S-au folosit deșeuri din producție. Deșeuri, deșeuri de producție și alte pierderi
Pentru trimitere. În conformitate cu alin.
Ce sunt deșeurile reciclabile și cum să le contabilizați în mod corespunzător
1 st. 30 din Legea federală N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea N 402-FZ), până la aprobarea standardelor de contabilitate federale și industriale prevăzute de prezenta lege federală, regulile de contabilitate și întocmirea situațiilor contabile (financiare) aprobat de autoritățile executive federale autorizate până la data intrării în vigoare a Legii N 402-FZ. Totodată, aceste reguli de ținere a evidenței contabile și de întocmire a situațiilor contabile (financiare) sunt aplicate în măsura în care nu contravin Legii N 402-FZ.
Sfârșitul exemplului.
Sfârșitul exemplului.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
- > Dt 10 Kt 20
- Dt 10 Kt 21
- Dt 23 Kt 10
### Organizația folosește un amestec de pietriș-nisip ca materie primă pentru producerea produselor. De la furnizor, amestecul vine cu un procent de umiditate de -25%. Organizația aduce conținutul de umiditate al amestecului la 5% și abia atunci amestecul este utilizat în producție. Poate organizația să includă costurile tratamentului termic în costul real al amestecului?
- > da
- Da, dacă este prevăzut de politica sa contabilă
### Ce înregistrare contabilă se face la anularea economiilor la produsele finite fabricate:
- > Dt 90 Kt 40 - inversare
- Dt 45 Set 40
- Dt 90 Set 40
- Dt 40 Set 20
### Când se utilizează contul 40 „Ieșire produs”, costul standard (planificat) al produselor fabricate este anulat prin postare:
- > D-t c. 43 Set de sc.
Deșeuri industriale: contabilitate și contabilitate fiscală
- Dr. c. 90 Set de sc. 40
- Dr. c. 40 Set de sc. 43
### Organizația folosește contul 40 „Reducerea produselor (lucrări, servicii)” și recunoaște abaterile dintre costul standard și efectiv al produselor finite drept cheltuieli ale perioadei. Cu ce costuri reflectă organizația soldul produselor finite în bilanț:
- la costul real
- > conform costului standard (planificat).
- la preturi de vanzare
### Produsele finite expediate, ale căror încasări din vânzarea cărora nu pot fi recunoscute în contabilitate pentru un anumit timp, se debitează din creditul contului 43 „Produse finite” la debitul contului:
- 90 „Vânzări”
- > 45 „Marfa expediată”
- 91 „Alte venituri și cheltuieli”
### În debitul contului 40 „Ieșirea produselor (lucrări, servicii)” se reflectă:
- > costul real de producție al produselor scoase din producție, lucrărilor livrate și serviciilor prestate
- costul planificat al produselor scoase din producție, al lucrărilor livrate și al serviciilor prestate
- costul standard al produselor scoase din producție, lucrărilor livrate și serviciilor prestate
### Lipsa produselor finite care depășește valorile (normele) de pierdere (în cazul în care vinovatul nu este identificat sau recuperarea este refuzată de instanță) este anulată:
- > Dt 91 „Alte venituri și cheltuieli” Kt 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”
- Dt 26 „Cheltuieli generale” Kt 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”
- Dt 99 „Profituri și pierderi” Kt 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”
### Produsele finite (bunurile) transferate către alte organizații pe bază de comision sunt reflectate în contabilitatea angajamentului prin următoarea înregistrare:
- Dt 90 Kt 41,43
- Dt 91 Kt 41,43
- > Dt 45 Set 43 (41)
Data publicării: 2015-02-03; Citește: 674 | Încălcarea drepturilor de autor ale paginii
Toate articolele Materiale: contabilitate și contabilitate fiscală pentru deșeurile returnabile (Sibiryakov N.)
Deșeurile de producție și consum sunt recunoscute ca resturi de materii prime, materiale, semifabricate, alte produse sau produse care s-au format în procesul de producție sau consum, precum și bunuri (produse) care și-au pierdut proprietățile de consum. . Deșeurile pot fi irevocabile și returnabile. Deșeurile care nu pot fi returnate nu pot fi utilizate în viitor în producție sau vândute lateral, deșeurile returnabile sunt cele care sunt potrivite pentru prelucrare ulterioară.
În acest articol, vom lua în considerare procedura de impozitare și contabilizare a deșeurilor returnabile.
În primul rând, reamintim că activitățile legate de gestionarea deșeurilor sunt reglementate de Legea federală din 24 iunie 1998 N 89-FZ „Cu privire la deșeurile de producție și consum”.
Contabilizarea deșeurilor returnabile
Conceptul general de „deșeuri returnabile” nu este definit de legislația contabilă, dar este cuprins în unele reguli și instrucțiuni ale industriei.
În special, în conformitate cu clauza 20 din Orientările pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costurilor de producție a diferitelor industrii, aprobate prin Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 6 iunie 2003 N 792, deșeurile de producție returnabile se referă la rămășițele. a materiilor prime, materialelor, semifabricatelor, calduratorilor si altor tipuri de resurse materiale formate in procesul de productie a produselor (lucrari, servicii), care si-au pierdut total sau partial calitatile de consum ale resursei initiale (chimice sau fizice). proprietăți) și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (producție mai mică) sau nu sunt utilizate deloc în scopul propus.
Deșeurile returnabile nu includ:
— solduri de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate către alte divizii ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii);
— produse asociate (asociate) obținute ca urmare a procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
- la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă deșeurile pot fi utilizate pentru producția principală, dar cu costuri crescute (producție mai mică de produse finite), pentru nevoile producției auxiliare, fabricarea bunurilor de larg consum (bunuri culturale și de uz casnic și uz casnic) sau vândute în paralel;
- la prețul integral al resursei materiale inițiale, dacă deșeurile sunt vândute în lateral pentru a fi utilizate ca resursă cu drepturi depline;
- la prețul curent pentru deșeuri, minus costurile de colectare și prelucrare, atunci când deșeurile sunt reciclate în cadrul organizației sau predate lateral.
De asemenea, în conformitate cu Regulile de organizare și desfășurare a procesului tehnologic la întreprinderile de panificație, aprobate de Ministerul Agriculturii și Alimentației al Federației Ruse la 12 iulie 1999, deșeurile generate în producția principală sunt denumite deșeuri returnabile. (utilizat) - plăci de crustă care rămân la tăierea plăcilor în biscuiți; deșeuri preluate în etape separate ale procesului tehnologic; resturi de la aprobarea produselor în timpul respingerii și returnarea reziduurilor de produs finit din laborator după analiză; resturi și produse deformate selectate după coacere, răcire, transport intrashop și stivuire; deșeurile generate în timpul trecerii de la coacerea unui tip de produs la altul și în timpul pornirii și opririi cuptoarelor etc.
Deșeurile vândute includ: - devizele de făină colectate în atelierele de producție și depozitele de făină; erupție de făină din pungi agitate; firimituri de pâine; deșeuri de la curățirea echipamentelor de amestecare a aluatului și de tăiere a aluatului. Toate deșeurile sunt cântărite, primite și informațiile sunt transferate către departamentul de contabilitate.
Și Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 august 2001 N 68n „Cu privire la aprobarea Instrucțiunii privind procedura de contabilizare și depozitare a metalelor prețioase, pietrelor prețioase, produselor din acestea și păstrarea evidenței în timpul producției, utilizării și circulației lor” se referă la deșeurile returnabile de metale prețioase deșeuri care au suferit modificări fizice și chimice care nu corespund ca compoziție chimică cu materia primă inițială, contaminate cu impurități care înrăutățesc proprietățile materialelor utilizate și nu pot fi reutilizate de organizații în procesele tehnologice pentru producerea produselor. Aceste deșeuri sunt vândute sau transferate pe bază de dare și primire către organizații de rafinare sau organizații implicate în achiziționarea de resturi și deșeuri, prelucrare primară și procesare pentru producție și rafinare ulterioară, în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse.
În prezent, procedura contabilă a deșeurilor returnabile este reglementată de:
— Reglementări privind contabilitatea „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 iunie 2001 N 44n;
- Ghid pentru contabilizarea stocurilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (în continuare - Ghid N 119n).
În conformitate cu clauza 111 din Ghidul N 119n, deșeurile generate în diviziile organizației sunt colectate în modul prescris și livrate la depozite conform bonurilor de livrare care indică numele și cantitatea acestora.
În cazul utilizării ulterioare a deșeurilor pentru fabricarea produselor (piese etc.), eliberarea lor în producție este documentată printr-un extras de cerințe (cerințe-bile de transport) sau alte documente primare aprobate de entitatea comercială.
Notă! Potrivit paragrafului 1 al art. 9 din Legea N 402-FZ, fiecare fapt de viata economica este supus inregistrarii prin documentul contabil primar. Formularele documentelor primare pot fi elaborate de entitatea economică în mod independent, dar trebuie stabilite de șeful organizației la propunerea funcționarului căruia i se încredințează contabilitatea și trebuie să conțină detaliile obligatorii stabilite la alin. 2 al art. 9 din Legea N 402-FZ.
După cum știți, organizațiile (cu excepția organizațiilor din sectorul public) de la 1 ianuarie 2013 au dreptul de a utiliza formulare de documente contabile primare elaborate și aprobate în mod independent dacă acestea conțin detaliile obligatorii ale documentului primar stabilit la alin.2 al art. 9 din Legea N 402-FZ, sau utilizați formularele unificate aplicate înainte de 1 ianuarie 2013, fixând prevederile relevante în politica contabilă.
Întrucât elaborarea independentă a unor forme de documente altele decât cele unificate necesită timp, cunoștințe speciale și costuri suplimentare, iar utilizarea unor astfel de formulare poate cauza dificultăți în lucrul atât în cadrul organizației, cât și cu contrapărțile, majoritatea companiilor, după cum arată practica, continuă să folosească documente unificate.
Trebuie remarcat faptul că formularele unificate ale documentelor contabile primare destinate înregistrării circulației stocurilor au fost aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea muncii si plata acesteia, imobilizari si imobilizari necorporale, materiale, obiecte de valoare redusa si de uzura, lucrari in constructii de capital” (in continuare - Rezolutia N 71a).
O analiză a instrucțiunilor de utilizare și completarea formularelor cuprinse în Decretul N 71a arată că singurul document primar în care există mențiunea deșeurilor este obligația de facturare (formularul N M-11).
Costul deșeurilor este determinat de organizație pe baza prețurilor predominante pentru fier vechi, resturi, cârpe etc. (adică la prețul posibilei utilizări sau vânzări).
Contabilitatea deșeurilor ar trebui să contribuie la asigurarea controlului asupra depozitării și utilizării acestora.
Costul deșeurilor înregistrate este inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție.
Conform Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, deșeurile returnabile sunt acceptate în contabilitate pe debitul contului 10 „Materiale”, subcont. 6 „Alte materiale”, și creditul conturilor 20 „Producție de bază”, 23 „Producție auxiliară”, etc.
Subcontul 10-6 „Alte materiale” ia în considerare prezența și circulația deșeurilor de producție (cioturi, resturi, așchii etc.), căsătoria ireparabilă, bunurile materiale primite din cedarea mijloacelor fixe care nu pot fi utilizate ca materiale, combustibil sau piese de schimb din această organizație (deșeuri de metal, salvare), anvelope uzate și cauciuc vechi etc.
Valorile deșeurilor de producție și ale materialelor secundare utilizate ca combustibil solid sunt contabilizate în subcontul 10-3 „Combustibil”.
Procedura de contabilizare a deșeurilor returnabile va fi luată în considerare cu exemple.
Exemplu. Organizația de prelucrare a lemnului „A” în februarie a acestui an a transferat la producție 500 de metri cubi. m de lemn la prețul de 500 de ruble. pentru 1 cu. m. Costul total al lemnului transferat este de 250.000 de ruble.
Deșeurile returnabile în producția de produse finite (mobilier) s-au ridicat la 10 metri cubi. m, care sunt utilizate în producția auxiliară.
În scopul impozitării pe profit, deșeurile returnabile sunt evaluate la prețul unei posibile utilizări, de exemplu, 100 de ruble. pentru 1 cu. m.
În contabilitatea organizației „A” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Debitul contului 20 „Producția principală” Creditul contului 10 „Materiale” - 250.000 de ruble. - lemnul a fost transferat în producție;
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. (10 metri cubi x 100 ruble) - se iau în considerare deșeurile reciclabile.
Sfârșitul exemplului.
Exemplu. Organizația „B” de către antreprenorul „A” a realizat un birou pentru propriul birou din materiale care au fost contabilizate de organizație ca deșeuri returnabile din producția principală.
Materialele utilizate au caracteristici de calitate reduse, iar costul lor (în cantitate egală cu prețul posibilei utilizări) este atribuit reducerii costurilor corespunzătoare producției principale a organizației (atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală).
Costul lucrării antreprenorului „A” sa ridicat la 2360 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 360 de ruble), costul deșeurilor returnabile utilizate - 1000 de ruble.
În contabilitatea organizației „B” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. — se iau în considerare deșeurile returnabile din producția principală;
Debitul contului 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare în lateral”, Creditul contului 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, - 1000 de ruble. – predate antreprenorului materiale pentru fabricarea mesei;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 2000 de ruble. - reflectă costul lucrărilor efectuate de antreprenor;
Contul de debit 19 „TVA pe valorile dobândite” Contul de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 360 de ruble. — s-a luat în considerare TVA la lucrările efectuate;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare în lateral” - 1000 de ruble. - amortizarea costului materialelor utilizate la fabricarea biroului;
Debitul contului 01 „Active fixe”, subconto „Desk”, Creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” - 3000 de ruble. (2.000 de ruble + 1.000 de ruble) — a fost pus în funcțiune mijlocul fix (birou);
Debitul contului 68 „Calculele privind impozitele și taxele”, subcontul „Calculele privind TVA”, Creditul contului 19 „TVA pentru valorile achiziționate” - 360 de ruble. — acceptat pentru deducerea TVA;
Contul de debit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” Contul de credit 51 „Conturi de decontare” - 2360 de ruble. - Antreprenorul a fost plătit.
Sfârșitul exemplului.
Conform paragrafului 7 din Regulamentul contabil „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n, veniturile din vânzarea deșeurilor reciclabile reprezintă alte venituri pentru organizație si se reflecta in creditul contului 91 "Alte venituri si cheltuieli", subcontul 1 "Alte venituri", in corespondenta cu debitul contului 62 "Decontari cu cumparatori si clienti".
Atunci când vând deșeuri reciclabile în contabilitate, organizațiile fac următoarele înregistrări:
Debitul contului 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" Creditul contului 91 "Alte venituri si cheltuieli", subcontul 1 "Alte venituri", - se reflecta venituri din vanzarea deseurilor reciclabile;
Debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Creditul contului 10 „Materiale” - a fost anulat costul contabil al deșeurilor returnabile.
Clauza 11 din Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n, stabilește că costul deșeurilor aruncate este luat în considerare ca parte a altor cheltuieli.
Contabilitatea fiscală a deșeurilor returnabile
Definiția deșeurilor returnabile în scopuri fiscale este dată în Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse).
Potrivit paragrafului 6 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse în sensul cap.
Contabilitatea deșeurilor de producție
25 „Impozitul pe profit” din Codul Fiscal al Federației Ruse, deșeurile returnabile se referă la resturile de materii prime (materiale), semifabricate, transportatori de căldură și alte tipuri de resurse materiale formate în procesul de producție a mărfurilor ( prestarea muncii, prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consumator ale resurselor inițiale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, au fost utilizate cu costuri crescute (producție mai mică) sau nu sunt utilizate în scopul propus.
Deșeurile reciclabile nu includ resturile de stocuri care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate către alte unități ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și prin produse (conexe) produse rezultate din implementarea procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
1) la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă aceste deșeuri pot fi utilizate pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (producție mai mică de produse finite);
2) la prețul de vânzare, dacă aceste deșeuri sunt vândute unui terț.
Conform avizului Ministerului de Finanțe al Rusiei, cuprinsă în Scrisorile din 24 august 2007 N 03-03-06 / 1/591, din 26 aprilie 2010 N 03-03-06 / 4/49, la vânzare deșeurile returnabile trebuie evaluate pe baza prețurilor curente de piață, determinate în modul prevăzut de art. 40 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, cantitatea costurilor materialelor poate fi redusă cu cantitatea de deșeuri returnabile, determinată la valoarea de piață.
Amintim cititorului că prevederile art. 40 de la data intrării în vigoare a Legii federale din 18 iulie 2011 N 227-FZ se aplică exclusiv tranzacțiilor, veniturilor și (sau) cheltuielilor pentru care sunt recunoscute în conformitate cu cap. 25 înainte de data intrării în vigoare a legii menționate (clauza 6, articolul 4 din Legea federală din 18 iulie 2011 N 227-FZ).
Prețurile de piață sunt stabilite în conformitate cu art. 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.
De menționat că în contabilitatea fiscală, deșeurile returnabile înseamnă același lucru ca și în contabilitate. Evaluarea deșeurilor returnabile depinde de direcția de utilizare a deșeurilor returnabile.
Dacă deșeurile returnabile pot fi utilizate de către organizație însăși în producția principală sau auxiliară, atunci acestea sunt evaluate la un preț redus al materialului sursă.
Dacă deșeurile returnabile sunt vândute unui terț, atunci acestea sunt evaluate la prețul unei eventuale vânzări.
Și în concluzie, putem concluziona: întrucât legislația fiscală stabilește o procedură specifică pentru determinarea prețurilor la deșeurile returnabile, în contabilitate, la evaluarea deșeurilor returnabile, o organizație poate alege oricare dintre aceste metode. În același timp, politica contabilă a organizației (atât la nivel fiscal, cât și la contabilitate) reflectă în mod necesar procedura de evaluare a deșeurilor returnabile.
Dacă nu ați găsit informațiile de care aveți nevoie pe această pagină, încercați să utilizați căutarea pe site:
Caracteristicile contabilității materiilor prime secundare
1. Caracteristici ale contabilității materiilor prime secundare în producție
Sursele de materii prime secundare în sfera producției de materiale pot fi:
- deșeuri returnabile din materialele utilizate în procesul de producție;
- produse cu defecte;
- materiale primite din lichidarea mijloacelor fixe și obiectelor de valoare redusă și de uzură;
- produse finite care din anumite motive nu sunt vândute în perioada de garanție.
Într-o anumită măsură, acest tip de proprietate include anvelopele auto care ar trebui să fie predate pentru regenerare.
Materialele returnabile adecvate pentru utilizare ulterioară în producție sunt contabilizate la un cost redus. Regulamentul privind compoziția costurilor stabilește că deșeurile returnabile pot fi contabilizate la prețul integral al resursei materiale inițiale dacă sunt vândute în lateral pentru a fi utilizate ca resursă cu drepturi depline. Cu toate acestea, o astfel de situație ni se pare puțin probabilă - odată cu saturația actuală a pieței cu o varietate de produse, șansele de a vinde deșeuri returnabile la prețul achiziției lor sunt aproape zero.
Materialele returnabile sunt înțelese în primul rând ca reziduuri care se formează în procesul de tăiere și proceduri similare. Este de la sine înțeles că este imposibil să se utilizeze astfel de deșeuri în același proces tehnologic. Prin urmare, ele pot fi utilizate în două moduri principale:
- pentru a furniza servicii de producție (de exemplu, deșeuri returnabile din producția de cusut creditate ca cârpe). Deoarece se presupune că inițial materialele sunt anulate din costul produselor, lucrărilor sau serviciilor la costul integral (în conformitate cu metoda contabilă aleasă definită în politica contabilă a organizației), atunci contul 20 „Producție principală” este creditat. . Materialele se creditează în contul 10 „Materiale”, subcontul „Alte materiale” și se eliberează pentru producție în conformitate cu ratele de consum aprobate. Eliberarea unor astfel de materiale se procesează în același mod ca și eliberarea materialelor de bază - conform cerințelor și facturilor;
- pentru a fi folosit ca materie primă principală pentru producerea altor produse. De exemplu, acestea pot fi ateliere de bunuri de larg consum organizate la întreprinderi de prelucrare a lemnului sau ateliere de mașini. De regulă, o astfel de producție nu aparține celei principale, iar costurile implementării acesteia sunt acumulate în contul 29 „Deservirea industriilor și fermelor”. În acest caz, materialele secundare sunt creditate în contul 10 „Materiale”, subcontul „Materie prime și materiale” (desigur, pentru a optimiza procesele contabile, este recomandabil să deschideți subconturi de ordinul doi pentru acest cont - respectiv pentru producţia principală şi de serviciu). La emitere, costul materialelor se debitează din creditul contului 10 în debitul contului 29.
Produsele respinse pot fi creditate fie ca deșeu dacă utilizarea lor ulterioară este imposibilă, fie cu costul pieselor de schimb - în cazul în care produsele complexe sunt respinse. În primul caz se debitează contul 10, subcontul „Alte materiale”, în al doilea – contul 10, subcontul „Piese de schimb”. La înregistrarea materialelor primite de la produse respinse, se creditează contul 28 „Respingere în producție”. Acest lucru reduce cantitatea de daune cauzate de defecte de fabricație. Utilizarea ulterioară a altor materiale se realizează conform schemei descrise mai sus.
Piesele de schimb sunt anulate în producția principală prin postare:
debitul contului 20 credit al contului 10, subcontul „Piese de schimb”.
În acest din urmă caz, poate apărea o situație în care piesele de schimb în forma în care au fost obținute din dezmembrarea produselor respinse nu pot fi utilizate direct în producție - pot necesita prelucrare suplimentară, control metrologic etc. Prelucrarea și prelucrarea pieselor de schimb și a pieselor pot fi efectuate pe cont propriu - în producție auxiliară sau de către terți. În opinia noastră, în acest caz, costurile de procesare și procesare (inclusiv costurile de transport pentru livrarea materialelor către și de la terți) ar trebui să crească costul defectelor de fabricație. Acest lucru se datorează conținutului economic al operațiunii.
Astfel, în contabilitate, trebuie făcute următoarele înregistrări:
debitul contului 28 credit al contului 23 „Producție auxiliară” - pentru valoarea costului lucrărilor și serviciilor de producție auxiliară în timpul prelucrării și prelucrării pe cont propriu;
debit al contului 28 credit al contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (sau 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”) - pentru cuantumul costului lucrărilor și serviciilor organizațiilor terțe.
La postarea materialelor din lichidarea mijloacelor fixe și obiectelor de valoare redusă și purtatoare, volumul lucrărilor în curs (costul produselor, lucrărilor sau serviciilor) nu scade. Acest lucru se datorează procedurii speciale de anulare a costului unor astfel de obiecte la costurile de producție - prin amortizare. Aici, costul materialelor capitalizate (la prețul posibilei utilizări) este încasat în contul de profit și pierdere ca parte a veniturilor neexploatare:
debit al contului 10 (subcontul „Piese de schimb” sau „Alte materiale”) credit al contului 80 „Profit și pierdere” - pentru suma costului materialelor primite la radierea IBE;
sau pentru a reduce pierderile din lichidarea mijloacelor fixe:
debit al contului 10 (subcontul „Piese de schimb” sau „Alte materiale”) credit al contului 47 „Vânzarea și alte cedări de mijloace fixe” - pentru cuantumul costului materialelor primite din dezmembrarea mijloacelor fixe.
Utilizarea ulterioară a materialelor se realizează conform schemelor descrise mai sus.
În toate aceste cazuri, dacă lemnul, care se presupune a fi folosit ca combustibil, este supus înregistrării ca materiale, se folosește contul 10, subcontul „Combustibil”.
Produsele finite, care din anumite motive nu au fost vândute înainte de expirarea perioadei de garanție, pot fi fie demontate pentru piese de schimb (în acest caz, pot apărea și alte materiale în timpul dezasamblarii), fie reduse. În acest din urmă caz, vorbim de obicei despre downgrade. Suma reducerii este debitată în contul de profit și pierdere. Vă rugăm să rețineți că, dacă o astfel de reducere nu este reglementată de reglementările relevante adoptate la nivel federal sau industrial, atunci valoarea pierderii poate fi atribuită contului 80, dar nu va reduce baza de impozitare. Aceasta înseamnă că, de fapt, pierderea va fi anulată din profitul net al organizației.
Dacă în timpul demontării sunt contabilizate piese de schimb sau alte materiale, atunci se debitează subcontul corespunzător al contului 10 și se creditează contul 40 „Produse finite”. Deoarece în aproape orice caz costul pieselor de schimb și al altor materiale va fi mai mic decât costul produselor finite, atunci când se înregistrează astfel de proceduri în contabilitate, apare o pierdere, care trebuie eliminată din profitul net.
Separat, merită să ne oprim asupra radierii cărților din fondul bibliotecii, care au fost creditate anterior ca parte a mijloacelor fixe și supuse radierii din cauza uzurii morale sau fizice. Acest lucru se datorează faptului că Orientările pentru contabilitatea activelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 iulie 1998 N 33n, definesc o procedură specială pentru afișarea lor inițială. Reamintim că costul de achiziție a cărților este încasat în contul 26 „Cheltuieli generale” în corespondență cu conturile decontărilor (60 sau 76). În același timp, se face o postare pentru aceeași sumă:
debit al contului 01 „Active fixe” credit al contului 87 „Capital suplimentar”.
Prin urmare, anularea literaturii se efectuează prin contul 47, dar pierderea din anulare nu este atribuită contului 80, ci contului 87. Cu toate acestea, în opinia noastră, deșeurile de hârtie creditate ar trebui creditate la debitul de contul 10, subcontul "Alte materiale" in corespondenta cu contul 80, intrucat de fapt este inca venit din exploatare.
În orice caz, materialele care nu sunt potrivite pentru utilizare ulterioară pot fi vândute la punctele de colectare pentru „Vtorutilyrya”. În perioada economiei planificate, când nu exista taxa pe valoarea adăugată și impozitul pe venit, sumele primite ca urmare a vânzării unor astfel de proprietăți au fost atribuite fondurilor de stimulare economică (mai mult, de la 40 la 80 la sută din sumele primite au mers la fondul de stimulare material). Adică, dacă utilizați Planul de conturi actual (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi), sumele primite ar trebui să fie creditate direct în contul 88. Cu toate acestea, în ultimii ani, sistemul contabil de reglementare și sistemul fiscal au schimbat. Prin urmare, vânzarea altor materiale ar trebui efectuată prin conturi de vânzări, în special prin contul 48 „Vânzarea altor active”:
debitul contului 48 credit al contului 10, subcontul „Alte materiale” - în cuantumul costului altor materiale la prețuri contabile;
debit al contului 62 „Decontari cu cumparatori si clienti” credit al contului 48 - pentru cuantumul valorii contractuale a materialelor vandute (fie vechi, carpe, maculatura, anvelope care nu sunt supuse regenerarii etc.);
debitul contului 48 credit al contului 68 "Decontari cu bugetul" - pentru suma TVA perceputa la sumele vanzarilor;
Astfel, costul vânzării altor materiale ar trebui să fie supus TVA pe o bază generală. Pentru a justifica legitimitatea unei astfel de afirmații, este suficient să reamintim că la achiziționarea și anularea în continuare a materialelor pentru costul produselor (lucrări, servicii), TVA a fost creditată pentru întregul cost al resurselor materiale. De fapt, nu întregul cost al materialelor a fost transferat la costuri. Valabilitatea includerii diferenței dintre prețurile contabile și sumele de plată pentru materiale în baza de impozitare a impozitului pe venit este evidentă.
Spuneam mai sus că în unele cazuri, materiile prime secundare pot fi transferate pentru prelucrare sau prelucrare către alte departamente ale organizației sau către terți. Dacă nu se preconizează returnarea materialelor prelucrate sau prelucrate, atunci înregistrările contabile pentru transferul materialelor ar trebui să fie aceleași ca atunci când au fost vândute. În caz contrar, apare o situație similară cu transferul de materii prime cu taxă pentru prelucrare. Amintiți-vă cablarea care este realizată în acest caz:
debit al contului 10, subcontul „Materiale transferate pentru prelucrare în lateral” credit al contului 10, subcontul „Piese de schimb” (sau alt subcont la care s-au luat în considerare materialele transferate) - pentru suma de costul materiilor prime secundare la preturi contabile. Afișarea se realizează atunci când materialele sunt transferate pentru prelucrare;
debit al contului 10, subcontul „Materiale transferate pentru prelucrare în lateral”, credit al contului 60 (76) - pentru valoarea costului de procesare (inclusiv costurile de transport pentru livrarea materialelor către organizația de procesare și înapoi, întrucât aceste costuri sunt în conformitate cu PBU 5/98 sunt incluse în costul efectiv al resurselor materiale și de producție);
debit al contului 10, subcontul „Piese de schimb” (sau alt) credit al contului 10, subcontul „Materiale transferate în vederea prelucrării în lateral” - în valoarea costului real al materialelor reciclate.
În aceeași ordine, transferul pentru regenerarea anvelopelor auto se reflectă în contabilitate. Diferența este că costul anvelopelor instalate pe o mașină este luat în considerare ca parte a mijloacelor fixe și, prin urmare, atunci când acestea sunt depozitate înainte de a fi transferate pentru regenerare, valoarea lor reziduală poate fi zero (amortizată integral). În acest caz, în opinia noastră, înregistrarea la o valoare noțională (de exemplu, o rublă) este acceptabilă în contul 10, subcontul „Piese de schimb” și la același cost este transferat în contul 10, subcontul „Materiale transferate”. pentru prelucrare în lateral.” Rata de amortizare a anvelopelor refabricate se determină în funcție de noul cost al acestora (generat în contul 10, subcontul „Materiale transferate pentru prelucrare în lateral”) și de noua durată de viață utilă (rata de kilometraj, care este mai mică decât cea inițială).
2. Caracteristici ale contabilității materiilor prime secundare în alimentația publică
Spre deosebire de producție, termenul „materii prime secundare” nu este folosit în formarea costurilor în organizațiile de alimentație publică. Este utilizat conceptul de „livrare de mărfuri pentru muncă și procesare cu normă parțială”. În același timp, subexploatare este înțeleasă ca prelucrarea mărfurilor pentru a le aduce într-o stare propice vânzării. De exemplu, tăierea untului și a brânzeturilor, tăierea vârfului ofilit al unor tipuri de produse vegetale (de exemplu, varza), etc.
Inregistrari contabile pentru deseuri de productie
În timpul procesării, mărfurile își schimbă forma materială. În esență, ar trebui să vorbim despre vânzarea de produse nu de alte soiuri, ci de alte articole. Acest lucru poate avea loc, de exemplu, la prelucrarea fructelor și legumelor de nevândut în gemuri, conserve, compoturi etc., conservarea legumelor, prelucrarea pâinii în biscuiți etc.
În același timp, situațiile în care apare necesitatea prelucrării și procesării mărfurilor din cauza deteriorării proprietăților lor de consum apar mult mai des în alimentația publică decât cazurile de căsătorie sau alte situații care determină formarea de materii prime secundare în industrie. .
În conformitate cu Recomandările metodologice privind contabilizarea costurilor incluse în costurile de distribuție, cheltuielile cu fracțiune de normă sunt imputate costurilor de distribuție la o rubrică separată „Cheltuieli pentru depozitare, muncă cu jumătate de normă, sortare și prelucrare a mărfurilor”. Mai mult, Recomandările Metodologice nu precizează despre ce fel de subexploatare vorbim – primară, când mărfurile ajung la o organizație de alimentație publică, sau secundare, din necesitatea procesării mărfurilor nevândute transferate spre vânzare. Mai jos vom vorbi despre munca secundară.
Ca parte a costurilor, în primul rând, se ia în considerare costul materialelor utilizate efectiv în subexploatare. În plus, munca secundară este asociată cu ambalarea ulterioară a mărfurilor sublucrate. Adică vor exista costuri pentru tară și ambalare.
De asemenea, în opinia noastră, salariile (cu angajamente) ale personalului angajat în munca relevantă ar trebui incluse în cheltuielile cu fracțiune de normă.
Astfel, costul muncii cu fracțiune de normă în contabilitate va fi înregistrat astfel:
debit al contului 44 „Costuri de circulație” credit al contului 10 (subconturi corespunzătoare) - pentru cuantumul costului materialelor utilizate în subexploatare, inclusiv costul containerelor și ambalajelor;
debitul contului 44 credit al contului 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” - pentru cuantumul salariilor acumulate angajaților cu normă parțială;
debit al contului 44 credit al contului 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale” - pentru valoarea contribuțiilor stabilite la fondurile nebugetare ale statului.
În plus, în timpul muncii cu fracțiune de normă există inevitabil pierderi asociate cu o scădere a numărului de bunuri în natură. Problema anulării pierderilor poate fi rezolvată în fiecare caz separat. Dacă reglementările relevante din industrie permit ca astfel de pierderi să fie incluse în pierderile tehnologice, atunci acestea sunt atribuite costurilor de distribuție. Dacă nu există un document relevant (sau nu există nicio referire la o astfel de anulare a pierderilor), atunci scăderea costului mărfurilor ca urmare a subexploatării ar trebui să fie atribuită unei scăderi a profitului net. În acest din urmă caz, nu este nevoie să utilizați contul 44 - ar fi destul de legitim să reduceți costul mărfurilor:
debit al contului 88 „Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)” credit al contului 41 „Bunuri”.
După un loc de muncă cu jumătate de normă, este foarte probabilă o scădere a calității mărfurilor (desigur, acest lucru nu se aplică, de exemplu, sturionului, care, după cum știți, poate fi doar de primă prospețime, precum și alte produse similare). În acest caz, reflectarea unei scăderi a gradului (și, în consecință, a unei reduceri a mărfurilor) se reflectă în contabilitate, în funcție de costul la care sunt luate în considerare bunurile - vânzare sau cumpărare. În primul caz, suma diferenței de prețuri se încasează în contul de profit și pierdere (direct sau prin contul 14 „Reevaluarea valorilor materiale”). În cel de-al doilea caz, nu este nevoie să faceți postări suplimentare - rezultatul financiar va fi determinat automat după vânzarea mărfurilor.
În toate cazurile de livrare a mărfurilor în vederea prelucrării se întocmește o Lege privind subprelucrarea, sortarea, reambalarea mărfurilor (formular N 20-TORG conform formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilizarea operațiunilor comerciale, aprobată prin Decretul Statisticii de Stat. Comitetul Rusiei din 25 decembrie 1998 N 132).
În contabilitate, transferul se efectuează prin înregistrarea internă în contul 41:
debit contul 41, subcontul „Mărfuri în depozite” credit contul 41, subcontul „Marfuri în comerț cu amănuntul”.
Prelucrarea mărfurilor care și-au pierdut o parte din proprietățile de consum se efectuează în producția auxiliară a organizațiilor de alimentație publică sau în organizații terțe. Înregistrarea prelucrării în contabilitate depinde dacă vânzarea produselor prelucrate ar trebui să fie efectuată de o organizație de alimentație publică sau de o organizație de procesare.
În primul caz, la prelucrarea mărfurilor în producție auxiliară, trebuie făcută următoarea înregistrare:
debitul contului 23 credit al contului 41 - în cuantumul valorii bunurilor transferate.
La primirea produselor prelucrate, postarea se face:
debit contul 41 credit contul 23 - în cuantumul costului mărfurilor prelucrate.
Formarea costului mărfurilor prelucrate, care constă în costul mărfurilor transferate pentru prelucrare (acționând ca materii prime) și costul costurilor de procesare, se realizează în mod general.
Prelucrarea mărfurilor de către terți poate fi prelucrată în mod similar. Cu toate acestea, este mai preferabil din punct de vedere al impozitării să se ia în considerare transferul de mărfuri în condițiile de prelucrare a materiilor prime furnizate de client. Totodată, suma costului mărfurilor transferate în vederea procesării nu se deduce din bilanţul organizaţiei de alimentaţie publică. Întrucât, spre deosebire de contul 10, nu există nicio prevedere pentru deschiderea unui subcont pentru contul 41, destinat exclusiv contabilizării materiilor prime transferate, se recomandă deschiderea unui subcont „Mărfuri în depozite”, un subcont de al doilea ordin, pentru contul 41. În viitor, cablarea este realizată după o schemă similară cu schema utilizată în întreprinderile industriale.
Toate articolele Materiale: contabilitate și contabilitate fiscală pentru deșeurile returnabile (Sibiryakov N.)
Deșeurile de producție și consum sunt recunoscute ca resturi de materii prime, materiale, semifabricate, alte produse sau produse care s-au format în procesul de producție sau consum, precum și bunuri (produse) care și-au pierdut proprietățile de consum. . Deșeurile pot fi irevocabile și returnabile. Deșeurile care nu pot fi returnate nu pot fi utilizate în viitor în producție sau vândute lateral, deșeurile returnabile sunt cele care sunt potrivite pentru prelucrare ulterioară.
În acest articol, vom lua în considerare procedura de impozitare și contabilizare a deșeurilor returnabile.
În primul rând, reamintim că activitățile legate de gestionarea deșeurilor sunt reglementate de Legea federală din 24 iunie 1998 N 89-FZ „Cu privire la deșeurile de producție și consum”.
Contabilizarea deșeurilor returnabile
Conceptul general de „deșeuri returnabile” nu este definit de legislația contabilă, dar este cuprins în unele reguli și instrucțiuni ale industriei.
În special, în conformitate cu clauza 20 din Orientările pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costurilor de producție a diferitelor industrii, aprobate prin Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 6 iunie 2003 N 792, deșeurile de producție returnabile se referă la rămășițele. a materiilor prime, materialelor, semifabricatelor, calduratorilor si altor tipuri de resurse materiale formate in procesul de productie a produselor (lucrari, servicii), care si-au pierdut total sau partial calitatile de consum ale resursei initiale (chimice sau fizice). proprietăți) și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (producție mai mică) sau nu sunt utilizate deloc în scopul propus.
Deșeurile returnabile nu includ:
— solduri de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate către alte divizii ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii);
— produse asociate (asociate) obținute ca urmare a procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
- la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă deșeurile pot fi utilizate pentru producția principală, dar cu costuri crescute (producție mai mică de produse finite), pentru nevoile producției auxiliare, fabricarea bunurilor de larg consum (bunuri culturale și de uz casnic și uz casnic) sau vândute în paralel;
- la prețul integral al resursei materiale inițiale, dacă deșeurile sunt vândute în lateral pentru a fi utilizate ca resursă cu drepturi depline;
- la prețul curent pentru deșeuri, minus costurile de colectare și prelucrare, atunci când deșeurile sunt reciclate în cadrul organizației sau predate lateral.
De asemenea, în conformitate cu Regulile de organizare și desfășurare a procesului tehnologic la întreprinderile de panificație, aprobate de Ministerul Agriculturii și Alimentației al Federației Ruse la 12 iulie 1999, deșeurile generate în producția principală sunt denumite deșeuri returnabile. (utilizat) - plăci de crustă care rămân la tăierea plăcilor în biscuiți; deșeuri preluate în etape separate ale procesului tehnologic; resturi de la aprobarea produselor în timpul respingerii și returnarea reziduurilor de produs finit din laborator după analiză; resturi și produse deformate selectate după coacere, răcire, transport intrashop și stivuire; deșeurile generate în timpul trecerii de la coacerea unui tip de produs la altul și în timpul pornirii și opririi cuptoarelor etc.
Deșeurile vândute includ: - devizele de făină colectate în atelierele de producție și depozitele de făină; erupție de făină din pungi agitate; firimituri de pâine; deșeuri de la curățirea echipamentelor de amestecare a aluatului și de tăiere a aluatului. Toate deșeurile sunt cântărite, primite și informațiile sunt transferate către departamentul de contabilitate.
Și Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 august 2001 N 68n „Cu privire la aprobarea Instrucțiunii privind procedura de contabilizare și depozitare a metalelor prețioase, pietrelor prețioase, produselor din acestea și păstrarea evidenței în timpul producției, utilizării și circulației lor” se referă la deșeurile returnabile de metale prețioase deșeuri care au suferit modificări fizice și chimice care nu corespund ca compoziție chimică cu materia primă inițială, contaminate cu impurități care înrăutățesc proprietățile materialelor utilizate și nu pot fi reutilizate de organizații în procesele tehnologice pentru producerea produselor. Aceste deșeuri sunt vândute sau transferate pe bază de dare și primire către organizații de rafinare sau organizații implicate în achiziționarea de resturi și deșeuri, prelucrare primară și procesare pentru producție și rafinare ulterioară, în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse.
În prezent, procedura contabilă a deșeurilor returnabile este reglementată de:
— Reglementări privind contabilitatea „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 iunie 2001 N 44n;
- Ghid pentru contabilizarea stocurilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (în continuare - Ghid N 119n).
Pentru trimitere. În conformitate cu partea 1 a art. 30 din Legea federală N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea N 402-FZ), până la aprobarea standardelor de contabilitate federale și industriale prevăzute de prezenta lege federală, regulile de contabilitate și întocmirea situațiilor contabile (financiare) aprobat de autoritățile executive federale autorizate până la data intrării în vigoare a Legii N 402-FZ. Totodată, aceste reguli de ținere a evidenței contabile și de întocmire a situațiilor contabile (financiare) sunt aplicate în măsura în care nu contravin Legii N 402-FZ.
În conformitate cu clauza 111 din Ghidul N 119n, deșeurile generate în diviziile organizației sunt colectate în modul prescris și livrate la depozite conform bonurilor de livrare care indică numele și cantitatea acestora.
În cazul utilizării ulterioare a deșeurilor pentru fabricarea produselor (piese etc.), eliberarea lor în producție este documentată printr-un extras de cerințe (cerințe-bile de transport) sau alte documente primare aprobate de entitatea comercială.
Notă! Potrivit paragrafului 1 al art. 9 din Legea N 402-FZ, fiecare fapt de viata economica este supus inregistrarii prin documentul contabil primar. Formularele documentelor primare pot fi elaborate de entitatea economică în mod independent, dar trebuie stabilite de șeful organizației la propunerea funcționarului căruia i se încredințează contabilitatea și trebuie să conțină detaliile obligatorii stabilite la alin. 2 al art. 9 din Legea N 402-FZ.
După cum știți, organizațiile (cu excepția organizațiilor din sectorul public) de la 1 ianuarie 2013 au dreptul de a utiliza formulare de documente contabile primare elaborate și aprobate în mod independent dacă acestea conțin detaliile obligatorii ale documentului primar stabilit la alin.2 al art. 9 din Legea N 402-FZ, sau utilizați formularele unificate aplicate înainte de 1 ianuarie 2013, fixând prevederile relevante în politica contabilă.
Întrucât elaborarea independentă a unor forme de documente altele decât cele unificate necesită timp, cunoștințe speciale și costuri suplimentare, iar utilizarea unor astfel de formulare poate cauza dificultăți în lucrul atât în cadrul organizației, cât și cu contrapărțile, majoritatea companiilor, după cum arată practica, continuă să folosească documente unificate.
Trebuie remarcat faptul că formularele unificate ale documentelor contabile primare destinate înregistrării circulației stocurilor au fost aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea muncii si plata acesteia, imobilizari si imobilizari necorporale, materiale, obiecte de valoare redusa si de uzura, lucrari in constructii de capital” (in continuare - Rezolutia N 71a).
O analiză a instrucțiunilor de utilizare și completarea formularelor cuprinse în Decretul N 71a arată că singurul document primar în care există mențiunea deșeurilor este obligația de facturare (formularul N M-11).
Costul deșeurilor este determinat de organizație pe baza prețurilor predominante pentru fier vechi, resturi, cârpe etc. (adică la prețul posibilei utilizări sau vânzări).
Contabilitatea deșeurilor ar trebui să contribuie la asigurarea controlului asupra depozitării și utilizării acestora.
Costul deșeurilor înregistrate este inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție.
Conform Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, deșeurile returnabile sunt acceptate în contabilitate pe debitul contului 10 „Materiale”, subcont. 6 „Alte materiale”, și creditul conturilor 20 „Producție de bază”, 23 „Producție auxiliară”, etc.
Subcontul 10-6 „Alte materiale” ia în considerare prezența și circulația deșeurilor de producție (cioturi, resturi, așchii etc.), căsătoria ireparabilă, bunurile materiale primite din cedarea mijloacelor fixe care nu pot fi utilizate ca materiale, combustibil sau piese de schimb din această organizație (deșeuri de metal, salvare), anvelope uzate și cauciuc vechi etc.
Valorile deșeurilor de producție și ale materialelor secundare utilizate ca combustibil solid sunt contabilizate în subcontul 10-3 „Combustibil”.
Procedura de contabilizare a deșeurilor returnabile va fi luată în considerare cu exemple.
Exemplu. Organizația de prelucrare a lemnului „A” în februarie a acestui an a transferat la producție 500 de metri cubi. m de lemn la prețul de 500 de ruble. pentru 1 cu. m. Costul total al lemnului transferat este de 250.000 de ruble.
Deșeurile returnabile în producția de produse finite (mobilier) s-au ridicat la 10 metri cubi. m, care sunt utilizate în producția auxiliară.
În scopul impozitării pe profit, deșeurile returnabile sunt evaluate la prețul unei posibile utilizări, de exemplu, 100 de ruble. pentru 1 cu. m.
În contabilitatea organizației „A” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Debitul contului 20 „Producția principală” Creditul contului 10 „Materiale” - 250.000 de ruble. - lemnul a fost transferat în producție;
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. (10 metri cubi x 100 ruble) - se iau în considerare deșeurile reciclabile.
Sfârșitul exemplului.
Exemplu. Organizația „B” de către antreprenorul „A” a realizat un birou pentru propriul birou din materiale care au fost contabilizate de organizație ca deșeuri returnabile din producția principală.
Materialele utilizate au caracteristici de calitate reduse, iar costul lor (în cantitate egală cu prețul posibilei utilizări) este atribuit reducerii costurilor corespunzătoare producției principale a organizației (atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală).
Costul lucrării antreprenorului „A” sa ridicat la 2360 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 360 de ruble), costul deșeurilor returnabile utilizate - 1000 de ruble.
În contabilitatea organizației „B” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. — se iau în considerare deșeurile returnabile din producția principală;
Debitul contului 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare în lateral”, Creditul contului 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, - 1000 de ruble. – predate antreprenorului materiale pentru fabricarea mesei;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 2000 de ruble. - reflectă costul lucrărilor efectuate de antreprenor;
Contul de debit 19 „TVA pe valorile dobândite” Contul de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 360 de ruble. — s-a luat în considerare TVA la lucrările efectuate;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare în lateral” - 1000 de ruble. - amortizarea costului materialelor utilizate la fabricarea biroului;
Debitul contului 01 „Active fixe”, subconto „Desk”, Creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” - 3000 de ruble. (2.000 de ruble + 1.000 de ruble) — a fost pus în funcțiune mijlocul fix (birou);
Debitul contului 68 „Calculele privind impozitele și taxele”, subcontul „Calculele privind TVA”, Creditul contului 19 „TVA pentru valorile achiziționate” - 360 de ruble. — acceptat pentru deducerea TVA;
Contul de debit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” Contul de credit 51 „Conturi de decontare” - 2360 de ruble. - Antreprenorul a fost plătit.
Sfârșitul exemplului.
Conform paragrafului 7 din Regulamentul contabil „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n, veniturile din vânzarea deșeurilor reciclabile reprezintă alte venituri pentru organizație si se reflecta in creditul contului 91 "Alte venituri si cheltuieli", subcontul 1 "Alte venituri", in corespondenta cu debitul contului 62 "Decontari cu cumparatori si clienti".
Atunci când vând deșeuri reciclabile în contabilitate, organizațiile fac următoarele înregistrări:
Debitul contului 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" Creditul contului 91 "Alte venituri si cheltuieli", subcontul 1 "Alte venituri", - se reflecta venituri din vanzarea deseurilor reciclabile;
Debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Creditul contului 10 „Materiale” - a fost anulat costul contabil al deșeurilor returnabile.
Clauza 11 din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999
Contabilitatea deșeurilor de producție reciclabile: ce se aplică deșeurilor
N 33n, se stabilește că costul deșeurilor aruncate este luat în considerare ca parte a altor cheltuieli.
Contabilitatea fiscală a deșeurilor returnabile
Definiția deșeurilor returnabile în scopuri fiscale este dată în Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse).
Potrivit paragrafului 6 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse în sensul cap. 25 „Impozitul pe profit” din Codul Fiscal al Federației Ruse, deșeurile returnabile se referă la resturile de materii prime (materiale), semifabricate, transportatori de căldură și alte tipuri de resurse materiale formate în procesul de producție a mărfurilor ( prestarea muncii, prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consumator ale resurselor inițiale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, au fost utilizate cu costuri crescute (producție mai mică) sau nu sunt utilizate în scopul propus.
Deșeurile reciclabile nu includ resturile de stocuri care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate către alte unități ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și prin produse (conexe) produse rezultate din implementarea procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
1) la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă aceste deșeuri pot fi utilizate pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (producție mai mică de produse finite);
2) la prețul de vânzare, dacă aceste deșeuri sunt vândute unui terț.
Conform avizului Ministerului de Finanțe al Rusiei, cuprinsă în Scrisorile din 24 august 2007 N 03-03-06 / 1/591, din 26 aprilie 2010 N 03-03-06 / 4/49, la vânzare deșeurile returnabile trebuie evaluate pe baza prețurilor curente de piață, determinate în modul prevăzut de art. 40 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, cantitatea costurilor materialelor poate fi redusă cu cantitatea de deșeuri returnabile, determinată la valoarea de piață.
Amintim cititorului că prevederile art. 40 de la data intrării în vigoare a Legii federale din 18 iulie 2011 N 227-FZ se aplică exclusiv tranzacțiilor, veniturilor și (sau) cheltuielilor pentru care sunt recunoscute în conformitate cu cap. 25 înainte de data intrării în vigoare a legii menționate (clauza 6, articolul 4 din Legea federală din 18 iulie 2011 N 227-FZ).
Prețurile de piață sunt stabilite în conformitate cu art. 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.
De menționat că în contabilitatea fiscală, deșeurile returnabile înseamnă același lucru ca și în contabilitate. Evaluarea deșeurilor returnabile depinde de direcția de utilizare a deșeurilor returnabile.
Dacă deșeurile returnabile pot fi utilizate de către organizație însăși în producția principală sau auxiliară, atunci acestea sunt evaluate la un preț redus al materialului sursă.
Dacă deșeurile returnabile sunt vândute unui terț, atunci acestea sunt evaluate la prețul unei eventuale vânzări.
Și în concluzie, putem concluziona: întrucât legislația fiscală stabilește o procedură specifică pentru determinarea prețurilor la deșeurile returnabile, în contabilitate, la evaluarea deșeurilor returnabile, o organizație poate alege oricare dintre aceste metode. În același timp, politica contabilă a organizației (atât la nivel fiscal, cât și la contabilitate) reflectă în mod necesar procedura de evaluare a deșeurilor returnabile.
Dacă nu ați găsit informațiile de care aveți nevoie pe această pagină, încercați să utilizați căutarea pe site:
Toate articolele Materiale: contabilitate și contabilitate fiscală pentru deșeurile returnabile (Sibiryakov N.)
Deșeurile de producție și consum sunt recunoscute ca resturi de materii prime, materiale, semifabricate, alte produse sau produse care s-au format în procesul de producție sau consum, precum și bunuri (produse) care și-au pierdut proprietățile de consum. . Deșeurile pot fi irevocabile și returnabile. Deșeurile care nu pot fi returnate nu pot fi utilizate în viitor în producție sau vândute lateral, deșeurile returnabile sunt cele care sunt potrivite pentru prelucrare ulterioară.
În acest articol, vom lua în considerare procedura de impozitare și contabilizare a deșeurilor returnabile.
În primul rând, reamintim că activitățile legate de gestionarea deșeurilor sunt reglementate de Legea federală din 24 iunie 1998 N 89-FZ „Cu privire la deșeurile de producție și consum”.
Contabilizarea deșeurilor returnabile
Conceptul general de „deșeuri returnabile” nu este definit de legislația contabilă, dar este cuprins în unele reguli și instrucțiuni ale industriei.
În special, în conformitate cu clauza 20 din Orientările pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costurilor de producție a diferitelor industrii, aprobate prin Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 6 iunie 2003 N 792, deșeurile de producție returnabile se referă la rămășițele. a materiilor prime, materialelor, semifabricatelor, calduratorilor si altor tipuri de resurse materiale formate in procesul de productie a produselor (lucrari, servicii), care si-au pierdut total sau partial calitatile de consum ale resursei initiale (chimice sau fizice). proprietăți) și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (producție mai mică) sau nu sunt utilizate deloc în scopul propus.
Deșeurile returnabile nu includ:
— solduri de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate către alte divizii ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii);
— produse asociate (asociate) obținute ca urmare a procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
- la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă deșeurile pot fi utilizate pentru producția principală, dar cu costuri crescute (producție mai mică de produse finite), pentru nevoile producției auxiliare, fabricarea bunurilor de larg consum (bunuri culturale și de uz casnic și uz casnic) sau vândute în paralel;
- la prețul integral al resursei materiale inițiale, dacă deșeurile sunt vândute în lateral pentru a fi utilizate ca resursă cu drepturi depline;
- la prețul curent pentru deșeuri, minus costurile de colectare și prelucrare, atunci când deșeurile sunt reciclate în cadrul organizației sau predate lateral.
De asemenea, în conformitate cu Regulile de organizare și desfășurare a procesului tehnologic la întreprinderile de panificație, aprobate de Ministerul Agriculturii și Alimentației al Federației Ruse la 12 iulie 1999, deșeurile generate în producția principală sunt denumite deșeuri returnabile. (utilizat) - plăci de crustă care rămân la tăierea plăcilor în biscuiți; deșeuri preluate în etape separate ale procesului tehnologic; resturi de la aprobarea produselor în timpul respingerii și returnarea reziduurilor de produs finit din laborator după analiză; resturi și produse deformate selectate după coacere, răcire, transport intrashop și stivuire; deșeurile generate în timpul trecerii de la coacerea unui tip de produs la altul și în timpul pornirii și opririi cuptoarelor etc.
Deșeurile vândute includ: - devizele de făină colectate în atelierele de producție și depozitele de făină; erupție de făină din pungi agitate; firimituri de pâine; deșeuri de la curățirea echipamentelor de amestecare a aluatului și de tăiere a aluatului. Toate deșeurile sunt cântărite, primite și informațiile sunt transferate către departamentul de contabilitate.
Și Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 august 2001 N 68n „Cu privire la aprobarea Instrucțiunii privind procedura de contabilizare și depozitare a metalelor prețioase, pietrelor prețioase, produselor din acestea și păstrarea evidenței în timpul producției, utilizării și circulației lor” se referă la deșeurile returnabile de metale prețioase deșeuri care au suferit modificări fizice și chimice care nu corespund ca compoziție chimică cu materia primă inițială, contaminate cu impurități care înrăutățesc proprietățile materialelor utilizate și nu pot fi reutilizate de organizații în procesele tehnologice pentru producerea produselor. Aceste deșeuri sunt vândute sau transferate pe bază de dare și primire către organizații de rafinare sau organizații implicate în achiziționarea de resturi și deșeuri, prelucrare primară și procesare pentru producție și rafinare ulterioară, în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse.
În prezent, procedura contabilă a deșeurilor returnabile este reglementată de:
— Reglementări privind contabilitatea „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 iunie 2001 N 44n;
- Ghid pentru contabilizarea stocurilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (în continuare - Ghid N 119n).
Pentru trimitere. În conformitate cu partea 1 a art. 30 din Legea federală N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea N 402-FZ), până la aprobarea standardelor de contabilitate federale și industriale prevăzute de prezenta lege federală, regulile de contabilitate și întocmirea situațiilor contabile (financiare) aprobat de autoritățile executive federale autorizate până la data intrării în vigoare a Legii N 402-FZ. Totodată, aceste reguli de ținere a evidenței contabile și de întocmire a situațiilor contabile (financiare) sunt aplicate în măsura în care nu contravin Legii N 402-FZ.
În conformitate cu clauza 111 din Ghidul N 119n, deșeurile generate în diviziile organizației sunt colectate în modul prescris și livrate la depozite conform bonurilor de livrare care indică numele și cantitatea acestora.
În cazul utilizării ulterioare a deșeurilor pentru fabricarea produselor (piese etc.), eliberarea lor în producție este documentată printr-un extras de cerințe (cerințe-bile de transport) sau alte documente primare aprobate de entitatea comercială.
Notă! Potrivit paragrafului 1 al art. 9 din Legea N 402-FZ, fiecare fapt de viata economica este supus inregistrarii prin documentul contabil primar. Formularele documentelor primare pot fi elaborate de entitatea economică în mod independent, dar trebuie stabilite de șeful organizației la propunerea funcționarului căruia i se încredințează contabilitatea și trebuie să conțină detaliile obligatorii stabilite la alin. 2 al art. 9 din Legea N 402-FZ.
După cum știți, organizațiile (cu excepția organizațiilor din sectorul public) de la 1 ianuarie 2013 au dreptul de a utiliza formulare de documente contabile primare elaborate și aprobate în mod independent dacă acestea conțin detaliile obligatorii ale documentului primar stabilit la alin.2 al art. 9 din Legea N 402-FZ, sau utilizați formularele unificate aplicate înainte de 1 ianuarie 2013, fixând prevederile relevante în politica contabilă.
Întrucât elaborarea independentă a unor forme de documente altele decât cele unificate necesită timp, cunoștințe speciale și costuri suplimentare, iar utilizarea unor astfel de formulare poate cauza dificultăți în lucrul atât în cadrul organizației, cât și cu contrapărțile, majoritatea companiilor, după cum arată practica, continuă să folosească documente unificate.
Trebuie remarcat faptul că formularele unificate ale documentelor contabile primare destinate înregistrării circulației stocurilor au fost aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea muncii si plata acesteia, imobilizari si imobilizari necorporale, materiale, obiecte de valoare redusa si de uzura, lucrari in constructii de capital” (in continuare - Rezolutia N 71a).
O analiză a instrucțiunilor de utilizare și completarea formularelor cuprinse în Decretul N 71a arată că singurul document primar în care există mențiunea deșeurilor este obligația de facturare (formularul N M-11).
Costul deșeurilor este determinat de organizație pe baza prețurilor predominante pentru fier vechi, resturi, cârpe etc. (adică la prețul posibilei utilizări sau vânzări).
Contabilitatea deșeurilor ar trebui să contribuie la asigurarea controlului asupra depozitării și utilizării acestora.
Costul deșeurilor înregistrate este inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție.
Conform Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, deșeurile returnabile sunt acceptate în contabilitate pe debitul contului 10 „Materiale”, subcont. 6 „Alte materiale”, și creditul conturilor 20 „Producție de bază”, 23 „Producție auxiliară”, etc.
Subcontul 10-6 „Alte materiale” ia în considerare prezența și circulația deșeurilor de producție (cioturi, resturi, așchii etc.), căsătoria ireparabilă, bunurile materiale primite din cedarea mijloacelor fixe care nu pot fi utilizate ca materiale, combustibil sau piese de schimb din această organizație (deșeuri de metal, salvare), anvelope uzate și cauciuc vechi etc.
Valorile deșeurilor de producție și ale materialelor secundare utilizate ca combustibil solid sunt contabilizate în subcontul 10-3 „Combustibil”.
Procedura de contabilizare a deșeurilor returnabile va fi luată în considerare cu exemple.
Exemplu. Organizația de prelucrare a lemnului „A” în februarie a acestui an a transferat la producție 500 de metri cubi. m de lemn la prețul de 500 de ruble. pentru 1 cu. m. Costul total al lemnului transferat este de 250.000 de ruble.
Deșeurile returnabile în producția de produse finite (mobilier) s-au ridicat la 10 metri cubi. m, care sunt utilizate în producția auxiliară.
În scopul impozitării pe profit, deșeurile returnabile sunt evaluate la prețul unei posibile utilizări, de exemplu, 100 de ruble.
Contabilitatea deșeurilor
pentru 1 cu. m.
În contabilitatea organizației „A” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Debitul contului 20 „Producția principală” Creditul contului 10 „Materiale” - 250.000 de ruble. - lemnul a fost transferat în producție;
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. (10 metri cubi x 100 ruble) - se iau în considerare deșeurile reciclabile.
Sfârșitul exemplului.
Exemplu. Organizația „B” de către antreprenorul „A” a realizat un birou pentru propriul birou din materiale care au fost contabilizate de organizație ca deșeuri returnabile din producția principală.
Materialele utilizate au caracteristici de calitate reduse, iar costul lor (în cantitate egală cu prețul posibilei utilizări) este atribuit reducerii costurilor corespunzătoare producției principale a organizației (atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală).
Costul lucrării antreprenorului „A” sa ridicat la 2360 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 360 de ruble), costul deșeurilor returnabile utilizate - 1000 de ruble.
În contabilitatea organizației „B” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. — se iau în considerare deșeurile returnabile din producția principală;
Debitul contului 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare în lateral”, Creditul contului 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, - 1000 de ruble. – predate antreprenorului materiale pentru fabricarea mesei;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 2000 de ruble. - reflectă costul lucrărilor efectuate de antreprenor;
Contul de debit 19 „TVA pe valorile dobândite” Contul de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 360 de ruble. — s-a luat în considerare TVA la lucrările efectuate;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare în lateral” - 1000 de ruble. - amortizarea costului materialelor utilizate la fabricarea biroului;
Debitul contului 01 „Active fixe”, subconto „Desk”, Creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” - 3000 de ruble. (2.000 de ruble + 1.000 de ruble) — a fost pus în funcțiune mijlocul fix (birou);
Debitul contului 68 „Calculele privind impozitele și taxele”, subcontul „Calculele privind TVA”, Creditul contului 19 „TVA pentru valorile achiziționate” - 360 de ruble. — acceptat pentru deducerea TVA;
Contul de debit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” Contul de credit 51 „Conturi de decontare” - 2360 de ruble. - Antreprenorul a fost plătit.
Sfârșitul exemplului.
Conform paragrafului 7 din Regulamentul contabil „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n, veniturile din vânzarea deșeurilor reciclabile reprezintă alte venituri pentru organizație si se reflecta in creditul contului 91 "Alte venituri si cheltuieli", subcontul 1 "Alte venituri", in corespondenta cu debitul contului 62 "Decontari cu cumparatori si clienti".
Atunci când vând deșeuri reciclabile în contabilitate, organizațiile fac următoarele înregistrări:
Debitul contului 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" Creditul contului 91 "Alte venituri si cheltuieli", subcontul 1 "Alte venituri", - se reflecta venituri din vanzarea deseurilor reciclabile;
Debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Creditul contului 10 „Materiale” - a fost anulat costul contabil al deșeurilor returnabile.
Clauza 11 din Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n, stabilește că costul deșeurilor aruncate este luat în considerare ca parte a altor cheltuieli.
Contabilitatea fiscală a deșeurilor returnabile
Definiția deșeurilor returnabile în scopuri fiscale este dată în Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse).
Potrivit paragrafului 6 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse în sensul cap. 25 „Impozitul pe profit” din Codul Fiscal al Federației Ruse, deșeurile returnabile se referă la resturile de materii prime (materiale), semifabricate, transportatori de căldură și alte tipuri de resurse materiale formate în procesul de producție a mărfurilor ( prestarea muncii, prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consumator ale resurselor inițiale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, au fost utilizate cu costuri crescute (producție mai mică) sau nu sunt utilizate în scopul propus.
Deșeurile reciclabile nu includ resturile de stocuri care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate către alte unități ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și prin produse (conexe) produse rezultate din implementarea procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
1) la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă aceste deșeuri pot fi utilizate pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (producție mai mică de produse finite);
2) la prețul de vânzare, dacă aceste deșeuri sunt vândute unui terț.
Conform avizului Ministerului de Finanțe al Rusiei, cuprinsă în Scrisorile din 24 august 2007 N 03-03-06 / 1/591, din 26 aprilie 2010 N 03-03-06 / 4/49, la vânzare deșeurile returnabile trebuie evaluate pe baza prețurilor curente de piață, determinate în modul prevăzut de art. 40 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, cantitatea costurilor materialelor poate fi redusă cu cantitatea de deșeuri returnabile, determinată la valoarea de piață.
Amintim cititorului că prevederile art. 40 de la data intrării în vigoare a Legii federale din 18 iulie 2011 N 227-FZ se aplică exclusiv tranzacțiilor, veniturilor și (sau) cheltuielilor pentru care sunt recunoscute în conformitate cu cap. 25 înainte de data intrării în vigoare a legii menționate (clauza 6, articolul 4 din Legea federală din 18 iulie 2011 N 227-FZ).
Prețurile de piață sunt stabilite în conformitate cu art. 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.
De menționat că în contabilitatea fiscală, deșeurile returnabile înseamnă același lucru ca și în contabilitate. Evaluarea deșeurilor returnabile depinde de direcția de utilizare a deșeurilor returnabile.
Dacă deșeurile returnabile pot fi utilizate de către organizație însăși în producția principală sau auxiliară, atunci acestea sunt evaluate la un preț redus al materialului sursă.
Dacă deșeurile returnabile sunt vândute unui terț, atunci acestea sunt evaluate la prețul unei eventuale vânzări.
Și în concluzie, putem concluziona: întrucât legislația fiscală stabilește o procedură specifică pentru determinarea prețurilor la deșeurile returnabile, în contabilitate, la evaluarea deșeurilor returnabile, o organizație poate alege oricare dintre aceste metode. În același timp, politica contabilă a organizației (atât la nivel fiscal, cât și la contabilitate) reflectă în mod necesar procedura de evaluare a deșeurilor returnabile.
Dacă nu ați găsit informațiile de care aveți nevoie pe această pagină, încercați să utilizați căutarea pe site:
deşeuri- orice substante, materiale si obiecte care s-au format in procesul de productie sau consum, precum si bunuri (produse) care și-au pierdut complet sau parțial proprietățile de consumși nu mai au nici un folos la locul formării sau descoperirii lor și de la care proprietarul lor dispune, intenționează sau trebuie să dispună prin înlăturare sau eliminare.Caracteristica definitorie a deșeurilor este că și-au pierdut proprietățile de consum, chiar dacă parțial. Adică, într-o situație în care materialele formate în timpul producției de produse pot fi refolosite în producție în aceleași scopuri, sau vândute lateral la prețul resursei inițiale, acestea nu sunt recunoscute ca deșeuri.
O listă detaliată a deșeurilor este prezentată în Clasificator de deșeuri DK 005-96, aprobat prin ordinul Comitetului de Stat al Ucrainei pentru Standardizare, Metrologie și Certificare al Ucrainei din 29 februarie 1996 Nr. 89.
Există mai multe clasificări ale deșeurilor, dar din punct de vedere contabil contează distincția prezentată în figură. În continuare, luați în considerare contabilizarea în contextul fiecărui tip de deșeu.
Tipuri de deșeuri de producție
Contabilizarea deșeurilor returnabile
În primul rând, observăm că pentru deșeurile returnabile nu include (P. 330 Recomandări metodologice Nr. 373):
Resturi de resurse materiale, care, conform tehnologiei stabilite, sunt transferate către alte magazine, divizii ca material cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de produse (lucrări, servicii);
Produse secundare, care sunt obținute simultan cu produsul țintă (principal) într-un singur proces tehnologic.
Din aceasta rezultă că costul deșeurilor returnabile se determină după cum urmează:
1) de către valoarea justă dacă deșeurile returnabile sunt vândute în lateral;
2) în evaluarea posibilei utilizări dacă deșeurile returnabile sunt utilizate chiar la întreprindere. Prețul de utilizare posibilă este prețul redus al materiei prime a deșeurilor returnabile. Dacă o astfel de evaluare este dificil de realizat, deșeurile pot fi valorificate la prețul materialului sursă.
Pe o notă : dacă deșeurile returnabile dintr-un atelier sunt trimise ca material cu drepturi depline la alt atelier, atunci valoarea lor este determinată de costul inițial al materialului inițial. Astfel de deșeuri sunt contabilizate în același mod ca și contabilizarea materiilor prime și a materiilor de bază ( paragraful 329 din Recomandările metodologice nr. 373).
Procedura de determinare a valorii juste a deșeurilor returnate depinde dacă acestea necesită prelucrare înainte de vânzare.
Dacă se vând deșeuri returnabile fara prelucrare, sunt, de fapt, produse finite. Pentru astfel de deșeuri valoarea justă este prețul de vânzare minus cheltuielile de vânzare și valoarea majorării (profitului) pe baza markupului (profitului) pentru produse și mărfuri finite similare ( clauza 3.1 din anexa la P (S) BU 19 „Combinarea întreprinderilor”).
Într-o situație în care deșeurile returnabile înainte de vânzare sunt reciclate Sunt în lucru. Atunci valoarea justă va fi prețul de vânzare al produselor finite minus costurile de finalizare, implementare și alocații (profituri), calculate pe baza profitului produselor finite similare ( clauza 3.2 din anexa la P (S) BU 19).
Decizia privind procedura de evaluare a deșeurilor returnabile se ia de către conducătorul întreprinderii. Evaluarea deșeurilor poate fi efectuată fie de o singură persoană (să zicem, un tehnolog), fie de o comisie specială. În orice caz, este indicat să se întocmească un document sub orice formă, din care se va urmări cu ce cost ar trebui să se primească deșeurile returnabile din producție.
Deplasarea deșeurilor returnabile în cadrul întreprinderii, în special, de la atelier la un depozit sau la un alt atelier, se întocmește fie într-un card-limită (f. Nr. M-8, Nr. M-9), fie într-un factura-cerinta pentru eliberarea (miscarea interna) materialelor (f. Nr. M-11)*.
* Aceste formulare au fost aprobate prin ordinul Ministerului Statisticii al Ucrainei din 21 iunie 1996 nr. 193.
LA contabilitate deșeurile returnabile sosesc prin corespondență: Dt 209 "Alte materiale" - Kt 23 "Producție" . Cu toate acestea, acele deșeuri care sunt planificate a fi utilizate în producția de produse la întreprindere însăși pot fi reflectate în subcontul 201 „Materie prime și materiale”.
Vânzarea deșeurilor reciclabile este prezentată în mod obișnuit ca vânzarea altor active circulante în subcontul 712 „Venituri din vânzarea altor active circulante” . Totodată, costul deșeurilor returnabile vândute, pentru care acestea sunt înregistrate, este trecut la debitul subcontului 943 „Costul stocurilor vândute” .
Socotit impozit pe venit astfel de tranzacții sunt înregistrate conform regulilor contabile, întrucât nu există ajustări ale rezultatului financiar înainte de impozitare în raport cu acestea în NKU nu e disponibil nu e asigurat nu e prevazut.
Înregistrat pentru TVA operațiunea de detașare a deșeurilor returnabile nu afectează. La vânzarea deșeurilor, obligațiile fiscale sunt reflectate în ordinea generală pentru primul eveniment care a avut loc anterior ( clauza 187.1 din TCU):
La data creditării fondurilor de la cumpărător/client în contul bancar al contribuabilului, iar în cazul livrării în numerar - la data creditării fondurilor la casieria contribuabilului;
La data expedierii deșeurilor.
Acest lucru este observat și de controlori în consultare cu categoria 101.02 ZIR SFSU.
Poate ridica întrebări cu privire la aplicarea regulilor alin. 2 p. 188.1 din TCU cu privire la determinarea bazei minime de TVA nu mai mică decât prețul de achiziție (pentru mărfuri), iar pentru produsele self-made - nu mai mică decât prețurile obișnuite**.
** Detalii se găsesc în BN, 2016, Nr. 12, p. 6 și la p. 19 din acest număr.
Deșeurile returnabile, în principiu, nu se referă nici la mărfuri, nici la produse finite. Considerăm că în acest caz, la determinarea bazei minime de impozitare a TVA, trebuie să se concentreze pe costul deșeurilor returnabile, la care acestea sunt înregistrate în subcontul 209.
Particularitate: Temporar, până la data de 01.01.17, furnizarea de deșeuri și resturi de metale feroase și neferoase, precum și hârtie și carton pentru eliminare (deșeuri de hârtie și deșeuri) de la poziția 4707 sunt scutite de TVA în conformitate cu UKT VED ( p. 23 subsecţiunea. 2 sec. XX NKU). Listele cu astfel de deșeuri și resturi sunt aprobate Decretul Cabinetului de Miniștri din 12 ianuarie 2011 nr. 15 (cf. 025069200). Caracteristicile aplicării acestui beneficiu au fost luate în considerare în Scrisoarea SFSU nr. 10203/7/99-99-19-03-02-1 din 25 martie 2016 7 // „BN”, 2016, Nr. 15, p. 6.
Exemplul 1 Întreprinderea a primit 20 kg deșeuri materiale (bucăți de blană) în timpul procesului de producție. În același timp, întreprinderea va folosi 10 kg de deșeuri în propria producție (estimată la 30 UAH la 1 kg), iar 10 kg vor fi vândute lateral (estimată la 50 UAH la 1 kg). Deșeurile au fost vândute la prețul de 60 UAH. cu TVA la 1 kg.
Tabelul 1. Contabilitatea operațiunilor cu deșeuri returnabile
tranzacție de afaceri | Conturile corespondente | Sumă, |
|
debit | credit |
||
1. Au fost creditate deșeuri, pe care compania le va folosi în producția proprie | |||
2. Deșeuri eliminate pentru producție | |||
3. Deșeurile au fost creditate pentru a fi vândute | |||
4. Venituri reflectate din vânzarea deșeurilor | |||
5. Obligațiile fiscale pentru TVA sunt reflectate | |||
6. A reflectat costul vânzării deșeurilor | |||
7. Plata pentru deșeuri primită |
Contabilizarea deșeurilor nereturnabile
Pentru a contabiliza deșeurile nereturnabile, este de o importanță fundamentală dacă acestea se încadrează sau nu în normele de cost stabilite. Dacă există astfel de norme în documente intra-industriale, GOST, condiții tehnice sau reglementări tehnice, acestea sunt ghidate de acestea. În același timp, aceste standarde sunt de obicei absente, iar atunci întreprinderea trebuie să le aprobe independent printr-un act intern local (comandă pentru întreprindere).
La alcătuirea unui card-limită (f. Nr. M-8, Nr. M-9), se iau în considerare limitele de eliberare a resurselor materiale pentru producția de produse, care sunt stabilite pe baza actualului rate de consum de materiale ( p.p. 336, 337 Recomandări metodologice Nr. 373).
Resursele materiale depășite se eliberează la cerere specială (document de semnalare) în caz de depășire a normelor stabilite din cauza căsătoriei admise, înlocuire a materialului prevăzut de tehnologie ( p.p. 337, 341 Recomandări metodologice Nr. 373).
Deșeurile irecuperabile nu sunt recunoscute ca activ deoarece entitatea nu poate obține beneficii economice viitoare din acestea ( Artă. 1 din Legea contabilității, clauza 2.13 din Recomandările metodologice nr. 2).
Astfel de deșeuri se reflectă în contabilitate doar în termeni cantitativi. Contabilitatea cantității totale de deșeuri primite se efectuează la locurile de apariție a acestora și pentru anumite produse ( ).
Deșeurile irevocabile, de regulă, sunt supuse eliminării. Astfel de deșeuri sunt anulate pe baza Legii de anulare, care este întocmită sub orice formă. Costurile de eliminare a acestor deșeuri sunt incluse în alte cheltuieli de exploatare ( Clauza 2.13 din Metodologia Recomandărilor nr. 2).
Deșeuri irecuperabile reglementate . Sunt incluse in cost produse fabricate. În același timp, în paragraful 331 din Recomandările metodologice nr. 373 se spune că, dacă atribuirea directă a deșeurilor primite la costul produselor și comenzilor individuale este complicată, deșeurile irecuperabile sunt luate în considerare de masa totală a tuturor produselor, iar distribuția lor către produsele individuale se realizează proporțional cu cantitatea de ieșire produsă.
Socotit impozit pe venit tranzacțiile cu astfel de deșeuri sunt reflectate în conformitate cu regulile contabile, deoarece orice ajustări ale rezultatului financiar înainte de impozitarea acestora în NKU nu e disponibil nu e asigurat nu e prevazut.
Înregistrat pentru TVA, în opinia noastră, deșeurile nereturnabile de reglementare nu afectează, întrucât formarea lor este direct legată de procesul tehnologic. În consecință, materialele sub formă de deșeuri nereturnabile sunt considerate utilizate în activitatea economică a contribuabilului și acumulează obligații fiscale compensatorii pentru clauza 198.5 din TCU nu este necesar în acest caz.
Acest lucru a fost confirmat indirect de organele fiscale în legătură cu anularea materialelor în cadrul normelor de pierdere naturală (clarificare în categoria 101.24 ZIR SFSU). În acest caz, situația este în esență aceeași.
Excesul de deșeuri nereturnabile . Conform Clauza 11 P(S)BU 16 sunt incluse in cost produsele vândute(lucrări, servicii). Adică pentru cuantumul unor astfel de cheltuieli fac o postare: Dt 901 - Kt 20.
În același timp, Ministerul Finanțelor scrisoare din 15 aprilie 2005 Nr 31-04220-20-17/6687 a remarcat că costurile excedentare sunt incluse în prețul de cost dacă astfel de costuri nu este conectat cu deficit, deteriorare, utilizare netehnologică și încălcarea regulilor de depozitare, prin decizie a unei persoane autorizate (șef) a întreprinderii.
impozit pe venit pentru astfel de operațiuni se determină în funcție de datele contabile fără ajustări ale rezultatului financiar.
Înregistrat pentru TVA obligația fiscală de compensare ar trebui să fie percepută pe valoarea materialelor legate de astfel de deșeuri pe baza alin. „g” clauza 198.5 din TCU. Obligațiile fiscale sunt percepute pe costul achiziționării materialelor ( clauza 189.1 din TCU). Cu toate acestea, în unele cazuri, va fi necesar să se convertească unitățile de măsură utilizate pentru a contabiliza materialul sursă în unități de deșeuri (de exemplu, metri de țesătură în kg de deșeuri). Este de dorit să documentați acest lucru sub orice formă.
Exemplul 2 Întreprinderea a primit 3 kg deșeuri materiale (resturi de țesături) în timpul procesului de producție. În același timp, deșeurile în cantitate de 2 kg se încadrează în ratele de consum de materiale stabilite la întreprindere, iar deșeurile în cantitate de 1 kg sunt peste norma. Costul materialului este de 50 UAH. pentru 1 m (în termeni de 1 kg - 100 UAH la 1 kg).
Deșeurile au fost eliminate, costul de eliminare s-a ridicat la 12 grivne. cu TVA (inclusiv TVA - 2 UAH).
Masa 2. Contabilitatea operațiunilor cu deșeuri nereturnabile
tranzacție de afaceri | Conturile corespondente | Sumă, |
|
debit | credit |
||
1. Excesul de deșeuri de material reflectat | |||
2. Obligațiile fiscale pentru TVA se acumulează pe baza alin. „g” clauza 198.5 din TCU | |||
3. Plătit pentru servicii de eliminare | |||
4. Se reflectă creditul fiscal pentru TVA (pe baza facturii fiscale înregistrate în Registrul unificat al facturilor fiscale) | |||
3. Servicii de eliminare primite | |||
4. TVA reflectată | |||
5. Datorii compensate | |||
(1) Calculați după cum urmează: 100 UAH. x 20% = 20 UAH. |
Deșeuri și ecologie
Declaratia privind deseurile anual (pana la data de 20 februarie a anului urmator anului de raportare) se depune de catre entitatile comerciale din domeniul managementului deseurilor, ale caror activitati conduc exclusiv la generarea de deseuri, pentru care indicatorul generarii totale de deseuri este de la 50 la 1000 de unități convenționale (Clauza 3 din Ordinul nr.118).
Indicator generare totală de deșeuri(P sunet) se calculează după formula dată la Artă. 1 din Legea nr.187, Asa de:
P sunet= 5000 x M1+ 500 x M2+ 50 x M3+ 1 x M4,
unde M1, M2, M3, M4 - masa în tone de deșeuri din clasele de pericol 1, 2, 3 și, respectiv, 4, generate în cursul anului precedent.
În același timp, în prezent, calculul acestui indicator este dificil, deoarece lista (clasificatorul) deșeurilor cu clase de pericol stabilite nu a fost aprobată la nivel de stat. Acest lucru a fost adus în atenție în scrisoare a Departamentului pentru Siguranța Mediului și Managementul Deșeurilor din Ministerul Ecologiei din 20 aprilie 2016 Nr.7 / 1254-16. Rămâne de sperat că în viitor autoritățile vor rezolva această problemă.
Și este necesar să o rezolvăm, deoarece necesitatea obținerii permisului pentru a efectua operațiuni în domeniul gestionării deșeurilor depinde și de indicatorul sonor P. În special, o astfel de autorizație trebuie obținută dacă activitatea unei entități comerciale duce la generarea de deșeuri pentru care P suv depășește 1000 ( p. „c” Art. 17 din Legea nr.187). Cu toate acestea, astăzi nu există nicio procedură pentru obținerea unui astfel de permis (există doar proiecte), așa că este imposibil să o obțineți.
Pentru informația dumneavoastră: în legătură cu anularea Ordinul nr. 1218 Nu este nevoie să obțineți acum limite de eliminare a deșeurilor. Anterior, necesitatea de a obține astfel de limite era exclusă de la lista permiselor de la Legea nr. 3392.
taxa de mediu . Conform p.p. 240.1.3 GCC Plătitorii de ecotaxe sunt entități comerciale care efectuează eliminarea deșeurilor. Entitățile economice care plasează pe teritoriul lor (obiecte) exclusiv deșeuri ca materii prime secundare nu sunt plătitoare de taxa de eliminare a deșeurilor ( clauza 240.5 din TCU).
Eliminarea deșeurilor ia în considerare șederea permanentă (finală) sau eliminarea deșeurilor în locuri sau instalații special amenajate (locuri de eliminare a deșeurilor, spații de depozitare, gropi de gunoi, complexe, structuri, parcele de subsol etc.), pentru utilizarea cărora s-a obținut permisiunea de la organismele abilitate. ( p.p. 14.1.223 NKU).
În acest sens, entitățile comerciale „obișnuite”, în ale căror activități se generează deșeuri și care efectuează depozitarea (depozitarea) temporară a deșeurilor, inclusiv periculoase, înainte de a fi transferate pentru reciclare și eliminare, nu sunt plătitoare de ecotaxa pentru deșeuri. eliminarea.
Autoritățile fiscale sunt acum de acord cu acest lucru (a se vedea consultările în categoria 120.01 ЗІР SFSU, scrisoarea Direcției Principale a Serviciului Fiscal de Stat din regiunea Cernihiv din 7 aprilie 2016 Nr. 1142/10/25-01-12-02-06). Între timp, în consultările menționate mai sus, aceștia insistă că plătitorul are un acord pentru îndepărtarea și eliminarea deșeurilor cu entitățile comerciale (întreprinderi municipale sau specializate etc.). Dacă nu există un astfel de acord, potrivit controlorilor, entitatea comercială este plătitoarea eco-taxa.
Acest lucru poate fi argumentat, deoarece astfel de cerințe în NKU nu, dar plătitorii prudenți ar fi mai bine să aibă la dispoziție un astfel de acord. Atunci cu siguranță nu vor exista conflicte cu autoritățile de reglementare cu privire la neplata ecotaxei.
- Costul deșeurilor returnabile reduce costul de producție. Astfel de deșeuri sunt primite fie la valoarea justă, fie o estimare a posibilei utilizări.
- Costul deșeurilor standard irecuperabile este inclus în costul produselor fabricate. Costul excesului de deșeuri irecuperabile este încasat din costul mărfurilor vândute.
- Toate entitățile comerciale, în ale căror activități se generează deșeuri, țin evidența primară a deșeurilor conform formularului tip Nr. 1-VT.
- Unele entități comerciale depun o declarație anuală de deșeuri. Nu este necesar să se obțină o limită de eliminare a deșeurilor și permisiunea de a efectua operațiuni în domeniul gestionării deșeurilor.
- Entitățile comerciale obișnuite, în ale căror activități se generează deșeuri, nu sunt plătitoare de eco-taxa pentru eliminarea deșeurilor. Dar pentru o astfel de scutire, controlorii prescriu un acord pentru îndepărtarea și eliminarea deșeurilor cu entitățile comerciale.
Articolul Documente
Legea nr.187 - Legea Ucrainei „Cu privire la deșeuri” din 05.03.98, Nr. 187/98-VR.
Legea nr. 3392 - Legea Ucrainei „Cu privire la lista autorizațiilor în domeniul activității economice” din 19.05.11, nr. 3392-VI.
Ordinul nr. 118 - Procedura de depunere a declarației privind deșeurile, aprobată de Cabinetul de Miniștri din 18 februarie 2016, Nr. 118.
Instrucțiunea nr. 342 - Instrucțiuni pentru completarea unui formular tip de documentație contabilă primară nr. 1-BT „Contabilitatea deșeurilor și materialelor de ambalare și containere”, aprobat prin ordin al Ministerului Protecției Mediului al Ucrainei din 07.07.08 nr. 342.
Ordinul nr. 1218 - Procedura de elaborare, aprobare și revizuire a limitelor de producere și eliminare a deșeurilor, aprobată de Cabinetul de Miniștri din 03 august 1998 nr. 1218 (procedura a devenit nulă de la 11 martie 2016 în conformitate cu Ministri din 18, 16 februarie, nr. 118).
Recomandarea metodologică nr.2 - Ghid de contabilitate a stocurilor, aprobat prin ordinul MFU din 10.01.07 nr.2.
Recomandarea metodologică nr. 373 - Orientări pentru formarea costului produselor (lucrărilor, serviciilor) în industrie, aprobate prin ordinul Ministerului Politicii Industriale al Ucrainei din 9 iulie 2007 nr. 373.
Organizarea producției fără deșeuri este un vis dezirabil, dar dificil al oricărui antreprenor. Cu toate acestea, chiar și în prezent, unele tipuri de deșeuri pot fi refolosite în producție (când efectuează lucrări, prestează servicii) sau vândute unor terți cumpărători.
Deșeurile de producție și consum se referă la resturile de materii prime, materiale, semifabricate, alte produse sau produse care s-au format în procesul de producție sau consum, precum și bunuri (produse) care și-au pierdut proprietățile de consum. Această definiție este cuprinsă în art. 1 din Legea federală din 24.06.98 nr. 89-FZ „Cu privire la deșeurile de producție și consum”. Deșeurile sunt împărțite în irecuperabile (de exemplu, pierderi tehnologice, evaporare, scurgeri, contracție a materiilor prime în procesul de producție) și returnabile. Deșeurile irevocabile nu sunt potrivite pentru utilizare ulterioară. În schimb, deșeurile reciclabile pot servi ca o sursă suplimentară de materii prime și materiale. Astfel de deșeuri sunt din nou transferate în producție sau vândute în paralel. Conceptul de deșeu returnabil utilizat în scopul calculării impozitului pe venit este dat în paragraful 6 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse. Deșeurile reciclabile se referă la resturile de materii prime (materiale), semifabricate, transportatori de căldură și alte tipuri de resurse materiale care s-au format în timpul producției de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii) și au pierdut parțial calitățile de consum ale resursele originale (proprietăți chimice sau fizice). Ca urmare, deșeurile returnabile sunt utilizate ulterior la costuri crescute (producție mai mică) sau deloc în scopul pentru care sunt destinate. Deșeurile returnabile nu includ:- resturile de stocuri, care, în conformitate cu tehnologia de producție stabilită, sunt transferate către alte divizii ca materii prime și materiale cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii);
- produse asociate (asociate) obținute în conformitate cu procesul tehnologic în cursul producției (efectuarea muncii, prestarea de servicii).
- fluctuații sezoniere și alte fluctuații ale cererii de bunuri ale consumatorilor (lucrări, servicii);
- pierderea calității bunurilor sau a altor proprietăți de consum;
- expirarea (apropiindu-se de data de expirare) a datei de expirare sau vânzarea mărfurilor;
- politica de marketing (de exemplu, reduceri oferite ca parte a activităților de promovare a produselor noi care nu au analogi pe piețe, căutarea și dezvoltarea de noi piețe);
- implementarea de prototipuri si mostre de marfuri in vederea familiarizarii consumatorilor cu acestea.
„Contabilitatea”, 2012, N 12
În procesul activităților de producție, organizația generează deșeuri menajere și industriale care pot fi utilizate în producție, eliminate, vândute. Luați în considerare procedura de reflectare a deșeurilor industriale în contabilitate și contabilitate fiscală.
Deșeurile industriale includ deșeurile de producție solide, lichide și gazoase obținute ca urmare a transformărilor chimice, termice, mecanice și de altă natură a materialelor de origine naturală și antropică.
O parte din deșeurile care pot fi folosite în aceeași producție se numesc reciclabile. Acestea includ resturile de materii prime și alte tipuri de resurse materiale formate în timpul procesului de producție. Din cauza pierderii parțiale a unor proprietăți de consum, deșeurile returnabile pot fi utilizate în condiții cu cerințe reduse pentru produs sau cu consum crescut, uneori nu sunt utilizate în scopul pentru care au fost destinate, ci doar în producția auxiliară (de exemplu, uleiuri auto uzate - pentru lubrifierea componentelor iresponsabile ale echipamentelor) . În același timp, resturile de materii prime și alte active materiale care sunt transferate către alte divizii ca materii prime cu drepturi depline în conformitate cu procesul tehnologic, precum și produse secundare obținute ca urmare a procesului tehnologic, nu aparțin deșeurilor returnabile.
Deșeurile care nu pot fi utilizate în cadrul acestei producții, dar pot fi utilizate în alte industrii, se numesc materii prime secundare.
Deșeurile, care la o anumită etapă de dezvoltare economică nu sunt adecvate procesării, formează pierderi iremediabile. Sunt neutralizate preliminar în caz de pericol și îngropate la poligoane speciale.
Contabilizarea deșeurilor returnabile
Deșeurile returnabile sub formă de reziduuri de materiale formate în timpul procesului de producție își pierd parțial calitățile de consum ale resurselor inițiale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (producție mai mică) sau nu sunt utilizate în scopul propus. .
Deșeurile returnabile nu includ:
- resturile de stocuri care sunt utilizate ca materii prime cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de produse, care a fost stabilit inițial de tehnologia de producție. Astfel de reziduuri de MPZ pot fi considerate, de exemplu, resturi de țesătură formate în timpul tăierii produsului și transferate pentru producerea altor produse (cele mai mici); sticlă spartă, dacă nu se produce aceeași sticlă din ea, dar alte produse, cum ar fi sticla spumă;
- produse secundare, de ex. produse care apar inevitabil în timpul producerii produsului principal. De exemplu, zer format în timpul producției de brânză de vaci și brânză din lapte. Prezența unor astfel de produse se datorează tehnologiei procesului de producție. Este imposibil să se producă principalele produse din acesta.
Procedura de contabilizare a deșeurilor returnabile în scopuri contabile este reglementată de Ghidul Metodologic de Contabilitate a Stocurilor. În conformitate cu clauza 111 din Ghid, deșeurile returnabile sunt transferate la depozit conform bonurilor de livrare care indică numele și cantitatea acestora.
Deșeurile returnabile sunt acceptate în contabilitate la prețul unei posibile utilizări sau vânzare. Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
- la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă aceste deșeuri pot fi utilizate pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (producție mai mică de produse finite);
- la prețul de vânzare, dacă aceste deșeuri sunt vândute în lateral.
Este indicat să se indice în politica contabilă metoda de evaluare a deșeurilor returnabile.
Costul deșeurilor înregistrate este inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție. Cu toate acestea, Codul Fiscal al Federației Ruse nu definește în mod clar nici momentul reducerii costurilor materiale pentru costul deșeurilor returnabile, nici procedura de determinare a prețului de vânzare în cazul în care deșeurile sunt vândute unei terțe părți.
În opinia noastră, este indicat să se evalueze valoarea deșeurilor returnabile în contabilitatea fiscală în momentul în care se stabilește că pot fi utilizate. În baza logicii prevederilor art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile materiale pentru costul deșeurilor returnabile ar trebui, de asemenea, reduse la momentul formării și postării acestora. Aceste prevederi trebuie să se reflecte în politica contabilă a organizației.
Deșeurile returnabile sunt acceptate în contabilitate pe debitul contului 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, și creditul contului 20 „Producție principală”.
Costul deșeurilor returnabile transferate în producție este luat în considerare ca parte a cheltuielilor pentru activități obișnuite și se reflectă în debitul contului 20 „Producție principală” și creditul contului 10, subcontul 6 „Alte materiale”. Recepția la depozit a deșeurilor din producția principală și transferul ulterior al acestor deșeuri în producția auxiliară se documentează prin cerința-factură conform f. N M-11.
Veniturile din vânzarea materialelor sunt alte venituri ale organizației, cărora le este destinat contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”. Valoarea încasărilor din vânzarea materialelor este determinată pe baza prețului stabilit prin contractul dintre organizație și cumpărător. Veniturile din vânzarea materialelor sunt recunoscute în contabilitate în prezența condițiilor specificate la paragraful 12 din PBU 9/99.
Vânzarea materialelor pentru numerar se reflectă în debitul contului 50 „Casiera” (51 „Conturi de decontare”) și creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”. Totodată, valoarea contabilă a materialelor de ieșire este ștearsă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, din creditul contului 10, subcontul 6.
Transferul de la depozitul de materiale (deșeuri din producția principală) către cumpărător se emite o factură pentru eliberarea materialelor către partea conform f. N M-15.
În sensul cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, regulile de contabilizare și evaluare a deșeurilor returnabile nu diferă de standardele de contabilitate corespunzătoare. Potrivit paragrafului 6 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea costurilor materiale este redusă cu costul deșeurilor returnabile. Dacă deșeurile returnabile pot fi utilizate pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (producție mai mică de produse finite), atunci acestea sunt evaluate la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări) (clauza 1, clauza 6, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu paragrafele. 1 p. 1 art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse este recunoscută ca obiect al TVA-ului. Totodată, baza de impozitare se determină ca fiind costul acestor bunuri (lucrări, servicii), calculat pe baza prețurilor determinate în conformitate cu art. 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, fără TVA. Impozitarea se efectuează la o cotă de impozitare de 18% (clauza 3, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Suma TVA acumulată la vânzarea materialelor se reflectă în contabilitatea organizației pe creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele” în corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”.
Dacă deșeurile returnabile sunt planificate să fie vândute unei terțe părți, atunci acestea trebuie evaluate în contabilitate fiscală la prețul de vânzare (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26.04.2010 N 03-03-06 / 4/49). În registrele de contabilitate fiscală la momentul vânzării se reflectă o scădere a costurilor materiale recunoscute anterior ale producției principale cu costul deșeurilor returnabile, precum și veniturile din vânzarea acestor deșeuri și cheltuielile asociate acestei vânzări (exemplu 1).
Exemplul 1. În iulie 2012, organizația a folosit materiale în valoare de 400.000 de ruble pentru producția de produse. În aceeași lună, au fost primite deșeuri returnabile, al căror preț posibil de utilizare este de 28.000 de ruble. Deșeuri utilizate în producție în octombrie 2012
În contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări (Tabelul 1).
tabelul 1
În contabilitatea fiscală, suma cheltuielilor materiale pentru 9 luni din 2012 este redusă cu 28.000 de ruble. La transferul deșeurilor în producție, costul acestora (28.000 de ruble) este inclus în costurile materiale.
Materii prime secundare
Sursele de formare a materiilor prime secundare pot fi:
- deșeuri returnabile din materialele utilizate în procesul de producție (de exemplu, în industria prelucrarii lemnului - așchii, în industria confecțiilor - resturi de țesături, în metalurgie - fier vechi etc.);
- deșeuri irecuperabile (pierderi tehnologice), a căror utilizare ulterioară în producția de produse este imposibilă (produse defecte, materiale obținute în timpul dezmembrării mijloacelor fixe, produse finite nevândute în perioada de garanție a funcționării).
Resturile de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate altor departamente ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și subproduse (aferente) produsele obtinute ca urmare a procesului tehnologic, nu sunt deseuri returnabile.
Costul deșeurilor înregistrate este inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție.
În cazul utilizării ulterioare a deșeurilor pentru fabricarea produselor (piese, etc.), eliberarea lor în producție este documentată printr-un extras de cerințe-bile de parcurs.
Deșeurile returnabile sunt acceptate în contabilitate în debitul contului 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, și creditul conturilor 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, etc.
Subcontul 10-6 „Alte materiale” ia în considerare prezența și mișcarea: deșeurilor de producție (cioturi, resturi, așchii etc.); căsătorie ireparabilă; active materiale primite din cedarea mijloacelor fixe care nu pot fi utilizate ca materiale, combustibil sau piese de schimb în această organizație (deșeuri, salvare); cauciucuri uzate și resturi de cauciuc etc. Valorile deșeurilor de producție și ale materialelor secundare utilizate ca combustibil solid sunt contabilizate în subcontul 10-3 „Combustibil” (exemplul 2).
Exemplul 2. Să presupunem că deșeurile returnabile primite în iulie 2012 sunt de vânzare. Pe baza prețului pieței pentru astfel de materii prime, deșeurile sunt evaluate la 28.000 de ruble. și vândut în octombrie 2012 pentru 30.000 de ruble. (fără TVA).
Implementarea deșeurilor reciclabile este reflectată în tabel. 2.
masa 2
Contabilitatea fiscală pentru vânzarea deșeurilor returnabile este prezentată în Tabel. 3.
Tabelul 3
Pierderi moarte
Deșeurile care nu sunt supuse prelucrării și utilizării ulterioare sunt pierderi iremediabile. Temeiul legal pentru manipularea deșeurilor de producție și consum este stabilit de Legea federală din 24 iunie 1998 N 89-FZ „Cu privire la deșeurile de producție și consum”.
Persoanele juridice care desfășoară activități în domeniul gestionării deșeurilor sunt obligate să țină, în conformitate cu procedura stabilită, o evidență specială a deșeurilor generate, utilizate, neutralizate, transferate altor persoane sau primite de la alte persoane, precum și a deșeurilor depozitate și depuse. rapoarte statistice relevante. Datele contabile speciale trebuie să corespundă datelor contabile.
În virtutea art. 51 din Legea federală din 10.01.2002 N 7-FZ „Cu privire la protecția mediului”, deșeurile de producție și consum sunt supuse colectării, utilizării, neutralizării, transportului, depozitării și eliminării, ale căror condiții și metode trebuie să fie sigure pentru mediu. și reglementate de legislația Federației Ruse. Deversarea deșeurilor în corpurile de apă de suprafață și subterane, în zonele de captare, în subsol și în sol este interzisă.
În funcție de gradul de impact negativ asupra mediului, deșeurile sunt împărțite în cinci clase de pericol. Depozitarea temporară a deșeurilor de producție și consum este permisă, în special, în zona de producție a principalilor producători (producători) de deșeuri (clauza 3.2 din SanPiN 2.1.7.1322-03). În același timp, sunt prevăzute diferite proceduri de depozitare pentru diferite clase de deșeuri. Deci, în depozitele închise utilizate pentru depozitarea temporară a deșeurilor din clasele de pericol I-II, trebuie asigurată izolarea spațială și depozitarea separată a substanțelor în compartimente separate (pubele) pe paleți. În același timp, depozitarea deșeurilor industriale solide de clasa I este permisă numai în containere reversibile (înlocuibile) sigilate (recipiente, butoaie, rezervoare), II - în recipiente închise sigur (saci de polietilenă, pungi de plastic), III - în pungi de hârtie și cufere, pungi de bumbac și textile , IV - în vrac, în vrac, sub formă de creste.
Organizațiile care efectuează doar depozitarea temporară a deșeurilor (nu mai mult de 6 luni) generate în cursul activităților lor comerciale nu trebuie să elibereze o licență. Nu au nevoie nici de licență acele organizații care desfășoară orice activitate cu deșeuri din clasa a V-a de pericol. Aceasta înseamnă că deșeurile de hârtie, carton și alte deșeuri din clasa de pericol V (inclusiv unele deșeuri din producția de alimente) pot fi îndepărtate în mod independent (fără licență) și transferate oricărei organizații care, de asemenea, nu are o licență.
Alocarea deșeurilor la o anumită clasă de pericol ar trebui confirmată prin calcul; dacă clasa de pericol determinată prin metoda de calcul corespunde celei de-a cincea, este necesară utilizarea suplimentară a metodei experimentale. Pentru deșeurile din clasa I-IV trebuie obținut un pașaport.
Organizația poate recunoaște costurile plății pentru serviciile de eliminare a deșeurilor industriale ca parte a costurilor activităților obișnuite. În contabilitate și contabilitate fiscală, acestea se recunosc în cuantumul costului contractual al acestor servicii de la data semnării actului de acceptare și livrare a serviciilor prestate (clauzele 5, 7, 16 PBU 10/99, clauza 1 art. 252). , clauza 1 articolul 272 Codul fiscal al Federației Ruse).
Aceste cheltuieli se reflectă în înregistrarea debită a contului 20 „Producție principală” în corespondență cu creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.
Cu toate acestea, dacă o organizație are posibilitatea de a vinde deșeurile generate unei terțe organizații și de a obține profit și le elimină, atunci costurile de eliminare nu pot fi recunoscute ca justificate economic, deoarece nu corespund obiectivelor de afaceri. a unei organizatii comerciale.
În Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 07.06.2011 N 03-03-06 / 1/332, se explică că, în cazul cedării (sterorii) mărfurilor nelichide, costurile achiziției acestora și în continuare lichidarea nu poate fi luată în considerare în cadrul realizării de venituri din activitatea de întreprinzător și, prin urmare, nu sunt deductibile ca cheltuieli în scopul impozitului pe venit.
Pentru impactul negativ asupra mediului cauzat de producerea și depozitarea deșeurilor, fiecare entitate comercială este obligată să plătească. Calculul taxei pentru impactul negativ asupra mediului, procedura de completare și depunere a acesteia se aprobă prin Ordinul Rostekhnadzor din 5 aprilie 2007 N 204. Plătitorii îl depun la Rosprirodnadzor la locația fiecărei zone de producție, obiect mobil. de impact negativ, instalația de eliminare a deșeurilor sau la sediul plătitorului în cazul în care documentația permisivă este eliberată în general pentru o entitate economică, cel târziu în a 20-a zi următoare trimestrului de raportare expirat.
Procedura de elaborare și aprobare a standardelor de generare a deșeurilor și a limitelor pentru eliminarea acestora a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Resurselor Naturale al Rusiei din 25 februarie 2010 N 50. Întreprinderile mici și mijlocii depun aceste rapoarte prin notificare până pe 15 ianuarie. din anul următor perioadei de raportare, în conformitate cu Ordinul Ministerului Resurselor Naturale al Rusiei din 16.02.2010 N 30. Pentru aceștia, limitele pentru eliminarea deșeurilor sunt cantitatea de deșeuri efectiv trimisă spre eliminare în conformitate cu raportarea privind generarea, utilizarea, neutralizarea și eliminarea deșeurilor (cu excepția raportării statistice). Taxa pentru anul în curs se percepe de la întreprinderile mici și mijlocii de fapt fără un coeficient de cinci ori (Scrisoarea Rosprirodnadzor din 07.12.2011 N OD-06-01-32 / 15903).
Plata pentru impactul negativ asupra mediului în limitele aprobate este inclusă în cheltuielile organizației pentru activități obișnuite de la data acumulării acesteia (clauzele 5, 7, 8 PBU 10/99).
Acest tip de plăți obligatorii nu este un impozit (taxă), întrucât nu este prevăzut de art. Artă. 13 - 15 din Codul fiscal al Federației Ruse. Așadar, taxa pentru poluarea mediului poate fi reflectată în înregistrarea debitoare a contului 20 „Producție principală” și a creditului contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.
Ministerul de Finanțe al Rusiei, în Scrisoarea nr. 07-02-18/02 din 27 mai 2011, a recomandat păstrarea evidențelor separate (pe subconturi introduse suplimentar) a plăților pentru emisiile în exces pentru a obține informațiile necesare pentru pentru a reflecta diferențele permanente în contabilitate în conformitate cu PBU 18/02. Dintre plățile înregistrate la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” prevăzute la paragraful 11 din Scrisoare, nu este menționată plata pentru excesul de emisii.
În contabilitatea fiscală, plata pentru plasare în limitele stabilite prin natura sa nu se aplică plății pentru expunerea în exces și reduce baza la calculul impozitului pe venit pe baza paragrafelor. 7 p. 1 art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Rezoluții FAS UO din 04.05.2008 N F09-8409 / 07-S3, din 19.03.2008 N A76-8/07, VSO din 16.04.2007 N A11/-8692 -F02-1794 / 07, din 03.06.2007 N A33-2101 / 05-Ф02-6757 / 06-С1).
În virtutea paragrafului 4 al art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plățile pentru emisiile în exces nu sunt acceptate la calcularea impozitului pe venit (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 28 octombrie 2009 N 16-15 / 112957).
Limitele de eliminare a deșeurilor sunt stabilite pentru o perioadă de 5 ani, sub rezerva confirmării anuale de către întreprinzătorii individuali și organizațiile a invariabilității procesului de producție și a materiilor prime utilizate. Organizația poate lua în considerare costurile de plată pentru serviciile organizațiilor terțe pentru dezvoltarea limitelor în contabilitatea fiscală ca și alte costuri asociate producției și vânzărilor, pe baza paragrafelor. 3 p. 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.09.2007 N 03-03-06 / 4/127).
Data efectuării cheltuielilor pentru plata către organizații terțe pentru munca prestată de acestea (servicii prestate) este data decontărilor în conformitate cu termenii convențiilor încheiate sau data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc ca bază. pentru efectuarea decontărilor, sau ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare. Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care apar pe baza termenilor tranzacțiilor. Prin urmare, organizația recunoaște simultan cheltuielile luate în considerare în scopul impozitării profiturilor (Rezoluții FAS UO din 17.01.2012 N F09-8803/11, SZO din 13.03.2007 N A05-11056/2006-1104 și din 11.01.2004. .2007 N A05-10034 / 2006 -nouă).
Între timp, Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că organizația are dreptul de a lua în considerare costurile plății pentru serviciile unei organizații terțe pentru dezvoltarea standardelor de generare a deșeurilor și limitele privind eliminarea acestora în scopuri de impozitare pe profit în mod egal. perioada de valabilitate a acestora. În cazul în care, din orice motiv, sunt suportate cheltuieli pentru elaborarea de noi proiecte de standarde pentru generarea deșeurilor și limitele pentru eliminarea acestora, cheltuieli sub forma diferenței dintre suma totală a cheltuielilor pentru elaborarea vechilor proiecte de standarde pentru deșeuri. generarea și limitele de înlăturare a acestora și cheltuielile efectiv luate în considerare în scopul impozitării profiturilor la un moment dat (Scrisoarea din 10 noiembrie 2011 N 03-03-06 / 4/127).
E.I. Antanenkova
Prima Casa de Consultanta
„Ce să faci Consultați”