Utworzono rezerwę na remont instalacji elektrycznej. Zarezerwuj dla nowej organizacji i rezerwuj zapasy
Większość sprzedawców detalicznych udziela gwarancji na sprzedawane przez siebie produkty, zwłaszcza wszelkiego rodzaju urządzenia gospodarstwa domowego. W przypadku awarii firma zobowiązuje się do bezpłatnej naprawy. Czy istnieje możliwość tworzenia rezerw na takie wydatki?
Gwarancja wydawana kupującym przy zakupie towarów może być udzielona przez producenta lub samą organizację handlową.
W pierwszym przypadku naprawę gwarancyjną pokrywa producent towaru. Jeśli jest produkowany w warsztacie należącym do firmy handlowej, producent zwróci poniesione koszty. W takim przypadku firma handlowa nie może utworzyć rezerwy na opłacenie napraw gwarancyjnych.
Często organizacje handlowe zapewniają kupującym gwarancję własnej marki. W takim przypadku producent nie płaci za naprawy gwarancyjne. Koszt ponosi organizacja, która sprzedała towar kupującemu i udzieliła gwarancji. Takie firmy handlowe mogą tworzyć rezerwę na pokrycie kosztów napraw gwarancyjnych.
W obowiązujących przepisach o rachunkowości tworzenie takiej rezerwy odbywa się na podstawie klauzuli 72 Regulaminu rachunkowości:
„Aby równomiernie uwzględnić przyszłe wydatki w kosztach produkcji lub obiegu w okresie sprawozdawczym, organizacja może utworzyć rezerwy na nadchodzącą wypłatę urlopów pracownikom; wypłata rocznego wynagrodzenia za wysługę lat; wypłata wynagrodzenia na podstawie wyników pracy za rok; naprawa środków trwałych; koszty produkcji prac przygotowawczych ze względu na sezonowość produkcji; przyszłe koszty rekultywacji gruntów i wdrożenia innych środków ochrony środowiska; przyszłe koszty naprawy przedmiotów przeznaczonych do najmu na podstawie umowy najmu; naprawa gwarancyjna i serwis gwarancyjny; pokrycie innych przewidywanych wydatków i innych celów przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, regulacyjne akty prawne Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej. Bilans na koniec roku sprawozdawczego odzwierciedla w osobnej pozycji salda rezerw, które są przenoszone na następny rok, ustalone na podstawie zasad ustanowionych aktami regulacyjnymi systemu regulacji rachunkowości.
Należy zauważyć, że tworzenie wszelkiego rodzaju rezerw jest prawem podmiotu gospodarczego, a nie jego obowiązkiem, to znaczy od Ciebie zależy, czy utworzysz jakąkolwiek rezerwę, czy nie. Jeśli organizacja działa bez tworzenia rezerw, może natychmiast przypisać koszt kosztów, na które tworzone są rezerwy na przyszłe płatności. Jednak w tym przypadku prawdopodobieństwo gwałtownego wzrostu kosztów jest wysokie.
Utworzenie rezerwy na naprawy gwarancyjne (jak również wszelkie inne) powinno być przewidziane w polityce rachunkowości organizacji handlowej do celów księgowych. Roczna kwota planowanej rezerwy w przeddzień roku sprawozdawczego jest zatwierdzana przez kierownika organizacji branżowej odpowiednim dokumentem administracyjnym.
Należy pamiętać, że organizacja może samodzielnie określić kwotę rezerwy na naprawy gwarancyjne w rachunkowości. Jednocześnie ma prawo korzystać ze statystyk awarii niektórych towarów, średniego kosztu ich naprawy i tak dalej. Jednak lepiej jest go obliczyć w taki sam sposób, jak przy obliczaniu podatku dochodowego. To uratuje księgowego przed zbędną pracą.
Plan kont odzwierciedlający tworzone przez organizacje rezerwy przeznaczony jest dla rachunku, do którego otwierane są subkonta według rodzaju rezerw.
Na tej podstawie w rachunkowości organizacji handlowej informacja o kwocie rezerwy na naprawy gwarancyjne znajduje odzwierciedlenie na koncie 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki” subkonto „Rezerwa na naprawy gwarancyjne”.
Dokonując odliczeń od rezerwy na naprawy gwarancyjne, księgowy organizacji handlowej dokonuje następującego wpisu:
Korespondencja konta |
||
Obciążyć |
Kredyt |
|
Utworzona rezerwa na naprawy gwarancyjne |
||
Ponieważ firma ponosi koszty naprawy sprzedanych przedmiotów w ramach gwarancji, dokonuje ich odpisów na rezerwę. Może to obejmować koszt nabycia części zamiennych do napraw, opłacenie pracowników, którzy naprawiają problemy i tak dalej. |
||
10, 69, 70 i inne |
Opłata za naprawy gwarancyjne |
Należy zwrócić uwagę na jeszcze jeden punkt. Obowiązuje od 1 stycznia 2000 r. Począwszy od tego momentu organizacje przy tworzeniu kosztów powinny kierować się postanowieniami niniejszego dokumentu. Zgodnie z paragrafem 2 PBU 10/99:
„Wydatki organizacji są ujmowane jako zmniejszenie korzyści ekonomicznych w wyniku zbycia aktywów (gotówki, innego majątku) i (lub) powstania zobowiązań, które prowadzą do obniżenia kapitału tej organizacji, z wyjątkiem obniżenie składek decyzją uczestników (właścicieli nieruchomości).”
W momencie utworzenia rezerwy jednostka nie rozporządza składnikiem aktywów, w związku z czym niewykorzystane kwoty rezerwy nie mogą być traktowane jako koszt dla jednostki. Nasuwa to wniosek, że kwota niewykorzystanych rezerw nie powinna uczestniczyć w kształtowaniu kosztu (powstaje tylko na podstawie wydatków) i być brana pod uwagę przez organizację przy ustalaniu wyniku finansowego. Tym samym kwoty naliczonych, ale niewykorzystanych rezerw nie są uwzględniane przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym i nie są uwzględniane w rachunku zysków i strat.
Przepisy podatkowe przewidują również tworzenie rezerw, jednak zauważamy, że dla celów podatkowych liczba możliwych rezerw została znacznie zmniejszona. Rozdział 25 „Podatek dochodowy od osób prawnych” przewiduje jedynie rezerwę na naprawy gwarancyjne i serwis gwarancyjny, rezerwę na naprawę środków trwałych oraz wypłatę wynagrodzenia za staż pracy i na koniec roku.
Uwaga!
Kwoty naliczonych rezerw, które nie są przewidziane przez przepisy podatkowe do celów opodatkowania zysków, nie są ujmowane, ich zastosowanie jest możliwe tylko w rachunkowości.
Dlatego najprawdopodobniej w praktyce organizacje utworzą rezerwy zgodnie z wymogami przepisów podatkowych. Jednak nie wszystkie organizacje mają prawo do tworzenia funduszy rezerwowych, ale tylko te, które stosują metodę memoriałową do celów podatkowych.
W rachunkowości podatkowej tworzenie rezerwy na naprawy gwarancyjne reguluje art. 267 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Jeżeli organizacja handlowa zdecyduje się utworzyć rezerwę na naprawy gwarancyjne, musi to zaznaczyć w swojej polityce rachunkowości do celów podatkowych. Powinien również jasno określać sposób ustalania maksymalnej kwoty odliczeń do tej rezerwy.
1. Ustalenie udziału kosztów napraw gwarancyjnych w uzyskanych przychodach za poprzednie trzy lata. W tym celu stosuje się formułę:
2. W przypadku sprzedaży towarów, na które organizacja handlowa udzieliła gwarancji, księgowy musi dokonać potrąceń z rezerwy. Możesz to zrobić na przykład co miesiąc:
Weźmy przykład tworzenia rezerwy na naprawy gwarancyjne w organizacji handlowej.
Przykład 1 .
Sklep Home Goods prowadzi sprzedaż pralek. Producent ich nie gwarantuje. Dealer zapewnia własną roczną gwarancję.
W latach 2002-2004 wpływy ze sprzedaży pralek wyniosły 4 000 000 rubli (bez VAT), a 55 000 rubli wydano na ich naprawy gwarancyjne.
55 000 rubli: 4 000 000 rubli x 100% = 1,375%.
W styczniu 2005 r. Sklep z artykułami domowymi sprzedał pralki w wysokości 90 000 rubli. Rezerwę na naprawy gwarancyjne można odliczyć:
90 000 rubli x 1,375% = 1237,50 rubli.
Koniec przykładu.
Możliwe, że organizacja handlowa nie działała jeszcze przez trzy lata, ale chce utworzyć rezerwę na naprawy gwarancyjne. W tym przypadku krańcową wielkość rezerwy i udział odpisów do niej można obliczyć na podstawie danych za okres faktycznej pracy.
Podobnie kalkulacji dokonają te firmy, które działają dłużej niż trzy lata, ale dają własną gwarancję na towary na mniej niż ten okres.
Przykład 2 .
W 2004 roku sklep AGD rozpoczął sprzedaż telewizorów, na które udziela 24-miesięcznej gwarancji. Producent telewizora nie zwraca kosztów organizacji handlowej na naprawy gwarancyjne.
W 2004 roku wpływy ze sprzedaży telewizorów wyniosły 700 000 rubli (bez VAT). Koszt ich naprawy gwarancyjnej wyniósł 8000 rubli.
Udział wpłat do rezerwy będzie równy:
8 000 rubli: 700 000 rubli x 100% = 1,14%.
W styczniu 2005 roku wpływy ze sprzedaży telewizorów wyniosły 42 000 rubli. Rezerwę na naprawy gwarancyjne można odliczyć:
42 000 rubli x 1,77% = 478,80 rubli.
Koniec przykładu.
Mogą tworzyć rezerwę na naprawy gwarancyjne i organizacje handlowe, które wcześniej w ogóle nie sprzedawały towarów z gwarancją. Wielkość tworzonej rezerwy nie powinna jednak przekraczać przewidywanych kosztów na te cele. Można je określić na podstawie planu gwarancyjnego. Pod koniec roku taka organizacja handlowa musi dostosować wysokość rezerwy. Aby to zrobić, musisz określić proporcję faktycznie poniesionych kosztów naprawy za rok w wysokości przychodów ze sprzedaży towarów.
Organizacja branżowa nie może wykorzystać całej kwoty rezerwy na naprawy gwarancyjne w bieżącym roku. W takim przypadku saldo można przenieść na następny rok. Konieczne jest jednak zmniejszenie kwoty rezerwy gwarancyjnej na kolejny rok.
Jeśli okaże się, że utworzona rezerwa jest mniejsza niż saldo przeniesione z ubiegłego roku, to różnica zwiększy zysk organizacji.
Przykład 3 .
Sklep Home Goods zajmuje się sprzedażą klimatyzatorów. Na nich daje gwarancję - 2 lata.
W 2004 roku utworzono rezerwę na naprawy gwarancyjne w wysokości 120 000 rubli, ale na naprawy gwarancyjne firma wykorzystała tylko 90 000 rubli.
Reszta rezerwy zostanie przeniesiona na rok 2005 - 30 000 rubli (120 000 - 90 000).
W latach 2002-2004 wpływy ze sprzedaży klimatyzatorów wyniosły 12 000 000 rubli (bez VAT). Koszt ich naprawy gwarancyjnej wynosi 260 000 rubli.
Udział odpisów w rezerwie gwarancyjnej będzie równy:
260 000 rubli: 12 000 000 rubli x 100% = 2,17%.
W 2005 roku dochód sklepu Home Goods ze sprzedaży klimatyzatorów wyniósł 4 200 000 rubli. Rezerwa na naprawy gwarancyjne nie powinna przekraczać:
4 200 000 rubli x 2,17% = 91 140 rubli.
Na wydatki w 2005 r. Organizacja handlowa może odpisać odpisy do rezerwy, które nie przekraczają 61 140 rubli (91 140 rubli - 30 000 rubli).
Koniec przykładu.
Uwaga!
Organizacje, które tworzą rezerwę na naprawy gwarancyjne, mogą odpisać koszty poniesione na takie naprawy tylko na koszt rezerwy. Wyjątek od tej zasady jest możliwy w przypadku, gdy wysokość tworzonej rezerwy jest mniejsza niż poniesione koszty naprawy. Uzyskana w tym przypadku różnica zmniejsza zysk organizacji handlowej.
Przykład 4
Sklep z artykułami domowymi w 2004 roku utworzył rezerwę na naprawy gwarancyjne w wysokości 75 000 rubli. Jednak w rzeczywistości wydano na to więcej - 90 000 rubli.
Dochód podlegający opodatkowaniu organizacji handlowej w 2004 roku zostanie dodatkowo pomniejszony o 15 000 rubli (90 000 - 75 000).
Koniec przykładu.
Może się również zdarzyć, że organizacja branżowa zaprzestanie wydawania gwarancji firmowej lub zaprzestanie sprzedaży towaru, na który została udzielona. W takim przypadku księgowy organizacji handlowej musi zwiększyć zysk o kwotę wcześniej utworzonej i niewykorzystanej rezerwy. Należy tego dokonać po upływie okresu gwarancji na wcześniej sprzedany towar.
Przykład 5 .
W ubiegłym roku sklep z artykułami domowymi utworzył rezerwę na naprawy gwarancyjne w wysokości 82 000 rubli. Gwarancja na produkt wynosi 24 miesiące.
Rzeczywiste wydatki na naprawy gwarancyjne w zeszłym roku wyniosły 51 000 rubli.
W tym roku organizacja branżowa przestała udzielać klientom gwarancji. W tym roku na naprawę wcześniej sprzedanych towarów wydano 15 000 rubli.
W tym roku organizacja handlowa musi zwiększyć dochód podlegający opodatkowaniu o 16 000 rubli (82 000 rubli - 51 000 rubli - 15 000 rubli).
Koniec przykładu.
Więcej informacji na temat zagadnień związanych z rachunkowością i podatkami w organizacjach handlowych można znaleźć w książce CJSC „BKR-Intercom-Audit” „Działalność handlowa”.
Jednak w przypadkach, gdy zakończenie prac remontowych na obiektach o długim okresie ich produkcji i znaczna ilość określonych prac nastąpi w roku następującym po roku sprawozdawczym, saldo rezerwy na remonty środków trwałych nie jest odwracane . Koszt zakończonych napraw, brany pod uwagę w dniu konto 23„Produkcja pomocnicza”, subkonto „Remont środków trwałych”, są odpisywane konto 96„Rezerwy na przyszłe wydatki”. W przypadku, gdy rzeczywiste koszty przekraczają kwotę rezerwy, różnica jest uwzględniana w konto 97„Przyszłe wydatki”. Spłata tej kwoty (odpis w ciężar kosztów) dokonywana jest na podstawie rewizji szacunkowego kosztu remontu.
Pytania kontrolne
1. Sformułuj pojęcie kosztów i wyjaśnij, w jaki sposób są one powiązane z kosztami produkcji.
2. Jakie znaczenie ma proces rozkładu kosztów ogólnych i ogólnozakładowych według rodzajów produktów przedsiębiorstwa?
3. Zdefiniuj pojęcie rachunku kosztów produktów.
4. Jakie są główne metody kalkulacji kosztów produktów.
5. Czy ogólne wydatki służbowe można odpisać na konta sprzedaży? Jeśli tak, o co chodzi?
6. W kosztach wytworzenia przedsiębiorstwa znaczną część stanowią wydatki ogólnozakładowe. Czy ta okoliczność powinna niepokoić głównego księgowego?
7. Zdefiniuj pojęcie kosztów i wymień warunki ich ujmowania.
8. Jaka jest różnica między memoriałową a kasową metodą ujmowania wydatków?
9. Jakie są główne rodzaje wydatków na podstawie ekonomicznej?
10. Jakie jest ekonomiczne znaczenie pojęcia składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenia społeczne?
11. Zdefiniuj rozliczenia międzyokresowe kosztów. Napisz księgowanie ich włączenia do kosztów produktów (robót i usług).
12. W produkcji wykryto wadliwe produkty. Gdzie i jak to odpisać?
13. Jaka jest różnica między księgowaniem małżeństwa możliwym do naprawienia a nieodwracalnym?
14. Które małżeństwo jest gorsze (wewnętrzne czy zewnętrzne) i dlaczego?
15. Podaj definicje przychodów i kosztów przedsiębiorstwa.
16. Jakie rodzaje dochodów i wydatków określają rosyjskie standardy?
17. Kiedy pojawiają się zyski, a kiedy straty? Na jakim koncie są?
18. Rozwinąć pojęcia zysku księgowego i dochodu do opodatkowania? Jak odnoszą się do siebie?
19. Co spowodowało pojawienie się braków i utraty wartości w przedsiębiorstwie? Na jakim koncie są?
20. Jaka jest miara odpowiedzialności pracowników przedsiębiorstwa za stwierdzone u nich braki?
21. Rozwiń pojęcie wskaźnika naturalnego ubytku towarów (produktów). W jaki sposób odpisuje się niedobory w ramach tych limitów?
22. Sąd odmówił skazania pracownika przedsiębiorstwa za braki. Gdzie należy odpisać kwotę niedoboru iz jakimi księgowaniami?
23. Braki w magazynie spowodowane są kradzieżą. Co powinno zrobić kierownictwo, jak te działania znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości?
24. Dlaczego potrzebujemy rezerw na przyszłe wydatki? Na jakim koncie są?
25. Jaka jest przyczyna konieczności rozliczania przychodów i kosztów przyszłych okresów?
26. Przedsiębiorstwo otrzymało od sponsora środki trwałe do nieodpłatnego użytku. Jak zarejestrować tę transakcję w księgowości?
27. Czy w rachunkowości można przewidzieć wynik finansowy przedsiębiorstwa?
Zadania testowe
Wybierz poprawną odpowiedź
1. Ogólne wydatki służbowe można odpisać wpisem
a) Pwt 20 Skt 26
b) Pwt 90 Skt 26
c) Opcje „1” i „2” w zależności od metody ustalonej w polityce rachunkowości
Wybierz prawidłowe odpowiedzi
2. Przychód organizacji ujmuje się jako zwiększenie korzyści ekonomicznych w wyniku
a) wpływy gotówkowe; c) spłaty zobowiązań;
b) nabycie środków trwałych; d) podwyższenie kapitału docelowego.
3. Wpływów nie zalicza się do przychodów
a) wysokość podatków (VAT, akcyzy itp.);
b) wpływy ze sprzedaży produktów;
c) kwoty otrzymane z tytułu umów prowizyjnych i umów o podobnym charakterze;
d) kwoty w poleceniu zaliczki na produkty;
e) grzywny;
e) wysokość wadium.
4. Dochody organizacji, w zależności od charakteru, warunków ich uzyskiwania oraz obszarów jej działalności, dzieli się na
a) przychody operacyjne; d) inne dochody;
b) dochód ze zwykłej działalności; e) planowany dochód;
c) dochód zewnętrzny;
5. Dochody organizacji ze zwykłej działalności obejmują koszty związane z
a) otrzymywanie kar; d) wykonywanie pracy;
b) sprzedaż produktów; e) świadczenie usług.
c) przeszacowanie aktywów;
6. Inne dochody to
a) wpływy ze sprzedaży produktów;
b) pokwitowania za oddany w posiadanie i użytkowanie składnik majątkowy:
c) dochody związane z udziałem w kapitale zakładowym innych organizacji;
d) otrzymane kary;
e) zysk z lat ubiegłych wykazany w roku sprawozdawczym;
f) zysk ze wspólnych działań;
g) wpływy ze sprzedaży środków trwałych i innych aktywów
7. Grzywny, kary, przepadki za naruszenie warunków umowy są przyjmowane do rozliczenia kwotowego
a) roszczenia skierowane przeciwko dłużnikowi; b) przyznany przez sąd;
c) uznany za dłużnika; d) uznane przez sąd pomniejszone o koszty sądowe.
Wybierz poprawną odpowiedź
8. Nieodpłatnie otrzymane aktywa są przyjmowane do księgowości
a) uzgodnioną ocenę; c) szacunek księgowy;
b) wysokości kosztów ich dostarczenia; d) wartość rynkowa.
9. Zobowiązania, dla których upłynął termin przedawnienia w przychodach organizacji
a) włączyć b) nie włącza się.
Wybierz prawidłowe odpowiedzi
10. Przychód w rachunkowości można uznać, jeżeli
a) organizacja jest uprawniona do jej otrzymania;
b) nastąpił przelew pieniędzy na rachunki bankowe;
c) można określić jego wielkość
d) istnieje pewność, że nastąpi wzrost korzyści ekonomicznych
e) istnieje dokument potwierdzający zgodę kupującego na zapłatę za produkty
Wybierz poprawną odpowiedź
11. W obciążeniu rachunku 28 znajduje odzwierciedlenie
a) Koszt ostatecznego małżeństwa
b) Koszt zwrotu odpadów w cenie ewentualnego wykorzystania
c) Odszkodowanie od sprawców małżeństwa
Wybierz prawidłowe odpowiedzi
12. Opłaty czynszowe i licencyjne, gdy nie są przedmiotem działalności, ujmowane są w rachunkowości na podstawie
a) założenia czasowej pewności faktów związanych z działalnością gospodarczą;
b) warunki odpowiedniej umowy;
c) czas otrzymania dokumentów do zapłaty.
13. Grzywny, kary, przepadki są przyjmowane do rozliczenia w okresie, w którym
a) nastąpiło naprawienie szkody;
b) zostało wydane przez sąd postanowienie o ich odzyskaniu;
c) został uznany za dłużnika.
Wybierz poprawną odpowiedź
14. Kwoty przeszacowań aktywów ujmuje się rachunkowo w okresie sprawozdawczym, który
a) pokrywa się z datą ich przeszacowania;
b) następuje po okresie inwentaryzacji.
15. Jeżeli przewidziana jest rezerwa na naprawy gwarancyjne, kwotę strat z małżeństwa odpisuje się wpisem
a) Pwt 20 Skt 28
b) Pwt 91 Skt 28
c) Pwt 96 Skt 28
Wybierz prawidłowe odpowiedzi
16. Informacje o polityce rachunkowości organizacji w sprawozdawczości powinny być ujawnione w obszarach
a) sposób rozliczania kosztów produkcji i kalkulacji kosztów;
b) tryb uznawania przychodu;
c) metody ustalania kosztu robót i usług;
d) sposób określania gotowości robót budowlanych, usług, wyrobów, których wpływy z wykonania, udostępnienia, sprzedaży ujmuje się w miarę ich gotowości.
Wybierz poprawną odpowiedź
17. We wpisie uwzględniono rezerwacje na przyszłe wynagrodzenie urlopowe, w tym składki ubezpieczeniowe
a) Pwt 97 Skt 20
b) Pwt 20 Skt 76
c) Pwt 20 Skt 96
Wybierz prawidłowe odpowiedzi
18. Rachunkowość powinna zapewniać ujawnianie informacji o dochodach w kontekście prowadzonej działalności
a) główny; d) inwestycje;
b) aktualny; e) finansowe.
c) ustawowe;
Wybierz poprawną odpowiedź
19. Przy rozliczaniu środków budżetowych, w momencie faktycznego otrzymania środków, dokonuje się zapisów na rachunkach
a) D-t sc. 51 „Rachunki rozliczeniowe”, 55 „Rachunki specjalne w bankach” – Kt c. 86
„Finansowanie celowe”;
b) D-t sc. 76 „Ugody z różnymi dłużnikami i wierzycielami” – Kt c. 86
„Finansowanie celowe”;
c) D-t c. 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” - Zestaw rachunków. 86 „Cel fi
nansirowanie”.
20. Przy rozliczaniu środków budżetowych, w miarę powstawania finansowania celowego i zadłużenia z tytułu tych środków, dokonuje się zapisów na rachunkach
a) D-t sc. 51 „Rachunki rozliczeniowe” – Kt c. 86 „Docelowe finansowanie”;
b) D-t sc. 76 „Ugody z różnymi dłużnikami i wierzycielami” – Kt c. 86 „Docelowe finansowanie”;
c) D-t c. 51 „Rachunki rozliczeniowe”, 55 „Rachunki specjalne w bankach” – Kt c. 76 „Ugody z różnymi dłużnikami i wierzycielami”;
d) D-t sc. 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” - Zestaw rachunków. 86 „Docelowe finansowanie”;
e) D-t sc. 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” - Zestaw rachunków. 76 „Ugody z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.
21. Środki budżetowe otrzymane na finansowanie inwestycji kapitałowych podlegają odpisowi w terminie
a) okres użytkowania aktywów trwałych;
b) 10 lat od daty oddania obiektów do eksploatacji;
c) okres rozpoznawania wydatków związanych ze spełnieniem warunków udostępnienia środków budżetowych;
d) techniczny okres użytkowania środków trwałych.
Wybierz poprawną odpowiedź
22. Środki budżetowe przeznaczone na finansowanie bieżących wydatków podlegają odpisowi w terminie
a) okres użytkowania aktywów;
b) okres rozpoznawania wydatków, na których finansowanie są przeznaczone;
c) 5 lat od daty wydatku.
23. Środki budżetowe otrzymane na sfinansowanie wydatków poniesionych przez organizację w poprzednich okresach sprawozdawczych są odzwierciedlane jako
a) inne dochody; c) zysk;
b) przychody operacyjne; d) dodatkowy kapitał.
Wybierz prawidłowe odpowiedzi
24. Środki budżetowe podlegają zwrotowi w przypadkach ich zwrotu
a) wykorzystanie do imprez towarzyskich;
b) niewłaściwe użycie;
c) wykorzystanie w celu podwyższenia kapitału własnego;
d) niewykorzystania w ustalonych terminach.
25. Pożyczki budżetowe znajdują odzwierciedlenie w rachunkach
a) 86 „Docelowe finansowanie”;
b) 66 „Rozliczenia z tytułu krótkoterminowych kredytów i pożyczek”;
c) 58 „Inwestycje finansowe”;
d) 67 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek długoterminowych”.
Wybierz poprawną odpowiedź
26. Na jakiej podstawie ustala się rzeczywisty koszt wytworzenia wyrobu gotowego zwolnionego z produkcji
a) 20 b) 40 c) 43 d) 90
27. Należy określić wpisy odzwierciedlające czynności związane z nabyciem licencji:
a) Pwt 76 SKT 51 Pwt 97 SKT 76
b) Pwt 08 Skt 76 Pwt 04 Skt 08
c) Pwt 26 Skt 60
28. W jakim celu tworzy się rezerwę na przyszłe wydatki i płatności?
a) Wypłaty wynagrodzeń
b) Remont środków trwałych
c) Pokrycie strat okresu sprawozdawczego
d) Spłata długów podatkowych do budżetu
29. Zgodnie z PBU 9/99 „Dochód organizacji” wpływy z przeniesienia własności na podstawie umowy wymiany są odzwierciedlane w rachunkowości na podstawie:
a) Wartość otrzymanej nieruchomości: .
b) Wartość bilansowa majątku przeznaczonego do likwidacji.
c) Wartość rynkowa wycofanej nieruchomości.
30. Przedsiębiorstwo wydzierżawiło lokal na okres 3 miesięcy od listopada bieżącego roku do stycznia roku następnego. Pod koniec listopada właściciel otrzymał z góry całą należną kwotę (450 000 rubli) czynszu za trzy miesiące. Jaki zapis księgowy odzwierciedla tę transakcję, jeśli leasing nie jest główną działalnością?
a) Dt sc. 51 ct sc. 91 - 450 000.
b) Pwt c. 51 ct sc. 91 - 150 000.
Dt c. 51 ct sc. 76 - 300 000.
c) Pwt c. 51 ct sc. 62 - 450 000.
Dt c. 62 Kt. 91 - 150 000.
31. Wydatki organizacji są uznawane:
a) Koszty ujęte w ustalonym zamówieniu w kosztach produktów (robót, usług) oraz kosztach sprzedaży.
b) zmniejszenie korzyści ekonomicznych wynikających ze zbycia aktywów.
c) wszystkie koszty poniesione przez organizację, które można odzyskać z wpływów ze sprzedaży.
32. W jakim celu tworzone są rezerwy na przyszłe wydatki i płatności? Podaj najpełniejszą odpowiedź:
a) Wypłata urlopów, wypłata różnych wynagrodzeń.
b) Remont środków trwałych, koszty wytworzenia prac przygotowawczych.
c) Różne wypłaty, wynagrodzenia, urlopy, naprawy środków trwałych i innych, różne koszty związane z pracami przygotowawczymi, uprawą ziemi itp.
d) Naprawy gwarancyjne i serwis gwarancyjny, wynagrodzenie urlopowe.
33. Jakiego zapisu dokonuje się przy odliczaniu wydatków remontowych do funduszu remontowego lub rezerwy, do rezerwy wydatków na zbliżające się wynagrodzenie urlopowe itp., przypadających na inwestycje kapitałowe (inwestycje)?
a) Pt sc 20 kt sc. 96.
b) Pwt c. 26 Kt. 96.
c) Pwt c. 08 ct sc. 96.
d) Pwt c. 97 ct sc. 96.
34. Jaki zapis na koncie odzwierciedla spisane materiały na wydatki rozliczane kosztem utworzonych wcześniej rezerw na przyszłe wydatki?
a) Dt sc. 97 ct sc. 23.
b) Pwt c. 96 Kt. 41.
c) Pwt c. 96 Kt. 10.
d) Pwt c. 97 Kcz. 10.
35. Informacja o przychodach uzyskanych (naliczonych) w okresie sprawozdawczym, a dotyczących przyszłych okresów sprawozdawczych oraz zbliżającej się windykacji należności stwierdzonych w okresie sprawozdawczym za lata poprzednie oraz różnicy pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a wartość księgowa niedoborów rzeczowych aktywów znajduje odzwierciedlenie w rachunku:
36. Kwoty poprzednio ujęte jako rozliczenia międzyokresowe przychodów znajdują odzwierciedlenie w przychodach uzyskiwanych w toku zwykłej działalności wraz z początkiem odpowiedniego okresu:
a) Dt sc. 98 Kt. 90.
b) Pwt c. 98 Kt. 91.
c) Pwt c. 98 Kt. 94.
37. Bezpłatny odbiór materiałów znajduje odzwierciedlenie w zapisie księgowym:
a) Dt sc. 10 Kt. 91.
b) Pwt c. 10 Kt. 99.
c) Pwt c. 10 Kt. 98.
38. Niedobór materiałów zidentyfikowanych w poprzednich okresach sprawozdawczych, uznanych za winne lub zasądzonych - do odzyskania od nich przez organy wymiaru sprawiedliwości odzwierciedla:
a) Dt sc. 94 ct sc. 98.
b) Pwt c. 73 ct sc. 94.
c) Pwt c. 98 Kt. 91.
Motyw | Rachunkowość przychodów i wydatków | ||||||||||||||||||
l | |||||||||||||||||||
w | A B C | A C D E | B g | B D e | B C D E F | Pne | G | a | A C D | a | b | Pne | a | w | B g | w | B D e | a | b |
a | b | a | B g | B g | a | a | b | w | w | b | w | w | w | b | a | w | a |
Firma ma prawo samodzielnie decydować, czy utworzyć rezerwy na naprawę środków trwałych, czy też obejść się bez nich. Twój wybór musi zostać ustalony w polityce rachunkowości. Porozmawiamy o cechach rachunkowości i rachunkowości podatkowej w obu przypadkach ...
Nie zapomnij wypełnić dokumentów
Konieczność naprawy musi być udokumentowana. Takim dokumentem może być akt dotyczący stwierdzonych usterek (wad) obiektu. Jeżeli przedsiębiorstwo samodzielnie dokonuje naprawy środka trwałego, akt sporządza się w jednym egzemplarzu.
Przy przekazywaniu sprzętu do naprawy do specjalnego działu organizacji (na przykład serwisu naprawczego) konieczne jest wystawienie faktury za ruch wewnętrzny w formularzu nr OS-2 (zatwierdzonym dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 21 stycznia 2003 r. nr 7). Jeśli jednak lokalizacja przedmiotu nie ulegnie zmianie w trakcie naprawy, nie ma potrzeby wystawiania faktury.
Po zakończeniu prac naprawczych sporządzany jest akt przyjęcia i dostarczenia naprawionych środków trwałych o ujednoliconym formularzu nr OS-3 w jednym egzemplarzu. Następnie informacja o przeprowadzonej naprawie znajduje odzwierciedlenie w karcie inwentaryzacyjnej (formularz nr OS-6 lub OS-6a). Wymienione formularze są również zatwierdzone dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 21 stycznia 2003 r. Nr 7.
Rachunkowość: cechy
W praktyce rozróżnia się naprawy bieżące i główne. Z reguły naprawa bieżąca odnosi się do konserwacji obiektów w celu utrzymania ich w stanie sprawności. Remont obejmuje wymianę głównych elementów (części, konstrukcji, zespołów itp.).
W przypadku napraw długoterminowych wskazane jest osobne rozpatrzenie aktywów - na osobnym subkoncie „Środki trwałe w naprawie” konta.
Na koszt przeprowadzenia naprawy we własnym zakresie składają się:
– koszt części zamiennych i materiałów eksploatacyjnych;
- wynagrodzenia pracowników wykonujących naprawy;
- składek ubezpieczeniowych naliczonych z wynagrodzeń tych specjalistów itp.
Procedura rozliczania tych kosztów zależy od tego, czy przedsiębiorstwo tworzy rezerwę na koszty naprawy, czy nie.
Jeśli rezerwa nie zostanie utworzona
Załóżmy, że firma ma własny serwis naprawczy. W takim przypadku koszt pracy znajduje odzwierciedlenie w delegowaniu:
DEBET 23 KREDYT 10 (16, 69, 70 …)
- koszt naprawy sprzętu.
Po całkowitym naprawie obiektu (tj. podpisaniu aktu w formie nr OS-3) wydatki zapisane na koncie są odpisywane na konta rachunku kosztów, w zależności od celu, dla którego składnik aktywów jest używany.
Z reguły są to konta odzwierciedlające naprawiony obiekt:
DEBET 20 (25, 26, 29, 44 …) KREDYT 23
- koszt naprawy sprzętu jest odpisywany na konta wydatków.
Jeśli w firmie nie ma serwisu naprawczego, to koszty naprawy nie są wstępnie uwzględniane na koncie. W miarę ich powstawania natychmiast dokonują zapisu debetowego na rachunkach kosztów (20, 25 itd.) oraz uznania na rachunkach aktywów i pasywów (10, 70 itd.).
Ale jest inny sposób. Aby odpisać koszty metodą liniową, jednostka może rozliczyć koszt naprawy rzeczowych aktywów trwałych jako rozliczenia międzyokresowe kosztów.
W takim przypadku dokonuje się następujących wpisów:
DEBET 97 KREDYT 10 (16, 69, 70 …)
- uwzględnia się koszt naprawy sprzętu;
DEBET 20 (23, 25, 26, 29 …) KREDYT 97
- wydatki na naprawę sprzętu są odpisywane (w sposób określony w polityce rachunkowości).
Spółka tworzy rezerwę
W takim przypadku najpierw zatwierdzają planowany kosztorys remontu środków trwałych na bieżący rok, w którym ustalają roczną kwotę odpisów na rezerwę. W związku z tym miesięczną kwotę potrąceń oblicza się, dzieląc kwotę roczną przez 12 miesięcy (klauzula 69 Wytycznych zatwierdzonych zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 r. Nr 91n).
Zastrzeżenie kwot znajduje odzwierciedlenie w następującym zaksięgowaniu:
DEBET 20 (23, 25, 26, 29 ...)
- odpisy na rezerwę są uwzględniane.
W ciągu roku rzeczywiste koszty naprawy są odpisywane z utworzonej rezerwy:
Subkonto DEBIT 96 „Rezerwa na remont środków trwałych”
KREDYT 10 (16, 69, 70 …)
- odpisane bieżące koszty naprawy sprzętu.
Na koniec roku, na dzień 31 grudnia przeprowadzana jest inwentaryzacja utworzonego rezerwuaru. W trakcie inwentaryzacji porównuje się rzeczywistą wysokość poniesionych kosztów naprawy z wysokością odpisów na rezerwę. W rezultacie mogą wystąpić trzy sytuacje. Po pierwsze: kwota utworzonej rezerwy jest mniejsza niż kwota rzeczywistych kosztów naprawy, to znaczy saldo subkonta „Rezerwa na naprawę środków trwałych” okazało się debetowe. W takim przypadku wpisu dokonuje się:
DEBET 20 (23, 25, 26, 29 ...)
KREDYT 96 subkonto „Rezerwa na remont środków trwałych”
– utworzono dodatkową rezerwę w wysokości nadwyżki rzeczywistych wydatków na remonty nad kwotą rezerwy.
Po drugie: kwota utworzonej rezerwy jest większa niż kwota rzeczywistych wydatków na naprawy (saldo subkonta „Rezerwa na naprawę środków trwałych” jest zaksięgowane). W takim przypadku dokonuje się księgowania zwrotnego:
DEBET 20 (23, 25, 26, 29 ...)
KREDYT 96 subkonto „Rezerwa na remont środków trwałych”
- nadpłata kwoty rezerwy na remonty została odwrócona I wreszcie opcja trzecia - rezerwa jest w pełni wykorzystana i nie ma nadwyżek (saldo subkonta "Rezerwa na remonty środków trwałych" wyniesie zero ).
rachunkowość podatkowa
Procedura rozliczania podatkowego kosztów naprawy zależy również od tego, czy firma tworzy rezerwę na wydatki, czy nie.
Nie przewiduje się tworzenia rezerwy
Przejdźmy do ustępu 1 artykułu 260 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Tu jest napisane, że koszt naprawy rzeczowych aktywów trwałych jest traktowany jako inne wydatki. Ujmowane są w rachunkowości podatkowej w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym zostały poniesione (w wysokości faktycznie poniesionych kosztów).
Jeśli firma tworzy rezerwę
Organizacje stosujące metodę memoriałową mogą tworzyć rezerwy na przyszłe naprawy środków trwałych. Prawo to przyznaje im ustęp 3 artykułu 260 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Procedurę tworzenia i wykorzystywania rezerwy określa art. 324 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Zwróć uwagę na następny punkt. W skład kosztów podatkowych wchodzą odpisy na rezerwę. Są one naliczane równomiernie w ciągu roku kalendarzowego - kwartalnie lub miesięcznie (w zależności od tego, co jest uważane za okres sprawozdawczy dla podatku dochodowego).
Roczną wysokość składek na rezerwę oblicza się mnożąc całkowity koszt środków trwałych przez stawkę składek na rezerwę (w procentach).
Całkowity koszt środków trwałych jest sumą kosztów początkowych wszystkich obiektów podlegających amortyzacji oddanych do użytku na początek bieżącego okresu rozliczeniowego.
Jednostka samodzielnie ustala standard odliczeń i odzwierciedla go w polityce rachunkowości. Należy jednak pamiętać o jednym ograniczeniu. Limit rezerwy nie może przekroczyć średniej rzeczywistych kosztów naprawy z ostatnich trzech lat. Zatem, jeśli planowana kwota jest większa niż średnie koszty naprawy, to standard jest ustalany na podstawie średnich kosztów. A jeśli mniej, to na podstawie planowanych kosztów.
Przykład 1
W 2011 roku huta utworzyła rezerwę na remont środków trwałych. Początkowo planowano wydać 600 000 rubli na naprawy na rok.
Rzeczywiste wydatki przedsiębiorstwa na naprawy w ciągu ostatnich trzech lat wyniosły 1 500 000 rubli, w tym:
- na rok 2010 - 600 000 rubli;
- na rok 2009 - 400 000 rubli;
- na rok 2008 - 500 000 rubli.
Średnia kwota kosztów naprawy w ciągu ostatnich trzech lat wynosi 500 000 rubli. (1 500 000 rubli: 3 lata).
Okazuje się, że planowana kwota wydatków na naprawy przekroczyła średnią kwotę wydatków (600 000 rubli > 500 000 rubli). Dlatego maksymalna roczna wartość rezerwy wynosi 500 000 rubli.
Na dzień 1 stycznia 2011 r. Zamieszczono bilans zakładu, którego łączna wartość wynosi 5 000 000 rubli.
Oznacza to, że maksymalna możliwa stawka odliczeń do rezerwy wyniesie 10 procent (500 000 rubli: 5 000 000 rubli × 100). Wartość ta została wskazana w polityce rachunkowości organizacji na 2011 rok dla celów podatkowych. Okresy sprawozdawcze dla podatku dochodowego - I kwartał, pół roku itp.
5 000 000 rubli × 10% : 4 metry kwadratowe = 125 000 rubli.
Tym samym w ramach kosztów podatkowych za I kwartał 2011 r. Zakład ma prawo uwzględnić 125 000 rubli.
Rzeczywiste koszty napraw poniesione w bieżącym roku (koszt części zamiennych i materiałów eksploatacyjnych, wysokość wynagrodzeń specjalistów zaangażowanych w prace remontowe itp.) Przypisuje się wykorzystanie rezerwy. Niemożliwe jest włączenie ich bezpośrednio do kosztów podatkowych (ponieważ w rachunkowości podatkowej w tym przypadku ujmowane są kwoty przeznaczone na utworzenie rezerwy). Wynik wykorzystania rezerwy ustalany jest na koniec roku. Istnieją trzy opcje:
- wysokość rzeczywistych kosztów naprawy przekroczyła wysokość rezerwy (przekroczenie rezerwy);
- wysokość rzeczywistych kosztów naprawy okazała się mniejsza niż wysokość rezerwy (rezerwa jest niewykorzystana);
- wysokość rzeczywistych kosztów naprawy jest równa wysokości rezerwy (rezerwa jest w pełni wykorzystywana w roku kalendarzowym).
W przypadku przekroczenia rezerwy różnica pomiędzy kosztami faktycznie poniesionymi a kwotą wykorzystanej rezerwy zaliczana jest do pozostałych wydatków. Datą uznania takich wydatków będzie ostatni dzień roku kalendarzowego.
Jeżeli na koniec roku rezerwa jest niewykorzystana, wówczas różnica między kwotą rezerwy a rzeczywistymi kosztami jest uwzględniana w przychodach nieoperacyjnych (klauzula 7, art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Datą uznania takiego przychodu jest ostatni dzień roku kalendarzowego. Niewykorzystane saldo rezerwy nie może zostać przeniesione na następny rok.
W przypadku pełnego wykorzystania rezerwy nie powstają dodatkowe przychody lub wydatki w rozliczeniu podatkowym.
Cechy złożonego i kosztownego remontu
Maksymalna kwota odliczeń do rezerwy może zostać zwiększona.
Stanie się tak, jeśli przedsiębiorstwo (oprócz zwykłych napraw) planuje przeprowadzenie szczególnie skomplikowanych i kosztownych napraw i gromadzi środki na ten cel przez więcej niż jeden okres rozliczeniowy.
W takim przypadku określa się wysokość rocznych odliczeń za kosztowny remont (poprzez podzielenie kwoty planowanych kosztów przez liczbę lat, w ciągu których organizacja planuje gromadzić środki). Wyliczona w ten sposób kwota zwiększa rezerwę roczną.
Jednak uwaga: można to zrobić tylko pod warunkiem, że w poprzednich okresach rozliczeniowych (trzy lata) nie przeprowadzono szczególnie skomplikowanych i kosztownych napraw.
Pamiętaj też, że nie da się utworzyć rezerwy na wydatki tylko na skomplikowane i kosztowne naprawy (a kosztów bieżących napraw środków trwałych nie da się odpisać bez utworzenia rezerwy). Artykuł 324 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie przewiduje utworzenia oddzielnej rezerwy na koszty skomplikowanych i kosztownych napraw. Dlatego przedsiębiorstwo musi albo utworzyć jedną rezerwę na wszystkie rodzaje napraw, albo w ogóle jej nie tworzyć.
Przykład 2
Skorzystajmy z warunków z poprzedniego przykładu. Załóżmy, że w majątku trwałym zakładu znajduje się obiekt, który co pięć lat wymaga kosztownego remontu.
Planowana kwota wydatków na to (według szacunków) wynosi 1 250 000 rubli. Dlatego co roku organizacja ma prawo dodatkowo odliczyć 250 000 rubli do rezerwy. (1 250 000 rubli: 5 lat). W takim przypadku maksymalny możliwy standard odliczeń do rezerwy na koszty naprawy będzie wynosił:
(500 000 rubli + 250 000 rubli): 5 000 000 rubli × 100 = 15%.
Kwartalna wysokość odpisów na rezerwę wynosi:
5 000 000 rubli × 15% : 4 metry kwadratowe = 187 500 rubli.
W związku z tym w ramach wydatków podatkowych za I kwartał 2011 r. Księgowy zakładu ma prawo uwzględnić 187 500 rubli.
Należy pamiętać, że w przeciwieństwie do normalnego zasiłku na naprawy, kwota zarezerwowana na skomplikowane naprawy, która nie jest wykorzystywana w ciągu roku, nie jest wliczana do dochodu nieoperacyjnego. Przechodzi na następny rok. To prawda, pod warunkiem, że złożone i kosztowne naprawy nie zostały jeszcze przeprowadzone (nie zostały zakończone).
Ważne do zapamiętania
Zasady tworzenia i wykorzystywania rezerwy na koszty napraw w rachunkowości i rachunkowości podatkowej są w dużej mierze takie same. Aby uniknąć różnic, lepiej jest przewidzieć te same standardy odpisów na rezerwy (na potrzeby rachunkowości i rachunkowości podatkowej). Nie zapominaj również, że konieczność naprawy i jej koszt muszą być udokumentowane.
W celu równego włączenia w dwóch lub więcej okresach podatkowych firmy mają prawo do tworzenia rezerw(Klauzula 3, art. 260 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Taka rezerwa jest tworzona zgodnie z procedurą określoną w art. 324 Ordynacji podatkowej, czyli odliczenia od niej są obliczane na podstawie zagregowany koszt środków trwałych i norm akceptowane przez firmę.
Przed podjęciem decyzji o utworzeniu rezerwy na naprawę środków trwałych należy się dobrze zastanowić. Faktem jest, że podatnik nie ma prawa do przeznaczenia odrębnej nieruchomości na te cele. Firma nie może jednocześnie tworzyć rezerwy w rachunkowości podatkowej na przyszłe naprawy szczególnie skomplikowanych rodzajów środków trwałych i odpisywać koszty naprawy w ramach innych wydatków na inne rodzaje obiektów. Stanowisko to podzielają zarówno finansiści, jak i sędziowie (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 lipca 2006 r. N 03-03-04/1/588, z dnia 20 czerwca 2005 r. N 03-03-04/1/8, Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego RF z dnia 5 kwietnia 2005 r. N 14184/04). Dlatego tworząc rezerwę na remont środków trwałych podatnik uwzględnia koszty, niezależnie od rodzaju naprawy (bieżąca czy kapitałowa).
Podatnicy ustalają stawki odpisów do określonej rezerwy w oparciu o zasady limitowania maksymalnej kwoty odliczeń oraz maksymalnej wysokości rezerwy na przyszłe wydatki.
Nowo otwarty
Limit rezerwowy przyszłe koszty naprawy nie mogą przekroczyć średnich rzeczywistych kosztów naprawy, które rozwinęły się w ciągu ostatnich trzech lat (klauzula 2, art. 324 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Rodzi to pytanie: czy nowo utworzona organizacja jest uprawniona do tworzenia rezerwy na naprawę środków trwałych?
Według departamentu, jeśli organizacja jest nowo utworzona, to nie ma niezbędnych informacji do ustalenia standardu odliczeń do rezerwy na przyszłe wydatki, ponieważ nie ma danych o kosztach napraw za ostatnie trzy lata. Tym samym w pierwszych latach działalności organizacja musi uwzględniać koszty naprawy środków trwałych wśród innych wydatków i ujmować je w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym zostały poniesione, w rzeczywistej wysokości (Pismo MEN). Finansów Rosji z dnia 17 stycznia 2007 r. N 03-03-06/1/9).
Można jednak nie zgodzić się z opinią Ministerstwa Finansów. W końcu Ordynacja podatkowa nie zawiera zakazu tworzenia rezerwy przez takie organizacje. Mówimy o tym, że krańcowa wartość rezerwy nie powinna przekraczać średnich rzeczywistych kosztów organizacji na naprawy w ciągu ostatnich trzech lat. Ale z tej normy nie można wyciągnąć jednoznacznego wniosku, że obliczenia nie można przeprowadzić dla krótszego okresu.
Według sędziów organizacja, która działała krócej niż trzy lata, może utworzyć rezerwę na naprawę środków trwałych. Jest to jednak możliwe tylko wtedy, gdy przeprowadzane są szczególnie złożone i kosztowne rodzaje remontów (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 23 października 2006 r. N F04-7102 / 2006 (27676-A67-40)). W tym sporze inspekcja podatkowa uznała utworzenie rezerwy na zbliżającą się naprawę środków trwałych za nieuzasadnione, ponieważ organizacja zarejestrowana w bieżącym roku naruszyła warunek ustalenia maksymalnej kwoty odliczeń od niej.
Sąd zwrócił uwagę na inne fakty: naprawa środków trwałych, na które dokonano odpisów na rezerwę, jest szczególnie złożonym i kosztownym rodzajem naprawy kapitału i jest przewidziana na okres dłuższy niż jeden rok; istniał harmonogram prac naprawczych; wcześniej wskazana lub podobna naprawa nie została przeprowadzona. W rezultacie arbitrzy orzekli:
- jeżeli środki są gromadzone w rezerwie tylko na przeprowadzanie szczególnie skomplikowanych i kosztownych rodzajów remontów, maksymalna wysokość rezerwy nie przekracza średniej kwoty rzeczywistych kosztów napraw, które rozwinęły się w ciągu ostatnich trzech lat, nie ma to znaczenia .
Podobne wnioski zawarte są w dekrecie Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 14 grudnia 2005 r. N F04-8923 / 2005 (17776-A67-35).
Odmienne stanowisko zajmują metropolitalne organy podatkowe. Wyjaśniają, że organizacja, która nie naprawiała środków trwałych w ciągu ostatnich trzech lat, jest uprawniona do przyjęcia do celów podatkowych kwoty odliczeń do rezerwy, jeżeli zgromadziła środki na szczególnie złożone i kosztowne rodzaje napraw kapitałowych przez więcej niż jeden okres rozliczeniowy . W takim przypadku maksymalna kwota odliczeń do rezerwy będzie równa kwocie odliczeń na sfinansowanie określonej naprawy przypadającej na odpowiedni okres rozliczeniowy zgodnie z harmonogramem przeprowadzania tego rodzaju napraw (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji za Moskwa z dnia 8 listopada 2005 r. N 20-12/82434).
Tym samym jest mało prawdopodobne, aby nowo utworzona spółka mogła bez konsekwencji tworzyć rezerwę na remont środków trwałych. Jeśli jednak planowane jest przeprowadzenie szczególnie skomplikowanych i kosztownych rodzajów napraw kapitałowych środków trwałych, to biorąc pod uwagę ustaloną praktykę sądową, istnieje szansa na obronę swojej sprawy.
Jak obliczyć całkowity koszt środków trwałych
Odpisy na taką rezerwę naliczane są na podstawie całkowitego kosztu środków trwałych oraz stawek odpisów przyjętych w polityce rachunkowości dla celów podatkowych.
Całkowity koszt środków trwałych definiuje się jako sumę kosztu historycznego wszystkich środków trwałych podlegających amortyzacji oddanych do użytkowania na początek roku, w którym rezerwa jest tworzona.
Ponadto kosztem utworzonej rezerwy można odpisać wydatki na naprawę tylko własnych środków trwałych. Wydatki związane z naprawą podlegających amortyzacji środków trwałych dzierżawionych przez podatnika oraz środków trwałych otrzymanych do bezpłatnego użytku są księgowane jako inne wydatki związane z produkcją i sprzedażą (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 marca 2010 r. N 03-03- 06/1/159).
Organy podatkowe nie są tak kategoryczne w swoich wyjaśnieniach: najemca ma prawo utworzyć rezerwę na naprawę leasingowanych środków trwałych, ale tylko wtedy, gdy posiada własne środki trwałe podlegające amortyzacji, na podstawie całkowitego kosztu tego ostatniego (pismo Ministerstwo Podatków Rosji z dnia 26 lutego 2004 r. N 02-5-11 / [e-mail chroniony]).
Tak więc, w obecności własnych środków trwałych, leasingobiorca może utworzyć rezerwę na naprawę wynajmowanych obiektów. W takim przypadku wynajmujący nie musi zwracać najemcy kosztów naprawy.
Leasingodawca nie wyłącza wartości przedmiotu leasingu z ogólnej wartości środków trwałych. Tak uważają również sędziowie (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 16 stycznia 2008 r. N F04-233/2008 (685-A45-26)).
Kolejność tworzenia rezerwy
Organizacje, które zdecydowały się utworzyć rezerwę na naprawę środków trwałych na początku roku, tworzą formularz kosztorys ich naprawy. Jest on zestawiany na podstawie częstotliwości napraw przypadających na bieżący okres rozliczeniowy. Szacunek ten nie obejmuje środków trwałych, dla których zostanie przeprowadzony szczególnie skomplikowany i kosztowny remont kapitalny.
Koszty budżetowe porównuje się z sumą rzeczywistych kosztów naprawy za poprzednie trzy lata, podzieloną przez trzy. Mniejsza z kwot będzie główną dla określenia odpisów na określoną rezerwę.
Jeżeli organizacja posiada środki trwałe, dla których zostaną przeprowadzone szczególnie złożone i kosztowne rodzaje remontów, dopuszcza się uwzględnienie kwoty dodatkowych odliczeń od rezerwy. Jest równy całkowitemu kosztowi remontu podzielonemu przez liczbę lat, pomiędzy którymi planowany jest remont.
Uwaga! Jeżeli rzeczywiste wydatki na naprawę mienia przekraczają kwotę utworzonej rezerwy, pozostałe wydatki są zaliczane do innych wydatków na dzień zakończenia okresu rozliczeniowego (na dzień 31 grudnia) (klauzula 2, art. 324 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Odpis wydatków na naprawę środków trwałych kosztem rezerwy
Odpisy na rezerwę na przyszłe wydatki na naprawę środków trwałych są ujmowane jako koszt podatkowy. Kwoty te odpisuje się w równych ratach na ostatni dzień odpowiedniego okresu sprawozdawczego (podatkowego).
Jeżeli podatnik tworzy rezerwę, to kwota rzeczywiście poniesionych kosztów naprawy jest odliczana od tej rezerwy w okresie rozliczeniowym, w którym koszty te zostały poniesione. To znaczy w roku, w którym sporządzono i podpisano dokumenty potwierdzające zakończenie takich prac (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 marca 2007 r. N 03-03-06 / 1/149).
W ostatnim dniu okresu rozliczeniowego przeprowadzana jest inwentaryzacja rezerwy. W tym celu porównuje się wysokość rzeczywistych kosztów naprawy z kwotą utworzonej rezerwy.
Jeżeli na koniec roku okaże się, że wysokość faktycznie poniesionych kosztów naprawy jest mniejsza od kwoty utworzonej rezerwy, wówczas kwotę salda rezerwy należy uwzględnić jako część przychodów nieoperacyjnych (ust. 7 ust. 2 art. 324 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ponadto, jeżeli postanowiono nie naprawiać środka trwałego, ale go wycofać z eksploatacji (likwidować), kwotę rezerwy zgromadzonej na naprawę takiego obiektu należy uwzględnić w dochodzie (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dn. 2 września 2009 r. N 03-03-06/1/561).
Inwentaryzacja rezerwy w związku ze złożonym i kosztownym remontem ma swoją własną charakterystykę. Ustawodawstwo umożliwia podatnikowi gromadzenie środków na tego typu naprawy przez kilka okresów rozliczeniowych. Oznacza to, że spółka może nie zaliczać stanu tych środków na koniec bieżącego roku do przychodów. Niewykorzystana rezerwa nie podlega zaliczeniu do dochodu na koniec okresu rozliczeniowego, jeżeli remont obiektu nie został jeszcze zakończony lub się nie rozpoczął (ust. 8 ust. 2 art. 324 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) . Jeżeli jednak naprawa zostanie zakończona, ale faktyczne koszty okazały się niższe od planowanych kwot naprawy, nadmiernie naliczone kwoty rezerwy na koniec roku podlegają zaliczeniu na przychód (Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej z dnia Okręgu Uralu z dnia 21 stycznia 2010 r. N F09-11145/09-C3, Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 8 maja 2009 r. w sprawie N A32-5266/2007-34/189-2008-25/29-45 / 192, FAS Nadwołżańskiego Okręgu z dnia 30 października 2009 r. w sprawie N A55-12344 / 2008).
Dla Twojej informacji. Jeśli organizacja przeprowadziła już naprawy, może obliczyć maksymalną kwotę odliczeń do rezerwy, biorąc pod uwagę średnią kwotę kosztów napraw poniesionych w okresie faktycznej pracy. Jeśli wcześniej nie było naprawy, odpowiedni wskaźnik można określić na podstawie szacunkowego kosztu naprawy.
Rachunkowość Rezerw
W chwili pisania tego tekstu przyszłość rezerwy na naprawę środków trwałych za 2011 rok pozostaje niejasna.
Obecnie jego tworzenie reguluje klauzula 72 rozporządzenia w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości finansowej, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. N 34n. Nie tak dawno temu na oficjalnej stronie Ministerstwa Finansów Rosji opublikowano projekt zarządzenia departamentu finansowego, który wprowadza poważne zmiany w przepisach dotyczących rachunkowości. Tak więc, zgodnie z innowacjami, określony akapit od 1 stycznia 2011 r. Traci ważność. W planie kont konto 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki” jest przygotowywane do zmiany nazwy na „Szacowane zobowiązania”. Ponadto planowane jest wydanie nowego RAS 8/2010 „Szacowane zobowiązania, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe”. Tymczasem sprawdźmy, czy rezerwa na remont środków trwałych w rachunkowości jest prawidłowo utworzona i co należy zrobić z jej saldem na koniec 2010 roku.
Dokumentacja rezerwatu
Prawidłowość ustalenia miesięcznych odpisów w 2010 roku do rezerwy na remont środków trwałych potwierdzają następujące dokumenty:
- wadliwe oświadczenia (w celu uzasadnienia konieczności naprawy);
- dane o koszcie początkowym lub bieżącym (odtworzeniowym) (w przypadku przeszacowania) środków trwałych;
- kosztorysy napraw;
- standardy i dane dotyczące terminów ich wdrożenia;
- ostateczne obliczenie odliczeń do rezerwy wydatków na naprawę środków trwałych.
Na podstawie wadliwego oświadczenia sporządzana jest wycena, na podstawie wyceny wydawane są zlecenia pracy, a także dokumenty odbioru z magazynu części zamiennych niezbędnych do naprawy.
Obliczanie składek na rezerwę
Koszty wytworzenia (koszty sprzedaży) obejmują kwotę odpisów naliczonych na podstawie rocznego szacunkowego kosztu napraw. Na przykład roczny kosztorys naprawy środków trwałych określa się na 600 000 rubli, wówczas miesięczna kwota rezerwacji wyniesie 50 000 rubli. (600 000 rubli: 12 miesięcy).
Uwaga: jeśli w rachunkowości podatkowej kwestia uwzględniania leasingowanych nieruchomości w całkowitym koszcie środków trwałych budzi kontrowersje, to w rachunkowości wyraźnie stwierdza się, że można utworzyć rezerwę, w tym na naprawę leasingowanych środków trwałych.
Koszty utworzenia przedmiotowej rezerwy do celów księgowych są wydatkami na zwykłą działalność (klauzula 5 PBU 10/99 „Wydatki organizacji”, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 33n).
Zarezerwuj użycie
W rachunkowości utworzenie rezerwy na 2010 r. Znalazło odzwierciedlenie w obciążeniu rachunków do rozliczenia kosztów produkcji(koszty sprzedaży) w korespondencji z uznaniem rachunku rezerwowego na przyszłe wydatki(odpowiednie subkonto).
Zgodnie z Instrukcją stosowania planu kont z późniejszymi zmianami w 2010 r. rezerwy ujęto na koncie 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”. W odniesieniu do rachunków kosztów możliwe są następujące opcje:
- konto 20 „Główna produkcja” - jeżeli środki trwałe są bezpośrednio związane z wykonywaniem pracy lub świadczeniem usług;
- konto 26 „Ogólne wydatki służbowe” - jeżeli planowana jest naprawa środków trwałych do celów zarządczych i ogólnych;
- konto 23 „Produkcja pomocnicza” jest otwarte dla kosztów naprawy środków trwałych wyprodukowanych przez podział organizacji itp.;
- konto 25 "Ogólne koszty produkcji" - jeżeli przeprowadza się remont środków trwałych na ogólne cele produkcyjne.
Po zakończeniu prac remontowych rzeczywiste koszty, niezależnie od sposobu ich realizacji (ekonomiczny lub z udziałem wykonawcy), zostały odpisane w ciężar rachunku 96.
Przykład 1
. Rassvet LLC postanowiła utworzyć rezerwę na naprawę środków trwałych w wysokości 1 500 000 rubli.
Wysokość miesięcznych odpisów do rezerwy ustala się:
1 500 000 rubli : 12 miesięcy = 125 000 rubli.
Księgowy odpisał ją co miesiąc z następującym wpisem:
Debet 25 Kredyt 96
- 125 000 rubli. - przesłane wpłaty na fundusz rezerwowy.
W kwietniu firma Rassvet musiała naprawić kilka pojazdów przez zewnętrzną organizację. Koszt prac naprawczych wyniósł 400 000 rubli.
Obciążenie 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”
Pożyczka 51 „Rachunek rozliczeniowy”
- 400 000 rubli. - płatna naprawa;
Debet 96 Kredyt 60
- 375 000 rubli. (125 000 rubli x 3) - koszt prac naprawczych został odpisany kosztem rezerwy;
Debet 97 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” Kredyt 60
- 25 000 rubli. (400 000 - 375 000) - część wydatków ujęta jest w rozliczeniach międzyokresowych kosztów.
W kwietniu Rassvet LLC dokonała wpłat do rezerwy na naprawę środków trwałych i odpisała rozliczenia międzyokresowe kosztów:
Debet 25 Kredyt 96
- 125 000 rubli. - potrącenia zostały przesłane do funduszu rezerwowego;
Debet 96 Kredyt 97
- 25 000 rubli. - kwota rozliczeń międzyokresowych kosztów została odpisana na koszt rezerwy na remont środków trwałych.
Zarezerwuj zapasy
Poprawność tworzenia i wykorzystania kwot na rezerwie jest sprawdzana na podstawie szacunków, obliczeń itp. okresowo (a na koniec roku obowiązkowo) i w razie potrzeby korygować. W tym celu przeprowadza się inwentaryzację rezerwy (pkt 3.49 Wytycznych dotyczących inwentaryzacji majątku i zobowiązań finansowych).
Podczas inwentaryzacji rezerwy na naprawę środków trwałych kwoty nadmiernie zarezerwowane na koniec roku sprawozdawczego są odwracane i odzwierciedlane w rachunkowości metodą „czerwonego odwrócenia” w ciężar rachunku do rozliczenia kosztów produkcji (kosztów sprzedaży) w korespondencja z uznaniem rachunku w celu rozliczenia rezerw na przyszłe wydatki.
Przykład 2
. Skorzystajmy z danych z przykładu 1. Załóżmy, że faktycznie wydano 1 300 000 rubli na naprawę środków trwałych przeprowadzoną przez organizację zewnętrzną w roku sprawozdawczym.
Oblicz saldo rezerwy na koniec roku:
1 500 000 rubli - 1 300 000 rubli. = 200 000 rubli.
Ponieważ kwota utworzonej rezerwy jest większa niż rzeczywiste koszty naprawy środków trwałych, organizacja odwróciła część wcześniej odzwierciedlonych kosztów.
W rachunkowości na koniec roku dokonano następującego księgowania metodą „czerwonego odwrócenia”:
Debet 25 Kredyt 96
- 200 000 rubli.
Gdy prace naprawcze dotyczące środków trwałych o długim okresie ich produkcji i znacznej wielkości zakończą się w roku następującym po roku sprawozdawczym, saldo rezerwy na naprawę środków trwałych nie może zostać odwrócone. Po zakończeniu określonych prac naprawczych nadmiernie naliczona kwota rezerwy znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 96 w korespondencji z uznaniem rachunku 99 „Zyski i straty”. To wyjaśnienie dotyczy tych kosztownych i długotrwałych napraw, których nie można było zakończyć w 2010 r.
Podatnicy mają prawo tworzyć rezerwy na zbliżającą się naprawę środków trwałych, aby zapewnić uwzględnienie kosztów naprawy środków trwałych w ciągu dwóch lub więcej okresów podatkowych (klauzula 3, art. 260 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
W rachunkowości podatkowej rezerwy na naprawę środków trwałych są dwojakiego rodzaju. Jeden z nich jest przeznaczony do gromadzenia środków na zwykłe naprawy, a drugi na szczególnie złożone i kosztowne rodzaje napraw kapitałowych. Rezerwy te są tworzone i odpisywane na różne sposoby.
W celu prawidłowego utworzenia rezerwy organizacja musi:
- sporządzić harmonogram napraw;
- obliczyć ich szacunkowy koszt;
- sporządzić wykaz środków trwałych, dla których zostaną przeprowadzone szczególnie skomplikowane i kosztowne rodzaje remontów kapitalnych;
- sporządzić harmonogram prac remontowych dla każdego ze środków trwałych, w którym wskazano okres realizacji, rodzaj prac remontowych oraz ich szacunkowy koszt.
Odpisy na rezerwę na przyszłe remonty są uwzględniane przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Mechanizm tworzenia rezerwy na naprawę środków trwałych w rachunkowości podatkowej określono w art. 324 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej
Organizacja samodzielnie decyduje, czy będzie przeprowadzać naprawy główne i bieżące, zgodnie z dokumentacją techniczną dotyczącą eksploatacji środków trwałych, czy też będzie eksploatować środki trwałe, dopóki nie zostaną całkowicie zużyte bez naprawy.
Rezerwa na przyszłe wydatki na zwykłe naprawy.
Tworzymy rezerwę na remont środków trwałych.Możliwość utworzenia rezerwy nie jest obowiązkiem, ale prawem organizacji (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 lipca 2006 r. Nr 03-03-04 / 1/588)
Odpisy na rezerwę naliczane są na podstawie całkowitego kosztu środków trwałych oraz stawki odpisów. Rozważ procedurę ustalania kwoty rezerwy.
Rezerwę na remont środków trwałych tworzy się z miesięcznych odpisów środków dokonywanych w ciągu roku. Kwoty te ujmowane są jako koszty na ostatni dzień odpowiedniego okresu sprawozdawczego (podatkowego). Aby utworzyć rezerwę, musisz obliczyć planowaną kwotę wydatków na naprawę środków trwałych w bieżącym roku. Jest on ustalany na podstawie częstotliwości napraw, częstotliwości wymiany elementów, kosztu części zmieniających się w trakcie naprawy oraz jego szacunkowego kosztu.
Planowana kwota wydatków jest wskazana w kosztorysie. Szacunkowy koszt można ustalić na podstawie aktów dozoru technicznego, raportów o stanie technicznym środków trwałych, harmonogramu (planu) napraw. Szacunek ten nie obejmuje środków trwałych, dla których przeprowadzane będą szczególnie skomplikowane i kosztowne rodzaje remontów.
Limit rezerwy nie może przekroczyć średniej rzeczywistych kosztów naprawy z ostatnich trzech lat.
Tak więc, po pierwsze, określamy średnią kwotę kosztów naprawy, korzystając z następującego wzoru:
Rśrednia = R 3 lata x3 ,
gdzie R avg - średnia wysokość kosztów naprawy;
R 3 lata - Rzeczywiste koszty naprawy za ostatnie trzy lata.
Wysokość kosztów naprawy ustala się z uwzględnieniem wszystkich kosztów poniesionych przez podatnika, do których w szczególności zalicza się:
- koszt części zamiennych i materiałów eksploatacyjnych użytych do naprawy;
- koszt wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w naprawy;
- inne wydatki związane z naprawami wykonanymi we własnym zakresie;
— koszt zapłaty za naprawy wykonane przez osoby trzecie.
Jeżeli planowana wysokość rezerwy jest większa niż średnie koszty naprawy, rezerwa powinna być tworzona na podstawie średnich kosztów naprawy, jeżeli mniej - na podstawie planowanej kwoty. Zatem w pierwszym przypadku limit rezerwy będzie równy średnim kosztom z ostatnich trzech lat, aw drugim planowanym kosztom remontu.
Po drugie, obliczamy standard odliczeń do rezerwy:
H rezerwa = R Maks : Z os x100% ,
gdzie H rezerwa – stopa odpisów do rezerwy;
R max - limit rezerwowy;
Z OS - koszt wszystkich środków trwałych w dniu 1 stycznia roku, w którym tworzona jest rezerwa.
Koszt środków trwałych ustala się jako sumę kosztu początkowego wszystkich środków trwałych podlegających amortyzacji oddanych do użytkowania po 31 grudnia 2001 r. oraz kosztu odtworzenia środków trwałych oddanych do użytkowania przed 1 stycznia 2002 r. (ust. 2, art. 324 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).
Koszt odtworzenia ustala się jako koszt początkowy z uwzględnieniem wszystkich przeszacowań przeprowadzonych na początku 2002 roku
Stawka odliczeń do rezerwy na naprawę środków trwałych musi być wskazana w polityce rachunkowości organizacji do celów podatkowych.
Po trzecie, zgodnie ze standardem wyliczamy kwoty odpisów na rezerwę w okresie sprawozdawczym, o które można pomniejszyć podstawę opodatkowania. Organizacje, które płacą podatek dochodowy w okresach miesięcznych, na podstawie faktycznie otrzymanego zysku, obliczają tę kwotę (? miesiąc) w następujący sposób:
X miesięcy = Z os xH rezerwa : 12
W przypadku tych spółek kwota odpisów na rezerwę pomniejsza dochód podlegający opodatkowaniu na koniec każdego miesiąca.
Kwota odliczeń do rezerwy na naprawę środków trwałych jest ujmowana w pozostałych wydatkach na ostatni dzień odpowiedniego okresu sprawozdawczego
Organizacje, których okresy sprawozdawcze (podatkowe) to 1. kwartał, pół roku, 9 miesięcy i rok, obliczają kwotę odliczeń do rezerwy (? kwartału) w następujący sposób:
x kw. = Z os x N rezerwa: 4
Organizacje te mają prawo do zmniejszenia dochodu do opodatkowania o kwotę odpisów na rezerwę na koniec każdego kwartału.
Zatem przy tworzeniu rezerwy na naprawę środków trwałych w wydatkach uwzględniane są tylko kwoty odpisów na rezerwę. Faktyczne poniesione wydatki są odpisywane w ciężar rezerwy. Ponadto należy pamiętać, że wydatki są odpisywane w ciężar rezerwy roku, w którym zostały faktycznie poniesione. Czyli w okresie sporządzania i podpisywania dokumentów potwierdzających wykonanie prac remontowych 1 .
Dokumentami potwierdzającymi wydatki na naprawę środków trwałych są w szczególności umowa o wykonanie prac remontowych, zaświadczenie o odbiorze wykonanych prac oraz polecenia zapłaty
CJSC Ivolga tworzy rezerwę na naprawę środków trwałych w 2009 roku. Na naprawy planuje się wydać 600 000 rubli. Rzeczywiste koszty firmy na naprawy w ciągu ostatnich trzech lat wyniosły 1 500 000 rubli, w tym:
- za rok 2008 - 600 000 rubli;
- 2007 - 400 000 rubli;
- 2006 - 500 000 rubli.
Średnia kwota kosztów naprawy wynosi 500 000 rubli. (1 500 000 rubli: 3). Planowana kwota wydatków na naprawy przekracza średnią kwotę wydatków (600 000 rubli > 500 000 rubli). Dlatego maksymalna kwota rezerwy wyniesie 500 000 rubli.
Na dzień 1 stycznia 2009 r. bilans ZAO Ivolga obejmował środki trwałe o łącznej wartości 5.000.000 RUB.
Oznacza to, że maksymalna możliwa stawka wpłat do rezerwy wyniesie 10% (500 000 rubli: 5 000 000 rubli x 100%). Wartość ta jest wskazana w polityce rachunkowości organizacji na rok 2009 do celów podatkowych.
opcja 1. CJSC Ivolga płaci podatek na podstawie faktycznie otrzymanego zysku. W takim przypadku kwota miesięcznych potrąceń do rezerwy wyniesie 41 666,67 rubli. (5 000 000 rubli x 10%: 12).
Opcja 2. CJSC Ivolga ustala podstawę opodatkowania raz na kwartał. Wtedy kwota odliczeń na podstawie wyników okresu sprawozdawczego (podatkowego) wyniesie 125 000 rubli. (5 000 000 rubli x 10%: 4).
Zarezerwuj dla nowo utworzonej organizacji
Jak już wspomniano, do określenia krańcowej wielkości rezerwy wykorzystywane są dane o kosztach naprawy środków trwałych za ostatnie trzy lata. A co z firmami, które nie miały remontów w poprzednich latach?
Zgodnie z normami art. 324 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej takie organizacje nie mogą tworzyć rezerwy, ponieważ średnia wartość ich rzeczywistych wydatków w ciągu ostatnich trzech lat wyniesie zero. Dotyczy to również nowo utworzonych organizacji.
W pierwszych latach działalności, aby rozliczyć koszty naprawy środków trwałych w celu opodatkowania zysków, organizacja musi kierować się art. 260 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Oznacza to uwzględnienie kosztów naprawy środków trwałych w ramach pozostałych wydatków w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym zostały poniesione, w wysokości kosztów rzeczywistych. 2
Zarezerwuj zapasy na koniec roku
Na podstawie wyników okresu podatkowego organizacja jest zobowiązana do przeprowadzenia inwentaryzacji rezerwy i porównania kwoty rzeczywistych wydatków na naprawy z kwotą odliczeń od rezerwy. Jeżeli koszt naprawy środków trwałych okazał się wyższy niż rezerwa utworzona w rachunkowości podatkowej, różnica jest ujmowana w pozostałych wydatkach na ostatni dzień okresu rozliczeniowego. Jeżeli rzeczywiste wydatki są mniejsze, saldo niewykorzystanej rezerwy uwzględnia się w przychodach nieoperacyjnych podatnika.
Zarezerwuj na przyszłe wydatki na szczególnie złożone i drogie rodzaje napraw kapitałowych
Tworzymy rezerwę na remont środków trwałych. Jeżeli organizacja posiada środki trwałe, dla których zostaną przeprowadzone szczególnie złożone i kosztowne rodzaje napraw kapitałowych, może gromadzić kwoty niezbędne do tych celów przez kilka okresów podatkowych.
Terminy i częstotliwość remontów kapitałowych środków trwałych (szczególnie skomplikowanych i kosztownych rodzajów napraw) są ustalane zgodnie z wymaganiami dokumentacji technicznej środków trwałych i są kontrolowane przez służby inżynieryjne organizacji
Utworzenie rezerwy
Załóżmy, że firma gromadzi środki na szczególnie złożone i kosztowne naprawy kapitałowe przez więcej niż jeden okres rozliczeniowy. Następnie zwiększa maksymalną kwotę odpisów do rezerwy o kwotę dodatkowych odpisów na sfinansowanie takich napraw przypadających na odpowiedni okres rozliczeniowy, o ile w poprzednich okresach rozliczeniowych nie przeprowadzono podobnych napraw. Jest to określone w art. 324 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Ordynacja podatkowa nie określa, który remont jest szczególnie skomplikowany i kosztowny. Dlatego organizacja ma prawo samodzielnie określić, które rodzaje remontów są szczególnie złożone i kosztowne, w oparciu o charakter i koszt wykonanej pracy. Zapis o przeprowadzaniu skomplikowanych i kosztownych remontów kapitałowych środków trwałych musi zostać ustalony w polityce rachunkowości.
Kwota odpisów do rezerwy na przeprowadzenie szczególnie skomplikowanych i kosztownych rodzajów remontów kapitalnych obliczana jest poprzez podzielenie ich całkowitego kosztu przez liczbę lat, w których te rodzaje remontów mają miejsce 3 . Koszt naprawy obliczany jest na podstawie harmonogramu naprawy i kosztorysu.
Użyjmy warunku z przykładu 1. Powiedzmy, że środki trwałe Ivolga CJSC obejmują środek trwały, który zgodnie z dokumentacją techniczną powinien być poddawany przeglądowi co pięć lat. Koszt tej naprawy według szacunków wynosi 1 250 000 rubli. Dlatego corocznie organizacja ma prawo odliczyć 250 000 rubli do rezerwy na skomplikowane i kosztowne naprawy środków trwałych. (1 250 000 rubli: 5 lat).
W ten sposób Ivolga CJSC może zwiększyć maksymalną kwotę odliczeń do rezerwy o kwotę odliczeń za skomplikowane naprawy, czyli o 250 000 rubli. W takim przypadku maksymalna możliwa stawka odliczeń do rezerwy na naprawę środków trwałych wyniesie 15% [(500 000 rubli + 250 000 rubli): 5 000 000 rubli. x 100%.
Zarezerwuj użycie
W przeciwieństwie do rezerwy na remonty zwykłe, niewykorzystanej w ciągu roku kwoty rezerwy na remonty kompleksowe nie zalicza się do przychodów nieoperacyjnych.
To prawda, pod warunkiem, że nie przeprowadzono jeszcze skomplikowanych lub kosztownych napraw. W roku zakończenia remontu generalnego szacowana kwota rezerwy na tego typu remont jest porównywana z faktycznie poniesionymi kosztami remontu generalnego. Jeżeli rzeczywiste koszty są większe, różnicę na dzień 31 grudnia należy zaliczyć do pozostałych kosztów, jeżeli jest mniejsza, niewykorzystana kwota rezerwy jest przywracana jako dochód nieoperacyjny.
Skorzystajmy z warunku z przykładu 2. Przypomnijmy sobie obliczenie odpisów do rezerwy za 2009 rok. Całkowity koszt środków trwałych wynosi 5 000 000 rubli. Maksymalna kwota odliczeń od rezerwy na zwykłe naprawy środków trwałych wynosi 500 000 rubli. powiększony o roczne odliczenia na kosztowny remont w wysokości 250 000 rubli. W konsekwencji stawka odliczeń wynosi 15%, a stawka odpisów na rezerwę, z wyłączeniem kwot na kosztowne remonty, wynosi 10% (500 000 rubli: 5 000 000 rubli x 100%).
Załóżmy, że rzeczywisty koszt zwykłych napraw w 2009 roku wyniósł 400 000 rubli. Łączna kwota odliczeń do rezerwy wynosi 750 000 rubli. (5 000 000 rubli x 15%), jednak kwota odliczeń, z wyłączeniem oszczędności na finansowanie kosztownych napraw, wynosi 500 000 rubli. (5 000 000 rubli x 10%). Oznacza to, że wielkość niewykorzystanej rezerwy wynosi 100 000 rubli. (500 000 rubli - 400 000 rubli) zostaną uwzględnione w dochodzie nieoperacyjnym 31 grudnia 2009 r. Kwota odliczeń związanych z naprawami kompleksowymi nie musi być przywracana na koniec 2009 roku, zostanie uwzględniona w łącznej kwocie rezerwy zgromadzonej na 2010 rok.
Tworzymy rezerwę w księgowości
Tworzymy rezerwę na remont środków trwałych. W rachunkowości tworzenie rezerwy na naprawę środków trwałych odbywa się w sposób określony w paragrafie 72 rozporządzenia w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości w Federacji Rosyjskiej 4 oraz w paragrafach 69-72 Wytycznych dotyczących rachunkowości środków trwałych 5 .
Tworząc rezerwę, musisz mieć następujące dokumenty potwierdzające poprawność obliczenia miesięcznych potrąceń:
- wadliwe oświadczenia uzasadniające konieczność naprawy;
- akty przyjęcia i przeniesienia środków trwałych (formularz nr OS-1), które wskazują początkowy (odtworzeniowy) koszt środków trwałych;
- dokumentację techniczną i administracyjną organizacji, zawierającą informacje o standardach i terminach napraw;
- kosztorysy napraw, które są przekazywane do działu księgowości przez służby głównego mechanika, głównego inżyniera itp.;
- wyciąg księgowy z wyliczeniem miesięcznych odpisów do rezerwy wydatków na naprawę środków trwałych w wysokości 1/12 rocznego szacunkowego kosztu napraw.
Forma wadliwego oświadczenia nie jest oficjalnie zatwierdzona, dlatego firma ma prawo ją samodzielnie opracować i zatwierdzić w załączniku do polityki rachunkowości
Postanowienia polityki rachunkowości przy tworzeniu rezerwy
W polityce rachunkowości dla celów rachunkowości konieczne jest ustalenie nie tylko samego faktu tworzenia rezerwy, ale także ustalenie poniższych rezerw.
Procedura tworzenia i wydatkowania rezerwy
Istnieje kilka opcji tworzenia i wydawania rezerwy. Organizacja może stworzyć:
- rezerwa na naprawę wszystkich bez wyjątku środków trwałych w eksploatacji;
- rezerwy na naprawę niektórych rodzajów lub grup środków trwałych. Np. do naprawy pojazdów, nieruchomości, maszyn i urządzeń, kas fiskalnych itp.;
— rezerwy na remonty bieżące, średnie lub główne środków trwałych własnych;
— rezerwa na naprawę środków trwałych będących przedmiotem leasingu. Wskazane jest utworzenie takiej rezerwy w przypadku, gdy organizacja przeprowadza kosztowne naprawy wynajmowanego lokalu na początku okresu najmu po otrzymaniu przedmiotu od leasingodawcy lub na koniec okresu leasingu przed zwrotem przedmiotu leasingu do leasingodawca.
Norma roczna i wysokość odliczeń miesięcznych. Wysokość odpisów na rezerwę ustala się w wysokości 1/12 rocznego szacunkowego kosztu remontów, który obliczany jest na podstawie planowanych kosztorysów remontów. Załóżmy, że roczny szacunek naprawy środków trwałych wynosi 600 000 rubli. Co miesiąc organizacja będzie odliczać 50 000 rubli do rezerwy na naprawę środków trwałych. (600 000 rubli: 12 miesięcy). Obliczenia dokonuje się w formie wyciągu księgowego, który jest podstawowym dokumentem odzwierciedlającym kwotę odliczeń od rezerwy w rachunkowości.
Odniesienie
Rodzaje napraw
Tworzymy rezerwę na remont środków trwałych. Prace naprawcze dzielą się na dwa główne typy - naprawy bieżące i główne (dekret ZSRR Gosstroy z 29 grudnia 1973 r. Nr 279). Jednak w niektórych branżach istnieje bardziej szczegółowa klasyfikacja napraw. W szczególności dodatkowo przydzielane są średnie naprawy (patrz np. Rozporządzenie w sprawie konserwacji i naprawy taboru transportu drogowego, zatwierdzone przez Ministerstwo Transportu Samochodowego RSFSR 20 września 1984 r.).
Rodzaje napraw różnią się w zależności od objętości, częstotliwości i wykonanej pracy.
Główne zadanie bieżąca naprawa- profilaktycznie. Przeprowadza się go w celu ochrony środków trwałych przed przedwczesnym zużyciem fizycznym i utrzymania ich w stanie zdatnym do użytku. Zazwyczaj taka praca jest wykonywana systematycznie, na przykład raz na kwartał.
Naprawa średnia odbywa się w tym samym celu, co obecny: jest potrzebny, aby środki trwałe nie zużywały się przed czasem. Różnica pomiędzy przeciętnym remontem a bieżącym polega na tym, że wykonuje się go rzadziej, zwykle raz w roku. Jednocześnie w naprawianym obiekcie następuje wymiana niektórych głównych części.
Wyremontować odbywa się zwykle raz na kilka lat. Podczas remontu sprzętu i pojazdów jednostka jest całkowicie demontowana, naprawiana jest podstawa i części karoserii oraz zespoły, wszystkie zużyte części i zespoły są wymieniane lub odnawiane na nowe i nowocześniejsze, jednostka jest składana, regulowana i testowana.
Podczas remontu budynków i budowli wymieniane są zużyte konstrukcje i części na bardziej trwałe i ekonomiczne, poprawiające możliwości eksploatacyjne naprawianych obiektów, z wyjątkiem całkowitej wymiany głównych konstrukcji, których żywotność w obiekt ten jest najdłuższy (kamienne i betonowe fundamenty budynków, rury sieci podziemnych, podpory mostów itp.)
Procedura tworzenia i korzystania z rezerwy
Konto 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki” służy do odzwierciedlenia w rachunkowości kwot zarezerwowanych w celu jednolitego włączenia wydatków do kosztów produkcji (kosztów sprzedaży).
Rachunkowość analityczna na koncie 96 prowadzona jest według rodzajów rezerw. Dlatego w celu rozliczenia kosztów utworzenia rezerwy na remont środków trwałych otwierane jest specjalne subkonto „Rezerwy na remont środków trwałych”. Ponadto do analitycznego rozliczania różnych rodzajów rezerw na remont środków trwałych należy wprowadzić subkonta drugiego rzędu. Utworzenie rezerwy znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych w obciążeniu rachunków do ewidencji kosztów produkcji lub kosztów sprzedaży (20, 25, 26, 29 i 44) w korespondencji z kontem 96.
Środki rezerwowe są wydatkowane po zakończeniu prac remontowych. W przypadku wykonywania prac remontowych przez wykonawcę, podstawą odpisania nakładów z rezerwy jest podpisane przez obie strony zaświadczenie o zakończeniu prac. W takim przypadku dokonuje się wpisów obciążenia rachunku 96 w korespondencji z kontem 60.
Załóżmy, że organizacja samodzielnie przeprowadza naprawy. Następnie koszty jego wdrożenia są wstępnie uwzględniane na koncie 23 „Produkcja pomocnicza”, a następnie obciążane na koncie 96 na podstawie dokumentów wewnętrznych organizacji (zlecenie pracy, akt itp.).
Niewykluczone, że koszt naprawy środków trwałych przekroczy wysokość utworzonej rezerwy. W takim przypadku część wydatków na naprawę środków trwałych jest zapisywana na koncie 97 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”, aw kolejnych miesiącach jest odpisywana kosztem odpisów na rezerwę.
Aby przeprowadzić bieżącą naprawę środków trwałych, LLC „Aeroline” tworzy rezerwę. Roczny kosztorys naprawy tych obiektów wynosi 1 800 000 rubli. Odpisów na rezerwę dokonuje się na początku każdego miesiąca, ich kwota wynosi 150 000 rubli. (1 800 000 rubli: 12 miesięcy).
Aeroline LLC co miesiąc dokonuje następującego wpisu w swoich księgach rachunkowych:
150 000 rub. — Środki zostały skierowane na utworzenie rezerwy.
W lutym 2009 Aeroline Sp. z oo naprawiła samochód ciężarowy w serwisie samochodowym. Koszt prac naprawczych wynosi 450 000 rubli. (bez VAT). W tym momencie wysokość rezerwy wynosiła 300 000 rubli. (150 000 rubli x 2 miesiące). W rachunkowości ta operacja jest odzwierciedlona w następujący sposób:
Debet 60 Kredyt 51
450 000 rub. - opłacone za prace naprawcze;
300 000 rub. - odzwierciedlenie kosztów napraw kosztem rezerwy;
Debet 97 Kredyt 60
150 000 rub. (450 000 rubli - 300 000 rubli) - część wydatków jest uwzględniona w rozliczeniach międzyokresowych kosztów.
W marcu organizacja dokona potrąceń z rezerwy na naprawę środków trwałych i odpisze rozliczenia międzyokresowe kosztów:
Obciążenie 25 Kredyt 96 Subkonto „Rezerwa na naprawę środków trwałych”
150 000 rub. — środki zostały skierowane na utworzenie funduszu rezerwowego;
Debet 96 Subkonto „Rezerwa wydatków na naprawę środków trwałych” Kredyt 97
150 000 rub. - kwota rozliczeń międzyokresowych kosztów została odpisana na koszt rezerwy na remont środków trwałych.
Zarezerwuj zapasy
Przed sporządzeniem rocznego sprawozdania finansowego należy sprawdzić zasadność, poprawność utworzenia i wykorzystania rezerwy na remont środków trwałych. W tym celu przeprowadzana jest inwentaryzacja rezerwy.
Procedurę inwentaryzacji rezerwy przewidziano w pkt 3.49-3.55 Wytycznych dotyczących inwentaryzacji zobowiązań majątkowych i finansowych, zatwierdzonych zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 czerwca 1995 r. Nr 49
Na podstawie danych z inwentarza z natury następuje wycofanie nadmiernych kwot. Załóżmy, że kwota wydatków przekroczyła odliczenia do rezerwy. Następnie 31 grudnia różnica odzwierciedlona na koncie 97 obciąża koszty produkcji (koszty sprzedaży).
Skorzystajmy z warunku z poprzedniego przykładu. W 2009 roku organizacja przeznaczyła 1 800 000 rubli na rezerwę na naprawę środków trwałych. Kwota kosztów naprawy w tym samym roku wyniosła 450 000 rubli. Kwota nadmiernie zarezerwowana - 1 350 000 rubli. (1 800 000 RUB - 450 000 RUB) zostanie odwrócona. W rachunkowości Aeroline LLC na dzień 31 grudnia 2009 r. Należy dokonać wpisu:
Obciążenie 25 Kredyt 96 Subkonto „Rezerwa na naprawę środków trwałych”
— 1 350 000 rubli. — Odwrócenie niewykorzystanej kwoty rezerwy na remont środków trwałych.
Jeżeli bieżący remont był zaplanowany w roku sprawozdawczym, ale remont nie został rozpoczęty, przy sporządzaniu sprawozdania rocznego cała kwota zarezerwowanych na niego środków jest odwracana i nie przechodzi na kolejny rok. W przyszłym roku potrzeba tej naprawy jest ponownie rozpatrywana przez odpowiednie służby organizacji i jeśli podejmą pozytywną decyzję, szacunkowe koszty naprawy są uwzględniane w kosztorysie.
Przeniesienie kwoty rezerwy na następny rok
Rozważ sytuacje, w których kwota rezerwy jest przenoszona na następny rok.
Sytuacja 1. Prace remontowe objęte kosztorysem, na podstawie którego obliczono wysokość rezerwy, rozpoczęły się w bieżącym roku i zakończą się dopiero w przyszłym. Następnie saldo rezerwy jest przenoszone na następny rok. Po zakończeniu naprawy saldo rezerwy znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych w obciążeniu rachunku 96 w korespondencji z rachunkiem 91 jako część innych dochodów jako zysk z lat ubiegłych (klauzula 69 Wytycznych metodycznych dotyczących księgowania środków trwałych ).
Skorzystajmy z warunku z przykładu 4. Załóżmy, że zgodnie z szacunkami w 2009 r. zapewniona jest roczna naprawa trzech ciężarówek. Szacunkowa kwota rezerwy wynosi 1 800 000 rubli. Jeden samochód został naprawiony w lutym 2009 roku, koszt pracy wyniósł 450 000 rubli.
W grudniu 2009 r. LLC Aeroline przekazała serwisowi samochodowemu do naprawy dwie inne ciężarówki. Certyfikat wykonanej pracy w wysokości 900 000 rubli. (bez VAT) otrzymane przez organizację w styczniu 2010 r.
Na koniec 2009 roku saldo rezerwy wyniesie 1 350 000 rubli. (1 800 000 rubli - 450 000 rubli). Przechodzi na następny rok. Po zakończeniu naprawy samochodów ciężarowych w styczniu 2010 r. w księgowości zostaną dokonane następujące zapisy:
Debet 96 Subkonto „Rezerwa wydatków na naprawę środków trwałych” Kredyt 60
— 900 000 rubli. - odzwierciedla koszt naprawy ciężarówek;
Obciążenie 96 Subkonto „Rezerwa wydatków na naprawę środków trwałych” Kredyt 91-1
— 450 000 rubli. (1 350 000 rubli - 900 000 rubli) - niewykorzystana kwota rezerwy na naprawę środków trwałych jest ujmowana w innych dochodach jako zysk z lat ubiegłych.
Sytuacja 2. Naprawy kapitałowe środków trwałych przeprowadzane są raz na kilka lat. W związku z tym odpisy do rezerwy na takie naprawy będą dokonywane przez szereg lat. Na koniec roku kwota rezerwy nie jest odpisywana, ale przenoszona na następny rok. Po kapitalnym remoncie może się okazać, że wysokość utworzonej rezerwy nie wystarczy lub przewyższy koszt naprawy. W pierwszym przypadku wydatki na naprawę kapitału, których nie można było odpisać kosztem utworzonej rezerwy, są rejestrowane na rachunkach kosztów (koszty sprzedaży). W drugim przypadku następuje odwrócenie kwoty nadmiernie utworzonej rezerwy (jeżeli kwoty te zostały ujęte w rezerwie w bieżącym okresie sprawozdawczym) lub odpisanie w ciężar pozostałych przychodów (jeżeli odpisów tych dokonano w poprzednich okresach sprawozdawczych)
1 Zob. pismo Ministerstwa Finansów Rosji nr 03-03-06/1/149 z dnia 6 marca 2007 r.