Zapisy księgowe sprzedaży odpadów produkcyjnych. Rachunkowość
LA. Elina, ekonomistka-księgowa
Odpady, odpady produkcyjne i inne straty
Cechy rozliczania strat i odpadów zwrotnych dla płatników stosujących powszechny system podatkowy
Wspomniane w artykule Pisma Ministerstwa Finansów można znaleźć: sekcja „Konsultacje finansowe i personalne” systemu ConsultantPlusNie zawsze jest tak, że podczas produkcji wszystkie surowce zamieniają się w gotowy produkt, aw handlu każdy towar jest sprzedawany kupującym - jakaś część albo naturalnie się skurczyła, albo została utracona, albo została utracona z innych powodów. A księgowy musi dowiedzieć się, jak uwzględnić wynikające z tego straty lub odwrotnie, zapisane salda.
Przy odpisywaniu strat ważne są dokumenty i wykonalność ekonomiczna
Należy pamiętać, że po stwierdzeniu strat (niezależnie od tego, co je spowodowało iw jaki sposób należy je rozliczyć w przyszłości) należy udokumentować fakt ich wystąpienia. ustęp 1 art. 54, art. 252 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Uwaga
Zidentyfikowane straty i braki muszą być udokumentowane.
Zasada ta dotyczy zarówno strat wynikających z naturalnego zużycia, jak i innych strat i niedoborów. Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego w ostatnim czasie zwróciło również uwagę na znaczenie dokumentacji dowodowej strat. Wskazał, że zadaniem organizacji jest rejestrowanie faktu zbycia/spisania mienia w wyniku zdarzeń od niej niezależnych (np. i podobne wydarzenia) ; ustęp 2 art. 154 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Strata naturalna w księgowości „dochodowej” - zgodnie z normami
Jeżeli masa (objętość) zapasów zmniejsza się pod wpływem czynników naturalnych oraz ze względu na specyfikę ich właściwości fizycznych i chemicznych (np. radzenia sobie z naturalnym spadkiem ustęp 1 art. 11, ust. 2 s. 7 art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;.
Straty z tytułu takiej straty mogą być uwzględnione w rachunkowości podatkowej jako wydatek rzeczowy w granicach zatwierdzonych przez resorty branżowe w porozumieniu z Ministerstwem Rozwoju pod. 2 s. 7 art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej; ust. 4 Rozporządzenia Rządu z dnia 12.11.2002 r. nr 814. Jeśli zasady nie były aktualizowane przez długi czas - nie ma to znaczenia. Można również zastosować stare normy (zatwierdzone przed wejściem w życie Rozporządzenia Rządu nr 814 z dnia 12 listopada 2002 r.) Sztuka. 7 ustawy z dnia 06.06.2005 nr 58-FZ.
Ale jeśli takie normy nigdy nie istniały dla jakiegoś rodzaju MPZ, mogą pojawić się problemy z zaliczeniem strat do wydatków. Pisma Ministerstwa Finansów z dnia 23.05.2014 r. nr 03-03-RZ/24762, z dnia 21.06.2006 r. nr 03-03-04/1/538. Co więcej, nawet jeśli organizacja sama opracowuje normy naturalnych strat dla swoich towarów, surowców i dostaw. Przecież według inspektorów Ordynacja podatkowa nie pozwala na przypisanie strat wydatkom w granicach naturalnego zużycia, określonych przez „lokalne akty podatnika a” Pismo Federalnej Służby Podatkowej dla miasta Moskwy z dnia 30 lipca 2010 r. Nr 16-15 / [e-mail chroniony] .
Na przykład nie ma wskaźników strat przy sprzedaży i transporcie świeżych kwiatów ozdobnych, a także żywych ryb ozdobnych i bezkręgowców, dlatego nie można uwzględnić strat z ich naturalnej straty w rachunkowości podatkowej. Pisma Ministerstwa Finansów z dnia 21.06.2006 nr 03-03-04/1/538; Federalna Służba Podatkowa dla Moskwy z dnia 17 stycznia 2007 r. Nr 20-12 / 004115.
Możesz oczywiście pozwać. Przecież zdaniem Trybunału Konstytucyjnego luka w regulacji prawnej nie może stać na przeszkodzie rozstrzyganiu sporów w Definicja COP z dnia 09.04.2002 nr 68-O. Oznacza to, że podatnicy nie powinni cierpieć z powodu przedwczesnego zatwierdzenia norm zużycia naturalnego przez departamenty. Na przykład jeden z sądów powołał się właśnie na taki argument, zezwalając fabryce tytoniu na odpisanie kosztów produkcji papierosów, które utraciły swoje właściwości handlowe w wyniku długotrwałego przechowywania (norma naturalnego ubytku, dla której nie została przyjęty) Rozporządzenie FAS ZSO z dnia 29.01.2007r № Ф04-9155/2006(30637-А03-15) . Ten punkt widzenia popierały także inne sądy arbitrażowe. patrz np. dekret FAS UO z dnia 12 marca 2008 r. nr Ф09-684 / 08-С3.
W rachunkowości wszystko jest prostsze - straty z tytułu zużycia to w całości wydatki na zwykłe czynności (wydatki na główną produkcję lub koszty sprzedaży) str. 5, 7 PBU 10/99.
Straty technologiczne to także wydatki „opłacalne”.
Dla celów rachunkowości podatkowej przez straty technologiczne rozumie się takie ubytki surowców i materiałów, które powstają podczas produkcji lub transportu i są związane z technologicznymi cechami cyklu produkcyjnego lub procesu transportu, a także właściwościami fizycznymi i chemicznymi same MPZ. W rzeczywistości są to nieodwracalne odpady, które powstały z powodu cech technologicznych. Stanowią one część kosztów pod. 3 s. 7 art. 254 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.
W szczególności straty technologiczne obejmują ubytek mąki podczas wyrabiania ciasta a punkt 7.2.2. Regulamin, zatwierdzony. Ministerstwo Rolnictwa i Żywności 12.07.99, straty podczas przenoszenia energii cieplnej i p. 2 Rozporządzenia, zatwierdzone. Rozporządzenie Ministra Energii z dnia 30 grudnia 2008 roku nr 325.
W 2012 r. Ministerstwo Finansów wystosowało Pismo, w którym wyjaśniło, że strat technologicznych w ogóle nie trzeba normalizować. Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 21 lutego 2012 r. nr 03-03-06/1/95. Jednak w 2013 r. (podobnie jak w 2011 r.) dział finansowy w swoim liście zalecił organizacjom opracowanie własnych standardów strat technologicznych. Pisma Ministerstwa Finansów z dnia 5 lipca 2013 r. nr 03-03-05/26008, z dnia 31 stycznia 2011 r. nr 03-03-06/1/39. Urzędnicy podatkowi są bardziej wytrwali: uważają, że jeśli organizacja nie opracowała własnych standardów, to wszystkie jej straty technologiczne nie są uzasadnione i nie mogą być brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego. Pismo Federalnej Służby Podatkowej dla miasta Moskwy z dnia 21 lutego 2012 r. Nr 16-15 / [e-mail chroniony] . Takie standardy można ustalić na przykład na podstawie mapy technologicznej lub oszacowania procesu technologicznego. Przy zatwierdzaniu własnych norm dotyczących strat technologicznych zaleca się stosowanie przepisów branżowych, które wyznaczają granice regulujące przebieg procesu technologicznego.
Na przykład, jeśli organizacja kupuje świeże ryby, dokonuje ich rozbioru, a następnie sprzedaje, podczas opracowywania map technologicznych logiczne jest skupienie się na Normach odpadów, strat, produkcji ryb rozbitych dla wszystkich rodzajów przetwórstwa (z wyjątkiem konserw i konserwy) Załącznik nr 1 do Norm Ujednoliconych, zatwierdzony. Rosyjski Państwowy Komitet ds. Rybołówstwa 29.04.2002. Jeśli standardy ustanowione przez organizację nie odbiegają znacząco od zatwierdzonych standardów branżowych, inspektorzy nie będą mieli żadnych skarg na zasadność kosztów i wielkość samych strat technologicznych.
Ponadto sama organizacja potrzebuje takich standardów: służą one do rozliczania produkcji w celu kontroli bezpieczeństwa mienia organizacji (w niektórych branżach zbyt duży standard może skłonić pracowników do brania „dodatków” dla siebie).
WYNIK
Bezpieczniej jest zatwierdzić normy strat technologicznych. Jeśli Twoja organizacja ich nie posiada, możliwe są roszczenia inspektorów. Ale w sporze prawdopodobieństwo obrony twoich wydatków jest dość wysokie: patrz Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 21 lutego 2012 r. Nr 03-03-06 / 1/95. Nawet jeśli z jakiegoś powodu sąd uzna, że bezprawnie uwzględniłeś wydatki przy braku standardów, wyjaśnienia z działu finansowego powinny uchronić Cię przed odsetkami od podatku dochodowego i karami pod. 5 pkt 1 art. 32 ust. 8 art. 75, ust. 3 pkt 1 art. 111 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Pamiętaj jednak, że organy podatkowe mogą sprawdzić, na ile rozsądne są Twoje standardy i udowodnić przed sądem, że stosowane przez Ciebie zasady są nieprawidłowe lub niepoprawny jest konkretny mechanizm stosowania zatwierdzonych przez Ciebie zasad.
Tak więc inspekcja spierała się kiedyś z organizacją zajmującą się przetwarzaniem rudy żelaza. Organy podatkowe udowodniły sądowi, że przez szereg lat uboga ruda wchodząca do przeróbki była zastępowana lepszą jakościowo rudą pochodzącą z innych złóż. Tymczasem straty technologiczne podczas przetwórstwa rosły, choć powinny się zmniejszać. Stało się tak, ponieważ organizacja zastosowała nieracjonalnie wysoki standard strat żelaza podczas przetwarzania rudy. Inspektoratowi udało się przekonać sąd, że podatnik obliczając normę ubytków żelaza podczas przerobu nie wziął pod uwagę zmiany składu surowcowego przetwarzanych surowców. Nie uwzględniono wskaźników jakościowych, które mają bezpośredni wpływ na normę ubytku żelaza. A w wyniku popełnionych błędów doszło do niedoszacowania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Rozporządzenie 9 UKA z dnia 06.11.2012 nr 09AP-31285/2012.
Gdy straty technologiczne przekraczają ustalone normy, zdaniem Ministerstwa Finansów nie można ich uznać za wydatek ekonomicznie uzasadniony. Pisma Ministerstwa Finansów z dnia 17 maja 2006 r. nr 03-03-04/1/462, z dnia 26 stycznia 2006 r. nr 03-03-04/4/19. Dlatego takie straty nie mogą być brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego. Jeśli masz nadmiar, musisz zrozumieć przyczyny: albo był to wynik wypadku lub innych nagłych okoliczności (wtedy nie są to już straty technologiczne), albo coś się tak bardzo zmieniło w charakterystyce surowców lub stosowanej technologii, że wymagane jest ponowne obliczenie ustalonych norm.
Jest jeszcze jeden problem, o którym należy pamiętać przy uwzględnieniu strat technologicznych. To jest problem koncepcyjny. Nie jest faktem, że inspektorzy uznają twoje straty za technologiczne.
Typowym przykładem są straty podczas transportu. Opierając się na podatkowej definicji strat technologicznych, należy do nich zaliczyć w szczególności utratę właściwości użytkowych surowców i materiałów na skutek uszkodzeń mechanicznych powstałych podczas transportu. pod. 3 s. 7 art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej; par. 3 Rozporządzenie Ministra Rozwoju z dnia 31 marca 2003 r. Nr 95. I jest zamieszanie między:
- transportowe straty technologiczne (które występują np. podczas transportu ropy czy benzyny);
- transportowe ubytki nietechnologiczne (na przykład ubytki wynikające z mechanicznego uszkodzenia samego towaru, surowców, materiałów lub ubytki wynikające z uszkodzenia ich opakowania, których nie można przypisać ubytkom powstałym w wyniku naturalnego ubytku).
Ale w starych sowieckich normach, przyjętych przed 1995 r., wszelkie straty podczas transportu spowodowane uszkodzeniami mechanicznymi nazywane są stratami wynikającymi z naturalnego zużycia. I dlatego Ministerstwo Finansów dopuszcza uwzględnienie w ramach zatwierdzonych norm strat wynikających z naturalnego ubytku, np. ubytków z potłuczonego szkła podczas transportu Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 17.01.2011 nr 03-11-11/06; Normy, zatwierdzone. Ministerstwo Przemysłu i Materiałów Budowlanych ZSRR 10/21/82 (zawarte w zbiorze norm strat naturalnych opracowanych przez Ministerstwo Przemysłu i Budownictwa ZSRR).
Ponadto istnieje sporo zatwierdzonych standardów strat (walki) podczas transportu. W szczególności normy dotyczące łamania cegieł i zatwierdzony Ministerstwo Przemysłu i Materiałów Budowlanych ZSRR 10.05.82 i 10.03.83, ceramiki budowlanej i zatwierdzony Ministerstwo Przemysłu i Materiałów Budowlanych ZSRR 22.04.74, lustra domowe l Rozporządzenie Ministerstwa Handlu ZSRR z dnia 28 grudnia 1988 r. Nr 213, Szklane ozdoby choinkowe Rozporządzenie Ministerstwa Handlu ZSRR z dnia 27 grudnia 1985 r. Nr 307, plastikowe produkty Rozporządzenie Ministerstwa Handlu ZSRR z dnia 27 listopada 1991 r. Nr 94.
Teoretycznie wszystkie wymienione straty z bitwy podczas transportu nie są stratami naturalnymi, a nawet stratami technologicznymi. Niemniej jednak ordynacja podatkowa pozwala nam uwzględnić straty podczas transportu zgodnie z normami strat naturalnych i pod. 2 s. 7 art. 254 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. W związku z tym Ministerstwo Finansów, które dopuściło uwzględnienie takich strat zarówno według starych norm, jak i według własnych norm, w ramach strat technologicznych Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 09.06.2014 nr 03-03-06/1/27690, wyświadczył przysługę podatnikom: sporów z inspektorami będzie mniej.
Zwracane odpady w szczególny sposób wpływają na koszty
Odpady zwrotne, jak sama nazwa wskazuje, różnią się od strat technologicznych i innych tym, że można je zaliczyć i wykorzystać na coś potrzebnego. W rezultacie takie salda, jeśli są skapitalizowane, muszą zostać ocenione pod. 1, 2 s. 6 art. 254 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej:
- <если>zostaną użyte w tej samej produkcji, to po obniżonych cenach surowców (materiałów). Sam dział księgowości nie jest w stanie określić konkretnych kwot wyceny – do tego niezbędne jest zaangażowanie pracowników produkcji i technologów. Po dopuszczeniu takich odpadów do produkcji ich koszt zostanie uwzględniony w kosztach materiałowych;
- <если>zostaną sprzedane na bok, a następnie po cenie ewentualnej sprzedaży. Po sprzedaży takich odpadów zwrotnych ich wartość może być uwzględniona w wydatkach, a wpływy z ich sprzedaży – w przychodach x Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 26 kwietnia 2010 r. nr 03-03-06/4/49.
Odpady zwrotne muszą zostać zaksięgowane na magazynie, podobnie jak inne materiały lub surowce. W tym celu można skorzystać z faktury zapotrzebowania w formularzu nr M-11.
Należy pamiętać, że odpadami podlegającymi zwrotowi dla celów podatkowych nie są:
- pozostałości, które są wykorzystywane jako pełnowartościowy surowiec do produkcji innych rodzajów produktów, co zostało początkowo uwzględnione w procesie technologicznym. Np. w przemyśle odzieżowym – przycinanie tkanin po rozcięciu, przeniesione do rozkroju mniejszych elementów;
- powiązane produkty gotowe, które pojawiają się podczas produkcji głównej. Na przykład serwatka mleczna w produkcji twarogu lub serów miękkich.
Dla celów podatkowych odpady zwrotne - pozostałości surowców (materiałów), półproduktów i innego rodzaju zasobów materialnych powstałych w procesie produkcji towarów (wykonania robót, świadczenia usług), które częściowo utraciły właściwości konsumenckie surowców pierwotnych (chemicznych lub właściwości fizyczne) i dlatego są wykorzystywane po zwiększonych kosztach (mniejsza wydajność) lub nie są wykorzystywane zgodnie z przeznaczeniem ustęp 6 art. 254 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.
W dniu księgowania odpadów podlegających zwrotowi w „dochodowej” rachunkowości podatkowej konieczne jest zmniejszenie kwoty wydatków rzeczowych bieżącego okresu o koszt takich odpadów w ustęp 6 art. 254 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Jeżeli początkowo surowce i materiały były rozliczane jako koszty bezpośrednie, to księgowanie odpadów zwrotnych powinno pomniejszyć kwotę kosztów bezpośrednich przypadających na produkty wytworzone w bieżącym miesiącu i produkcję w toku. Sztuka. 319 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Odpady zwrotne są rozliczane w księgowości na koncie 10 „Materiały”, dla wygody można na nim utworzyć osobne subkonto „Odpady zwracane”. Następujące księgowania mogą być dokonywane dla wartości oceny odpadów w momencie ich wysłania:
- <или>odwrócenie, przywrócenie kosztu kosztów uprzednio odpisanych jako wydatki - STORNO w ciężar rachunku 20 i uznania rachunku 10 "Materiały". Jednak nie wszystkie programy księgowe umożliwiają dokonywanie odwrotnych zapisów;
- <или>na obciążeniu subkonta rachunku 10 „Materiały” i uznaniu rachunku kosztów (na przykład konto 20 „Główna produkcja”).
Zepsute/skradzione towary i inne zapasy: odpisuj mądrze
Oczywiście utrata towarów i innych zapasów (zwłaszcza jeśli chodzi o wartości jednostkowe), a także ich uszkodzenie nie mieszczą się w definicji marnotrawstwa naturalnego. Jednak podobnie jak strat takich nie należy traktować jako strat z małżeństwa, a także strat nagłych, technologicznych i innych (np. wynikających z przedawnienia).
Ale tak się złożyło, że przeprowadzając inwentaryzację, organizacje najpierw porównują wszystkie zidentyfikowane straty z normami strat naturalnych. A zwłaszcza bez zrozumienia, co spowodowało straty.
Aby dowiedzieć się, jak odpisać straty z tytułu kradzieży sklepowej, przeczytaj:Na przykład utrata dóbr materialnych spowodowana uszkodzeniem kontenera nie dotyczy strat wynikających z naturalnego ubytku i Wytyczne, zatwierdzone. Rozporządzenie Ministra Rozwoju z dnia 31 marca 2003 r. Nr 95. Ale Ministerstwo Przemysłu i Handlu zatwierdziło normy strat z takiej bitwy jako część norm naturalnego wyniszczenia (chociaż nie nazwał ich dokładnie w ten sposób) ; . I to jest jedyna podstawa, która pozwala organizacjom uznać straty spowodowane potłuczonymi szklanymi pojemnikami za straty wynikające z naturalnego zużycia. Wielu księgowych właśnie tak robi. Jeśli straty z bitwy mieszczą się w zatwierdzonych normach, nie będzie problemów z inspektorami Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 27 stycznia 2014 r. nr 03-03-06/1/2878; sekcja LII „Normy strat w wyniku rozbicia szklanych pojemników” Normy strat naturalnych… zatwierdzone. Rozporządzenie Ministra Przemysłu i Handlu z dnia 01.03.2013 nr 252.
Bardziej poprawne jest oczywiście zidentyfikowanie prawdziwej przyczyny powstałych strat. A jeśli nie są one związane z naturalnym upadkiem lub cechami technologicznymi, konieczne jest poszukiwanie winowajców. Jeśli tak, to należy od nich odzyskać odszkodowanie (jeśli to możliwe). Jeśli nie ma od kogo odzyskać strat, straty te są uwzględniane w kosztach nieoperacyjnych jako straty z tytułu niedoborów. pod. 5 s. 2 art. 265 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.
Trudności mogą pojawić się przy stratach wynikających z kradzieży. Fakt nieobecności sprawców należy potwierdzić dokumentem wydanym przez uprawniony organ (postanowienie o umorzeniu postępowania karnego albo o zawieszeniu śledztwa). Ale nie zawsze możesz to dostać. Ministerstwo Skarbu zgodziło się ostatnio, że sklepy samoobsługowe mogą odpisywać straty z tytułu kradzieży bez kontaktu z policją. Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 07.04.2014 nr 03-03-10/15517; Postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 27 listopada 2013 r. Nr VAC-13048/13. Ale pożądane jest, aby wszyscy inni podatnicy otrzymali od policji „ceniony świstek papieru”, aby uwzględnić w wydatkach straty spowodowane kradzieżą.
Kontrolerzy uważają, że w przypadku nadmiernych strat surowców, towarów, materiałów i innych zapasów, których kosztu nie można uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego, nie można nazwać wykorzystywanymi w czynnościach opodatkowanych VAT. W konsekwencji odliczenie podatku VAT naliczonego od majątku, który popadł w nadmierne straty, jest niezgodne z prawem Pisma Ministerstwa Finansów z dnia 09.08.2012 nr 03-07-08/244, z dnia 01.11.2008 nr 03-07-11/02. Skoro takie odliczenie zostało zadeklarowane podczas księgowania inwentarza, okazuje się, że VAT naliczony musi zostać zwrócony w części przypadającej na kwotę nadwyżki ubytków. Ponadto kwoty zwrócone w ramach wydatków nie mogą być brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego. Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 11.11.2004 nr 03-04-11/201.
Można jednak polemizować z takim stanowiskiem kontrolerów: katalog przypadków, w których wymagane jest przywrócenie odliczenia VAT naliczonego, ogranicza się do nadmiernych kosztów podróży i gościnności oraz ustęp 7 art. 171 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Dlatego też sądy pod przewodnictwem Naczelnego Sądu Arbitrażowego wspierają podatników i zabraniają organom podatkowym domagać się przywrócenia odliczenia podatku VAT w przypadku stwierdzenia nadmiernych strat, kradzieży towarów lub ich umorzenia z powodu przedawnienia. § 10 Plenum NSA z dnia 30 maja 2014 r. nr 33; ustęp 2 art. 154 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Przygotuj się więc na udowodnienie, że Twoje straty są po pierwsze realne, a po drugie obiektywne, czyli niezależne od Twojej woli.
"Rachunkowość", 2012, N 12
W procesie działalności produkcyjnej organizacja generuje odpady domowe i przemysłowe, które można wykorzystać w produkcji, unieszkodliwić, sprzedać. Rozważ procedurę odzwierciedlania odpadów przemysłowych w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.
Odpady przemysłowe obejmują stałe, płynne i gazowe odpady produkcyjne, powstałe w wyniku chemicznych, termicznych, mechanicznych i innych przemian materiałów pochodzenia naturalnego i antropogenicznego.
Część odpadów, które można wykorzystać w tej samej produkcji, nazywa się odpadami nadającymi się do recyklingu. Należą do nich pozostałości surowców i innego rodzaju zasobów materialnych powstałych w trakcie procesu produkcyjnego. Ze względu na częściową utratę niektórych właściwości konsumenckich, odpady zwrotne mogą być wykorzystane w warunkach o zmniejszonych wymaganiach wobec produktu lub przy wzmożonym zużyciu, czasami nie są wykorzystywane zgodnie z ich przeznaczeniem, a jedynie w produkcji pomocniczej (np. zużyte oleje samochodowe - do smarowania nieodpowiedzialnych elementów wyposażenia). Jednocześnie pozostałości surowców i innych dóbr materialnych, które zgodnie z procesem technologicznym przekazywane są do innych oddziałów jako pełnowartościowy surowiec, a także produkty uboczne uzyskane w wyniku procesu technologicznego, nie należą do odpadów zwrotnych.
Odpady, które nie mogą być wykorzystane w ramach tej produkcji, ale mogą być wykorzystane w innych gałęziach przemysłu, nazywane są surowcami wtórnymi.
Odpady, które na pewnym etapie rozwoju gospodarczego nie nadają się do przetworzenia, tworzą bezpowrotne straty. W razie niebezpieczeństwa są one wstępnie neutralizowane i zakopywane na specjalnych poligonach.
Rozliczanie odpadów zwrotnych
Odpady zwrotne w postaci pozostałości materiałów powstałych w procesie produkcji częściowo tracą walory konsumenckie surowców wyjściowych (właściwości chemiczne lub fizyczne) i w związku z tym są wykorzystywane po zwiększonych kosztach (mniejsza wydajność) lub nie są wykorzystywane zgodnie z przeznaczeniem .
Do odpadów zwrotnych nie zalicza się:
- pozostałości po zapasach, które są wykorzystywane jako pełnowartościowy surowiec do produkcji innego rodzaju wyrobów, co pierwotnie zakładała technologia produkcji. Za takie pozostałości MPZ można uznać np. skrawki tkanin powstające podczas krojenia wyrobu i przekazywane do produkcji innych wyrobów (mniejszych); tłuczone szkło, jeśli nie to samo szkło jest z niego produkowane, ale niektóre inne produkty, takie jak szkło piankowe;
- produkty uboczne, tj. produktów, które nieuchronnie pojawiają się podczas produkcji głównego produktu. Na przykład, serwatka powstająca podczas produkcji twarogu i sera z mleka. Obecność takich produktów wynika z technologii procesu produkcyjnego. Nie da się z niego wyprodukować głównych produktów.
Procedurę rozliczania odpadów zwrotnych dla celów rozliczeniowych regulują Wytyczne metodyczne dotyczące rozliczania zapasów. Zgodnie z pkt. 111 Wytycznych przekazanie odpadów zwrotnych do magazynu odbywa się na podstawie dowodów dostawy z podaniem ich nazwy i ilości.
Odpady zwrotne przyjmowane są do rozliczenia w cenie ewentualnego wykorzystania lub sprzedaży. Odpady zwrotne oceniane są w następującej kolejności:
- po obniżonej cenie pierwotnego zasobu materiałowego (w cenie ewentualnego wykorzystania), jeżeli odpady te mogą być wykorzystane do produkcji głównej lub pomocniczej, ale przy zwiększonych kosztach (mniejsza produkcja wyrobów gotowych);
- po cenie sprzedaży, jeżeli odpady te są sprzedawane na boku.
Wskazane jest wskazanie w polityce rachunkowości sposobu wyceny odpadów zwrotnych.
Koszt ewidencjonowanych odpadów jest uwzględniany w pomniejszeniu kosztów materiałów wprowadzonych do produkcji. Jednak Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie określa jasno ani momentu obniżenia kosztów materiałowych na koszt odpadów podlegających zwrotowi, ani procedury ustalania ceny sprzedaży w przypadku sprzedaży odpadów osobie trzeciej.
Naszym zdaniem celowe jest ocenianie wartości odpadów zwrotnych w rozliczeniu podatkowym w momencie stwierdzenia, że nadają się one do wykorzystania. Opierając się na logice przepisów art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, koszty materiałowe kosztów odpadów zwrotnych powinny również zostać zmniejszone w momencie ich tworzenia i wysyłania. Przepisy te muszą znaleźć odzwierciedlenie w polityce rachunkowości organizacji.
Odpady zwrotne są przyjmowane do rozliczenia z rachunku 10 „Materiały”, subkonta 6 „Inne materiały” oraz uznania rachunku 20 „Produkcja główna”.
Koszt odpadów zwrotnych przekazanych do produkcji jest uwzględniany jako część wydatków na zwykłe czynności i znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 20 „Produkcja główna” oraz uznaniu rachunku 10, subkonta 6 „Inne materiały”. Przyjęcie odpadów na magazyn z produkcji głównej i późniejsze przekazanie tych odpadów do produkcji pomocniczej dokumentowane jest dokumentem zapotrzebowania-faktury wg f. NM-11.
Wpływy ze sprzedaży materiałów stanowią inne dochody organizacji, na które przeznaczony jest rachunek 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 1 „Inne przychody”. Kwota wpływów ze sprzedaży materiałów jest ustalana na podstawie ceny ustalonej w umowie między organizacją a kupującym. Wpływy ze sprzedaży materiałów są ujmowane w rachunkowości w przypadku spełnienia warunków określonych w paragrafie 12 PBU 9/99.
Sprzedaż materiałów za gotówkę znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 50 „Kasjer” (51 „Rachunki rozliczeniowe”) oraz uznaniu rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 1 „Inne przychody”. Jednocześnie wartość księgowa materiałów wychodzących jest odpisywana w ciężar rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 2 „Inne wydatki”, z uznania rachunku 10, subkonta 6.
Przekazanie z magazynu materiałów (odpadów z głównej produkcji) do kupującego wystawiana jest faktura za wydanie materiałów stronie zgodnie z f. NM-15.
Na potrzeby rozdz. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zasady rozliczania i oceny odpadów podlegających zwrotowi nie różnią się od odpowiednich standardów rachunkowości. Zgodnie z ust. 6 art. 254 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej kwota kosztów materiałowych jest pomniejszana o koszt odpadów zwrotnych. Jeżeli odpady zwrotne mogą być wykorzystane do produkcji głównej lub pomocniczej, ale przy zwiększonych kosztach (mniejsza produkcja wyrobów gotowych), to wycenia się je po obniżonej cenie pierwotnego zasobu materiałowego (w cenie ewentualnego wykorzystania) (ust. klauzula 6, artykuł 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ).
Zgodnie z ust. 1 pkt 1 art. 146 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej sprzedaż towarów (robót budowlanych, usług) na terytorium Federacji Rosyjskiej jest uznawana za przedmiot podatku VAT. Jednocześnie podstawę opodatkowania ustala się jako koszt tych towarów (robót budowlanych, usług), obliczony na podstawie cen ustalonych zgodnie z art. 105,3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, bez VAT. Opodatkowanie odbywa się według stawki podatkowej w wysokości 18% (klauzula 3, art. 164 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Kwota podatku VAT naliczonego od sprzedaży materiałów znajduje odzwierciedlenie w rozliczeniach organizacji z tytułu uznania rachunku 68 „Obliczenia podatków i opłat” w korespondencji z rachunkiem 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 2 „Inne wydatki”.
Jeżeli planuje się sprzedaż odpadów zwrotnych stronie trzeciej, należy je wycenić w rachunkowości podatkowej po cenie sprzedaży (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26.04.2010 N 03-03-06 / 4/49). W księgach podatkowych w momencie sprzedaży odzwierciedlone jest zmniejszenie wcześniej ujętych kosztów materiałowych głównej produkcji o koszt odpadów zwrotnych, a także dochód ze sprzedaży tych odpadów i wydatki związane z tą sprzedażą (przykład 1).
Przykład 1. W lipcu 2012 roku organizacja wykorzystała materiały o wartości 400 000 rubli do produkcji produktów. W tym samym miesiącu otrzymano odpady zwrotne, których cena ewentualnego wykorzystania wynosi 28 000 rubli. Odpady wykorzystane w produkcji w październiku 2012 r
W księgowości dokonano następujących zapisów (Tabela 1).
Tabela 1
W rachunkowości podatkowej kwota wydatków materialnych za 9 miesięcy 2012 r. Zmniejsza się o 28 000 rubli. Przy przekazywaniu odpadów do produkcji ich koszt (28 000 rubli) jest wliczony w koszty materiałów.
Surowce wtórne
Źródłami powstawania surowców wtórnych mogą być:
- odpady zwrotne z materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji (np. w przemyśle drzewnym – wióry, w przemyśle odzieżowym – skrawki tkanin, w metalurgii – złom itp.);
- nieodwracalne odpady (straty technologiczne), których dalsze wykorzystanie w produkcji wyrobów jest niemożliwe (wyroby wadliwe, materiały pozyskane podczas demontażu środków trwałych, wyroby gotowe niesprzedane w okresie gwarancyjnym eksploatacji).
Pozostałości zapasów, które zgodnie z procesem technologicznym przekazywane są do innych działów jako pełnowartościowe surowce (materiały) do produkcji innego rodzaju towarów (robót budowlanych, usług), a także produktów ubocznych (powiązanych) produkty uzyskane w wyniku procesu technologicznego, nie są odpadami zwrotnymi.
Koszt ewidencjonowanych odpadów jest uwzględniany w pomniejszeniu kosztów materiałów wprowadzonych do produkcji.
W przypadku późniejszego wykorzystania odpadów do wytwarzania wyrobów (części itp.) ich wprowadzenie do produkcji dokumentowane jest wypisem wymagań-listów przewozowych.
Odpady zwrotne są przyjmowane do rozliczenia w ramach obciążenia rachunku 10 „Materiały”, subkonta 6 „Inne materiały” oraz uznania rachunków 20 „Produkcja główna”, 23 „Produkcja pomocnicza” itp.
Subkonto 10-6 „Inne materiały” uwzględnia obecność i przemieszczanie: odpadów produkcyjnych (kikutów, skrawków, wiórów itp.); nieodwracalne małżeństwo; dobra materialne otrzymane ze zbycia środków trwałych, które nie mogą być wykorzystane jako materiały, paliwo lub części zamienne w tej organizacji (złom, złom); zużyte opony i złom gumowy itp. Odpady produkcyjne i wartości materiałów wtórnych wykorzystywanych jako paliwo stałe rozliczane są na subkoncie 10-3 „Paliwo” (przykład 2).
Przykład 2. Załóżmy, że odpady zwrotne odebrane w lipcu 2012 roku są na sprzedaż. Na podstawie ceny rynkowej takich surowców odpady są wyceniane na 28 000 rubli. i sprzedany w październiku 2012 roku za 30 000 rubli. (bez VAT).
Wdrożenie odpadów nadających się do recyklingu znajduje odzwierciedlenie w tabeli. 2.
Tabela 2
Rozliczanie podatkowe sprzedaży odpadów zwrotnych przedstawia tabela. 3.
Tabela 3
Martwe straty
Odpady niepoddawane dalszemu przetwarzaniu i wykorzystaniu są stratami nieodwracalnymi. Podstawę prawną postępowania z odpadami produkcyjnymi i konsumpcyjnymi stanowi ustawa federalna z dnia 24 czerwca 1998 r. N 89-FZ „O odpadach produkcyjnych i konsumpcyjnych”.
Podmioty prawne prowadzące działalność w zakresie gospodarki odpadami są obowiązane do prowadzenia, zgodnie z ustalonym trybem, specjalnej ewidencji wytworzonych, zużytych, unieszkodliwionych, przekazanych innym osobom lub otrzymanych od innych osób, a także umieszczonych odpadów oraz przedłożenia odpowiednie raporty statystyczne. Specjalne dane księgowe muszą odpowiadać danym księgowym.
Na mocy art. 51 ustawy federalnej z dnia 10.01.2002 N 7-FZ „O ochronie środowiska”, odpady produkcyjne i konsumpcyjne podlegają zbiórce, wykorzystaniu, unieszkodliwianiu, transportowi, składowaniu i usuwaniu, których warunki i metody muszą być bezpieczne dla środowiska i regulowane przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej. Wprowadzanie odpadów do wód powierzchniowych i podziemnych, do zlewni, do podłoża i do ziemi jest zabronione.
W zależności od stopnia negatywnego oddziaływania na środowisko odpady dzieli się na pięć klas zagrożenia. Czasowe składowanie odpadów produkcyjnych i konsumpcyjnych jest dozwolone w szczególności na terenie produkcji głównych wytwórców (wytwórców) odpadów (punkt 3.2 SanPiN 2.1.7.1322-03). Jednocześnie dla różnych klas odpadów przewidziane są różne procedury składowania. Zatem w magazynach zamkniętych służących do czasowego składowania odpadów I-II klas zagrożenia należy zapewnić przestrzenną izolację i oddzielne składowanie substancji w wydzielonych komorach (pojemnikach) na paletach. Jednocześnie składowanie stałych odpadów przemysłowych klasy I dozwolone jest wyłącznie w szczelnych pojemnikach odwracalnych (wymiennych) (kontenery, beczki, zbiorniki), II - w bezpiecznie zamykanych pojemnikach (worki polietylenowe, worki foliowe), III - w workach papierowych oraz skrzynie, worki bawełniane i tekstylne, IV - luzem, luzem, w postaci grzbietów.
Organizacje, które prowadzą jedynie czasowe (nie dłużej niż 6 miesięcy) składowanie odpadów powstałych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie muszą wydawać koncesji. Koncesji nie potrzebują również organizacje, które prowadzą jakąkolwiek działalność z odpadami V klasy niebezpieczeństwa. Oznacza to, że makulaturę, tekturę i inne odpady V klasy zagrożenia (w tym niektóre odpady z produkcji żywności) można samodzielnie usuwać (bez zezwolenia) i przekazywać dowolnej organizacji, która również nie posiada zezwolenia.
Zaliczenie odpadów do określonej klasy zagrożenia powinno być potwierdzone obliczeniami; jeżeli klasa zagrożenia określona metodą obliczeniową odpowiada klasie piątej, konieczne jest dodatkowo zastosowanie metody eksperymentalnej. Dla odpadów klasy I-IV należy uzyskać paszport.
Organizacja może zaliczyć koszty zapłaty za usługi unieszkodliwiania odpadów przemysłowych w ramach kosztów zwykłej działalności. W rachunkowości i rachunkowości podatkowej ujmuje się je w wysokości umownego kosztu tych usług na dzień podpisania aktu odbioru i wykonania świadczonych usług (klauzule 5, 7, 16 PBU 10/99, ust. 1 art. 252 , ust. 1 art. 272 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
Wydatki te znajdują odzwierciedlenie w debetowym rachunku 20 „Produkcja główna” w korespondencji z uznaniem rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”.
Jeżeli jednak organizacja ma możliwość sprzedaży wytworzonych odpadów organizacji zewnętrznej i osiągania zysku, a następnie je unieszkodliwia, wówczas koszty unieszkodliwiania nie mogą być uznane za ekonomicznie uzasadnione, ponieważ nie odpowiadają celom biznesowym organizacji handlowej.
W piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 07.06.2011 N 03-03-06 / 1/332 wyjaśniono, że w przypadku zbycia (odpisu) towarów niepłynnych koszty ich nabycia i dalszego likwidacji nie mogą być rozpatrywane w ramach uzyskiwania przychodów z działalności gospodarczej, a zatem nie podlegają odliczeniu jako koszt dla celów podatku dochodowego.
Za negatywny wpływ na środowisko powodowany przez wytwarzanie i składowanie odpadów każdy podmiot gospodarczy jest zobowiązany do zapłaty. Obliczenie opłaty za negatywny wpływ na środowisko, procedurę jej wypełniania i składania zatwierdza rozporządzenie Rostekhnadzor z dnia 5 kwietnia 2007 r. N 204. Płatnicy przesyłają go do Rosprirodnadzor w lokalizacji każdego obszaru produkcyjnego, obiektu mobilnego negatywnego oddziaływania, unieszkodliwiania odpadów lub w miejscu płatnika, w przypadku gdy dokumentacja zezwalająca jest wydawana na ogół dla podmiotu gospodarczego, nie później niż do 20 dnia następującego po upływie kwartału sprawozdawczego.
Procedura opracowywania i zatwierdzania standardów wytwarzania odpadów i limitów ich usuwania została zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Zasobów Naturalnych Rosji z dnia 25 lutego 2010 r. N 50. Małe i średnie przedsiębiorstwa składają te raporty w drodze powiadomienia do 15 stycznia roku następującego po okresie sprawozdawczym, zgodnie z Rozporządzeniem Ministerstwa Zasobów Naturalnych Rosji z dnia 16.02.2010 N 30. Dla nich limity unieszkodliwiania odpadów to ilość odpadów faktycznie przekazanych do unieszkodliwienia zgodnie z raportem o wytwarzaniu, wykorzystywaniu, unieszkodliwianiu i unieszkodliwianiu odpadów (z wyjątkiem sprawozdawczości statystycznej). Opłata za bieżący rok jest pobierana od małych i średnich przedsiębiorstw w rzeczywistości bez pięciokrotnego współczynnika (pismo Rosprirodnadzoru z dnia 07.12.2011 r. N OD-06-01-32/15903).
Opłata za negatywny wpływ na środowisko w ramach zatwierdzonych limitów jest wliczana do wydatków organizacji na zwykłą działalność od dnia jej naliczenia (punkty 5, 7, 8 PBU 10/99).
Ten rodzaj obowiązkowych płatności nie jest podatkiem (opłatą), ponieważ nie jest przewidziany w art. Sztuka. 13 - 15 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W związku z tym opłata za zanieczyszczenie środowiska może zostać odzwierciedlona we wpisie obciążenia rachunku 20 „Produkcja główna” i uznaniu rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.
Ministerstwo Finansów Rosji pismem nr 07-02-18/02 z dnia 27 maja 2011 r. zaleciło prowadzenie odrębnej ewidencji (na dodatkowo wprowadzonych subkontach) płatności za przekroczenia emisji w celu uzyskania niezbędnych informacji w celu w celu odzwierciedlenia trwałych różnic w rachunkowości zgodnie z PBU 18/02. Wśród wpłat zaksięgowanych na koncie 91 „Inne przychody i wydatki” podanym w paragrafie 11 Listu nie ma wzmianki o wpłacie za przekroczenie emisji.
W rachunkowości podatkowej płatność za umieszczenie w ustalonych granicach z natury nie dotyczy płatności za nadwyżkę ekspozycji i zmniejsza podstawę przy obliczaniu podatku dochodowego na podstawie ust. 7 pkt 1 art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (Uchwały FAS UO z dnia 04.05.2008 N F09-8409 / 07-S3, z dnia 19.03.2008 N A76-8/07, VSO z dnia 16.04.2007 N A33-8921 / 06 -F02-1794 / 07, z dnia 03.06.2007 N A33-2101 / 05-Ф02-6757 / 06-С1).
Na mocy ust. 4 art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej płatności za nadwyżki emisji nie są akceptowane przy obliczaniu podatku dochodowego (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 28 października 2009 r. N 16-15 / 112957).
Limity unieszkodliwiania odpadów ustalane są na okres 5 lat, z zastrzeżeniem corocznego potwierdzania przez indywidualnych przedsiębiorców i organizacje niezmienności procesu produkcyjnego i stosowanych surowców. Organizacja może uwzględnić koszty płacenia za usługi organizacji zewnętrznych w zakresie opracowania limitów w rachunkowości podatkowej jako inne koszty związane z produkcją i sprzedażą, na podstawie ust. 3 pkt 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 04.09.2007 N 03-03-06 / 4/127).
Datą poniesienia wydatków z tytułu zapłaty na rzecz organizacji zewnętrznych za wykonaną przez nie pracę (świadczone usługi) jest data rozliczenia zgodnie z warunkami zawartych umów lub data przedstawienia podatnikowi dokumentów stanowiących podstawę do dokonania rozliczeń albo ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego). Koszty są ujmowane w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym powstały na podstawie warunków transakcji. W związku z tym organizacja jednocześnie ujmuje brane pod uwagę wydatki dla celów opodatkowania zysków (Uchwały FAS UO z dnia 17.01.2012 N F09-8803/11, SZO z dnia 13.03.2007 N A05-11056/2006-12 oraz z dnia 11.04 .2007 N A05-10034 / 2006 -dziewięć).
Tymczasem Ministerstwo Finansów Rosji uważa, że organizacja ma prawo do równomiernego rozliczenia kosztów opłacenia usług organizacji zewnętrznej w zakresie opracowania standardów wytwarzania odpadów i ograniczeń ich unieszkodliwiania dla celów podatku od zysków okres ich ważności. W przypadku poniesienia z jakiegokolwiek powodu nakładów na opracowanie nowych projektów norm wytwarzania odpadów i limitów ich usuwania, wydatki w postaci różnicy między łączną kwotą wydatków na opracowanie starych projektów norm dotyczących odpadów generowania i limitów ich rozporządzania oraz wydatków faktycznie branych pod uwagę dla celów opodatkowania zysków jednorazowo (pismo z dnia 10 listopada 2011 r. N 03-03-06/4/127).
EI Antanenkova
Pierwsza Izba Konsultingu
„Co robić Konsultacja”
Rozliczanie zwrotnych odpadów produkcyjnychwłaściwe dla tych przedsiębiorstw, w wyniku których powstają odpady nadające się do recyklingu lub odsprzedaży. W tym artykule porozmawiamy o funkcjach tej sekcji rachunkowości.
Odpady zwrotne w rachunkowości
Odpady produkcyjne powstają w wyniku przetwarzania surowców i materiałów na wyroby gotowe. Pozostałości po surowcach i materiałach, które całkowicie lub częściowo utraciły swoje właściwości, nazywane są odpadami. Odpady mogą być nieodwracalne i zwrotne. Pierwszy z nich nie może być ponownie wykorzystany przez przedsiębiorstwo ze względu na cechy technologiczne, a także nie może przyciągnąć nabywcy. Są one zbywane i nie są uwzględniane w rachunkowości.
Odpady zwrotne (dalej RW) przeciwnie, mogą być wykorzystane powtórnie jako surowiec do produkcji głównej lub do produkcji pomocniczej lub sprzedane podmiotom trzecim. Przykłady serwatki w produkcji twarogu, trocin w przemyśle drzewnym, złomu w produkcji konstrukcji metalowych, łusek słonecznika w produkcji oleju roślinnego itp.
Rachunkowość VO reguluje klauzula 111 Wytycznych zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 r. Nr 119n. W przypadku dostarczenia odpadów z produkcji do magazynu lub przemieszczenia ich do innego warsztatu wystawiana jest faktura za wewnętrzny ruch materiałów (pkt 57, 111 Wytycznych). Możesz użyć do tych celów ujednoliconego formularza M-11, zatwierdzonego dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 października 1997 r. Nr 71a, lub samodzielnie opracować taki podstawowy dokument. Proces odbioru i przekazywania odpadów opisany jest w regulaminach wewnętrznych. Aby kontrolować ich bezpieczeństwo, konieczne jest zorganizowanie analitycznego rozliczania VO według ich rodzajów, miejsc przechowywania. VO rozliczane są po cenach panujących dla tych odpadów na rynku, to jest w cenie ewentualnego wykorzystania lub sprzedaży, zaksięgowując Dt 10 Kt 20, 23, 29. Tym samym materiały odpadowe ponownie uwzględnione 10 zmniejszają koszty materiałów przekazywanych do produkcji. Zwracamy również uwagę, że plan kont, zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n, przewiduje odrębne subkonto 6 „Inne materiały” na odpady.
Jak ustalić cenę VO? Istnieje kilka opcji:
- Weź cenę z umowy sprzedaży tego odpadu.
- Jeżeli cena sprzedaży nie jest jeszcze znana, należy ustalić wartość rynkową w momencie wprowadzenia odpadów na magazyn.
- Przeprowadzić ekspercką ocenę ich możliwej ceny użytkowej jako stosunku właściwości konsumenckich surowców i HE do ich kosztu.
Pierwsza i druga metoda są istotne w przypadku sprzedaży odpadów. Jeśli są ponownie wykorzystywane w przedsiębiorstwie, można zastosować drugą i trzecią opcję. Sposób ustalania ceny musi być ustalony w polityce rachunkowości.
Rozliczanie podatkowe odpadów podlegających zwrotowi
W Ordynacji podatkowej definicja VO jest podana w ust. 6 art. 254. Ustawodawca doprecyzowuje, że jeżeli pozostałe materiały są wykorzystywane do produkcji innych towarów przez inne działy jako materiał pełnowartościowy, to nie są one VO, a także produktami ubocznymi.
Konieczne jest zmniejszenie wysokości kosztów materiałowych o koszt materiałów zwrotnych, a sposób oszacowania VO zależy bezpośrednio od ich przyszłych losów:
- wykorzystanie – cena ewentualnego wykorzystania lub obniżona cena surowców;
- sprzedaż - cena sprzedaży.
W pierwszym przypadku metodę oceny określa się za pomocą specjalnych obliczeń, które zależą od rodzaju produkcji, użytego materiału i procesu technologicznego. Obliczenia uwzględniają użyteczne właściwości odpadów, użyteczne właściwości produktu, który zostanie uzyskany z tych odpadów, wskaźniki fizyczne itp. Dla każdego przedsiębiorstwa będzie to jego własne obliczenie, które należy ustalić w polityce rachunkowości .
Jeśli chodzi o realizację, jeśli cena sprzedaży jest już ustalona w umowie lub specyfikacji, to nie ma problemów. Jeżeli nie wiadomo jeszcze, jaka cena transakcyjna zostanie ustalona, to kwestia jej ustalenia wpłynie na wysokość kosztów materiałowych. Chęć odzwierciedlenia VO w rzeczywistej rzeczywistej cenie sprzedaży, która zostanie ustalona w przyszłości, może stanowić poważny problem dla księgowego. Czemu? Rozważmy dwie opcje:
- umieszczenie odpadów i ich sprzedaż miały miejsce w tym samym okresie sprawozdawczym;
- delegowanie odpadów nastąpiło w bieżącym okresie, a ich sprzedaż – w następnym.
Jeśli nie odgadliśmy ceny sprzedaży i zaliczyliśmy odpady po zaniżonym lub zawyżonym koszcie, to w pierwszym przypadku otrzymamy, że spadek kosztów materiałowych i wzrost kosztu sprzedanych towarów nastąpi o tę samą kwotę. Tym samym wynik podatku dochodowego nie ulegnie zmianie.
Jeżeli w drugim przypadku zaniżymy cenę sprzedaży odpadów, to koszty materiałowe bieżącego okresu zostaną zawyżone, co prowadzi do niedopłaty podatku dochodowego, kar i grzywien. A w następnym okresie wręcz przeciwnie, do jego nadpłaty. Będziesz musiał składać wyjaśnienia i odpowiadać na pytania specjalistów podatkowych, co jest wysoce niepożądane. Dlatego zwracamy się do wyjaśnień Ministerstwa Finansów. Pisma nr 03-03-06/4/49 z dnia 26.04.2010 r., nr 03-03-06/1/595 z dnia 18.09.2009 r. o treści: „Wyceny VO należy dokonać na podstawie cen rynkowych ustalonych w trybie art. . 40 Kodeksu”. Wyjaśnijmy, że cena rynkowa jest ustalana w momencie wystawienia odpadu, bo właśnie wtedy musimy ją wycenić do odzwierciedlenia w księgowości.
Ministerstwo Finansów wyjaśnia również we wspomnianym piśmie nr 03-03-06/4/49, że przy sprzedaży VO wpływy pomniejsza się o ich wartość ustaloną w rozliczeniu podatkowym, a zysk z takiej transakcji podlega opodatkowaniu . Warto zauważyć, że nikt nie jest wolny od strat, ponieważ wysokość dochodu ze sprzedaży, ustalona zgodnie z ust. 1 art. 249 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, może być niższa niż koszt odpadów, który jest wliczony w koszty zgodnie z ust. 2 pkt 1 art. 268 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i dla których obniżono koszty materiałów. Rozważ przykład rachunkowości i rachunkowości podatkowej w VO.
Przykład
LesTorg LLC sprzedaje VO - trociny, które pozostają po przetworzeniu kłody na pręt. Załóżmy, że koszt wytworzenia sztabki wyniósł 8 756 000 rubli. przed uwzględnieniem VO. Do magazynu wpisano 1 tonę trocin, których cena sprzedaży wynosi 5 rubli. za kg bez VAT. LesTorg ma zawartą z kupującym umowę, w której określona jest wskazana cena. Wyprodukowane drewno sprzedano za 11 388 000 rubli, w tym VAT 1 737 000 rubli.
Operacja |
Kwota, tysiąc rubli |
||
|
02, 10, 70, 69, |
||
Dopisane do magazynu VO |
|||
|
|||
|
|||
Odliczony podatek VAT od sprzedaży drewna |
|||
Odzwierciedla koszt drewna |
|||
|
|||
|
|||
Odzwierciedlony podatek VAT od sprzedaży trocin |
|||
|
|||
|
Indeks |
|
|
Razem tysiąc rubli |
Dochód ze sprzedaży |
|||
Cena fabryczna |
|||
Dochód do opodatkowania |
Rozważmy sytuację, gdyby LesTorg LLC nie dysponował dokładną kwotą na sprzedaż odpadów zwrotnych, ale stosował ceny rynkowe. Na przykład cena rynkowa trocin w momencie ich księgowania wynosiła 3 ruble. za kg (wybraną cenę można ustalić, dołączając do podstawowych dokumentów, na przykład cennik konkurentów). LesTorg LLC sprzedał 1 tonę odpadów zwrotnych za tę samą cenę 5 rubli. za kg bez VAT (VAT - 0,9 rubla). Otrzymujemy następujące wpisy w księgowości.
Operacja |
Kwota, tysiąc rubli |
||
Odzwierciedla koszt produkcji drewna |
02, 10, 70, 69, |
||
Dopisane do magazynu VO |
|||
Odzwierciedla koszt gotowych produktów |
|||
Odzwierciedlone przychody ze sprzedaży drewna |
|||
Odliczony podatek VAT od sprzedaży drewna |
|||
Odzwierciedla koszt drewna |
|||
Odblaskowa płetwa. z tytułu sprzedaży drewna |
|||
Odzwierciedlony przychód ze sprzedaży trocin |
|||
Odzwierciedlony podatek VAT od sprzedaży trocin |
|||
Odzwierciedla koszt trocin |
|||
Odblaskowa płetwa. ze sprzedaży trocin |
W rachunkowości podatkowej otrzymujemy następujące dane:
Indeks |
Gotowe produkty - drewno, tysiące rubli. |
Odpady zwrotne - trociny, tysiące rubli |
Razem tysiąc rubli |
Dochód ze sprzedaży |
|||
Cena fabryczna |
|||
Dochód do opodatkowania |
Tym samym, niezależnie od oceny odpadów podlegających zwrotowi, koszt własny i dochód podlegający opodatkowaniu są takie same.
Wyniki
Zarówno w rachunkowości, jak i w rachunkowości podatkowej, kredytowane VO zmniejszają wysokość wydatków materiałowych. Organizacja musi wybrać metodę ustalania ceny, po której VO będzie kapitalizowana w rachunkowości, i ustalić to w zasadach rachunkowości.
Nawet przy nowoczesnym i wydajnym sprzęcie zawsze będzie istniał przepływ pracy, w którym pozostaną odpady z głównego etapu przetwarzania surowca. Rozważ główne zapisy księgowe dotyczące odpadów produkcyjnych i ich klasyfikację.
Również odpady z głównej produkcji mogą pojawić się z powodu:
- transport,
- ze względu na złe przechowywanie
- ze względu na właściwości chemiczne i fizyczne produktów.
Specjaliści każdej produkcji są zobowiązani do ustalenia określonego limitu odpadów. Jeśli nie jest możliwe określenie dokładnego poziomu takiej produkcji, wówczas za podstawę przyjmuje się przepisy i normy branżowe. Straty produkcyjne muszą być zawsze oficjalnie potwierdzone przez księgowość, nawet w transporcie.
Dokumentacja odpadów i okablowania
Straty technologiczne, których zakres jest uprzednio zatwierdzony przez głównego technologa lub inżyniera, muszą być stale pod kontrolą ekonomisty lub technologa. Ilość odpadów powinna znaleźć odzwierciedlenie w akcie inwentaryzacji lub rozbiórki.
Zapisy księgowe do odpisu odpadów zwrotnych, jeżeli powstały w wyniku przetwarzania, produkcji, transportu lub przekroczyły swoją normę. Jeśli straty nie przekroczyły swojego limitu, przypisz te koszty do kosztów zwykłej działalności (wpływają na odpis surowców na główną produkcję).
Typowe okablowanie:
Konto Dt | Konto Kt | Opis okablowania | Kwota księgowania | Baza dokumentów |
20, | Przeniesienie materiałów na produkcję | Koszt materiału | List przewozowy, paragon | |
, | Odpis nadwyżki strat | Wielkość różnicy z limitem | akt odpisu | |
Odzwierciedlenie niedoboru towarów. Dzieje się tak podczas przetwarzania zanieczyszczonych produktów, czyszczenia sekcji, wentylowanych obszarów produktu. | Rozmiar niedoboru | Akt rozbierania | ||
Przyjęcie odpadów do dalszej sprzedaży | Ilość odpadów | Faktura, akt przyjęcia i przeniesienia | ||
44 | Odpis wydatków, które nie przekroczyły limitu | Kwota wydatków | akt odpisu | |
76, 73 | Odpis ponadnormatywnych strat z przypisaniem sprawców (mogą to być pracownicy lub przedstawiciele innych organizacji) | Limit różnicy | akt odpisu | |
Umorzenie szkód ponadnormatywnych w przypadkach nie wykrycia sprawców | Wielkość różnicy z normą | akt odpisu | ||
60, 10, 16,41 | Odzwierciedlenie niedoboru podczas transportu | Kwota niedoboru | Akt inwentarza | |
Za odpady produkcyjne i konsumpcyjne uważa się pozostałości surowców, materiałów, półproduktów, innych produktów lub produktów, które powstały w procesie produkcji lub konsumpcji, a także towary (produkty), które utraciły swoje właściwości konsumpcyjne . Odpady mogą być nieodwracalne i zwrotne. Odpady bezzwrotne nie mogą być w przyszłości wykorzystane w produkcji ani odsprzedane na bok, odpady zwrotne to takie, które nadają się do dalszego przetworzenia.
W tym artykule rozważymy procedurę opodatkowania i rozliczania odpadów podlegających zwrotowi.
Przede wszystkim przypominamy, że działania związane z gospodarką odpadami reguluje ustawa federalna z dnia 24 czerwca 1998 r. N 89-FZ „O odpadach produkcyjnych i konsumpcyjnych”.
Rozliczanie odpadów zwrotnych
Ogólna koncepcja „odpadów zwrotnych” nie jest zdefiniowana w przepisach dotyczących rachunkowości, ale jest zawarta w niektórych przepisach i instrukcjach branżowych.
W szczególności, zgodnie z punktem 20 Wytycznych dotyczących planowania, rozliczania i obliczania kosztów produkcji różnych gałęzi przemysłu, zatwierdzonych zarządzeniem Ministerstwa Rolnictwa Rosji z dnia 6 czerwca 2003 r. N 792, zwrotne odpady produkcyjne odnoszą się do pozostałości surowców, materiałów, półproduktów, nośników ciepła i innego rodzaju zasobów materialnych powstałych w procesie wytwarzania produktów (robót budowlanych, usług), które całkowicie lub częściowo utraciły właściwości konsumenckie pierwotnego zasobu (chemicznego lub fizycznego) właściwości) i w związku z tym są wykorzystywane po wyższych kosztach (niższa wydajność) lub nie są wykorzystywane w ogóle zgodnie z ich przeznaczeniem.
Do odpadów zwrotnych nie zalicza się:
- stany zapasów, które zgodnie z procesem technologicznym są przenoszone do innych działów jako pełnowartościowe surowce (materiały) do produkcji innych rodzajów towarów (robót budowlanych, usług);
- produkty powiązane (powiązane) otrzymane w wyniku procesu technologicznego.
- po obniżonej cenie pierwotnego zasobu materiałowego (w cenie ewentualnego wykorzystania), jeżeli odpady mogą być wykorzystane do produkcji podstawowej, ale przy zwiększonych kosztach (mniejsza produkcja wyrobów gotowych), na potrzeby produkcji pomocniczej, produkcja dóbr konsumpcyjnych (artykułów kulturalnych i artykułów gospodarstwa domowego oraz użytku domowego) lub sprzedawanych na boku;
- po pełnej cenie pierwotnego zasobu materiałowego, jeżeli odpady są sprzedawane stronie do wykorzystania jako pełnoprawny zasób;
- po aktualnej cenie za odpady pomniejszone o koszty odbioru i przetwarzania, gdy odpady są poddawane recyklingowi w ramach organizacji lub przekazywane stronie.
Ponadto, zgodnie z Zasadami organizacji i prowadzenia procesu technologicznego w zakładach piekarniczych, zatwierdzonych przez Ministerstwo Rolnictwa i Żywności Federacji Rosyjskiej w dniu 12 lipca 1999 r., Odpady powstające w produkcji głównej są określane jako odpady zwrotne (używane) - chrupiące skorupy pozostające podczas krojenia płyt na krakersy; odpady pobrane na poszczególnych etapach procesu technologicznego; złom z aprobaty wyrobów w trakcie odrzucania i zwrotu pozostałości wyrobów gotowych z laboratorium po analizie; odpady i produkty zdeformowane wyselekcjonowane po wypieku, schłodzeniu, transporcie wewnątrzzakładowym i układaniu w stosy; odpady powstające podczas przechodzenia od pieczenia jednego rodzaju produktu do drugiego oraz podczas uruchamiania i wyłączania pieców itp.
Sprzedawane odpady obejmują: - szacunki mąki zebrane w zakładach produkcyjnych i magazynach mąki; wysyp mąki z trzęsących się worków; bułka tarta; odpady z czyszczenia urządzeń do mieszania i krojenia ciasta. Wszystkie odpady są ważone, odbierane i informacja przekazywana do działu księgowości.
I Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 sierpnia 2001 r. N 68n „W sprawie zatwierdzenia Instrukcji w sprawie procedury rozliczania i przechowywania metali szlachetnych, kamieni szlachetnych, produktów z nich oraz prowadzenia ewidencji podczas ich produkcji, użytkowania i obrotu” odnosi się do zwrotnych odpadów metali szlachetnych, które uległy przemianom fizycznym i chemicznym, które nie odpowiadają składem chemicznym pierwotnemu surowcowi, zanieczyszczone zanieczyszczeniami pogarszającymi właściwości użytych materiałów i nie mogą być ponownie wykorzystane przez organizacje w procesach technologicznych do produkcji wyrobów. Odpady te są sprzedawane lub przekazywane organizacjom rafineryjnym lub organizacjom zajmującym się pozyskiwaniem złomu i odpadów, przetwarzaniem wstępnym i przetwarzaniem do dalszej produkcji i rafinacji zgodnie z obowiązującymi przepisami Federacji Rosyjskiej.
Obecnie procedurę rozliczania odpadów zwrotnych regulują:
- Regulamin rachunkowości „Rachunkowość zapasów” PBU 5/01, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 9 czerwca 2001 r. N 44n;
- Wytyczne dotyczące księgowania zapasów, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 r. N 119n (dalej - Wytyczne N 119n).
Na przykład. Zgodnie z częścią 1 art. 30 ustawy federalnej N 402-FZ „O rachunkowości” (dalej - ustawa N 402-FZ), do czasu zatwierdzenia federalnych i branżowych standardów rachunkowości przewidzianych w niniejszej ustawie federalnej, zasady rachunkowości i sporządzania rachunkowości (finansowej) oświadczenia zatwierdzone przez upoważnione federalne władze wykonawcze do dnia wejścia w życie ustawy N 402-FZ. Jednocześnie te zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych i sporządzania sprawozdań księgowych (finansowych) stosuje się w zakresie, w jakim nie są one sprzeczne z ustawą N 402-FZ.
Zgodnie z punktem 111 Wytycznych N 119n, odpady powstające w oddziałach organizacji są odbierane w określony sposób i dostarczane do magazynów zgodnie z dokumentami przewozowymi wskazującymi ich nazwę i ilość.
W przypadku późniejszego wykorzystania odpadów do wytwarzania wyrobów (części itp.) ich wprowadzenie do produkcji dokumentowane jest wypisem wymagań (zapotrzebowaniami-listami przewozowymi) lub innymi podstawowymi dokumentami zatwierdzonymi przez podmiot gospodarczy.
Uwaga! Zgodnie z ust. 1 art. 9 ustawy N 402-FZ każdy fakt z życia gospodarczego podlega rejestracji w podstawowym dokumencie księgowym. Formularze dokumentów pierwotnych mogą być opracowywane przez podmiot gospodarczy niezależnie, ale muszą być określone przez kierownika organizacji na wniosek urzędnika, któremu powierzono księgowość, i muszą zawierać obowiązkowe dane określone w ust. 2 art. 9 ustawy N 402-FZ.
Jak wiecie, organizacje (z wyjątkiem organizacji sektora publicznego) od 1 stycznia 2013 r. Mają prawo do korzystania z niezależnie opracowanych i zatwierdzonych formularzy podstawowych dokumentów księgowych, jeśli zawierają one obowiązkowe dane podstawowego dokumentu ustanowionego w ust. 2 art. 9 ustawy N 402-FZ lub skorzystać z ujednoliconych formularzy stosowanych przed 1 stycznia 2013 r., ustalając odpowiednie postanowienia w polityce rachunkowości.
Ponieważ samodzielne opracowanie form dokumentów innych niż ujednolicone wymaga czasu, specjalnej wiedzy i dodatkowych kosztów, a korzystanie z takich formularzy może powodować trudności w pracy zarówno w organizacji, jak iz kontrahentami, większość firm, jak pokazuje praktyka, nadal korzysta z ujednolicone dokumenty.
Należy zauważyć, że ujednolicone formy podstawowych dokumentów księgowych przeznaczone do rejestracji ruchu zapasów zostały zatwierdzone dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 30 października 1997 r. N 71a „O zatwierdzeniu ujednoliconych form podstawowej dokumentacji księgowej dla rozliczania pracy i jej zapłaty, środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, materiałów, przedmiotów małowartościowych i zużywających się, pracy w budownictwie kapitałowym” (dalej – Uchwała N 71a).
Z analizy wytycznych stosowania i wypełniania formularzy zawartych w rozporządzeniu N 71a wynika, że jedynym podstawowym dokumentem, w którym pojawia się wzmianka o odpadach, jest wymóg faktury (formularz N M-11).
Koszt odpadów jest ustalany przez organizację na podstawie obowiązujących cen złomu, złomu, szmat itp. (tj. w cenie ewentualnego użytkowania lub sprzedaży).
Rachunkowość odpadów powinna pomóc w zapewnieniu kontroli nad ich składowaniem i wykorzystaniem.
Koszt ewidencjonowanych odpadów jest uwzględniany w pomniejszeniu kosztów materiałów wprowadzonych do produkcji.
Zgodnie z planem kont dla działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzonym zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n, odpady zwrotne są przyjmowane do rozliczenia z tytułu obciążenia rachunku 10 „Materiały”, subkonto 6 „Inne materiały” oraz uznanie rachunków 20 „Produkcja podstawowa”, 23 „Produkcja pomocnicza” itp.
Subkonto 10-6 „Inne materiały” uwzględnia obecność i przemieszczanie odpadów produkcyjnych (pniaki, skrawki, wióry itp.), nieodwracalne małżeństwo, dobra materialne otrzymane ze zbycia środków trwałych, które nie mogą być wykorzystane jako materiały, paliwo lub części zamienne w tej organizacji (złom, powypadkowy), zużyte opony i złom gumowy itp.
Odpady produkcyjne i wartości materiałów wtórnych wykorzystywanych jako paliwo stałe rozliczane są na subkoncie 10-3 „Paliwo”.
Procedura rozliczania odpadów zwrotnych zostanie rozważona wraz z przykładami.
Przykład. Organizacja obróbki drewna „A” w lutym tego roku przeniosła do produkcji 500 metrów sześciennych. m drewna w cenie 500 rubli. za 1 cu. m. Całkowity koszt przeniesionego drewna wynosi 250 000 rubli.
Odpady zwrotne w produkcji wyrobów gotowych (mebli) wyniosły 10 m3. m, które są wykorzystywane w produkcji pomocniczej.
Dla celów podatku dochodowego odpady podlegające zwrotowi są wyceniane w cenie możliwego wykorzystania, na przykład 100 rubli. za 1 cu. m.
W księgowości organizacji „A” transakcje te znajdują odzwierciedlenie w następujących wpisach:
Obciążenie rachunku 20 „Produkcja główna” Kredyt rachunku 10 „Materiały” - 250 000 rubli. - przeniesiony do produkcji drewna;
Konto debetowe 10 „Materiały”, subkonto 6 „Inne materiały”, konto kredytowe 20 „Główna produkcja” - 1000 rubli. (10 metrów sześciennych x 100 rubli) - uwzględnia się odpady nadające się do recyklingu.
Koniec przykładu.
Przykład. Organizacja „B” przez wykonawcę „A” wykonała biurko do własnego biura z materiałów, które organizacja traktowała jako odpady zwrotne z produkcji głównej.
Zastosowane materiały mają obniżone cechy jakościowe, a ich koszt (w kwocie równej cenie możliwego użytkowania) przypisuje się obniżeniu odpowiednich kosztów głównej produkcji organizacji (zarówno w rachunkowości, jak i rachunkowości podatkowej).
Koszt pracy wykonawcy „A” wyniósł 2360 rubli. (w tym VAT 18% - 360 rubli), koszt zużytych odpadów zwrotnych - 1000 rubli.
W księgowości organizacji „B” transakcje te znajdują odzwierciedlenie w następujących wpisach:
Konto debetowe 10 „Materiały”, subkonto 6 „Inne materiały”, konto kredytowe 20 „Główna produkcja” - 1000 rubli. - przyjęte do rozliczenia odpady zwrotne z produkcji głównej;
Obciążenie rachunku 10 „Materiały”, subkonto 7 „Materiały przekazane do przetworzenia na bok”, Uznanie rachunku 10 „Materiały”, subkonto 6 „Inne materiały”, - 1000 rubli. - przekazała wykonawcy materiały do wykonania stołu;
Obciążenie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” Uznanie rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” - 2000 rubli. - odzwierciedlał koszt pracy wykonanej przez wykonawcę;
Rachunek debetowy 19 „VAT od nabytych wartości” Rachunek kredytowy 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” - 360 rubli. - rozliczanie podatku VAT od wykonanej pracy;
Obciążenie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” Uznanie rachunku 10 „Materiały”, subkonto 7 „Materiały przekazane do przetworzenia na bok” - 1000 rubli. - odpisany koszt materiałów użytych do produkcji biurka;
Obciążenie rachunku 01 „Środki trwałe”, subconto „Biurko”, Uznanie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” - 3000 rubli. (2000 rubli + 1000 rubli) - środek trwały (biurko) został oddany do użytku;
Konto debetowe 68 „Obliczenia podatków i opłat”, subkonto „Obliczenia VAT”, Konto kredytowe 19 „VAT od nabytych wartości” - 360 rubli. - dopuszczone do odliczenia VAT;
Obciążenie rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” Uznanie rachunku 51 „Rachunki rozliczeniowe” - 2360 rubli. - Wykonawcy zapłacono.
Koniec przykładu.
Zgodnie z paragrafem 7 rozporządzenia o rachunkowości „Dochód organizacji” PBU 9/99, zatwierdzonego zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 32n, wpływy ze sprzedaży odpadów nadających się do recyklingu stanowią inny dochód organizacji i znajdują odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkoncie 1 „Pozostałe przychody”, w korespondencji z obciążeniem rachunku 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”.
Sprzedając odpady nadające się do recyklingu w rachunkowości, organizacje dokonują następujących wpisów:
Obciążenie rachunku 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami” Uznanie rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 1 „Inne przychody”, - uwzględnia się dochód ze sprzedaży odpadów zwrotnych;
Obciążenie rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkonto 2 „Inne wydatki”, Uznanie rachunku 10 „Materiały” - odpisano koszt księgowy odpadów zwrotnych.
Klauzula 11 rozporządzenia o rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99, zatwierdzonego zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 33n, stanowi, że koszt wyrzuconych odpadów jest brany pod uwagę w ramach innych wydatki.
Rozliczanie podatkowe odpadów podlegających zwrotowi
Definicja odpadów podlegających zwrotowi dla celów podatkowych jest podana w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (zwanej dalej Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej).
Zgodnie z ust. 6 art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dla celów rozdz. 25 „Podatek dochodowy od osób prawnych” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej odpady zwrotne odnoszą się do pozostałości surowców (materiałów), półproduktów, nośników ciepła i innych rodzajów zasobów materialnych powstałych w procesie produkcji towarów ( wykonywanie pracy, świadczenie usług), które częściowo utraciły konsumenckie walory surowców pierwotnych (właściwości chemiczne lub fizyczne) i przez to wykorzystywane ze zwiększonymi kosztami (mniejsza produkcja) lub wykorzystywane niezgodnie z przeznaczeniem.
Odpady nadające się do recyklingu nie obejmują pozostałości zapasów, które zgodnie z procesem technologicznym przekazywane są innym jednostkom jako pełnowartościowe surowce (materiały) do produkcji innego rodzaju towarów (robót budowlanych, usług), a także produkty (pokrewne) produkty powstałe w wyniku realizacji procesu technologicznego.
Odpady zwrotne oceniane są w następującej kolejności:
1) po obniżonej cenie pierwotnego zasobu materiałowego (w cenie możliwego wykorzystania), jeżeli odpady te mogą być wykorzystane do produkcji głównej lub pomocniczej, ale przy zwiększonych kosztach (mniejsza produkcja wyrobów gotowych);
2) po cenie sprzedaży, jeżeli odpady te są sprzedawane osobie trzeciej.
Zgodnie z opinią Ministerstwa Finansów Rosji, zawartą w pismach z dnia 24 sierpnia 2007 r. N 03-03-06 / 1/591, z dnia 26 kwietnia 2010 r. N 03-03-06 / 4/49, przy sprzedaży odpady zwrotne należy wycenić na podstawie aktualnych cen rynkowych, ustalonych w sposób określony w art. 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Tym samym wysokość kosztów materiałowych może zostać pomniejszona o ilość odpadów zwrotnych, ustaloną według wartości rynkowej.
Przypominamy Czytelnikowi, że przepisy art. 40 od daty wejścia w życie ustawy federalnej z dnia 18 lipca 2011 r. N 227-FZ mają zastosowanie wyłącznie do transakcji, których przychody i (lub) wydatki są uznawane zgodnie z rozdz. 25 przed datą wejścia w życie wspomnianej ustawy (klauzula 6, art. 4 ustawy federalnej z dnia 18 lipca 2011 r. N 227-FZ).
Ceny rynkowe ustalane są zgodnie z art. 105,3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Należy zauważyć, że w rachunkowości podatkowej odpad zwrotny oznacza to samo, co w rachunkowości. Ocena odpadów zwrotnych zależy od kierunku wykorzystania odpadów zwrotnych.
Jeżeli odpady zwrotne mogą być wykorzystane przez samą organizację w produkcji głównej lub pomocniczej, wówczas są one wyceniane po obniżonej cenie materiału wyjściowego.
Jeżeli odpady zwrotne są sprzedawane podmiotowi trzeciemu, wówczas są one wyceniane w cenie ewentualnej sprzedaży.
Podsumowując, możemy stwierdzić: ponieważ przepisy podatkowe ustanawiają określoną procedurę ustalania cen odpadów podlegających zwrotowi, w rachunkowości przy ocenie odpadów podlegających zwrotowi organizacja może wybrać dowolną z tych metod. Jednocześnie polityka rachunkowości organizacji (zarówno podatkowa, jak i księgowa) koniecznie odzwierciedla procedurę oceny odpadów podlegających zwrotowi.