A vissza nem térítendő műszaki hulladékkal kapcsolatos feladások. Visszavonhatatlan termelési hulladék
A szervezet termelő tevékenysége során hulladék keletkezhet.
Ha a hulladék értéktelen, azaz nem hasznosítható termelésben, nem értékesíthető más szervezetnek, akkor visszahozhatatlan hulladéknak minősül (technológiai veszteség). Az ilyen hulladékok nem hozhatnak gazdasági hasznot a szervezet számára, ezért nem veszik át és nem értékelik vagyonként (a Számviteli Módszertani Tanács által jóváhagyott Koncepció 7.2. pont "a" alpont, 7.2.1. pont, 8.3. pont). Oroszország Pénzügyminisztériuma, a Hivatásos Könyvelők Intézetének Elnöki Tanácsa, 1997.12.29.).
Ha a hulladék felhasználható vagy értékesíthető, akkor visszaváltható hulladéknak minősül.
Dokumentálás
A visszaváltható hulladék raktárba szállítását az M-11-es nyomtatvány igény-számlájával dokumentálja (az Orosz Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, 119n számú rendeletével jóváhagyott Útmutató 57., 111. pontja). Ha az anyagokat más szervezet dolgozta fel, akkor az eredményről és a hulladékról szóló átvételi bizonylatot M-4 számú nyomtatványon adja ki. A hulladék raktárba történő feladásával kapcsolatos további információkért lásd: Hogyan jelenítsük meg az anyagok átvételét a könyvelésben .
könyvelés
A könyvelésben a hulladék könyvelését az alábbiak szerint kell tükrözni:
10. terhelés (16) 20. jóváírás (21, 23...)
- A visszaváltható hulladék a raktárba kerül jóváírásra.
A számvitel során a szervezet választhat, hogyan határozza meg a visszaváltható hulladék költségét - eladási vagy lehetséges felhasználási áron (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, 119n számú rendeletével jóváhagyott Útmutató 111. pontja). ). Számviteli célokra rögzítse a választott módszert a számviteli politikában (PBU 1/2008 7. záradék, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. augusztus 19-i levele, 03-03-06 / 1/470).
Ha a szervezet visszaváltható hulladék értékesítését tervezi, akkor az értékesítésüket ugyanúgy tükrözze anyagok értékesítése .
ALAPVETŐ
A visszaváltható hulladékok adóelszámolási értékének megállapítása a felhasználás további céljától függ:
A visszaváltható hulladék értékelésének ilyen elveit az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének (6) bekezdése határozza meg.
Az esetleges felhasználás árát annak figyelembevételével kell meghatározni, hogy a hulladék felhasználásának eredménye kisebb lesz, mint a szervezetnél a termelési ciklus kezdetén meglévő nyersanyagoké, vagy a hulladékot más célra használják fel. szándékos cél. A szövetdarabokból például rongyokat lehet készíteni. Ebben az esetben a hulladékok költsége lényegesen alacsonyabb lesz, mint az eredeti anyagé. Rögzítse az adószámvitelben való lehetséges felhasználás árának meghatározására vonatkozó eljárást az adózási célú számviteli politikában (Az Orosz Föderáció adótörvényének 313. cikke).
Helyzet: hogyan kell értékelni az oldalra értékesített visszaváltható hulladékot, ha a feladás időpontjában az eladási ár nem ismert?
Ha egy szervezet visszaváltható hulladék értékesítését tervezi, akkor azt a tényleges eladási áron kell tükröznie (az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkének 2. alpontja, 6. cikk). Az anyagi kiadásokat ezzel az összeggel csökkentik (az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkének 6. cikkelye).
Egyes esetekben a visszaváltható hulladékok feladásakor azok értékesítésének ára nem ismert. Ilyen esetekben a pénzügyi hatóság lehetővé teszi a visszaváltható hulladék piaci áron történő értékelését. Az értékesítés után a szervezetnek figyelembe kell vennie a bevételt a jövedelemadó kiszámításakor.
Ez áll Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. április 26-án kelt 03-03-06 / 4/49, 2009. szeptember 18-i 03-03-06 / 1/595 és augusztus 24-i leveleiben. , 2007 No. 03- 03-06/1/591.
Az adóelszámolás során csökkentse az anyagköltségeket a visszaváltható hulladék mennyiségével (Az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkének 6. szakasza).
Helyzet: mikor kell az anyagköltségeket a visszaváltható hulladék mennyiségével csökkenteni a jövedelemadó kiszámításakor?
A raktárba szállításkor vegye figyelembe a visszaváltható hulladékot. Ebben az esetben a szervezet által alkalmazott módszer (az eredményszemléletű vagy készpénzes módszer) nem számít. Ezt a következtetést az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271., 272. és 273. cikke alapján lehet levonni. Határozza meg a visszaküldhető hulladék átadásának dátumát az elsődleges dokumentumok szerint (Az Orosz Föderáció adótörvényének 313. és 252. cikke). Például az M-11 számú nyomtatványon a követelés-számla kelte szerint.
Példa a visszaváltható hulladék számviteli és adószámvitelben való tükrözésére
Az Alfa CJSC az általános adózási rendszert (az eredményszemléletű módszert) alkalmazza. A könyvelésben a szervezet a 15. és 16. számla használata nélkül tükrözi az anyagköltséget.
Májusban 25 tonna szójabab 16 000 rubel / tonna áron, összesen 400 000 rubelért. (16 000 rubel/t × 25 t) került gyártásba. A termékek (takarmányliszt) előállítása során visszaváltható hulladék 300 kg volt. Kiegészítő termelésben fogják használni. Ezért az adóelszámolásban a visszaváltható hulladékot a lehetséges felhasználás árán - 6 rubel / kg - értékelik.
Az Alfa számviteli és adózási célú számviteli politikája ugyanazokat a szabályokat tartalmazza a visszaváltható hulladék elbírálására.
Az Alpha könyvelő a következő bejegyzéseket tette a könyvelésbe:
Terhelés 20 Jóváírás 10
- 400 000 rubel. (16 000 rubel/t × 25 t) - a nyersanyagokat átvitték a termelésbe;
10. terhelés 20. jóváírás
- 1800 dörzsölje. (300 kg × 6 rubel/kg) - a visszaváltható hulladékot a raktárba jóváírták.
A jövedelemadó kiszámításakor az Alfa könyvelője csökkentette az anyagköltségeket a visszaváltható hulladék költségével - 1800 rubel.
Helyzet: szükséges-e visszaigényelni az áfát a színesfém-hulladék formájában visszaváltható hulladék után?
Válasz: igen, szükséges, ha a szervezet értékesíti a hulladékot.
Ha ezeket a hulladékokat termelésben, azaz áfa-köteles tevékenységben hasznosítják, akkor nem kell visszaállítani az adót.
Ha a szervezet hulladékot értékesít, akkor az áfát vissza kell állítani (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. alpontja, 3. szakasz, 170. cikk). A tény az, hogy a színesfém-hulladék értékesítése nem tartozik a héa hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. alpontja, 2. szakasz, 149. cikk).
Ebben az esetben a szervezetnek kell külön könyvelés a héa tekintetében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 4. szakasza).
Az elkülönített elszámolás elkerülhető, ha a szervezet által értékesített visszaváltható hulladék aránya nem éri el a szervezet összes kiadásának 5 százalékát. Ebben az esetben az összes héa levonható külön könyvelés szervezése nélkül (az Orosz Föderáció adótörvényének 9. bekezdése, 4. szakasz, 170. cikk).
USN
Ha egy szervezet egyszerűsített adózást alkalmaz, és egyszeri adót fizet a bevételek és kiadások különbözete után, akkor a szervezet anyagköltségét csökkenteni kell a visszaváltható hulladék költségével. Ezt a hulladék raktárba történő átszállításakor kell megtenni. Ezt a dátumot az elsődleges bizonylatok, azaz az M-11 számú nyomtatványon szereplő számla kelte szerint határozza meg. A hulladék értékelése a további felhasználási céltól függően:
- ha a hulladékot harmadik félnek értékesítik, akkor azt eladási áron kell a könyvelésben megjeleníteni;
- ha a hulladékot saját termelésben fogják felhasználni, azt a számvitelben az esetleges felhasználás árán kell feltüntetni.
Ezeket a szabályokat az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (1) bekezdésének 5. albekezdése, 346.16. cikkének (2) bekezdése és 254. cikkének 6. bekezdése állapítja meg.
Azok a szervezetek, amelyek egy tárgyra egyszerűsített bevételt alkalmaznak, nem veszik figyelembe a visszaküldhető hulladékot (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.14. cikke).
Helyzet: hogyan lehet leegyszerűsítve megjeleníteni a visszaváltható hulladékot a bevételi és kiadási könyvben? A szervezet egyetlen adót fizet a bevételek és kiadások különbözete után.
Ennek a műveletnek a sajátossága abban rejlik, hogy a visszaküldhető hulladék csökkenti a szervezet anyagi kiadásainak összegét (az Orosz Föderáció adótörvényének 5. alpontja, 1. pont, 2. szakasz, 346.16. cikk, 6. cikk, 254. cikk). Ez azt jelenti, hogy a bevételek és ráfordítások elszámolási könyvében ezek értékét az 5. „Az adóalap számításánál figyelembe vett kiadások” oszlopban mínusz előjellel kell feltüntetni (a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott Eljárásrend 2.5. pontja). Oroszország 2012. október 22-i 135n) sz.
UTII
Ha egy szervezet UTII-t fizet, a visszaváltható hulladék átvétele nem befolyásolja ennek az adónak a kiszámítását. Az UTII-fizetők ezt az adót az imputált jövedelem alapján számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.29 cikkének 1. cikkelye).
Ha egy szervezet visszaváltható hulladékot értékesít, előfordulhatnak olyan esetek, amikor ez a művelet nem tartozik az UTII hatálya alá .
OSNO és UTII
Ha egy szervezet egyesíti az UTII-t és az általános adózási rendszert, külön elszámolást kell szerveznie a jövedelemadóra és az áfára (az Orosz Föderáció adótörvényének 274. cikkének 9. cikke, 170. cikkének 4. és 4.1 pontja). A visszaváltható hulladék általában a szervezet bármely tevékenységéhez hozzárendelhető. Azok a visszaváltható hulladékok, amelyek a szervezet általános adózási rendszerben végzett tevékenységéhez kapcsolódnak, csökkentik a jövedelemadó anyagi kiadásait (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 6. cikke). Az UTII-n végzett tevékenységekből származó visszaváltható hulladékot nem kell figyelembe venni az adózáskor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29 cikkének 1. szakasza).
Helyzet: szükséges-e a visszaváltható hulladékot elosztani az általános adózási rendszer és az UTII olyan tevékenységek között, amelyekre nem lehet egyértelműen meghatározni, hogy milyen tevékenységhez kapcsolódnak?
Válasz: nem, nem kell.
Maga a visszaváltható hulladék nem szerepel a szervezet költségei között. Értékük szerint csökkennek az anyagköltségek, amelyeket azután az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének (9) bekezdésének szabályai szerint kell felosztani.
Ebben a cikkben a visszaváltható termelési hulladék elszámolásával foglalkozunk. Ismerje meg a hulladékot. Lássuk, miben különböznek a hulladékfajták. Beszéljünk arról, hogy milyen dokumentumokat dolgoznak fel a hulladék a raktárban.
Bármely termelést végző cégben különféle típusú hulladékok keletkeznek. Némelyiket később visszaküldik az üzlethez, másokat eladnak, másokat pedig nem szabad felhasználni. Annak érdekében, hogy megfelelően tőkésítsék, tovább használhassák vagy értékesítsék, és ne tévedjenek az adószámításban, a könyvelőnek pontos ismeretekkel kell felvérteznie magát. Szó lesz arról, hogy mik a hulladékok, miben különböznek egymástól, milyen dokumentumokat készítenek, és hogyan befolyásolják az adózást.
Mi a hulladék
A hulladék egy gyártó vállalatnál olyan dolgok lehetnek, amelyek teljesen vagy részben elvesztették fogyasztói tulajdonságaikat.
Ezek tartalmazzák:
- Maradék nyersanyagok;
- Saját termelés;
- Félkész termékek;
- anyagok;
- áruegyenlegek;
- Hőhordozók.
Két csoportra oszthatók:
- visszaváltható hulladék;
- visszavonhatatlan.
Fontos! A visszaváltható hulladékot minden anyagfajtától el kell különíteni, meg kell különböztetni a kapcsolódó termékektől és egyéb eszközöktől, hiszen ettől a megkülönböztetéstől függ az önköltségi ár, következésképpen az adóalap helyes kiszámítása.
Hogyan különböznek a hulladékfajták
A vissza nem téríthető és visszaváltható hulladékok szétválasztása jellemzőik szerint történik:
Hulladék visszaváltható | A hulladék visszahozhatatlan |
hasonlóság | |
Anyagmegvalósítás elérhetősége * Gyártási folyamatok termékei Teljesen vagy részben megváltozott/elveszett ingatlanok |
|
Különbség | |
Hozz bevételt Későbbi használatra: – minden típusú termelési folyamatban költségrész növekedéssel - az eredetinek nem megfelelő célra | Nem nyújt gazdasági hasznot Nem használt ebben a gyártásban, de: - másfajta áruk, termékek gyártására alkalmas – konjugált (melléktermék) termékként is kiadható |
Fontos! A nyereség kiszámításakor az anyagköltségek összegéből le kell vonni a visszaváltható hulladék mennyiségét, és éppen ellenkezőleg, hozzá kell adni a visszahozhatatlan hulladékot.
A visszaváltható hulladéknak is vannak alfajai.
Ezek a következőkre oszlanak:
- felhasznált - azokat, amelyeket a vállalat a termelési műveletek során felhasznál;
- fel nem használt - azok, amelyek hasznosak lehetnek háztartási szükségletekhez vagy más vállalkozások számára történő értékesítéshez.
Milyen dokumentumokat állítanak ki a raktárban lévő hulladékra
A termékek gyártása során azonosított hulladékoknak a következőknek kell lenniük:
- megszámolta és lemérte;
- raktárba szállítják.
A raktárba érkezés és az értékesítés kézbesítéséhez és nyilvántartásba vételéhez olyan dokumentumok, mint:
Űrlap neve | Dokumentum |
Számla a termékek raktárba szállításáról | |
Raktári átvételi rendelés | |
Követelmény-számla, amely rögzíti a szabadságot a termelés újraindításakor | |
Cégen belüli költözéskor számla áru, konténer átadásáról | |
Napló, amely rögzíti a termékek biztonságát és mozgását a raktárak újraelosztásánál | |
M-8 | Limit-fence kártya a termékek gyártása során történő újrafelhasználáskor kiadható |
Fuvarlevél az oldalra történő szállításhoz, ha egy másik szervezet szabadságon van | |
Számla |
Fontos! Ezek a dokumentumok képezik az alapját annak, hogy a költségeket, illetve a kiadásokat a számvitelben, illetve az adóelszámolásban csökkentik. Az aktivált eszközök bekerülési értékét a raktáros nem tünteti fel, ezt utólag a számvitel végzi el a felmerült kiadások önköltségének számítása alapján a megfelelő oszlopok kitöltésével.
Minden számviteli bizonylatnak tartalmaznia kell a költségekre vonatkozó információkat.
Ilyen adatok a következők:
- A hulladék mennyisége;
- Egységek, amelyekben mérik (darab, kg, m, négyzetméter);
- Ár.
Fontos! A szervezetek 2013-tól önállóan, de a vezetői jóváhagyás és a szükséges adatok feltüntetése mellett használhatják fel az általuk kidolgozott bizonylatokat - azokat, amelyek megfelelnek a számviteli jogszabályok előírásainak.
Hulladékelszámolás az OSNO-nál
Fontos! A könyvelési szolgálat minden nap megkapja a raktárvezetőtől (egy másik raktári alkalmazotttól) a raktári mozgás alapján összeállított jelentéseket, az egyéb áruk és anyagok, valamint a visszaküldéssel kapcsolatos hulladékok mellett az előző napi jelentéseket.
A huzalozás így néz ki:
- D 10-6 K 20 - hulladék érkezett;
- D 20 K 10-6 - a hulladékot ismét a termelésbe adják.
A realizált visszaváltható hulladékból származó, egyébnek minősülő bevételt tükröző bejegyzések a következők:
- D 62 K 91-1
Amikor a hulladék költségét, amelyen ezeket figyelembe vették, leírják, ez tükröződik a könyvelésben:
- D 91-2 K 10-6
Példa
A „Podsolnukh” LLC „második életet” ad a tárolás során a tartályokban felgyülemlett olajiszapnak. A gyártási folyamat 2017 első negyedévére terjed ki. A raktárban a napraforgóolaj gyártásáról bizonylatot rögzítettek. Költsége 140 000 rubel volt. Az újrahasznosítható hulladékként meghatározott 400 kg iszapot kilogrammonként 6 rubel áron veszik figyelembe. Aztán visszakerültek a gyártásba. Ennek eredményeként 175 000 rubel költséggel állítottak elő olajat. 2400 rubel (6 rubel x 400 kg) visszaváltható hulladékot tartalmaz. A termékek értékesítése utáni bevétel 225 000 rubelt tett ki. Tartalmazza az áfát - 34 322 rubelt.
OSNO bejegyzések
A táblázatban megvizsgáljuk a műveletek tartalmát:
A műveletek tartalma | Terhelés | Hitel | Az összeg rubelben |
A termék előállítási költsége - napraforgóolaj | 20.1 | 02; 10; 60; 70; 69 | 140 000 |
Visszaküldhetőnek minősített hulladék feladása | 10.6 | 20.1 | 2 400 |
Költség mínusz hulladék | 43 | 20.1 | 137 600 |
Értékesítési bevétel | 62 | 90.1 | 225 000 |
Jövedelem áfája | 90.3 | 68.2 | 34 322 |
Költségleírás | 90.2 | 43 | 137 600 |
A termék eladásának eredménye | 90.9 | 99 | 53078 |
A visszaváltható hulladékot a számviteli szolgálatnak az azonosításuk pillanatában – a gyártási folyamat végén – el kell számolnia.
Fontos! A visszaválthatónak minősített hulladék csak azon anyagi javak értékcsökkenéséhez vezethet, amelyek előállítása során keletkeztek.
Reflexió az adóelszámolásban
A visszaváltható hulladék mozgásának rögzítésekor az adóelszámolásban az Orosz Föderáció adótörvényének alábbi utasításait kell követnie:
- Az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor a visszaválthatónak definiált hulladék költsége csökkenti a szervezet költségeit a másodlagos termelésbe lépésük adózási időszakának megfelelő adózási időszakban.
- Ugyanakkor figyelembe kell venni, hogy nem veszik figyelembe azt a napot, amikor ténylegesen felhasználták őket (újra a termelésbe vagy eladásra kerültek);
- Emlékeztetni kell arra is, hogy a jövedelemadó kiszámításakor, amikor a teljes költséget csökkentik a visszaváltható hulladékok, a fenti nyilvántartások segítségével megfelelő dokumentációra van szükség.
Fontos! A visszaváltható hulladékok mindkét elszámolási típusban azonos tükröződést mutatnak: az átvételt a megjelenés napján tartják nyilván, az előállítási költség csökkenése pedig ugyanabban az adózási időszakban következik be.
Hogyan értékelik a hulladékot a számvitelben
Fontos! A számviteli jogszabályok feljogosítják a társaságot arra, hogy a hulladék értékelésének bármely módját alkalmazza, függetlenül azok jövőbeni rendeltetési helyétől (értékesítés vagy termelésbe bocsátás). Ebben az esetben a számviteli politikában elő kell írni az ár meghatározásának módját.
A készletezés módszertani útmutatójában meghatározott tartalékok elszámolása az alábbiak szerint történik:
- Az ár, amelyen felhasználhatók;
- Eladási ár.
Fontos! Ha a könyvelés a lehetséges vagy becsült eladási árnak megfelelő hulladékárat alkalmaz, akkor olyan helyzet állhat elő, amikor az értékesítés során az ár változik. Ebben az esetben nem történik korrekció az eredményül kapott különbséghez. Ebben az esetben a cégnek más bevétele vagy vesztesége van.
Értékelés az adószámvitelben
Az adóhivatal kétféle módon jelzi a hulladék értékelését:
- A lehetséges gyártási felhasználási áron, amely alacsonyabb, mint az alapanyagé;
- A hulladék eladásra szánt piaci áron.
Fontos! Az adóelszámolásban különbség van a számviteltől, ami abban rejlik, hogy az elsőben a hulladék értékelése attól függ, hogy a jövőben hogyan fogják felhasználni. Ahogy a számvitelben, úgy az adószámvitelben is, ha a tényleges eladási ár nem egyezik meg a könyvelési árral, nem kerül átértékelésre.
Egyszerűsített adózási rendszer szerinti könyvelés
Bevétel mínusz kiadások
- A „Jövedelem mínusz ráfordítás” rendszer szerinti egyszeri adófizetéskor a vállalkozás költségeit csökkenteni kell a visszaváltható hulladék mennyiségével, amikor újraindul a termelés;
- Az újrahasznosítható hulladék értékesítése esetén az egységes adóalap növekszik. Ezek azonban a költségek között szerepelnek.
Jövedelem
- Ha a „Jövedelem” tárgyból adófizetésre kerül sor, akkor a termelésbe szállított visszaváltható hulladék nem adóköteles;
- Ha van eladás, akkor az egységes adóalap nő.
Fontos! Az egyszerűsített adórendszerben más cégnek értékesített visszaváltható hulladék után nem kell általános forgalmi adót fizetni.
Egyetlen adó elszámolása az imputált jövedelem után
Ellentétben a fő adórendszerben a visszaváltható hulladék elszámolásával, az a szervezet, amely az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint egyetlen adót fizet az imputált jövedelem után, nem adhat el saját maga által előállított termékeket. Ez a szabály vonatkozik a visszaváltható hulladékra is. Egy ilyen vállalkozás a vásárolt árukat csak kiskereskedelmi forgalomban értékesítheti az UTII rendszerben. Ha az UTII-n lévő vállalkozás termékeket állít elő, akkor ebben az esetben külön könyvelést kell szerveznie:
- Az "imputáció" és a fő rendszer kombinálásakor - az UTII, a nyereség és az áfa külön elszámolása;
- Az "imputáció" és az "egyszerűsített" kombinálásakor - az UTII és az egyszerűsített adórendszer adójának elszámolása.
A visszaváltható termelési hulladék elszámolása: kérdések a visszaváltható hulladékkal kapcsolatban
1. számú kérdés. Visszaváltható hulladéknak minősülhet-e a tárgyi eszközök javítása után megmaradt jó alkatrész?
Válasz: Nem, nem, csakúgy, mint más értékek, amelyek az operációs rendszer javítása, rekonstrukciója és korszerűsítése után használhatók.
2. számú kérdés. Lehetséges-e az útmutatóban megjelöltektől eltérő más módszerek alkalmazása a számvitelben, a visszaváltható hulladék értékelésében?
Válasz: Van egy módszer a tartalékok becslésére az IFRS szerint (Oroszországban 2011 óta). Ez az 1. költség és a 2. nettó árbevétel becslése (becsült eladási ár mínusz a gyártási folyamat befejezésének vagy az értékesítés költségei) közül az alacsonyabbat használja. Kérelmezhető, ha azt a társaság számviteli politikájában feltüntetik.
2. számú kérdés. Alkalmazható-e a becsült eladási ár az adóelszámoláshoz?
Válasz: Igen, az adóhatóság általában nem tiltakozik ez ellen.
4. számú kérdés. Hogyan kell kiszámítani az anyagok csökkentett értékét, amelyhez a haszon számításánál a válasz: Adószám a hulladék termelési folyamatban történő újrafelhasználásakor?
A csökkentett hulladékbecslést a vállalkozás számviteli osztálya határozza meg a gazdasági szolgáltatások adatai alapján, figyelembe véve azok változatosságát, a műszaki folyamatok sajátosságait és az anyagok hasznosságát.
A fémszerkezetek gyártásához szervezetünk sarkot és szerelvényeket használ. Mindegyik hossza 11-12 m, a szögből és a szerelvényekből ugyanis egyenként 2-3 m hosszúságú részek maradnak meg a gyártás során. Ezeknek az anyagoknak a maradványait "alakíthatjuk" hulladékká, és ha igen, akkor a fémhulladék árán tekinthetjük őket? Mit kell érteni a számvitelben a termelés „levágása” és „újrahasznosított hulladéka” alatt?
Az újrahasznosítható hulladékok a gyártás során keletkező anyagok, amelyek értékesíthetők vagy tovább felhasználhatók a termelésben. Eladási áron a számlatükör 10. számláján fémhulladékként tartják nyilván. A selejtértékesítéssel kapcsolatos műveleteket általánosan anyagértékesítésként kell elszámolni, azonban figyelembe kell venni, hogy a selejt értékesítése nem ÁFA-köteles. E tekintetben a szervezetnek külön áfa-nyilvántartást kell vezetnie.
Ennek a pozíciónak az indoklása alább található a Glavbukh System vip verzióban
A szervezet termelő tevékenysége során hulladék keletkezhet.
Ha a hulladék értéktelen, azaz nem hasznosítható termelésben, vagy nem értékesíthető más szervezetnek, akkor visszahozhatatlan hulladéknak minősül. Ezzel a hulladéktípussal részletesebben a Hogyan jelenítsük meg a visszahozhatatlan hulladékot a számvitelben és az adózásban (a termelés technológiai veszteségeit) című ajánlásban.
Ha a hulladék felhasználható vagy értékesíthető, akkor visszaváltható hulladéknak minősül*.
Dokumentálás
Dokumentálja a visszaváltható hulladék raktárba szállítását az M-11-es nyomtatvány kérelmével-számlával (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, 119n számú rendeletével jóváhagyott Útmutató 57., 111. pontja). Ha az anyagokat más szervezet dolgozta fel, akkor az eredményről és a hulladékról szóló átvételi bizonylatot M-4 számú nyomtatványon adja ki. A hulladék raktárba történő tőkésítésével kapcsolatos további információkért lásd: Hogyan regisztráljuk és tükrözzük az anyagok beérkezését a könyvelésben.
könyvelés
A könyvelésben tükrözze a hulladék könyvelését az alábbiak szerint *:
10. terhelés (16) 20. jóváírás (21, 23...)
- A visszaváltható hulladék a raktárba kerül jóváírásra.
A számvitel során a szervezet választhat, hogyan határozza meg a visszaváltható hulladék költségét - eladási vagy lehetséges felhasználási áron * (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i rendeletével jóváhagyott iránymutatások 111. pontja). 119n). Biztosítsa a választott módszert a számviteli politikában számviteli célokra (PBU 1/2008 7. cikk). Használhatja például a következő módszertant a visszaváltható hulladék költségének kiszámításához.
A visszaváltható hulladék keletkezésével kapcsolatos műveletek adófizetési eljárása a szervezet által alkalmazott adózási rendszertől függ.
ALAP: a visszaváltható hulladék felmérése
A visszaváltható hulladékok adóelszámolási költségének megállapítása a felhasználás további céljától függ *:
- ha a hulladékot oldalra értékesítik, akkor azokat eladási áron kell a könyvelésben megjeleníteni;
- ha a hulladékot saját termelésben hasznosítják, azt a számvitelben az esetleges felhasználás árán kell feltüntetni.
A visszaváltható hulladék értékelésének ilyen elveit az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének (6) bekezdése határozza meg.
Helyzet: hogyan kell értékelni az oldalra értékesített visszaváltható hulladékot, ha a feladás időpontjában az eladási ár nem ismert
Ha egy szervezet visszaváltható hulladék értékesítését tervezi, akkor azt a tényleges eladási áron kell tükröznie (az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkének 2. alpontja, 6. cikk). Az anyagi kiadásokat ezzel az összeggel csökkentik (az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkének 6. cikkelye).
Egyes esetekben a visszaváltható hulladékok feladásakor azok értékesítésének ára nem ismert. Ilyen esetekben a pénzügyi hatóság lehetővé teszi a visszaváltható hulladék piaci áron történő értékelését. Az értékesítés után a szervezetnek figyelembe kell vennie a bevételt a jövedelemadó kiszámításakor. *
Ez áll Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. április 26-án kelt 03-03-06 / 4/49, 2009. szeptember 18-i 03-03-06 / 1/595 és augusztus 24-i leveleiben. , 2007 No. 03- 03-06/1/591.
ALAP: anyagköltségek
Az adóelszámolás során csökkentse az anyagköltségeket a visszaváltható hulladék mennyiségével (Az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkének 6. szakasza). *
Helyzet: mikor kell az anyagköltségeket a visszaváltható hulladék mennyiségével csökkenteni a jövedelemadó kiszámításakor
A raktárba szállításkor vegye figyelembe a visszaváltható hulladékot. Ebben az esetben a szervezet által alkalmazott módszer (az eredményszemléletű vagy készpénzes módszer) nem számít. Ezt a következtetést az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271., 272. és 273. cikke alapján lehet levonni. Határozza meg a visszaküldhető hulladék átadásának dátumát az elsődleges dokumentumok szerint (Az Orosz Föderáció adótörvényének 313. és 252. cikke). Például az M-11 számú nyomtatványon a követelés-számla kelte szerint.
Példa a visszaváltható hulladék számviteli és adószámvitelben való tükrözésére
Az Alfa CJSC az általános adózási rendszert (az eredményszemléletű módszert) alkalmazza. A könyvelésben a szervezet a 15. és 16. számla használata nélkül tükrözi az anyagköltséget.
Májusban 25 tonna szójabab 16 000 rubel / tonna áron, összesen 400 000 rubelért. (16 000 rubel / t? 25 t) átkerült a termelésbe. A termékek (takarmányliszt) előállítása során visszaváltható hulladék 300 kg volt. Kiegészítő termelésben fogják használni.
Ezért az adóelszámolásban a visszaváltható hulladékot a lehetséges felhasználás árán - 6 rubel / kg - értékelik.
Az Alfa számviteli és adózási célú számviteli politikája ugyanazokat a szabályokat tartalmazza a visszaváltható hulladék elbírálására.
Az Alpha könyvelő a következő bejegyzéseket tette a könyvelésbe:
Terhelés 20 Jóváírás 10
- 400 000 rubel. (16 000 rubel / t? 25 t) - a nyersanyagokat átvitték a termelésbe;
10. terhelés 20. jóváírás
- 1800 rubel. (300 kg? 6 rubel/kg) - a visszaváltható hulladékot a raktárba jóváírtuk.
A jövedelemadó kiszámításakor az Alfa könyvelője csökkentette az anyagköltségeket a visszaváltható hulladék költségével - 1800 rubel.
Helyzet: szükséges-e visszaigényelni az áfát a színesfém-hulladék formájában visszaküldhető hulladék után*
A kérdésre adott válasz attól függ, hogy a szervezet hogyan tervezi ezt a hulladékot a jövőben felhasználni.
Ha ezeket a hulladékokat termelésben, azaz áfa-köteles tevékenységben hasznosítják, akkor nem kell visszaállítani az adót.
Ha a szervezet hulladékot értékesít, akkor az áfát vissza kell állítani (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. alpontja, 3. szakasz, 170. cikk). A tény az, hogy a színesfém-hulladék értékesítése nem tartozik a héa hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. alpontja, 2. cikk, 149. cikk).*
Ebben az esetben a szervezet köteles külön HÉA-nyilvántartást vezetni (az Orosz Föderáció adótörvényének 149. cikkének 4. szakasza).
Az elkülönített elszámolás elkerülhető, ha a szervezet által értékesített visszaváltható hulladék aránya nem éri el a szervezet összes kiadásának 5 százalékát. Ebben az esetben az összes héa levonható külön könyvelés szervezése nélkül (az Orosz Föderáció adótörvényének 9. bekezdése, 4. szakasz, 170. cikk). *
Natalya Komova, az Orosz Pénzügyminisztérium Adó- és Vámtarifa-politikai Főosztályának igazgatóhelyettese
E. N. Sayapina, magazin szakértő
Az élelmiszeripari vállalkozásoknál az alapanyagok késztermékké történő feldolgozása a tevékenység és a gyártástechnológia sajátosságai miatt szinte mindig hulladék keletkezik. Ugyanakkor bizonyos típusú hulladékok másodlagos nyersanyagként felhasználhatók a további gyártási folyamatban és értékesíthetők harmadik félnek. Ebben a tekintetben a könyvelő számára különösen fontos a hulladék elszámolásának és értékelésének problémája. Ennek a cikknek a keretein belül az olaj- és zsírtermékeket előállító vállalkozások példáján átgondoljuk, hogyan minősíthető a termelési folyamat során beérkező hulladék, mikor aktiválható, hogyan kell a könyvelést megszervezni és hogyan értékelni. Figyelembe vesszük a visszaváltható hulladék adóztatásának jellemzőit is.
Normatív alap
Felsoroljuk a főbb dokumentumokat, amelyek útmutatóként használhatók az olaj- és zsíripari vállalkozások hulladékelszámolásánál:
- PBU 5/01 "Készletek elszámolása"(Továbbá - PBU 5/01);
- Módszertani utasítások a készletek könyveléséhez(Továbbá - Útmutató a készletek elszámolásához);
- Útmutató a termelési költségek elszámolásához és az olaj- és zsírtermékek költségszámításához;
- Nyersanyagok, anyagok és késztermékek elszámolására vonatkozó utasítások az olaj- és zsíripari vállalkozásoknál;
- Utasítások a késztermékek elszámolására a Szovjetunió Élelmiszeripari Minisztériumának rendszeréhez tartozó vállalkozásoknál;
- Utasítások az olaj- és zsíripar nyersanyag-felhasználásának arányosításához, az olaj - és zsíriparban a nyersanyagfogyasztási normák és a hulladékok és veszteségek normái ;
- Az Állami Ökológiai Bizottság 1999.07.03-án jóváhagyott termelési és fogyasztási hulladékkeletkezési specifikus mutatók gyűjteménye.
Annak ellenére, hogy a felsorolt normatív aktusok egy részét még a szovjet időkben, a gazdasági tervezés keretében fogadták el, számos rendelkezésük a mai napig nem veszítette el jelentőségét.
A hulladék fogalma és osztályozása
Mielőtt rátérnénk a visszaváltható hulladék elszámolásának és értékelésének megszervezésére, nézzük meg, mit kell általános értelemben termelési és fogyasztási hulladékon érteni. Sem a jelenlegi, sem a 2013-tól felváltó új számviteli törvény nem ad definíciót a hulladék fogalmára. Ennek a kifejezésnek az értelmezését a 1998. június 24-i szövetségi törvény.89-FZ "A termelési és fogyasztási hulladékról". Igen, alatta Pazarlás az előállítás vagy fogyasztás során keletkezett nyersanyagok, anyagok, félkész termékek, egyéb termékek vagy termékek maradványaira, valamint fogyasztói tulajdonságait elvesztett árukra (termékekre) utal.
koncepció visszaváltható a hulladékot az ipari számviteli kézikönyvekben, különösen az Útmutató az előállítási költségek elszámolására és az olaj- és zsírtermékek költségének kiszámítására vonatkozó 4.1.12. pontjában teszik közzé: ez nyersanyag-, anyag-, félkésztermék-, hőhordozó- és egyéb anyagi erőforrás-maradványok, amelyek a termékek (építési munkák, szolgáltatások) előállítása során keletkeztek, és amelyek részben vagy egészben elvesztették az eredeti erőforrás fogyasztói tulajdonságait (kémiai ill. fizikai) és ezért megnövekedett költségekkel (alacsonyabb teljesítmény) vagy egyáltalán nem rendeltetésszerűen használják. A jövedelemadó számítása során az adótörvény ( cikk (6) bekezdése. 254) hasonló értelmezést tartalmaz.
A fenti megfogalmazásból kiemeljük azokat az általános jellemzőket, amelyek együttesen lehetővé teszik, hogy megkülönböztessük a visszaváltható hulladékot más típusú eszközöktől:
- anyagi-anyagi forma jelenléte;
- az eredeti (kezdeti) alapanyagok tulajdonságainak megváltozása (elvesztése);
- oktatás a gyártási folyamatban;
- további felhasználás egy megnövekedett költségekkel járó termelési folyamatban (alacsonyabb hozam), vagy nem rendeltetésszerű felhasználás, más szóval a jövőbeni gazdasági hasznot hozó képesség.
Példák az olaj- és zsíriparban újrahasznosítható hulladékokra:
- finomítatlan növényi olajok olajos magvakból történő előállítása során hántolással az olajkitermelésre való felkészülés során - napraforgóhéj, héj, olajos maghéj;
- növényi olajok finomítása során a margarintermékek és a majonéz gyártása során - zsírcsapdákban lévő zsír, amelyet az olaj- és zsírtermelésből származó szennyvíz kezelése során nyernek helyi és általános üzemi tisztítóberendezésekben;
- növényi olajok, disznózsír, szappanlé, állati és egyéb zsírok zsírsavainak desztillációja során a keletkező kátrányok, desztillációs maradékok;
- növényi olajok finomítása során disznózsír- és margarintermékek előállítása során a szagtalanító anyagok és a nemkívánatos szennyeződések eltávolítása során az olajokból, állati zsírokból és ezek keverékéből élelmiszeripari célokra - szagtalanító vállpántok;
- finomítatlan növényi olajok tartályokban való tárolásakor - biztosítékok (az olaj tartályokban történő ülepítése során keletkező tartályiszap vagy üledék, amely főleg pép, pogácsa (liszt), foszfatidok és olaj részecskéiből áll.
A visszaváltható hulladék viszont felhasználható (amelyet a vállalkozás maga fogyaszt el a fő- vagy segédtermelés termékeinek előállításához) és fel nem használt (maga a vállalkozás csak anyagként, tüzelőanyagként, egyéb háztartási szükségletre fogyasztja el, vagy értékesítheti harmadik félnek vásárlók).
Visszavonhatatlan olyan hulladéknak minősülnek, amely különböző technikai vagy szervezési okok miatt nem használható fel. Az értelmezésben GOST 30772-2011 „Erőforrás-megtakarítás. Hulladékgazdálkodás. Kifejezések és meghatározások" (3.15) olyan hulladék, amelynek újrafelhasználása lehetetlen, nem célszerű (nem hatékony) vagy elfogadhatatlan, más szóval nem alkalmas további felhasználásra.
A vissza nem váltható hulladékok közé tartozik technikai veszteség (gőzök, nyersanyagok zsugorodása, elpárolgás, párolgás a gyártás során). Például az olajiparban ez a magvak nedvességtartalmának változása és a tárolásból eredő szennyeződés miatti súlyvesztesége, más szóval a magokban lévő olaj mennyisége és az olaj mennyisége közötti különbség. kivonták belőlük. A zsírfeldolgozó iparban a veszteség lehet zsírmaradvány a szűrőprés szalvétákon, kiömlés és a berendezésre, a padlóra tapadva, zsírmaradványok a szennyvízben. A sertészsír gyártása során - az illékony anyagok készülékből történő eltávolításával kapcsolatos veszteségek, hidrogénnel keletkező hulladékok, valamint mechanikai veszteségek szűrőprés szalvétáknál, zsírcsapdából származó víz, katalizátoriszap. A margarintermékek gyártása során a szilárd zsírok meggyújtásából származó veszteségek, a berendezésekhez, padlókhoz, szennyvízzel való megtapadásból származó veszteségek.
A technológiai veszteségek – a visszaváltható hulladéktól eltérően – nem tekinthetők eszköznek, mivel a jövőben nem képesek gazdasági hasznot termelni, és esetenként nincs kézzelfogható formája.
Ezen kívül nem tartoznak a visszaváltható hulladék közé cikk (6) bekezdése. 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, 4.1.12.o., a termelési költségek elszámolására, valamint az olaj- és zsírtermékek önköltségszámítására vonatkozó Útmutató, a készletek egyenlege, amelyek a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű alapanyagként más egységekhez kerülnek ( anyagok) más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához), valamint kapcsolódó (kapcsolódó) termékek a technológiai folyamat eredményeként kapott. Melléktermékek összetételében és alkalmazhatóságában különbözik az alapanyagtól, de az alapanyag tulajdonságai nem vesznek el . Vagyis a melléktermékek minőségileg megfelelnek a megállapított szabványoknak (műszaki előírásoknak), jellemzőikben pedig közel állnak a késztermékekhez;
Tehát az olaj- és zsíripar vállalkozásaiban a termelési folyamat különböző szakaszaiban a következő típusú melléktermékek képződnek:
- finomítatlan növényi olajok előállítása során - olajos magvak nyersanyagaiból extrakciós vagy préselési módszerekkel nyert liszt, pogácsa;
- növényi olajok finomítása során a hidratálás során - élelmiszer- és takarmány-foszfatid-koncentrátumok az olaj-alapanyagok összetevőiként, valamint a szappankészletben lévő zsírok, amelyeket a lúgos semlegesítés során választanak el;
- olajok és zsírok hidrogénezése sertészsír gyártás során, margarintermékek és majonéz gyártása, abban az esetben, ha a fehérítési és finomítási folyamatokat (beleértve a szagtalanítást is) margaringyárakban végzik - zsírok szappankészletben;
- zsírsavak (nem desztillált olajok és zsírok) előállításában a zsírok hasítási folyamatában - nyers glicerin.
Miért olyan fontos az újrahasznosítható hulladék helyes megkülönböztetése más típusú készletektől, melléktermékektől, veszteségektől és egyéb eszközöktől? Ez a kérdés fokozott figyelmet igényel - az előállítási költség értéke és az adóalap a jövedelemadó kiszámításához a hulladék megfelelő minősítésétől függ. Erejénél fogva 4.1.12Útmutató a termelési költségek elszámolásához és az olaj- és zsírtermékek költségének kiszámításához, cikk (6) bekezdése. 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve a visszaváltható hulladék költsége csökkenti az anyagköltségeket, és például a vissza nem téríthető hulladékot (technológiai veszteséget) éppen ellenkezőleg, a pont 4.1.8 ezeket az ajánlásokat, pp. 3 7. o. 254 kód.
Így például a visszaváltható hulladéknak a technológiai veszteségekhez való hozzárendelése és a ráfordítások között történő elszámolása következtében adózási szempontból torzulhat az előállítási költség növekedése irányába, illetve az előállítással kapcsolatos költségek, ami kétségtelenül követeléseket fog okozni a szabályozó hatóságoktól. Igen, be 2011.11.11-i sz. határozat.Ф09-7368/11 Az FAS UO olyan esetet vizsgált, amikor az adóhatóság a kohászati termelésben keletkezett hulladékot visszaszolgáltathatónak minősítette, kizárta a ráfordításokból, ezzel növelve az adóalapot, és további jövedelemadót számolt fel. A bíróság helybenhagyta az adózót abban, hogy a gyártási folyamatból ki nem vont, de rendes alapanyagként termelésbe bevont hulladékok nem minősülnek visszaválthatónak, illetve nem csökkenthetik az anyagköltséget. Hasonló vitát a cég nyert meg, bebizonyítva, hogy a gyártás során keletkezett melléktermékekről van szó, amelyek nem visszaváltható hulladékok ( Az FAS MO 2008. szeptember 29-i rendelete.KA-A40/9071-08). Elfogadhatatlan a hibás termékeket visszaváltható hulladéknak tekinteni ( Az FAS MO 2011.01.21-i rendelete.KA-A40/15256-10-2), valamint készletek, pótalkatrészek, amelyek például a tárgyi eszközök korszerűsítési, rekonstrukciós, javítási munkái során keletkeztek, újrafelhasználható ( Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2007. szeptember 10-i levele. 03-03-06/1/656 ).
Dokumentáció és visszaváltható hulladék
A gyakorlatban a legtöbb vállalkozásnál a termelési hulladék elszámolásának megszervezése nem a legjobban épül fel, egyrészt magának az elszámolásnak a nehézségei miatt, ideértve a visszaváltható hulladékok elismerésének és értékelésének időpontjának meghatározását, másrészt. gyakran az adózási költségek csökkentésére való hajlandóság miatt. Ez a hulladékok előfordulása, megőrzése és ésszerű felhasználása feletti ellenőrzés elvesztéséhez vezet a további tevékenységek során, valamint érdekükben azok csökkentésében és a nyersanyag hatékonyabb felhasználásában. Ezenkívül a hulladékkal kapcsolatos részletes (analitikai) információk hiánya bizonyos típusú termékek tényleges költségének (költségének) torzulásához vezet.
A számvitel megszervezését, beleértve az analitikus könyvelést is, úgy kell felépíteni, hogy biztosítsa a teljes körű információgyűjtést a hulladékok előfordulási helyeiről, azok fajtáiról, terméktípusairól, amelyek előállítása eredményeként keletkeznek. , valamint a hulladék mennyiségi és minőségi összetétele.
Fontolja meg a visszaváltható hulladék dokumentálására vonatkozó általános eljárást.
A gyártás során keletkező hulladékot a késztermékkel együtt, a gyártásból kikerülve először lemérjük és a raktárba (lefolyóállomásra) adjuk át. Ha a hulladék mennyisége vagy tömege mérlegeléssel vagy újraszámítással nem határozható meg, számítási módszert alkalmazunk - a gyártott termékek vagy feldolgozott anyagok mennyiségét megszorozzuk a jóváhagyott hulladékaránnyal. Az a bizonylat, amely alapján az összegyűjtött hulladékot a szervezeten belüli anyagi javak strukturális részlegek vagy pénzügyileg felelős személyek közötti mozgásának elszámolása érdekében a raktárakban átadják és jóváírják, lehet szállítólevél vagy számla a szervezeten belüli szállításról. TORG-13 űrlap ( 57, 111 Útmutató a készletek elszámolásához). Nem minősül szabálysértésnek, ha a szervezet -M4 nyomtatványon beérkező megrendelést vagy számlakövetelést állít ki az M-11 nyomtatványon. Vegye figyelembe, hogy ezen dokumentumok alapján a számviteli anyagköltségek és az adókiadások csökkennek.
A hulladék raktárba történő feladásakor a pénzügyileg felelős személy (raktáros), az elsődleges bizonylatot készítő személy értékbecslést nem ad az átvett eszközről (visszaadható hulladék), ezért a megfelelő rovatokat a számvitelért felelős tisztviselő a hulladék költségének megfelelő kiszámítása után.
Az M-11 formátumú követelmény-fuvarlevelek segítségével a hulladékok termelésbe történő kibocsátása is megtörténik, amennyiben azokat később termékgyártásra használják fel. Használható azonban limit-kerítés kártya (M-8 forma) is.
A hulladék harmadik felek részére történő kibocsátásának elszámolásához M-15 formátumú anyagok átadásáról szóló számlát vagy TORG-12 formátumú fuvarlevelet használnak. Vegye figyelembe, hogy az elsődleges dokumentumoknak természetesen minden esetben tartalmazniuk kell a hulladék megnevezését, mennyiségét, mértékegységeit és árát.
jegyzet
A számviteli új szövetségi törvény 2013. évi hatálybalépésével összefüggésben az elsődleges bizonylatok egységes formái megszűnnek. A szervezet (gazdálkodó szervezet) vezetője önállóan hagyja jóvá az ilyen bizonylatok formáit és a számviteli politikában történő nyilvántartásba vételük rendjét, a tevékenység konkrét feltételei alapján, de minden szükséges részlet megjelölésével.
Maradjunk az olaj- és zsíriparban visszaváltható hulladékok analitikus elszámolásának néhány jellemzőjén. A dokumentumáramlást a szerint kell kiépíteni Nyersanyagok, anyagok és késztermékek könyvelésére vonatkozó utasítások az olaj- és zsíripari vállalkozásoknál, amely az elsődleges dokumentumok és az összevont nyilvántartások formáit mutatja, figyelembe véve az iparági sajátosságokat.
A termeléshez, a kész- és melléktermékek, a visszaváltható hulladékok előállításához felhasznált alapanyagok és anyagok elsődleges elszámolásának alapja a mérőkönyv (11-es nyomtatvány), amely a mérőállást rögzíti a hulladékok mérlegelése (számszerűsítése) során, hitelesítve a kézbesítő és az átvevő aláírása. A kitöltés alapjául a könyv bejegyzései szolgálnak:
- kész- és melléktermékek, valamint visszaváltható ipari hulladékok raktári átvételének igazolása (15-ös nyomtatvány);
- limit-kerítés kártyák a nyersanyagok gyártásba bocsátásához (20-as nyomtatvány).
Határkerítési térképek, nyersanyag átvételi okiratok, kész- és melléktermékek és visszaváltható ipari hulladékok átadási okiratai és egyéb dokumentumok, valamint az alapanyagok, termékek, hulladékok minőségére vonatkozó laboratóriumi adatok alapján, havi a műhelyek (önálló szekciók) termelési jelentéseit állítják össze, amelyekben különösen a hulladék neve, mennyisége, ára, a beszámolási időszak eleji és végi egyenlege, valamint a termelésből származó bevételek és kiadások szerepelnek.
A termelésből a raktárba átvett, további feldolgozásra vagy értékesítésre szánt visszaváltható hulladékok (pl. műszaki zsír, fuz) átvételét a kész- és melléktermékek, zsíros alapanyagok, visszaváltható ipari hulladékok elszámolási könyvében kell nyilvántartani (21-es nyomtatvány). ), ahol az elszámolást természetbeni tömegben, a tényleges nedvességtartalommal és súly üledékkel, valamint nedvesség és súly üledék nélküli zsírokban vezetik minden egyes visszaváltható ipari hulladéktípusra. Ennek a könyvnek az adatait a csupaszítási cselekmények (16a nyomtatvány) előkészítése során használjuk fel.
A raktárvezető vagy más anyagilag felelős személy be- és kimenő okmányai alapján mindenféle alapanyagra (olaj és zsír), késztermékekre (vaj, szárítóolaj, zsír, margarin, szappan stb.), melléktermékekre (étel, sütemény, szappan alapanyag stb. .) és termelési hulladékok (műszaki zsír, stb.) az alapanyagok, a kész- és melléktermékek, valamint a visszaváltható termelési hulladékok mozgásáról napi jelentést (4. nyomtatvány) állítanak össze és nyújtanak be a a számviteli osztályt legkésőbb másnap.
A termelési hulladék elszámolás megszervezésének kétségtelenül előfeltétele az analitikus számvitel, amely lehetővé teszi, hogy megbízhatóan és helyesen meghatározható legyen a visszaváltható hulladék mennyiségének egy adott terméktípus költségére gyakorolt hatása.
A visszaváltható hulladékkal kapcsolatos információk tükrözésére a Útmutató a számlatükör használatához a 10-es „Anyagok” számla, a 10-6 „Egyéb anyagok” alszámla. A számvitel sajátossága, hogy ennek az eszköznek a fedezetének forrása a 20. „Elsődleges termelés” számla jóváírása. Azaz a visszaváltható hulladék elszámolásra történő átvétele számviteli bejegyzésben dokumentálva van. Terhelés 10-6 Jóváírás. További áthelyezés a visszaváltható hulladék előállítására - Terhelési jóváírás 10-6.
A számvitelben a visszaváltható hulladék értékesítéséből származó bevételt a P. 7 , 10.1 PBU 9/99 "A szervezet jövedelme" egyéb bevételként és a 91-1 számla jóváírásán jelenik meg. Az értékesítésre átadott aktivált visszaváltható hulladék bekerülési értéke egyéb ráfordításként kerül elszámolásra a szerint 11. tétel,14.1 PBU 10/99 "A szervezet költségei"és könyvelési tételként dokumentálva. Terhelés 91-2 Jóváírás 10-6.
A visszaváltható hulladék elszámolásra történő átvételének pillanata
Sok könyvelő aggódik amiatt, hogy mikor kell jóváírni a visszaváltható hulladékot, és milyen időszakban kell csökkenteni a termelési költséget a visszaváltható hulladék költségével a könyvelésben és az adókiadásokban. Az élelmiszeripari vállalkozásoknál gyakran csak a felhasználás vagy értékesítés tényének megállapítása után rögzítik a hulladékot, nem pedig a keletkezésükkor, ami egyébként a biztonságuk, mozgásuk és felhasználásuk feletti kontroll elvesztéséhez vezet. a gyártási folyamatban. Ez a körülmény nagyjából abból adódik, hogy a hulladék elszámolásra történő átvételének pillanata összefügg azok felmérésének szükségességével, ami viszont a visszaváltható hulladék további felhasználásától (akár feldolgozástól, akár oldalra történő értékesítéstől) függ. A hulladék keletkezésének időpontjában előfordulhat, hogy a könyvelő nem tud jövőbeli sorsáról, ezért nehézségekbe ütközik azok értékelése. Próbáljuk kitalálni, hogy mikor kell a visszaváltható hulladékot figyelembe venni.
Tekintsünk egy olyan helyzetet, amikor az anyagi erőforrásokat egy jelentési időszakban a termelésbe írják le anélkül, hogy a keletkezett visszaváltható hulladék költségéhez igazodnának, és a visszaváltható hulladékot egy másik időszakban értékelik és használják fel a további gyártási folyamatban. Ez nyilvánvalóan torzulni fog az adott időszakban előállított terméktípus költségeiben. A következő időszakban, amelyben a visszaváltható hulladékok felhasználásának ténye megállapításra kerül és azok értékelése megtörténik, a következő tétel vagy terméktípus előállításához felszabaduló anyagi erőforrásokat a feldolgozás során keletkezett visszaváltható hulladék költségéhez igazítva. A korábbi nyersanyagtípusok ismételten torzítják az új terméktétel költségeit, és ellentmond az újrahasznosítható hulladék gazdasági lényegének. Még abszurdabb az a helyzet, amikor a következő beszámolási időszakokban egyáltalán nem merülnek fel anyagköltségek.
Könyvelés
Ilyen problémák nem merülnek fel, ha a visszaváltható hulladék a gyártási folyamatba való átvételük (előfordulásuk) időpontjában érkezik meg. Ezt bizonyítja 48 Útmutató a készletek elszámolásához: a szervezetben lévő anyagokat időben jóvá kell írni. Ráadásul be 111 ez a dokumentum kifejezetten kimondja a szervezet részlegeiben keletkező hulladékot az előírt módon összegyűjtik és a nevük és mennyiségük feltüntetésével ellátott szállítólevelek alapján raktárba szállítják. Ugyanakkor a hulladék költségét az anyagi erőforrások költségének csökkentése tartalmazza, gyártásba bocsátották . Itt érdemes egy fontos és kézenfekvő pontosítást tenni: pontosan azon anyagok, alapanyagok költségcsökkentéséről beszélünk, amelyek feldolgozása során a megfelelő hulladék keletkezett.
adó számvitel
Értelmetlen cikk (6) bekezdése. 256, 1. tételés 2 Művészet. 272 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, amely az eredményszemléletű ráfordítások elszámolásának rendjét szabályozza, ebből az következik, hogy a termelési folyamatban az anyagok és alapanyagok felhasználása során keletkezett visszaváltható hulladék költsége csökkenti a szervezet adóidőszakban elszámolandó anyagjellegű ráfordításainak összegét. amelyek ezeket a nyersanyagokat és anyagokat a termelésbe írják le. Ugyanakkor a visszaváltható hulladék tényleges felhasználásának (további gyártásba bocsátásának vagy oldalra történő értékesítésének) időpontja nem számít. Szem előtt kell tartani azt is, hogy a nyereségadó szempontjából felmerülő költségek miatt cikk (1) bekezdése. 252 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve dokumentálni kell. Emlékezzünk arra, hogy az anyagköltségnek a visszaváltható hulladék mennyiségével történő csökkenésével a szállítólevél, a belső szállításról szóló számla vagy az átvételi megbízás bizonylatként szolgálhat a gyártásból származó megfelelő hulladék feladását igazoló dokumentumként.
Mint látható, a visszaváltható hulladék számviteli és adószámviteli elszámolásának módja és időpontja nem különbözik: a hulladékot a gyártási folyamatban való előfordulásuk időpontjában és ugyanabban a beszámolási (adó) időszakban kell jóváírni, csökkenteni a költséget az anyagi erőforrások feldolgozási folyamata során, amelyek keletkeztek.
A visszaváltható hulladék értékelése
Tehát már érintettük az egyik könyvelőt aggasztó problémát - a visszaváltható hulladék könyvelésre történő átvételének időpontjának meghatározását.
Most nézzük meg, hogy az újrahasznosítható hulladékok felhasználása hogyan befolyásolja értékelésüket a számvitelben és az adóelszámolásban.
Könyvelés
Alapján A készletek elszámolására vonatkozó útmutató 111. pontja a hulladék költségét a selejt, ócska, rongy (pl. vagy értékesítés ).
Az ipari kézikönyvben a termelési költségek elszámolására és az olaj- és zsírtermékek költségének kiszámítására 4.1.12 megállapította, hogy az önköltségben szereplő anyagi erőforrások költsége nem tartalmazza a visszaváltható hulladékok és melléktermékek költségét a szervezet számviteli politikájában elfogadott értékelési módszer szerint: vagy az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron (áron lehetséges felhasználása), vagy áron lehetséges végrehajtás.
A visszaváltható hulladék értékelésének a tervezett (esetleges) értékesítés ára alapján történő alkalmazásakor a hulladék előfordulása és könyvelésbe vételekor olyan helyzet adódhat, amikor a kezdeti elbírálás eltér a tényleges értékesítés árától. Úgy gondoljuk, hogy nem szabad a hulladék kezdeti költségét az ebből eredő különbözethez igazítani. Ebben az esetben a cégnek egyéb bevétele vagy vesztesége lesz. Indoklás: szerint 12. pont PBU 5/01 a szervezet tulajdonában lévő készletek tényleges költsége (amelyek visszaküldhető hulladékot is tartalmazhatnak), amely szerint azokat könyvelésre elfogadják, nem változhatnak, kivéve az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított eseteket. Az anyagi javak értékének megváltoztatásának lehetősége biztosított különösen, 25. pont PBU 5/01, amely szerint az elavult készletek, az eredeti minőségüket teljesen vagy részben elvesztett készletek, valamint olyan készletek esetében, amelyeknél a mindenkori eladási ára csökkent, az év végi bekerülési költség a mérlegben való megjelenítésre változás az anyagi javak értékcsökkenésére szolgáló tartalék képzésével. Ez az eljárás azonban nem vonatkozik a visszaváltható hulladékra.
jegyzet
IAS 2 Készletek standardüzembe helyezték az Orosz Föderáció területén Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. november 25-i rendelete.160n, azt javasolja, hogy az eszközöket a bekerülési érték vagy a nettó realizálható érték (a becsült eladási ár, csökkentve a gyártás befejezésének becsült költségeivel és az értékesítés során felmerülő becsült költségek) közül az alacsonyabban kell értékelni, azaz az értékesítési költségekkel csökkentett valós értéken. A valós érték az összeg amelyért jól értesült vevők és hajlandó eladók közötti ügyletben eszközt lehet cserélni vagy kötelezettséget rendezni.
Így a számviteli jogszabályok normái lehetőséget adnak a szervezetnek, hogy bármely lehetőséget válasszon a hulladék értékének meghatározására, függetlenül a hulladék további felhasználásától (termelésben vagy oldalra történő értékesítésben), a lényeg az, hogy a választott módszertan rögzítve legyen. a számviteli politikában.
adó számvitel
Az adószámvitelben cikk (6) bekezdése. 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve két módszert is magában foglal a hulladék értékelésére:
- az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron ( az esetleges felhasználás árán ), ha ezek a hulladékok fő- vagy segédtermelésre felhasználhatók, de megnövekedett költségekkel (kisebb kibocsátás);
- eladási áron abban az esetben, ha a hulladékot oldalra értékesítik.
Amint látható, az adószámvitelben a számvitellel ellentétben a hulladékbecslés közvetlen függőségét állapítják meg azok további felhasználásától.
A kiindulási anyagi erőforrás csökkentett árának meghatározásának eljárása a nyersanyag típusától, az iparágtól és a termelés sajátosságaitól, a technológiai folyamat jellemzőitől függ, ezért ezt az eljárást minden vállalkozásnak rögzítenie kell a számviteli politikájában. Ugyanakkor az értékelés egyik meghatározó tényezője lehet különösen a kapott hulladék hasznossága (például a takarmány-adalékanyagként használt szagtalanító darabok biológiailag aktív anyagok és nyers zsír forrása a esszenciális zsírsavak formája), a salakanyagok jelentősége (zsírtartalom és mennyiség). De ez már a közgazdászok feladata.
A legtöbb kérdés az eladási áron történő értékelés módszerével kapcsolatban merül fel. Tekintettel arra, hogy a jogszabály nem határozza meg az ilyen ár kiszámításának módját, nincs konszenzus a szakemberek között.
Egyes szakértők szerint az újrahasznosítható hulladékot pontosan aszerint kell értékelni tényleges eladási ár. De addig nem lehet tudni a hulladék értékét, amíg el nem adják. Jó, ha a termelésből származó visszaváltható hulladékok érkezése és értékesítése ugyanabban az időszakban történt. Mi van ha legközelebb? Lehetetlen csökkenteni az anyagköltségeket a visszaváltható hulladékok költségeire az értékesítés ideje alatt, ellenkező esetben a szabályozó hatóságoknak elkerülhetetlenül követelései lesznek a társasággal szemben az adóalap alulbecslése (kiadások túlbecslése) miatt a jövedelemadó kiszámítása érdekében. az előző időszakról. Ebben az esetben az adózónak a szabályokat kell követnie Művészet. 54 , 81 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve: Frissített adóbevallás benyújtása a felügyelőségnek, és az adókötelezettségek korrekciója arra az időszakra vonatkozóan, amikor a termelésből származó visszaváltható hulladékot figyelembe vették, és amelynek értékét az anyagköltség összetételéből ki kellett volna zárni. Ez tele van további bírságfizetéssel és az adószolgálat esetleges kérdéseivel az „egyértelműsítés” benyújtásával kapcsolatban. Ezen túlmenően már azt is megtudtuk, hogy a hulladékot pontosan a keletkezés és a feladás időpontjában kell értékelni, és csak mennyiségi elszámolásuk értékelés nélkül nem megengedett (ez a tény az elszámolási szabályok durva megsértéseként ismerhető el). bevételei és kiadásai Művészet. 120 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ezért véleményünk szerint a vállalkozás értékelésének ez a változata elfogadhatatlan.
A pénzügyi osztály ragaszkodik ahhoz, hogy oldalra történő értékesítés esetén meg kell határozni a visszaváltható hulladék költségét a jelenlegi piac árak (megjegyzés: 2012-ig az előírt módon meghatározva Művészet. 40 NK RF, 2012 óta – Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.3), és ebben az értékelésben ki kell zárni az anyagköltségek összetételéből ( levelek 2010.04.26. sz. 03-03-06/4/49 , kelt 2009.09.18. sz. 03-03-06/1/595 ). Elvileg egy ilyen megközelítés meglehetősen elfogadható, egy kis pontosítással: a jelenlegi piaci árakat kell figyelembe venni, amikor a hulladékot figyelembe veszik.
A következő hulladékértékelési lehetőség az ár alapján történik lehetséges végrehajtás, számvitelben előírtak szerint - létjogosultsága is van.
Megjegyzendő, hogy abban a helyzetben, amikor a kezdeti értékelés (akár a hulladék feladásakori piaci áron, akár egy esetleges eladási áron) eltér a tényleges eladás (eladás) árától, a számvitel analógiájával nincs ok a visszaváltható hulladék átértékelésére (leárazására). Ez a következtetés a fentiekből is levonható Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának levelei 03-03-06/4/49 , amely szerint a visszaváltható hulladék oldalra történő értékesítése esetén a bevétel csökken az ilyen hulladék költségével, elismert ban ben adó könyvelés és a megszerzett jövedelem adóköteles. Ebben az esetben a szervezet szerint cikk (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 249 az adóalap meghatározásakor figyelembe vett bevétel van, a hulladék értékesítéséből származó bevétel összegében. Az a költség (vagy más szóval a termelési ár), amelyben a hulladék a termelésben és elszámolásra történő átvételkor meghatározásra került, és amellyel az anyagköltség csökkent, az a bevételt csökkentő kiadások közé sorolható. szerinti hulladék értékesítése az értékesítésükkor pp. 2 p. 1 art. 268 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ennek eredményeként az adózónak adóköteles nyeresége vagy vesztesége lehet.
jegyzet
Egyes szabályozó hatóságok másképp látják a helyzetet, ami szerencsére nem talál támogatást a bírák körében. Például a FAS UO által vizsgált esetben számú rendelet 2011.09.13Ф09-5521/11, a választottbírók nem fogadták el az adóhatóság azon érvét, hogy az eladott visszaváltható hulladék teljes értéke után jövedelemadót kell fizetni, mivel a visszaváltható hulladék elszámolási célú értékesítési árán meghatározott költsége nem beszerzésük költségei.
Tehát a hulladék értékesítése esetén bármely módszerrel végzett értékelés jogosnak tekinthető - az alábbiak alapján:
- az ilyen hulladékok értékesítésére már megállapított árak ennél a vállalkozásnál;
- lehetséges (becsült) eladási árak;
- a termelésből származó visszaváltható hulladékok feladásakor meghatározott piaci árak (figyeljünk ismét!).
Egy fontos árnyalatra összpontosítjuk a könyvelők figyelmét. A gyakorlatban olyan helyzet állhat elő, amikor egy szervezet a visszaváltható hulladékot értékesíteni szándékozó és megfelelő értékelést követően úgy dönt, hogy azt a termelési folyamatban felhasználja, vagy éppen ellenkezőleg, az eredeti anyagi erőforrást csökkentett áron felbecsülve értékesíti. oldalra. Mivel az adóelszámolás közvetlen függőséget állapít meg a további felhasználástól, ezért itt (eltérő árak esetén) szükség lehet az adókötelezettségek módosítására a Művészet. 54, 81 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
1. példa
A Maslozhirkombinat LLC visszaváltható hulladékot használ - az olajtárolás során keletkező biztosítékokat (tartályiszap). Tegyük fel, hogy a gyártási folyamat egy beszámolási (adózási) időszakban zajlik - 2012 III. negyedévében.
A finomítatlan olajat a termelésből a késztermékek raktárába szállították, 150 000 rubel tényleges költséggel. A tartályok tisztítási aktusai szerint az így keletkezett 420 kg-os biztosítékokat visszaváltható hulladékként könyvelték el, és azok árát a jóváhagyott értékelési módszertan szerint a vállalkozás csökkentett alapanyag (olaj) költség mellett határozta meg. - 7 rubel. 1 kg-ra. Ezt követően a biztosítékokat teljes egészében átvitték a finomított olaj előállítására szolgáló extrakcióba. Ennek eredményeként finomított olajat kaptak 180 000 rubel költséggel, beleértve a használt visszaváltható hulladék költségét - 2 940 rubelt. (7 rubel x 420 kg). A kőolaj értékesítéséből származó bevétel 221 250 rubelt tett ki, áfával együtt - 33 750 rubelt, a finomított olaj értékesítéséből származó bevétel - 265 500 rubelt, áfával együtt - 40 500 rubelt.
Terhelés |
Hitel |
Összeg, dörzsölje. |
|
02, 10, 60, 70, 69 |
|||
(420 kg x 7 dörzsölés.) |
|||
A finomított olaj előállításának költségeit tükrözik, beleértve az átadott visszaváltható hulladékok (biztosítékok) költségeit is. |
02, 10, 60, 70, 69 |
||
A késztermékek (finomított olajok) költségét képezte |
|||
Az eladott finomítatlan olaj leírási költsége |
|||
A finomított olaj értékesítéséből származó bevétel tükröződik |
|||
A finomított olaj értékesítéséből származó bevétel után felhalmozott áfa |
|||
Az eladott finomított olaj leírási költsége |
|||
Finomított olaj értékesítéséből származó pénzügyi eredmény |
Az adószámvitelben a bevétel ( Művészet. 249, 271 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) a finomítatlan olaj értékesítéséből 187 500 rubel, a finomított olaj értékesítéséből - 225 000 rubel.
Költségek ( Művészet. 252, 254 – 256 , 272 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) a finomítatlan olaj értékesítéséből - 147 060 rubel. (150 000 - 2 940), finomított olajok - 180 000 rubel.
A finomítatlan olaj értékesítéséből származó nyereség 2012 III. negyedévében - 40 440 rubel, finomított olaj - 45 000 rubel.
Megjegyzés: ha a visszaváltható hulladékot a következő adózási időszakban - 2012 IV. negyedévében - felhasználták, akkor relatíve a vállalkozás a III. és a III. negyedévben nem használtak gyártásban.
2. példa
Az 1. példa feltételeit használjuk.
A Maslozhirkombinat LLC termeléséből 150 000 rubel finomítatlan olajat szállítottak át a késztermék raktárába. A tartályok tisztítási aktusai szerint a keletkező 420 kg értékű biztosítékokat visszaváltható hulladékként könyvelték el, és a jóváhagyott értékelési módszertan szerint a vállalkozás 8 rubel esetleges eladási áron értékelte. 1 kg-ra. Ezt követően a biztosítékokat teljes egészében eladták egy harmadik félnek, 10 rubel tényleges áron. 1 kg-onként, ÁFA-val együtt.
A könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
Terhelés |
Hitel |
Összeg, dörzsölje. |
|
A finomítatlan olaj előállítási költségét tükrözte |
02, 10, 60, 70, 69 |
||
A termelésből az újrahasznosítható hulladékokat – gyújtókat – jóváírtuk (420 kg x 8 dörzsölés.) |
|||
A késztermékek (finomítatlan olaj) bekerülési értéke mínusz visszaváltható hulladék keletkezett |
|||
A finomítatlan olaj értékesítéséből származó bevétel tükröződik |
|||
A finomítatlan olaj értékesítéséből származó bevétel után felhalmozott áfa |
|||
Az eladott áruk értékének leírása |
|||
Finomítatlan olaj értékesítéséből származó pénzügyi eredmény |
|||
Visszaváltható hulladék értékesítéséből származó bevétel (fuz) (10 RUB x 420 kg) |
|||
A visszaváltható hulladék értékesítéséből származó bevétel után felhalmozott áfa (fuz) |
|||
A jóváírt visszaváltható hulladék (fuz) értéke leírásra került, egy esetleges értékesítés árára becsülve |
|||
Az újrahasznosítható hulladék értékesítéséből származó pénzügyi eredmény megállapításra került |
Az adószámvitelben a bevétel ( Művészet. 249, 271 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) a finomítatlan olaj értékesítéséből származó összeg 187 500 rubel, a visszaváltható hulladék értékesítéséből - 3 560 rubel.
A finomítatlan olaj értékesítéséből származó költségek ( Művészet. 252, 254 – 256 , 272 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) - 146 640 rubel. (150 000 - 3 360), visszaváltható hulladék értékesítéséből ( pp. 2 p. 1 art. 268 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) - 3360 rubel.
2012 III. negyedévében a finomítatlan olaj értékesítéséből származó nyereség - 40 860 rubel, a visszaváltható hulladék - 200 rubel.
jegyzet
Ha a visszaváltható hulladék termelésből történő átvételkor értékelt értéke egybeesik a tényleges értékesítéskori értékkel, a hulladék értékesítésével járó többletköltség hiányában az ügylet pénzügyi eredménye nulla.
Annak ellenére, hogy figyelembe vettük az olaj- és zsíriparban a visszaváltható hulladékok elszámolásának jellemzőit, a cikk hasznos lesz más élelmiszeripari vállalkozások számára, mivel a hulladék elszámolásának és értékelésének módszertani alapja, valamint az adózás szabályai minden iparágban azonosak.
Összefoglaljuk a fontos következtetéseket. A visszaváltható hulladék egy adott termékfajta bekerülési értékét befolyásolja: az anyagköltségek és ráfordítások összetételéből a jövedelemadó kiszámítása céljából kikerül, és ugyanebben a megállapításban az értéke átruházható vagy másik tétel létrehozására, ill. termelésbe való visszavezetéskor, illetve megvalósításuk esetén a bevétel csökkentése érdekében. Ezért nemcsak az ilyen hulladékok megfelelő minősítése és más típusú eszközöktől való megkülönböztetése fontos, hanem a keletkezési helyükről, a típusukról, a minőségről és a mennyiségről is teljes körű analitikai nyilvántartást kell vezetni. A visszaváltható hulladékot a termelési folyamatban való előfordulásuk (képződésük) időpontjában kell átvenni és értékelni, és ugyanebben az időszakban ki kell zárni az anyagköltség összetételéből. Az értékesítés során keletkező hulladékok költségének megállapítása bármely módon történhet: esetleges felhasználási áron, a megfelelő hulladék vállalkozásnál már kialakított értékesítési árán, esetleges értékesítési áron, ill. piaci áron, de a számviteli politikában az értékelési módszertan megválasztásának konszolidációjától és indokolásától függően.
Tehát, ha a visszaváltható hulladékok jövőbeni felhasználásának lehetőségeiből indulunk ki, és ennek eredményeként ezek értékelésére különféle módszereket alkalmazunk, akkor az adott terméktípus költsége eltérhet, de általában a pénzügyi eredmény (nyereség ill. veszteség) nem fog változni, hiszen a bármilyen módon becsült visszaváltható hulladékok először kikerülnek az önköltség (adózási célú ráfordítások) összetételéből, majd további felhasználáskor akár a gyártási folyamatban, akár értékesítésre kerülnek a költségekbe (költségekbe). ), amelyek csökkentik a bevételt (bevételt).
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. június 9-i 44n.
Jóváhagyta az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-i 119n.
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Mezőgazdasági Minisztériumának 2004. december 14-i 537. számú rendeletével.
Jóváhagyta a Szovjetunió Élelmiszeripari Minisztériuma 1979.06.09.
A Szovjetunió Élelmiszeripari Minisztériuma 1983. március 25-én hagyta jóvá.
A Szovjetunió Állami Tervezési Bizottsága 1964. május 21-én hagyta jóvá.
Figyelembe kell venni, hogy a Gyűjteményben számos hulladék mutató értéke átlagos statisztikai vagy iparági átlagként van meghatározva, a vállalkozások közötti különbségek átlagolásával a termelés szervezettsége és a feldolgozott alapanyagok minősége tekintetében. Ezenkívül a hulladékszegény technológiákra való átállás során a műszaki felújítás során számos mutató értéke jelentősen megváltozhat.
1996. november 21-i szövetségi törvény, 129 FZ.
2011. december 6-án kelt 402 FZ szövetségi törvény.
A zsír- és olajipar nyersanyag-felhasználásának szabályozására vonatkozó Útmutató, az alapanyag-felhasználási normák, valamint az olaj- és zsíripari hulladék- és veszteségek normái vezérelnek, jóváhagyva. A Szovjetunió Gosplanja 1964.05.21.
Jóváhagyta az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 1998. december 25-i 132. számú rendelete, valamint az alább megnevezett TORG-12 nyomtatvány.
Jóváhagyta az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 1997. október 30-i 71a. számú rendelete, valamint a következő M-8, M-11, M-15 nyomtatványok.
Jóváhagyta az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i 94n.
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999.05.06-i 32n. sz.
Jóváhagyta az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-i 33n.
Az Art. (1) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.3. pontja szerint az olyan ügyletekben alkalmazott árakat, amelyekben a felek nem vesznek részt, valamint a tranzakcióban részt vevő fél által kapott bevételt (nyereséget, bevételt) piaci árnak kell tekinteni. Az adózónak jogában áll önállóan a meghatározott ügyletben alkalmazotttól eltérő árat adózási céllal alkalmazni, ha az ügyletben ténylegesen alkalmazott ár nem egyezik meg a piaci árral. Ezt bizonyítja az Art. (3) bekezdése. 105.3.
Nem fogunk belemenni a kibocsátás százalékos számításába, figyelembe véve a szabványokat és a veszteségeket, feltételes számokat veszünk.
„Számvitel”, 2012, N 12
A termelési tevékenység során a szervezet háztartási és ipari hulladékot termel, amely a termelésben felhasználható, ártalmatlanítható, értékesíthető. Fontolja meg az ipari hulladéknak a számvitelben és az adóelszámolásban való tükrözésének eljárását.
Az ipari hulladékok közé tartoznak a szilárd, folyékony és gáz halmazállapotú termelési hulladékok, amelyek természetes és antropogén eredetű anyagok kémiai, termikus, mechanikai és egyéb átalakítása során keletkeznek.
Az ugyanabban a gyártásban felhasználható hulladék egy részét újrahasznosíthatónak nevezzük. Ide tartoznak a gyártási folyamat során keletkezett nyersanyagmaradványok és más típusú anyagi erőforrások. Egyes fogyasztói tulajdonságok részleges elvesztése miatt a visszaváltható hulladékok csökkentett termékigényű vagy megnövekedett fogyasztás mellett használhatók fel, esetenként nem rendeltetésszerűen, hanem csak segédgyártásban (például használt autóolajok) - berendezések felelőtlen alkatrészeinek kenésére) . Ugyanakkor a technológiai eljárásnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként más részlegekhez átadott nyersanyagok és egyéb anyagi eszközök maradványai, valamint a technológiai folyamat eredményeként kapott melléktermékek nem. visszaváltható hulladék közé tartoznak.
Másodlagos nyersanyagnak nevezzük azokat a hulladékokat, amelyek e termelés keretein belül nem, de más iparágakban felhasználhatók.
A hulladék, amelyet a gazdasági fejlődés egy bizonyos szakaszában nem célszerű feldolgozni, helyrehozhatatlan veszteséget okoz. Veszély esetén előzetesen semlegesítik és speciális poligonokhoz temetik el.
A visszaváltható hulladék elszámolása
A gyártási folyamat során keletkező anyagmaradványok formájában visszanyerhető hulladék részben elveszíti a kezdeti erőforrások fogyasztói tulajdonságait (kémiai vagy fizikai tulajdonságok), ezért megnövekedett költségekkel (alacsonyabb kibocsátással) használják fel, vagy nem rendeltetésszerűen használják fel. .
A visszaváltható hulladék nem tartalmazza:
- készletmaradványok, amelyeket teljes értékű nyersanyagként használnak más típusú termékek előállításához, amelyet eredetileg a gyártási technológia határoz meg. Ilyen MPZ-maradványok tekinthetők például a termék vágása során keletkező és más (kisebb) termékek előállítására átvitt szövettörmeléknek; törött üveg, ha nem ugyanazt az üveget állítják elő belőle, hanem néhány más terméket, például habüveget;
- melléktermékek, pl. olyan termékek, amelyek elkerülhetetlenül megjelennek a fő termék gyártása során. Például, a túró és a tejből készült sajt gyártása során keletkezett savó. Az ilyen termékek jelenléte a gyártási folyamat technológiájának köszönhető. Lehetetlen belőle előállítani a fő termékeket.
A visszaváltható hulladék számviteli célú elszámolásának rendjét a Leltárelszámolás módszertani útmutatója szabályozza. Az Útmutató 111. pontja értelmében a visszaváltható hulladékok nevük és mennyiségük feltüntetésével szállítólevelek alapján kerülnek a raktárba.
A visszaváltható hulladékot az esetleges felhasználás, értékesítés árán veszik át könyvelésre. A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:
- az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron (az esetleges felhasználás árán), ha ezek a hulladékok fő- vagy segédtermelésre felhasználhatók, de megnövekedett költségekkel (kisebb késztermék-kibocsátás);
- eladási áron, ha ezeket a hulladékokat oldalra értékesítik.
A visszaváltható hulladék értékelési módját célszerű a számviteli politikában feltüntetni.
A nyilvántartott hulladék költsége a termelésbe kerülő anyagok költségének csökkentésében szerepel. Az Orosz Föderáció adótörvénye azonban nem határozza meg egyértelműen sem az anyagköltségek csökkentésének pillanatát a visszaváltható hulladék költségeihez, sem az eladási ár meghatározásának eljárását, ha a hulladékot harmadik félnek értékesítik.
Véleményünk szerint a visszaváltható hulladékok értékét abban a pillanatban célszerű felmérni az adóelszámolásban, amikor megállapítják, hogy felhasználhatók. pontjában foglaltak logikája alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke értelmében a visszaváltható hulladékok anyagköltségeit szintén csökkenteni kell a keletkezésük és a feladásuk időpontjában. Ezeknek a rendelkezéseknek tükröződniük kell a szervezet számviteli politikájában.
A visszaváltható hulladékot a 10. „Anyagok” számla, a 6. „Egyéb anyagok” alszámla, valamint a 20. „Főtermelés” számla jóváírása terhére fogadják el.
A termelésbe átvitt, visszaváltható hulladék költségét a szokásos tevékenységi ráfordítások részeként kell figyelembe venni, és a 20. „Főtermelés” számla terhelésén, valamint a 10. számla 6. „Egyéb anyagok” alszámla terhelésén jelenik meg. A főtermelésből származó hulladékok raktári átvételét, majd ezeknek a hulladékoknak a segédtermelésbe történő átadását a f) szerinti igény-számla dokumentálja. N M-11.
Az anyagok értékesítéséből származó bevétel a szervezet egyéb bevétele, amelyre a 91. „Egyéb bevételek és kiadások” számla és az 1. „Egyéb bevételek” alszámla vonatkozik. Az anyagok értékesítéséből származó bevétel összegét a szervezet és a vevő közötti szerződésben megállapított ár alapján határozzák meg. Az anyagok értékesítéséből származó bevétel a PBU 9/99 12. bekezdésében meghatározott feltételek fennállása esetén kerül elszámolásra a könyvelésben.
Az anyagok készpénzért történő értékesítése az 50. "Pénztár" (51 "Elszámolási számlák") és a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla 1. "Egyéb bevételek" alszámla jóváírásán jelenik meg. Ezzel egyidejűleg a kimenő anyagok könyv szerinti értékét a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla 2. "Egyéb ráfordítások" alszámla terhére írják le, a 10. számla 6. alszámla jóváírásáról.
Az anyagok raktárából (a fő termelés hulladékai) a vevőnek történő átadásáról számlát állítanak ki az anyagok átadásáról a félnek az f szerint. N M-15.
fejezet céljaira. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. cikkének megfelelően a visszaküldhető hulladék elszámolására és értékelésére vonatkozó szabályok nem térnek el a megfelelő számviteli szabványoktól. (6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke értelmében az anyagköltségek összegét csökkentik a visszaküldhető hulladék költsége. Ha a visszaváltható hulladék fő- vagy segédtermelésre felhasználható, de megnövekedett költségekkel (alacsonyabb késztermék-kibocsátás), akkor azokat az eredeti anyagi erőforrás csökkentett árán (az esetleges felhasználás árán) kell értékelni (1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 6. szakasza).
bekezdéseknek megfelelően. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke szerint az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítését az Orosz Föderáció területén HÉA-tárgyként ismerik el. Az adó alapja egyúttal ezen áruk (építési beruházások, szolgáltatások) bekerülési értékeként kerül meghatározásra, amelyet a Ptk. szerint meghatározott árak alapján számítanak ki. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.3. pontja, héa nélkül. Az adózás 18% -os adókulccsal történik (az Orosz Föderáció adótörvényének 164. cikkének 3. szakasza).
Az anyagok értékesítése után felhalmozott áfa összegét a szervezet könyvelése tükrözi a 68. számla „Adók és díjak számításai” jóváírásán, a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 2. „Egyéb kiadások” alszámlával összhangban.
Ha a visszaváltható hulladékot harmadik félnek kívánják értékesíteni, akkor azt az adóelszámolásban az eladási áron kell megállapítani (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.04.26-i levele N 03-03-06 / 4/49). Az értékesítéskori adószámviteli nyilvántartásokban a főtermelés korábban elszámolt anyagköltségeinek a visszaváltható hulladék költségével való csökkenése, valamint ezen hulladékok értékesítéséből származó bevétel és az értékesítéshez kapcsolódó kiadások jelennek meg (példa 1).
1. példa. 2012 júliusában a szervezet 400 000 rubel értékben használt anyagokat a termékek előállításához. Ugyanebben a hónapban visszaváltható hulladék érkezett, melynek lehetséges felhasználásának ára 28 000 rubel. Gyártásban felhasznált hulladék 2012 októberében
A könyvelésben a következő bejegyzések történtek (1. táblázat).
Asztal 1
Az adóelszámolásban a dologi kiadások összege 2012 9 hónapjára 28 000 rubel csökken. A hulladék termelésbe történő átvitelekor költségüket (28 000 rubel) az anyagköltségek tartalmazzák.
Másodlagos nyersanyagok
A másodlagos nyersanyagok képződésének forrásai lehetnek:
- a gyártási folyamatban felhasznált anyagokból származó visszaváltható hulladék (például a fafeldolgozó iparban - forgács, a ruhaiparban - szövethulladék, a kohászatban - fémhulladék stb.);
- visszahozhatatlan hulladékok (technológiai veszteségek), amelyek további felhasználása a termékek előállítása során nem lehetséges (hibás termékek, tárgyi eszközök bontása során nyert anyagok, a jótállási idő alatt el nem adott késztermékek).
A készletmaradványok, amelyek a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) más osztályokhoz kerülnek más típusú áruk (munkálatok, szolgáltatások), valamint melléktermékek (kapcsolódó) előállításához a technológiai folyamat eredményeként kapott termékek nem minősülnek visszaváltható hulladéknak.
A nyilvántartott hulladék költsége a termelésbe kerülő anyagok költségének csökkentésében szerepel.
A hulladékok utólagos termékek (alkatrészek stb.) gyártására történő felhasználása esetén a gyártásba bocsátásukat követelmény-fuvarlevél kivonattal dokumentálják.
A visszaváltható hulladékot a 10-es „Anyagok”, a 6. „Egyéb anyagok” alszámla terhére, valamint a 20 „Főtermelés”, a 23 „Kiegészítő termelés” stb.
A 10-6 „Egyéb anyagok” alszámla figyelembe veszi a következők jelenlétét és mozgását: termelési hulladék (csonkok, törmelék, forgács stb.); helyrehozhatatlan házasság; befektetett eszközök selejtezéséből kapott tárgyi eszközök, amelyek e szervezetben anyagként, üzemanyagként vagy alkatrészként nem használhatók fel (fémhulladék, mentés); kopott gumik és gumihulladék stb. A termelési hulladékot és a szilárd tüzelőanyagként felhasznált másodlagos anyagok értékét a 10-3 „Tüzelőanyag” alszámlán számoljuk el (2. példa).
2. példa. Tételezzük fel, hogy a 2012 júliusában átvett visszaváltható hulladék eladó. Az ilyen nyersanyagok piaci ára alapján a hulladék értéke 28 000 rubel. és 2012 októberében adták el 30 000 rubelért. (ÁFA nélkül).
Az újrahasznosítható hulladék megvalósítását a táblázat mutatja. 2.
2. táblázat
A visszaváltható hulladék értékesítésének adóelszámolását a táblázat tartalmazza. 3.
3. táblázat
Halott veszteségek
A további feldolgozásnak és felhasználásnak alá nem eső hulladékok helyrehozhatatlan veszteségek. A termelési és fogyasztási hulladék kezelésének jogalapját a termelési és fogyasztási hulladékról szóló, 1998. június 24-i N 89-FZ szövetségi törvény határozza meg.
A hulladékgazdálkodási tevékenységet folytató jogi személyek a keletkezett, felhasznált, semlegesített, másnak átadott vagy mástól átvett, valamint elhelyezett hulladékról a megállapított eljárás szerint külön nyilvántartást kötelesek vezetni és benyújtani. vonatkozó statisztikai jelentések. A speciális számviteli adatoknak meg kell felelniük a számviteli adatoknak.
Art. értelmében A 2002.01.10-i N 7-FZ "A környezetvédelemről" szóló szövetségi törvény 51. cikke értelmében a termelési és fogyasztási hulladékokat be kell gyűjteni, használni, semlegesíteni, szállítani, tárolni és ártalmatlanítani, amelynek feltételeinek és módszereinek környezetbarátnak kell lenniük. és az Orosz Föderáció jogszabályai szabályozzák. Tilos a hulladékot felszíni és felszín alatti víztestekbe, vízgyűjtőkbe, altalajba és talajba juttatni.
A környezetre gyakorolt negatív hatás mértékétől függően a hulladékot öt veszélyességi osztályba sorolják. A termelési és fogyasztási hulladék ideiglenes tárolása megengedett, különösen a fő hulladéktermelők (gyártók) termelési területén (SanPiN 2.1.7.1322-03 3.2. pont). Ugyanakkor a különböző hulladékosztályokhoz eltérő tárolási eljárásokat biztosítanak. Tehát az I-II veszélyességi osztályú hulladékok ideiglenes tárolására használt zárt raktárakban biztosítani kell a térbeli elszigetelést és az anyagok külön rekeszekben (ládákban) raklapokon történő elkülönített tárolását. Ugyanakkor az I. osztályú szilárd ipari hulladék tárolása csak zárt, visszafordítható (cserélhető) konténerben (konténer, hordó, tartály), II - biztonságosan lezárt tartályban (polietilén zacskó, műanyag zacskó), III - papírzacskóban, ill. ládák, pamut- és textilzacskók , IV - ömlesztve, ömlesztve, bordák formájában.
Nem kell engedélyt kiadni azoknak a szervezeteknek, amelyek a vállalkozási tevékenységük során keletkező hulladékot csak átmenetileg (legfeljebb 6 hónapig) tárolják. Azoknak a szervezeteknek sem kell engedély, amelyek V. veszélyességi osztályú hulladékkal tevékenységet folytatnak. Ez azt jelenti, hogy a papírhulladék, karton és egyéb V. veszélyességi osztályú hulladékok (beleértve egyes élelmiszer-termelési hulladékokat is) önállóan (engedély nélkül) elszállíthatók és átadhatók minden olyan szervezetnek, amely szintén nem rendelkezik engedéllyel.
A hulladék meghatározott veszélyességi osztályba sorolását számítással kell megerősíteni; ha a számítási módszerrel meghatározott veszélyességi osztály az ötödiknek felel meg, akkor a kísérleti módszert is alkalmazni kell. Az I-IV osztályú hulladékhoz útlevél szükséges.
A szervezet az ipari hulladékok ártalmatlanításával kapcsolatos szolgáltatások kifizetésének költségeit a szokásos tevékenység költségei között ismerheti el. A számvitelben és az adószámvitelben e szolgáltatások szerződéses költségének összegében jelennek meg a nyújtott szolgáltatások átvételéről és szállításáról szóló okirat aláírásának napján (PBU 10/99 5., 7., 16. cikk, 252. cikk, 1. cikk). , 1. záradék, 272. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénye).
Ezek a költségek a 20. „Főtermelés” számla terhelési bejegyzésében jelennek meg a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számla jóváírásával összhangban.
Ha azonban egy szervezetnek lehetősége van a keletkezett hulladékot harmadik félnek értékesíteni és nyereséget termelni, és azt ártalmatlanítja, akkor az ártalmatlanítási költségek nem ismerhetők el gazdaságilag indokoltnak, mivel nem felelnek meg az üzleti céloknak. egy kereskedelmi szervezeté.
Az orosz pénzügyminisztérium 2011.06.07.-i N 03-03-06 / 1/332-i levelében kifejti, hogy nem likvid áruk selejtezése (leírása) esetén a beszerzési költségek és a további A felszámolás nem tekinthető a vállalkozói tevékenységből származó bevétel keretein belül, ezért nem vonható le a jövedelemadó szempontjából ráfordításként.
A hulladék előállítása és tárolása által okozott negatív környezeti hatásokért minden gazdálkodó szervezet köteles fizetni. A környezetre gyakorolt negatív hatás díjának kiszámítását, a kitöltési és benyújtási eljárást a Rostekhnadzor 2007. április 5-i N 204-es rendelete hagyja jóvá. A fizetők azt a Rosprirodnadzornak nyújtják be az egyes termelési területek, mobil objektumok helyén. negatív hatású hulladéklerakó telephelyén vagy a kifizető telephelyén, ha az engedélyező okiratot általában gazdálkodó szervezetre állítják ki, legkésőbb a lejárt beszámolási negyedévet követő 20. napon.
A hulladékkeletkezési szabványok és az ártalmatlanításukra vonatkozó határértékek kidolgozására és jóváhagyására vonatkozó eljárást az Oroszország Természeti Erőforrások Minisztériumának 2010. február 25-i N 50. sz. rendelete hagyta jóvá. A kis- és középvállalkozások ezeket a jelentéseket január 15-ig nyújtják be értesítéssel. a jelentési időszakot követő évről, az Oroszországi Természeti Erőforrások Minisztériumának 2010.02.16-i rendeletével összhangban N 30. Számukra a hulladékártalmatlanítás határértéke a jelentésben foglaltaknak megfelelően ártalmatlanításra ténylegesen elküldött hulladék mennyisége. a hulladék keletkezéséről, felhasználásáról, semlegesítéséről és ártalmatlanításáról (a statisztikai adatszolgáltatás kivételével). A tárgyévi díjat a kis- és középvállalkozásoktól ténylegesen ötszörös együttható nélkül számítják fel (a Rosprirodnadzor levele, 2011.12.07. N OD-06-01-32 / 15903).
A jóváhagyott kereteken belül a környezetre gyakorolt negatív hatások kifizetése a szervezet szokásos tevékenységeinek költségei között szerepel a felhalmozás időpontjában (PBU 10/99 5., 7., 8. pont).
Az ilyen típusú kötelező befizetések nem minősülnek adónak (illetéknek), mivel azt a Ptk. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 13-15. Ezért a környezetszennyezési díj a 20. „Főtermelés” számla terhelési tételében és a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla jóváírásában jelenhet meg.
Az orosz pénzügyminisztérium a 2011. május 27-i 07-02-18/02 számú levelében azt javasolta, hogy a többletkibocsátások kifizetéséről külön nyilvántartást vezessenek (további bevezetett alszámlákon) a szükséges információk beszerzése érdekében. hogy tükrözze a számviteli állandó különbségeket a PBU 18/02. A levél 11. pontjában szereplő 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán nyilvántartott kifizetések között a többletkibocsátás kifizetése nem szerepel.
Az adóelszámolásban a természeténél fogva meghatározott kereteken belüli kihelyezésért való fizetés nem vonatkozik a többletkitettség kifizetésére, és csökkenti az alapot a jövedelemadó bekezdések alapján történő kiszámításakor. 7 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikke (Az FAS UO 2008.05.04-i határozatai N F09-8409 / 07-S3, 2008.03.19. N A76-8/07, VSO 2007.04.16. N A13-622 -F02-1794 / 07, 2007.06.03. N A33-2101 / 05-Ф02-6757 / 06-С1).
(4) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikke értelmében a többletkibocsátásért járó kifizetéseket nem fogadják el a jövedelemadó kiszámításakor (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvában 2009. október 28-i levele, N 16-15 / 112957).
A hulladékok ártalmatlanítási határértékei 5 éves időtartamra vonatkoznak, amelyhez az egyéni vállalkozók és szervezetek évente megerősítik a gyártási folyamat és a felhasznált alapanyagok változatlanságát. A szervezet az adóelszámolási limitek kialakításához külső szervezetek szolgáltatásainak kifizetésének költségeit a gyártáshoz és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségekként veheti figyelembe a bekezdések alapján. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007.09.04-i levele N 03-03-06 / 4/127).
A külső szervezeteknek az általuk elvégzett munkáért (szolgáltatásért) fizetendő költségek felmerülésének időpontja a megkötött szerződések feltételeinek megfelelő elszámolások időpontja, vagy az alapjául szolgáló dokumentumok adózónak történő bemutatásának napja. az elszámolások teljesítésére, vagy a beszámolási (adó) időszak utolsó napjára. A ráfordítások elszámolása abban a beszámolási (adózási) időszakban történik az ügyletek feltételei alapján, amelyben felmerülnek. Ezért a szervezet egyidejűleg elszámolja a figyelembe vett kiadásokat a nyereség adóztatása céljából (FAS UO 2012.01.17. N F09-8803 / 11., SZO 2007.03.13. N A05-11056 / 2006-110. .2007 N A05-10034 / 2006 -9).
Eközben az oroszországi pénzügyminisztérium úgy véli, hogy a szervezetnek joga van arra, hogy a hulladéktermelési szabványok kidolgozása és az ártalmatlanítási korlátok kidolgozása érdekében a harmadik fél szervezet szolgáltatásaiért fizetendő költségeket egyenlő arányban vegye figyelembe a nyereségadó szempontjából. érvényességi idejük. Abban az esetben, ha bármilyen okból kiadások merülnek fel a hulladékkeletkezésre vonatkozó új szabványtervezetek kidolgozása és az ártalmatlanításuk határértékei miatt, a költségek a régi hulladékokra vonatkozó szabványtervezetek kidolgozásának teljes költsége közötti különbözet formájában előállítása és rendelkezésük korlátai, valamint a ténylegesen figyelembe vett ráfordítások egy alkalommal a nyereség adóztatásánál (2011. november 10. N 03-03-06 / 4/127).
E. I. Antanenkova
Első Tanácsadó Ház
"Mi a teendő, konzultáljon"