उत्पादन से अपशिष्ट पोस्टिंग का उपयोग किया गया था। अपशिष्ट, उत्पादन अपशिष्ट और अन्य नुकसान
संदर्भ के लिए। पैरा के अनुसार।
रिसाइकिल योग्य कचरा क्या है और इसका सही तरीके से हिसाब कैसे करें
1 सेंट संघीय कानून के 30 एन 402-एफजेड "ऑन अकाउंटिंग" (बाद में - लॉ एन 402-एफजेड), जब तक कि इस संघीय कानून द्वारा प्रदान किए गए संघीय और उद्योग लेखांकन मानकों को मंजूरी नहीं दी जाती है, लेखांकन और लेखांकन (वित्तीय) बयानों की तैयारी के नियम कानून एन 402-एफजेड लागू होने के दिन तक अधिकृत संघीय कार्यकारी अधिकारियों द्वारा अनुमोदित। उसी समय, लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखने और लेखांकन (वित्तीय) विवरणों को संकलित करने के इन नियमों को इस हद तक लागू किया जाता है कि वे कानून एन 402-एफजेड का खंडन नहीं करते हैं।
उदाहरण का अंत।
उदाहरण का अंत।
वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन निम्नलिखित क्रम में किया जाता है:
- > डीटी 10 केटी 20
- डीटी 10 केटी 21
- डीटी 23 केटी 10
### संगठन उत्पादों के उत्पादन के लिए कच्चे माल के रूप में बजरी-रेत के मिश्रण का उपयोग करता है। आपूर्तिकर्ता से, मिश्रण -25% की नमी प्रतिशत के साथ आता है। संगठन मिश्रण की नमी को 5% तक लाता है और उसके बाद ही मिश्रण का उत्पादन में उपयोग किया जाता है। क्या संगठन गर्मी उपचार लागत को मिश्रण की वास्तविक लागत में शामिल कर सकता है?
- > हाँ
- हाँ, यदि यह इसकी लेखा नीति द्वारा प्रदान किया जाता है
### निर्मित तैयार उत्पादों पर बचत को बट्टे खाते में डालने पर क्या लेखा प्रविष्टि की जाती है:
- > डीटी 90 केटी 40 - रिवर्सल
- डीटी 45 सेट 40
- डीटी 90 सेट 40
- डीटी 40 सेट 20
### खाता 40 "उत्पाद उत्पादन" का उपयोग करते समय, निर्मित उत्पादों की मानक (योजनाबद्ध) लागत को पोस्ट करके बट्टे खाते में डाल दिया जाता है:
- > डी-टी सी। 43 एससी का सेट।
औद्योगिक अपशिष्ट: लेखांकन और कर लेखांकन
- डॉ. सी. एससी का 90 सेट। 40
- डॉ. सी. एससी का 40 सेट। 43
### संगठन खाता 40 "उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) का उत्पादन" का उपयोग करता है और अवधि के खर्च के रूप में तैयार उत्पादों के मानक और वास्तविक लागत के बीच विचलन को पहचानता है। बैलेंस शीट में संगठन किस कीमत पर तैयार उत्पादों के संतुलन को दर्शाता है:
- वास्तविक कीमत पर
- > मानक (नियोजित) लागत के अनुसार
- बिक्री मूल्य पर
### शिप किए गए तैयार उत्पाद, जिनकी बिक्री से प्राप्त आय को एक निश्चित समय के लिए लेखांकन में पहचाना नहीं जा सकता है, खाते के डेबिट में 43 "तैयार उत्पाद" के क्रेडिट से डेबिट किया जाता है:
- 90 "बिक्री"
- > 45 "माल भेज दिया गया"
- 91 "अन्य आय और व्यय"
### खाते के डेबिट में 40 "उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) का उत्पादन" परिलक्षित होता है:
- > उत्पादन, वितरित किए गए कार्यों और प्रदान की गई सेवाओं से जारी उत्पादों की वास्तविक उत्पादन लागत
- उत्पादन, वितरित किए गए कार्यों और प्रदान की गई सेवाओं से जारी उत्पादों की नियोजित लागत
- उत्पादन, वितरित किए गए कार्यों और प्रदान की गई सेवाओं से जारी उत्पादों की मानक लागत
### नुकसान के मूल्यों (मानदंडों) से अधिक तैयार उत्पादों की कमी (यदि अपराधी की पहचान नहीं की जाती है या अदालत द्वारा वसूली से इनकार किया जाता है) लिखा जाता है:
- > डीटी 91 "अन्य आय और व्यय" केटी 94 "मूल्यवान वस्तुओं की क्षति से कमी और नुकसान"
- दिनांक 26 "सामान्य व्यय" केटी 94 "मूल्यवान वस्तुओं की क्षति से कमी और हानि"
- डीटी 99 "लाभ और हानि" केटी 94 "मूल्यवान वस्तुओं की क्षति से कमी और हानि"
### कमीशन के आधार पर अन्य संगठनों को हस्तांतरित तैयार उत्पाद (माल) निम्नलिखित प्रविष्टि द्वारा प्रतिबद्धता के लेखांकन में परिलक्षित होते हैं:
- डीटी 90 केटी 41.43
- डीटी 91 केटी 41.43
- > डीटी 45 सेट 43 (41)
प्रकाशन तिथि: 2015-02-03; पढ़ें: 674 | पेज कॉपीराइट उल्लंघन
सभी लेख सामग्री: वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन और कर लेखांकन (सिबिर्याकोव एन।)
उत्पादन और खपत के कचरे को कच्चे माल, सामग्री, अर्द्ध-तैयार उत्पादों, अन्य उत्पादों या उत्पादों के अवशेष के रूप में पहचाना जाता है जो उत्पादन या उपभोग की प्रक्रिया में बने हैं, साथ ही ऐसे सामान (उत्पाद) जो अपने उपभोक्ता गुणों को खो चुके हैं . अपशिष्ट अपरिवर्तनीय और वापसी योग्य हो सकता है। गैर-वापसी योग्य अपशिष्ट भविष्य में उत्पादन में उपयोग नहीं किया जा सकता है या पक्ष को बेचा नहीं जा सकता है, वापसी योग्य अपशिष्ट वे हैं जो आगे की प्रक्रिया के लिए उपयुक्त हैं।
इस लेख में, हम वापसी योग्य कचरे के लिए कराधान और लेखांकन की प्रक्रिया पर विचार करेंगे।
सबसे पहले, हम याद करते हैं कि अपशिष्ट प्रबंधन से संबंधित गतिविधियों को 24 जून 1998 के संघीय कानून एन 89-एफजेड "उत्पादन और उपभोग अपशिष्ट पर" द्वारा नियंत्रित किया जाता है।
वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन
"वापसी योग्य अपशिष्ट" की सामान्य अवधारणा लेखांकन कानून द्वारा परिभाषित नहीं है, लेकिन यह कुछ उद्योग नियमों और निर्देशों में निहित है।
विशेष रूप से, विभिन्न उद्योगों के उत्पादन की लागत की योजना, लेखांकन और गणना के लिए दिशानिर्देशों के खंड 20 के अनुसार, रूस के कृषि मंत्रालय के आदेश दिनांक 6 जून, 2003 एन 792 द्वारा अनुमोदित, वापसी योग्य उत्पादन अपशिष्ट अवशेषों को संदर्भित करता है कच्चे माल, सामग्री, अर्द्ध-तैयार उत्पादों, गर्मी वाहक और उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन की प्रक्रिया में गठित अन्य प्रकार के भौतिक संसाधनों का, जो मूल संसाधन (रासायनिक या भौतिक) के उपभोक्ता गुणों को पूरी तरह या आंशिक रूप से खो चुके हैं गुण) और, इसलिए, बढ़ी हुई लागत (कम उत्पादन) पर उपयोग किए जाते हैं या अपने इच्छित उद्देश्य के लिए बिल्कुल भी उपयोग नहीं किए जाते हैं।
वापसी योग्य कचरे में शामिल नहीं है:
- आविष्कारों का संतुलन, जो तकनीकी प्रक्रिया के अनुसार, अन्य डिवीजनों को अन्य प्रकार के सामानों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन के लिए पूर्ण कच्चे माल (सामग्री) के रूप में स्थानांतरित किया जाता है;
- तकनीकी प्रक्रिया के परिणामस्वरूप प्राप्त संबद्ध (संबद्ध) उत्पाद।
वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन निम्नलिखित क्रम में किया जाता है:
- मूल सामग्री संसाधन (संभावित उपयोग की कीमत पर) की कम कीमत पर, यदि अपशिष्ट का उपयोग मुख्य उत्पादन के लिए किया जा सकता है, लेकिन बढ़ी हुई लागत (तैयार उत्पादों का कम उत्पादन) के साथ, सहायक उत्पादन की जरूरतों के लिए, उपभोक्ता वस्तुओं का निर्माण (सांस्कृतिक और घरेलू सामान और घरेलू उपयोग) या पक्ष को बेचा गया;
- मूल भौतिक संसाधन की पूरी कीमत पर, यदि कचरे को एक पूर्ण संसाधन के रूप में उपयोग के लिए बेचा जाता है;
- कचरे के लिए मौजूदा कीमत पर, संग्रह और प्रसंस्करण की लागत घटाकर, जब कचरे को संगठन के भीतर पुनर्नवीनीकरण किया जाता है या पक्ष को सौंप दिया जाता है।
इसके अलावा, 12 जुलाई, 1999 को रूसी संघ के कृषि और खाद्य मंत्रालय द्वारा अनुमोदित बेकरी उद्यमों में तकनीकी प्रक्रिया के संगठन और संचालन के नियमों के अनुसार, मुख्य उत्पादन में उत्पन्न कचरे को वापसी योग्य अपशिष्ट कहा जाता है। (प्रयुक्त) - पटाखों में स्लैब काटते समय शेष क्रस्टी क्रस्ट स्लैब; तकनीकी प्रक्रिया के अलग-अलग चरणों में लिया गया कचरा; अस्वीकृति के दौरान उत्पादों के अनुमोदन से स्क्रैप और विश्लेषण के बाद प्रयोगशाला से तैयार उत्पाद अवशेषों की वापसी; बेकिंग, कूलिंग, इंट्राशॉप ट्रांसपोर्टेशन और स्टैकिंग के बाद चुने गए स्क्रैप और विकृत उत्पाद; एक प्रकार के उत्पाद से दूसरे उत्पाद में संक्रमण के दौरान और ओवन के स्टार्ट-अप और शटडाउन आदि के दौरान उत्पन्न अपशिष्ट।
बेचे गए कचरे में शामिल हैं: - उत्पादन कार्यशालाओं और आटा गोदामों में एकत्रित आटा अनुमान; मिलाते हुए बैग से आटा ब्रेकआउट; ब्रेडक्रम्ब्स; आटा मिश्रण और आटा काटने के उपकरण की सफाई से अपशिष्ट। सभी कचरे का वजन किया जाता है, प्राप्त किया जाता है और सूचना लेखा विभाग को हस्तांतरित की जाती है।
और रूस के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 29 अगस्त, 2001 एन 68n "कीमती धातुओं, कीमती पत्थरों, उनसे उत्पादों के लेखांकन और भंडारण की प्रक्रिया पर निर्देश के अनुमोदन पर और उनके उत्पादन, उपयोग और संचलन के दौरान रिकॉर्ड रखने पर" भौतिक और रासायनिक परिवर्तनों से गुजरने वाले कीमती धातुओं के कचरे के वापसी योग्य कचरे को संदर्भित करता है जो प्रारंभिक कच्चे माल के रासायनिक संरचना के अनुरूप नहीं है, अशुद्धियों से दूषित है जो उपयोग की जाने वाली सामग्रियों के गुणों को खराब करता है, और तकनीकी प्रक्रियाओं में संगठनों द्वारा पुन: उपयोग नहीं किया जा सकता है। उत्पादों के उत्पादन के लिए। इन कचरे को रूसी संघ के वर्तमान कानून के अनुसार, आगे के उत्पादन और शोधन के लिए स्क्रैप और कचरे की खरीद, प्राथमिक प्रसंस्करण और प्रसंस्करण में लगे रिफाइनिंग संगठनों या संगठनों को लेन-देन के आधार पर बेचा या स्थानांतरित किया जाता है।
वर्तमान में, वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन प्रक्रिया द्वारा नियंत्रित किया जाता है:
- लेखांकन पर विनियम "इन्वेंट्री के लिए लेखांकन" PBU 5/01, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित, दिनांक 9 जून, 2001 N 44n;
- 28 दिसंबर, 2001 एन 119 एन (बाद में - दिशानिर्देश एन 119 एन) के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित सूची के लेखांकन के लिए दिशानिर्देश।
दिशा-निर्देश एन 119एन के खंड 111 के अनुसार, संगठन के डिवीजनों में उत्पन्न कचरे को निर्धारित तरीके से एकत्र किया जाता है और उनके नाम और मात्रा का संकेत देने वाले डिलीवरी नोटों के अनुसार गोदामों में पहुंचाया जाता है।
उत्पादों (भागों, आदि) के निर्माण के लिए कचरे के बाद के उपयोग के मामले में, उत्पादन में उनकी रिहाई को व्यावसायिक इकाई द्वारा अनुमोदित आवश्यकताओं (आवश्यकताओं-वे बिल) या अन्य प्राथमिक दस्तावेजों के उद्धरण द्वारा प्रलेखित किया जाता है।
टिप्पणी! कला के पैरा 1 के अनुसार। कानून एन 402-एफजेड के 9, आर्थिक जीवन का प्रत्येक तथ्य प्राथमिक लेखा दस्तावेज द्वारा पंजीकरण के अधीन है। प्राथमिक दस्तावेजों के रूपों को आर्थिक इकाई द्वारा स्वतंत्र रूप से विकसित किया जा सकता है, लेकिन संगठन के प्रमुख द्वारा उस अधिकारी के प्रस्ताव पर निर्धारित किया जाना चाहिए जिसे लेखांकन सौंपा गया है, और इसमें कला के पैरा 2 द्वारा स्थापित अनिवार्य विवरण शामिल होना चाहिए। 9 कानून एन 402-एफजेड।
जैसा कि आप जानते हैं, 1 जनवरी 2013 से संगठनों (सार्वजनिक क्षेत्र के संगठनों के अपवाद के साथ) को प्राथमिक लेखा दस्तावेजों के स्वतंत्र रूप से विकसित और अनुमोदित रूपों का उपयोग करने का अधिकार है, यदि उनमें कला के अनुच्छेद 2 द्वारा स्थापित प्राथमिक दस्तावेज का अनिवार्य विवरण शामिल है। कानून एन 402-एफजेड के 9, या 1 जनवरी 2013 से पहले लागू किए गए एकीकृत रूपों का उपयोग करें, लेखा नीति में प्रासंगिक प्रावधानों को ठीक करना।
चूंकि एकीकृत के अलावा अन्य दस्तावेजों के रूपों के स्वतंत्र विकास में समय लगता है, विशेष ज्ञान और अतिरिक्त लागत, और ऐसे रूपों के उपयोग से संगठन के भीतर और प्रतिपक्षों के साथ काम करने में कठिनाई हो सकती है, अधिकांश कंपनियां, जैसा कि अभ्यास से पता चलता है, उपयोग करना जारी रखता है एकीकृत दस्तावेज।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि आविष्कारों के आंदोलन के पंजीकरण के लिए अभिप्रेत प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों के एकीकृत रूपों को रूस की राज्य सांख्यिकी समिति के दिनांक 30 अक्टूबर, 1997 एन 71 ए के डिक्री द्वारा अनुमोदित किया गया था "प्राथमिक लेखांकन प्रलेखन के एकीकृत रूपों के अनुमोदन पर। श्रम और उसके भुगतान के लिए लेखांकन, अचल संपत्ति और अमूर्त संपत्ति, सामग्री, कम मूल्य और पहने हुए सामान, पूंजी निर्माण में काम" (इसके बाद - संकल्प एन 71 ए)।
डिक्री एन 71ए में निहित प्रपत्रों के उपयोग और भरने के लिए दिशानिर्देशों के विश्लेषण से पता चलता है कि एकमात्र प्राथमिक दस्तावेज जिसमें कचरे का उल्लेख है, वह है चालान की आवश्यकता (फॉर्म एन एम -11)।
कचरे की लागत संगठन द्वारा स्क्रैप, स्क्रैप, रैग आदि के लिए प्रचलित कीमतों के आधार पर निर्धारित की जाती है। (अर्थात संभावित उपयोग या बिक्री की कीमत पर)।
अपशिष्ट लेखांकन को उनके भंडारण और उपयोग पर नियंत्रण सुनिश्चित करने में मदद करनी चाहिए।
रिकॉर्ड किए गए कचरे की लागत उत्पादन में जारी सामग्री की लागत में कमी में शामिल है।
31 अक्टूबर, 2000 एन 94 एन के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित संगठनों की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लिए खातों के चार्ट के अनुसार, खाता 10 "सामग्री", उप-खाते के डेबिट पर लेखांकन के लिए वापसी योग्य अपशिष्ट स्वीकार किया जाता है। 6 "अन्य सामग्री", और खातों का क्रेडिट 20 "मूल उत्पादन", 23 "सहायक उत्पादन", आदि।
उप-खाता 10-6 "अन्य सामग्री" उत्पादन अपशिष्ट (स्टंप, स्क्रैप, चिप्स, आदि), अपूरणीय विवाह, अचल संपत्तियों के निपटान से प्राप्त भौतिक संपत्ति की उपस्थिति और आंदोलन को ध्यान में रखता है जिसे सामग्री, ईंधन या के रूप में उपयोग नहीं किया जा सकता है। इस संगठन में स्पेयर पार्ट्स (स्क्रैप मेटल, साल्वेज), इस्तेमाल किए गए टायर और स्क्रैप रबर आदि।
ठोस ईंधन के रूप में उपयोग किए जाने वाले उत्पादन अपशिष्ट और द्वितीयक सामग्री मूल्यों को उप-खाते 10-3 "ईंधन" में शामिल किया गया है।
वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन की प्रक्रिया पर उदाहरणों के साथ विचार किया जाएगा।
उदाहरण। इस साल फरवरी में वुडवर्किंग संगठन "ए" को 500 क्यूबिक मीटर उत्पादन में स्थानांतरित कर दिया गया। 500 रूबल की कीमत पर लकड़ी का मी। 1 घन के लिए मी। हस्तांतरित लकड़ी की कुल लागत 250,000 रूबल है।
तैयार उत्पादों (फर्नीचर) के उत्पादन में वापसी योग्य अपशिष्ट की मात्रा 10 घन मीटर है। मी, जो सहायक उत्पादन में उपयोग किया जाता है।
लाभ कर उद्देश्यों के लिए, संभावित उपयोग की कीमत पर वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन किया जाता है, उदाहरण के लिए, 100 रूबल। 1 घन के लिए एम।
संगठन "ए" के लेखांकन में ये लेनदेन निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होते हैं:
खाता 20 "मुख्य उत्पादन" का डेबिट खाता 10 "सामग्री" का क्रेडिट - 250,000 रूबल। - लकड़ी को उत्पादन में स्थानांतरित कर दिया गया;
डेबिट खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री", क्रेडिट खाता 20 "मुख्य उत्पादन" - 1000 रूबल। (10 घन मीटर x 100 रूबल) - पुनर्चक्रण योग्य कचरे को ध्यान में रखा जाता है।
उदाहरण का अंत।
उदाहरण। ठेकेदार "ए" द्वारा संगठन "बी" ने अपने कार्यालय के लिए उन सामग्रियों से एक डेस्क बनाया जो संगठन द्वारा मुख्य उत्पादन से वापसी योग्य अपशिष्ट के रूप में जिम्मेदार थे।
उपयोग की जाने वाली सामग्रियों में गुणवत्ता विशेषताओं में कमी आई है, और उनकी लागत (संभावित उपयोग की कीमत के बराबर राशि में) को संगठन के मुख्य उत्पादन (लेखा और कर लेखांकन दोनों में) की संबंधित लागत में कमी के लिए जिम्मेदार ठहराया गया है।
ठेकेदार "ए" के काम की लागत 2360 रूबल थी। (वैट 18% - 360 रूबल सहित), उपयोग किए गए वापसी योग्य कचरे की लागत - 1000 रूबल।
संगठन "बी" के लेखांकन में ये लेनदेन निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होते हैं:
डेबिट खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री", क्रेडिट खाता 20 "मुख्य उत्पादन" - 1000 रूबल। - मुख्य उत्पादन के वापसी योग्य कचरे को ध्यान में रखा जाता है;
खाता 10 "सामग्री" का डेबिट, उप-खाता 7 "पक्ष में प्रसंस्करण के लिए स्थानांतरित सामग्री", खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री" का क्रेडिट - 1000 रूबल। - टेबल के निर्माण के लिए ठेकेदार को सामग्री सौंप दी गई;
खाता 08 का डेबिट "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" खाता 60 का क्रेडिट "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियां" - 2000 रूबल। - ठेकेदार द्वारा किए गए कार्य की लागत को दर्शाता है;
डेबिट खाता 19 "अधिग्रहीत मूल्यों पर वैट" क्रेडिट खाता 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियां" - 360 रूबल। - किए गए कार्य पर वैट को ध्यान में रखा गया;
खाता 08 का डेबिट "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" खाता 10 का क्रेडिट "सामग्री", उप-खाता 7 "पक्ष में प्रसंस्करण के लिए स्थानांतरित सामग्री" - 1000 रूबल। - डेस्क के निर्माण में प्रयुक्त सामग्री की लागत को बट्टे खाते में डालना;
खाता 01 "फिक्स्ड एसेट्स", सबकॉन्टो "डेस्क" का डेबिट, अकाउंट 08 का क्रेडिट "गैर-चालू संपत्ति में निवेश" - 3000 रूबल। (2,000 रूबल + 1,000 रूबल) - अचल संपत्ति (डेस्क) को परिचालन में लाया गया;
खाता 68 का डेबिट "करों और शुल्कों पर गणना", उप-खाता "वैट पर गणना", खाता 19 का क्रेडिट "अधिग्रहित क़ीमती सामानों पर वैट" - 360 रूबल। - वैट कटौती के लिए स्वीकृत;
डेबिट खाता 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियां" क्रेडिट खाता 51 "निपटान खाते" - 2360 रूबल। - ठेकेदार को भुगतान कर दिया गया है।
उदाहरण का अंत।
लेखा विनियमन "संगठन की आय" के पैरा 7 के अनुसार, PBU 9/99, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित, दिनांक 6 मई, 1999 N 32n, पुनर्चक्रण योग्य कचरे की बिक्री से आय संगठन के लिए अन्य आय है। और खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय", खाता 62 के डेबिट के साथ पत्राचार में "खरीदारों और ग्राहकों के साथ निपटान" के क्रेडिट में परिलक्षित होते हैं।
लेखांकन में पुनरावर्तनीय अपशिष्ट की बिक्री करते समय, संगठन निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करते हैं:
खाता 62 का डेबिट "खरीदारों और ग्राहकों के साथ बस्तियां" खाता 91 का क्रेडिट "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय", - पुनर्चक्रण योग्य कचरे की बिक्री से आय परिलक्षित होती है;
खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 2 "अन्य व्यय", खाता 10 "सामग्री" का क्रेडिट - वापसी योग्य अपशिष्ट की लेखांकन लागत को लिखा गया था।
लेखा विनियमन "संगठन के व्यय" पीबीयू 10/99 के खंड 11, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित दिनांक 6 मई, 1999 एन 33 एन, स्थापित करता है कि छोड़े गए कचरे की लागत को अन्य के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है। खर्च।
वापसी योग्य कचरे का कर लेखांकन
कर उद्देश्यों के लिए वापसी योग्य कचरे की परिभाषा रूसी संघ के टैक्स कोड (बाद में रूसी संघ के टैक्स कोड के रूप में संदर्भित) में दी गई है।
कला के पैरा 6 के अनुसार। Ch के प्रयोजनों के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड का 254।
उत्पादन अपशिष्ट के लिए लेखांकन
25 रूसी संघ के टैक्स कोड के "कॉर्पोरेट आयकर", वापसी योग्य अपशिष्ट कच्चे माल (सामग्री), अर्द्ध-तैयार उत्पादों, गर्मी वाहक और माल के उत्पादन की प्रक्रिया में गठित अन्य प्रकार के भौतिक संसाधनों के अवशेषों को संदर्भित करता है ( काम का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान), जिन्होंने प्रारंभिक संसाधनों (रासायनिक या भौतिक गुणों) के उपभोक्ता गुणों को आंशिक रूप से खो दिया है और इसलिए बढ़ी हुई लागत (कम उत्पादन) के साथ उपयोग किया जाता है या अपने इच्छित उद्देश्य के लिए उपयोग नहीं किया जाता है।
पुनर्चक्रण योग्य कचरे में इन्वेंट्री के अवशेष शामिल नहीं होते हैं, जो तकनीकी प्रक्रिया के अनुसार, अन्य इकाइयों को अन्य प्रकार के सामानों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन के लिए पूर्ण कच्चे माल (सामग्री) के रूप में स्थानांतरित किए जाते हैं, साथ ही साथ- उत्पाद (संबंधित) उत्पाद तकनीकी प्रक्रिया के कार्यान्वयन से उत्पन्न होते हैं।
वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन निम्नलिखित क्रम में किया जाता है:
1) मूल सामग्री संसाधन (संभावित उपयोग की कीमत पर) की कम कीमत पर, यदि इन कचरे का उपयोग मुख्य या सहायक उत्पादन के लिए किया जा सकता है, लेकिन बढ़ी हुई लागत (तैयार उत्पादों का कम उत्पादन) के साथ;
2) बिक्री मूल्य पर, यदि ये अपशिष्ट किसी तीसरे पक्ष को बेचे जाते हैं।
24 अगस्त, 2007 एन 03-03-06 / 1/591, 26 अप्रैल, 2010 एन 03-03-06 / 4/49 के पत्र में निहित रूस के वित्त मंत्रालय की राय के अनुसार, बेचते समय कला द्वारा निर्धारित तरीके से निर्धारित मौजूदा बाजार कीमतों के आधार पर वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन किया जाना चाहिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 40। इस प्रकार, भौतिक लागत की मात्रा को बाजार मूल्य पर निर्धारित वापसी योग्य कचरे की मात्रा से कम किया जा सकता है।
हम पाठक को याद दिलाते हैं कि कला के प्रावधान। 40 जुलाई 18, 2011 के संघीय कानून के लागू होने की तारीख से एन 227-एफजेड विशेष रूप से लेनदेन, आय और (या) खर्चों पर लागू होते हैं जिनके लिए Ch के अनुसार मान्यता प्राप्त है। 25 उक्त कानून के लागू होने की तारीख से पहले (खंड 6, 18 जुलाई, 2011 के संघीय कानून के अनुच्छेद 4 एन 227-एफजेड)।
बाजार की कीमतें कला के अनुसार निर्धारित की जाती हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड का 105.3।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि कर लेखांकन में, वापसी योग्य अपशिष्ट का अर्थ लेखांकन के समान ही है। वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन वापसी योग्य कचरे के उपयोग की दिशा पर निर्भर करता है।
यदि वापसी योग्य अपशिष्ट का उपयोग संगठन द्वारा ही मुख्य या सहायक उत्पादन में किया जा सकता है, तो उन्हें स्रोत सामग्री की कम कीमत पर मूल्यांकित किया जाता है।
यदि वापस करने योग्य अपशिष्ट किसी तीसरे पक्ष को बेचा जाता है, तो इसका मूल्यांकन संभावित बिक्री की कीमत पर किया जाता है।
और निष्कर्ष में, हम निष्कर्ष निकाल सकते हैं: चूंकि कर कानून वापसी योग्य कचरे के लिए कीमतों का निर्धारण करने के लिए एक विशिष्ट प्रक्रिया स्थापित करता है, लेखांकन में, वापसी योग्य कचरे का आकलन करते समय, एक संगठन इनमें से किसी भी तरीके को चुन सकता है। उसी समय, संगठन की लेखा नीति (कर और लेखांकन दोनों के लिए) अनिवार्य रूप से वापसी योग्य कचरे के आकलन की प्रक्रिया को दर्शाती है।
यदि आपको इस पृष्ठ पर आवश्यक जानकारी नहीं मिली, तो साइट खोज का उपयोग करके देखें:
द्वितीयक कच्चे माल के लेखांकन की विशेषताएं
1. उत्पादन में द्वितीयक कच्चे माल के लिए लेखांकन की विशेषताएं
सामग्री उत्पादन के क्षेत्र में द्वितीयक कच्चे माल के स्रोत हो सकते हैं:
- उत्पादन प्रक्रिया में प्रयुक्त सामग्री से वापसी योग्य अपशिष्ट;
- दोषपूर्ण उत्पाद;
- अचल संपत्तियों और कम मूल्य और पहनने वाली वस्तुओं के परिसमापन से प्राप्त सामग्री;
- तैयार उत्पाद जो किसी कारण से वारंटी अवधि के दौरान नहीं बेचे जाते हैं।
कुछ हद तक, इस प्रकार की संपत्ति में कार के टायर शामिल होते हैं जिन्हें पुनर्जनन के लिए सौंप दिया जाना चाहिए।
उत्पादन में आगे उपयोग के लिए उपयुक्त वापसी योग्य सामग्री का कम लागत पर हिसाब लगाया जाता है। लागतों की संरचना पर विनियमन यह स्थापित करता है कि वापसी योग्य कचरे को मूल सामग्री संसाधन की पूरी कीमत पर हिसाब किया जा सकता है यदि उन्हें पूर्ण संसाधन के रूप में उपयोग के लिए पक्ष को बेचा जाता है। हालांकि, ऐसी स्थिति हमारे लिए असंभव लगती है - विभिन्न प्रकार के उत्पादों के साथ बाजार की वर्तमान संतृप्ति के साथ, उनकी खरीद की कीमत पर वापसी योग्य कचरे को बेचने की संभावना लगभग शून्य है।
पुनर्चक्रण योग्य सामग्रियों को मुख्य रूप से उन अवशेषों के रूप में समझा जाता है जो काटने और इसी तरह की प्रक्रियाओं की प्रक्रिया में बनते हैं। यह बिना कहे चला जाता है कि एक ही तकनीकी प्रक्रिया में इस तरह के कचरे का उपयोग करना असंभव है। इसलिए, उनका उपयोग दो मुख्य तरीकों से किया जा सकता है:
- उत्पादन सेवाएं प्रदान करने के लिए (उदाहरण के लिए, सिलाई उत्पादन से वापसी योग्य अपशिष्ट को लत्ता के रूप में श्रेय दिया जाता है)। चूंकि यह माना जाता है कि शुरू में सामग्री पूरी कीमत पर उत्पादों, कार्यों या सेवाओं की लागत पर लिखी जाती है (संगठन की लेखा नीति में परिभाषित चुनी गई लेखा पद्धति के अनुसार), फिर खाता 20 "मुख्य उत्पादन" को श्रेय दिया जाता है . सामग्री को 10 "सामग्री", उप-खाता "अन्य सामग्री" खाते में जमा किया जाता है और अनुमोदित खपत दरों के अनुसार उत्पादन के लिए जारी किया जाता है। ऐसी सामग्रियों को जारी करने की प्रक्रिया उसी तरह से की जाती है जैसे मूल सामग्री जारी करना - आवश्यकताओं और चालानों के अनुसार;
- अन्य उत्पादों के उत्पादन के लिए मुख्य कच्चे माल के रूप में उपयोग किया जाना है। उदाहरण के लिए, ये वुडवर्किंग उद्यमों या मशीन की दुकानों पर आयोजित उपभोक्ता वस्तुओं की कार्यशालाएं हो सकती हैं। एक नियम के रूप में, ऐसा उत्पादन मुख्य से संबंधित नहीं है, और इसके कार्यान्वयन की लागत 29 "उद्योगों और खेतों की सेवा" पर जमा होती है। इस मामले में, माध्यमिक सामग्री को 10 "सामग्री", उप-खाता "कच्चे माल और सामग्री" खाते में जमा किया जाता है (बेशक, लेखांकन प्रक्रियाओं को अनुकूलित करने के लिए, इस खाते के लिए दूसरे क्रम के उप-खाते खोलने की सलाह दी जाती है - क्रमशः मुख्य और सेवा उत्पादन के लिए)। जारी करते समय, सामग्री की लागत खाता 10 के क्रेडिट से खाता 29 के डेबिट में डेबिट की जाती है।
अस्वीकृत उत्पादों को या तो अपशिष्ट के रूप में श्रेय दिया जा सकता है यदि उनका आगे उपयोग असंभव है, या स्पेयर पार्ट्स की कीमत पर - उस स्थिति में जब जटिल उत्पादों को अस्वीकार कर दिया जाता है। पहले मामले में, खाता 10 डेबिट किया जाता है, उप-खाता "अन्य सामग्री", दूसरे में - खाता 10, उप-खाता "स्पेयर पार्ट्स"। अस्वीकृत उत्पादों से प्राप्त सामग्री पोस्ट करते समय, खाता 28 "उत्पादन में अस्वीकृति" जमा की जाती है। यह विनिर्माण दोषों से होने वाले नुकसान की मात्रा को कम करता है। अन्य सामग्रियों का आगे उपयोग ऊपर वर्णित योजना के अनुसार किया जाता है।
पोस्टिंग द्वारा मुख्य उत्पादन के लिए स्पेयर पार्ट्स लिखे गए हैं:
खाता 20 का डेबिट खाता 10 का क्रेडिट, उप-खाता "स्पेयर पार्ट्स"।
बाद के मामले में, एक स्थिति उत्पन्न हो सकती है जब स्पेयर पार्ट्स जिस रूप में वे अस्वीकृत उत्पादों के निराकरण से प्राप्त किए गए थे, उन्हें सीधे उत्पादन में उपयोग नहीं किया जा सकता है - उन्हें अतिरिक्त प्रसंस्करण, मेट्रोलॉजिकल नियंत्रण आदि की आवश्यकता हो सकती है। स्पेयर पार्ट्स और पुर्जों का प्रसंस्करण और प्रसंस्करण अपने दम पर किया जा सकता है - सहायक उत्पादन में, या तीसरे पक्ष द्वारा। हमारी राय में, इस मामले में, प्रसंस्करण और प्रसंस्करण की लागत (तृतीय पक्षों को और से सामग्री के वितरण के लिए परिवहन लागत सहित) विनिर्माण दोषों की लागत में वृद्धि करनी चाहिए। यह ऑपरेशन की आर्थिक सामग्री के कारण है।
इस प्रकार, लेखांकन में, निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जानी चाहिए:
खाता 28 का डेबिट खाता 23 "सहायक उत्पादन" का क्रेडिट - प्रसंस्करण और प्रसंस्करण के दौरान सहायक उत्पादन के कार्यों और सेवाओं की लागत की राशि के लिए;
खाते का डेबिट 28 खाता 76 का क्रेडिट "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां" (या 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियां") - तीसरे पक्ष के संगठनों के कार्यों और सेवाओं की लागत की राशि के लिए।
अचल संपत्तियों के परिसमापन और कम मूल्य और पहनने वाली वस्तुओं से सामग्री पोस्ट करते समय, प्रगति पर काम की मात्रा (उत्पादों, कार्यों या सेवाओं की लागत) में कमी नहीं होती है। यह ऐसी वस्तुओं की लागत को उत्पादन लागत पर लिखने की विशेष प्रक्रिया के कारण है - मूल्यह्रास के माध्यम से। यहां, पूंजीकृत सामग्री की लागत (संभावित उपयोग की कीमत पर) गैर-परिचालन आय के हिस्से के रूप में लाभ और हानि खाते से ली जाती है:
खाता 10 का डेबिट (उप-खाता "स्पेयर पार्ट्स" या "अन्य सामग्री") खाता 80 का क्रेडिट "लाभ और हानि" - IBE को बट्टे खाते में डालने पर प्राप्त सामग्री की लागत की राशि के लिए;
या अचल संपत्तियों के परिसमापन से होने वाले नुकसान को कम करने के लिए:
खाता 10 का डेबिट (उप-खाता "स्पेयर पार्ट्स" या "अन्य सामग्री") खाता 47 का क्रेडिट "अचल संपत्तियों की बिक्री और अन्य निपटान" - अचल संपत्तियों के निराकरण से प्राप्त सामग्री की लागत की राशि के लिए।
सामग्री का आगे उपयोग ऊपर वर्णित योजनाओं के अनुसार किया जाता है।
इन सभी मामलों में, यदि लकड़ी, जिसे ईंधन के रूप में उपयोग किया जाना है, सामग्री के रूप में पोस्टिंग के अधीन है, तो खाता 10, उप-खाता "ईंधन" का उपयोग इसके लिए किया जाता है।
तैयार उत्पाद, जो किसी कारण से वारंटी अवधि की समाप्ति से पहले नहीं बेचे गए थे, या तो स्पेयर पार्ट्स के लिए नष्ट किए जा सकते हैं (इस मामले में, अन्य सामग्री डिस्सैड के दौरान दिखाई दे सकती है), या छूट दी गई है। बाद के मामले में, हम आमतौर पर डाउनग्रेडिंग के बारे में बात कर रहे हैं। मार्कडाउन की राशि लाभ और हानि खाते में ली जाती है। कृपया ध्यान दें कि यदि इस तरह के मार्कडाउन को संघीय या उद्योग स्तर पर अपनाए गए प्रासंगिक नियमों द्वारा विनियमित नहीं किया जाता है, तो नुकसान की राशि को खाता 80 के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है, लेकिन यह कर आधार को कम नहीं करेगा। इसका मतलब यह है कि वास्तव में नुकसान को संगठन के शुद्ध लाभ के खिलाफ लिखा जाएगा।
यदि डिस्सेप्लर के दौरान स्पेयर पार्ट्स या अन्य सामग्रियों का हिसाब लगाया जाता है, तो खाता 10 के संबंधित उप-खाते को डेबिट किया जाता है और खाते में 40 "तैयार उत्पाद" जमा किए जाते हैं। चूंकि लगभग किसी भी मामले में स्पेयर पार्ट्स और अन्य सामग्रियों की लागत तैयार उत्पादों की लागत से कम होगी, लेखांकन में ऐसी प्रक्रियाओं को पंजीकृत करते समय, नुकसान होता है, जिसे शुद्ध लाभ से लिखा जाना चाहिए।
अलग से, यह पुस्तकालय निधि की पुस्तकों के बट्टे खाते में डालने के लायक है, जिन्हें पहले अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में जमा किया गया था और नैतिक या शारीरिक टूट-फूट के कारण बट्टे खाते में डाल दिया गया था। यह इस तथ्य के कारण है कि 20 जुलाई, 1998 एन 33 एन के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए दिशानिर्देश, उनकी प्रारंभिक पोस्टिंग के लिए एक विशेष प्रक्रिया को परिभाषित करते हैं। याद रखें कि बस्तियों के खातों (60 या 76) के साथ पत्राचार में पुस्तकों को प्राप्त करने की लागत 26 "सामान्य व्यय" के हिसाब से ली जाती है। उसी समय, समान राशि के लिए एक पोस्टिंग की जाती है:
खाता 01 "स्थिर संपत्ति" का डेबिट खाता 87 "अतिरिक्त पूंजी" का क्रेडिट।
इसलिए, साहित्य का राइट-ऑफ अकाउंट 47 के माध्यम से किया जाता है, लेकिन राइट-ऑफ लॉस को अकाउंट 80 के लिए नहीं, बल्कि अकाउंट 87 के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है। फिर भी, हमारी राय में, क्रेडिट किए गए बेकार पेपर को डेबिट में जमा किया जाना चाहिए। खाता 10, उप-खाता "अन्य सामग्री" खाता 80 के साथ पत्राचार में, क्योंकि वास्तव में यह अभी भी गैर-परिचालन आय है।
किसी भी मामले में, जो सामग्री आगे उपयोग के लिए उपयुक्त नहीं हैं, उन्हें "Vtorutilyrya" के लिए संग्रह बिंदुओं पर बेचा जा सकता है। नियोजित अर्थव्यवस्था की अवधि के दौरान, जब कोई मूल्य वर्धित कर और आयकर नहीं था, ऐसी संपत्ति की बिक्री के परिणामस्वरूप प्राप्त राशियों को आर्थिक प्रोत्साहन निधि के लिए जिम्मेदार ठहराया गया था (इसके अलावा, प्राप्त राशि का 40 से 80 प्रतिशत तक चला गया सामग्री प्रोत्साहन कोष के लिए)। यही है, यदि आप खातों के वर्तमान चार्ट (खातों के चार्ट के उपयोग के लिए निर्देश) का उपयोग करते हैं, तो प्राप्त राशि को सीधे 88 खाते में जमा किया जाना चाहिए। हालांकि, पिछले वर्षों में, नियामक लेखा प्रणाली और कर प्रणाली ने बदला हुआ। इसलिए, अन्य सामग्रियों की बिक्री बिक्री खातों के माध्यम से की जानी चाहिए, विशेष रूप से, खाता 48 "अन्य संपत्तियों की बिक्री" के माध्यम से:
खाता 48 का डेबिट खाता 10 का क्रेडिट, उप-खाता "अन्य सामग्री" - लेखांकन कीमतों पर अन्य सामग्रियों की लागत की राशि में;
खाता 62 का डेबिट "खरीदारों और ग्राहकों के साथ बस्तियां" खाता 48 का क्रेडिट - बेची गई सामग्रियों के संविदात्मक मूल्य की राशि के लिए (स्क्रैप धातु, लत्ता, बेकार कागज, टायर जो पुनर्जनन के अधीन नहीं हैं, आदि);
खाते का डेबिट 48 खाते का क्रेडिट 68 "बजट के साथ निपटान" - बिक्री राशि पर लगाए गए वैट की राशि के लिए;
इस प्रकार, अन्य सामग्रियों को बेचने की लागत सामान्य आधार पर वैट के अधीन होनी चाहिए। इस तरह के दावे की वैधता के औचित्य के रूप में, यह याद रखना पर्याप्त है कि उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की लागत के लिए सामग्री खरीदते और आगे लिखते समय, वैट को भौतिक संसाधनों की पूरी लागत के लिए श्रेय दिया गया था। वास्तव में, सामग्री की पूरी लागत को लागत में स्थानांतरित नहीं किया गया था। आयकर के लिए कर आधार में लेखांकन कीमतों और सामग्री के लिए भुगतान की मात्रा के बीच अंतर को शामिल करने की वैधता स्पष्ट है।
हमने ऊपर कहा कि कुछ मामलों में, द्वितीयक कच्चे माल को प्रसंस्करण या प्रसंस्करण के लिए संगठन के अन्य विभागों या तीसरे पक्ष को स्थानांतरित किया जा सकता है। यदि संसाधित या संसाधित सामग्री की वापसी की उम्मीद नहीं है, तो सामग्री के हस्तांतरण के लिए लेखांकन प्रविष्टियां उसी तरह होनी चाहिए जब वे बेची गई थीं। अन्यथा, प्रसंस्करण के लिए टोलिंग कच्चे माल के हस्तांतरण के समान स्थिति उत्पन्न होती है। इस मामले में खींची गई वायरिंग को याद करें:
खाता 10 का डेबिट, उप-खाता "पक्ष में प्रसंस्करण के लिए स्थानांतरित सामग्री" खाता 10 का क्रेडिट, उप-खाता "स्पेयर पार्ट्स" (या अन्य उप-खाता जिस पर हस्तांतरित सामग्री को ध्यान में रखा गया था) - की राशि के लिए लेखांकन कीमतों पर द्वितीयक कच्चे माल की लागत। पोस्टिंग तब की जाती है जब सामग्री को प्रसंस्करण के लिए स्थानांतरित किया जाता है;
खाता 10 का डेबिट, उप-खाता "पक्ष में प्रसंस्करण के लिए स्थानांतरित सामग्री", खाता 60 (76) का क्रेडिट - प्रसंस्करण की लागत की राशि के लिए (प्रसंस्करण संगठन और वापस सामग्री के वितरण के लिए परिवहन लागत सहित, चूंकि ये लागत पीबीयू के अनुसार हैं 5/98 सामग्री और उत्पादन संसाधनों की वास्तविक लागत में शामिल हैं);
खाता 10 का डेबिट, उप-खाता "स्पेयर पार्ट्स" (या अन्य) खाता 10 का क्रेडिट, उप-खाता "पक्ष में प्रसंस्करण के लिए स्थानांतरित सामग्री" - पुनर्नवीनीकरण सामग्री की वास्तविक लागत की राशि में।
उसी क्रम में, ऑटोमोबाइल टायरों के पुनर्जनन के लिए स्थानांतरण लेखांकन में परिलक्षित होता है। अंतर यह है कि कार पर स्थापित टायरों की लागत को अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है, और इसलिए, जब उन्हें पुनर्जनन के लिए स्थानांतरित करने से पहले भंडारण में रखा जाता है, तो उनका अवशिष्ट मूल्य शून्य (पूरी तरह से मूल्यह्रास) हो सकता है। इस मामले में, हमारी राय में, एक काल्पनिक मूल्य (उदाहरण के लिए, एक रूबल) पर पोस्टिंग खाता 10, उप-खाता "स्पेयर पार्ट्स" पर स्वीकार्य है और उसी लागत पर खाते में 10, उप-खाता "सामग्री स्थानांतरित की जाती है। पक्ष में प्रसंस्करण के लिए।" पुन: निर्मित टायरों की मूल्यह्रास दर उनकी नई लागत (खाते 10 पर उत्पन्न, उप-खाता "पक्ष में प्रसंस्करण के लिए स्थानांतरित सामग्री") और नए उपयोगी जीवन (माइलेज दर, जो मूल एक से कम है) के आधार पर निर्धारित की जाती है।
2. सार्वजनिक खानपान में द्वितीयक कच्चे माल के लिए लेखांकन की विशेषताएं
उत्पादन के विपरीत, "माध्यमिक कच्चे माल" शब्द का उपयोग सार्वजनिक खानपान संगठनों में लागत के गठन में नहीं किया जाता है। "अंशकालिक कार्य और प्रसंस्करण के लिए माल की डिलीवरी" की अवधारणा का उपयोग किया जाता है। साथ ही, अंडरवर्किंग को माल के प्रसंस्करण के रूप में समझा जाता है ताकि उन्हें बिक्री के लिए उपयुक्त राज्य में लाया जा सके। उदाहरण के लिए, मक्खन और पनीर को ट्रिम करना, कुछ प्रकार के पौधों के उत्पादों (उदाहरण के लिए, गोभी), आदि के सूखे शीर्ष को काटना।
उत्पादन अपशिष्ट के लिए लेखांकन पोस्टिंग
प्रसंस्करण के दौरान, माल अपना भौतिक रूप बदल देता है। संक्षेप में, हमें अन्य किस्मों के उत्पादों की बिक्री के बारे में नहीं, बल्कि अन्य वस्तुओं की बिक्री के बारे में बात करनी चाहिए। यह हो सकता है, उदाहरण के लिए, जब बिना बिके फलों और सब्जियों को जैम, परिरक्षित, कॉम्पोट आदि में संसाधित किया जाता है, सब्जियों को संरक्षित किया जाता है, ब्रेड को पटाखे में संसाधित किया जाता है, आदि।
साथ ही, ऐसी स्थितियां जिनमें उनके उपभोक्ता गुणों की गिरावट के कारण वस्तुओं के प्रसंस्करण और प्रसंस्करण की आवश्यकता उत्पन्न होती है, विवाह या अन्य स्थितियों की तुलना में सार्वजनिक खानपान में अधिक बार होती है जो उद्योग में माध्यमिक कच्चे माल के गठन का कारण बनती हैं। .
वितरण लागतों में शामिल लागतों के लिए लेखांकन पर पद्धति संबंधी सिफारिशों के अनुसार, एक अलग आइटम "भंडारण, अंशकालिक कार्य, छंटाई और प्रसंस्करण के लिए व्यय" के तहत वितरण लागतों के लिए अंशकालिक खर्च का शुल्क लिया जाता है। इसके अलावा, मेथोडोलॉजिकल सिफारिशें यह निर्दिष्ट नहीं करती हैं कि हम किस प्रकार के अंडरवर्किंग के बारे में बात कर रहे हैं - प्राथमिक, जब माल एक सार्वजनिक खानपान संगठन में आता है, या द्वितीयक, बिक्री के लिए स्थानांतरित किए गए बिना बिके माल को संसाधित करने की आवश्यकता के कारण। नीचे हम माध्यमिक कार्य के बारे में बात करेंगे।
लागत के हिस्से के रूप में, सबसे पहले, अंडरवर्किंग में वास्तव में उपयोग की जाने वाली सामग्रियों की लागत को ध्यान में रखा जाता है। इसके अलावा, द्वितीयक कार्य अंडरवर्क किए गए सामानों की बाद की पैकेजिंग से जुड़ा है। यानी टारे और पैकेजिंग पर खर्चा होगा।
साथ ही, हमारी राय में, संबंधित कार्य में लगे कर्मियों के वेतन (प्रोद्भवन सहित) को अंशकालिक खर्चों में शामिल किया जाना चाहिए।
इस प्रकार, लेखांकन में अंशकालिक कार्य की लागत निम्नानुसार दर्ज की जाएगी:
खाता 44 "परिचालन की लागत" का डेबिट खाता 10 (संबंधित उप-खातों) का क्रेडिट - कंटेनर और पैकेजिंग की लागत सहित, अंडरवर्किंग में उपयोग की जाने वाली सामग्री की लागत की राशि के लिए;
खाते में 44 खाते का डेबिट 70 "मजदूरी के लिए कर्मियों के साथ बस्तियां" - अंशकालिक काम में लगे कर्मचारियों को अर्जित मजदूरी की राशि के लिए;
खाता 44 का डेबिट खाता 69 का क्रेडिट "सामाजिक बीमा और सुरक्षा के लिए गणना" - राज्य गैर-बजटीय निधियों में मूल्यांकन किए गए योगदान की राशि के लिए।
इसके अलावा, अंशकालिक काम के दौरान अनिवार्य रूप से माल की संख्या में कमी से जुड़े नुकसान होते हैं। घाटे को बट्टे खाते में डालने के मुद्दे को प्रत्येक मामले में अलग से हल किया जा सकता है। यदि प्रासंगिक उद्योग नियम ऐसे नुकसानों को तकनीकी नुकसान में शामिल करने की अनुमति देते हैं, तो उन्हें वितरण लागत के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है। यदि कोई प्रासंगिक दस्तावेज नहीं है (या नुकसान के इस तरह के बट्टे खाते में डालने का कोई संदर्भ नहीं है), तो कम काम के परिणामस्वरूप माल की लागत में कमी को शुद्ध लाभ में कमी के लिए जिम्मेदार ठहराया जाना चाहिए। बाद के मामले में, खाता 44 का उपयोग करने की कोई आवश्यकता नहीं है - माल की लागत को कम करना काफी वैध होगा:
खाते का डेबिट 88 "प्रतिधारित कमाई (खुला नुकसान)" खाता 41 "माल" का क्रेडिट।
अंशकालिक नौकरी के बाद, माल के ग्रेड में कमी की बहुत संभावना है (बेशक, यह लागू नहीं होता है, उदाहरण के लिए, स्टर्जन के लिए, जो, जैसा कि आप जानते हैं, केवल पहली ताजगी का हो सकता है, साथ ही साथ अन्य समान उत्पाद)। इस मामले में, ग्रेड में कमी (और, तदनुसार, माल का एक मार्कडाउन) का प्रतिबिंब लेखांकन में परिलक्षित होता है, जो उस लागत पर निर्भर करता है जिस पर माल को ध्यान में रखा जाता है - बिक्री या खरीद। पहले मामले में, कीमतों में अंतर की राशि को लाभ और हानि खाते (सीधे या खाता 14 "भौतिक संपत्ति का पुनर्मूल्यांकन") के माध्यम से चार्ज किया जाता है। दूसरे मामले में, अतिरिक्त पोस्टिंग करने की आवश्यकता नहीं है - माल की बिक्री के बाद वित्तीय परिणाम स्वचालित रूप से निर्धारित किया जाएगा।
प्रसंस्करण के लिए माल की डिलीवरी के सभी मामलों में, माल के अंडरवर्किंग, सॉर्टिंग, रीपैकिंग पर एक अधिनियम तैयार किया जाता है (फॉर्म एन 20-टीओआरजी व्यापार संचालन के लिए लेखांकन के लिए प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज के एकीकृत रूपों के अनुसार, राज्य सांख्यिकी के डिक्री द्वारा अनुमोदित) रूस की समिति दिनांक 25 दिसंबर, 1998 एन 132)।
लेखांकन में, स्थानांतरण 41 खाते पर आंतरिक पोस्टिंग द्वारा किया जाता है:
खाता 41 का डेबिट, उप-खाता "गोदाम में माल" खाता 41 का क्रेडिट, उप-खाता "खुदरा व्यापार में माल"।
अपनी कुछ उपभोक्ता संपत्तियों को खोने वाले सामानों का प्रसंस्करण सार्वजनिक खानपान संगठनों या तीसरे पक्ष के संगठनों के सहायक उत्पादन में किया जाता है। लेखांकन में प्रसंस्करण का पंजीकरण इस बात पर निर्भर करता है कि प्रसंस्कृत उत्पादों की बिक्री सार्वजनिक खानपान संगठन या प्रसंस्करण संगठन द्वारा की जानी चाहिए या नहीं।
पहले मामले में, सहायक उत्पादन में माल का प्रसंस्करण करते समय, निम्नलिखित प्रविष्टि की जानी चाहिए:
खाते का डेबिट 23 खाता 41 का क्रेडिट - हस्तांतरित माल के मूल्य की राशि में।
प्रसंस्कृत उत्पादों की प्राप्ति पर, पोस्टिंग की जाती है:
डेबिट खाता 41 क्रेडिट खाता 23 - संसाधित माल की लागत की राशि में।
प्रसंस्कृत माल की लागत का गठन, जिसमें प्रसंस्करण के लिए स्थानांतरित माल की लागत (कच्चे माल के रूप में कार्य करना), और प्रसंस्करण लागत की लागत शामिल है, को सामान्य तरीके से किया जाता है।
तीसरे पक्ष द्वारा माल के प्रसंस्करण को उसी तरह संसाधित किया जा सकता है। हालांकि, कराधान की दृष्टि से ग्राहक द्वारा आपूर्ति किए गए कच्चे माल के प्रसंस्करण की शर्तों पर माल के हस्तांतरण पर विचार करना अधिक बेहतर है। उसी समय, प्रसंस्करण के लिए हस्तांतरित माल की लागत की राशि सार्वजनिक खानपान संगठन की बैलेंस शीट से नहीं काटी जाती है। चूंकि, खाता 10 के विपरीत, खाता 41 के लिए एक उप-खाता खोलने का कोई प्रावधान नहीं है, विशेष रूप से हस्तांतरित कच्चे माल के लिए लेखांकन के लिए, एक उप-खाता "वेयरहाउस में माल", एक उप-खाता खोलने की सलाह दी जाती है। दूसरा आदेश, खाता 41 के लिए। भविष्य में, तारों को औद्योगिक उद्यमों में उपयोग की जाने वाली योजना के समान योजना के अनुसार तैयार किया जाता है।
सभी लेख सामग्री: वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन और कर लेखांकन (सिबिर्याकोव एन।)
उत्पादन और खपत के कचरे को कच्चे माल, सामग्री, अर्द्ध-तैयार उत्पादों, अन्य उत्पादों या उत्पादों के अवशेष के रूप में पहचाना जाता है जो उत्पादन या उपभोग की प्रक्रिया में बने हैं, साथ ही ऐसे सामान (उत्पाद) जो अपने उपभोक्ता गुणों को खो चुके हैं . अपशिष्ट अपरिवर्तनीय और वापसी योग्य हो सकता है। गैर-वापसी योग्य अपशिष्ट भविष्य में उत्पादन में उपयोग नहीं किया जा सकता है या पक्ष को बेचा नहीं जा सकता है, वापसी योग्य अपशिष्ट वे हैं जो आगे की प्रक्रिया के लिए उपयुक्त हैं।
इस लेख में, हम वापसी योग्य कचरे के लिए कराधान और लेखांकन की प्रक्रिया पर विचार करेंगे।
सबसे पहले, हम याद करते हैं कि अपशिष्ट प्रबंधन से संबंधित गतिविधियों को 24 जून 1998 के संघीय कानून एन 89-एफजेड "उत्पादन और उपभोग अपशिष्ट पर" द्वारा नियंत्रित किया जाता है।
वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन
"वापसी योग्य अपशिष्ट" की सामान्य अवधारणा लेखांकन कानून द्वारा परिभाषित नहीं है, लेकिन यह कुछ उद्योग नियमों और निर्देशों में निहित है।
विशेष रूप से, विभिन्न उद्योगों के उत्पादन की लागत की योजना, लेखांकन और गणना के लिए दिशानिर्देशों के खंड 20 के अनुसार, रूस के कृषि मंत्रालय के आदेश दिनांक 6 जून, 2003 एन 792 द्वारा अनुमोदित, वापसी योग्य उत्पादन अपशिष्ट अवशेषों को संदर्भित करता है कच्चे माल, सामग्री, अर्द्ध-तैयार उत्पादों, गर्मी वाहक और उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन की प्रक्रिया में गठित अन्य प्रकार के भौतिक संसाधनों का, जो मूल संसाधन (रासायनिक या भौतिक) के उपभोक्ता गुणों को पूरी तरह या आंशिक रूप से खो चुके हैं गुण) और, इसलिए, बढ़ी हुई लागत (कम उत्पादन) पर उपयोग किए जाते हैं या अपने इच्छित उद्देश्य के लिए बिल्कुल भी उपयोग नहीं किए जाते हैं।
वापसी योग्य कचरे में शामिल नहीं है:
- आविष्कारों का संतुलन, जो तकनीकी प्रक्रिया के अनुसार, अन्य डिवीजनों को अन्य प्रकार के सामानों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन के लिए पूर्ण कच्चे माल (सामग्री) के रूप में स्थानांतरित किया जाता है;
- तकनीकी प्रक्रिया के परिणामस्वरूप प्राप्त संबद्ध (संबद्ध) उत्पाद।
वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन निम्नलिखित क्रम में किया जाता है:
- मूल सामग्री संसाधन (संभावित उपयोग की कीमत पर) की कम कीमत पर, यदि अपशिष्ट का उपयोग मुख्य उत्पादन के लिए किया जा सकता है, लेकिन बढ़ी हुई लागत (तैयार उत्पादों का कम उत्पादन) के साथ, सहायक उत्पादन की जरूरतों के लिए, उपभोक्ता वस्तुओं का निर्माण (सांस्कृतिक और घरेलू सामान और घरेलू उपयोग) या पक्ष को बेचा गया;
- मूल भौतिक संसाधन की पूरी कीमत पर, यदि कचरे को एक पूर्ण संसाधन के रूप में उपयोग के लिए बेचा जाता है;
- कचरे के लिए मौजूदा कीमत पर, संग्रह और प्रसंस्करण की लागत घटाकर, जब कचरे को संगठन के भीतर पुनर्नवीनीकरण किया जाता है या पक्ष को सौंप दिया जाता है।
इसके अलावा, 12 जुलाई, 1999 को रूसी संघ के कृषि और खाद्य मंत्रालय द्वारा अनुमोदित बेकरी उद्यमों में तकनीकी प्रक्रिया के संगठन और संचालन के नियमों के अनुसार, मुख्य उत्पादन में उत्पन्न कचरे को वापसी योग्य अपशिष्ट कहा जाता है। (प्रयुक्त) - पटाखों में स्लैब काटते समय शेष क्रस्टी क्रस्ट स्लैब; तकनीकी प्रक्रिया के अलग-अलग चरणों में लिया गया कचरा; अस्वीकृति के दौरान उत्पादों के अनुमोदन से स्क्रैप और विश्लेषण के बाद प्रयोगशाला से तैयार उत्पाद अवशेषों की वापसी; बेकिंग, कूलिंग, इंट्राशॉप ट्रांसपोर्टेशन और स्टैकिंग के बाद चुने गए स्क्रैप और विकृत उत्पाद; एक प्रकार के उत्पाद से दूसरे उत्पाद में संक्रमण के दौरान और ओवन के स्टार्ट-अप और शटडाउन आदि के दौरान उत्पन्न अपशिष्ट।
बेचे गए कचरे में शामिल हैं: - उत्पादन कार्यशालाओं और आटा गोदामों में एकत्रित आटा अनुमान; मिलाते हुए बैग से आटा ब्रेकआउट; ब्रेडक्रम्ब्स; आटा मिश्रण और आटा काटने के उपकरण की सफाई से अपशिष्ट। सभी कचरे का वजन किया जाता है, प्राप्त किया जाता है और सूचना लेखा विभाग को हस्तांतरित की जाती है।
और रूस के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 29 अगस्त, 2001 एन 68n "कीमती धातुओं, कीमती पत्थरों, उनसे उत्पादों के लेखांकन और भंडारण की प्रक्रिया पर निर्देश के अनुमोदन पर और उनके उत्पादन, उपयोग और संचलन के दौरान रिकॉर्ड रखने पर" भौतिक और रासायनिक परिवर्तनों से गुजरने वाले कीमती धातुओं के कचरे के वापसी योग्य कचरे को संदर्भित करता है जो प्रारंभिक कच्चे माल के रासायनिक संरचना के अनुरूप नहीं है, अशुद्धियों से दूषित है जो उपयोग की जाने वाली सामग्रियों के गुणों को खराब करता है, और तकनीकी प्रक्रियाओं में संगठनों द्वारा पुन: उपयोग नहीं किया जा सकता है। उत्पादों के उत्पादन के लिए। इन कचरे को रूसी संघ के वर्तमान कानून के अनुसार, आगे के उत्पादन और शोधन के लिए स्क्रैप और कचरे की खरीद, प्राथमिक प्रसंस्करण और प्रसंस्करण में लगे रिफाइनिंग संगठनों या संगठनों को लेन-देन के आधार पर बेचा या स्थानांतरित किया जाता है।
वर्तमान में, वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन प्रक्रिया द्वारा नियंत्रित किया जाता है:
- लेखांकन पर विनियम "इन्वेंट्री के लिए लेखांकन" PBU 5/01, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित, दिनांक 9 जून, 2001 N 44n;
- 28 दिसंबर, 2001 एन 119 एन (बाद में - दिशानिर्देश एन 119 एन) के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित सूची के लेखांकन के लिए दिशानिर्देश।
संदर्भ के लिए। कला के भाग 1 के अनुसार। संघीय कानून के 30 एन 402-एफजेड "ऑन अकाउंटिंग" (बाद में - लॉ एन 402-एफजेड), जब तक कि इस संघीय कानून द्वारा प्रदान किए गए संघीय और उद्योग लेखांकन मानकों को मंजूरी नहीं दी जाती है, लेखांकन और लेखांकन (वित्तीय) बयानों की तैयारी के नियम कानून एन 402-एफजेड लागू होने के दिन तक अधिकृत संघीय कार्यकारी अधिकारियों द्वारा अनुमोदित। उसी समय, लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखने और लेखांकन (वित्तीय) विवरणों को संकलित करने के इन नियमों को इस हद तक लागू किया जाता है कि वे कानून एन 402-एफजेड का खंडन नहीं करते हैं।
दिशा-निर्देश एन 119एन के खंड 111 के अनुसार, संगठन के डिवीजनों में उत्पन्न कचरे को निर्धारित तरीके से एकत्र किया जाता है और उनके नाम और मात्रा का संकेत देने वाले डिलीवरी नोटों के अनुसार गोदामों में पहुंचाया जाता है।
उत्पादों (भागों, आदि) के निर्माण के लिए कचरे के बाद के उपयोग के मामले में, उत्पादन में उनकी रिहाई को व्यावसायिक इकाई द्वारा अनुमोदित आवश्यकताओं (आवश्यकताओं-वे बिल) या अन्य प्राथमिक दस्तावेजों के उद्धरण द्वारा प्रलेखित किया जाता है।
टिप्पणी! कला के पैरा 1 के अनुसार। कानून एन 402-एफजेड के 9, आर्थिक जीवन का प्रत्येक तथ्य प्राथमिक लेखा दस्तावेज द्वारा पंजीकरण के अधीन है। प्राथमिक दस्तावेजों के रूपों को आर्थिक इकाई द्वारा स्वतंत्र रूप से विकसित किया जा सकता है, लेकिन संगठन के प्रमुख द्वारा उस अधिकारी के प्रस्ताव पर निर्धारित किया जाना चाहिए जिसे लेखांकन सौंपा गया है, और इसमें कला के पैरा 2 द्वारा स्थापित अनिवार्य विवरण शामिल होना चाहिए। 9 कानून एन 402-एफजेड।
जैसा कि आप जानते हैं, 1 जनवरी 2013 से संगठनों (सार्वजनिक क्षेत्र के संगठनों के अपवाद के साथ) को प्राथमिक लेखा दस्तावेजों के स्वतंत्र रूप से विकसित और अनुमोदित रूपों का उपयोग करने का अधिकार है, यदि उनमें कला के अनुच्छेद 2 द्वारा स्थापित प्राथमिक दस्तावेज का अनिवार्य विवरण शामिल है। कानून एन 402-एफजेड के 9, या 1 जनवरी 2013 से पहले लागू किए गए एकीकृत रूपों का उपयोग करें, लेखा नीति में प्रासंगिक प्रावधानों को ठीक करना।
चूंकि एकीकृत के अलावा अन्य दस्तावेजों के रूपों के स्वतंत्र विकास में समय लगता है, विशेष ज्ञान और अतिरिक्त लागत, और ऐसे रूपों के उपयोग से संगठन के भीतर और प्रतिपक्षों के साथ काम करने में कठिनाई हो सकती है, अधिकांश कंपनियां, जैसा कि अभ्यास से पता चलता है, उपयोग करना जारी रखता है एकीकृत दस्तावेज।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि आविष्कारों के आंदोलन के पंजीकरण के लिए अभिप्रेत प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों के एकीकृत रूपों को रूस की राज्य सांख्यिकी समिति के दिनांक 30 अक्टूबर, 1997 एन 71 ए के डिक्री द्वारा अनुमोदित किया गया था "प्राथमिक लेखांकन प्रलेखन के एकीकृत रूपों के अनुमोदन पर। श्रम और उसके भुगतान के लिए लेखांकन, अचल संपत्ति और अमूर्त संपत्ति, सामग्री, कम मूल्य और पहने हुए सामान, पूंजी निर्माण में काम" (इसके बाद - संकल्प एन 71 ए)।
डिक्री एन 71ए में निहित प्रपत्रों के उपयोग और भरने के लिए दिशानिर्देशों के विश्लेषण से पता चलता है कि एकमात्र प्राथमिक दस्तावेज जिसमें कचरे का उल्लेख है, वह है चालान की आवश्यकता (फॉर्म एन एम -11)।
कचरे की लागत संगठन द्वारा स्क्रैप, स्क्रैप, रैग आदि के लिए प्रचलित कीमतों के आधार पर निर्धारित की जाती है। (अर्थात संभावित उपयोग या बिक्री की कीमत पर)।
अपशिष्ट लेखांकन को उनके भंडारण और उपयोग पर नियंत्रण सुनिश्चित करने में मदद करनी चाहिए।
रिकॉर्ड किए गए कचरे की लागत उत्पादन में जारी सामग्री की लागत में कमी में शामिल है।
31 अक्टूबर, 2000 एन 94 एन के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित संगठनों की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लिए खातों के चार्ट के अनुसार, खाता 10 "सामग्री", उप-खाते के डेबिट पर लेखांकन के लिए वापसी योग्य अपशिष्ट स्वीकार किया जाता है। 6 "अन्य सामग्री", और खातों का क्रेडिट 20 "मूल उत्पादन", 23 "सहायक उत्पादन", आदि।
उप-खाता 10-6 "अन्य सामग्री" उत्पादन अपशिष्ट (स्टंप, स्क्रैप, चिप्स, आदि), अपूरणीय विवाह, अचल संपत्तियों के निपटान से प्राप्त भौतिक संपत्ति की उपस्थिति और आंदोलन को ध्यान में रखता है जिसे सामग्री, ईंधन या के रूप में उपयोग नहीं किया जा सकता है। इस संगठन में स्पेयर पार्ट्स (स्क्रैप मेटल, साल्वेज), इस्तेमाल किए गए टायर और स्क्रैप रबर आदि।
ठोस ईंधन के रूप में उपयोग किए जाने वाले उत्पादन अपशिष्ट और द्वितीयक सामग्री मूल्यों को उप-खाते 10-3 "ईंधन" में शामिल किया गया है।
वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन की प्रक्रिया पर उदाहरणों के साथ विचार किया जाएगा।
उदाहरण। इस साल फरवरी में वुडवर्किंग संगठन "ए" को 500 क्यूबिक मीटर उत्पादन में स्थानांतरित कर दिया गया। 500 रूबल की कीमत पर लकड़ी का मी। 1 घन के लिए मी। हस्तांतरित लकड़ी की कुल लागत 250,000 रूबल है।
तैयार उत्पादों (फर्नीचर) के उत्पादन में वापसी योग्य अपशिष्ट की मात्रा 10 घन मीटर है। मी, जो सहायक उत्पादन में उपयोग किया जाता है।
लाभ कर उद्देश्यों के लिए, संभावित उपयोग की कीमत पर वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन किया जाता है, उदाहरण के लिए, 100 रूबल। 1 घन के लिए एम।
संगठन "ए" के लेखांकन में ये लेनदेन निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होते हैं:
खाता 20 "मुख्य उत्पादन" का डेबिट खाता 10 "सामग्री" का क्रेडिट - 250,000 रूबल। - लकड़ी को उत्पादन में स्थानांतरित कर दिया गया;
डेबिट खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री", क्रेडिट खाता 20 "मुख्य उत्पादन" - 1000 रूबल। (10 घन मीटर x 100 रूबल) - पुनर्चक्रण योग्य कचरे को ध्यान में रखा जाता है।
उदाहरण का अंत।
उदाहरण। ठेकेदार "ए" द्वारा संगठन "बी" ने अपने कार्यालय के लिए उन सामग्रियों से एक डेस्क बनाया जो संगठन द्वारा मुख्य उत्पादन से वापसी योग्य अपशिष्ट के रूप में जिम्मेदार थे।
उपयोग की जाने वाली सामग्रियों में गुणवत्ता विशेषताओं में कमी आई है, और उनकी लागत (संभावित उपयोग की कीमत के बराबर राशि में) को संगठन के मुख्य उत्पादन (लेखा और कर लेखांकन दोनों में) की संबंधित लागत में कमी के लिए जिम्मेदार ठहराया गया है।
ठेकेदार "ए" के काम की लागत 2360 रूबल थी। (वैट 18% - 360 रूबल सहित), उपयोग किए गए वापसी योग्य कचरे की लागत - 1000 रूबल।
संगठन "बी" के लेखांकन में ये लेनदेन निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होते हैं:
डेबिट खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री", क्रेडिट खाता 20 "मुख्य उत्पादन" - 1000 रूबल। - मुख्य उत्पादन के वापसी योग्य कचरे को ध्यान में रखा जाता है;
खाता 10 "सामग्री" का डेबिट, उप-खाता 7 "पक्ष में प्रसंस्करण के लिए स्थानांतरित सामग्री", खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री" का क्रेडिट - 1000 रूबल। - टेबल के निर्माण के लिए ठेकेदार को सामग्री सौंप दी गई;
खाता 08 का डेबिट "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" खाता 60 का क्रेडिट "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियां" - 2000 रूबल। - ठेकेदार द्वारा किए गए कार्य की लागत को दर्शाता है;
डेबिट खाता 19 "अधिग्रहीत मूल्यों पर वैट" क्रेडिट खाता 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियां" - 360 रूबल। - किए गए कार्य पर वैट को ध्यान में रखा गया;
खाता 08 का डेबिट "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" खाता 10 का क्रेडिट "सामग्री", उप-खाता 7 "पक्ष में प्रसंस्करण के लिए स्थानांतरित सामग्री" - 1000 रूबल। - डेस्क के निर्माण में प्रयुक्त सामग्री की लागत को बट्टे खाते में डालना;
खाता 01 "फिक्स्ड एसेट्स", सबकॉन्टो "डेस्क" का डेबिट, अकाउंट 08 का क्रेडिट "गैर-चालू संपत्ति में निवेश" - 3000 रूबल। (2,000 रूबल + 1,000 रूबल) - अचल संपत्ति (डेस्क) को परिचालन में लाया गया;
खाता 68 का डेबिट "करों और शुल्कों पर गणना", उप-खाता "वैट पर गणना", खाता 19 का क्रेडिट "अधिग्रहित क़ीमती सामानों पर वैट" - 360 रूबल। - वैट कटौती के लिए स्वीकृत;
डेबिट खाता 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियां" क्रेडिट खाता 51 "निपटान खाते" - 2360 रूबल। - ठेकेदार को भुगतान कर दिया गया है।
उदाहरण का अंत।
लेखा विनियमन "संगठन की आय" के पैरा 7 के अनुसार, PBU 9/99, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित, दिनांक 6 मई, 1999 N 32n, पुनर्चक्रण योग्य कचरे की बिक्री से आय संगठन के लिए अन्य आय है। और खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय", खाता 62 के डेबिट के साथ पत्राचार में "खरीदारों और ग्राहकों के साथ निपटान" के क्रेडिट में परिलक्षित होते हैं।
लेखांकन में पुनरावर्तनीय अपशिष्ट की बिक्री करते समय, संगठन निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करते हैं:
खाता 62 का डेबिट "खरीदारों और ग्राहकों के साथ बस्तियां" खाता 91 का क्रेडिट "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय", - पुनर्चक्रण योग्य कचरे की बिक्री से आय परिलक्षित होती है;
खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 2 "अन्य व्यय", खाता 10 "सामग्री" का क्रेडिट - वापसी योग्य अपशिष्ट की लेखांकन लागत को लिखा गया था।
6 मई, 1999 को रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित लेखा विनियम "संगठन के व्यय" पीबीयू 10/99 का खंड 11
पुनरावर्तनीय उत्पादन अपशिष्ट के लिए लेखांकन: अपशिष्ट पर क्या लागू होता है
एन 33एन, यह स्थापित किया गया है कि अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में छोड़े गए कचरे की लागत को ध्यान में रखा जाता है।
वापसी योग्य कचरे का कर लेखांकन
कर उद्देश्यों के लिए वापसी योग्य कचरे की परिभाषा रूसी संघ के टैक्स कोड (बाद में रूसी संघ के टैक्स कोड के रूप में संदर्भित) में दी गई है।
कला के पैरा 6 के अनुसार। Ch के प्रयोजनों के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड का 254। 25 रूसी संघ के टैक्स कोड के "कॉर्पोरेट आयकर", वापसी योग्य अपशिष्ट कच्चे माल (सामग्री), अर्द्ध-तैयार उत्पादों, गर्मी वाहक और माल के उत्पादन की प्रक्रिया में गठित अन्य प्रकार के भौतिक संसाधनों के अवशेषों को संदर्भित करता है ( काम का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान), जिन्होंने प्रारंभिक संसाधनों (रासायनिक या भौतिक गुणों) के उपभोक्ता गुणों को आंशिक रूप से खो दिया है और इसलिए बढ़ी हुई लागत (कम उत्पादन) के साथ उपयोग किया जाता है या अपने इच्छित उद्देश्य के लिए उपयोग नहीं किया जाता है।
पुनर्चक्रण योग्य कचरे में इन्वेंट्री के अवशेष शामिल नहीं होते हैं, जो तकनीकी प्रक्रिया के अनुसार, अन्य इकाइयों को अन्य प्रकार के सामानों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन के लिए पूर्ण कच्चे माल (सामग्री) के रूप में स्थानांतरित किए जाते हैं, साथ ही साथ- उत्पाद (संबंधित) उत्पाद तकनीकी प्रक्रिया के कार्यान्वयन से उत्पन्न होते हैं।
वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन निम्नलिखित क्रम में किया जाता है:
1) मूल सामग्री संसाधन (संभावित उपयोग की कीमत पर) की कम कीमत पर, यदि इन कचरे का उपयोग मुख्य या सहायक उत्पादन के लिए किया जा सकता है, लेकिन बढ़ी हुई लागत (तैयार उत्पादों का कम उत्पादन) के साथ;
2) बिक्री मूल्य पर, यदि ये अपशिष्ट किसी तीसरे पक्ष को बेचे जाते हैं।
24 अगस्त, 2007 एन 03-03-06 / 1/591, 26 अप्रैल, 2010 एन 03-03-06 / 4/49 के पत्र में निहित रूस के वित्त मंत्रालय की राय के अनुसार, बेचते समय कला द्वारा निर्धारित तरीके से निर्धारित मौजूदा बाजार कीमतों के आधार पर वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन किया जाना चाहिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 40। इस प्रकार, भौतिक लागत की मात्रा को बाजार मूल्य पर निर्धारित वापसी योग्य कचरे की मात्रा से कम किया जा सकता है।
हम पाठक को याद दिलाते हैं कि कला के प्रावधान। 40 जुलाई 18, 2011 के संघीय कानून के लागू होने की तारीख से एन 227-एफजेड विशेष रूप से लेनदेन, आय और (या) खर्चों पर लागू होते हैं जिनके लिए Ch के अनुसार मान्यता प्राप्त है। 25 उक्त कानून के लागू होने की तारीख से पहले (खंड 6, 18 जुलाई, 2011 के संघीय कानून के अनुच्छेद 4 एन 227-एफजेड)।
बाजार की कीमतें कला के अनुसार निर्धारित की जाती हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड का 105.3।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि कर लेखांकन में, वापसी योग्य अपशिष्ट का अर्थ लेखांकन के समान ही है। वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन वापसी योग्य कचरे के उपयोग की दिशा पर निर्भर करता है।
यदि वापसी योग्य अपशिष्ट का उपयोग संगठन द्वारा ही मुख्य या सहायक उत्पादन में किया जा सकता है, तो उन्हें स्रोत सामग्री की कम कीमत पर मूल्यांकित किया जाता है।
यदि वापस करने योग्य अपशिष्ट किसी तीसरे पक्ष को बेचा जाता है, तो इसका मूल्यांकन संभावित बिक्री की कीमत पर किया जाता है।
और निष्कर्ष में, हम निष्कर्ष निकाल सकते हैं: चूंकि कर कानून वापसी योग्य कचरे के लिए कीमतों का निर्धारण करने के लिए एक विशिष्ट प्रक्रिया स्थापित करता है, लेखांकन में, वापसी योग्य कचरे का आकलन करते समय, एक संगठन इनमें से किसी भी तरीके को चुन सकता है। उसी समय, संगठन की लेखा नीति (कर और लेखांकन दोनों के लिए) अनिवार्य रूप से वापसी योग्य कचरे के आकलन की प्रक्रिया को दर्शाती है।
यदि आपको इस पृष्ठ पर आवश्यक जानकारी नहीं मिली, तो साइट खोज का उपयोग करके देखें:
सभी लेख सामग्री: वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन और कर लेखांकन (सिबिर्याकोव एन।)
उत्पादन और खपत के कचरे को कच्चे माल, सामग्री, अर्द्ध-तैयार उत्पादों, अन्य उत्पादों या उत्पादों के अवशेष के रूप में पहचाना जाता है जो उत्पादन या उपभोग की प्रक्रिया में बने हैं, साथ ही ऐसे सामान (उत्पाद) जो अपने उपभोक्ता गुणों को खो चुके हैं . अपशिष्ट अपरिवर्तनीय और वापसी योग्य हो सकता है। गैर-वापसी योग्य अपशिष्ट भविष्य में उत्पादन में उपयोग नहीं किया जा सकता है या पक्ष को बेचा नहीं जा सकता है, वापसी योग्य अपशिष्ट वे हैं जो आगे की प्रक्रिया के लिए उपयुक्त हैं।
इस लेख में, हम वापसी योग्य कचरे के लिए कराधान और लेखांकन की प्रक्रिया पर विचार करेंगे।
सबसे पहले, हम याद करते हैं कि अपशिष्ट प्रबंधन से संबंधित गतिविधियों को 24 जून 1998 के संघीय कानून एन 89-एफजेड "उत्पादन और उपभोग अपशिष्ट पर" द्वारा नियंत्रित किया जाता है।
वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन
"वापसी योग्य अपशिष्ट" की सामान्य अवधारणा लेखांकन कानून द्वारा परिभाषित नहीं है, लेकिन यह कुछ उद्योग नियमों और निर्देशों में निहित है।
विशेष रूप से, विभिन्न उद्योगों के उत्पादन की लागत की योजना, लेखांकन और गणना के लिए दिशानिर्देशों के खंड 20 के अनुसार, रूस के कृषि मंत्रालय के आदेश दिनांक 6 जून, 2003 एन 792 द्वारा अनुमोदित, वापसी योग्य उत्पादन अपशिष्ट अवशेषों को संदर्भित करता है कच्चे माल, सामग्री, अर्द्ध-तैयार उत्पादों, गर्मी वाहक और उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन की प्रक्रिया में गठित अन्य प्रकार के भौतिक संसाधनों का, जो मूल संसाधन (रासायनिक या भौतिक) के उपभोक्ता गुणों को पूरी तरह या आंशिक रूप से खो चुके हैं गुण) और, इसलिए, बढ़ी हुई लागत (कम उत्पादन) पर उपयोग किए जाते हैं या अपने इच्छित उद्देश्य के लिए बिल्कुल भी उपयोग नहीं किए जाते हैं।
वापसी योग्य कचरे में शामिल नहीं है:
- आविष्कारों का संतुलन, जो तकनीकी प्रक्रिया के अनुसार, अन्य डिवीजनों को अन्य प्रकार के सामानों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन के लिए पूर्ण कच्चे माल (सामग्री) के रूप में स्थानांतरित किया जाता है;
- तकनीकी प्रक्रिया के परिणामस्वरूप प्राप्त संबद्ध (संबद्ध) उत्पाद।
वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन निम्नलिखित क्रम में किया जाता है:
- मूल सामग्री संसाधन (संभावित उपयोग की कीमत पर) की कम कीमत पर, यदि अपशिष्ट का उपयोग मुख्य उत्पादन के लिए किया जा सकता है, लेकिन बढ़ी हुई लागत (तैयार उत्पादों का कम उत्पादन) के साथ, सहायक उत्पादन की जरूरतों के लिए, उपभोक्ता वस्तुओं का निर्माण (सांस्कृतिक और घरेलू सामान और घरेलू उपयोग) या पक्ष को बेचा गया;
- मूल भौतिक संसाधन की पूरी कीमत पर, यदि कचरे को एक पूर्ण संसाधन के रूप में उपयोग के लिए बेचा जाता है;
- कचरे के लिए मौजूदा कीमत पर, संग्रह और प्रसंस्करण की लागत घटाकर, जब कचरे को संगठन के भीतर पुनर्नवीनीकरण किया जाता है या पक्ष को सौंप दिया जाता है।
इसके अलावा, 12 जुलाई, 1999 को रूसी संघ के कृषि और खाद्य मंत्रालय द्वारा अनुमोदित बेकरी उद्यमों में तकनीकी प्रक्रिया के संगठन और संचालन के नियमों के अनुसार, मुख्य उत्पादन में उत्पन्न कचरे को वापसी योग्य अपशिष्ट कहा जाता है। (प्रयुक्त) - पटाखों में स्लैब काटते समय शेष क्रस्टी क्रस्ट स्लैब; तकनीकी प्रक्रिया के अलग-अलग चरणों में लिया गया कचरा; अस्वीकृति के दौरान उत्पादों के अनुमोदन से स्क्रैप और विश्लेषण के बाद प्रयोगशाला से तैयार उत्पाद अवशेषों की वापसी; बेकिंग, कूलिंग, इंट्राशॉप ट्रांसपोर्टेशन और स्टैकिंग के बाद चुने गए स्क्रैप और विकृत उत्पाद; एक प्रकार के उत्पाद से दूसरे उत्पाद में संक्रमण के दौरान और ओवन के स्टार्ट-अप और शटडाउन आदि के दौरान उत्पन्न अपशिष्ट।
बेचे गए कचरे में शामिल हैं: - उत्पादन कार्यशालाओं और आटा गोदामों में एकत्रित आटा अनुमान; मिलाते हुए बैग से आटा ब्रेकआउट; ब्रेडक्रम्ब्स; आटा मिश्रण और आटा काटने के उपकरण की सफाई से अपशिष्ट। सभी कचरे का वजन किया जाता है, प्राप्त किया जाता है और सूचना लेखा विभाग को हस्तांतरित की जाती है।
और रूस के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 29 अगस्त, 2001 एन 68n "कीमती धातुओं, कीमती पत्थरों, उनसे उत्पादों के लेखांकन और भंडारण की प्रक्रिया पर निर्देश के अनुमोदन पर और उनके उत्पादन, उपयोग और संचलन के दौरान रिकॉर्ड रखने पर" भौतिक और रासायनिक परिवर्तनों से गुजरने वाले कीमती धातुओं के कचरे के वापसी योग्य कचरे को संदर्भित करता है जो प्रारंभिक कच्चे माल के रासायनिक संरचना के अनुरूप नहीं है, अशुद्धियों से दूषित है जो उपयोग की जाने वाली सामग्रियों के गुणों को खराब करता है, और तकनीकी प्रक्रियाओं में संगठनों द्वारा पुन: उपयोग नहीं किया जा सकता है। उत्पादों के उत्पादन के लिए। इन कचरे को रूसी संघ के वर्तमान कानून के अनुसार, आगे के उत्पादन और शोधन के लिए स्क्रैप और कचरे की खरीद, प्राथमिक प्रसंस्करण और प्रसंस्करण में लगे रिफाइनिंग संगठनों या संगठनों को लेन-देन के आधार पर बेचा या स्थानांतरित किया जाता है।
वर्तमान में, वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन प्रक्रिया द्वारा नियंत्रित किया जाता है:
- लेखांकन पर विनियम "इन्वेंट्री के लिए लेखांकन" PBU 5/01, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित, दिनांक 9 जून, 2001 N 44n;
- 28 दिसंबर, 2001 एन 119 एन (बाद में - दिशानिर्देश एन 119 एन) के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित सूची के लेखांकन के लिए दिशानिर्देश।
संदर्भ के लिए। कला के भाग 1 के अनुसार। संघीय कानून के 30 एन 402-एफजेड "ऑन अकाउंटिंग" (बाद में - लॉ एन 402-एफजेड), जब तक कि इस संघीय कानून द्वारा प्रदान किए गए संघीय और उद्योग लेखांकन मानकों को मंजूरी नहीं दी जाती है, लेखांकन और लेखांकन (वित्तीय) बयानों की तैयारी के नियम कानून एन 402-एफजेड लागू होने के दिन तक अधिकृत संघीय कार्यकारी अधिकारियों द्वारा अनुमोदित। उसी समय, लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखने और लेखांकन (वित्तीय) विवरणों को संकलित करने के इन नियमों को इस हद तक लागू किया जाता है कि वे कानून एन 402-एफजेड का खंडन नहीं करते हैं।
दिशा-निर्देश एन 119एन के खंड 111 के अनुसार, संगठन के डिवीजनों में उत्पन्न कचरे को निर्धारित तरीके से एकत्र किया जाता है और उनके नाम और मात्रा का संकेत देने वाले डिलीवरी नोटों के अनुसार गोदामों में पहुंचाया जाता है।
उत्पादों (भागों, आदि) के निर्माण के लिए कचरे के बाद के उपयोग के मामले में, उत्पादन में उनकी रिहाई को व्यावसायिक इकाई द्वारा अनुमोदित आवश्यकताओं (आवश्यकताओं-वे बिल) या अन्य प्राथमिक दस्तावेजों के उद्धरण द्वारा प्रलेखित किया जाता है।
टिप्पणी! कला के पैरा 1 के अनुसार। कानून एन 402-एफजेड के 9, आर्थिक जीवन का प्रत्येक तथ्य प्राथमिक लेखा दस्तावेज द्वारा पंजीकरण के अधीन है। प्राथमिक दस्तावेजों के रूपों को आर्थिक इकाई द्वारा स्वतंत्र रूप से विकसित किया जा सकता है, लेकिन संगठन के प्रमुख द्वारा उस अधिकारी के प्रस्ताव पर निर्धारित किया जाना चाहिए जिसे लेखांकन सौंपा गया है, और इसमें कला के पैरा 2 द्वारा स्थापित अनिवार्य विवरण शामिल होना चाहिए। 9 कानून एन 402-एफजेड।
जैसा कि आप जानते हैं, 1 जनवरी 2013 से संगठनों (सार्वजनिक क्षेत्र के संगठनों के अपवाद के साथ) को प्राथमिक लेखा दस्तावेजों के स्वतंत्र रूप से विकसित और अनुमोदित रूपों का उपयोग करने का अधिकार है, यदि उनमें कला के अनुच्छेद 2 द्वारा स्थापित प्राथमिक दस्तावेज का अनिवार्य विवरण शामिल है। कानून एन 402-एफजेड के 9, या 1 जनवरी 2013 से पहले लागू किए गए एकीकृत रूपों का उपयोग करें, लेखा नीति में प्रासंगिक प्रावधानों को ठीक करना।
चूंकि एकीकृत के अलावा अन्य दस्तावेजों के रूपों के स्वतंत्र विकास में समय लगता है, विशेष ज्ञान और अतिरिक्त लागत, और ऐसे रूपों के उपयोग से संगठन के भीतर और प्रतिपक्षों के साथ काम करने में कठिनाई हो सकती है, अधिकांश कंपनियां, जैसा कि अभ्यास से पता चलता है, उपयोग करना जारी रखता है एकीकृत दस्तावेज।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि आविष्कारों के आंदोलन के पंजीकरण के लिए अभिप्रेत प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों के एकीकृत रूपों को रूस की राज्य सांख्यिकी समिति के दिनांक 30 अक्टूबर, 1997 एन 71 ए के डिक्री द्वारा अनुमोदित किया गया था "प्राथमिक लेखांकन प्रलेखन के एकीकृत रूपों के अनुमोदन पर। श्रम और उसके भुगतान के लिए लेखांकन, अचल संपत्ति और अमूर्त संपत्ति, सामग्री, कम मूल्य और पहने हुए सामान, पूंजी निर्माण में काम" (इसके बाद - संकल्प एन 71 ए)।
डिक्री एन 71ए में निहित प्रपत्रों के उपयोग और भरने के लिए दिशानिर्देशों के विश्लेषण से पता चलता है कि एकमात्र प्राथमिक दस्तावेज जिसमें कचरे का उल्लेख है, वह है चालान की आवश्यकता (फॉर्म एन एम -11)।
कचरे की लागत संगठन द्वारा स्क्रैप, स्क्रैप, रैग आदि के लिए प्रचलित कीमतों के आधार पर निर्धारित की जाती है। (अर्थात संभावित उपयोग या बिक्री की कीमत पर)।
अपशिष्ट लेखांकन को उनके भंडारण और उपयोग पर नियंत्रण सुनिश्चित करने में मदद करनी चाहिए।
रिकॉर्ड किए गए कचरे की लागत उत्पादन में जारी सामग्री की लागत में कमी में शामिल है।
31 अक्टूबर, 2000 एन 94 एन के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित संगठनों की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लिए खातों के चार्ट के अनुसार, खाता 10 "सामग्री", उप-खाते के डेबिट पर लेखांकन के लिए वापसी योग्य अपशिष्ट स्वीकार किया जाता है। 6 "अन्य सामग्री", और खातों का क्रेडिट 20 "मूल उत्पादन", 23 "सहायक उत्पादन", आदि।
उप-खाता 10-6 "अन्य सामग्री" उत्पादन अपशिष्ट (स्टंप, स्क्रैप, चिप्स, आदि), अपूरणीय विवाह, अचल संपत्तियों के निपटान से प्राप्त भौतिक संपत्ति की उपस्थिति और आंदोलन को ध्यान में रखता है जिसे सामग्री, ईंधन या के रूप में उपयोग नहीं किया जा सकता है। इस संगठन में स्पेयर पार्ट्स (स्क्रैप मेटल, साल्वेज), इस्तेमाल किए गए टायर और स्क्रैप रबर आदि।
ठोस ईंधन के रूप में उपयोग किए जाने वाले उत्पादन अपशिष्ट और द्वितीयक सामग्री मूल्यों को उप-खाते 10-3 "ईंधन" में शामिल किया गया है।
वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन की प्रक्रिया पर उदाहरणों के साथ विचार किया जाएगा।
उदाहरण। इस साल फरवरी में वुडवर्किंग संगठन "ए" को 500 क्यूबिक मीटर उत्पादन में स्थानांतरित कर दिया गया। 500 रूबल की कीमत पर लकड़ी का मी। 1 घन के लिए मी। हस्तांतरित लकड़ी की कुल लागत 250,000 रूबल है।
तैयार उत्पादों (फर्नीचर) के उत्पादन में वापसी योग्य अपशिष्ट की मात्रा 10 घन मीटर है। मी, जो सहायक उत्पादन में उपयोग किया जाता है।
लाभ कर उद्देश्यों के लिए, संभावित उपयोग की कीमत पर वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन किया जाता है, उदाहरण के लिए, 100 रूबल।
अपशिष्ट लेखांकन
1 घन के लिए एम।
संगठन "ए" के लेखांकन में ये लेनदेन निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होते हैं:
खाता 20 "मुख्य उत्पादन" का डेबिट खाता 10 "सामग्री" का क्रेडिट - 250,000 रूबल। - लकड़ी को उत्पादन में स्थानांतरित कर दिया गया;
डेबिट खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री", क्रेडिट खाता 20 "मुख्य उत्पादन" - 1000 रूबल। (10 घन मीटर x 100 रूबल) - पुनर्चक्रण योग्य कचरे को ध्यान में रखा जाता है।
उदाहरण का अंत।
उदाहरण। ठेकेदार "ए" द्वारा संगठन "बी" ने अपने कार्यालय के लिए उन सामग्रियों से एक डेस्क बनाया जो संगठन द्वारा मुख्य उत्पादन से वापसी योग्य अपशिष्ट के रूप में जिम्मेदार थे।
उपयोग की जाने वाली सामग्रियों में गुणवत्ता विशेषताओं में कमी आई है, और उनकी लागत (संभावित उपयोग की कीमत के बराबर राशि में) को संगठन के मुख्य उत्पादन (लेखा और कर लेखांकन दोनों में) की संबंधित लागत में कमी के लिए जिम्मेदार ठहराया गया है।
ठेकेदार "ए" के काम की लागत 2360 रूबल थी। (वैट 18% - 360 रूबल सहित), उपयोग किए गए वापसी योग्य कचरे की लागत - 1000 रूबल।
संगठन "बी" के लेखांकन में ये लेनदेन निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होते हैं:
डेबिट खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री", क्रेडिट खाता 20 "मुख्य उत्पादन" - 1000 रूबल। - मुख्य उत्पादन के वापसी योग्य कचरे को ध्यान में रखा जाता है;
खाता 10 "सामग्री" का डेबिट, उप-खाता 7 "पक्ष में प्रसंस्करण के लिए स्थानांतरित सामग्री", खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री" का क्रेडिट - 1000 रूबल। - टेबल के निर्माण के लिए ठेकेदार को सामग्री सौंप दी गई;
खाता 08 का डेबिट "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" खाता 60 का क्रेडिट "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियां" - 2000 रूबल। - ठेकेदार द्वारा किए गए कार्य की लागत को दर्शाता है;
डेबिट खाता 19 "अधिग्रहीत मूल्यों पर वैट" क्रेडिट खाता 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियां" - 360 रूबल। - किए गए कार्य पर वैट को ध्यान में रखा गया;
खाता 08 का डेबिट "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" खाता 10 का क्रेडिट "सामग्री", उप-खाता 7 "पक्ष में प्रसंस्करण के लिए स्थानांतरित सामग्री" - 1000 रूबल। - डेस्क के निर्माण में प्रयुक्त सामग्री की लागत को बट्टे खाते में डालना;
खाता 01 "फिक्स्ड एसेट्स", सबकॉन्टो "डेस्क" का डेबिट, अकाउंट 08 का क्रेडिट "गैर-चालू संपत्ति में निवेश" - 3000 रूबल। (2,000 रूबल + 1,000 रूबल) - अचल संपत्ति (डेस्क) को परिचालन में लाया गया;
खाता 68 का डेबिट "करों और शुल्कों पर गणना", उप-खाता "वैट पर गणना", खाता 19 का क्रेडिट "अधिग्रहित क़ीमती सामानों पर वैट" - 360 रूबल। - वैट कटौती के लिए स्वीकृत;
डेबिट खाता 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियां" क्रेडिट खाता 51 "निपटान खाते" - 2360 रूबल। - ठेकेदार को भुगतान कर दिया गया है।
उदाहरण का अंत।
लेखा विनियमन "संगठन की आय" के पैरा 7 के अनुसार, PBU 9/99, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित, दिनांक 6 मई, 1999 N 32n, पुनर्चक्रण योग्य कचरे की बिक्री से आय संगठन के लिए अन्य आय है। और खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय", खाता 62 के डेबिट के साथ पत्राचार में "खरीदारों और ग्राहकों के साथ निपटान" के क्रेडिट में परिलक्षित होते हैं।
लेखांकन में पुनरावर्तनीय अपशिष्ट की बिक्री करते समय, संगठन निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करते हैं:
खाता 62 का डेबिट "खरीदारों और ग्राहकों के साथ बस्तियां" खाता 91 का क्रेडिट "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय", - पुनर्चक्रण योग्य कचरे की बिक्री से आय परिलक्षित होती है;
खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 2 "अन्य व्यय", खाता 10 "सामग्री" का क्रेडिट - वापसी योग्य अपशिष्ट की लेखांकन लागत को लिखा गया था।
लेखा विनियमन "संगठन के व्यय" पीबीयू 10/99 के खंड 11, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित दिनांक 6 मई, 1999 एन 33 एन, स्थापित करता है कि छोड़े गए कचरे की लागत को अन्य के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है। खर्च।
वापसी योग्य कचरे का कर लेखांकन
कर उद्देश्यों के लिए वापसी योग्य कचरे की परिभाषा रूसी संघ के टैक्स कोड (बाद में रूसी संघ के टैक्स कोड के रूप में संदर्भित) में दी गई है।
कला के पैरा 6 के अनुसार। Ch के प्रयोजनों के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड का 254। 25 रूसी संघ के टैक्स कोड के "कॉर्पोरेट आयकर", वापसी योग्य अपशिष्ट कच्चे माल (सामग्री), अर्द्ध-तैयार उत्पादों, गर्मी वाहक और माल के उत्पादन की प्रक्रिया में गठित अन्य प्रकार के भौतिक संसाधनों के अवशेषों को संदर्भित करता है ( काम का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान), जिन्होंने प्रारंभिक संसाधनों (रासायनिक या भौतिक गुणों) के उपभोक्ता गुणों को आंशिक रूप से खो दिया है और इसलिए बढ़ी हुई लागत (कम उत्पादन) के साथ उपयोग किया जाता है या अपने इच्छित उद्देश्य के लिए उपयोग नहीं किया जाता है।
पुनर्चक्रण योग्य कचरे में इन्वेंट्री के अवशेष शामिल नहीं होते हैं, जो तकनीकी प्रक्रिया के अनुसार, अन्य इकाइयों को अन्य प्रकार के सामानों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन के लिए पूर्ण कच्चे माल (सामग्री) के रूप में स्थानांतरित किए जाते हैं, साथ ही साथ- उत्पाद (संबंधित) उत्पाद तकनीकी प्रक्रिया के कार्यान्वयन से उत्पन्न होते हैं।
वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन निम्नलिखित क्रम में किया जाता है:
1) मूल सामग्री संसाधन (संभावित उपयोग की कीमत पर) की कम कीमत पर, यदि इन कचरे का उपयोग मुख्य या सहायक उत्पादन के लिए किया जा सकता है, लेकिन बढ़ी हुई लागत (तैयार उत्पादों का कम उत्पादन) के साथ;
2) बिक्री मूल्य पर, यदि ये अपशिष्ट किसी तीसरे पक्ष को बेचे जाते हैं।
24 अगस्त, 2007 एन 03-03-06 / 1/591, 26 अप्रैल, 2010 एन 03-03-06 / 4/49 के पत्र में निहित रूस के वित्त मंत्रालय की राय के अनुसार, बेचते समय कला द्वारा निर्धारित तरीके से निर्धारित मौजूदा बाजार कीमतों के आधार पर वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन किया जाना चाहिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 40। इस प्रकार, भौतिक लागत की मात्रा को बाजार मूल्य पर निर्धारित वापसी योग्य कचरे की मात्रा से कम किया जा सकता है।
हम पाठक को याद दिलाते हैं कि कला के प्रावधान। 40 जुलाई 18, 2011 के संघीय कानून के लागू होने की तारीख से एन 227-एफजेड विशेष रूप से लेनदेन, आय और (या) खर्चों पर लागू होते हैं जिनके लिए Ch के अनुसार मान्यता प्राप्त है। 25 उक्त कानून के लागू होने की तारीख से पहले (खंड 6, 18 जुलाई, 2011 के संघीय कानून के अनुच्छेद 4 एन 227-एफजेड)।
बाजार की कीमतें कला के अनुसार निर्धारित की जाती हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड का 105.3।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि कर लेखांकन में, वापसी योग्य अपशिष्ट का अर्थ लेखांकन के समान ही है। वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन वापसी योग्य कचरे के उपयोग की दिशा पर निर्भर करता है।
यदि वापसी योग्य अपशिष्ट का उपयोग संगठन द्वारा ही मुख्य या सहायक उत्पादन में किया जा सकता है, तो उन्हें स्रोत सामग्री की कम कीमत पर मूल्यांकित किया जाता है।
यदि वापस करने योग्य अपशिष्ट किसी तीसरे पक्ष को बेचा जाता है, तो इसका मूल्यांकन संभावित बिक्री की कीमत पर किया जाता है।
और निष्कर्ष में, हम निष्कर्ष निकाल सकते हैं: चूंकि कर कानून वापसी योग्य कचरे के लिए कीमतों का निर्धारण करने के लिए एक विशिष्ट प्रक्रिया स्थापित करता है, लेखांकन में, वापसी योग्य कचरे का आकलन करते समय, एक संगठन इनमें से किसी भी तरीके को चुन सकता है। उसी समय, संगठन की लेखा नीति (कर और लेखांकन दोनों के लिए) अनिवार्य रूप से वापसी योग्य कचरे के आकलन की प्रक्रिया को दर्शाती है।
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बरबाद करना- कोई भी पदार्थ, सामग्री और वस्तुएं जो उत्पादन या उपभोग की प्रक्रिया में बनाई गई थीं, साथ ही सामान (उत्पाद) जो पूरी तरह या आंशिक रूप से अपनी उपभोक्ता संपत्तियों को खो दिया हैतथा कोई और उपयोग नहीं हैउनके गठन या खोज के स्थान पर और जहां से उनके मालिक का निपटान, इरादा या निपटान या निपटान करना चाहिए।कचरे की परिभाषित विशेषता यह है कि उन्होंने अपने उपभोक्ता गुणों को खो दिया है, भले ही आंशिक रूप से। यानी, ऐसी स्थिति में जहां उत्पादों के उत्पादन के दौरान बनाई गई सामग्री को उसी उद्देश्य के लिए उत्पादन में पुन: उपयोग किया जा सकता है, या मूल संसाधन की कीमत पर पक्ष को बेचा जा सकता है, उन्हें अपशिष्ट के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है।
कचरे की एक विस्तृत सूची में दी गई है अपशिष्ट वर्गीकरण डीके 005-96, 29 फरवरी, 1996 नंबर 89 के यूक्रेन के मानकीकरण, मेट्रोलॉजी और प्रमाणन के लिए यूक्रेन की राज्य समिति के आदेश द्वारा अनुमोदित।
कचरे के कई वर्गीकरण हैं, लेकिन लेखांकन उद्देश्यों के लिए, आंकड़े में दिखाया गया अंतर मायने रखता है। इसके बाद, प्रत्येक प्रकार के कचरे के संदर्भ में लेखांकन पर विचार करें।
उत्पादन अपशिष्ट के प्रकार
वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन
सबसे पहले, हम ध्यान दें कि वापसी योग्य कचरे के लिए शामिल न करें (पी। 330 पद्धति संबंधी सिफारिशें संख्या 373):
भौतिक संसाधनों के अवशेष, जो स्थापित तकनीक के अनुसार, अन्य दुकानों, डिवीजनों को अन्य प्रकार के उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन के लिए एक पूर्ण सामग्री के रूप में स्थानांतरित किए जाते हैं;
उप-उत्पाद, जो एक ही तकनीकी प्रक्रिया में लक्ष्य (मुख्य) उत्पाद के साथ एक साथ प्राप्त होते हैं।
इससे यह निम्नानुसार है कि वापसी योग्य कचरे की लागत निम्नानुसार निर्धारित की जाती है:
1) द्वारा उचित मूल्ययदि वापसी योग्य अपशिष्ट पक्ष को बेचा जाता है;
2) में संभावित उपयोग का आकलनयदि वापसी योग्य कचरे का उपयोग उद्यम में ही किया जाता है। संभावित उपयोग की कीमत वापसी योग्य कचरे के कच्चे माल की कम कीमत है। यदि ऐसा मूल्यांकन करना कठिन है, तो स्रोत सामग्री की कीमत पर अपशिष्ट का पूंजीकरण किया जा सकता है।
एक नोट पर : यदि एक वर्कशॉप से लौटाए जाने योग्य अपशिष्ट को पूर्ण सामग्री के रूप में दूसरी वर्कशॉप में भेजा जाता है, तो उनका मूल्य प्रारंभिक सामग्री की प्रारंभिक लागत से निर्धारित होता है। इस तरह के कचरे का हिसाब उसी तरह से लगाया जाता है जैसे कच्चे माल और बुनियादी सामग्री के लिए लेखांकन ( पद्धति संबंधी सिफारिशों के अनुच्छेद 329 संख्या 373).
लौटाए गए कचरे का उचित मूल्य निर्धारित करने की प्रक्रिया इस बात पर निर्भर करती है कि क्या इसे बिक्री से पहले प्रसंस्करण की आवश्यकता है।
अगर वापस करने योग्य कचरा बेचा जाता है प्रसंस्करण के बिना, वे वास्तव में, तैयार उत्पाद हैं। ऐसे कचरे के लिए उचित मूल्यबिक्री मूल्य घटा विक्रय व्यय और समान तैयार उत्पादों और वस्तुओं के लिए मार्कअप (लाभ) के आधार पर मार्कअप (लाभ) की राशि है ( पी (एस) बीयू 19 "उद्यमों का संयोजन" के अनुबंध का खंड 3.1).
ऐसी स्थिति में जहां बिक्री से पहले वापसी योग्य अपशिष्ट पुनर्नवीनीकरण किया जाता हैवे कार्य प्रगति पर हैं। फिर उचित मूल्यतैयार उत्पादों की बिक्री मूल्य घटाकर पूरा होने, कार्यान्वयन और भत्ते (लाभ) की लागत, समान तैयार उत्पादों के लाभ के आधार पर गणना की जाएगी ( पी (एस) बीयू 19 . के अनुबंध का खंड 3.2).
वापसी योग्य कचरे का आकलन करने की प्रक्रिया पर निर्णय उद्यम के प्रमुख द्वारा किया जाता है। अपशिष्ट मूल्यांकन या तो एक व्यक्ति (जैसे, एक प्रौद्योगिकीविद्) या एक विशेष आयोग द्वारा किया जा सकता है। किसी भी मामले में, किसी भी रूप में एक दस्तावेज तैयार करने की सलाह दी जाती है, जिससे यह पता चलेगा कि उत्पादन से किस कीमत पर वापसी योग्य अपशिष्ट प्राप्त किया जाना चाहिए।
उद्यम के भीतर वापसी योग्य कचरे की आवाजाही, विशेष रूप से, कार्यशाला से गोदाम या किसी अन्य कार्यशाला में, या तो एक सीमा-बाड़ कार्ड (एफ। नंबर एम -8, नंबर एम -9) या एक में तैयार की जाती है। सामग्री के विमोचन (आंतरिक संचलन) के लिए चालान-आवश्यकता (f. No. M-11)*।
* इन प्रपत्रों को यूक्रेन के सांख्यिकी मंत्रालय के दिनांक 21 जून, 1996 नंबर 193 के आदेश द्वारा अनुमोदित किया गया था।
पर लेखांकनपत्राचार द्वारा वापसी योग्य कचरा आता है: डीटी 209 "अन्य सामग्री" - केटी 23 "उत्पादन" . हालांकि, वे अपशिष्ट जिन्हें उद्यम में उत्पादों के उत्पादन में उपयोग करने की योजना है, उन्हें उप-खाता 201 "कच्चे माल और सामग्री" में परिलक्षित किया जा सकता है।
पुनर्चक्रण योग्य कचरे की बिक्री को सामान्य तरीके से उप-खाता 712 पर अन्य मौजूदा संपत्तियों की बिक्री के रूप में दिखाया गया है "अन्य मौजूदा संपत्तियों की बिक्री से आय" . उसी समय, बेचे जाने योग्य कचरे की लागत, जिसके लिए उन्हें दर्ज किया जाता है, उप-खाता 943 "बेची गई सूची की लागत" के डेबिट में लिखा जाता है। .
के लिए हिसाब आयकरइस तरह के लेनदेन लेखांकन नियमों के अनुसार दर्ज किए जाते हैं, क्योंकि उनके संबंध में कर से पहले वित्तीय परिणाम में कोई समायोजन नहीं होता है एनकेयूनहीं दिया गया।
दर्ज कराई वैट के लिएवापसी योग्य कचरे को पोस्ट करने का संचालन प्रभावित नहीं करता है। अपशिष्ट बेचते समय, कर देनदारियां पहले हुई पहली घटना के लिए सामान्य क्रम में परिलक्षित होती हैं ( टीसीयू का खंड 187.1):
खरीदार/ग्राहक से करदाता के बैंक खाते में धनराशि जमा करने की तिथि पर, और नकदी की डिलीवरी के मामले में - करदाता के कैश डेस्क पर धन जमा करने की तिथि पर;
कचरे के शिपमेंट की तारीख पर।
यह भी नियंत्रकों के परामर्श से नोट किया जाता है श्रेणी 101.02 ZIR SFSU.
नियमों के लागू होने पर सवाल उठा सकते हैं बराबर। 2 पी. टीसीयू का 188.1न्यूनतम वैट आधार के निर्धारण के संबंध में जो खरीद मूल्य (माल के लिए) से कम नहीं है, और स्व-निर्मित उत्पादों के लिए - नियमित कीमतों से कम नहीं **।
**विवरण बीएन, 2016, नंबर 12, पी में पाया जा सकता है। 6 और पी. इस संख्या के 19.
वापसी योग्य अपशिष्ट, सिद्धांत रूप में, माल या तैयार उत्पादों को संदर्भित नहीं करता है। हम मानते हैं कि इस मामले में, न्यूनतम वैट कर आधार का निर्धारण करते समय, वापसी योग्य कचरे की लागत पर ध्यान देना चाहिए, जिस पर वे उप-खाते 209 पर दर्ज किए जाते हैं।
ख़ासियत: अस्थायी रूप से, 01.01.17 तक, लौह और अलौह धातुओं के अपशिष्ट और स्क्रैप की आपूर्ति, साथ ही शीर्षक 4707 के निपटान (अपशिष्ट कागज और अपशिष्ट) के लिए कागज और कार्डबोर्ड को यूकेटी वीईडी के अनुसार वैट से छूट दी गई है। पी. 23 उपखंड। 2 संप्रदाय। एक्सएक्स एनकेयू) ऐसे कचरे और कबाड़ की सूची स्वीकृत की जाती है जनवरी 12, 2011 के मंत्रियों की कैबिनेट की डिक्री संख्या 15 (cf. 025069200). इस लाभ के आवेदन की विशेषताओं पर विचार किया गया था एसएफएसयू पत्र संख्या 10203/7/99-99-19-03-02-1 दिनांक 25 मार्च 2016 7 // "बीएन", 2016, नंबर 15, पी। 6.
उदाहरण 1 उत्पादन प्रक्रिया के दौरान उद्यम को 20 किलो भौतिक अपशिष्ट (फर के टुकड़े) प्राप्त हुए। उसी समय, उद्यम अपने स्वयं के उत्पादन में 10 किलो कचरे का उपयोग करेगा (अनुमानित UAH 30 प्रति 1 किलो), और 10 किलो पक्ष को बेचा जाएगा (अनुमानित UAH 50 प्रति 1 किलो)। अपशिष्ट 60 UAH की कीमत पर बेचा गया था। वैट प्रति 1 किलो के साथ।
तालिका एक। वापसी योग्य कचरे के साथ संचालन के लिए लेखांकन
कारोबारी सौदा | संबंधित खाते | जोड़, |
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नामे | श्रेय |
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1. अपशिष्ट जमा किया गया है, जिसका उपयोग कंपनी अपने उत्पादन में करेगी | |||
2. उत्पादन के लिए अपलिखित अपशिष्ट | |||
3. कचरे को बेचने का श्रेय दिया गया है | |||
4. कचरे की बिक्री से परिलक्षित आय | |||
5. वैट के लिए कर देनदारियां परिलक्षित होती हैं | |||
6. कचरे को बेचने की लागत को दर्शाया | |||
7. प्राप्त अपशिष्ट भुगतान |
गैर-वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन
गैर-वापसी योग्य कचरे के लिए खाते में, यह मौलिक महत्व का है कि वे स्थापित लागत मानदंडों में फिट हैं या नहीं। यदि इंट्रा-इंडस्ट्री दस्तावेज़ों, GOSTs, तकनीकी स्थितियों या तकनीकी नियमों में ऐसे मानदंड हैं, तो वे उनके द्वारा निर्देशित होते हैं। साथ ही, ये मानक आमतौर पर अनुपस्थित होते हैं, और फिर उद्यम को स्थानीय आंतरिक अधिनियम (उद्यम के लिए आदेश) द्वारा स्वतंत्र रूप से उन्हें अनुमोदित करना होगा।
सीमा-बाड़ कार्ड (एफ। नंबर एम -8, नंबर एम -9) का संकलन करते समय, उत्पादों के उत्पादन के लिए भौतिक संसाधनों की रिहाई की सीमा को ध्यान में रखा जाता है, जो वर्तमान के आधार पर स्थापित होते हैं सामग्री की खपत दर ( पीपी 336, 337 पद्धति संबंधी सिफारिशें संख्या 373).
एक स्वीकृत विवाह, प्रौद्योगिकी द्वारा प्रदान की गई सामग्री के प्रतिस्थापन के कारण स्थापित मानदंडों की अधिकता के मामले में विशेष अनुरोध (सिग्नल दस्तावेज़) पर ओवर-लिमिट सामग्री संसाधन जारी किए जाते हैं ( पीपी 337, 341 पद्धति संबंधी सिफारिशें संख्या 373).
अपरिवर्तनीय अपशिष्ट को एक परिसंपत्ति के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है क्योंकि संस्था इससे भविष्य के आर्थिक लाभ प्राप्त नहीं कर सकती है ( कला। लेखांकन पर कानून के 1, पद्धतिगत अनुशंसाओं के खंड 2.13 संख्या 2).
इस तरह के अपशिष्ट केवल मात्रात्मक शब्दों में लेखांकन में परिलक्षित होते हैं। प्राप्त कचरे की कुल मात्रा के लिए लेखांकन उनकी घटना के स्थानों पर और विशिष्ट उत्पादों के लिए किया जाता है ( ).
अपरिवर्तनीय अपशिष्ट, एक नियम के रूप में, निपटान के अधीन है। इस तरह के कचरे को राइट-ऑफ एक्ट के आधार पर राइट ऑफ किया जाता है, जिसे किसी भी रूप में तैयार किया जाता है। इन कचरे के निपटान की लागत अन्य परिचालन खर्चों में शामिल है ( सिफारिशों संख्या 2 . की कार्यप्रणाली का खंड 2.13).
नियामक अपूरणीय अपशिष्ट . वे लागत में शामिल हैं विनिर्मित उत्पाद. साथ ही, इन पद्धति संबंधी सिफारिशों के अनुच्छेद 331 संख्या 373ऐसा कहा जाता है कि यदि व्यक्तिगत उत्पादों और आदेशों की लागत के लिए प्राप्त कचरे का सीधा श्रेय जटिल है, तो सभी उत्पादों के कुल द्रव्यमान द्वारा अपरिवर्तनीय कचरे को ध्यान में रखा जाता है, और व्यक्तिगत उत्पादों के लिए उनका वितरण अनुपात में किया जाता है उत्पादित उत्पादन की मात्रा।
के लिए हिसाब आयकरइस तरह के कचरे के साथ लेनदेन लेखांकन नियमों के अनुसार परिलक्षित होते हैं, क्योंकि उन पर कर से पहले वित्तीय परिणाम में कोई समायोजन एनकेयूनहीं दिया गया।
दर्ज कराई वैट के लिए, हमारी राय में, नियामक गैर-वापसी योग्य अपशिष्ट प्रभावित नहीं करता है, क्योंकि उनका गठन सीधे तकनीकी प्रक्रिया से संबंधित है। तदनुसार, गैर-वापसी योग्य कचरे के रूप में सामग्री को करदाता की आर्थिक गतिविधि में उपयोग किया जाता है, और इसके लिए कर देनदारियों की भरपाई करता है टीसीयू का खंड 198.5इस मामले में जरूरत नहीं है।
प्राकृतिक नुकसान के मानदंडों के भीतर सामग्री के बट्टे खाते में डालने के संबंध में कर अधिकारियों द्वारा अप्रत्यक्ष रूप से इसकी पुष्टि की गई थी (स्पष्टीकरण में श्रेणी 101.24 ZIR SFSU) इस मामले में, स्थिति अनिवार्य रूप से वही है।
अतिरिक्त गैर-वापसी योग्य अपशिष्ट . के अनुसार खंड 11 पी(एस)बीयू 16वे लागत में शामिल हैं बेचे गए उत्पाद(काम, सेवाएं)। यही है, इस तरह के खर्चों की राशि के लिए, वे एक पोस्टिंग करते हैं: डीटी 901 - केटी 20।
वहीं, वित्त मंत्रालय पत्र दिनांक 15 अप्रैल, 2005 संख्या 31-04220-20-17/6687नोट किया गया है कि यदि ऐसी लागतें हैं तो अतिरिक्त लागत को लागत मूल्य में शामिल किया जाता है जुड़े नहीं हैंउद्यम के अधिकृत व्यक्ति (प्रमुख) के निर्णय से कमी, क्षति, गैर-तकनीकी उपयोग और भंडारण नियमों के उल्लंघन के साथ।
आयकरइस तरह के संचालन के लिए वित्तीय परिणाम में किसी भी समायोजन के बिना लेखांकन डेटा के अनुसार निर्धारित किया जाता है।
दर्ज कराई वैट के लिएइस तरह के कचरे से संबंधित सामग्री के मूल्य के आधार पर ऑफसेट कर दायित्व लगाया जाना चाहिए बराबर। टीसीयू का "जी" खंड 198.5. सामग्री प्राप्त करने की लागत पर कर देनदारियां वसूल की जाती हैं ( टीसीयू का खंड 189.1) हालांकि, कुछ मामलों में स्रोत सामग्री के लिए उपयोग की जाने वाली माप की इकाइयों को कचरे की इकाइयों में परिवर्तित करना आवश्यक होगा (उदाहरण के लिए, कपड़े के मीटर से किलो कचरे में)। इसे किसी भी रूप में दस्तावेज करना वांछनीय है।
उदाहरण 2 उत्पादन प्रक्रिया के दौरान उद्यम को 3 किलो सामग्री अपशिष्ट (कपड़े के स्क्रैप) प्राप्त हुए। इसी समय, 2 किलो की मात्रा में अपशिष्ट उद्यम में स्थापित सामग्री की खपत दरों में फिट बैठता है, और 1 किलो की मात्रा में अपशिष्ट आदर्श से ऊपर है। सामग्री की लागत 50 UAH है। 1 मीटर के लिए (1 किग्रा के संदर्भ में - 100 UAH प्रति 1 किग्रा)।
अपशिष्ट का निपटान किया गया था, निपटान की लागत 12 रिव्निया थी। वैट के साथ (वैट - UAH 2 सहित)।
तालिका 2। गैर-वापसी योग्य कचरे के संचालन के लिए लेखांकन
कारोबारी सौदा | संबंधित खाते | जोड़, |
|
नामे | श्रेय |
||
1. प्रतिबिंबित अतिरिक्त सामग्री अपशिष्ट | |||
2. वैट के लिए कर देनदारियां के आधार पर अर्जित की जाती हैं बराबर। टीसीयू का "जी" खंड 198.5 | |||
3. निपटान सेवाओं के लिए भुगतान | |||
4. वैट के लिए कर क्रेडिट परिलक्षित होता है (कर चालान के एकीकृत रजिस्टर में पंजीकृत कर चालान के आधार पर) | |||
3. प्राप्त निपटान सेवाएं | |||
4. प्रतिबिंबित वैट | |||
5. ऋण बंद | |||
(1) निम्नानुसार गणना करें: 100 UAH। x 20% = 20 UAH। |
अपशिष्ट और पारिस्थितिकी
सालाना कचरे पर घोषणा (रिपोर्टिंग वर्ष के बाद वर्ष के 20 फरवरी तक) अपशिष्ट प्रबंधन के क्षेत्र में व्यावसायिक संस्थाओं द्वारा प्रस्तुत की जाती है, जिनकी गतिविधियों से विशेष रूप से कचरे का उत्पादन होता है, जिसके लिए कुल अपशिष्ट उत्पादन का संकेतक है 50 से 1000 पारंपरिक इकाइयों से (आदेश संख्या 118 का खंड 3).
कुल अपशिष्ट उत्पादन संकेतक(पी ध्वनि) में दिए गए सूत्र के अनुसार गणना की जाती है कला। कानून संख्या 187 का 1, इसलिए:
पी ध्वनि= 5000 x एम1+ 500 x एम2+ 50 x एम3+ 1 एक्स एम 4,
जहां एम 1, एम 2, एम 3, एम 4 - पिछले वर्ष के दौरान उत्पन्न क्रमशः खतरनाक वर्ग 1, 2, 3 और 4 के कचरे के टन में द्रव्यमान।
इसी समय, इस सूचक की गणना करना मुश्किल है, क्योंकि राज्य स्तर पर स्थापित खतरनाक वर्गों के साथ कचरे की सूची (वर्गीकरण) को मंजूरी नहीं दी गई है। यह ध्यान में लाया गया था पारिस्थितिकी मंत्रालय के पर्यावरण सुरक्षा और अपशिष्ट प्रबंधन विभाग का पत्र दिनांक 20 अप्रैल 2016 संख्या 7/1254-16. उम्मीद की जानी चाहिए कि भविष्य में अधिकारी इस समस्या का समाधान निकालेंगे।
और इसे हल करना आवश्यक है, क्योंकि अपशिष्ट प्रबंधन के क्षेत्र में संचालन करने के लिए अनुमति प्राप्त करने की आवश्यकता भी पी ध्वनि संकेतक पर निर्भर करती है। विशेष रूप से, ऐसा परमिट प्राप्त किया जाना चाहिए यदि किसी व्यावसायिक इकाई की गतिविधि से कचरे का उत्पादन होता है जिसके लिए पी एसयूवी 1000 से अधिक है ( पी। "सी" कला। कानून संख्या 187 का 17) हालांकि, आज ऐसा परमिट प्राप्त करने की कोई प्रक्रिया नहीं है (केवल परियोजनाएं हैं), इसलिए इसे प्राप्त करना असंभव है।
टिप्पणी: रद्द करने के संबंध में आदेश संख्या 1218अब अपशिष्ट निपटान सीमा प्राप्त करने की कोई आवश्यकता नहीं है। पहले, ऐसी सीमाएँ प्राप्त करने की आवश्यकता को इससे बाहर रखा गया था से परमिट की सूची कानून संख्या 3392।
पर्यावरण कर . के अनुसार पीपी 240.1.3 जीसीसीइको-कर दाता व्यावसायिक संस्थाएं हैं जो अपशिष्ट निपटान करती हैं। आर्थिक संस्थाएं जो अपने क्षेत्रों (वस्तुओं) पर विशेष रूप से द्वितीयक कच्चे माल के रूप में अपशिष्ट रखती हैं, वे अपशिष्ट निपटान कर के भुगतानकर्ता नहीं हैं ( टीसीयू का खंड 240.5).
अपशिष्ट निपटानविशेष रूप से निर्दिष्ट स्थानों या सुविधाओं (अपशिष्ट निपटान स्थलों, भंडारण सुविधाओं, लैंडफिल, परिसरों, संरचनाओं, उप-भूमि भूखंडों, आदि) में कचरे के स्थायी (अंतिम) रहने या निपटान पर विचार करें, जिसके उपयोग के लिए अधिकृत निकायों से अनुमति प्राप्त की गई है ( पीपी 14.1.223 एनकेयू).
इस संबंध में, "साधारण" व्यवसायिक संस्थाएं, जिनकी गतिविधियों में अपशिष्ट उत्पन्न होता है और जो कचरे के अस्थायी प्लेसमेंट (भंडारण) करते हैं, जिसमें खतरनाक भी शामिल है, उन्हें रीसाइक्लिंग और निपटान के लिए स्थानांतरित करने से पहले, कचरे के लिए इको-टैक्स के भुगतानकर्ता नहीं हैं निपटान।
कर अधिकारी अब इससे सहमत हैं (परामर्श देखें श्रेणी 120.01 एसएफएसयू, चेर्निहाइव क्षेत्र में राज्य वित्तीय सेवा के मुख्य निदेशालय का पत्र दिनांक 7 अप्रैल, 2016 संख्या 1142/10/25-01-12-02-06) इस बीच, उपरोक्त परामर्शों में, वे इस बात पर जोर देते हैं कि भुगतानकर्ता के पास व्यावसायिक संस्थाओं (नगरपालिका या विशेष उद्यम, आदि) के साथ कचरे को हटाने और निपटाने के लिए एक समझौता है। यदि ऐसा कोई समझौता नहीं है, तो नियंत्रकों के अनुसार, व्यावसायिक इकाई इको-टैक्स का भुगतानकर्ता है।
यह तर्क दिया जा सकता है, क्योंकि इस तरह की आवश्यकताओं में एनकेयूनहीं, लेकिन सतर्क भुगतानकर्ता इस तरह के समझौते के उपलब्ध होने से बेहतर हैं। फिर निश्चित रूप से ईको-टैक्स का भुगतान न करने के संबंध में नियामक अधिकारियों के साथ संघर्ष नहीं होगा।
- वापसी योग्य कचरे की लागत उत्पादन की लागत को कम करती है। इस तरह के कचरे को या तो उचित मूल्य पर या संभावित उपयोग के अनुमान पर प्राप्त किया जाता है।
- अपूरणीय मानक कचरे की लागत विनिर्मित उत्पादों की लागत में शामिल है। अपरिवर्तनीय अतिरिक्त अपशिष्ट की लागत बेची गई वस्तुओं की लागत से वसूल की जाती है।
- सभी व्यावसायिक संस्थाएँ, जिनकी गतिविधियों में अपशिष्ट उत्पन्न होता है, मानक प्रपत्र संख्या 1-बीटी के अनुसार कचरे का प्राथमिक लेखा-जोखा रखते हैं।
- कुछ व्यावसायिक संस्थाएँ वार्षिक अपशिष्ट घोषणा प्रस्तुत करती हैं। अपशिष्ट प्रबंधन के क्षेत्र में संचालन करने के लिए अपशिष्ट निपटान और अनुमति की सीमा प्राप्त करने की कोई आवश्यकता नहीं है।
- साधारण व्यावसायिक संस्थाएँ, जिनकी गतिविधियों में अपशिष्ट उत्पन्न होता है, अपशिष्ट निपटान के लिए इको-कर के भुगतानकर्ता नहीं हैं। लेकिन इस तरह की छूट के लिए, नियंत्रक व्यावसायिक संस्थाओं के साथ कचरे को हटाने और निपटाने के लिए एक समझौता करते हैं।
लेख दस्तावेज
कानून संख्या 187 - यूक्रेन का कानून "अपशिष्ट पर" दिनांक 05.03.98, संख्या 187/98-वीआर।
कानून संख्या 3392 - यूक्रेन का कानून "आर्थिक गतिविधि के क्षेत्र में परमिट की सूची पर" दिनांक 19.05.11, नंबर 3392-VI।
आदेश संख्या 118 - 18 फरवरी, 2016, नंबर 118 के मंत्रियों के मंत्रिमंडल द्वारा अनुमोदित कचरे पर एक घोषणा प्रस्तुत करने की प्रक्रिया।
निर्देश संख्या 342 - यूक्रेन के पर्यावरण संरक्षण मंत्रालय के दिनांक 07.07.08 नंबर 342 के आदेश द्वारा अनुमोदित प्राथमिक लेखा दस्तावेज संख्या 1-बीटी "अपशिष्ट और पैकेजिंग सामग्री और कंटेनरों के लिए लेखांकन" के मानक रूप को भरने के निर्देश।
आदेश संख्या 1218 - 03 अगस्त, 1998 संख्या 1218 के मंत्रियों के मंत्रिमंडल द्वारा अनुमोदित कचरे के उत्पादन और निपटान पर सीमा के विकास, अनुमोदन और संशोधन की प्रक्रिया (प्रक्रिया 11 मार्च 2016 से कैबिनेट के अनुसार अमान्य हो गई) 18 फरवरी, 16, नंबर 118 के मंत्री)।
कार्यप्रणाली सिफारिश संख्या 2 - एमएफयू दिनांक 10.01.07 नंबर 2 के आदेश द्वारा अनुमोदित इन्वेंट्री अकाउंटिंग के लिए दिशानिर्देश।
पद्धतिगत सिफारिश संख्या 373 - उद्योग में उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की लागत के गठन के लिए दिशानिर्देश, 9 जुलाई, 2007 नंबर 373 के यूक्रेन के औद्योगिक नीति मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित।
अपशिष्ट मुक्त उत्पादन का संगठन किसी भी उद्यमी का वांछनीय किन्तु कठिन सपना होता है। हालांकि, आज भी, कुछ प्रकार के कचरे का उत्पादन में पुन: उपयोग किया जा सकता है (काम करते समय, सेवाएं प्रदान करते समय) या तीसरे पक्ष के खरीदारों को बेचा जा सकता है।
उत्पादन और खपत अपशिष्ट कच्चे माल, सामग्री, अर्द्ध-तैयार उत्पादों, अन्य उत्पादों या उत्पादों के अवशेषों को संदर्भित करता है जो उत्पादन या उपभोग की प्रक्रिया में बने हैं, साथ ही ऐसे सामान (उत्पाद) जो अपने उपभोक्ता गुणों को खो चुके हैं। यह परिभाषा कला में निहित है। 06.24.98 नंबर 89-एफजेड के संघीय कानून के 1 "उत्पादन और खपत अपशिष्ट पर"। अपशिष्ट को अपूरणीय (उदाहरण के लिए, तकनीकी नुकसान, वाष्पीकरण, रिसाव, उत्पादन प्रक्रिया में कच्चे माल का संकोचन) और वापसी योग्य में विभाजित किया गया है। अपरिवर्तनीय कचरा आगे उपयोग के लिए उपयुक्त नहीं है। इसके विपरीत, पुनर्चक्रण योग्य कचरा कच्चे माल और आपूर्ति के अतिरिक्त स्रोत के रूप में काम कर सकता है। इस तरह के कचरे को फिर से उत्पादन में स्थानांतरित कर दिया जाता है या साइड को बेच दिया जाता है। आयकर की गणना के प्रयोजनों के लिए उपयोग किए जाने वाले वापसी योग्य कचरे की अवधारणा कला के पैरा 6 में दी गई है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 254। पुनर्नवीनीकरण अपशिष्ट कच्चे माल (सामग्री), अर्द्ध-तैयार उत्पादों, गर्मी वाहक और अन्य प्रकार के भौतिक संसाधनों के अवशेषों को संदर्भित करता है जो माल के उत्पादन (काम का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) के दौरान बनाए गए थे और आंशिक रूप से उपभोक्ता गुणों को खो दिया था मूल संसाधन (रासायनिक या भौतिक गुण)। नतीजतन, वापसी योग्य कचरे का उपयोग बाद में बढ़ी हुई लागत (कम उत्पादन) पर किया जाता है या अपने इच्छित उद्देश्य के लिए बिल्कुल नहीं किया जाता है। वापसी योग्य कचरे में शामिल नहीं है:- आविष्कारों के अवशेष, जो स्थापित उत्पादन तकनीक के अनुसार, अन्य डिवीजनों में अन्य प्रकार के सामानों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन के लिए पूर्ण कच्चे माल और सामग्री के रूप में स्थानांतरित किए जाते हैं;
- उत्पादन के दौरान तकनीकी प्रक्रिया के अनुसार प्राप्त संबद्ध (संबद्ध) उत्पाद (काम का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान)।
- वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की उपभोक्ता मांग में मौसमी और अन्य उतार-चढ़ाव;
- माल की गुणवत्ता या अन्य उपभोक्ता संपत्तियों की हानि;
- समाप्ति तिथि या माल की बिक्री की समाप्ति (समाप्ति तिथि के निकट);
- विपणन नीति (उदाहरण के लिए, नए उत्पादों को बढ़ावा देने के लिए गतिविधियों के हिस्से के रूप में प्रदान की गई छूट, जिनका बाजारों पर कोई एनालॉग नहीं है, नए बाजारों की खोज और विकास);
- उपभोक्ताओं को उनके साथ परिचित करने के लिए प्रोटोटाइप और माल के नमूने का कार्यान्वयन।
"लेखा", 2012, एन 12
उत्पादन गतिविधियों की प्रक्रिया में, संगठन घरेलू और औद्योगिक अपशिष्ट उत्पन्न करता है जिसका उपयोग उत्पादन, निपटान, बिक्री में किया जा सकता है। लेखांकन और कर लेखांकन में औद्योगिक अपशिष्ट को प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया पर विचार करें।
औद्योगिक कचरे में प्राकृतिक और मानवजनित मूल की सामग्री के रासायनिक, थर्मल, यांत्रिक और अन्य परिवर्तनों के परिणामस्वरूप प्राप्त ठोस, तरल और गैसीय उत्पादन अपशिष्ट शामिल हैं।
अपशिष्ट का वह भाग जिसका उपयोग उसी उत्पादन में किया जा सकता है, पुनर्चक्रण योग्य कहलाता है। इनमें उत्पादन प्रक्रिया के दौरान बनने वाले कच्चे माल और अन्य प्रकार के भौतिक संसाधनों के अवशेष शामिल हैं। कुछ उपभोक्ता संपत्तियों के आंशिक नुकसान के कारण, उत्पाद के लिए कम आवश्यकताओं के साथ या बढ़ी हुई खपत के साथ वापसी योग्य कचरे का उपयोग किया जा सकता है, कभी-कभी उनका उपयोग उनके इच्छित उद्देश्य के लिए नहीं किया जाता है, लेकिन केवल सहायक उत्पादन में (उदाहरण के लिए, प्रयुक्त कार तेल) - उपकरण के गैर-जिम्मेदार घटकों को लुब्रिकेट करने के लिए)। इसी समय, कच्चे माल और अन्य भौतिक संपत्तियों के अवशेष जो तकनीकी प्रक्रिया के अनुसार पूर्ण कच्चे माल के रूप में अन्य डिवीजनों में स्थानांतरित किए जाते हैं, साथ ही साथ तकनीकी प्रक्रिया के परिणामस्वरूप प्राप्त उप-उत्पादों को नहीं किया जाता है। वापसी योग्य कचरे से संबंधित हैं।
ऐसे अपशिष्ट जिनका उपयोग इस उत्पादन के ढांचे के भीतर नहीं किया जा सकता है, लेकिन अन्य उद्योगों में उपयोग किया जा सकता है, द्वितीयक कच्चे माल कहलाते हैं।
अपशिष्ट, जो आर्थिक विकास के एक निश्चित चरण में संसाधित करने के लिए अनुपयुक्त है, अपूरणीय नुकसान का कारण बनता है। खतरे के मामले में उन्हें प्रारंभिक रूप से बेअसर कर दिया जाता है और विशेष बहुभुजों में दफन किया जाता है।
वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन
उत्पादन प्रक्रिया के दौरान बनने वाली सामग्री के अवशेषों के रूप में वापसी योग्य अपशिष्ट प्रारंभिक संसाधनों (रासायनिक या भौतिक गुणों) के उपभोक्ता गुणों को आंशिक रूप से खो देता है और इसलिए, इसका उपयोग बढ़ी हुई लागत (कम उत्पादन) पर किया जाता है या इसका उपयोग अपने इच्छित उद्देश्य के लिए नहीं किया जाता है। .
वापसी योग्य कचरे में शामिल नहीं है:
- माल के अवशेष जो अन्य प्रकार के उत्पादों के उत्पादन के लिए पूर्ण कच्चे माल के रूप में उपयोग किए जाते हैं, जो मूल रूप से उत्पादन तकनीक द्वारा निर्धारित किए गए थे। एमपीजेड के ऐसे अवशेषों पर विचार किया जा सकता है, उदाहरण के लिए, उत्पाद को काटने के दौरान बनने वाले कपड़े के स्क्रैप और अन्य उत्पादों (छोटे वाले) के उत्पादन के लिए स्थानांतरित; टूटा हुआ कांच, यदि उससे वही गिलास नहीं बनता है, लेकिन कुछ अन्य उत्पाद, जैसे फोम ग्लास;
- उप-उत्पाद, अर्थात्। उत्पाद जो अनिवार्य रूप से मुख्य उत्पाद के उत्पादन के दौरान दिखाई देते हैं। उदाहरण के लिए, दूध से पनीर और पनीर के उत्पादन के दौरान बनने वाला मट्ठा। ऐसे उत्पादों की उपस्थिति उत्पादन प्रक्रिया की तकनीक के कारण होती है। इससे मुख्य उत्पादों का उत्पादन करना असंभव है।
लेखांकन उद्देश्यों के लिए वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन की प्रक्रिया को इन्वेंट्री के लिए लेखांकन के लिए पद्धति संबंधी दिशानिर्देशों द्वारा नियंत्रित किया जाता है। दिशानिर्देशों के खंड 111 के अनुसार, वापसी योग्य कचरे को उनके नाम और मात्रा का संकेत देने वाले वितरण नोटों के अनुसार गोदाम में स्थानांतरित किया जाता है।
संभावित उपयोग या बिक्री की कीमत पर लेखांकन के लिए वापसी योग्य कचरे को स्वीकार किया जाता है। वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन निम्नलिखित क्रम में किया जाता है:
- मूल सामग्री संसाधन (संभावित उपयोग की कीमत पर) की कम कीमत पर, यदि इन कचरे का उपयोग मुख्य या सहायक उत्पादन के लिए किया जा सकता है, लेकिन बढ़ी हुई लागत (तैयार उत्पादों का कम उत्पादन) के साथ;
- विक्रय मूल्य पर, यदि इन अपशिष्टों को पक्ष को बेचा जाता है।
लेखांकन नीति में वापसी योग्य कचरे के मूल्यांकन की विधि को इंगित करना उचित है।
रिकॉर्ड किए गए कचरे की लागत उत्पादन में जारी सामग्री की लागत में कमी में शामिल है। हालांकि, रूसी संघ का टैक्स कोड स्पष्ट रूप से या तो वापसी योग्य कचरे की लागत के लिए सामग्री की लागत को कम करने के क्षण को परिभाषित नहीं करता है, या बिक्री मूल्य निर्धारित करने की प्रक्रिया अगर कचरे को तीसरे पक्ष को बेचा जाता है।
हमारी राय में, कर लेखांकन में वापसी योग्य कचरे के मूल्य का आकलन उस समय करना उचित है जब यह निर्धारित किया जाता है कि उनका उपयोग किया जा सकता है। कला के प्रावधानों के तर्क के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 254, उनके गठन और पोस्टिंग के समय वापसी योग्य कचरे की लागत के लिए सामग्री की लागत को भी कम किया जाना चाहिए। इन प्रावधानों को संगठन की लेखा नीति में परिलक्षित होना चाहिए।
खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री", और खाता 20 "मुख्य उत्पादन" के क्रेडिट पर लेखांकन के लिए वापसी योग्य अपशिष्ट स्वीकार किया जाता है।
उत्पादन के लिए स्थानांतरित किए गए वापसी योग्य कचरे की लागत को सामान्य गतिविधियों के लिए खर्च के हिस्से के रूप में लिया जाता है और खाता 20 "मुख्य उत्पादन" और खाता 10, उप-खाता 6 "अन्य सामग्री" के क्रेडिट में परिलक्षित होता है। मुख्य उत्पादन से गोदाम में कचरे की प्राप्ति और बाद में इन कचरे के सहायक उत्पादन में स्थानांतरण को आवश्यकता-चालान द्वारा f के अनुसार प्रलेखित किया जाता है। एन एम-11।
सामग्री की बिक्री से प्राप्त आय संगठन की अन्य आय है, जिसके लिए खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय" का इरादा है। सामग्री की बिक्री से आय की राशि संगठन और खरीदार के बीच अनुबंध द्वारा स्थापित मूल्य के आधार पर निर्धारित की जाती है। सामग्री की बिक्री से प्राप्त आय को लेखांकन में पीबीयू 9/99 के पैरा 12 में निर्दिष्ट शर्तों की उपस्थिति में मान्यता दी जाती है।
नकदी के लिए सामग्री की बिक्री खाता 50 "कैशियर" (51 "निपटान खाते") और खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय" के डेबिट में परिलक्षित होती है। साथ ही, आउटगोइंग सामग्री का बुक वैल्यू खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 2 "अन्य व्यय", खाता 10 के क्रेडिट से, उप-खाता 6 के डेबिट में लिखा जाता है।
सामग्री के गोदाम (मुख्य उत्पादन की बर्बादी) से खरीदार को हस्तांतरण f के अनुसार पार्टी को सामग्री जारी करने के लिए एक चालान जारी किया जाता है। एन एम-15।
चैप के प्रयोजनों के लिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 25, वापसी योग्य कचरे के लेखांकन और मूल्यांकन के नियम संबंधित लेखांकन मानकों से भिन्न नहीं हैं। कला के पैरा 6 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 254, वापसी योग्य कचरे की लागत से सामग्री की लागत कम हो जाती है। यदि वापस करने योग्य अपशिष्ट का उपयोग मुख्य या सहायक उत्पादन के लिए किया जा सकता है, लेकिन बढ़ी हुई लागत (तैयार उत्पादों का कम उत्पादन) के साथ, तो उनका मूल्यांकन मूल सामग्री संसाधन (संभावित उपयोग की कीमत पर) की कम कीमत पर किया जाता है (खंड 1, खंड 6, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 254)।
पैराग्राफ के अनुसार। 1 पी। 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 146, रूसी संघ के क्षेत्र में माल (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री को वैट की वस्तु के रूप में मान्यता प्राप्त है। उसी समय, कर आधार इन वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की लागत के रूप में निर्धारित किया जाता है, जिसकी गणना कला के अनुसार निर्धारित कीमतों के आधार पर की जाती है। वैट को छोड़कर, रूसी संघ के टैक्स कोड का 105.3। कराधान 18% (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 3, अनुच्छेद 164) की कर दर पर किया जाता है।
सामग्री की बिक्री पर अर्जित वैट की राशि खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 2 "अन्य व्यय" के साथ पत्राचार में खाता 68 "करों और शुल्क पर गणना" के क्रेडिट पर संगठन के लेखांकन में परिलक्षित होती है।
यदि वापसी योग्य कचरे को तीसरे पक्ष को बेचने की योजना है, तो उन्हें बिक्री मूल्य पर कर लेखांकन में मूल्यांकन किया जाना चाहिए (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 04.26.2010 एन 03-03-06 / 4/49)। बिक्री के समय कर लेखांकन रजिस्टरों में, मुख्य उत्पादन की पहले से मान्यता प्राप्त सामग्री लागत में वापसी योग्य कचरे की लागत में कमी परिलक्षित होती है, साथ ही इन कचरे की बिक्री से आय और इस बिक्री से जुड़े खर्च (उदाहरण के लिए) 1) ।
उदाहरण 1. जुलाई 2012 में, संगठन ने उत्पादों के उत्पादन के लिए 400,000 रूबल की सामग्री का उपयोग किया। उसी महीने, वापसी योग्य अपशिष्ट प्राप्त हुआ, जिसके संभावित उपयोग की कीमत 28,000 रूबल है। अक्टूबर 2012 में उत्पादन में प्रयुक्त अपशिष्ट
लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की गई थीं (तालिका 1)।
तालिका एक
कर लेखांकन में, 2012 के 9 महीनों के लिए सामग्री व्यय की राशि में 28,000 रूबल की कमी आई है। कचरे को उत्पादन में स्थानांतरित करते समय, उनकी लागत (28,000 रूबल) सामग्री लागत में शामिल होती है।
माध्यमिक कच्चा माल
द्वितीयक कच्चे माल के निर्माण के स्रोत हो सकते हैं:
- उत्पादन प्रक्रिया में उपयोग की जाने वाली सामग्रियों से वापसी योग्य अपशिष्ट (उदाहरण के लिए, लकड़ी के उद्योग में - शेविंग्स, कपड़ों के उद्योग में - कपड़े के स्क्रैप, धातु विज्ञान में - स्क्रैप धातु, आदि);
- अपूरणीय अपशिष्ट (तकनीकी नुकसान), जिसका आगे उत्पादों के उत्पादन में उपयोग असंभव है (दोषपूर्ण उत्पाद, अचल संपत्तियों के निराकरण के दौरान प्राप्त सामग्री, ऑपरेशन की वारंटी अवधि के दौरान तैयार उत्पाद नहीं बेचे जाते हैं)।
आविष्कारों के अवशेष, जो तकनीकी प्रक्रिया के अनुसार, अन्य विभागों को अन्य प्रकार के सामानों (कार्यों, सेवाओं), साथ ही उप-उत्पादों (संबंधित) के उत्पादन के लिए पूर्ण कच्चे माल (सामग्री) के रूप में स्थानांतरित किए जाते हैं। तकनीकी प्रक्रिया के परिणामस्वरूप प्राप्त उत्पाद, वापस करने योग्य अपशिष्ट नहीं हैं।
रिकॉर्ड किए गए कचरे की लागत उत्पादन में जारी सामग्री की लागत में कमी में शामिल है।
उत्पादों (भागों, आदि) के निर्माण के लिए कचरे के बाद के उपयोग के मामले में, उत्पादन में उनकी रिहाई आवश्यकताओं-वेबिल के उद्धरण द्वारा प्रलेखित है।
खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री", और खातों के क्रेडिट 20 "मुख्य उत्पादन", 23 "सहायक उत्पादन", आदि के डेबिट के तहत लेखांकन के लिए वापसी योग्य अपशिष्ट स्वीकार किया जाता है।
उप-खाता 10-6 "अन्य सामग्री" की उपस्थिति और आंदोलन को ध्यान में रखता है: उत्पादन अपशिष्ट (स्टंप, स्क्रैप, शेविंग्स, आदि); अपूरणीय विवाह; अचल संपत्तियों के निपटान से प्राप्त भौतिक संपत्तियां जिन्हें इस संगठन में सामग्री, ईंधन या स्पेयर पार्ट्स के रूप में उपयोग नहीं किया जा सकता है (स्क्रैप धातु, बचाव); घिसे हुए टायर और स्क्रैप रबर आदि। ठोस ईंधन के रूप में उपयोग किए जाने वाले उत्पादन अपशिष्ट और द्वितीयक सामग्री मूल्यों को उप-खाता 10-3 "ईंधन" (उदाहरण 2) में शामिल किया गया है।
उदाहरण 2. मान लें कि जुलाई 2012 में प्राप्त वापसी योग्य अपशिष्ट बिक्री के लिए है। ऐसे कच्चे माल के बाजार मूल्य के आधार पर, कचरे का मूल्य 28,000 रूबल है। और अक्टूबर 2012 में 30,000 रूबल के लिए बेचा गया। (वैट को छोड़कर)।
पुनरावर्तनीय कचरे का कार्यान्वयन तालिका में परिलक्षित होता है। 2.
तालिका 2
वापसी योग्य कचरे की बिक्री के लिए कर लेखांकन तालिका में प्रस्तुत किया गया है। 3.
टेबल तीन
मृत नुकसान
अपशिष्ट जो आगे की प्रक्रिया और उपयोग के अधीन नहीं हैं वे अपूरणीय नुकसान हैं। उत्पादन और खपत कचरे को संभालने का कानूनी आधार 24 जून 1998 के संघीय कानून एन 89-एफजेड "उत्पादन और उपभोग अपशिष्ट पर" द्वारा स्थापित किया गया है।
अपशिष्ट प्रबंधन के क्षेत्र में गतिविधियों को अंजाम देने वाली कानूनी संस्थाओं को स्थापित प्रक्रिया के अनुसार, उत्पन्न, उपयोग, निष्प्रभावी, अन्य व्यक्तियों को हस्तांतरित या अन्य व्यक्तियों से प्राप्त होने के साथ-साथ कचरे को जमा करने और जमा करने का एक विशेष रिकॉर्ड रखने की आवश्यकता होती है। प्रासंगिक सांख्यिकीय रिपोर्ट। विशेष लेखांकन डेटा को लेखांकन डेटा के अनुरूप होना चाहिए।
कला के आधार पर। 10.01.2002 के संघीय कानून के 51 एन 7-एफजेड "पर्यावरण संरक्षण पर", उत्पादन और खपत अपशिष्ट संग्रह, उपयोग, बेअसर, परिवहन, भंडारण और निपटान के अधीन हैं, जिनकी स्थिति और तरीके पर्यावरण के लिए सुरक्षित होने चाहिए और रूसी संघ के कानून द्वारा विनियमित। अपशिष्ट का सतही और भूमिगत जल निकायों में, जलग्रहण क्षेत्रों में, उप-भूमि में और मिट्टी में निर्वहन निषिद्ध है।
पर्यावरण पर नकारात्मक प्रभाव की डिग्री के आधार पर, कचरे को पांच खतरनाक वर्गों में बांटा गया है। उत्पादन और खपत कचरे के अस्थायी भंडारण की अनुमति है, विशेष रूप से, कचरे के मुख्य उत्पादकों (निर्माताओं) के उत्पादन क्षेत्र में (SanPiN 2.1.7.1322-03 के खंड 3.2)। इसी समय, विभिन्न वर्गों के कचरे के लिए अलग-अलग भंडारण प्रक्रियाएं प्रदान की जाती हैं। इसलिए, I-II खतरनाक वर्गों के कचरे के अस्थायी भंडारण के लिए उपयोग किए जाने वाले बंद गोदामों में, पैलेट पर अलग-अलग डिब्बों (डिब्बों) में स्थानिक अलगाव और पदार्थों का अलग भंडारण प्रदान किया जाना चाहिए। उसी समय, कक्षा I के ठोस औद्योगिक कचरे के भंडारण की अनुमति केवल सीलबंद प्रतिवर्ती (बदली जाने योग्य) कंटेनरों (कंटेनरों, बैरल, टैंकों) में, II - सुरक्षित रूप से बंद कंटेनरों (पॉलीइथाइलीन बैग, प्लास्टिक बैग), III - पेपर बैग में और चेस्ट, कपास और कपड़ा बैग , IV - थोक में, थोक में, लकीरें के रूप में।
संगठन जो अपनी व्यावसायिक गतिविधियों के दौरान उत्पन्न कचरे का केवल अस्थायी भंडारण (6 महीने से अधिक नहीं) करते हैं, उन्हें लाइसेंस जारी करने की आवश्यकता नहीं है। वे संगठन जो वी श्रेणी के खतरे की बर्बादी के साथ कोई गतिविधि करते हैं, उन्हें लाइसेंस की भी आवश्यकता नहीं होती है। इसका मतलब यह है कि बेकार कागज, कार्डबोर्ड और अन्य खतरनाक वर्ग V के कचरे (कुछ खाद्य उत्पादन कचरे सहित) को स्वतंत्र रूप से (बिना लाइसेंस के) हटाया जा सकता है और किसी ऐसे संगठन को स्थानांतरित किया जा सकता है जिसके पास लाइसेंस भी नहीं है।
एक विशिष्ट जोखिम वर्ग के लिए कचरे के आवंटन की गणना द्वारा पुष्टि की जानी चाहिए; यदि गणना विधि द्वारा निर्धारित खतरा वर्ग पांचवें से मेल खाता है, तो अतिरिक्त रूप से प्रयोगात्मक विधि का उपयोग करना आवश्यक है। कक्षा I-IV कचरे के लिए पासपोर्ट प्राप्त किया जाना चाहिए।
संगठन सामान्य गतिविधियों की लागत के हिस्से के रूप में औद्योगिक कचरे के निपटान के लिए सेवाओं के लिए भुगतान की लागत को पहचान सकता है। लेखांकन और कर लेखांकन में, उन्हें प्रदान की गई सेवाओं की स्वीकृति और वितरण के अधिनियम पर हस्ताक्षर करने की तिथि के अनुसार इन सेवाओं की संविदात्मक लागत की राशि में मान्यता प्राप्त है (खंड 5, 7, 16 पीबीयू 10/99, खंड 1 अनुच्छेद 252 , खंड 1 अनुच्छेद 272 रूसी संघ का टैक्स कोड)।
ये खर्च खाता 20 "मुख्य उत्पादन" की डेबिट प्रविष्टि में खाता 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियों" के क्रेडिट के साथ पत्राचार में परिलक्षित होते हैं।
हालाँकि, यदि किसी संगठन के पास उत्पन्न कचरे को तीसरे पक्ष के संगठन को बेचने और लाभ कमाने का अवसर है, और वह उनका निपटान करता है, तो निपटान लागत को आर्थिक रूप से उचित नहीं माना जा सकता है, क्योंकि वे व्यावसायिक उद्देश्यों के अनुरूप नहीं हैं एक वाणिज्यिक संगठन के।
रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 07.06.2011 एन 03-03-06 / 1/332 के पत्र में, यह समझाया गया है कि तरल माल के निपटान (बट्टे खाते में डालने) के मामले में, उनके अधिग्रहण की लागत और आगे उद्यमशीलता गतिविधि से आय प्राप्त करने के ढांचे के भीतर परिसमापन पर विचार नहीं किया जा सकता है और इसलिए, आयकर उद्देश्यों के लिए व्यय के रूप में कटौती योग्य नहीं है।
कचरे के उत्पादन और भंडारण के कारण पर्यावरण पर नकारात्मक प्रभाव के लिए, प्रत्येक व्यावसायिक इकाई भुगतान करने के लिए बाध्य है। पर्यावरण पर नकारात्मक प्रभाव के लिए शुल्क की गणना, इसके पूरा होने और जमा करने की प्रक्रिया 5 अप्रैल, 2007 एन 204 के रोस्तेखनादज़ोर के आदेश द्वारा अनुमोदित है। भुगतानकर्ता इसे प्रत्येक उत्पादन क्षेत्र, मोबाइल ऑब्जेक्ट के स्थान पर Rosprirodnadzor को जमा करते हैं। नकारात्मक प्रभाव, अपशिष्ट निपटान सुविधा या भुगतानकर्ता के स्थान पर, यदि किसी आर्थिक इकाई के लिए सामान्य रूप से अनुमेय दस्तावेज जारी किया जाता है, तो समाप्त रिपोर्टिंग तिमाही के बाद 20 वें दिन के बाद नहीं।
अपशिष्ट उत्पादन मानकों और उनके निपटान की सीमा के विकास और अनुमोदन की प्रक्रिया को रूस के प्राकृतिक संसाधन मंत्रालय के आदेश दिनांक 25 फरवरी, 2010 एन 50 द्वारा अनुमोदित किया गया था। छोटे और मध्यम आकार के व्यवसाय 15 जनवरी तक अधिसूचना द्वारा इन रिपोर्टों को प्रस्तुत करते हैं। रिपोर्टिंग अवधि के बाद का वर्ष, रूस के प्राकृतिक संसाधन मंत्रालय के दिनांक 16.02.2010 एन 30 के आदेश के अनुसार। उनके लिए, अपशिष्ट निपटान की सीमा वास्तव में रिपोर्टिंग के अनुसार निपटान के लिए भेजे गए कचरे की मात्रा है। कचरे के उत्पादन, उपयोग, निष्प्रभावीकरण और निपटान पर (सांख्यिकीय रिपोर्टिंग के अपवाद के साथ)। चालू वर्ष के लिए शुल्क वास्तव में पांच गुना गुणांक के बिना छोटे और मध्यम आकार के व्यवसायों से लिया जाता है (दिनांक 07.12.2011 एन ओडी-06-01-32 / 15903 का पत्र)।
स्वीकृत सीमा के भीतर पर्यावरण पर नकारात्मक प्रभाव के लिए भुगतान, संगठन के सामान्य गतिविधियों के लिए उसके उपार्जन की तारीख (खंड 5, 7, 8 पीबीयू 10/99) के खर्च में शामिल है।
इस प्रकार का अनिवार्य भुगतान कर (शुल्क) नहीं है, क्योंकि यह कला द्वारा प्रदान नहीं किया गया है। कला। 13 - 15 रूसी संघ के टैक्स कोड के। इसलिए, पर्यावरण प्रदूषण का शुल्क खाता 20 "मुख्य उत्पादन" की डेबिट प्रविष्टि और खाता 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियों" के क्रेडिट में परिलक्षित हो सकता है।
रूस के वित्त मंत्रालय ने 27 मई, 2011 के पत्र संख्या 07-02-18/02 में, अतिरिक्त उत्सर्जन के लिए भुगतान के अलग-अलग रिकॉर्ड (अतिरिक्त रूप से पेश किए गए उप-खातों पर) रखने की सिफारिश की ताकि आवश्यक जानकारी प्राप्त हो सके। पीबीयू 18/02 के अनुसार लेखांकन में स्थायी अंतर को दर्शाने के लिए। पत्र के पैराग्राफ 11 में दिए गए खाते में 91 "अन्य आय और व्यय" दर्ज किए गए भुगतानों में, अतिरिक्त उत्सर्जन के भुगतान का उल्लेख नहीं है।
कर लेखांकन में, इसकी प्रकृति द्वारा स्थापित सीमाओं के भीतर प्लेसमेंट के लिए भुगतान अतिरिक्त जोखिम के भुगतान पर लागू नहीं होता है और पैराग्राफ के आधार पर आयकर की गणना करते समय आधार को कम करता है। 7 पी। 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 254 (एफएएस यूओ दिनांक 04.05.2008 एन एफ 09-8409 / 07-एस 3 के संकल्प, दिनांक 19.03.2008 एन ए 76-8/07, वीएसओ दिनांक 16.04.2007 एन ए 33-8921 / 06 -F02-1794 / 07, दिनांक 03/06/2007 एन A33-2101 / 05-Ф02-6757 / 06-С1)।
कला के पैरा 4 के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 270, आयकर की गणना करते समय अतिरिक्त उत्सर्जन के लिए भुगतान स्वीकार नहीं किया जाता है (मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 28 अक्टूबर, 2009 एन 16-15 / 112957)।
अपशिष्ट निपटान की सीमा 5 साल की अवधि के लिए निर्धारित की जाती है, जो व्यक्तिगत उद्यमियों और संगठनों द्वारा उत्पादन प्रक्रिया की अपरिवर्तनीयता और उपयोग किए जाने वाले कच्चे माल की वार्षिक पुष्टि के अधीन है। संगठन पैराग्राफ के आधार पर उत्पादन और बिक्री से जुड़ी अन्य लागतों के रूप में कर लेखांकन में सीमाओं के विकास के लिए तीसरे पक्ष के संगठनों की सेवाओं के लिए भुगतान की लागत को ध्यान में रख सकता है। 3 पी। 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 264 (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 04.09.2007 एन 03-03-06 / 4/127)।
उनके द्वारा किए गए कार्यों (प्रदान की गई सेवाओं) के लिए तीसरे पक्ष के संगठनों को भुगतान के लिए खर्च करने की तारीख, समझौते की शर्तों के अनुसार निपटान की तारीख या आधार के रूप में सेवा करने वाले दस्तावेजों के करदाता को प्रस्तुत करने की तारीख है। निपटान करने के लिए, या रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंतिम दिन। व्यय को रिपोर्टिंग (कर) अवधि में पहचाना जाता है जिसमें वे लेनदेन की शर्तों के आधार पर उत्पन्न होते हैं। इसलिए, संगठन एक साथ लाभ के कराधान के प्रयोजनों के लिए विचाराधीन खर्चों को पहचानता है (एफएएस यूओ दिनांक 17.01.2012 एन एफ09-8803/11, एसजेडओ दिनांक 13.03.2007 एन ए05-11056 / 2006-12 और दिनांक 11.04 का संकल्प) .2007 एन ए05-10034 / 2006 -9)।
इस बीच, रूस के वित्त मंत्रालय का मानना है कि संगठन को लाभ कर उद्देश्यों के लिए समान रूप से लाभ कर उद्देश्यों के लिए उनके निपटान पर अपशिष्ट उत्पादन मानकों और सीमाओं के विकास के लिए तीसरे पक्ष के संगठन की सेवाओं के लिए भुगतान की लागत को ध्यान में रखने का अधिकार है। उनकी वैधता की अवधि। इस घटना में कि, किसी भी कारण से, अपशिष्ट उत्पादन के लिए नए मसौदा मानकों के विकास और उनके निपटान की सीमा के लिए खर्च किया जाता है, कचरे के लिए पुराने मसौदा मानकों के विकास के लिए खर्च की कुल राशि के बीच अंतर के रूप में खर्च होता है। उनके निपटान के लिए उत्पादन और सीमाएं और एक समय में मुनाफे के कराधान के प्रयोजनों के लिए वास्तव में खर्च किए गए खर्च (पत्र 10 नवंबर, 2011 एन 03-03-06 / 4/127)।
ई.आई. एंटानेनकोवा
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