वायरिंग की मरम्मत के लिए रिजर्व बनाया गया है। नए संगठन और आरक्षित सूची के लिए रिजर्व
अधिकांश खुदरा विक्रेता अपने द्वारा बेचे जाने वाले उत्पादों पर वारंटी प्रदान करते हैं, विशेष रूप से किसी भी प्रकार के घरेलू उपकरण पर। यदि यह विफल रहता है, तो कंपनी इसे निःशुल्क मरम्मत करने का वचन देती है। क्या ऐसे खर्चों के लिए भंडार बनाना संभव है?
सामान खरीदते समय खरीदारों को जारी की जाने वाली गारंटी निर्माता या व्यापार संगठन द्वारा ही प्रदान की जा सकती है।
पहले मामले में, माल के निर्माता द्वारा वारंटी मरम्मत का भुगतान किया जाता है। यदि यह किसी व्यापारिक कंपनी के स्वामित्व वाली कार्यशाला द्वारा निर्मित है, तो निर्माता इसकी लागतों की प्रतिपूर्ति करेगा। इस मामले में, व्यापारिक कंपनी वारंटी मरम्मत के लिए भुगतान करने के लिए एक रिजर्व नहीं बना सकती है।
अक्सर व्यापार संगठन खरीदारों को अपनी ब्रांडेड गारंटी प्रदान करते हैं। इस मामले में, निर्माता वारंटी मरम्मत के लिए भुगतान नहीं करता है। इसकी लागत उस संगठन द्वारा वहन की जाती है जिसने खरीदार को सामान बेचा और इसकी गारंटी दी। ऐसी व्यापारिक फर्म वारंटी मरम्मत के लिए भुगतान करने के लिए एक रिजर्व बना सकती हैं।
मौजूदा लेखा कानून में, इस तरह के रिजर्व का निर्माण लेखा विनियमों के खंड 72 के आधार पर किया जाता है:
"उत्पादन की लागत या रिपोर्टिंग अवधि के संचलन में आगामी खर्चों को समान रूप से शामिल करने के लिए, संगठन कर्मचारियों को छुट्टियों के आगामी भुगतान के लिए भंडार बना सकता है; सेवा के वर्षों के लिए वार्षिक पारिश्रमिक का भुगतान; वर्ष के लिए काम के परिणामों के आधार पर पारिश्रमिक का भुगतान; अचल संपत्तियों की मरम्मत; उत्पादन की मौसमी प्रकृति के कारण प्रारंभिक कार्य के लिए उत्पादन लागत; भूमि सुधार और अन्य पर्यावरणीय उपायों के कार्यान्वयन के लिए आगामी लागत; किराये के समझौते के तहत किराये के लिए इच्छित वस्तुओं के लिए आगामी मरम्मत लागत; वारंटी मरम्मतऔर वारंटी सेवा; रूसी संघ के कानून द्वारा निर्धारित अन्य अनुमानित खर्चों और अन्य उद्देश्यों को कवर करना, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के नियामक कानूनी कार्य। रिपोर्टिंग वर्ष के अंत में बैलेंस शीट, एक अलग मद में, लेखा नियामक प्रणाली के नियामक कृत्यों द्वारा स्थापित नियमों के आधार पर निर्धारित किए गए भंडार के शेष को अगले वर्ष तक ले जाया जाता है।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि किसी भी प्रकार के भंडार का निर्माण एक आर्थिक इकाई का अधिकार है, न कि उसका दायित्व, अर्थात यह आप पर निर्भर है कि आप किसी भी प्रकार का रिजर्व बनाएं या नहीं। यदि संगठन भंडार के गठन के बिना काम करता है, तो यह तुरंत उन लागतों की लागत का श्रेय दे सकता है जिनके लिए भविष्य के भुगतानों के लिए भंडार बनाया गया है। हालांकि, इस मामले में, लागत में तेज वृद्धि की संभावना अधिक है।
वारंटी मरम्मत (साथ ही किसी भी अन्य) के लिए एक रिजर्व का निर्माण लेखांकन उद्देश्यों के लिए एक व्यापार संगठन की लेखा नीति में प्रदान किया जाना चाहिए। रिपोर्टिंग वर्ष की पूर्व संध्या पर नियोजित रिजर्व की वार्षिक राशि को संबंधित प्रशासनिक दस्तावेज द्वारा व्यापार संगठन के प्रमुख द्वारा अनुमोदित किया जाता है।
ध्यान दें कि संगठन अपने आप लेखांकन में वारंटी मरम्मत के लिए आरक्षित राशि का निर्धारण कर सकता है। साथ ही, उसे कुछ सामानों के टूटने, उनकी मरम्मत की औसत लागत आदि के आंकड़ों से आगे बढ़ने का अधिकार है। हालांकि, इसकी गणना उसी तरीके से करना बेहतर है जो आयकर की गणना करते समय लागू होती है। इससे एकाउंटेंट को अनावश्यक काम से बचाया जा सकेगा।
संगठनों द्वारा बनाए गए भंडार को दर्शाने के लिए खातों का चार्ट एक ऐसे खाते के लिए अभिप्रेत है, जिसमें उप-खाते भंडार के प्रकार से खोले जाते हैं।
इसके आधार पर, एक व्यापार संगठन के लेखांकन में, वारंटी मरम्मत के लिए आरक्षित राशि की जानकारी खाता 96 "भविष्य के खर्चों के लिए आरक्षित" उप-खाता "वारंटी मरम्मत के लिए आरक्षित" पर परिलक्षित होती है।
वारंटी मरम्मत के लिए रिजर्व में कटौती करते समय, व्यापार संगठन का लेखाकार निम्नलिखित प्रविष्टि करता है:
खाता पत्राचार |
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नामे |
श्रेय |
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वारंटी मरम्मत के लिए अर्जित आरक्षित |
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चूंकि फर्म वारंटी के तहत बेची गई वस्तुओं की मरम्मत की लागत वहन करती है, इसलिए वह उन्हें प्रावधान के खिलाफ बट्टे खाते में डाल देगी। इसमें मरम्मत के लिए स्पेयर पार्ट्स प्राप्त करने, समस्याओं को ठीक करने वाले कर्मचारियों को भुगतान करने आदि की लागत शामिल हो सकती है। |
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10, 69, 70 और अन्य |
वारंटी मरम्मत के लिए शुल्क लिया गया |
एक और बिंदु पर ध्यान दिया जाना चाहिए। 1 जनवरी 2000 से, यह लागू हो गया है। इस क्षण से, लागत मूल्य के गठन में संगठनों को इस दस्तावेज़ के प्रावधानों द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए। पीबीयू 10/99 के पैरा 2 के अनुसार:
"संपत्ति (नकद, अन्य संपत्ति) के निपटान और (या) देनदारियों के उद्भव के परिणामस्वरूप संगठन के खर्चों को आर्थिक लाभ में कमी के रूप में पहचाना जाता है, जिससे इस संगठन की पूंजी में कमी आती है, अपवाद के साथ प्रतिभागियों (संपत्ति के मालिकों) के निर्णय से योगदान में कमी।"
जब एक प्रावधान बनाया जाता है, तो इकाई एक परिसंपत्ति का निपटान नहीं करती है और इसलिए, अप्रयुक्त मात्रा में प्रावधानों को इकाई के लिए एक व्यय के रूप में नहीं माना जा सकता है। इससे यह निष्कर्ष निकलता है कि अप्रयुक्त भंडार की राशि को लागत के गठन में भाग नहीं लेना चाहिए (यह केवल खर्चों के आधार पर बनता है) और वित्तीय परिणाम निर्धारित करते समय संगठन द्वारा ध्यान में रखा जाता है। इस प्रकार, आयकर के लिए कर योग्य आधार की गणना करते समय अर्जित लेकिन उपयोग नहीं किए गए भंडार की मात्रा को ध्यान में नहीं रखा जाता है और आय विवरण में परिलक्षित नहीं होता है।
कर कानून भी भंडार के निर्माण के लिए प्रदान करता है, हालांकि, हम ध्यान दें कि कराधान के प्रयोजनों के लिए, संभावित भंडार की संख्या में काफी कमी आई है। अध्याय 25 "कॉर्पोरेट आयकर" केवल वारंटी मरम्मत और वारंटी सेवा के लिए आरक्षित, अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए एक आरक्षित और सेवा की अवधि के लिए पारिश्रमिक के भुगतान और वर्ष के अंत में प्रदान करता है।
टिप्पणी!
लाभ के कराधान के प्रयोजनों के लिए कर कानून द्वारा प्रदान नहीं किए गए अर्जित भंडार की मात्रा को मान्यता नहीं दी जाती है, उनका आवेदन केवल लेखांकन में संभव है।
इसलिए, सबसे अधिक संभावना है, व्यवहार में, संगठन कर कानून की आवश्यकताओं के अनुसार भंडार बनाएंगे। हालांकि, सभी संगठनों को आरक्षित निधि बनाने का अधिकार नहीं है, लेकिन केवल वे जो कर उद्देश्यों के लिए प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करते हैं।
कर लेखांकन में, वारंटी मरम्मत के लिए एक रिजर्व का निर्माण रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 267 द्वारा नियंत्रित किया जाता है।
यदि कोई व्यापार संगठन वारंटी मरम्मत के लिए एक रिजर्व बनाने का निर्णय लेता है, तो उसे कर उद्देश्यों के लिए अपनी लेखा नीति में इसे इंगित करना होगा। यह भी स्पष्ट रूप से बताना चाहिए कि इस रिजर्व में कटौती की अधिकतम राशि का निर्धारण कैसे किया जाए।
1. पिछले तीन वर्षों के लिए प्राप्त राजस्व में वारंटी मरम्मत की लागत का हिस्सा निर्धारित करें। इसके लिए, सूत्र का उपयोग किया जाता है:
2. माल की बिक्री के रूप में जिसके लिए व्यापार संगठन ने अपनी गारंटी दी है, लेखाकार को रिजर्व में कटौती करनी होगी। आप ऐसा कर सकते हैं, उदाहरण के लिए, मासिक:
आइए एक उदाहरण लेते हैं कि एक व्यापार संगठन में वारंटी मरम्मत के लिए रिजर्व कैसे बनाया जाए।
उदाहरण 1 .
घरेलू सामान की दुकान वाशिंग मशीन बेचती है। निर्माता उन्हें गारंटी नहीं देता है। डीलर अपनी 1 साल की वारंटी प्रदान करता है।
2002-2004 में, वाशिंग मशीन की बिक्री से प्राप्त आय 4,00,000 रूबल (वैट को छोड़कर) थी, और 55,000 रूबल उनकी वारंटी मरम्मत पर खर्च किए गए थे।
55,000 रूबल: 4,000,000 रूबल x 100% = 1.375%।
जनवरी 2005 में, होम गुड्स स्टोर ने 90,000 रूबल की राशि में वाशिंग मशीन बेची। वारंटी मरम्मत के लिए रिजर्व में कटौती की जा सकती है:
90,000 रूबल x 1.375% = 1,237.50 रूबल।
उदाहरण का अंत।
यह संभव है कि एक व्यापार संगठन ने अभी तक तीन साल तक काम नहीं किया है, लेकिन वारंटी मरम्मत के लिए एक रिजर्व बनाना चाहता है। इस मामले में, रिजर्व के सीमांत आकार और कटौती के हिस्से की गणना वास्तविक कार्य की अवधि के आंकड़ों के आधार पर की जा सकती है।
इसी तरह, वे फर्में जो तीन साल से अधिक समय से काम कर रही हैं, लेकिन इस अवधि से कम समय के लिए माल की अपनी गारंटी देती हैं, वे गणना करेंगी।
उदाहरण 2 .
2004 में, होम गुड्स स्टोर ने टीवी सेट बेचना शुरू किया, जिसके लिए यह 24 महीने की वारंटी प्रदान करता है। टीवी निर्माता वारंटी मरम्मत के लिए व्यापार संगठन के खर्चों की प्रतिपूर्ति नहीं करता है।
2004 में, टेलीविज़न की बिक्री से प्राप्त आय 700,000 रूबल (वैट के बिना) थी। उनकी वारंटी मरम्मत की लागत 8,000 रूबल थी।
रिजर्व में योगदान का हिस्सा बराबर होगा:
8,000 रूबल: 700,000 रूबल x 100% = 1.14%।
जनवरी 2005 में, टीवी की बिक्री से होने वाली आय 42,000 रूबल थी। वारंटी मरम्मत के लिए रिजर्व में कटौती की जा सकती है:
42,000 रूबल x 1.77% = 478.80 रूबल।
उदाहरण का अंत।
वे वारंटी मरम्मत और व्यापार संगठनों के लिए एक रिजर्व बना सकते हैं जो पहले गारंटी के साथ सामान नहीं बेचते थे। हालांकि, बनाए गए रिजर्व का आकार इन उद्देश्यों के लिए अपेक्षित लागत से अधिक नहीं होना चाहिए। उन्हें वारंटी योजना के आधार पर निर्धारित किया जा सकता है। वर्ष के अंत में, ऐसे व्यापारिक संगठन को रिजर्व की राशि को समायोजित करना होगा। ऐसा करने के लिए, आपको माल की बिक्री से राजस्व की मात्रा में वर्ष के लिए वास्तव में खर्च की गई मरम्मत लागत का अनुपात निर्धारित करने की आवश्यकता है।
व्यापार संगठन चालू वर्ष में वारंटी मरम्मत के लिए रिजर्व की पूरी राशि का उपयोग नहीं कर सकता है। इस मामले में, शेष राशि को अगले वर्ष तक ले जाया जा सकता है। हालांकि, अगले वर्ष के लिए गारंटी रिजर्व की राशि को कम करना आवश्यक है।
यदि यह पता चलता है कि बनाया गया रिजर्व पिछले वर्ष की तुलना में कम है, तो अंतर से संगठन के लाभ में वृद्धि होगी।
उदाहरण 3 .
होम गुड्स स्टोर एयर कंडीशनर बेचता है। उन पर वह अपनी गारंटी देता है - 2 साल।
2004 में, वारंटी मरम्मत के लिए 120,000 रूबल के बराबर एक रिजर्व बनाया गया था, लेकिन कंपनी ने वारंटी मरम्मत के लिए केवल 90,000 रूबल का उपयोग किया।
शेष रिजर्व को 2005 - 30,000 रूबल (120,000 - 90,000) में स्थानांतरित कर दिया जाएगा।
2002-2004 में, एयर कंडीशनर की बिक्री से होने वाली आय 12,000,000 रूबल (वैट को छोड़कर) थी। उनकी वारंटी मरम्मत की लागत 260,000 रूबल है।
गारंटी रिजर्व में कटौती का हिस्सा बराबर होगा:
260,000 रूबल: 12,000,000 रूबल x 100% = 2.17%।
2005 में, एयर कंडीशनर की बिक्री से होम गुड्स स्टोर की आय 4,200,000 रूबल थी। वारंटी मरम्मत के लिए आरक्षित निधि इससे अधिक नहीं होनी चाहिए:
4,200,000 रूबल x 2.17% = 91,140 रूबल।
2005 में खर्च के लिए, एक व्यापार संगठन रिजर्व में कटौती लिख सकता है, जो 61,140 रूबल (91,140 रूबल - 30,000 रूबल) से अधिक नहीं है।
उदाहरण का अंत।
टिप्पणी!
वारंटी मरम्मत के लिए रिजर्व बनाने वाले संगठन केवल रिजर्व की कीमत पर ऐसी मरम्मत पर खर्च की गई लागत को बट्टे खाते में डाल सकते हैं। इस नियम का अपवाद संभव है यदि निर्मित रिजर्व की राशि मरम्मत की लागत से कम है। इस मामले में प्राप्त अंतर व्यापार संगठन के लाभ को कम करता है।
उदाहरण 4
2004 में होम गुड्स स्टोर ने 75,000 रूबल की राशि में वारंटी मरम्मत के लिए एक रिजर्व बनाया। हालांकि, वास्तव में, इस पर अधिक खर्च किया गया था - 90,000 रूबल।
2004 में एक व्यापार संगठन का कर योग्य लाभ अतिरिक्त रूप से 15,000 रूबल (90,000 - 75,000) से कम हो जाएगा।
उदाहरण का अंत।
ऐसा भी हो सकता है कि कोई व्यापार संगठन कंपनी की गारंटी जारी करना बंद कर दे या उस सामान को बेचना बंद कर दे जिसके लिए उसे प्रदान किया गया था। इस मामले में, व्यापार संगठन के लेखाकार को पहले बनाए गए और अप्रयुक्त रिजर्व की राशि से लाभ बढ़ाना चाहिए। यह तब किया जाना चाहिए जब पहले बेचे गए सामान की वारंटी अवधि समाप्त हो जाती है।
उदाहरण 5 .
पिछले साल, होम गुड्स स्टोर ने 82,000 रूबल की राशि में वारंटी मरम्मत के लिए एक रिजर्व बनाया। उत्पाद वारंटी 24 महीने है।
पिछले साल वारंटी मरम्मत के लिए वास्तविक खर्च 51,000 रूबल था।
इस साल व्यापार संगठन ने ग्राहकों को गारंटी जारी करना बंद कर दिया। इस साल, पहले बेचे गए सामानों की मरम्मत पर 15,000 रूबल खर्च किए गए थे।
इस वर्ष, व्यापार संगठन को कर योग्य लाभ में 16,000 रूबल (82,000 रूबल - 51,000 रूबल - 15,000 रूबल) की वृद्धि करनी चाहिए।
उदाहरण का अंत।
व्यापार संगठनों में लेखांकन और कराधान से संबंधित मुद्दों के बारे में अधिक जानकारी के लिए, आप सीजेएससी "बीकेआर-इंटरकॉम-ऑडिट" "ट्रेडिंग गतिविधियों" की पुस्तक में पा सकते हैं।
हालांकि, ऐसे मामलों में जहां उनके उत्पादन की लंबी अवधि के साथ वस्तुओं पर मरम्मत कार्य पूरा करना और निर्दिष्ट कार्य की एक महत्वपूर्ण राशि अगले रिपोर्टिंग वर्ष में होती है, अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए आरक्षित राशि को उलट नहीं किया जाता है। पूर्ण मरम्मत की लागत, को ध्यान में रखा गया खाता 23"सहायक उत्पादन", उप-खाता "अचल संपत्तियों की मरम्मत", को लिखा जाता है खाता 96"भविष्य के खर्चों के लिए आरक्षित"। ऐसे मामलों में जहां वास्तविक लागत प्रावधान की राशि से अधिक है, अंतर में परिलक्षित होता है खाता 97"भविष्य के खर्च"। इस राशि का पुनर्भुगतान (लागत को बट्टे खाते में डालना) ओवरहाल की अनुमानित लागत के संशोधन के आधार पर किया जाता है।
परीक्षण प्रश्न
1. लागत की अवधारणा तैयार करें और समझाएं कि वे उत्पादन की लागत से कैसे संबंधित हैं।
2. उद्यम उत्पादों के प्रकारों द्वारा ओवरहेड और सामान्य व्यावसायिक व्यय के वितरण की प्रक्रिया का क्या अर्थ है?
3. उत्पाद लागत की अवधारणा को परिभाषित करें।
4. उत्पादों की लागत के मुख्य तरीके क्या हैं।
5. क्या सामान्य व्यावसायिक व्यय बिक्री खातों में बट्टे खाते डाले जा सकते हैं? यदि हां, तो क्या बात है?
6. उद्यम के उत्पादन की लागत में, एक महत्वपूर्ण हिस्सा सामान्य व्यावसायिक खर्चों से बना होता है। क्या इस परिस्थिति को मुख्य लेखाकार को चिंतित करना चाहिए?
7. खर्चों की अवधारणा को परिभाषित करें और उन शर्तों को सूचीबद्ध करें जिनके तहत उन्हें मान्यता दी जाती है।
8. प्रोद्भवन पद्धति और खर्चों को पहचानने की नकद पद्धति में क्या अंतर है?
9. आर्थिक आधार पर खर्च के मुख्य प्रकार क्या हैं?
10. सामाजिक बीमा और सुरक्षा में योगदान की अवधारणा का आर्थिक अर्थ क्या है?
11. आस्थगित व्यय को परिभाषित कीजिए। उत्पादों (कार्यों और सेवाओं) की लागत में उनके शामिल किए जाने की पोस्टिंग लिखें।
12. उत्पादन में दोषपूर्ण उत्पाद पाए गए। इसे कहां और कैसे लिखना है?
13. सुधार योग्य और अपूरणीय विवाह लेखांकन में क्या अंतर है?
14. कौन सा विवाह बदतर (आंतरिक या बाहरी) है और क्यों?
15. उद्यम की आय और व्यय की परिभाषा दीजिए।
16. रूसी मानकों द्वारा किस प्रकार की आय और व्यय स्थापित किए जाते हैं?
17. लाभ कब होता है और हानि कब होती है? वे किस खाते में हैं?
18. लेखांकन लाभ और कर योग्य लाभ की अवधारणाओं का विस्तार करें? वे एक दूसरे से कैसे संबंधित हैं?
19. उद्यम में कमी और मूल्यों की हानि के कारण क्या हुआ? वे किस खाते में हैं?
20. उद्यम के कर्मचारियों में पाई जाने वाली कमियों के लिए उनकी जिम्मेदारी का पैमाना क्या है?
21. माल (उत्पादों) के प्राकृतिक नुकसान की दर की अवधारणा का विस्तार करें। इन सीमाओं के भीतर कमियों को कैसे बट्टे खाते में डाला जाता है?
22. अदालत ने उद्यम के कर्मचारी को कमी का दोषी ठहराने से इनकार कर दिया। कमी की राशि को कहाँ बट्टे खाते में डालना चाहिए, और किन पोस्टिंग के साथ?
23. गोदाम में किल्लत चोरी के कारण होती है। प्रबंधन को क्या करना चाहिए, ये कार्य लेखांकन में कैसे परिलक्षित होते हैं?
24. हमें भविष्य के खर्चों के लिए आरक्षित निधि की आवश्यकता क्यों है? वे किस खाते में हैं?
25. भविष्य की अवधि की आय और व्यय के लिए खाते की आवश्यकता का क्या कारण है?
26. उद्यम को मुफ्त उपयोग के लिए प्रायोजक से अचल संपत्ति प्राप्त हुई। इस लेनदेन को लेखांकन में कैसे पंजीकृत करें?
27. क्या लेखांकन में उद्यम के वित्तीय परिणाम की भविष्यवाणी करना संभव है?
परीक्षण कार्य
सही उत्तर चुने
1. सामान्य व्यावसायिक व्यय प्रविष्टि द्वारा बट्टे खाते में डाले जा सकते हैं
ए) डीटी 20 केटी 26
बी) डीटी 90 केटी 26
ग) विकल्प "1" और "2" लेखांकन नीति में तय की गई विधि के आधार पर
सही जवाब चुनने
2. संगठन की आय को किसके परिणामस्वरूप आर्थिक लाभ में वृद्धि के रूप में मान्यता दी जाती है?
ए) नकद रसीदें; ग) दायित्वों का पुनर्भुगतान;
बी) अचल संपत्तियों का अधिग्रहण; डी) अधिकृत पूंजी में वृद्धि।
3. प्राप्तियों को आय के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है
ए) करों की राशि (वैट, उत्पाद शुल्क, आदि);
बी) उत्पादों की बिक्री से आय;
ग) कमीशन समझौतों और इसी तरह के समझौतों के तहत प्राप्त राशि;
डी) उत्पादों के लिए अग्रिम भुगतान के क्रम में राशि;
ई) जुर्माना;
ई) जमा की राशि।
4. संगठन की आय, प्रकृति, उनकी प्राप्ति की शर्तों और उसकी गतिविधियों के क्षेत्रों के आधार पर, में विभाजित हैं
ए) परिचालन आय; घ) अन्य आय;
बी) सामान्य गतिविधियों से आय; ई) नियोजित आय;
ग) बाहरी आय;
5. संगठन की सामान्य गतिविधियों से होने वाली आय में शामिल हैं:
ए) जुर्माना प्राप्त करना; डी) काम का प्रदर्शन;
बी) उत्पादों की बिक्री; ई) सेवाओं का प्रावधान।
ग) परिसंपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन;
6. अन्य आय है
क) उत्पादों की बिक्री से आय;
बी) अस्थायी कब्जे और उपयोग के लिए सौंपी गई संपत्ति के लिए रसीदें:
ग) अन्य संगठनों की अधिकृत पूंजी में भागीदारी से संबंधित आय;
घ) प्राप्त जुर्माना;
ई) पिछले वर्षों का लाभ, रिपोर्टिंग वर्ष में प्रकट हुआ;
च) संयुक्त गतिविधियों से लाभ;
छ) अचल संपत्तियों और अन्य संपत्तियों की बिक्री से आय
7. अनुबंध की शर्तों के उल्लंघन के लिए जुर्माना, जुर्माना, ज़ब्त राशि में लेखांकन के लिए स्वीकार किए जाते हैं
ए) देनदार के खिलाफ किए गए दावे; बी) अदालत द्वारा सम्मानित किया गया;
ग) एक देनदार के रूप में मान्यता प्राप्त है; d) अदालत द्वारा मान्यता प्राप्त अदालत की लागत घटाकर।
सही उत्तर चुने
8. नि: शुल्क प्राप्त संपत्ति को लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है
ए) एक सहमत मूल्यांकन; ग) लेखांकन अनुमान;
बी) उनके वितरण के लिए लागत की राशि; घ) बाजार मूल्य।
9. देय खाते जिनके लिए संगठन की आय में सीमा अवधि समाप्त हो गई है
ए) चालू करें बी) चालू नहीं होता है।
सही जवाब चुनने
10. लेखांकन में राजस्व को मान्यता दी जा सकती है यदि
ए) संगठन इसे प्राप्त करने का हकदार है;
बी) बैंक खातों में धन का हस्तांतरण हुआ था;
ग) इसका आकार निर्धारित किया जा सकता है
d) विश्वास है कि आर्थिक लाभ में वृद्धि होगी
ई) उत्पादों के भुगतान के लिए खरीदार की सहमति की पुष्टि करने वाला एक दस्तावेज है
सही उत्तर चुने
11. खाते के नामे में 28 परिलक्षित होते हैं
क) अंतिम विवाह की लागत
बी) संभावित उपयोग की कीमत पर वापसी योग्य कचरे की लागत
ग) विवाह के अपराधियों से वसूली
सही जवाब चुनने
12. किराया और लाइसेंस भुगतान, जब यह गतिविधि का विषय नहीं है, को लेखांकन में निम्नलिखित के आधार पर मान्यता दी जाती है
क) आर्थिक गतिविधि के तथ्यों की अस्थायी निश्चितता की धारणा;
बी) प्रासंगिक अनुबंध की शर्तें;
ग) भुगतान के लिए दस्तावेजों की प्राप्ति का समय।
13. जिस अवधि में लेखांकन के लिए जुर्माना, दंड, जब्ती स्वीकार की जाती है
ए) नुकसान के लिए मुआवजा हुआ है;
बी) अदालत द्वारा उनकी वसूली पर निर्णय लिया गया था;
ग) वे एक देनदार के रूप में पहचाने जाते हैं।
सही उत्तर चुने
14. आस्तियों के पुनर्मूल्यांकन की राशियों को रिपोर्टिंग अवधि में लेखांकन में मान्यता दी जाती है, जो
ए) उनके पुनर्मूल्यांकन की तारीख के साथ मेल खाता है;
बी) सूची अवधि का पालन करता है।
15. यदि वारंटी मरम्मत के लिए कोई रिजर्व है, तो विवाह से होने वाले नुकसान की राशि को एक प्रविष्टि द्वारा डेबिट किया जाता है
ए) डीटी 20 केटी 28
बी) डीटी 91 केटी 28
सी) डीटी 96 केटी 28
सही जवाब चुनने
16. रिपोर्टिंग में संगठन की लेखा नीति के बारे में जानकारी क्षेत्रों में प्रकट की जानी चाहिए
ए) उत्पादन लागत और लागत के लिए लेखांकन की विधि;
बी) राजस्व की मान्यता के लिए प्रक्रिया;
ग) कार्यों और सेवाओं की लागत निर्धारित करने के तरीके;
डी) कार्यों, सेवाओं, उत्पादों की तत्परता को निर्धारित करने की एक विधि, प्रदर्शन, प्रावधान, बिक्री से प्राप्त आय को मान्यता दी जाती है क्योंकि वे तैयार हैं।
सही उत्तर चुने
17. भविष्य के अवकाश वेतन के लिए आरक्षण, बीमा प्रीमियम सहित, प्रविष्टि में परिलक्षित होता है
ए) डीटी 97 केटी 20
बी) डीटी 20 केटी 76
सी) डीटी 20 केटी 96
सही जवाब चुनने
18. लेखांकन को गतिविधियों के संदर्भ में आय पर जानकारी का प्रकटीकरण प्रदान करना चाहिए
ए) मुख्य; घ) निवेश;
बी) वर्तमान; ई) वित्तीय।
ग) वैधानिक;
सही उत्तर चुने
19. बजटीय निधियों के लिए लेखांकन करते समय, क्योंकि संसाधन वास्तव में प्राप्त होते हैं, खातों में प्रविष्टियाँ की जाती हैं
ए) डी-टी एससी। 51 "निपटान खाते", 55 "बैंकों में विशेष खाते" - केटी सी। 86
"विशेष प्रयोजन वित्तपोषण";
बी) डी-टी एससी। 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां" - केटी सी। 86
"विशेष प्रयोजन वित्तपोषण";
सी) डी-टी सी। 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" - खातों का सेट। 86 "लक्ष्य फाई
नानसिरोवानी"।
20. जब बजटीय निधियों के लिए लेखांकन, लक्षित वित्तपोषण और इन निधियों पर ऋण उत्पन्न होते हैं, तो खातों में प्रविष्टियां की जाती हैं
ए) डी-टी एससी। 51 "निपटान खाते" - केटी सी। 86 "लक्षित वित्तपोषण";
बी) डी-टी एससी। 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां" - केटी सी। 86 "लक्ष्य वित्तपोषण";
सी) डी-टी सी। 51 "निपटान खाते", 55 "बैंकों में विशेष खाते" - केटी सी। 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां";
डी) डी-टी एससी। 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" - खातों का सेट। 86 "लक्षित वित्तपोषण";
ई) डी-टी एससी। 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" - खातों का सेट। 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियां"।
21. पूंजी निवेश को वित्तपोषित करने के लिए प्राप्त बजटीय निधियों को के भीतर बट्टे खाते में डाल दिया जाता है
ए) गैर-वर्तमान संपत्तियों का उपयोगी जीवन;
बी) सुविधाओं के चालू होने की तारीख से 10 वर्ष;
ग) बजटीय निधि के प्रावधान के लिए शर्तों की पूर्ति से जुड़े खर्चों की मान्यता की अवधि;
डी) अचल संपत्तियों के उपयोग की तकनीकी अवधि।
सही उत्तर चुने
22. चालू खर्चों के वित्तपोषण के लिए प्रदान की गई बजटीय निधियों को के भीतर बट्टे खाते में डाल दिया जाता है
ए) संपत्ति का उपयोगी जीवन;
बी) उन खर्चों की मान्यता की अवधि जिनके वित्तपोषण के लिए उन्हें प्रदान किया जाता है;
ग) व्यय की तारीख से 5 वर्ष।
23. पिछली रिपोर्टिंग अवधियों में संगठन द्वारा किए गए वित्त व्यय के लिए प्राप्त बजट निधियां इस प्रकार दर्शाई गई हैं:
ए) अन्य आय; ग) लाभ;
बी) परिचालन आय; घ) अतिरिक्त पूंजी।
सही जवाब चुनने
24. बजटीय निधि उनके मामलों में वापसी के अधीन हैं
क) सामाजिक आयोजनों के लिए उपयोग;
बी) दुरुपयोग;
ग) इक्विटी पूंजी बढ़ाने के लिए उपयोग;
डी) स्थापित समय सीमा के भीतर गैर-उपयोग।
25. बजट ऋण खातों में परिलक्षित होते हैं
ए) 86 "लक्षित वित्तपोषण";
बी) 66 "अल्पकालिक ऋण और ऋण पर बस्तियां";
ग) 58 "वित्तीय निवेश";
d) 67 "दीर्घकालिक ऋण और ऋण पर बस्तियां"।
सही उत्तर चुने
26. उत्पादन से जारी तैयार उत्पादों की वास्तविक उत्पादन लागत किस खाते पर निर्धारित की जाती है
ए) 20 बी) 40 सी) 43 डी) 90
27. लाइसेंस प्राप्त करने के लिए संचालन को दर्शाने वाली प्रविष्टियां निर्दिष्ट करें:
ए) डीटी 76 केटी 51 डीटी 97 केटी 76
बी) डीटी 08 केटी 76 डीटी 04 केटी 08
सी) डीटी 26 केटी 60
28. भविष्य के खर्चों और भुगतानों के लिए रिजर्व किस उद्देश्य से बनाया गया है?
ए) वेतन भुगतान
ख) अचल संपत्तियों की मरम्मत
सी) रिपोर्टिंग अवधि के नुकसान को कवर करना
d) बजट में कर ऋणों का पुनर्भुगतान
29. पीबीयू 9/99 "संगठन की आय" के अनुसार, एक विनिमय समझौते के तहत संपत्ति के हस्तांतरण से प्राप्त आय लेखांकन में परिलक्षित होती है:
ए) प्राप्त संपत्ति का मूल्य:।
बी) सेवानिवृत्त होने वाली संपत्ति का बैलेंस शीट मूल्य।
ग) सेवानिवृत्त संपत्ति का बाजार मूल्य।
30. उद्यम ने चालू वर्ष के नवंबर से अगले वर्ष के जनवरी तक 3 महीने की अवधि के लिए परिसर को पट्टे पर दिया। नवंबर के अंत में, मकान मालिक को तीन महीने के लिए किराए की देय राशि (450,000 रूबल) अग्रिम में पूरी तरह से प्राप्त हुई। यदि पट्टा मुख्य गतिविधि नहीं है तो कौन सी लेखा प्रविष्टि इस लेनदेन को दर्शाती है?
ए) डीटी एससी। 51 सीटी एससी। 91 - 450,000।
बी) डीटी सी। 51 सीटी एससी। 91 - 150,000।
डीटी सी। 51 सीटी एससी। 76 - 300,000।
सी) डीटी सी। 51 सीटी एससी। 62 - 450,000।
डीटी सी। 62 के.टी. 91 - 150,000।
31. संगठन के खर्चों को मान्यता दी जाती है:
a) उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) और बिक्री लागतों की लागत में स्थापित क्रम में शामिल लागतें।
बी) संपत्ति के निपटान से होने वाले आर्थिक लाभों में कमी।
ग) संगठन द्वारा वहन की गई सभी लागतें जो बिक्री आय से वसूली योग्य हैं।
32. भविष्य के खर्चों और भुगतानों के लिए भंडार किन उद्देश्यों के लिए बनाए गए हैं? सबसे पूर्ण उत्तर दें:
क) छुट्टियों का भुगतान, विभिन्न पारिश्रमिक का भुगतान।
बी) अचल संपत्तियों की मरम्मत, प्रारंभिक कार्य के लिए उत्पादन लागत।
ग) विभिन्न भुगतान, पारिश्रमिक, अवकाश वेतन, अचल और अन्य संपत्तियों की मरम्मत, प्रारंभिक कार्य से जुड़ी विभिन्न लागत, भूमि की खेती, आदि।
डी) वारंटी मरम्मत और वारंटी सेवा, छुट्टी वेतन।
33. पूंजी निवेश (निवेश) के कारण आने वाले अवकाश वेतन, आदि के लिए खर्च के रिजर्व के लिए मरम्मत निधि या रिजर्व में मरम्मत व्यय में कटौती करते समय क्या प्रविष्टि की जाती है?
ए) डीटी एससी 20 केटी एससी। 96.
बी) डीटी सी। 26 के.टी. 96.
सी) डीटी सी। 08 सीटी एससी। 96.
डी) डीटी सी। 97 सीटी एससी। 96.
34. भविष्य के खर्चों के लिए पहले से बनाए गए भंडार की कीमत पर खर्च किए गए खर्चों के लिए कौन सी खाता प्रविष्टि बट्टे खाते में डाली गई सामग्री को दर्शाती है?
ए) डीटी एससी। 97 सीटी एससी। 23.
बी) डीटी सी। 96 सीटी एससी। 41.
सी) डीटी सी। 96 सीटी एससी। दस।
डी) डीटी सी। 97 कत्सच। दस।
35. रिपोर्टिंग अवधि में प्राप्त (उपार्जित) आय पर जानकारी, लेकिन भविष्य की रिपोर्टिंग अवधि के साथ-साथ पिछले वर्षों के लिए रिपोर्टिंग अवधि में पहचानी गई कमी के लिए ऋण की आगामी आमद और दोषी से वसूल की जाने वाली राशि के बीच का अंतर पार्टियों और भौतिक संपत्ति की कमी के लिए बही मूल्य, खाते में परिलक्षित होता है:
36. पूर्व में आस्थगित आय के रूप में मान्यता प्राप्त राशि, सामान्य गतिविधियों के दौरान इसी अवधि की शुरुआत के साथ प्राप्त आय के रूप में परिलक्षित होती है:
ए) डीटी एससी। 98 के.टी. 90.
बी) डीटी सी। 98 के.टी. 91.
सी) डीटी सी। 98 के.टी. 94.
37. सामग्री की मुफ्त प्राप्ति लेखांकन प्रविष्टि में परिलक्षित होती है:
ए) डीटी एससी। 10 के.टी. 91.
बी) डीटी सी। 10 के.टी. 99.
सी) डीटी सी। 10 के.टी. 98.
38. पिछले रिपोर्टिंग अवधि में पहचानी गई सामग्री की कमी, व्यक्तियों द्वारा दोषी पाए जाने या न्यायिक अधिकारियों द्वारा उनसे वसूल की जाने वाली - की कमी परिलक्षित होती है:
ए) डीटी एससी। 94 सीटी एससी। 98.
बी) डीटी सी। 73 सीटी एससी। 94.
सी) डीटी सी। 98 के.टी. 91.
विषय | आय और व्यय के लिए लेखांकन | ||||||||||||||||||
मैं | |||||||||||||||||||
में | ए बी सी | ए सी डी ई | बी जी | बी डी ई | बी सी डी ई एफ | बी सी | जी | एक | ए सी डी | एक | एक बी | बी सी | एक | में | बी जी | में | बी डी ई | एक | बी |
एक | बी | एक | बी जी | बी जी | एक | एक | बी | में | में | बी | में | में | में | बी | एक | में | एक |
कंपनी को स्वतंत्र रूप से यह तय करने का अधिकार है कि अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए भंडार बनाना है या उनके बिना करना है। आपकी पसंद लेखा नीति में तय होनी चाहिए। हम दोनों मामलों में लेखांकन और कर लेखांकन की विशेषताओं के बारे में बात करेंगे ...
कागजी कार्रवाई पूरी करना न भूलें
मरम्मत की आवश्यकता का दस्तावेजीकरण किया जाना चाहिए। ऐसा दस्तावेज़ वस्तु की पहचान की गई खराबी (दोष) पर एक कार्य हो सकता है। यदि उद्यम अपने दम पर संपत्ति की मरम्मत करता है, तो अधिनियम एक प्रति में तैयार किया जाता है।
संगठन के एक विशेष प्रभाग (उदाहरण के लिए, एक मरम्मत सेवा) की मरम्मत के लिए उपकरण स्थानांतरित करते समय, आंतरिक आंदोलन के लिए फॉर्म नंबर ओएस -2 (राज्य सांख्यिकी समिति के डिक्री द्वारा अनुमोदित) में एक चालान तैयार करना आवश्यक है। रूस का दिनांक 21 जनवरी 2003 नंबर 7)। लेकिन अगर मरम्मत के दौरान वस्तु का स्थान नहीं बदलता है, तो चालान तैयार करने की कोई आवश्यकता नहीं है।
मरम्मत कार्य पूरा होने पर, एक प्रति में एकीकृत फॉर्म नंबर ओएस -3 की मरम्मत की गई अचल संपत्तियों की स्वीकृति और वितरण का एक कार्य तैयार किया जाता है। फिर किए गए मरम्मत के बारे में जानकारी इन्वेंट्री कार्ड (फॉर्म नंबर ओएस -6 या ओएस -6 ए) में दिखाई देती है। नामित रूपों को रूस की राज्य सांख्यिकी समिति के 21 जनवरी, 2003 नंबर 7 के डिक्री द्वारा भी अनुमोदित किया गया है।
लेखांकन: विशेषताएं
व्यवहार में, वर्तमान और प्रमुख मरम्मत के बीच अंतर किया जाता है। एक नियम के रूप में, वर्तमान मरम्मत सुविधाओं के रखरखाव को काम करने की स्थिति में रखने के लिए संदर्भित करती है। ओवरहाल में मुख्य तत्वों (भागों, संरचनाओं, विधानसभाओं, आदि) का प्रतिस्थापन शामिल है।
लंबी अवधि की मरम्मत के लिए, संपत्ति को अलग से खाते में लेने की सलाह दी जाती है - खाते के एक अलग उप-खाते "मरम्मत में अचल संपत्ति" पर।
अपने दम पर मरम्मत करने की लागत में निम्न शामिल हैं:
- स्पेयर पार्ट्स और उपभोग्य सामग्रियों की लागत;
- मरम्मत करने वाले कर्मचारियों का वेतन;
- इन विशेषज्ञों आदि के वेतन से अर्जित बीमा प्रीमियम।
इन लागतों के लिए लेखांकन प्रक्रिया इस बात पर निर्भर करती है कि उद्यम मरम्मत लागतों के लिए रिजर्व बनाता है या नहीं।
यदि रिजर्व नहीं बनाया गया है
मान लीजिए कि कंपनी की अपनी मरम्मत सेवा है। इस मामले में, कार्य की लागत पोस्टिंग में परिलक्षित होती है:
डेबिट 23 क्रेडिट 10 (16, 69, 70 ...)
- उपकरणों की मरम्मत की लागत।
वस्तु की पूरी तरह से मरम्मत होने के बाद (अर्थात, प्रपत्र संख्या ओएस -3 में एक अधिनियम पर हस्ताक्षर किए गए हैं), खाते पर दर्ज किए गए खर्चों को लागत लेखांकन खातों में लिखा जाता है, यह उस उद्देश्य पर निर्भर करता है जिसके लिए संपत्ति का उपयोग किया जाता है।
एक नियम के रूप में, ये ऐसे खाते हैं जो मरम्मत की गई वस्तु को दर्शाते हैं:
डेबिट 20 (25, 26, 29, 44 ...) क्रेडिट 23
- उपकरण की मरम्मत की लागत व्यय खातों में लिखी जाती है।
यदि कंपनी में कोई मरम्मत सेवा नहीं है, तो मरम्मत की लागत को पहले खाते में शामिल नहीं किया जाता है। जैसे ही वे उठते हैं, वे तुरंत लागत लेखांकन खातों (20, 25, आदि) में एक डेबिट प्रविष्टि करते हैं और संपत्ति और देयता खातों (10, 70, आदि) में एक क्रेडिट करते हैं।
लेकिन एक और तरीका है। एक सीधी रेखा में लागतों को बट्टे खाते में डालने के लिए, एक प्रतिष्ठान संपत्ति, संयंत्र और उपकरणों की मरम्मत की लागत को आस्थगित व्यय के रूप में हिसाब कर सकता है।
इस मामले में, निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जाती हैं:
डेबिट 97 क्रेडिट 10 (16, 69, 70 ...)
- उपकरण की मरम्मत की लागत को ध्यान में रखा जाता है;
डेबिट 20 (23, 25, 26, 29 ...) क्रेडिट 97
- उपकरणों की मरम्मत के लिए खर्च को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है (लेखा नीति में निर्धारित तरीके से)।
कंपनी एक रिजर्व बनाती है
इस मामले में, वे पहले चालू वर्ष के लिए अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए नियोजित लागत अनुमान को मंजूरी देते हैं, जहां उन्होंने रिजर्व में कटौती की वार्षिक राशि निर्धारित की है। तदनुसार, कटौती की मासिक राशि की गणना वार्षिक राशि को 12 महीनों से विभाजित करके की जाती है (रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 13 अक्टूबर, 2003 नंबर 91n के आदेश द्वारा अनुमोदित दिशानिर्देशों के खंड 69)।
राशियों का आरक्षण निम्नलिखित पोस्टिंग द्वारा परिलक्षित होता है:
डेबिट 20 (23, 25, 26, 29…)
- रिजर्व में कटौती परिलक्षित होती है।
वर्ष के दौरान, वास्तविक मरम्मत लागत को बनाए गए रिजर्व से बट्टे खाते में डाल दिया जाता है:
डेबिट 96 उप-खाता "अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए आरक्षित"
क्रेडिट 10 (16, 69, 70 ...)
- उपकरणों की मरम्मत की मौजूदा लागत को बट्टे खाते में डाल दिया।
वर्ष के अंत में, 31 दिसंबर तक, बनाए गए रिजर्व की एक सूची तैयार की जाती है। इन्वेंट्री के दौरान, मरम्मत की लागत की वास्तविक राशि की तुलना रिजर्व में कटौती की राशि से की जाती है। परिणामस्वरूप, तीन स्थितियां उत्पन्न हो सकती हैं। पहला: बनाए गए रिजर्व की राशि मरम्मत के लिए वास्तविक खर्चों की राशि से कम है, अर्थात, उप-खाते "अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व" का संतुलन डेबिट हो गया है। इस मामले में, प्रविष्टि की जाती है:
डेबिट 20 (23, 25, 26, 29…)
क्रेडिट 96 उप-खाता "अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए आरक्षित"
- रिजर्व की राशि से अधिक मरम्मत के लिए वास्तविक खर्च से अधिक की राशि में एक अतिरिक्त रिजर्व अर्जित किया गया था।
दूसरा: गठित रिजर्व की राशि मरम्मत के लिए वास्तविक खर्चों की राशि से अधिक है (उप-खाता "अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व" का शेष क्रेडिट में है)। इस मामले में, एक उलट पोस्टिंग की जाती है:
डेबिट 20 (23, 25, 26, 29…)
क्रेडिट 96 उप-खाता "अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए आरक्षित"
- मरम्मत के लिए रिजर्व की अधिक चार्ज की गई राशि को उलट दिया गया है और अंत में, तीसरा विकल्प - रिजर्व पूरी तरह से उपयोग किया जाता है और कोई अधिक खर्च नहीं होता है (उप-खाता "स्थिर संपत्तियों की मरम्मत के लिए आरक्षित" का शेष शून्य होगा )
कर लेखांकन
मरम्मत लागतों के कर लेखांकन की प्रक्रिया इस बात पर भी निर्भर करती है कि कंपनी खर्चों का भंडार बनाती है या नहीं।
रिजर्व बनाने का कोई प्रावधान नहीं है
आइए हम रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 260 के पैराग्राफ 1 की ओर मुड़ें।
इसमें कहा गया है कि संपत्ति, संयंत्र और उपकरण की मरम्मत की लागत को अन्य खर्चों के रूप में माना जाता है। वे रिपोर्टिंग (कर) अवधि में कर लेखांकन में पहचाने जाते हैं जिसमें वे खर्च किए गए थे (वास्तविक लागतों की राशि में)।
अगर कंपनी रिजर्व बनाती है
प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करने वाले संगठन अचल संपत्तियों की भविष्य की मरम्मत के लिए भंडार बना सकते हैं। यह अधिकार उन्हें रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 260 के अनुच्छेद 3 द्वारा प्रदान किया गया है। रिजर्व के गठन और उपयोग की प्रक्रिया रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 324 द्वारा स्थापित की गई है।
अगले बिंदु पर ध्यान दें। कर व्यय की संरचना में रिजर्व में कटौती शामिल है। उनसे पूरे कैलेंडर वर्ष में समान रूप से खर्च किया जाता है - त्रैमासिक या मासिक (आयकर के लिए रिपोर्टिंग अवधि के आधार पर)।
रिजर्व में योगदान की वार्षिक राशि की गणना अचल संपत्तियों की कुल लागत को रिजर्व में योगदान की दर (प्रतिशत में) से गुणा करके की जाती है।
अचल संपत्तियों की कुल लागत वर्तमान कर अवधि की शुरुआत के रूप में सभी मूल्यह्रास योग्य वस्तुओं की प्रारंभिक लागत का योग है।
उद्यम स्वतंत्र रूप से कटौती मानक निर्धारित करता है और इसे लेखा नीति में दर्शाता है। हालांकि, एक सीमा को ध्यान में रखा जाना चाहिए। आरक्षित सीमा पिछले तीन वर्षों में वास्तविक मरम्मत लागत के औसत से अधिक नहीं हो सकती है। इस प्रकार, यदि नियोजित राशि औसत मरम्मत लागत से अधिक है, तो मानक औसत लागत के आधार पर निर्धारित किया जाता है। और अगर कम है, तो नियोजित लागतों के आधार पर।
उदाहरण 1
2011 में, धातुकर्म संयंत्र ने अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए एक रिजर्व बनाया। प्रारंभ में, वर्ष के लिए मरम्मत पर 600,000 रूबल खर्च करने की योजना थी।
पिछले तीन वर्षों में मरम्मत के लिए उद्यम का वास्तविक खर्च 1,500,000 रूबल था, जिसमें शामिल हैं:
- 2010 के लिए - 600,000 रूबल;
- 2009 के लिए - 400,000 रूबल;
- 2008 के लिए - 500,000 रूबल।
पिछले तीन वर्षों में मरम्मत की औसत लागत 500,000 रूबल है। (1,500,000 रूबल: 3 वर्ष)।
यह पता चला है कि मरम्मत के लिए खर्च की गई राशि खर्च की औसत राशि (600,000 रूबल> 500,000 रूबल) से अधिक है। इसलिए, रिजर्व का अधिकतम वार्षिक मूल्य 500,000 रूबल है।
1 जनवरी, 2011 तक, संयंत्र की बैलेंस शीट सूचीबद्ध की गई थी, जिसका कुल मूल्य 5,000,000 रूबल है।
इसका मतलब है कि रिजर्व में कटौती की अधिकतम संभव दर 10 प्रतिशत (500,000 रूबल: 5,000,000 रूबल × 100) होगी। यह मान कर उद्देश्यों के लिए 2011 के लिए संगठन की लेखा नीति में इंगित किया गया था। आयकर के लिए रिपोर्टिंग अवधि - I तिमाही, आधा वर्ष, आदि।
रगड़ 5,000,000 × 10% : 4 वर्ग मीटर = 125,000 रूबल।
इस प्रकार, 2011 की पहली तिमाही के लिए कर व्यय के हिस्से के रूप में, संयंत्र को 125,000 रूबल को ध्यान में रखने का अधिकार है।
चालू वर्ष में किए गए वास्तविक मरम्मत लागत (स्पेयर पार्ट्स और उपभोग्य सामग्रियों की लागत, मरम्मत कार्य में शामिल विशेषज्ञों की मजदूरी की राशि, आदि) को रिजर्व के उपयोग के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है। उन्हें सीधे कर व्यय की संरचना में शामिल करना असंभव है (चूंकि इस मामले में कर लेखांकन में आरक्षित बनाने के लिए आवंटित राशि को मान्यता दी जाती है)। रिजर्व का उपयोग करने का परिणाम वर्ष के अंत में निर्धारित किया जाता है। तीन विकल्प हैं:
- वास्तविक मरम्मत लागत की राशि रिजर्व की राशि (रिजर्व की अधिकता) से अधिक हो गई है;
- वास्तविक मरम्मत लागत की राशि रिजर्व की राशि से कम निकली है (रिजर्व का कम उपयोग किया गया है);
- वास्तविक मरम्मत लागत की राशि रिजर्व की राशि के बराबर है (रिजर्व पूरी तरह से कैलेंडर वर्ष में उपयोग किया जाता है)।
यदि आरक्षित निधि से अधिक आहरण किया जाता है, तो वास्तविक लागतों और प्रयुक्त आरक्षित निधि की राशि के बीच का अंतर अन्य खर्चों में शामिल किया जाता है। ऐसे व्ययों की मान्यता की तिथि कलैण्डर वर्ष का अन्तिम दिन होगी।
यदि वर्ष के अंत में रिजर्व का कम उपयोग किया जाता है, तो रिजर्व की राशि और वास्तविक लागत के बीच का अंतर गैर-परिचालन आय (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 7, अनुच्छेद 250) में शामिल है। ऐसी आय की मान्यता की तिथि कैलेंडर वर्ष का अंतिम दिन है। एक अप्रयुक्त आरक्षित शेष को अगले वर्ष तक नहीं ले जाया जा सकता है।
यदि रिजर्व का पूरी तरह से उपयोग किया जाता है, तो कर लेखांकन में अतिरिक्त आय या व्यय उत्पन्न नहीं होता है।
जटिल और महंगे ओवरहाल की विशेषताएं
रिजर्व में कटौती की अधिकतम राशि अच्छी तरह से बढ़ाई जा सकती है।
यह तब होगा जब एक उद्यम (साधारण मरम्मत के अलावा) विशेष रूप से जटिल और महंगी मरम्मत करने की योजना बना रहा है और एक से अधिक कर अवधि के दौरान इसके लिए धन जमा करता है।
इस मामले में, महंगे ओवरहाल के लिए वार्षिक कटौती की राशि निर्धारित की जाती है (योजनाबद्ध लागतों की राशि को उन वर्षों की संख्या से विभाजित करके, जिसके दौरान संगठन ने धन जमा करने की योजना बनाई है)। इस तरह से गणना की गई राशि वार्षिक रिजर्व को बढ़ाती है।
हालांकि, ध्यान दें: यह केवल इस शर्त पर किया जा सकता है कि पिछली कर अवधि (तीन वर्ष) में कोई विशेष रूप से जटिल और महंगी मरम्मत नहीं की गई थी।
यह भी याद रखें कि केवल जटिल और महंगी मरम्मत के लिए खर्चों के लिए एक रिजर्व बनाना असंभव है (और अचल संपत्तियों की वर्तमान मरम्मत की लागत को बिना रिजर्व बनाए नहीं लिखा जा सकता है)। रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 324 जटिल और महंगी मरम्मत की लागत के लिए एक अलग रिजर्व बनाने का प्रावधान नहीं करता है। इसलिए, उद्यम को या तो सभी प्रकार की मरम्मत के लिए एक ही रिजर्व बनाना चाहिए, या इसे बिल्कुल भी नहीं बनाना चाहिए।
उदाहरण 2
आइए पिछले उदाहरण की शर्तों का उपयोग करें। आइए मान लें कि संयंत्र की अचल संपत्तियों में एक ऐसी वस्तु शामिल है जिसे हर पांच साल में महंगा रूप से ओवरहाल करने की आवश्यकता होती है।
इसके लिए खर्च की योजना बनाई राशि (अनुमान के अनुसार) 1,250,000 रूबल है। इसलिए, सालाना संगठन को रिजर्व में 250,000 रूबल की अतिरिक्त कटौती करने का अधिकार है। (1,250,000 रूबल: 5 वर्ष)। इस मामले में, मरम्मत लागत के लिए रिजर्व में कटौती के लिए अधिकतम संभव मानक होगा:
(500,000 रूबल + 250,000 रूबल): 5,000,000 रूबल × 100 = 15%।
रिजर्व में कटौती की त्रैमासिक राशि इस प्रकार है:
रगड़ 5,000,000 × 15% : 4 वर्ग मीटर = 187,500 रूबल।
तदनुसार, 2011 की पहली तिमाही के लिए कर व्यय के हिस्से के रूप में, संयंत्र के लेखाकार को खाते में 187,500 रूबल लेने का अधिकार है।
कृपया ध्यान दें कि, सामान्य मरम्मत भत्ते के विपरीत, जटिल मरम्मत के लिए आरक्षित राशि जिसका उपयोग वर्ष के दौरान नहीं किया जाता है, गैर-परिचालन आय में शामिल नहीं है। इसे अगले साल तक ले जाया जाता है। सच है, बशर्ते कि जटिल और महंगी मरम्मत अभी तक नहीं की गई है (पूरी नहीं हुई है)।
याद रखना महत्वपूर्ण
लेखांकन और कर लेखांकन में मरम्मत लागत के लिए रिजर्व के गठन और उपयोग के नियम काफी हद तक समान हैं। मतभेदों से बचने के लिए, भंडार में कटौती के लिए समान मानकों को प्रदान करना बेहतर है (लेखा और कर लेखांकन के प्रयोजनों के लिए)। इसके अलावा, यह मत भूलो कि मरम्मत की आवश्यकता और इसकी लागत को प्रलेखित किया जाना चाहिए।
दो या दो से अधिक कर अवधियों में समान समावेश के लिए, कंपनियों को भंडार बनाने का अधिकार है(खंड 3, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 260)। ऐसा रिजर्व कला द्वारा स्थापित प्रक्रिया के अनुसार बनता है। टैक्स कोड के 324, यानी इसमें कटौती की गणना के आधार पर की जाती है अचल संपत्तियों और मानकों की कुल लागतफर्म द्वारा स्वीकार किया गया।
अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व बनाने का निर्णय लेने से पहले, आपको ध्यान से सोचने की जरूरत है। तथ्य यह है कि करदाता को इन उद्देश्यों के लिए अलग से संपत्ति आवंटित करने का अधिकार नहीं दिया जाता है। एक कंपनी एक साथ विशेष रूप से जटिल प्रकार की अचल संपत्तियों के लिए भविष्य की मरम्मत के लिए कर लेखांकन में एक रिजर्व नहीं बना सकती है और अन्य प्रकार की वस्तुओं के लिए अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में मरम्मत लागत को बट्टे खाते में डाल सकती है। यह स्थिति फाइनेंसरों और न्यायाधीशों दोनों द्वारा साझा की जाती है (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र 19 जुलाई, 2006 एन 03-03-04 / 1/588, जून 20, 2005 एन 03-03-04 / 1/8, सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट आरएफ के प्रेसिडियम का संकल्प दिनांक 5 अप्रैल, 2005 एन 14184/04)। इसलिए, अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए एक रिजर्व बनाते समय, करदाता मरम्मत के प्रकार (वर्तमान या पूंजी) की परवाह किए बिना लागतों को ध्यान में रखता है।
करदाता कटौती की अधिकतम राशि और भविष्य के खर्चों के लिए रिजर्व की अधिकतम राशि को सीमित करने के नियमों के आधार पर निर्दिष्ट रिजर्व में कटौती की दरें निर्धारित करते हैं।
नया खुला
आरक्षित सीमाआगामी मरम्मत लागत पिछले तीन वर्षों में विकसित औसत वास्तविक मरम्मत लागत से अधिक नहीं हो सकती है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 2, अनुच्छेद 324)। यह सवाल उठाता है: क्या नव निर्मित संगठन अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व बनाने का हकदार है?
विभाग के अनुसार, यदि संगठन नया बनाया गया है, तो उसके पास भविष्य के खर्चों के लिए रिजर्व में कटौती के लिए मानक निर्धारित करने के लिए आवश्यक जानकारी नहीं है, क्योंकि पिछले तीन वर्षों से मरम्मत की लागत का कोई डेटा नहीं है। इस प्रकार, गतिविधि के पहले वर्षों में, संगठन को अन्य खर्चों के बीच अचल संपत्तियों की मरम्मत की लागतों को ध्यान में रखना चाहिए और उन्हें रिपोर्टिंग (कर) अवधि में वास्तविक राशि में पहचानना चाहिए, जिसमें वे वास्तविक राशि में (के मंत्रालय का पत्र) रूस का वित्त दिनांक 17 जनवरी, 2007 एन 03-03-06/1/9)।
हालांकि, वित्त मंत्रालय की राय से कोई असहमत हो सकता है। आखिरकार, टैक्स कोड में ऐसे संगठनों द्वारा रिजर्व के निर्माण पर प्रतिबंध नहीं है। हम इस तथ्य के बारे में बात कर रहे हैं कि रिजर्व का सीमांत मूल्य पिछले तीन वर्षों में मरम्मत के लिए संगठन की औसत वास्तविक लागत से अधिक नहीं होना चाहिए। लेकिन इस मानदंड से एक स्पष्ट निष्कर्ष निकालना असंभव है कि गणना कम अवधि के लिए नहीं की जा सकती।
न्यायाधीशों के अनुसार, एक संगठन जिसने तीन साल से कम समय तक काम किया है, वह अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए एक रिजर्व बना सकता है। हालाँकि, यह तभी संभव है जब विशेष रूप से जटिल और महंगे प्रकार के ओवरहाल किए जाते हैं (23 अक्टूबर, 2006 के पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प एन F04-7102 / 2006 (27676-A67-40))। इस विवाद में, कर निरीक्षक ने अचल संपत्तियों की आगामी मरम्मत के लिए एक रिजर्व के निर्माण को अनुचित माना, क्योंकि चालू वर्ष में पंजीकृत संगठन ने इसके लिए कटौती की अधिकतम राशि निर्धारित करने की शर्त का उल्लंघन किया।
अदालत ने अन्य तथ्यों की ओर इशारा किया: अचल संपत्तियों की मरम्मत, जिसके लिए रिजर्व में कटौती की गई थी, एक विशेष रूप से जटिल और महंगी प्रकार की पूंजी मरम्मत है और इसे एक वर्ष से अधिक की अवधि के लिए डिज़ाइन किया गया है; मरम्मत कार्य के लिए एक कार्यक्रम था; पहले संकेतित या इसी तरह की मरम्मत नहीं की गई थी। नतीजतन, मध्यस्थों ने फैसला सुनाया:
- यदि निधि केवल विशेष रूप से जटिल और महंगे प्रकार के ओवरहाल करने के लिए रिजर्व में जमा की जाती है, तो रिजर्व की अधिकतम राशि पिछले तीन वर्षों में विकसित वास्तविक मरम्मत लागत की औसत राशि से अधिक नहीं है, इससे कोई फर्क नहीं पड़ता .
इसी तरह के निष्कर्ष 14 दिसंबर, 2005 एन F04-8923 / 2005 (17776-A67-35) के पश्चिम साइबेरियाई जिले के संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के डिक्री में निहित हैं।
महानगरीय कर अधिकारियों की एक अलग स्थिति है। वे स्पष्ट करते हैं कि एक संगठन जिसने पिछले तीन वर्षों के दौरान अचल संपत्तियों की मरम्मत नहीं की है, कर उद्देश्यों के लिए रिजर्व में कटौती की राशि को स्वीकार करने का हकदार है यदि उसके पास एक से अधिक कर अवधि के लिए विशेष रूप से जटिल और महंगी प्रकार की पूंजी मरम्मत के लिए धन जमा है। . इस मामले में, रिजर्व में कटौती की अधिकतम राशि निर्दिष्ट प्रकार की मरम्मत के लिए अनुसूची के अनुसार संबंधित कर अवधि पर गिरने वाली निर्दिष्ट मरम्मत के वित्तपोषण के लिए कटौती की राशि होगी (मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का पत्र) दिनांक 8 नवंबर, 2005 एन 20-12 / 82434)।
इस प्रकार, यह संभावना नहीं है कि एक नव निर्मित कंपनी बिना किसी परिणाम के अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए एक रिजर्व बनाने में सक्षम होगी। हालांकि, अगर यह अचल संपत्तियों की विशेष रूप से जटिल और महंगी प्रकार की पूंजी मरम्मत करने की योजना है, तो स्थापित न्यायिक अभ्यास को ध्यान में रखते हुए, किसी के मामले का बचाव करने का मौका है।
अचल संपत्तियों की कुल लागत की गणना कैसे करें
इस तरह के रिजर्व में कटौती की गणना अचल संपत्तियों की कुल लागत और कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में अनुमोदित कटौती की दरों के आधार पर की जाती है।
अचल संपत्तियों की कुल लागत को सभी मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्तियों की ऐतिहासिक लागत के योग के रूप में परिभाषित किया गया है, जो उस वर्ष की शुरुआत के रूप में संचालन में है जिसमें प्रावधान बनाया गया है।
इसके अलावा, बनाए गए रिजर्व की कीमत पर, केवल अपनी अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए खर्च को बट्टे खाते में डाला जा सकता है। करदाता द्वारा पट्टे पर दी गई मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्तियों की मरम्मत से जुड़े व्यय और अनावश्यक उपयोग के लिए प्राप्त अचल संपत्तियों को उत्पादन और बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों के रूप में जिम्मेदार ठहराया जाता है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 22 मार्च, 2010 एन 03-03- 06/1/159)।
कर अधिकारी अपने स्पष्टीकरण में इतने स्पष्ट नहीं हैं: किरायेदार को पट्टे पर दी गई अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए एक रिजर्व बनाने का अधिकार है, लेकिन केवल अगर उसके पास बाद की कुल लागत के आधार पर उसकी अपनी मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्ति है (पत्र का पत्र) रूस के कराधान मंत्रालय दिनांक 26 फरवरी, 2004 एन 02-5-11 / [ईमेल संरक्षित]).
इस प्रकार, अपनी स्वयं की अचल संपत्तियों की उपस्थिति में, पट्टेदार पट्टे पर दी गई सुविधाओं की मरम्मत के लिए एक रिजर्व बना सकता है। इस मामले में, मकान मालिक को मरम्मत लागत के लिए किरायेदार की प्रतिपूर्ति करने की आवश्यकता नहीं है।
पट्टेदार अचल संपत्तियों के कुल मूल्य से पट्टे पर दी गई संपत्ति के मूल्य को बाहर नहीं करता है। न्यायाधीश भी ऐसा सोचते हैं (16 जनवरी, 2008 एन एफ04-233 / 2008 (685-ए45-26) के पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प)।
रिजर्व के गठन का क्रम
ऐसे संगठन जिन्होंने वर्ष की शुरुआत में अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए एक रिजर्व बनाने का फैसला किया है उनकी मरम्मत के लिए अनुमान. यह वर्तमान कर अवधि पर पड़ने वाली मरम्मत की आवृत्ति के आधार पर संकलित किया गया है। इस अनुमान में अचल संपत्तियां शामिल नहीं हैं जिनके लिए विशेष रूप से जटिल और महंगा ओवरहाल किया जाएगा।
बजटीय लागत की तुलना पिछले तीन वर्षों की वास्तविक मरम्मत लागतों के योग से की जाती है, जिसे तीन से विभाजित किया जाता है। निर्दिष्ट रिजर्व में कटौती का निर्धारण करने के लिए राशियों में से छोटी राशि मुख्य होगी।
यदि संगठन के पास अचल संपत्ति है जिसके लिए विशेष रूप से जटिल और महंगे प्रकार के ओवरहाल किए जाएंगे, तो उसे रिजर्व में अतिरिक्त कटौती की राशि को ध्यान में रखने की अनुमति है। यह उन वर्षों की संख्या से विभाजित ओवरहाल की कुल लागत के बराबर है, जिनके बीच नवीनीकरण की योजना बनाई गई है।
ध्यान! यदि संपत्ति की मरम्मत के लिए वास्तविक खर्च बनाए गए रिजर्व की राशि से अधिक है, तो शेष खर्च कर अवधि की समाप्ति तिथि (31 दिसंबर तक) (कर संहिता के अनुच्छेद 2, अनुच्छेद 324) के अनुसार अन्य खर्चों में शामिल हैं। रूसी संघ के)।
रिजर्व की कीमत पर अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए खर्च का बट्टे खाते में डालना
अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए भविष्य के खर्चों के लिए रिजर्व में कटौती को कर उद्देश्यों के लिए खर्च के रूप में मान्यता दी जाती है। इन राशियों को प्रासंगिक रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंतिम दिन समान किश्तों में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।
यदि कोई करदाता एक रिजर्व बनाता है, तो वास्तविक मरम्मत लागत की राशि इस रिजर्व से उस कर अवधि में काट ली जाती है जिसमें ऐसी लागतें खर्च की गई थीं। अर्थात्, उस वर्ष में जिसमें इस तरह के काम के पूरा होने की पुष्टि करने वाले दस्तावेज तैयार किए गए और हस्ताक्षरित किए गए (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 6 मार्च, 2007 एन 03-03-06 / 1/149)।
कर अवधि के अंतिम दिन, रिजर्व की एक सूची तैयार की जाती है। ऐसा करने के लिए, वास्तविक मरम्मत लागत की राशि की तुलना बनाए गए रिजर्व की राशि से की जाती है।
यदि वर्ष के अंत में यह पता चलता है कि वास्तविक मरम्मत लागत की राशि बनाए गए रिजर्व की राशि से कम है, तो रिजर्व की शेष राशि को गैर-ऑपरेटिंग आय (पैराग्राफ) के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाना चाहिए 7, खंड 2, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 324)। इसके अलावा, यदि एक अचल संपत्ति के संबंध में मरम्मत के लिए नहीं, बल्कि इसे डीकमिशन (परिसमाप्त) करने का निर्णय लिया गया है, तो ऐसी वस्तु की मरम्मत के लिए संचित रिजर्व की राशि को आय में शामिल किया जाना चाहिए (मंत्रालय का पत्र) रूस के वित्त का दिनांक 2 सितंबर, 2009 एन 03 -03-06/1/561)।
जटिल और महंगे ओवरहाल के संबंध में रिजर्व की सूची की अपनी विशेषताएं हैं। कानून करदाता को कई कर अवधि के दौरान इस प्रकार की मरम्मत के लिए धन जमा करने की अनुमति देता है। इसका मतलब यह है कि कंपनी चालू वर्ष के अंत में इस तरह के फंड की शेष राशि को आय में शामिल नहीं कर सकती है। यदि सुविधा का ओवरहाल अभी तक पूरा नहीं हुआ है या शुरू नहीं हुआ है (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 8, खंड 2, अनुच्छेद 324) तो अप्रयुक्त रिजर्व कर अवधि के अंत में आय में शामिल होने के अधीन नहीं है। . हालांकि, अगर मरम्मत पूरी हो गई है, लेकिन वास्तविक लागत नियोजित मरम्मत राशि से कम हो गई है, तो वर्ष के अंत में रिजर्व की अत्यधिक अर्जित राशि आय में शामिल होने के अधीन है (संघीय एंटीमोनोपॉली सर्विस के संकल्प) यूराल जिला दिनांक 21 जनवरी, 2010 N F09-11145 / 09-C3, उत्तरी काकेशस जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा दिनांक 8 मई, 2009 के मामले में N A32-5266 / 2007-34 / 189-2008-25 / 29-45 / 192, 30 अक्टूबर 2009 के वोल्गा जिले का एफएएस एन ए55-12344 / 2008 के मामले में)।
टिप्पणी। यदि संगठन ने पहले ही मरम्मत कर ली है, तो वह अपने वास्तविक कार्य की अवधि के दौरान किए गए मरम्मत लागत की औसत राशि को ध्यान में रखते हुए, रिजर्व में कटौती की अधिकतम राशि की गणना कर सकता है। यदि पहले कोई मरम्मत नहीं हुई है, तो मरम्मत की अनुमानित लागत के आधार पर संबंधित संकेतक निर्धारित किया जा सकता है।
रिजर्व अकाउंटिंग
लेखन के समय, 2011 की अचल संपत्ति की मरम्मत के प्रावधान का भविष्य स्पष्ट नहीं है।
वर्तमान में, इसके निर्माण को लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग पर विनियम के खंड 72 द्वारा नियंत्रित किया जाता है, जिसे रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित किया जाता है, दिनांक 29 जुलाई, 1998 N 34n। बहुत पहले नहीं, वित्तीय विभाग का एक मसौदा आदेश रूस के वित्त मंत्रालय की आधिकारिक वेबसाइट पर पोस्ट किया गया था, जो लेखांकन कानून में गंभीर बदलाव पेश करता है। तो, नवाचारों के अनुसार, 1 जनवरी, 2011 से निर्दिष्ट पैराग्राफ अमान्य हो जाता है। लेखा चार्ट में, खाता 96 "भविष्य के खर्चों के लिए आरक्षित" को "अनुमानित देनदारियों" का नाम बदलने के लिए तैयार किया जा रहा है। इसके अलावा, एक नया आरएएस 8/2010 "अनुमानित देयताएं, आकस्मिक देयताएं और आकस्मिक संपत्ति" जारी करने की योजना है। इस बीच, आइए देखें कि क्या लेखांकन में अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व सही ढंग से बनाया गया है और 2010 के अंत में इसके शेष के साथ क्या करने की आवश्यकता है।
रिजर्व का दस्तावेज़ीकरण
अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व में 2010 में मासिक कटौती निर्धारित करने की शुद्धता की पुष्टि निम्नलिखित द्वारा की जा सकती है दस्तावेजों:
- दोषपूर्ण बयान (मरम्मत कार्य की आवश्यकता को सही ठहराने के लिए);
- अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत या वर्तमान (प्रतिस्थापन) लागत (पुनर्मूल्यांकन के मामले में) पर डेटा;
- मरम्मत के लिए अनुमान;
- इसके कार्यान्वयन के समय पर मानक और डेटा;
- अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए खर्चों के भंडार में कटौती की अंतिम गणना।
दोषपूर्ण विवरण के आधार पर, एक अनुमान तैयार किया जाता है, अनुमान के आधार पर, कार्य आदेश जारी किए जाते हैं, साथ ही गोदाम से मरम्मत के लिए आवश्यक स्पेयर पार्ट्स प्राप्त करने के लिए दस्तावेज जारी किए जाते हैं।
रिजर्व में योगदान की गणना
उत्पादन लागत (बिक्री खर्च) में मरम्मत की वार्षिक अनुमानित लागत के आधार पर गणना की गई कटौती की राशि शामिल है। उदाहरण के लिए, अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए वार्षिक लागत अनुमान 600,000 रूबल की राशि में निर्धारित किया जाता है, फिर मासिक आरक्षण राशि 50,000 रूबल होगी। (600,000 रूबल: 12 महीने)।
कृपया ध्यान दें: यदि कर लेखांकन में अचल संपत्तियों की कुल लागत में पट्टे पर दी गई संपत्ति को शामिल करने का मुद्दा विवादास्पद है, तो लेखांकन में यह स्पष्ट रूप से कहा गया है कि पट्टे पर दी गई अचल संपत्तियों की मरम्मत सहित एक आरक्षित बनाया जा सकता है।
लेखांकन उद्देश्यों के लिए विचाराधीन रिजर्व बनाने की लागतें सामान्य गतिविधियों के लिए खर्च हैं (पीबीयू 10/99 के खंड 5 "संगठन के खर्च", रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित दिनांक 6 मई, 1999 एन 33 एन)।
आरक्षित उपयोग
लेखांकन में, 2010 के लिए एक रिजर्व का गठन उत्पादन लागत के लेखांकन के लिए खातों के डेबिट में परिलक्षित होता था(बिक्री खर्च) भविष्य के खर्चों के लिए आरक्षित खाते के क्रेडिट के साथ पत्राचार में(संबंधित उप-खाता)।
2010 में संशोधित खातों के चार्ट के आवेदन के लिए निर्देशों के अनुसार, भंडार 96 "भविष्य के खर्चों के लिए आरक्षित" खाते में दर्ज किए गए थे। लागत खातों के संबंध में, निम्नलिखित विकल्प संभव हैं:
- खाता 20 "मुख्य उत्पादन" - यदि अचल संपत्ति सीधे काम के प्रदर्शन या सेवाओं के प्रावधान से संबंधित है;
- खाता 26 "सामान्य व्यावसायिक व्यय" - यदि प्रबंधन और सामान्य व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए अचल संपत्तियों की मरम्मत करने की योजना है;
- खाता 23 "सहायक उत्पादन" संगठन के उपखंड आदि द्वारा उत्पादित अचल संपत्तियों की मरम्मत की लागत के लिए खोला जाता है;
- खाता 25 "सामान्य उत्पादन व्यय" - यदि सामान्य उत्पादन उद्देश्यों के लिए अचल संपत्तियों की मरम्मत की जा रही है।
चूंकि मरम्मत कार्य पूरा हो गया था, वास्तविक लागत, उनके कार्यान्वयन की विधि (आर्थिक या ठेकेदार की भागीदारी के साथ) की परवाह किए बिना, खाता 96 के डेबिट में लिखी गई थी।
उदाहरण 1
. रासवेट एलएलसी ने 1,500,000 रूबल की राशि में अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए एक रिजर्व बनाने का फैसला किया।
रिजर्व में मासिक कटौती की राशि निर्धारित की जाती है:
रुब 1,500,000 : 12 महीने = 125,000 रूबल।
लेखाकार ने निम्नलिखित पोस्टिंग के साथ उसे मासिक बट्टे खाते में डाल दिया:
डेबिट 25 क्रेडिट 96
- 125,000 रूबल। - आरक्षित निधि में योगदान भेजा।
अप्रैल में, रासवेट को एक बाहरी संगठन द्वारा कई वाहनों की मरम्मत करनी पड़ी। मरम्मत कार्य की लागत 400,000 रूबल थी।
डेबिट 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियां"
ऋण 51 "निपटान खाता"
- 400,000 रूबल। - मरम्मत कार्य का भुगतान;
डेबिट 96 क्रेडिट 60
- 375,000 रूबल। (125,000 रूबल x 3) - मरम्मत कार्य की लागत रिजर्व की कीमत पर लिखी गई थी;
डेबिट 97 "आस्थगित व्यय" क्रेडिट 60
- 25,000 रूबल। (400,000 - 375,000) - खर्चों का एक हिस्सा आस्थगित खर्चों में शामिल है।
अप्रैल में, रासवेट एलएलसी ने अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व में योगदान दिया और आस्थगित खर्चों को बट्टे खाते में डाल दिया:
डेबिट 25 क्रेडिट 96
- 125,000 रूबल। - कटौतियों को आरक्षित निधि में भेजा गया;
डेबिट 96 क्रेडिट 97
- 25,000 रूबल। - अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए आरक्षित की कीमत पर आस्थगित खर्चों की राशि को बट्टे खाते में डाल दिया गया था।
आरक्षित सूची
अनुमानों, गणनाओं आदि के अनुसार आरक्षित राशियों के गठन और उपयोग की शुद्धता की जाँच की जाती है। समय-समय पर (और वर्ष के अंत में, अनिवार्य) और, यदि आवश्यक हो, समायोजित। ऐसा करने के लिए, रिजर्व की एक सूची तैयार की जाती है (संपत्ति की सूची और वित्तीय दायित्वों के लिए दिशानिर्देशों का खंड 3.49)।
अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व की सूची बनाते समय, रिपोर्टिंग वर्ष के अंत में अधिक आरक्षित राशि को उलट दिया जाता है और उत्पादन लागत (बिक्री व्यय) के लिए खाते के डेबिट पर "रेड रिवर्सल" विधि का उपयोग करके लेखांकन में परिलक्षित होता है। भविष्य के खर्चों के भंडार के लिए लेखांकन के लिए खाते के क्रेडिट के साथ पत्राचार।
उदाहरण 2
. आइए उदाहरण 1 के डेटा का उपयोग करें। मान लें कि रिपोर्टिंग वर्ष में किसी तृतीय-पक्ष संगठन द्वारा निष्पादित अचल संपत्तियों की मरम्मत पर वास्तव में 1,300,000 रूबल खर्च किए गए थे।
वर्ष के अंत में रिजर्व के शेष की गणना करें:
रुब 1,500,000 - 1,300,000 रूबल। = 200,000 रूबल।
चूंकि गठित रिजर्व की राशि अचल संपत्तियों की मरम्मत की वास्तविक लागत से अधिक है, इसलिए संगठन ने पहले परिलक्षित लागतों का हिस्सा उलट दिया।
वर्ष के अंत में लेखांकन में, निम्नलिखित पोस्टिंग "रेड रिवर्सल" पद्धति का उपयोग करके की गई थी:
डेबिट 25 क्रेडिट 96
- 200,000 रूबल।
जब अचल संपत्तियों पर उनके उत्पादन की लंबी अवधि के साथ मरम्मत कार्य और रिपोर्टिंग वर्ष के बाद के वर्ष में एक महत्वपूर्ण मात्रा समाप्त हो जाती है, तो अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व के शेष को उलटने की अनुमति नहीं है। निर्दिष्ट मरम्मत कार्य के पूरा होने पर, रिज़र्व की अत्यधिक अर्जित राशि खाता 96 के डेबिट में खाता 99 "लाभ और हानि" के क्रेडिट के साथ पत्राचार में परिलक्षित होती है। यह स्पष्टीकरण उन महंगी और लंबी मरम्मत के लिए प्रासंगिक है जिन्हें 2010 में पूरा नहीं किया जा सका।
करदाताओं को अचल संपत्तियों की आगामी मरम्मत के लिए भंडार बनाने का अधिकार है ताकि यह सुनिश्चित किया जा सके कि दो या अधिक कर अवधि के दौरान अचल संपत्तियों की मरम्मत की लागत शामिल है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 3, अनुच्छेद 260)।
कर लेखांकन में, अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए भंडार दो प्रकार के होते हैं। उनमें से एक सामान्य मरम्मत के लिए धन के संचय के लिए है, और दूसरा विशेष रूप से जटिल और महंगी प्रकार की पूंजी मरम्मत के लिए है। ये भंडार अलग-अलग तरीकों से बनाए और बट्टे खाते में डाले जाते हैं।
रिजर्व के सही गठन के लिए, संगठन को चाहिए:
- मरम्मत के लिए एक कार्यक्रम तैयार करें;
- उनकी अनुमानित लागत की गणना करें;
- अचल संपत्तियों की एक सूची तैयार करें जिसके लिए विशेष रूप से जटिल और महंगे प्रकार के ओवरहाल किए जाएंगे;
- प्रत्येक अचल संपत्तियों के लिए मरम्मत कार्य के लिए एक कार्यक्रम तैयार करें, जो कार्यान्वयन की अवधि, मरम्मत कार्य के प्रकार और उनकी अनुमानित लागत को इंगित करता है।
आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करते समय भविष्य की मरम्मत के लिए रिजर्व के आवंटन को ध्यान में रखा जाता है।
कर लेखांकन में अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए एक रिजर्व बनाने का तंत्र रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 324 में निर्धारित किया गया है।
संगठन स्वतंत्र रूप से निर्णय लेता है कि क्या वह अचल संपत्तियों के संचालन के लिए तकनीकी दस्तावेज द्वारा प्रदान की गई प्रमुख और वर्तमान मरम्मत करेगा, या अचल संपत्तियों को तब तक संचालित करेगा जब तक कि वे मरम्मत के बिना पूरी तरह से खराब न हो जाएं।
सामान्य मरम्मत के लिए भविष्य के खर्चों का भुगतान करने का प्रावधान।
हम अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए एक रिजर्व बनाते हैं।रिजर्व बनाने की संभावना एक दायित्व नहीं है, लेकिन संगठन का अधिकार है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 19 जुलाई, 2006 नंबर 03-03-04 / 1/588)
रिजर्व में आवंटन की गणना अचल संपत्तियों की कुल लागत और आवंटन की दर के आधार पर की जाती है। रिजर्व की राशि निर्धारित करने की प्रक्रिया पर विचार करें।
अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व वर्ष के दौरान किए गए धन की मासिक कटौती से बनता है। इन राशियों को प्रासंगिक रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंतिम दिन व्यय के रूप में मान्यता दी जाती है। एक रिजर्व बनाने के लिए, आपको चालू वर्ष में अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए नियोजित खर्चों की गणना करने की आवश्यकता है। यह मरम्मत की आवृत्ति, तत्वों के प्रतिस्थापन की आवृत्ति, मरम्मत प्रक्रिया के दौरान बदलने वाले भागों की लागत और इसकी अनुमानित लागत के आधार पर निर्धारित किया जाता है।
व्यय की नियोजित राशि अनुमान में इंगित की गई है। अनुमानित लागत तकनीकी निरीक्षण के कृत्यों, अचल संपत्तियों की तकनीकी स्थिति पर रिपोर्ट, मरम्मत के लिए अनुसूची (योजना) के आधार पर निर्धारित की जा सकती है। अचल संपत्तियां जिनके लिए विशेष रूप से जटिल और महंगे प्रकार के ओवरहाल किए जाएंगे, इस अनुमान में शामिल नहीं हैं।
आरक्षित सीमा पिछले तीन वर्षों में वास्तविक मरम्मत लागत के औसत से अधिक नहीं हो सकती है।
इसलिए, सबसे पहले, हम निम्न सूत्र का उपयोग करके मरम्मत लागत की औसत राशि निर्धारित करते हैं:
आरऔसत = आर 3 वर्ष एक्स3 ,
कहाँ पे आरऔसत - मरम्मत लागत की औसत राशि;
आर 3 वर्ष - पिछले तीन वर्षों की वास्तविक मरम्मत लागत।
मरम्मत लागत की राशि करदाता द्वारा की गई सभी लागतों को ध्यान में रखते हुए निर्धारित की जाती है, जिसमें विशेष रूप से शामिल हैं:
- मरम्मत के लिए उपयोग किए जाने वाले स्पेयर पार्ट्स और उपभोग्य सामग्रियों की लागत;
- मरम्मत में लगे श्रमिकों के लिए मजदूरी की लागत;
- अपने दम पर की गई मरम्मत से जुड़े अन्य खर्च;
- तीसरे पक्ष द्वारा की गई मरम्मत के लिए भुगतान की लागत।
यदि आरक्षित की नियोजित राशि औसत मरम्मत लागत से अधिक है, तो आरक्षित का गठन औसत मरम्मत लागत के आधार पर किया जाना चाहिए, यदि कम हो - नियोजित राशि के आधार पर। इस प्रकार, पहले मामले में, आरक्षित सीमा पिछले तीन वर्षों की औसत लागत के बराबर होगी, और दूसरे मामले में, नियोजित मरम्मत लागत।
दूसरे, हम रिजर्व में कटौती के लिए मानक की गणना करते हैं:
एचसंरक्षित = आरमैक्स : सेओएस एक्स100% ,
कहाँ पे एचरिजर्व - रिजर्व में कटौती की दर;
आरअधिकतम - आरक्षित सीमा;
सेओएस - उस वर्ष की 1 जनवरी को सभी अचल संपत्तियों की लागत जिसमें रिजर्व बनाया गया है।
अचल संपत्तियों की लागत 31 दिसंबर, 2001 के बाद परिचालन में आने वाली सभी मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत के योग के रूप में निर्धारित की जाती है, और अचल संपत्तियों की प्रतिस्थापन लागत 1 जनवरी 2002 से पहले परिचालन में आती है (खंड 2, अनुच्छेद 324 का) रूसी संघ का टैक्स कोड)।
प्रतिस्थापन लागत को प्रारंभिक लागत के रूप में निर्धारित किया जाता है, 2002 की शुरुआत में किए गए सभी पुनर्मूल्यांकन को ध्यान में रखते हुए
अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व में कटौती की दर कर उद्देश्यों के लिए संगठन की लेखा नीति में इंगित की जानी चाहिए।
तीसरा, मानक के अनुसार, हम रिपोर्टिंग अवधि में रिजर्व में कटौती की राशि की गणना करते हैं, जिसके द्वारा कर आधार को कम किया जा सकता है। प्राप्त वास्तविक लाभ के आधार पर मासिक आधार पर आयकर का भुगतान करने वाले संगठन इस राशि (? माह) की गणना निम्नानुसार करते हैं:
एक्समहीने = सेओएस एक्सएचसंरक्षित : 12
इन कंपनियों के लिए, रिजर्व में कटौती की राशि प्रत्येक महीने के अंत में कर योग्य लाभ को कम करती है।
अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व में कटौती की राशि इसी रिपोर्टिंग अवधि के अंतिम दिन अन्य खर्चों में शामिल है
जिन संगठनों की रिपोर्टिंग (कर) अवधि I तिमाही, आधा वर्ष, 9 महीने और एक वर्ष है, वे निम्नानुसार आरक्षित (? तिमाही) में कटौती की राशि की गणना करते हैं:
एक्स वर्ग = सेओएस एक्स एनआरक्षित: 4
इन संगठनों को प्रत्येक तिमाही के अंत में रिजर्व में कटौती की राशि से कर योग्य लाभ को कम करने का अधिकार है।
इस प्रकार, अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए एक रिजर्व बनाते समय, केवल रिजर्व में कटौती की राशि खर्च में शामिल होती है। किए गए वास्तविक व्यय प्रावधान के विरुद्ध बट्टे खाते में डाले जाते हैं। इसके अलावा, यह याद रखना चाहिए कि खर्च उस वर्ष के रिजर्व के खिलाफ लिखे गए हैं जिसमें वे वास्तव में खर्च किए गए थे। अर्थात्, मरम्मत कार्य 1 के पूरा होने की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों को तैयार करने और हस्ताक्षर करने की अवधि में ।
अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए खर्च की पुष्टि करने वाले दस्तावेज, विशेष रूप से, मरम्मत कार्य के प्रदर्शन के लिए एक अनुबंध, प्रदर्शन किए गए कार्य की स्वीकृति का प्रमाण पत्र और भुगतान आदेश हैं।
CJSC इवोल्गा 2009 में अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए एक रिजर्व बनाता है। मरम्मत के लिए 600,000 रूबल खर्च करने की योजना है। पिछले तीन वर्षों में मरम्मत के लिए कंपनी की वास्तविक लागत 1,500,000 रूबल थी, जिसमें शामिल हैं:
- 2008 के लिए - 600,000 रूबल;
- 2007 - 400,000 रूबल;
- 2006 - 500,000 रूबल।
मरम्मत लागत की औसत राशि 500,000 रूबल है। (1,500,000 रूबल: 3)। मरम्मत के लिए खर्च की गई राशि खर्च की औसत राशि (600,000 रूबल> 500,000 रूबल) से अधिक है। इसलिए, रिजर्व की अधिकतम राशि 500,000 रूबल के बराबर होगी।
1 जनवरी 2009 तक, ZAO Ivolga की बैलेंस शीट में RUB 5,000,000 के कुल मूल्य के साथ अचल संपत्तियां शामिल थीं।
इसका मतलब है कि रिजर्व में योगदान की अधिकतम संभव दर 10% (500,000 रूबल: 5,000,000 रूबल x 100%) होगी। यह मान कर उद्देश्यों के लिए 2009 के लिए संगठन की लेखा नीति में इंगित किया गया है।
विकल्प 1. CJSC इवोल्गा प्राप्त वास्तविक लाभ के आधार पर कर का भुगतान करता है। इस मामले में, रिजर्व में मासिक कटौती की राशि 41,666.67 रूबल होगी। (5,000,000 रूबल x 10%: 12)।
विकल्प 2. CJSC Ivolga तिमाही आधार पर कर आधार निर्धारित करता है। फिर रिपोर्टिंग (कर) अवधि के परिणामों के आधार पर कटौती की राशि 125,000 रूबल होगी। (5,000,000 रूबल x 10%: 4)।
एक नव निर्मित संगठन के लिए आरक्षित
जैसा कि पहले ही उल्लेख किया गया है, पिछले तीन वर्षों के लिए अचल संपत्तियों की मरम्मत की लागत पर डेटा का उपयोग रिजर्व की सीमांत राशि निर्धारित करने के लिए किया जाता है। उन फर्मों का क्या जिन्होंने पिछले वर्षों में मरम्मत नहीं की थी?
रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 324 के मानदंडों के आधार पर, ऐसे संगठन रिजर्व नहीं बना सकते हैं, क्योंकि पिछले तीन वर्षों में उनके वास्तविक खर्चों का औसत मूल्य शून्य होगा। यह नव निर्मित संगठनों के लिए भी सही है।
गतिविधि के पहले वर्षों में, मुनाफे पर कर लगाने के उद्देश्य से अचल संपत्तियों की मरम्मत की लागतों को ध्यान में रखते हुए, संगठन को रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 260 के अनुच्छेद 1 द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए। यही है, रिपोर्टिंग (कर) अवधि में अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में अचल संपत्तियों की मरम्मत की लागत को ध्यान में रखना, जिसमें वे वास्तविक लागत की राशि में खर्च किए गए थे। 2
वर्ष के अंत में आरक्षित सूची
कर अवधि के परिणामों के आधार पर, संगठन रिजर्व की एक सूची का संचालन करने और मरम्मत के लिए वास्तविक खर्चों की राशि और रिजर्व में कटौती की राशि की तुलना करने के लिए बाध्य है। यदि अचल संपत्तियों की मरम्मत की लागत कर लेखांकन में बनाए गए रिजर्व से अधिक निकली है, तो अंतर कर अवधि के अंतिम दिन के अन्य खर्चों में शामिल है। यदि वास्तविक खर्चे कम हैं, तो अप्रयुक्त रिजर्व की शेष राशि को करदाता की गैर-परिचालन आय में शामिल किया जाता है।
भविष्य के खर्चों के लिए रिजर्व विशेष रूप से जटिल और महंगी प्रकार की पूंजी मरम्मत के लिए भुगतान करने के लिए
हम अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए एक रिजर्व बनाते हैं। यदि किसी संगठन के पास अचल संपत्ति है जिसके लिए विशेष रूप से जटिल और महंगे प्रकार के ओवरहाल किए जाएंगे, तो वह कई कर अवधियों में इन उद्देश्यों के लिए आवश्यक राशि जमा कर सकता है।
अचल संपत्तियों (विशेष रूप से जटिल और महंगी प्रकार की मरम्मत) की पूंजी मरम्मत का समय और आवृत्ति अचल संपत्तियों के लिए तकनीकी दस्तावेज की आवश्यकताओं के अनुसार निर्धारित की जाती है और संगठन की इंजीनियरिंग सेवाओं द्वारा नियंत्रित होती है।
रिजर्व का गठन
मान लीजिए कि एक कंपनी एक से अधिक कर अवधि में विशेष रूप से जटिल और महंगी पूंजी मरम्मत के लिए धन जमा करती है। फिर यह संबंधित कर अवधि पर गिरने वाली ऐसी मरम्मत के वित्तपोषण के लिए अतिरिक्त कटौती की राशि से कटौती की अधिकतम राशि को बढ़ाता है, बशर्ते कि पिछली कर अवधि में कोई समान मरम्मत नहीं की गई हो। यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 324 के पैरा 2 में कहा गया है।
टैक्स कोड परिभाषित नहीं करता है कि कौन सा ओवरहाल विशेष रूप से जटिल और महंगा है। इसलिए, संगठन को स्वतंत्र रूप से यह निर्धारित करने का अधिकार है कि प्रदर्शन किए गए कार्य की प्रकृति और लागत के आधार पर किस प्रकार के ओवरहाल विशेष रूप से जटिल और महंगे हैं। अचल संपत्तियों की जटिल और महंगी पूंजी मरम्मत करने का प्रावधान लेखा नीति में तय किया जाना चाहिए।
विशेष रूप से जटिल और महंगी प्रकार की पूंजी मरम्मत करने के लिए रिजर्व में कटौती की राशि की गणना उनकी कुल लागत को उन वर्षों की संख्या से विभाजित करके की जाती है, जिनके बीच इस प्रकार की मरम्मत होती है। मरम्मत लागत की गणना मरम्मत अनुसूची और लागत अनुमानों के आधार पर की जाती है।
आइए उदाहरण 1 की स्थिति का उपयोग करें। मान लें कि CJSC Ivolga की अचल संपत्तियों में एक निश्चित संपत्ति शामिल है, जिसे तकनीकी दस्तावेज के अनुसार, हर पांच साल में ओवरहाल किया जाना चाहिए। अनुमान के अनुसार इस मरम्मत की लागत 1,250,000 रूबल है। इसलिए, सालाना, संगठन को अचल संपत्तियों की जटिल और महंगी मरम्मत के लिए रिजर्व में 250,000 रूबल की कटौती करने का अधिकार है। (1,250,000 रूबल: 5 वर्ष)।
इस प्रकार, Ivolga CJSC जटिल मरम्मत के लिए कटौती की राशि, यानी 250,000 रूबल से रिजर्व में कटौती की अधिकतम राशि बढ़ा सकता है। इस मामले में, अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व में कटौती की अधिकतम संभव दर 15% होगी [(500,000 रूबल + 250,000 रूबल): 5,000,000 रूबल। एक्स 100%।
आरक्षित उपयोग
सामान्य मरम्मत के लिए आरक्षित निधि के विपरीत, वर्ष के दौरान उपयोग नहीं की गई जटिल मरम्मत के लिए आरक्षित राशि को गैर-परिचालन आय में शामिल नहीं किया जाता है।
सच है, बशर्ते कि जटिल या महंगी मरम्मत अभी तक नहीं की गई हो। एक जटिल ओवरहाल के पूरा होने के वर्ष में, इस प्रकार की मरम्मत के लिए प्रावधान की अनुमानित राशि की तुलना ओवरहाल के लिए किए गए वास्तविक लागत से की जाती है। यदि वास्तविक लागत अधिक है, तो 31 दिसंबर के अंतर को अन्य खर्चों में शामिल किया जाना चाहिए; यदि कम है, तो आरक्षित की अप्रयुक्त राशि को गैर-परिचालन आय के रूप में बहाल किया जाता है।
आइए उदाहरण 2 की स्थिति का उपयोग करें। 2009 के लिए रिजर्व में कटौती की गणना को याद करें। अचल संपत्तियों की कुल लागत 5,000,000 रूबल है। अचल संपत्तियों की सामान्य मरम्मत के लिए रिजर्व में कटौती की अधिकतम राशि 500,000 रूबल है। 250,000 रूबल की राशि में महंगे ओवरहाल के लिए वार्षिक कटौती में वृद्धि। नतीजतन, कटौती की दर 15% है, और रिजर्व में कटौती की दर, महंगे ओवरहाल के लिए राशि को छोड़कर, 10% (500,000 रूबल: 5,000,000 रूबल x 100%) है।
मान लीजिए कि 2009 में सामान्य मरम्मत की वास्तविक लागत 400,000 रूबल थी। रिजर्व में कटौती की कुल राशि 750,000 रूबल है। (5,000,000 रूबल x 15%), हालांकि, महंगी मरम्मत के वित्तपोषण के लिए बचत को छोड़कर, कटौती की राशि 500,000 रूबल है। (5,000,000 रूबल x 10%)। यही है, कम इस्तेमाल किए गए रिजर्व का आकार 100,000 रूबल है। (500,000 रूबल - 400,000 रूबल) 31 दिसंबर 2009 को गैर-परिचालन आय में शामिल किया जाएगा। जटिल मरम्मत से संबंधित कटौती की राशि को 2009 के अंत में बहाल करने की आवश्यकता नहीं है, इसे 2010 के लिए संचित रिजर्व की कुल राशि में शामिल किया जाएगा।
हम लेखांकन में एक रिजर्व बनाते हैं
हम अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए एक रिजर्व बनाते हैं। लेखांकन में, अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए एक रिजर्व का गठन रूसी संघ 4 में लेखांकन और रिपोर्टिंग पर विनियमन के पैराग्राफ 72 और अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए दिशानिर्देशों के पैराग्राफ 69-72 में स्थापित तरीके से किया जाता है। .
रिजर्व बनाते समय, आपके पास मासिक कटौती की गणना की शुद्धता की पुष्टि करने वाले निम्नलिखित दस्तावेज होने चाहिए:
- दोषपूर्ण बयान जो मरम्मत कार्य की आवश्यकता को सही ठहराते हैं;
- अचल संपत्तियों की स्वीकृति और हस्तांतरण के कार्य (फॉर्म नंबर ओएस -1), जो अचल संपत्तियों की प्रारंभिक (प्रतिस्थापन) लागत का संकेत देते हैं;
- संगठन के तकनीकी और प्रशासनिक दस्तावेज, जिसमें मरम्मत के मानकों और समय के बारे में जानकारी हो;
- मरम्मत के लिए अनुमान, जो मुख्य मैकेनिक, मुख्य अभियंता, आदि की सेवाओं द्वारा लेखा विभाग को प्रस्तुत किए जाते हैं;
- मरम्मत की वार्षिक अनुमानित लागत के 1/12 के रूप में अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए खर्च के रिजर्व में मासिक कटौती की गणना के साथ लेखांकन विवरण।
दोषपूर्ण विवरण का रूप आधिकारिक तौर पर स्वीकृत नहीं है, इसलिए कंपनी को इसे स्वतंत्र रूप से विकसित करने और लेखा नीति के परिशिष्ट में इसे अनुमोदित करने का अधिकार है।
रिजर्व के गठन में लेखा नीति के प्रावधान
लेखांकन उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में, न केवल रिजर्व बनाने के तथ्य को ठीक करना आवश्यक है, बल्कि निम्नलिखित प्रावधानों को निर्धारित करना भी आवश्यक है।
रिजर्व बनाने और खर्च करने की प्रक्रिया
रिजर्व बनाने और खर्च करने के लिए कई विकल्प हैं। एक संगठन बना सकता है:
- बिना किसी अपवाद के, परिचालन में अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए एक रिजर्व;
- अचल संपत्तियों के कुछ प्रकार या समूहों की मरम्मत के लिए भंडार। उदाहरण के लिए, वाहनों, अचल संपत्ति, मशीनरी और उपकरण, नकदी रजिस्टर, आदि की मरम्मत के लिए;
- स्वयं की अचल संपत्तियों की वर्तमान, मध्यम या प्रमुख मरम्मत के लिए भंडार;
- पट्टे पर दी गई अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए आरक्षित। इस तरह के रिजर्व को उस स्थिति में बनाने की सलाह दी जाती है जब संगठन पट्टे की अवधि की शुरुआत में पट्टेदार से वस्तु प्राप्त करने के बाद या पट्टे की अवधि के अंत में पट्टे की संपत्ति को वापस करने से पहले पट्टे के परिसर की महंगी मरम्मत करता है। कम वाला।
वार्षिक मानक और मासिक कटौती की राशि।रिजर्व में कटौती की राशि मरम्मत की वार्षिक अनुमानित लागत के 1/12 के रूप में निर्धारित की जाती है, जिसकी गणना मरम्मत की लागत के नियोजित अनुमानों के आधार पर की जाती है। मान लीजिए कि अचल संपत्तियों की मरम्मत का वार्षिक अनुमान 600,000 रूबल है। हर महीने, संगठन अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व में 50,000 रूबल की कटौती करेगा। (600,000 रूबल: 12 महीने)। गणना एक लेखा विवरण के रूप में की जाती है, जो कि लेखांकन में रिजर्व में कटौती की राशि को दर्शाने वाला प्राथमिक दस्तावेज है।
संदर्भ
मरम्मत के प्रकार
हम अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए एक रिजर्व बनाते हैं। मरम्मत कार्य को दो मुख्य प्रकारों में विभाजित किया गया है - वर्तमान और प्रमुख मरम्मत (29 दिसंबर, 1973 नंबर 279) के यूएसएसआर गोस्ट्रोय का फरमान। हालांकि, कुछ उद्योगों में मरम्मत का अधिक विस्तृत वर्गीकरण होता है। विशेष रूप से, मध्यम मरम्मत को अतिरिक्त रूप से आवंटित किया जाता है (उदाहरण के लिए, सड़क परिवहन के रोलिंग स्टॉक के रखरखाव और मरम्मत पर विनियम, 20 सितंबर, 1984 को आरएसएफएसआर के ऑटोट्रांसपोर्ट मंत्रालय द्वारा अनुमोदित)।
मरम्मत के प्रकार मात्रा, आवृत्ति और किए गए कार्य के आधार पर भिन्न होते हैं।
मुख्य कार्य वर्तमान मरम्मत- रोगनिरोधी। यह अचल संपत्तियों को समय से पहले भौतिक टूट-फूट से बचाने और उन्हें कार्य क्रम में बनाए रखने के लिए किया जाता है। आमतौर पर, इस तरह के काम को व्यवस्थित रूप से किया जाता है, उदाहरण के लिए, तिमाही में एक बार।
मध्यम मरम्मतवर्तमान के समान उद्देश्य के लिए किया जाता है: इसकी आवश्यकता होती है ताकि अचल संपत्ति समय से पहले खराब न हो। औसत मरम्मत और वर्तमान मरम्मत के बीच का अंतर यह है कि इसे कम बार किया जाता है, आमतौर पर वर्ष में एक बार। साथ ही, कुछ मुख्य भागों को मरम्मत की गई वस्तु में बदल दिया जाता है।
ओवरहालआमतौर पर हर कुछ वर्षों में एक बार होता है। उपकरण और वाहनों के ओवरहाल के दौरान, इकाई पूरी तरह से अलग हो जाती है, आधार और शरीर के अंगों और विधानसभाओं की मरम्मत की जाती है, सभी पहने हुए हिस्सों और विधानसभाओं को बदल दिया जाता है या नए और अधिक आधुनिक लोगों के साथ बहाल किया जाता है, इकाई को इकट्ठा, समायोजित और परीक्षण किया जाता है।
इमारतों और संरचनाओं के ओवरहाल के दौरान, खराब हो चुकी संरचनाओं और भागों को अधिक टिकाऊ और किफायती लोगों के साथ बदल दिया जाता है जो मुख्य संरचनाओं के पूर्ण प्रतिस्थापन के अपवाद के साथ, मरम्मत की गई सुविधाओं की परिचालन क्षमताओं में सुधार करते हैं, जिनमें से सेवा जीवन में यह सुविधा सबसे लंबी है (इमारतों की पत्थर और कंक्रीट की नींव, भूमिगत नेटवर्क के पाइप, पुल का समर्थन, आदि)
रिजर्व के गठन और उपयोग की प्रक्रिया
खाता 96 "भविष्य के खर्चों के लिए आरक्षित" का उपयोग उत्पादन लागत (बिक्री व्यय) में खर्चों को समान रूप से शामिल करने के उद्देश्य से आरक्षित राशियों के लेखांकन में प्रतिबिंबित करने के लिए किया जाता है।
96 खाते पर विश्लेषणात्मक लेखांकन भंडार के प्रकार द्वारा रखा जाता है। इसलिए, अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए एक रिजर्व बनाने की लागत को ध्यान में रखते हुए, एक विशेष उप-खाता "अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए भंडार" खोला जाता है। इसके अलावा, अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए विभिन्न प्रकार के भंडार के विश्लेषणात्मक लेखांकन के लिए संपत्ति, दूसरे क्रम के उप-खातों को दर्ज किया जाना चाहिए। खाता 96 के साथ पत्राचार में उत्पादन लागत या बिक्री व्यय (20, 25, 26, 29 और 44) को रिकॉर्ड करने के लिए खातों के डेबिट में लेखांकन रिकॉर्ड में रिजर्व का गठन परिलक्षित होता है।
मरम्मत कार्य पूरा होने पर आरक्षित धनराशि खर्च की जाती है। यदि मरम्मत कार्य ठेकेदार द्वारा किया जाता है, तो रिजर्व से खर्चों को बट्टे खाते में डालने का आधार दोनों पक्षों द्वारा हस्ताक्षरित पूर्णता का प्रमाण पत्र है। इस मामले में, खाता 96 के डेबिट पर खाता 60 के साथ पत्राचार में प्रविष्टियां की जाती हैं।
आइए मान लें कि संगठन अपने दम पर मरम्मत करता है। फिर इसके कार्यान्वयन की लागतों को पहले 23 "सहायक उत्पादन" के खाते में लिया जाता है, और फिर संगठन के आंतरिक दस्तावेजों (कार्य आदेश, अधिनियम, आदि) के आधार पर 96 खाते में डेबिट किया जाता है।
यह संभव है कि अचल संपत्तियों की मरम्मत की लागत निर्मित रिजर्व की राशि से अधिक हो। इस मामले में, अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए खर्च का हिस्सा 97 "आस्थगित व्यय" खाते में जमा किया जाता है, और बाद के महीनों में इसे रिजर्व में कटौती की कीमत पर लिखा जाता है।
अचल संपत्तियों की वर्तमान मरम्मत करने के लिए एलएलसी "एयरोलिन" एक रिजर्व बनाता है। इन सुविधाओं की मरम्मत के लिए वार्षिक लागत अनुमान 1,800,000 रूबल है। रिजर्व में कटौती प्रत्येक महीने की शुरुआत में की जाती है, उनकी राशि 150,000 रूबल है। (1,800,000 रूबल: 12 महीने)।
Aeroline LLC मासिक आधार पर अपने लेखा रिकॉर्ड में निम्नलिखित प्रविष्टि करती है:
रगड़ना 150,000 - निधियों को रिजर्व के गठन के लिए निर्देशित किया गया था।
फरवरी 2009 में Aeroline LLC ने कार सेवा में एक ट्रक की मरम्मत की। मरम्मत कार्य की लागत 450,000 रूबल है। (वैट को छोड़कर)। इस समय, रिजर्व की राशि 300,000 रूबल के बराबर थी। (150,000 रूबल x 2 महीने)। लेखांकन में, यह ऑपरेशन निम्नानुसार परिलक्षित होता है:
डेबिट 60 क्रेडिट 51
450 000 रगड़। - मरम्मत कार्य के लिए भुगतान;
300 000 रगड़। - रिजर्व की कीमत पर मरम्मत की लागत को दर्शाता है;
डेबिट 97 क्रेडिट 60
रगड़ना 150,000 (450,000 रूबल - 300,000 रूबल) - खर्चों का हिस्सा आस्थगित खर्चों में शामिल है।
मार्च में, संगठन अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व में कटौती करेगा और आस्थगित खर्चों को बट्टे खाते में डाल देगा:
डेबिट 25 क्रेडिट 96 उप-खाता "अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए आरक्षित"
रगड़ना 150,000 - निधियों को आरक्षित निधि के गठन के लिए निर्देशित किया गया था;
डेबिट 96 उप-खाता "अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए खर्च का रिजर्व" क्रेडिट 97
रगड़ना 150,000 - अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए आरक्षित की कीमत पर आस्थगित खर्चों की राशि को बट्टे खाते में डाल दिया गया था।
आरक्षित सूची
वार्षिक वित्तीय विवरण तैयार करने से पहले, अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व की वैधता, गठन की शुद्धता और उपयोग की जांच करना आवश्यक है। ऐसा करने के लिए, रिजर्व की एक सूची की जाती है।
13 जून, 1995 नंबर 49 के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित संपत्ति और वित्तीय दायित्वों की सूची के लिए दिशानिर्देशों के पैराग्राफ 3.49-3.55 में रिजर्व को सूचीबद्ध करने की प्रक्रिया प्रदान की गई है।
भौतिक इन्वेंट्री डेटा के आधार पर, अधिक आरक्षित राशि को उलट दिया जाता है। मान लीजिए कि खर्चों की राशि रिजर्व में कटौती से अधिक हो गई है। फिर 31 दिसंबर को, खाता 97 में परिलक्षित अंतर को उत्पादन लागत (बिक्री व्यय) से चार्ज किया जाता है।
आइए पिछले उदाहरण की स्थिति का उपयोग करें। 2009 के दौरान, संगठन ने अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए रिजर्व को 1,800,000 रूबल आवंटित किए। उसी वर्ष मरम्मत लागत की राशि 450,000 रूबल थी। अधिक आरक्षित राशि - 1,350,000 रूबल। (1,800,000 RUB - 450,000 RUB) उलट दिया जाएगा। 31 दिसंबर 2009 को Aeroline LLC के लेखांकन में, एक प्रविष्टि की जानी चाहिए:
डेबिट 25 क्रेडिट 96 उप-खाता "अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए आरक्षित"
- 1,350,000 रूबल। - अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए आरक्षित की अप्रयुक्त राशि को उलट दिया गया है।
यदि रिपोर्टिंग वर्ष में वर्तमान मरम्मत की योजना बनाई गई थी, लेकिन मरम्मत शुरू नहीं हुई थी, तो वार्षिक रिपोर्टिंग का संकलन करते समय, इसके लिए आरक्षित धन की पूरी राशि को उलट दिया जाता है और अगले वर्ष में स्थानांतरित नहीं किया जाता है। अगले वर्ष, इस मरम्मत की आवश्यकता पर फिर से संगठन की संबंधित सेवाओं द्वारा विचार किया जाता है और, यदि वे सकारात्मक निर्णय लेते हैं, तो मरम्मत की अनुमानित लागत अनुमान में शामिल की जाती है।
अगले वर्ष के लिए आरक्षित राशि का कैरीओवर
उन स्थितियों पर विचार करें जहां आरक्षित राशि को अगले वर्ष तक ले जाया जाता है।
स्थिति 1. अनुमान में शामिल मरम्मत कार्य, जिसके आधार पर आरक्षित राशि की गणना की गई थी, इस वर्ष शुरू हुई, और अगले वर्ष ही पूरी हो जाएगी। फिर रिजर्व की शेष राशि को अगले वर्ष में ले जाया जाता है। मरम्मत पूरी होने के बाद, पिछले वर्षों के लाभ के रूप में अन्य आय के हिस्से के रूप में खाता 91 के साथ पत्राचार में खाता 96 के डेबिट में रिजर्व का शेष लेखा रिकॉर्ड में परिलक्षित होता है (अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए पद्धति संबंधी दिशानिर्देशों के खंड 69) )
आइए उदाहरण 4 की स्थिति का उपयोग करें। मान लीजिए, 2009 में अनुमान के अनुसार, तीन ट्रकों की वार्षिक मरम्मत प्रदान की जाती है। रिजर्व की अनुमानित राशि 1,800,000 रूबल है। फरवरी 2009 में एक कार की मरम्मत की गई, काम की लागत 450,000 रूबल थी।
दिसंबर 2009 में, LLC Aeroline ने मरम्मत के लिए एक कार सेवा को दो अन्य ट्रक सौंपे। 900,000 रूबल की राशि में किए गए कार्य का कार्य। (वैट को छोड़कर) जनवरी 2010 में संगठन को प्राप्त हुआ।
2009 के अंत में, रिजर्व की शेष राशि 1,350,000 रूबल होगी। (1,800,000 रूबल - 450,000 रूबल)। इसे अगले साल तक ले जाया जाता है। जनवरी 2010 में ट्रकों की मरम्मत का कार्य पूरा होने के बाद लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जाएंगी:
डेबिट 96 उप-खाता "अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए खर्च का रिजर्व" क्रेडिट 60
- 900,000 रूबल। - ट्रकों की मरम्मत की लागत को दर्शाता है;
डेबिट 96 उप-खाता "अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए खर्च का रिजर्व" क्रेडिट 91-1
- 450,000 रूबल। (1,350,000 रूबल - 900,000 रूबल) - अचल संपत्तियों की मरम्मत के लिए आरक्षित की अप्रयुक्त राशि पिछले वर्षों के लाभ के रूप में अन्य आय में शामिल है।
स्थिति 2. अचल संपत्तियों की पूंजी मरम्मत हर कुछ वर्षों में एक बार की जाती है। इसलिए, इस तरह की मरम्मत के लिए रिजर्व में कटौती कई वर्षों में की जाएगी। वर्ष के अंत में, आरक्षित राशि को बट्टे खाते में नहीं डाला जाता है, बल्कि अगले वर्ष तक ले जाया जाता है। एक बड़े ओवरहाल के बाद, यह पता चल सकता है कि बनाए गए रिजर्व की राशि पर्याप्त नहीं है या यह मरम्मत की लागत से अधिक है। पहले मामले में, पूंजीगत मरम्मत व्यय जो बनाए गए रिजर्व की कीमत पर नहीं लिखा जा सकता था, लागत खातों (बिक्री व्यय) में दर्ज किया जाता है। दूसरे मामले में, अत्यधिक सृजित आरक्षित निधि की राशि को उलट दिया जाता है (यदि इन राशियों को वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि में आरक्षित में शामिल किया गया था) या अन्य आय के रूप में बट्टे खाते में डाल दी गई थी (यदि ये कटौती पिछली रिपोर्टिंग अवधि में की गई थी)
1 रूसी वित्त मंत्रालय का 6 मार्च, 2007 का पत्र संख्या 03-03-06/1/149 देखें।