उत्पादन अपशिष्ट की बिक्री के लिए लेखांकन प्रविष्टियाँ। लेखांकन
एल.ए. एलिना, अर्थशास्त्री-लेखाकार
अपशिष्ट, उत्पादन अपशिष्ट और अन्य नुकसान
सामान्य कराधान प्रणाली को लागू करने वाले भुगतानकर्ताओं के लिए नुकसान और वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन की विशेषताएं
लेख में उल्लिखित वित्त मंत्रालय के पत्र पाए जा सकते हैं: सलाहकार प्लस प्रणाली का खंड "वित्तीय और कार्मिक परामर्श"यह हमेशा ऐसा नहीं होता है कि उत्पादन में सभी कच्चे माल एक तैयार उत्पाद में बदल जाते हैं, और व्यापार में सभी सामान खरीदारों को बेच दिए जाते हैं - कुछ हिस्सा या तो स्वाभाविक रूप से सूख जाता है, या खो जाता है, या अन्य कारणों से खो जाता है। और एकाउंटेंट को यह पता लगाना होगा कि परिणामी नुकसान या इसके विपरीत, जमा शेष को कैसे ध्यान में रखा जाए।
घाटे को बट्टे खाते में डालते समय, दस्तावेज़ और आर्थिक व्यवहार्यता महत्वपूर्ण हैं
कृपया ध्यान दें कि एक बार नुकसान की पहचान हो जाने के बाद (चाहे उनके कारण क्या हों और भविष्य में उनका हिसाब कैसे दिया जाए), उनकी घटना के तथ्य का दस्तावेजीकरण किया जाना चाहिए। कला के पैरा 1। 54, कला। 252 रूसी संघ का टैक्स कोड.
ध्यान
पहचाने गए नुकसान और कमी का दस्तावेजीकरण किया जाना चाहिए।
यह नियम प्राकृतिक दुर्घटना से होने वाले नुकसान और अन्य नुकसान और कमी दोनों पर लागू होता है। सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट के प्लेनम ने भी हाल ही में नुकसान के दस्तावेजी साक्ष्य के महत्व पर ध्यान आकर्षित किया। उन्होंने बताया कि संगठन का कार्य अपने नियंत्रण से बाहर की घटनाओं के परिणामस्वरूप संपत्ति के निपटान/बट्टे खाते में डालने के तथ्य को रिकॉर्ड करना है (उदाहरण के लिए, क्षति, लड़ाई, चोरी, प्राकृतिक आपदा के कारण संपत्ति के नुकसान के मामले में) , और इसी तरह की घटनाओं) ; कला के पैरा 2। 154 रूसी संघ का टैक्स कोड.
"लाभदायक" लेखांकन में प्राकृतिक हानि - मानदंडों के अनुसार
यदि प्राकृतिक कारकों के कारण और उनके भौतिक और रासायनिक गुणों की ख़ासियत (उदाहरण के लिए, सिकुड़न के कारण, तरल पदार्थों के वाष्पीकरण या थोक ठोस पदार्थों के नुकसान के कारण) के कारण माल का द्रव्यमान (मात्रा) कम हो जाता है, लेकिन उनकी गुणवत्ता संरक्षित रहती है, तो हम हैं प्राकृतिक गिरावट से निपटना कला के पैरा 1। 11, उप। 2 पी। 7 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 254;.
आर्थिक विकास मंत्रालय के साथ समझौते में उद्योग विभागों द्वारा अनुमोदित सीमा के भीतर इस तरह के नुकसान से होने वाले नुकसान को कर लेखांकन में ध्यान में रखा जा सकता है विषय। 2 पी। 7 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 254; 12.11.2002 संख्या 814 के सरकारी डिक्री का खंड 4. यदि नियमों को लंबे समय से अपडेट नहीं किया गया है - इससे कोई फर्क नहीं पड़ता। आप पुराने मानदंडों को भी लागू कर सकते हैं (12 नवंबर, 2002 की सरकारी डिक्री संख्या 814 के लागू होने से पहले स्वीकृत) कला। 06.06.2005 के कानून के 7 नंबर 58-एफजेड.
लेकिन अगर किसी प्रकार के एमपीजेड के लिए ऐसे मानदंड कभी मौजूद नहीं थे, तो खर्चों में नुकसान को शामिल करने में समस्या हो सकती है। वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 23 मई 2014 संख्या 03-03-आरजेड / 24762, दिनांक 21 जून, 2006 संख्या 03-03-04 / 1/538. इसके अलावा, भले ही संगठन स्वयं अपने माल, कच्चे माल और सामग्री के लिए प्राकृतिक नुकसान के मानदंड विकसित करता हो। आखिरकार, निरीक्षकों के अनुसार, टैक्स कोड "करदाता के स्थानीय कृत्यों" द्वारा निर्धारित प्राकृतिक दुर्घटना की सीमा के भीतर खर्चों को नुकसान का श्रेय देना संभव नहीं बनाता है। मास्को शहर के लिए संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 30 जुलाई, 2010 नंबर 16-15 / [ईमेल संरक्षित] .
उदाहरण के लिए, ताजे सजावटी फूलों की बिक्री और परिवहन के साथ-साथ जीवित सजावटी मछली और अकशेरूकीय के लिए कोई हानि दर नहीं है, इसलिए, कर लेखांकन में उनके प्राकृतिक नुकसान से होने वाले नुकसान को ध्यान में रखना असंभव है। वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 06/21/2006 संख्या 03-03-04/1/538; मॉस्को के लिए संघीय कर सेवा 17 जनवरी, 2007 संख्या 20-12 / 004115.
बेशक, आप मुकदमा कर सकते हैं। आखिरकार, संवैधानिक न्यायालय के अनुसार, विधायी विनियमन में अंतराल विवादों के समाधान को रोक नहीं सकता है सीओपी की परिभाषा दिनांक 09.04.2002 संख्या 68-ओ. इसका मतलब यह है कि विभागों द्वारा प्राकृतिक एट्रिशन के मानदंडों के असामयिक अनुमोदन के कारण करदाताओं को नुकसान नहीं होना चाहिए। उदाहरण के लिए, अदालतों में से एक ने सिर्फ इस तरह के एक तर्क का उल्लेख किया, एक तंबाकू कारखाने को सिगरेट के उत्पादन की लागत को बट्टे खाते में डालने की अनुमति दी, जो लंबे समय तक भंडारण के कारण अपनी व्यावसायिक संपत्तियों को खो चुके हैं (प्राकृतिक नुकसान का मानदंड जिसके लिए नहीं किया गया है) स्थापित) एफएएस जेडएसओ की डिक्री दिनांक 01/29/2007 04-9155/2006(30637-А03-15) . इस दृष्टिकोण का समर्थन अन्य मध्यस्थता अदालतों ने भी किया था। उदाहरण के लिए, 12 मार्च, 2008 के एफएएस यूओ का फरमान देखें। 09-684 / 08-С3.
लेखांकन में, सब कुछ सरल है - पूर्ण रूप से दुर्घटना से होने वाले नुकसान सामान्य गतिविधियों के लिए खर्च हैं (मुख्य उत्पादन या बिक्री खर्च के लिए खर्च) पीपी. 5, 7 पीबीयू 10/99.
तकनीकी नुकसान भी "लाभदायक" खर्च हैं
कर लेखांकन के प्रयोजनों के लिए, तकनीकी नुकसान को कच्चे माल और सामग्रियों के ऐसे नुकसान के रूप में समझा जाता है जो उत्पादन या परिवहन के दौरान होते हैं और उत्पादन चक्र या परिवहन प्रक्रिया की तकनीकी विशेषताओं के साथ-साथ भौतिक और रासायनिक विशेषताओं से जुड़े होते हैं। एमपीजेड स्व. वास्तव में, ये अपूरणीय अपशिष्ट हैं जो तकनीकी विशेषताओं के कारण उत्पन्न हुए हैं। वे की लागत का हिस्सा हैं विषय। 3 पी। 7 कला। 254 रूसी संघ का टैक्स कोड.
विशेष रूप से, तकनीकी नुकसान में आटा गूंधते समय आटे का नुकसान शामिल है a खंड 7.2.2. नियम, स्वीकृत। कृषि और खाद्य मंत्रालय 12.07.99, तापीय ऊर्जा के हस्तांतरण के दौरान नुकसान और आदेश के पृष्ठ 2, अनुमोदित। ऊर्जा मंत्रालय का 30 दिसंबर 2008 का आदेश संख्या 325.
2012 में, वित्त मंत्रालय ने एक पत्र जारी किया जिसमें यह स्पष्ट किया गया कि तकनीकी नुकसान को सामान्य करने की आवश्यकता नहीं है। वित्त मंत्रालय का 21 फरवरी, 2012 का पत्र संख्या 03-03-06/1/95. हालांकि, 2013 में (वास्तव में, 2011 में), वित्तीय विभाग ने अपने पत्र में सिफारिश की थी कि संगठन अपने स्वयं के प्रौद्योगिकी हानि मानकों को विकसित करें 5 जुलाई 2013 के वित्त मंत्रालय के पत्र क्रमांक 03-03-05/2608, जनवरी 31, 2011 संख्या 03-03-06 / 1/39. कर अधिकारी अधिक दृढ़ हैं: उनका मानना है कि यदि किसी संगठन ने अपने स्वयं के मानकों को विकसित नहीं किया है, तो उसके सभी तकनीकी नुकसान उचित नहीं हैं और आयकर की गणना करते समय इसे ध्यान में नहीं रखा जा सकता है। मास्को शहर के लिए संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 21 फरवरी 2012 नंबर 16-15 / [ईमेल संरक्षित] . ऐसे मानकों को स्थापित किया जा सकता है, उदाहरण के लिए, तकनीकी मानचित्र या तकनीकी प्रक्रिया के अनुमान द्वारा। तकनीकी नुकसान के लिए अपने स्वयं के मानकों को मंजूरी देते समय, उद्योग के नियमों का उपयोग करने की सिफारिश की जाती है, जो तकनीकी प्रक्रिया के पाठ्यक्रम को नियंत्रित करने वाली सीमाएं निर्धारित करते हैं।
उदाहरण के लिए, यदि कोई संगठन ताजी मछली खरीदता है, कसाई देता है और फिर उसे बेचता है, तो तकनीकी मानचित्रों का संकलन करते समय, सभी प्रकार के प्रसंस्करण के लिए अपशिष्ट, नुकसान, कसाई मछली के उत्पादन (डिब्बाबंद भोजन को छोड़कर) पर ध्यान केंद्रित करना तर्कसंगत है। संरक्षित करता है) यूनिफ़ॉर्म नॉर्म्स का परिशिष्ट संख्या 1, स्वीकृत। मत्स्य पालन के लिए रूसी राज्य समिति 29.04.2002. यदि संगठन द्वारा स्थापित मानक स्वीकृत उद्योग मानकों से महत्वपूर्ण रूप से भिन्न नहीं होते हैं, तो निरीक्षकों को लागतों की तर्कसंगतता और स्वयं तकनीकी नुकसान की भयावहता के बारे में कोई शिकायत नहीं होगी।
इसके अलावा, संगठन को स्वयं ऐसे मानकों की आवश्यकता होती है: संगठन की संपत्ति की सुरक्षा को नियंत्रित करने के लिए उनका उपयोग उत्पादन लेखांकन के लिए किया जाता है (कुछ उद्योगों में, बहुत बड़े मानक श्रमिकों को अपने लिए "अतिरिक्त" लेने के लिए प्रोत्साहित कर सकते हैं)।
निष्कर्ष
तकनीकी नुकसान के मानदंडों को मंजूरी देना सुरक्षित है। यदि आपके संगठन में वे नहीं हैं, तो निरीक्षकों के दावे संभव हैं। लेकिन एक मुकदमे में, आपके खर्चों का बचाव करने की संभावना काफी अधिक है: वित्त मंत्रालय के 21 फरवरी, 2012 के पत्र संख्या 03-03-06 / 1/95 का संदर्भ लें। भले ही, किसी कारण से, अदालत को लगता है कि आपने मानकों के अभाव में गैर-कानूनी रूप से खर्चों को ध्यान में रखा है, वित्तीय विभाग के स्पष्टीकरण से आपको आयकर और जुर्माने पर ब्याज से बचना चाहिए। विषय। 5 पी। 1 कला। 32, कला के पैरा 8। 75, उप। 3 पी। 1 कला। 111 रूसी संघ का टैक्स कोड.
हालांकि, ध्यान रखें कि कर अधिकारी आपके मानकों की जांच कर सकते हैं और अदालत में साबित कर सकते हैं कि आपके द्वारा लागू किए गए नियम गलत हैं या आपके द्वारा स्वीकृत नियमों को लागू करने के लिए विशिष्ट तंत्र गलत है।
इसलिए, निरीक्षण ने एक बार लौह अयस्क के प्रसंस्करण में शामिल एक संगठन के साथ बहस की। कर अधिकारियों ने अदालत के सामने यह साबित कर दिया कि कई वर्षों तक प्रसंस्करण में प्रवेश करने वाले खराब अयस्क को अन्य जमाओं से आने वाले बेहतर गुणवत्ता वाले अयस्क से बदल दिया गया था। इस बीच, प्रसंस्करण के दौरान तकनीकी नुकसान बढ़े, हालांकि उन्हें कम होना चाहिए था। यह इस तथ्य के कारण हुआ कि संगठन ने अयस्क प्रसंस्करण के दौरान लोहे के नुकसान के लिए अनुचित रूप से उच्च मानक लागू किया। निरीक्षणालय अदालत को यह समझाने में सक्षम था कि प्रसंस्करण के दौरान लोहे के नुकसान के मानदंड की गणना करते समय, करदाता ने संसाधित कच्चे माल की सामग्री संरचना में परिवर्तन को ध्यान में नहीं रखा। लौह हानि मानक पर सीधा प्रभाव डालने वाले गुणात्मक संकेतकों को ध्यान में नहीं रखा गया। और की गई गलतियों के परिणामस्वरूप, आयकर आधार को कम करके आंका गया। डिक्री 9 एएसी 06.11.2012 नंबर 09AP-31285/2012.
जब तकनीकी नुकसान स्थापित मानकों से अधिक हो जाते हैं, तो वित्त मंत्रालय के अनुसार, उन्हें आर्थिक रूप से उचित खर्च नहीं माना जा सकता है। वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 17 मई, 2006 संख्या 03-03-04/1/462, दिनांक 26 जनवरी 2006, क्रमांक 03-03-04 / 4/19. इसलिए, आयकर की गणना करते समय इस तरह के नुकसान को ध्यान में नहीं रखा जा सकता है। यदि आपके पास अधिकता है, तो आपको कारणों को समझने की आवश्यकता है: या तो यह एक दुर्घटना या अन्य आपातकालीन परिस्थितियों का परिणाम था (तब ये अब तकनीकी नुकसान नहीं हैं), या कच्चे माल की विशेषताओं में कुछ बहुत बदल गया है या प्रौद्योगिकी का उपयोग किया जाता है कि स्थापित मानकों के पुनर्गणना की आवश्यकता होती है।
एक और समस्या है जिसे तकनीकी नुकसान को ध्यान में रखते हुए ध्यान में रखा जाना चाहिए। यह एक वैचारिक समस्या है। यह एक तथ्य नहीं है कि आपके नुकसान को निरीक्षकों द्वारा तकनीकी माना जाएगा।
एक विशिष्ट उदाहरण परिवहन के दौरान नुकसान है। तकनीकी नुकसान की कर परिभाषा के आधार पर, उन्हें विशेष रूप से परिवहन के दौरान यांत्रिक क्षति के कारण कच्चे माल और सामग्री के उपयोगी गुणों के नुकसान को शामिल करना चाहिए। विषय। 3 पी। 7 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 254; बराबर। 3 आर्थिक विकास मंत्रालय का आदेश दिनांक 31 मार्च 2003 क्रमांक 95. और इसके बीच भ्रम है:
- परिवहन तकनीकी नुकसान (जो होता है, उदाहरण के लिए, तेल या गैसोलीन के परिवहन के दौरान);
- परिवहन गैर-तकनीकी नुकसान (उदाहरण के लिए, माल को यांत्रिक क्षति के कारण नुकसान, कच्चे माल, सामग्री या उनकी पैकेजिंग को नुकसान के कारण नुकसान, जिसे प्राकृतिक अपव्यय से होने वाले नुकसान के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है)।
लेकिन पुराने सोवियत मानदंडों में, 1995 से पहले अपनाया गया, यांत्रिक क्षति के कारण परिवहन के दौरान किसी भी नुकसान को प्राकृतिक दुर्घटना से नुकसान कहा जाता है। और इसलिए, वित्त मंत्रालय स्वीकृत मानदंडों के भीतर प्राकृतिक दुर्घटना से होने वाले नुकसान को ध्यान में रखने की अनुमति देता है, उदाहरण के लिए, परिवहन के दौरान टूटे कांच से होने वाले नुकसान वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 01/17/2011 संख्या 03-11-11/06; मानदंड, स्वीकृत। यूएसएसआर 10/21/82 के उद्योग और निर्माण सामग्री मंत्रालय (यूएसएसआर के उद्योग और निर्माण मंत्रालय द्वारा संकलित प्राकृतिक नुकसान के मानदंडों के संग्रह में शामिल).
इसके अलावा, परिवहन के दौरान काफी कुछ स्वीकृत नुकसान (मुकाबला) मानक हैं। विशेष रूप से, ईंटों को तोड़ने के मानदंड और स्वीकृत यूएसएसआर के उद्योग और निर्माण सामग्री मंत्रालय 10.05.82 और 10.03.83, चीनी मिट्टी के बरतन का निर्माण और स्वीकृत यूएसएसआर उद्योग और निर्माण सामग्री मंत्रालय 22.04.74, घरेलू दर्पण l 28 दिसंबर, 1988 नंबर 213 के यूएसएसआर के व्यापार मंत्रालय का आदेश, क्रिसमस ट्री कांच की सजावट यूएसएसआर के व्यापार मंत्रालय का आदेश 27 दिसंबर, 1985 नंबर 307, प्लास्टिक उत्पाद यूएसएसआर के व्यापार मंत्रालय का आदेश 27 नवंबर, 1991 नंबर 94.
सिद्धांत रूप में, परिवहन के दौरान लड़ाई से सभी उल्लिखित नुकसान प्राकृतिक नुकसान नहीं हैं और तकनीकी नुकसान भी नहीं हैं। लेकिन फिर भी, टैक्स कोड हमें प्राकृतिक नुकसान के मानदंडों के अनुसार परिवहन के दौरान नुकसान को ध्यान में रखने की अनुमति देता है और विषय। 2 पी। 7 कला। 254 रूसी संघ का टैक्स कोड. इसलिए, वित्त मंत्रालय, जिसने इस तरह के नुकसान को पुराने मानदंडों के अनुसार और अपने स्वयं के मानदंडों के अनुसार, तकनीकी नुकसान के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा है। वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 09.06.2014 संख्या 03-03-06/1/27690, करदाताओं के लिए एक सेवा प्रदान की: निरीक्षकों के साथ कम विवाद होंगे।
लौटा हुआ कचरा एक विशेष तरीके से लागत को प्रभावित करता है
वापसी योग्य अपशिष्ट, जैसा कि नाम से ही स्पष्ट है, तकनीकी और अन्य नुकसानों से अलग है, जिसमें उन्हें श्रेय दिया जा सकता है और किसी आवश्यक चीज़ के लिए उपयोग किया जा सकता है। नतीजतन, ऐसे शेष, जब वे पूंजीकृत होते हैं, का मूल्यांकन किया जाना चाहिए विषय। 1, 2 पी। 6 कला। 254 रूसी संघ का टैक्स कोड:
- <если>उनका उपयोग उसी उत्पादन में किया जाएगा, फिर कच्चे माल (सामग्री) की कम कीमतों पर। लेखा विभाग स्वयं मूल्यांकन की विशिष्ट मात्रा निर्धारित नहीं कर सकता - इसके लिए उत्पादन श्रमिकों और प्रौद्योगिकीविदों को शामिल करना आवश्यक है। इस तरह के कचरे को उत्पादन में छोड़ने के बाद, उनकी लागत को भौतिक लागतों में शामिल किया जाएगा;
- <если>उन्हें पक्ष को बेचा जाएगा, फिर संभावित बिक्री की कीमत पर। ऐसे लौटाने योग्य कचरे की बिक्री के बाद, उनके मूल्य को खर्चों में और उनकी बिक्री से प्राप्त आय - आय x में लिया जा सकता है वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 26 अप्रैल, 2010 संख्या 03-03-06/4/49.
किसी भी अन्य सामग्री या कच्चे माल की तरह, वापसी योग्य कचरे को गोदाम में जमा किया जाना चाहिए। ऐसा करने के लिए आप फॉर्म नंबर एम-11 में आवश्यकता-चालान का उपयोग कर सकते हैं।
कृपया ध्यान दें कि कर उद्देश्यों के लिए वापसी योग्य कचरे में शामिल नहीं है:
- अवशेष जो अन्य प्रकार के उत्पादों के उत्पादन के लिए एक पूर्ण कच्चे माल के रूप में उपयोग किए जाते हैं, जिन्हें शुरू में तकनीकी प्रक्रिया में ध्यान में रखा गया था। उदाहरण के लिए, वस्त्र उद्योग में - काटने के बाद कपड़ों को ट्रिम करना, छोटे उत्पादों को काटने के लिए स्थानांतरित करना;
- संबद्ध तैयार उत्पाद जो मुख्य के उत्पादन के दौरान दिखाई देते हैं। उदाहरण के लिए, पनीर या नरम चीज के उत्पादन में दूध मट्ठा।
कर उद्देश्यों के लिए वापसी योग्य अपशिष्ट -कच्चे माल (सामग्री), अर्द्ध-तैयार उत्पादों और अन्य प्रकार के भौतिक संसाधनों के अवशेष जो माल के उत्पादन की प्रक्रिया में बनते हैं (काम का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान), जो प्रारंभिक संसाधनों (रासायनिक या) के उपभोक्ता गुणों को आंशिक रूप से खो चुके हैं। भौतिक गुण) और इसलिए इसका उपयोग बढ़ी हुई लागत (कम उत्पादन) पर किया जाता है या अपने इच्छित उद्देश्य के लिए उपयोग नहीं किया जाता है कला के पैरा 6। 254 रूसी संघ का टैक्स कोड.
"लाभदायक" कर लेखांकन में वापसी योग्य कचरे को पोस्ट करने की तिथि पर, इस तरह के कचरे की लागत से वर्तमान अवधि के भौतिक व्यय की मात्रा को कम करना आवश्यक है कला के पैरा 6। 254 रूसी संघ का टैक्स कोड. यदि शुरू में कच्चे माल और सामग्री को प्रत्यक्ष लागत के रूप में लिया गया था, तो वापसी योग्य कचरे की पोस्टिंग से चालू माह में निर्मित उत्पादों के कारण प्रत्यक्ष लागत की मात्रा कम हो जानी चाहिए और कार्य प्रगति पर है। कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 319.
खाते में 10 "सामग्री" के हिसाब से वापसी योग्य कचरे का हिसाब लगाया जाता है, सुविधा के लिए, इस पर एक अलग उप-खाता "लौटा हुआ कचरा" बनाया जा सकता है। उनकी पोस्टिंग पर अपशिष्ट मूल्यांकन के मूल्य के लिए निम्नलिखित पोस्टिंग की जा सकती है:
- <или>उलट, पहले खर्च के रूप में लिखी गई लागतों की लागत को बहाल करना - खाता 20 के डेबिट पर STORNO और खाता 10 "सामग्री" के क्रेडिट पर। हालांकि, सभी लेखा कार्यक्रम आपको उत्क्रमण प्रविष्टियां करने की अनुमति नहीं देते हैं;
- <или>खाता 10 "सामग्री" के उप-खाते के डेबिट और लागत लेखांकन खाते के क्रेडिट पर (उदाहरण के लिए, खाता 20 "मुख्य उत्पादन")।
खराब/चोरी का सामान और अन्य माल: बुद्धिमानी से बट्टे खाते में डालना
बेशक, माल और अन्य माल की हानि (विशेषकर जब टुकड़ों के मूल्यों की बात आती है), साथ ही साथ उनकी क्षति, प्राकृतिक अपव्यय की परिभाषा के अंतर्गत नहीं आती है। हालांकि, जिस तरह इस तरह के नुकसान को शादी से होने वाले नुकसान के साथ-साथ आपातकालीन, तकनीकी और अन्य नुकसान (उदाहरण के लिए, समाप्ति तिथि की समाप्ति के परिणामस्वरूप) के रूप में नहीं माना जाना चाहिए।
लेकिन ऐसा हुआ कि एक इन्वेंट्री आयोजित करते समय, संगठन पहले सभी पहचाने गए नुकसानों की तुलना प्राकृतिक नुकसान के मानदंडों से करते हैं। और विशेष रूप से यह समझे बिना कि नुकसान किस कारण से हुआ।
दुकानदारी से होने वाले नुकसान को बट्टे खाते में डालने का तरीका जानने के लिए पढ़ें:उदाहरण के लिए, कंटेनर को हुए नुकसान के कारण होने वाली भौतिक संपत्ति का नुकसान प्राकृतिक अपव्यय से होने वाले नुकसान पर लागू नहीं होता है और दिशानिर्देश, स्वीकृत। आर्थिक विकास मंत्रालय का आदेश दिनांक 31 मार्च 2003 क्रमांक 95. लेकिन उद्योग और व्यापार मंत्रालय ने प्राकृतिक दुर्घटना के मानदंडों के हिस्से के रूप में इस तरह की लड़ाई से होने वाले नुकसान के मानदंडों को मंजूरी दी (हालांकि उन्होंने उन्हें ठीक उसी तरह नाम नहीं दिया) ; . और यही एकमात्र आधार है जो संगठनों को टूटे कांच के कंटेनरों से होने वाले नुकसान को प्राकृतिक दुर्घटना से होने वाले नुकसान के रूप में मानने की अनुमति देता है। कई एकाउंटेंट ऐसा ही करते हैं। यदि युद्ध से होने वाले नुकसान स्वीकृत मानदंडों में फिट होते हैं, तो निरीक्षकों के साथ कोई समस्या नहीं होगी वित्त मंत्रालय का 27 जनवरी 2014 का पत्र क्रमांक 03-03-06 / 1/2878; खंड LII "कांच के कंटेनरों को तोड़ने से होने वाले नुकसान के मानदंड" प्राकृतिक नुकसान के मानदंड ... अनुमोदित। उद्योग एवं व्यापार मंत्रालय का आदेश दिनांक 01.03.2013 संख्या 252.
बेशक, जो नुकसान हुआ है, उसके सही कारण की पहचान करना अधिक सही है। और अगर वे प्राकृतिक गिरावट या तकनीकी विशेषताओं से संबंधित नहीं हैं, तो दोषियों की तलाश करना आवश्यक है। यदि वे हैं, तो उनसे (यदि संभव हो) हर्जाना वसूल किया जाना चाहिए। यदि घाटे से उबरने वाला कोई नहीं है, तो ऐसे नुकसान को गैर-परिचालन खर्चों में कमी से होने वाले नुकसान के रूप में माना जाता है। विषय। 5 पी। 2 कला। 265 रूसी संघ का टैक्स कोड.
चोरी से होने वाले नुकसान से परेशानी हो सकती है। अधिकृत निकाय द्वारा जारी किए गए दस्तावेज़ (आपराधिक मामले को समाप्त करने या जांच के निलंबन पर डिक्री) के साथ अपराधियों की अनुपस्थिति के तथ्य की पुष्टि करना आवश्यक है। लेकिन आप इसे हमेशा प्राप्त नहीं कर सकते। ट्रेजरी ने हाल ही में सहमति व्यक्त की कि स्वयं-सेवा स्टोर पुलिस से संपर्क किए बिना चोरी से होने वाले नुकसान को बट्टे खाते में डाल सकते हैं। वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 04/07/2014 संख्या 03-03-10/15517; सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट का निर्णय दिनांक 27 नवंबर, 2013 No. VAC-13048/13. लेकिन अन्य सभी करदाताओं के लिए यह वांछनीय है कि वे खर्चों में चोरी से होने वाले नुकसान को ध्यान में रखने के लिए पुलिस से "कागज का प्यारा टुकड़ा" प्राप्त करें।
निरीक्षकों का मानना है कि अत्यधिक नुकसान की स्थिति में, कच्चे माल, माल, सामग्री और अन्य सूची, जिसकी लागत आयकर की गणना करते समय ध्यान में नहीं रखी जा सकती है, को वैट-कर योग्य गतिविधियों में उपयोग नहीं किया जा सकता है। नतीजतन, संपत्ति पर इनपुट वैट की कटौती जो अधिक नुकसान में गिर गई है, अवैध है वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 08/09/2012 संख्या 03-07-08/244, दिनांक 01/11/2008 संख्या 03-07-11/02. चूंकि इन्वेंट्री की पोस्टिंग के दौरान इस तरह की कटौती की घोषणा की गई थी, इसलिए यह पता चला है कि इनपुट वैट को अतिरिक्त नुकसान की मात्रा के कारण हिस्से में बहाल किया जाना चाहिए। इसके अलावा, आयकर की गणना करते समय खर्चों के हिस्से के रूप में बहाल की गई राशि को ध्यान में नहीं रखा जा सकता है। वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 11.11.2004 संख्या 03-04-11/201.
हालांकि, कोई निरीक्षकों की ऐसी स्थिति के साथ बहस कर सकता है: उन मामलों की सूची जब इनपुट वैट कटौती की बहाली की आवश्यकता होती है, अतिरिक्त यात्रा और आतिथ्य व्यय तक सीमित है और कला के पैरा 7। 171 रूसी संघ का टैक्स कोड. इसलिए, सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट की अध्यक्षता वाली अदालतें करदाताओं का समर्थन करती हैं और कर अधिकारियों को वैट कटौती की बहाली की मांग करने से रोकती हैं, जब यह अतिरिक्त नुकसान, सामान की चोरी या समाप्त समाप्ति तिथि के कारण उनके राइट-ऑफ का पता लगाने की बात आती है। सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट के प्लेनम के पैरा 10 दिनांक 30 मई, 2014 नंबर 33; कला के पैरा 2। 154 रूसी संघ का टैक्स कोड.
इसलिए यह साबित करने के लिए तैयार रहें कि आपके नुकसान सबसे पहले, वास्तविक और दूसरे, उद्देश्य हैं, यानी आपकी इच्छा पर निर्भर नहीं हैं।
"लेखा", 2012, एन 12
उत्पादन गतिविधियों की प्रक्रिया में, संगठन घरेलू और औद्योगिक अपशिष्ट उत्पन्न करता है जिसका उपयोग उत्पादन, निपटान, बिक्री में किया जा सकता है। लेखांकन और कर लेखांकन में औद्योगिक अपशिष्ट को प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया पर विचार करें।
औद्योगिक कचरे में प्राकृतिक और मानवजनित मूल की सामग्री के रासायनिक, थर्मल, यांत्रिक और अन्य परिवर्तनों के परिणामस्वरूप प्राप्त ठोस, तरल और गैसीय उत्पादन अपशिष्ट शामिल हैं।
अपशिष्ट का वह भाग जिसका उपयोग उसी उत्पादन में किया जा सकता है, पुनर्चक्रण योग्य कहलाता है। इनमें उत्पादन प्रक्रिया के दौरान बनने वाले कच्चे माल और अन्य प्रकार के भौतिक संसाधनों के अवशेष शामिल हैं। कुछ उपभोक्ता संपत्तियों के आंशिक नुकसान के कारण, उत्पाद के लिए कम आवश्यकताओं के साथ या बढ़ी हुई खपत के साथ वापसी योग्य कचरे का उपयोग किया जा सकता है, कभी-कभी उनका उपयोग उनके इच्छित उद्देश्य के लिए नहीं किया जाता है, लेकिन केवल सहायक उत्पादन में (उदाहरण के लिए, प्रयुक्त कार तेल) गैर-महत्वपूर्ण उपकरण घटकों को लुब्रिकेट करने के लिए)। इसी समय, कच्चे माल और अन्य भौतिक मूल्यों के अवशेष जो तकनीकी प्रक्रिया के अनुसार पूर्ण कच्चे माल के साथ-साथ तकनीकी प्रक्रिया के परिणामस्वरूप प्राप्त उप-उत्पादों के रूप में अन्य डिवीजनों में स्थानांतरित किए जाते हैं, वापसी योग्य कचरे से संबंधित नहीं है।
ऐसे अपशिष्ट जिनका उपयोग इस उत्पादन के ढांचे के भीतर नहीं किया जा सकता है, लेकिन अन्य उद्योगों में उपयोग किया जा सकता है, द्वितीयक कच्चे माल कहलाते हैं।
अपशिष्ट, जो आर्थिक विकास के एक निश्चित चरण में संसाधित करने के लिए अनुपयुक्त है, अपूरणीय नुकसान का कारण बनता है। खतरे के मामले में उन्हें प्रारंभिक रूप से बेअसर कर दिया जाता है और विशेष बहुभुजों में दफन किया जाता है।
वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन
उत्पादन प्रक्रिया के दौरान बनने वाली सामग्रियों के अवशेषों के रूप में वापसी योग्य अपशिष्ट आंशिक रूप से प्रारंभिक संसाधनों (रासायनिक या भौतिक गुणों) के उपभोक्ता गुणों को खो देता है और इसलिए, इसका उपयोग बढ़ी हुई लागत (कम उत्पादन) पर किया जाता है या इसका उपयोग अपने इच्छित उद्देश्य के लिए नहीं किया जाता है। .
वापसी योग्य कचरे में शामिल नहीं है:
- माल के अवशेष जो अन्य प्रकार के उत्पादों के उत्पादन के लिए पूर्ण कच्चे माल के रूप में उपयोग किए जाते हैं, जो मूल रूप से उत्पादन तकनीक द्वारा निर्धारित किए गए थे। एमपीजेड के ऐसे अवशेषों पर विचार किया जा सकता है, उदाहरण के लिए, उत्पाद को काटने के दौरान बनने वाले कपड़े के स्क्रैप और अन्य उत्पादों (छोटे वाले) के उत्पादन के लिए स्थानांतरित; टूटा हुआ कांच, यदि उससे वही गिलास नहीं बनता है, लेकिन कुछ अन्य उत्पाद, जैसे फोम ग्लास;
- उप-उत्पाद, अर्थात्। उत्पाद जो अनिवार्य रूप से मुख्य उत्पाद के उत्पादन के दौरान दिखाई देते हैं। उदाहरण के लिए, दूध से पनीर और पनीर के उत्पादन के दौरान बनने वाला मट्ठा। ऐसे उत्पादों की उपस्थिति उत्पादन प्रक्रिया की तकनीक के कारण होती है। इससे मुख्य उत्पादों का उत्पादन करना असंभव है।
लेखांकन उद्देश्यों के लिए वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन की प्रक्रिया को इन्वेंट्री के लिए लेखांकन के लिए पद्धति संबंधी दिशानिर्देशों द्वारा नियंत्रित किया जाता है। दिशानिर्देशों के खंड 111 के अनुसार, वापसी योग्य कचरे को उनके नाम और मात्रा का संकेत देने वाले वितरण नोटों के अनुसार गोदाम में स्थानांतरित किया जाता है।
संभावित उपयोग या बिक्री की कीमत पर लेखांकन के लिए वापसी योग्य कचरे को स्वीकार किया जाता है। वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन निम्नलिखित क्रम में किया जाता है:
- मूल सामग्री संसाधन (संभावित उपयोग की कीमत पर) की कम कीमत पर, यदि इन कचरे का उपयोग मुख्य या सहायक उत्पादन के लिए किया जा सकता है, लेकिन बढ़ी हुई लागत (तैयार उत्पादों का कम उत्पादन) के साथ;
- विक्रय मूल्य पर, यदि इन अपशिष्टों को पक्ष को बेचा जाता है।
लेखांकन नीति में वापसी योग्य कचरे के मूल्यांकन की विधि को इंगित करना उचित है।
रिकॉर्ड किए गए कचरे की लागत उत्पादन में जारी सामग्री की लागत में कमी में शामिल है। हालांकि, रूसी संघ का टैक्स कोड स्पष्ट रूप से या तो वापसी योग्य कचरे की लागत के लिए सामग्री की लागत को कम करने के क्षण को परिभाषित नहीं करता है, या बिक्री मूल्य निर्धारित करने की प्रक्रिया अगर कचरे को तीसरे पक्ष को बेचा जाता है।
हमारी राय में, कर लेखांकन में वापसी योग्य कचरे के मूल्य का आकलन उस समय करना उचित है जब यह निर्धारित किया जाता है कि उनका उपयोग किया जा सकता है। कला के प्रावधानों के तर्क के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 254, उनके गठन और पोस्टिंग के समय वापसी योग्य कचरे की लागत के लिए सामग्री की लागत को भी कम किया जाना चाहिए। इन प्रावधानों को संगठन की लेखा नीति में परिलक्षित होना चाहिए।
खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री", और खाता 20 "मुख्य उत्पादन" के क्रेडिट पर लेखांकन के लिए वापसी योग्य अपशिष्ट स्वीकार किया जाता है।
उत्पादन में स्थानांतरित किए गए वापसी योग्य कचरे की लागत को सामान्य गतिविधियों के खर्च के हिस्से के रूप में लिया जाता है और खाता 20 "मुख्य उत्पादन" के डेबिट और खाता 10, उप-खाता 6 "अन्य सामग्री" के क्रेडिट में परिलक्षित होता है। मुख्य उत्पादन से गोदाम में कचरे की प्राप्ति और बाद में इन कचरे के सहायक उत्पादन में स्थानांतरण को आवश्यकता-चालान द्वारा f के अनुसार प्रलेखित किया जाता है। एन एम-11।
सामग्री की बिक्री से प्राप्त आय संगठन की अन्य आय है, जिसके लिए खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय" का इरादा है। सामग्री की बिक्री से आय की राशि संगठन और खरीदार के बीच अनुबंध द्वारा स्थापित मूल्य के आधार पर निर्धारित की जाती है। सामग्री की बिक्री से प्राप्त आय को लेखांकन में पीबीयू 9/99 के पैरा 12 में निर्दिष्ट शर्तों की उपस्थिति में मान्यता दी जाती है।
नकदी के लिए सामग्री की बिक्री खाता 50 "कैशियर" (51 "निपटान खाते") और खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय" के डेबिट में परिलक्षित होती है। साथ ही, आउटगोइंग सामग्री का बुक वैल्यू खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 2 "अन्य व्यय", खाता 10 के क्रेडिट से, उप-खाता 6 के डेबिट में लिखा जाता है।
सामग्री के गोदाम (मुख्य उत्पादन की बर्बादी) से खरीदार को हस्तांतरण f के अनुसार पार्टी को सामग्री जारी करने के लिए एक चालान जारी किया जाता है। एन एम-15।
चैप के प्रयोजनों के लिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 25, वापसी योग्य कचरे के लेखांकन और मूल्यांकन के नियम संबंधित लेखांकन मानकों से भिन्न नहीं हैं। कला के पैरा 6 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 254, वापसी योग्य कचरे की लागत से सामग्री की लागत कम हो जाती है। यदि वापस करने योग्य अपशिष्ट का उपयोग मुख्य या सहायक उत्पादन के लिए किया जा सकता है, लेकिन बढ़ी हुई लागत (तैयार उत्पादों की कम उपज) के साथ, तो उन्हें मूल सामग्री संसाधन (संभावित उपयोग की कीमत पर) की कम कीमत पर मूल्य दिया जाता है (खंड 1, खंड 6, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 254)।
पैराग्राफ के अनुसार। 1 पी। 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 146, रूसी संघ के क्षेत्र में माल (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री को वैट की वस्तु के रूप में मान्यता प्राप्त है। उसी समय, कर आधार इन वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की लागत के रूप में निर्धारित किया जाता है, जिसकी गणना कला के अनुसार निर्धारित कीमतों के आधार पर की जाती है। वैट को छोड़कर, रूसी संघ के टैक्स कोड का 105.3। कराधान 18% (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 3, अनुच्छेद 164) की कर दर पर किया जाता है।
सामग्री की बिक्री पर अर्जित वैट की राशि खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 2 "अन्य व्यय" के साथ पत्राचार में खाता 68 "करों और शुल्क पर गणना" के क्रेडिट पर संगठन के लेखांकन में परिलक्षित होती है।
यदि वापसी योग्य कचरे को तीसरे पक्ष को बेचने की योजना है, तो इसका बिक्री मूल्य पर कर लेखांकन में मूल्यांकन किया जाना चाहिए (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 26 अप्रैल, 2010 एन 03-03-06 / 4/49) . बिक्री के समय कर लेखांकन रजिस्टर मुख्य उत्पादन की पहले से मान्यता प्राप्त सामग्री लागत में वापसी योग्य कचरे की लागत के साथ-साथ इन कचरे की बिक्री से आय और इस बिक्री से जुड़े खर्चों में कमी को दर्शाता है (उदाहरण 1)।
उदाहरण 1. जुलाई 2012 में, संगठन ने उत्पादों के उत्पादन के लिए 400,000 रूबल की सामग्री का उपयोग किया। उसी महीने, वापसी योग्य अपशिष्ट प्राप्त हुआ, जिसके संभावित उपयोग की कीमत 28,000 रूबल है। अक्टूबर 2012 में उत्पादन में प्रयुक्त अपशिष्ट
लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की गई थीं (तालिका 1)।
तालिका एक
कर लेखांकन में, 2012 के 9 महीनों के लिए सामग्री व्यय की राशि में 28,000 रूबल की कमी आई है। कचरे को उत्पादन में स्थानांतरित करते समय, उनकी लागत (28,000 रूबल) सामग्री लागत में शामिल होती है।
माध्यमिक कच्चा माल
द्वितीयक कच्चे माल के निर्माण के स्रोत हो सकते हैं:
- उत्पादन प्रक्रिया में उपयोग की जाने वाली सामग्रियों से वापसी योग्य अपशिष्ट (उदाहरण के लिए, लकड़ी के उद्योग में - शेविंग्स, कपड़ों के उद्योग में - कपड़े के स्क्रैप, धातु विज्ञान में - स्क्रैप धातु, आदि);
- अपूरणीय अपशिष्ट (तकनीकी नुकसान), जिसका आगे उत्पादों के उत्पादन में उपयोग असंभव है (दोषपूर्ण उत्पाद, अचल संपत्तियों के निराकरण के दौरान प्राप्त सामग्री, ऑपरेशन की वारंटी अवधि के दौरान तैयार उत्पाद नहीं बेचे जाते हैं)।
आविष्कारों के अवशेष, जो तकनीकी प्रक्रिया के अनुसार, अन्य डिवीजनों को अन्य प्रकार के सामानों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन के साथ-साथ उप-उत्पादों (संबंधित) के उत्पादन के लिए पूर्ण कच्चे माल (सामग्री) के रूप में स्थानांतरित किए जाते हैं। तकनीकी प्रक्रिया के कार्यान्वयन से उत्पन्न उत्पाद, वापस करने योग्य अपशिष्ट नहीं हैं।
रिकॉर्ड किए गए कचरे की लागत उत्पादन में जारी सामग्री की लागत में कमी में शामिल है।
उत्पादों (भागों, आदि) के निर्माण के लिए कचरे के बाद के उपयोग के मामले में, उत्पादन में उनकी रिहाई को चालान आवश्यकताओं के उद्धरण द्वारा प्रलेखित किया जाता है।
खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री", और खातों के क्रेडिट 20 "मुख्य उत्पादन", 23 "सहायक उत्पादन", आदि के डेबिट के तहत लेखांकन के लिए वापसी योग्य अपशिष्ट स्वीकार किया जाता है।
उप-खाता 10-6 "अन्य सामग्री" की उपस्थिति और आंदोलन को ध्यान में रखता है: उत्पादन अपशिष्ट (स्टंप, स्क्रैप, शेविंग्स, आदि); अपूरणीय विवाह; अचल संपत्तियों के निपटान से प्राप्त भौतिक संपत्तियां जिन्हें इस संगठन में सामग्री, ईंधन या स्पेयर पार्ट्स के रूप में उपयोग नहीं किया जा सकता है (स्क्रैप धातु, बचाव); घिसे हुए टायर और स्क्रैप रबर आदि। ठोस ईंधन के रूप में उपयोग किए जाने वाले उत्पादन अपशिष्ट और द्वितीयक सामग्री मूल्यों को उप-खाता 10-3 "ईंधन" (उदाहरण 2) में शामिल किया गया है।
उदाहरण 2. मान लें कि जुलाई 2012 में प्राप्त वापसी योग्य अपशिष्ट बिक्री के लिए है। ऐसे कच्चे माल के बाजार मूल्य के आधार पर, कचरे का मूल्य 28,000 रूबल है। और अक्टूबर 2012 में 30,000 रूबल के लिए बेचा गया। (वैट को छोड़कर)।
पुनरावर्तनीय कचरे का कार्यान्वयन तालिका में परिलक्षित होता है। 2.
तालिका 2
वापसी योग्य कचरे की बिक्री के लिए कर लेखांकन तालिका में प्रस्तुत किया गया है। 3.
टेबल तीन
मृत नुकसान
अपशिष्ट जो आगे की प्रक्रिया और उपयोग के अधीन नहीं हैं वे अपूरणीय नुकसान हैं। उत्पादन और खपत कचरे को संभालने का कानूनी आधार 24 जून 1998 के संघीय कानून एन 89-एफजेड "उत्पादन और उपभोग अपशिष्ट पर" द्वारा स्थापित किया गया है।
अपशिष्ट प्रबंधन के क्षेत्र में गतिविधियों को अंजाम देने वाली कानूनी संस्थाओं को स्थापित प्रक्रिया के अनुसार, उत्पन्न, उपयोग किए गए, निष्प्रभावी, अन्य व्यक्तियों को हस्तांतरित या अन्य व्यक्तियों से प्राप्त होने के साथ-साथ कचरे को जमा करने और जमा करने का एक विशेष रिकॉर्ड रखने की आवश्यकता होती है। प्रासंगिक सांख्यिकीय रिपोर्ट। विशेष लेखांकन डेटा को लेखांकन डेटा के अनुरूप होना चाहिए।
कला के आधार पर। 10.01.2002 के संघीय कानून के 51 एन 7-एफजेड "पर्यावरण संरक्षण पर", उत्पादन और खपत अपशिष्ट संग्रह, उपयोग, निष्प्रभावीकरण, परिवहन, भंडारण और निपटान के अधीन हैं, जिनकी स्थितियां और तरीके पर्यावरण के लिए सुरक्षित होने चाहिए और रूसी संघ के कानून द्वारा विनियमित। सतही और भूमिगत जल निकायों, जलग्रहण क्षेत्रों, उप-मृदा और मिट्टी में अपशिष्ट निपटान निषिद्ध है।
पर्यावरण पर नकारात्मक प्रभाव की डिग्री के आधार पर, कचरे को पांच खतरनाक वर्गों में बांटा गया है। उत्पादन और उपभोग कचरे के अस्थायी भंडारण की अनुमति है, विशेष रूप से, कचरे के मुख्य उत्पादकों (निर्माताओं) के उत्पादन क्षेत्र में (SanPiN 2.1.7.1322-03 के खंड 3.2)। इसी समय, विभिन्न वर्गों के कचरे के लिए अलग-अलग भंडारण प्रक्रियाएं प्रदान की जाती हैं। इसलिए, I-II खतरनाक वर्गों के कचरे के अस्थायी भंडारण के लिए उपयोग किए जाने वाले बंद गोदामों में, पैलेट पर अलग-अलग डिब्बों (डिब्बों) में स्थानिक अलगाव और पदार्थों का अलग भंडारण प्रदान किया जाना चाहिए। उसी समय, कक्षा I के ठोस औद्योगिक कचरे के भंडारण की अनुमति केवल सीलबंद प्रतिवर्ती (बदली जाने योग्य) कंटेनरों (कंटेनरों, बैरल, टैंकों) में, II - सुरक्षित रूप से बंद कंटेनरों (पॉलीइथाइलीन बैग, प्लास्टिक बैग), III - पेपर बैग में और चेस्ट, कपास और कपड़ा बैग , IV - थोक में, थोक में, लकीरें के रूप में।
संगठन जो अपनी व्यावसायिक गतिविधियों के दौरान उत्पन्न कचरे का केवल अस्थायी भंडारण (6 महीने से अधिक नहीं) करते हैं, उन्हें लाइसेंस जारी करने की आवश्यकता नहीं है। वे संगठन जो वी श्रेणी के खतरे की बर्बादी के साथ कोई गतिविधि करते हैं, उन्हें लाइसेंस की भी आवश्यकता नहीं होती है। इसका मतलब यह है कि बेकार कागज, कार्डबोर्ड और अन्य खतरनाक वर्ग V के कचरे (कुछ खाद्य उत्पादन कचरे सहित) को स्वतंत्र रूप से (बिना लाइसेंस के) हटाया जा सकता है और किसी ऐसे संगठन को स्थानांतरित किया जा सकता है जिसके पास लाइसेंस भी नहीं है।
एक विशिष्ट जोखिम वर्ग के लिए कचरे के आवंटन की गणना द्वारा पुष्टि की जानी चाहिए; यदि गणना विधि द्वारा निर्धारित खतरा वर्ग पांचवें से मेल खाता है, तो अतिरिक्त रूप से प्रयोगात्मक विधि का उपयोग करना आवश्यक है। कक्षा I-IV कचरे के लिए पासपोर्ट प्राप्त किया जाना चाहिए।
संगठन सामान्य गतिविधियों की लागत के हिस्से के रूप में औद्योगिक कचरे के निपटान के लिए सेवाओं के लिए भुगतान की लागत को पहचान सकता है। लेखांकन और कर लेखांकन में, उन्हें प्रदान की गई सेवाओं की स्वीकृति और वितरण के अधिनियम पर हस्ताक्षर करने की तिथि के अनुसार इन सेवाओं की संविदात्मक लागत की राशि में मान्यता प्राप्त है (खंड 5, 7, 16 पीबीयू 10/99, खंड 1 अनुच्छेद 252 , खंड 1 अनुच्छेद 272 रूसी संघ का टैक्स कोड)।
ये खर्च खाता 20 "मुख्य उत्पादन" की डेबिट प्रविष्टि में खाता 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियों" के क्रेडिट के साथ पत्राचार में परिलक्षित होते हैं।
हालाँकि, यदि किसी संगठन के पास उत्पन्न कचरे को तीसरे पक्ष के संगठन को बेचने और लाभ कमाने का अवसर है, और वह उनका निपटान करता है, तो निपटान लागत को आर्थिक रूप से उचित नहीं माना जा सकता है, क्योंकि वे व्यावसायिक उद्देश्यों के अनुरूप नहीं हैं एक वाणिज्यिक संगठन के।
रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 07.06.2011 एन 03-03-06 / 1/332 के पत्र में, यह समझाया गया है कि तरल माल के निपटान (बट्टे खाते में डालने) के मामले में, उनके अधिग्रहण की लागत और आगे परिसमापन को उद्यमशीलता गतिविधि से आय प्राप्त करने के हिस्से के रूप में नहीं माना जा सकता है और इसलिए, आयकर उद्देश्यों के लिए व्यय के रूप में कटौती योग्य नहीं है।
कचरे के उत्पादन और भंडारण के कारण पर्यावरण पर नकारात्मक प्रभाव के लिए, प्रत्येक व्यावसायिक इकाई भुगतान करने के लिए बाध्य है। पर्यावरण पर नकारात्मक प्रभाव के लिए शुल्क की गणना, इसके पूरा होने और जमा करने की प्रक्रिया को रोस्टेखनादज़ोर के आदेश दिनांक 05.04.2007 एन 204 द्वारा अनुमोदित किया जाता है। भुगतानकर्ता इसे प्रत्येक उत्पादन क्षेत्र के स्थान पर Rosprirodnadzor को प्रस्तुत करते हैं, मोबाइल ऑब्जेक्ट का नकारात्मक प्रभाव, अपशिष्ट निपटान सुविधा या भुगतानकर्ता के स्थान पर, यदि किसी आर्थिक इकाई के लिए सामान्य रूप से अनुमेय दस्तावेज जारी किया जाता है, तो समाप्त रिपोर्टिंग तिमाही के बाद 20 वें दिन के बाद नहीं।
अपशिष्ट उत्पादन मानकों और उनके निपटान की सीमा के विकास और अनुमोदन की प्रक्रिया को रूस के प्राकृतिक संसाधन मंत्रालय के आदेश दिनांक 25 फरवरी, 2010 एन 50 द्वारा अनुमोदित किया गया था। छोटे और मध्यम आकार के व्यवसाय 15 जनवरी तक अधिसूचना द्वारा इन रिपोर्टों को प्रस्तुत करते हैं। रिपोर्टिंग अवधि के बाद का वर्ष, रूस के प्राकृतिक संसाधन मंत्रालय के दिनांक 16.02.2010 एन 30 के आदेश के अनुसार। उनके लिए, अपशिष्ट निपटान की सीमा वास्तव में रिपोर्टिंग के अनुसार निपटान के लिए भेजे गए कचरे की मात्रा है। कचरे के उत्पादन, उपयोग, निष्प्रभावीकरण और निपटान पर (सांख्यिकीय रिपोर्टिंग के अपवाद के साथ)। चालू वर्ष के लिए शुल्क वास्तव में पांच गुना गुणांक के बिना छोटे और मध्यम आकार के व्यवसायों से लिया जाता है (दिनांक 07.12.2011 एन ओडी-06-01-32 / 15903 का पत्र)।
स्वीकृत सीमा के भीतर पर्यावरण पर नकारात्मक प्रभाव के लिए भुगतान, संगठन की सामान्य गतिविधियों के लिए उसके उपार्जन की तारीख (खंड 5, 7, 8 पीबीयू 10/99) के खर्च में शामिल है।
इस प्रकार का अनिवार्य भुगतान कर (शुल्क) नहीं है, क्योंकि यह कला द्वारा प्रदान नहीं किया गया है। कला। 13 - 15 रूसी संघ के टैक्स कोड के। इसलिए, पर्यावरण प्रदूषण का शुल्क खाता 20 "मुख्य उत्पादन" की डेबिट प्रविष्टि और खाता 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ बस्तियों" के क्रेडिट में परिलक्षित हो सकता है।
रूस के वित्त मंत्रालय ने 27 मई, 2011 के पत्र संख्या 07-02-18/02 में, अतिरिक्त उत्सर्जन के लिए भुगतान के अलग-अलग रिकॉर्ड (अतिरिक्त रूप से पेश किए गए उप-खातों पर) रखने की सिफारिश की ताकि आवश्यक जानकारी प्राप्त हो सके। पीबीयू 18/02 के अनुसार लेखांकन में स्थायी अंतर दर्ज करने के लिए। पत्र के पैराग्राफ 11 में दिए गए खाते में 91 "अन्य आय और व्यय" दर्ज किए गए भुगतानों में, अतिरिक्त उत्सर्जन के भुगतान का उल्लेख नहीं है।
कर लेखांकन में, स्थापित सीमाओं के भीतर नियुक्ति के लिए भुगतान, इसकी प्रकृति से, अतिरिक्त जोखिम के भुगतान पर लागू नहीं होता है और पैराग्राफ के आधार पर आयकर की गणना करते समय आधार को कम करता है। 7 पी। 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 254 (एफएएस यूओ दिनांक 04.05.2008 एन एफ 09-8409 / 07-एस 3 के संकल्प, दिनांक 19.03.2008 एन ए 76-8/07, वीएसओ दिनांक 16.04.2007 एन ए 33-8921 / 06 -F02-1794 / 07, दिनांक 03/06/2007 एन A33-2101 / 05-Ф02-6757 / 06-С1)।
कला के पैरा 4 के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 270, आयकर की गणना करते समय अतिरिक्त उत्सर्जन के लिए भुगतान स्वीकार नहीं किया जाता है (मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 28 अक्टूबर, 2009 एन 16-15 / 112957)।
अपशिष्ट निपटान की सीमा 5 साल की अवधि के लिए निर्धारित की जाती है, जो व्यक्तिगत उद्यमियों और संगठनों द्वारा उत्पादन प्रक्रिया की अपरिवर्तनीयता और उपयोग किए जाने वाले कच्चे माल की वार्षिक पुष्टि के अधीन है। संगठन पैराग्राफ के आधार पर उत्पादन और बिक्री से जुड़ी अन्य लागतों के रूप में कर लेखांकन में सीमाओं के विकास के लिए तीसरे पक्ष के संगठनों की सेवाओं के लिए भुगतान की लागत को ध्यान में रख सकता है। 3 पी। 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 264 (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 04.09.2007 एन 03-03-06 / 4/127)।
उनके द्वारा किए गए कार्यों (प्रदान की गई सेवाओं) के लिए तीसरे पक्ष के संगठनों को भुगतान के लिए खर्च करने की तारीख, समझौते की शर्तों के अनुसार निपटान की तारीख या आधार के रूप में सेवा करने वाले दस्तावेजों के करदाता को प्रस्तुत करने की तारीख है। निपटान करने के लिए, या रिपोर्टिंग (कर) अवधि के अंतिम दिन। व्यय को रिपोर्टिंग (कर) अवधि में पहचाना जाता है जिसमें वे लेनदेन की शर्तों के आधार पर उत्पन्न होते हैं। इसलिए, संगठन एक साथ लाभ के कराधान के प्रयोजनों के लिए विचाराधीन खर्चों को पहचानता है (एफएएस यूओ दिनांक 17.01.2012 एन एफ09-8803/11, एसजेडओ दिनांक 03.03.2007 एन ए05-11056 / 2006-12 और दिनांक 11.04 का संकल्प) .2007 एन ए05-10034 / 2006 -9)।
इस बीच, रूस के वित्त मंत्रालय का मानना है कि संगठन को लाभ कर उद्देश्यों के लिए समान रूप से लाभ कर उद्देश्यों के लिए उनके निपटान पर अपशिष्ट उत्पादन मानकों और सीमाओं के विकास के लिए तीसरे पक्ष के संगठन की सेवाओं के लिए भुगतान की लागत को ध्यान में रखने का अधिकार है। उनकी वैधता की अवधि। इस घटना में कि, किसी भी कारण से, नए ड्राफ्ट अपशिष्ट उत्पादन मानकों और उनके निपटान की सीमा के विकास के लिए खर्च किया जाता है, पुराने ड्राफ्ट अपशिष्ट उत्पादन मानकों के विकास के लिए खर्च की कुल राशि के बीच अंतर के रूप में खर्च और उनके निपटान के लिए सीमा और वास्तव में खाते में लिए गए खर्चों को संगठन द्वारा एक समय में मुनाफे के कराधान के प्रयोजनों के लिए ध्यान में रखा जा सकता है (पत्र 10 नवंबर, 2011 एन 03-03-06 / 4/127)।
ई.आई. एंटानेनकोवा
परामर्श का पहला घर
"क्या करें परामर्श"
वापसी योग्य उत्पादन अपशिष्ट के लिए लेखांकनउन उद्यमों के लिए प्रासंगिक है, जिसके परिणामस्वरूप अपशिष्ट उत्पन्न होता है जो पुनर्चक्रण या पुनर्विक्रय के लिए उपयुक्त होता है। इस लेख में हम लेखांकन के इस खंड की विशेषताओं के बारे में बात करेंगे।
लेखांकन में वापसी योग्य अपशिष्ट
कच्चे माल और सामग्री के तैयार उत्पादों में प्रसंस्करण के परिणामस्वरूप उत्पादन अपशिष्ट बनते हैं। कच्चे माल और सामग्री के अवशेष जो पूरी तरह या आंशिक रूप से अपने गुणों को खो चुके हैं उन्हें अपशिष्ट कहा जाता है। अपशिष्ट अपरिवर्तनीय और वापसी योग्य हो सकता है। उनमें से पहले तकनीकी विशेषताओं के कारण उद्यम द्वारा पुन: उपयोग नहीं किया जा सकता है, और खरीदार को भी आकर्षित नहीं कर सकता है। उनका निपटान किया जाता है और लेखांकन में परिलक्षित नहीं होता है।
वापसी योग्य अपशिष्ट (बाद में आरडब्ल्यू के रूप में संदर्भित), इसके विपरीत, या तो मुख्य उत्पादन के लिए कच्चे माल के रूप में दूसरी बार उपयोग किया जा सकता है, या सहायक उत्पादन के लिए, या तीसरे पक्ष को बेचा जा सकता है। पनीर के उत्पादन में मट्ठा, लकड़ी प्रसंस्करण उद्योग में चूरा, धातु संरचनाओं के उत्पादन में स्क्रैप धातु, वनस्पति तेल के उत्पादन में सूरजमुखी की भूसी आदि।
वीओ के लिए लेखांकन 28 दिसंबर, 2001 नंबर 119n के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित दिशानिर्देशों के खंड 111 द्वारा विनियमित है। जब कचरे को उत्पादन से गोदाम में पहुंचाया जाता है या जब इसे किसी अन्य कार्यशाला में ले जाया जाता है, तो सामग्री के आंतरिक आंदोलन के लिए एक चालान जारी किया जाता है (दिशानिर्देशों के खंड 57, 111)। आप इन उद्देश्यों के लिए 30 अक्टूबर, 1997 नंबर 71 ए के रूसी संघ की राज्य सांख्यिकी समिति के डिक्री द्वारा अनुमोदित एकीकृत फॉर्म एम -11 का उपयोग कर सकते हैं, या अपने दम पर ऐसा प्राथमिक दस्तावेज विकसित कर सकते हैं। अपशिष्ट संग्रह और हस्तांतरण की प्रक्रिया आंतरिक नियमों में वर्णित है। उनकी सुरक्षा को नियंत्रित करने के लिए, उनके प्रकार, भंडारण स्थानों द्वारा VO के विश्लेषणात्मक लेखांकन को व्यवस्थित करना आवश्यक है। वीओ का हिसाब बाजार में इन कचरे के लिए प्रचलित कीमतों पर होता है, यानी संभावित उपयोग या बिक्री की कीमत पर, डीटी 10 केटी 20, 23, 29 को पोस्ट करना। इस प्रकार, अपशिष्ट सामग्री को फिर से खाते में डाल दिया जाता है, जिससे लागत कम हो जाती है सामग्री जो उत्पादन में स्थानांतरित की जाती है। हम यह भी ध्यान देते हैं कि 31 अक्टूबर, 2000 नंबर 94n के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित खातों का चार्ट, कचरे के लिए एक अलग उप-खाता 6 "अन्य सामग्री" प्रदान करता है।
वीओ की कीमत कैसे निर्धारित करें? कई विकल्प हैं:
- इस कचरे की बिक्री के लिए अनुबंध से कीमत लें।
- यदि बिक्री मूल्य अभी तक ज्ञात नहीं है, तो कचरे को गोदाम में पोस्ट करते समय बाजार मूल्य निर्धारित करें।
- कच्चे माल के उपभोक्ता गुणों और उनकी लागत के अनुपात के रूप में उनके संभावित उपयोग मूल्य का विशेषज्ञ मूल्यांकन करें।
पहली और दूसरी विधियाँ प्रासंगिक हैं यदि अपशिष्ट बेचा जाता है। यदि उद्यम में उनका पुन: उपयोग किया जाता है, तो दूसरे और तीसरे विकल्प का उपयोग किया जा सकता है। लेखांकन नीति में मूल्य निर्धारण की विधि निश्चित की जानी चाहिए।
वापसी योग्य कचरे का कर लेखांकन
टैक्स कोड में, VO की परिभाषा कला के पैरा 6 में दी गई है। 254. विधायक स्पष्ट करते हैं कि यदि शेष सामग्री का उपयोग अन्य डिवीजनों द्वारा अन्य सामानों के निर्माण के लिए पूर्ण सामग्री के रूप में किया जाता है, तो वे वीओ नहीं, साथ ही उप-उत्पाद भी हैं।
वापसी योग्य सामग्रियों की लागत से भौतिक लागत की मात्रा को कम करना आवश्यक है, और वीओ का आकलन करने की विधि सीधे उनके भविष्य के भाग्य पर निर्भर करती है:
- उपयोग - संभावित उपयोग की कीमत या कच्चे माल की कम कीमत;
- बिक्री - बिक्री मूल्य।
पहले मामले में, मूल्यांकन पद्धति विशेष गणनाओं का उपयोग करके निर्धारित की जाती है, जो उत्पादन के प्रकार, प्रयुक्त सामग्री और तकनीकी प्रक्रिया पर निर्भर करती है। गणना कचरे के उपयोगी गुणों, इस कचरे से प्राप्त उत्पाद के उपयोगी गुणों, भौतिक संकेतकों आदि को ध्यान में रखती है। प्रत्येक उद्यम के लिए, यह अपनी विशिष्ट गणना होगी, जिसे लेखांकन नीति में तय किया जाना चाहिए। .
जहां तक क्रियान्वयन का सवाल है, अगर अनुबंध या विनिर्देश में बिक्री मूल्य पहले से ही तय है, तो कोई समस्या नहीं है। यदि यह अभी तक ज्ञात नहीं है कि लेन-देन की कीमत क्या निर्धारित की जाएगी, तो इसे निर्धारित करने का प्रश्न भौतिक लागतों की मात्रा को प्रभावित करेगा। भविष्य में स्थापित होने वाले वास्तविक वास्तविक बिक्री मूल्य पर वीओ को प्रतिबिंबित करने की इच्छा एक लेखाकार के लिए एक गंभीर समस्या हो सकती है। क्यों? आइए दो विकल्पों पर विचार करें:
- उसी रिपोर्टिंग अवधि में कचरे की पोस्टिंग और उनकी बिक्री हुई;
- कचरे की पोस्टिंग वर्तमान अवधि में हुई, और उनकी बिक्री - अगले में।
यदि हमने बिक्री मूल्य के साथ अनुमान नहीं लगाया और कचरे को कम करके आंका या अधिक मूल्य पर जमा किया, तो पहले मामले में हम पाते हैं कि सामग्री की लागत में कमी और बेची गई वस्तुओं की लागत में वृद्धि समान राशि से होगी। इस प्रकार, आयकर परिणाम प्रभावित नहीं होगा।
यदि हम दूसरे मामले में कचरे के बिक्री मूल्य को कम करके आंकते हैं, तो वर्तमान अवधि की भौतिक लागतों को बढ़ा दिया जाएगा, जिससे आयकर, दंड और जुर्माना का कम भुगतान होता है। और अगली अवधि में, इसके विपरीत, इसके अधिक भुगतान के लिए। आपको स्पष्टीकरण जमा करना होगा और कर विशेषज्ञों के सवालों के जवाब देने होंगे, जो बेहद अवांछनीय है। इसलिए, हम वित्त मंत्रालय के स्पष्टीकरण की ओर मुड़ते हैं। दिनांक 26.04.2010 के पत्र संख्या 03-03-06/4/49, 18.09.2009 के संख्या 03-03-06/1/595 में कहा गया है: "वीओ का मूल्यांकन कला द्वारा निर्धारित तरीके से निर्धारित बाजार मूल्यों के आधार पर किया जाना चाहिए। . संहिता के 40"। आइए स्पष्ट करें कि कचरे को पोस्ट करने के समय बाजार मूल्य निर्धारित किया जाता है, क्योंकि यह तब होता है जब हमें लेखांकन में प्रतिबिंब के लिए इसका मूल्यांकन करने की आवश्यकता होती है।
वित्त मंत्रालय उपरोक्त पत्र संख्या 03-03-06 / 4/49 में भी स्पष्ट करता है कि जब वीओ बेचा जाता है, तो कर लेखांकन में निर्धारित उनके मूल्य से आय कम हो जाती है, और इस तरह के लेनदेन के परिणामस्वरूप लाभ होता है कर लगाया। यह ध्यान देने योग्य है कि कला के पैरा 1 के अनुसार निर्धारित बिक्री से आय की राशि के बाद से कोई भी नुकसान से सुरक्षित नहीं है। रूसी संघ के टैक्स कोड का 249, कचरे की लागत से कम हो सकता है, जो उप के अनुसार लागत में शामिल है। 2 पी। 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 268 और जिसके लिए सामग्री की लागत कम की गई थी। वीओ में लेखांकन और कर लेखांकन के उदाहरण पर विचार करें।
उदाहरण
LesTorg LLC VO - चूरा बेचता है जो एक बार में लॉग को संसाधित करने के बाद रहता है। मान लीजिए कि एक बार के निर्माण की लागत 8,756,000 रूबल थी। वीओ को ध्यान में रखने से पहले। 1 टन चूरा गोदाम में जमा किया गया था, जिसकी बिक्री मूल्य 5 रूबल है। वैट के बिना प्रति किलो। LesTorg का खरीदार के साथ एक अनुबंध समाप्त हुआ है, जिसमें संकेतित मूल्य निर्धारित है। निर्मित लकड़ी को वैट 1,737,000 रूबल सहित 11,388,000 रूबल में बेचा गया था।
संचालन |
राशि, हजार रूबल |
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02, 10, 70, 69, |
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VO गोदाम में जमा किया गया |
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लकड़ी की बिक्री पर प्रतिबिंबित वैट |
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लकड़ी की लागत को दर्शाया |
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चूरा की बिक्री पर प्रतिबिंबित वैट |
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अनुक्रमणिका |
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कुल, हजार रूबल |
बिक्री आय |
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लागत मूल्य |
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कर योग्य आय |
स्थिति पर विचार करें यदि LesTorg LLC के पास वापसी योग्य कचरे की बिक्री के लिए एक सटीक राशि नहीं थी, लेकिन बाजार की कीमतों का इस्तेमाल किया। उदाहरण के लिए, उनकी पोस्टिंग के समय चूरा का बाजार मूल्य 3 रूबल था। प्रति किलो (चयनित मूल्य प्राथमिक दस्तावेजों को संलग्न करके तय किया जा सकता है, उदाहरण के लिए, प्रतियोगियों की मूल्य सूची)। LesTorg LLC ने 5 रूबल की समान कीमत पर 1 टन वापसी योग्य कचरा बेचा। वैट के बिना प्रति किलो (वैट - 0.9 रूबल)। लेखांकन में हमें निम्नलिखित प्रविष्टियाँ प्राप्त होती हैं।
संचालन |
राशि, हजार रूबल |
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लकड़ी के निर्माण की लागत को दर्शाया |
02, 10, 70, 69, |
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VO गोदाम में जमा किया गया |
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तैयार उत्पादों की लागत को दर्शाया |
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लकड़ी की बिक्री से परिलक्षित राजस्व |
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लकड़ी की बिक्री पर प्रतिबिंबित वैट |
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लकड़ी की लागत को दर्शाया |
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परावर्तित पंख। लकड़ी की बिक्री से परिणाम |
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चूरा की बिक्री से परिलक्षित राजस्व |
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चूरा की बिक्री पर प्रतिबिंबित वैट |
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चूरा की लागत प्रतिबिंबित |
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परावर्तित पंख। चूरा की बिक्री से परिणाम |
कर लेखांकन में, हमें निम्नलिखित डेटा प्राप्त होता है:
अनुक्रमणिका |
तैयार उत्पाद - लकड़ी, हजार रूबल। |
वापसी योग्य अपशिष्ट - चूरा, हजार रूबल |
कुल, हजार रूबल |
बिक्री आय |
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लागत मूल्य |
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कर योग्य आय |
इस प्रकार, वापसी योग्य कचरे के आकलन की परवाह किए बिना, लागत मूल्य और कर योग्य लाभ समान हैं।
परिणाम
लेखांकन और कर लेखांकन दोनों में, क्रेडिट किए गए वीओ भौतिक व्यय की मात्रा को कम करते हैं। संगठन को उस मूल्य का निर्धारण करने के लिए एक विधि का चयन करना चाहिए जिस पर VO को लेखांकन में पूंजीकृत किया जाएगा, और इसे एक लेखा नीति में ठीक करना होगा।
आधुनिक और कुशल उपकरणों के साथ भी, वहाँ हमेशा एक कार्यप्रवाह होगा जिसमें कच्चे माल के प्रसंस्करण के मुख्य चरण से कचरा रहेगा। उत्पादन अपशिष्ट और उनके वर्गीकरण के लिए मुख्य लेखांकन प्रविष्टियों पर विचार करें।
इसके अलावा, मुख्य उत्पादन से अपशिष्ट निम्न कारणों से प्रकट हो सकता है:
- परिवहन,
- खराब भंडारण के कारण
- उत्पादों के रासायनिक और भौतिक गुणों के कारण।
किसी भी उत्पादन के विशेषज्ञों को एक विशिष्ट अपशिष्ट सीमा निर्धारित करने की आवश्यकता होती है। यदि इस तरह के उत्पादन का सटीक स्तर निर्धारित करना संभव नहीं है, तो उद्योग के नियमों और मानकों को आधार के रूप में लिया जाता है। उत्पादन के नुकसान को हमेशा आधिकारिक तौर पर लेखांकन द्वारा पुष्टि की जानी चाहिए, यहां तक कि पारगमन में भी।
अपशिष्ट और तारों का दस्तावेज़ीकरण
तकनीकी नुकसान, जिसका दायरा पहले मुख्य प्रौद्योगिकीविद् या इंजीनियर द्वारा अनुमोदित किया गया था, लगातार एक अर्थशास्त्री या प्रौद्योगिकीविद् के नियंत्रण में होना चाहिए। कचरे की मात्रा इन्वेंट्री या स्ट्रिपिंग के कार्य में परिलक्षित होनी चाहिए।
वापसी योग्य कचरे को बट्टे खाते में डालने के लिए लेखांकन प्रविष्टियाँ यदि वे प्रसंस्करण, उत्पादन, परिवहन के परिणामस्वरूप उत्पन्न हुई हों या उनके मानदंड से अधिक हो गई हों। यदि नुकसान अपनी सीमा से अधिक नहीं हुआ है, तो इन लागतों को सामान्य गतिविधियों की लागतों के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है (वे मुख्य उत्पादन के लिए कच्चे माल के बट्टे खाते में डालने को प्रभावित करते हैं)।
विशिष्ट तारों:
खाता डी.टी | खाता केटी | तारों का विवरण | पोस्टिंग राशि | एक दस्तावेज़ आधार |
20, | उत्पादन के लिए सामग्री का स्थानांतरण | सामग्री की लागत | लदान का बिल, रसीद | |
, | अतिरिक्त नुकसान का बट्टे खाते में डालना | सीमा के साथ अंतर का आकार | राइट-ऑफ एक्ट | |
माल में कमी का प्रतिबिंब। ऐसा तब होता है जब उत्पाद के दूषित उत्पादों, सफाई अनुभागों, हवादार क्षेत्रों को संसाधित किया जाता है। | कमी आकार | अलग करने की क्रिया | ||
आगे बिक्री के लिए कचरे की प्राप्ति | अपशिष्ट की मात्रा | चालान, स्वीकृति और हस्तांतरण का कार्य | ||
44 | उन खर्चों का बट्टे खाते में डालना जो सीमा से अधिक नहीं हैं | खर्च की राशि | राइट-ऑफ एक्ट | |
76, 73 | अपराधियों (वे कर्मचारी या अन्य संगठनों के प्रतिनिधि हो सकते हैं) के लिए मानक से अधिक नुकसान का बट्टे खाते में डालना | सीमा अंतर | राइट-ऑफ एक्ट | |
उन मामलों में जहां अपराधी नहीं पाए गए, मानक से अधिक नुकसान का बट्टे खाते में डालना | आदर्श के साथ अंतर का आकार | राइट-ऑफ एक्ट | ||
60, 10, 16,41 | परिवहन के दौरान कमी का प्रतिबिंब | कमी राशि | इन्वेंट्री का अधिनियम | |
उत्पादन और खपत के कचरे को कच्चे माल, सामग्री, अर्द्ध-तैयार उत्पादों, अन्य उत्पादों या उत्पादों के अवशेष के रूप में पहचाना जाता है जो उत्पादन या उपभोग की प्रक्रिया में बने थे, साथ ही ऐसे सामान (उत्पाद) जो अपने उपभोक्ता गुणों को खो चुके हैं। अपशिष्ट अपरिवर्तनीय और वापसी योग्य हो सकता है। गैर-वापसी योग्य अपशिष्ट भविष्य में उत्पादन में उपयोग नहीं किया जा सकता है या पक्ष को बेचा नहीं जा सकता है, वापसी योग्य अपशिष्ट वे हैं जो आगे की प्रक्रिया के लिए उपयुक्त हैं।
इस लेख में, हम वापसी योग्य कचरे के लिए कराधान और लेखांकन की प्रक्रिया पर विचार करेंगे।
सबसे पहले, हम याद करते हैं कि अपशिष्ट प्रबंधन से संबंधित गतिविधियों को 24 जून 1998 के संघीय कानून एन 89-एफजेड "उत्पादन और उपभोग अपशिष्ट पर" द्वारा नियंत्रित किया जाता है।
वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन
"वापसी योग्य अपशिष्ट" की सामान्य अवधारणा को लेखांकन कानून द्वारा परिभाषित नहीं किया गया है, लेकिन यह कुछ उद्योग नियमों और निर्देशों में निहित है।
विशेष रूप से, विभिन्न उद्योगों के उत्पादन की लागत की योजना, लेखांकन और गणना के लिए दिशानिर्देशों के खंड 20 के अनुसार, रूस के कृषि मंत्रालय के आदेश दिनांक 6 जून, 2003 एन 792 द्वारा अनुमोदित, वापसी योग्य उत्पादन अपशिष्ट अवशेषों को संदर्भित करता है कच्चे माल, सामग्री, अर्द्ध-तैयार उत्पादों, गर्मी वाहक और उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन की प्रक्रिया में गठित अन्य प्रकार के भौतिक संसाधनों का, जो मूल संसाधन (रासायनिक या भौतिक) के उपभोक्ता गुणों को पूरी तरह या आंशिक रूप से खो चुके हैं गुण) और, इसलिए, बढ़ी हुई लागत (कम उत्पादन) पर उपयोग किए जाते हैं या अपने इच्छित उद्देश्य के लिए बिल्कुल भी उपयोग नहीं किए जाते हैं।
वापसी योग्य कचरे में शामिल नहीं है:
- आविष्कारों का संतुलन, जो तकनीकी प्रक्रिया के अनुसार, अन्य डिवीजनों को अन्य प्रकार के सामानों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन के लिए पूर्ण कच्चे माल (सामग्री) के रूप में स्थानांतरित किया जाता है;
- तकनीकी प्रक्रिया के परिणामस्वरूप प्राप्त संबद्ध (संबद्ध) उत्पाद।
- मूल सामग्री संसाधन की कम कीमत पर (संभावित उपयोग की कीमत पर), यदि अपशिष्ट का उपयोग मुख्य उत्पादन के लिए किया जा सकता है, लेकिन बढ़ी हुई लागत (तैयार उत्पादों का कम उत्पादन) के साथ, सहायक उत्पादन की जरूरतों के लिए, उपभोक्ता वस्तुओं का निर्माण (सांस्कृतिक और घरेलू सामान और घरेलू उपयोग) या पक्ष को बेचा गया;
- मूल भौतिक संसाधन की पूरी कीमत पर, यदि कचरे को एक पूर्ण संसाधन के रूप में उपयोग के लिए बेचा जाता है;
- कचरे के लिए मौजूदा कीमत पर, संग्रह और प्रसंस्करण की लागत घटाकर, जब कचरे को संगठन के भीतर पुनर्नवीनीकरण किया जाता है या पक्ष को सौंप दिया जाता है।
इसके अलावा, 12 जुलाई, 1999 को रूसी संघ के कृषि और खाद्य मंत्रालय द्वारा अनुमोदित बेकरी उद्यमों में तकनीकी प्रक्रिया के संगठन और संचालन के नियमों के अनुसार, मुख्य उत्पादन में उत्पन्न कचरे को वापसी योग्य अपशिष्ट कहा जाता है। (प्रयुक्त) - पटाखों में स्लैब काटते समय बचे हुए क्रस्टी क्रस्ट स्लैब; तकनीकी प्रक्रिया के अलग-अलग चरणों में लिया गया कचरा; अस्वीकृति के दौरान उत्पादों के अनुमोदन से स्क्रैप और विश्लेषण के बाद प्रयोगशाला से तैयार उत्पाद अवशेषों की वापसी; बेकिंग, कूलिंग, इंट्राशॉप ट्रांसपोर्टेशन और स्टैकिंग के बाद चुने गए स्क्रैप और विकृत उत्पाद; एक प्रकार के उत्पाद से दूसरे उत्पाद में संक्रमण के दौरान और ओवन के स्टार्ट-अप और शटडाउन आदि के दौरान उत्पन्न अपशिष्ट।
बेचे गए कचरे में शामिल हैं: - उत्पादन कार्यशालाओं और आटा गोदामों में एकत्रित आटा अनुमान; मिलाते हुए बैग से आटा ब्रेकआउट; ब्रेडक्रम्ब्स; आटा मिश्रण और आटा काटने के उपकरण की सफाई से अपशिष्ट। सभी कचरे का वजन किया जाता है, प्राप्त किया जाता है और सूचना लेखा विभाग को हस्तांतरित की जाती है।
और रूस के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 29 अगस्त, 2001 एन 68n "कीमती धातुओं, कीमती पत्थरों, उनसे उत्पादों के लेखांकन और भंडारण की प्रक्रिया पर निर्देश के अनुमोदन पर और उनके उत्पादन, उपयोग और संचलन के दौरान रिकॉर्ड रखने पर "कीमती धातुओं के कचरे की वापसी योग्य अपशिष्ट को संदर्भित करता है जिसमें भौतिक और रासायनिक परिवर्तन हुए हैं जो रासायनिक संरचना में प्रारंभिक कच्चे माल के अनुरूप नहीं हैं, अशुद्धियों से दूषित हैं जो उपयोग की जाने वाली सामग्रियों के गुणों को खराब करते हैं, और तकनीकी में संगठनों द्वारा पुन: उपयोग नहीं किया जा सकता है उत्पादों के उत्पादन के लिए प्रक्रियाएं। इन कचरे को रूसी संघ के वर्तमान कानून के अनुसार, आगे के उत्पादन और शोधन के लिए स्क्रैप और कचरे की खरीद, प्राथमिक प्रसंस्करण और प्रसंस्करण में लगे रिफाइनिंग संगठनों या संगठनों को लेन-देन के आधार पर बेचा या स्थानांतरित किया जाता है।
वर्तमान में, वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन प्रक्रिया द्वारा नियंत्रित किया जाता है:
- लेखांकन पर विनियम "इन्वेंट्री के लिए लेखांकन" PBU 5/01, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित दिनांक 9 जून, 2001 N 44n;
- 28 दिसंबर, 2001 एन 119 एन (बाद में - दिशानिर्देश एन 119 एन) के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित सूची के लेखांकन के लिए दिशानिर्देश।
संदर्भ के लिए। कला के भाग 1 के अनुसार। संघीय कानून के 30 एन 402-एफजेड "ऑन अकाउंटिंग" (बाद में - लॉ एन 402-एफजेड), जब तक कि इस संघीय कानून द्वारा प्रदान किए गए संघीय और उद्योग लेखांकन मानकों को मंजूरी नहीं दी जाती है, लेखांकन और लेखांकन (वित्तीय) बयानों की तैयारी के नियम जब तक कानून एन 402-एफजेड लागू नहीं हो जाता, तब तक अधिकृत संघीय कार्यकारी अधिकारियों द्वारा अनुमोदित। उसी समय, लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखने और लेखांकन (वित्तीय) विवरणों को संकलित करने के इन नियमों को इस हद तक लागू किया जाता है कि वे कानून एन 402-एफजेड का खंडन नहीं करते हैं।
दिशा-निर्देश एन 119एन के खंड 111 के अनुसार, संगठन के डिवीजनों में उत्पन्न कचरे को निर्धारित तरीके से एकत्र किया जाता है और उनके नाम और मात्रा का संकेत देने वाले वितरण नोटों के अनुसार गोदामों में पहुंचाया जाता है।
उत्पादों (भागों, आदि) के निर्माण के लिए कचरे के बाद के उपयोग के मामले में, उत्पादन में उनकी रिहाई को व्यावसायिक इकाई द्वारा अनुमोदित आवश्यकताओं (आवश्यकताओं-वे बिल) या अन्य प्राथमिक दस्तावेजों के उद्धरण द्वारा प्रलेखित किया जाता है।
टिप्पणी! कला के पैरा 1 के अनुसार। कानून एन 402-एफजेड के 9, आर्थिक जीवन का प्रत्येक तथ्य प्राथमिक लेखा दस्तावेज द्वारा पंजीकरण के अधीन है। प्राथमिक दस्तावेजों के रूपों को आर्थिक इकाई द्वारा स्वतंत्र रूप से विकसित किया जा सकता है, लेकिन संगठन के प्रमुख द्वारा उस अधिकारी के प्रस्ताव पर निर्धारित किया जाना चाहिए जिसे लेखांकन सौंपा गया है, और इसमें कला के पैरा 2 द्वारा स्थापित अनिवार्य विवरण शामिल होना चाहिए। 9 कानून एन 402-एफजेड।
जैसा कि आप जानते हैं, 1 जनवरी 2013 से संगठनों (सार्वजनिक क्षेत्र के संगठनों के अपवाद के साथ) को प्राथमिक लेखा दस्तावेजों के स्वतंत्र रूप से विकसित और अनुमोदित रूपों का उपयोग करने का अधिकार है, यदि उनमें कला के अनुच्छेद 2 द्वारा स्थापित प्राथमिक दस्तावेज का अनिवार्य विवरण शामिल है। कानून एन 402-एफजेड के 9, या लेखांकन नीति में प्रासंगिक प्रावधानों को ठीक करते हुए 1 जनवरी 2013 से पहले लागू किए गए एकीकृत रूपों का उपयोग करें।
चूंकि एकीकृत के अलावा अन्य दस्तावेजों के रूपों के स्वतंत्र विकास में समय लगता है, विशेष ज्ञान और अतिरिक्त लागत, और ऐसे रूपों के उपयोग से संगठन के भीतर और प्रतिपक्षों के साथ काम करने में कठिनाई हो सकती है, अधिकांश कंपनियां, जैसा कि अभ्यास से पता चलता है, उपयोग करना जारी रखता है एकीकृत दस्तावेज।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि आविष्कारों के आंदोलन के पंजीकरण के उद्देश्य से प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों के एकीकृत रूपों को रूस की राज्य सांख्यिकी समिति के दिनांक 30 अक्टूबर, 1997 एन 71 ए के डिक्री द्वारा अनुमोदित किया गया था "प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज के एकीकृत रूपों के अनुमोदन पर श्रम और उसके भुगतान के लिए लेखांकन, अचल संपत्ति और अमूर्त संपत्ति, सामग्री, कम मूल्य और पहने हुए सामान, पूंजी निर्माण में काम" (इसके बाद - संकल्प एन 71 ए)।
डिक्री एन 71ए में निहित प्रपत्रों के उपयोग और पूरा करने के लिए दिशानिर्देशों के विश्लेषण से पता चलता है कि एकमात्र प्राथमिक दस्तावेज जिसमें कचरे का उल्लेख है, वह है चालान की आवश्यकता (फॉर्म एन एम -11)।
कचरे की कीमत संगठन द्वारा स्क्रैप, स्क्रैप, रैग आदि की प्रचलित कीमतों के आधार पर निर्धारित की जाती है। (अर्थात संभावित उपयोग या बिक्री की कीमत पर)।
अपशिष्ट लेखांकन को उनके भंडारण और उपयोग पर नियंत्रण सुनिश्चित करने में मदद करनी चाहिए।
रिकॉर्ड किए गए कचरे की लागत उत्पादन में जारी सामग्री की लागत में कमी में शामिल है।
31 अक्टूबर, 2000 एन 94 एन के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित संगठनों की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लिए खातों के चार्ट के अनुसार, खाता 10 "सामग्री", उप-खाता के डेबिट पर लेखांकन के लिए वापसी योग्य अपशिष्ट स्वीकार किया जाता है। 6 "अन्य सामग्री", और खातों का क्रेडिट 20 "मूल उत्पादन", 23 "सहायक उत्पादन", आदि।
उप-खाता 10-6 "अन्य सामग्री" उत्पादन अपशिष्ट (स्टंप, स्क्रैप, चिप्स, आदि), अपूरणीय विवाह, अचल संपत्तियों के निपटान से प्राप्त भौतिक संपत्ति की उपस्थिति और आंदोलन को ध्यान में रखता है जिसे सामग्री, ईंधन या के रूप में उपयोग नहीं किया जा सकता है। इस संगठन में स्पेयर पार्ट्स (स्क्रैप मेटल, साल्वेज), इस्तेमाल किए गए टायर और स्क्रैप रबर आदि।
ठोस ईंधन के रूप में उपयोग किए जाने वाले उत्पादन अपशिष्ट और द्वितीयक सामग्री मूल्यों को उप-खाते 10-3 "ईंधन" में शामिल किया गया है।
वापसी योग्य कचरे के लिए लेखांकन की प्रक्रिया पर उदाहरणों के साथ विचार किया जाएगा।
उदाहरण। इस साल फरवरी में वुडवर्किंग संगठन "ए" को 500 क्यूबिक मीटर उत्पादन में स्थानांतरित कर दिया गया। 500 रूबल की कीमत पर लकड़ी का मी। 1 घन के लिए मी। हस्तांतरित लकड़ी की कुल लागत 250,000 रूबल है।
तैयार उत्पादों (फर्नीचर) के उत्पादन में वापसी योग्य अपशिष्ट की मात्रा 10 घन मीटर है। मी, जो सहायक उत्पादन में उपयोग किया जाता है।
लाभ कर उद्देश्यों के लिए, संभावित उपयोग की कीमत पर वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन किया जाता है, उदाहरण के लिए, 100 रूबल। 1 घन के लिए एम।
संगठन "ए" के लेखांकन में ये लेनदेन निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होते हैं:
खाता 20 "मुख्य उत्पादन" का डेबिट खाता 10 "सामग्री" का क्रेडिट - 250,000 रूबल। - लकड़ी के उत्पादन में स्थानांतरित;
डेबिट खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री", क्रेडिट खाता 20 "मुख्य उत्पादन" - 1000 रूबल। (10 घन मीटर x 100 रूबल) - पुनर्चक्रण योग्य कचरे को ध्यान में रखा जाता है।
उदाहरण का अंत।
उदाहरण। ठेकेदार "ए" द्वारा संगठन "बी" ने अपने स्वयं के कार्यालय के लिए उन सामग्रियों से एक डेस्क बनाया जो संगठन द्वारा मुख्य उत्पादन से वापसी योग्य अपशिष्ट के रूप में जिम्मेदार थे।
उपयोग की जाने वाली सामग्रियों में गुणवत्ता विशेषताओं में कमी आई है, और उनकी लागत (संभावित उपयोग की कीमत के बराबर राशि में) को संगठन के मुख्य उत्पादन (दोनों लेखांकन और कर लेखांकन में) की संबंधित लागत में कमी के लिए जिम्मेदार ठहराया गया है।
ठेकेदार "ए" के काम की लागत 2360 रूबल थी। (वैट 18% - 360 रूबल सहित), उपयोग किए गए वापसी योग्य कचरे की लागत - 1000 रूबल।
संगठन "बी" के लेखांकन में ये लेनदेन निम्नलिखित प्रविष्टियों में परिलक्षित होते हैं:
डेबिट खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री", क्रेडिट खाता 20 "मुख्य उत्पादन" - 1000 रूबल। - मुख्य उत्पादन के वापसी योग्य कचरे के लेखांकन के लिए स्वीकृत;
खाता 10 "सामग्री" का डेबिट, उप-खाता 7 "पक्ष में प्रसंस्करण के लिए स्थानांतरित सामग्री", खाता 10 "सामग्री", उप-खाता 6 "अन्य सामग्री" का क्रेडिट - 1000 रूबल। - टेबल के निर्माण के लिए ठेकेदार को सामग्री सौंप दी गई;
खाता 08 का डेबिट "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" खाता 60 का क्रेडिट "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियां" - 2000 रूबल। - ठेकेदार द्वारा किए गए कार्य की लागत को दर्शाता है;
डेबिट खाता 19 "अधिग्रहीत मूल्यों पर वैट" क्रेडिट खाता 60 "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियां" - 360 रूबल। - प्रदर्शन किए गए कार्य पर वैट के लिए लेखांकन;
खाता 08 का डेबिट "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" खाता 10 का क्रेडिट "सामग्री", उप-खाता 7 "पक्ष में प्रसंस्करण के लिए स्थानांतरित सामग्री" - 1000 रूबल। - डेस्क के निर्माण में प्रयुक्त सामग्री की लागत को बट्टे खाते में डालना;
खाता 01 "स्थिर संपत्ति", उप-कॉन्टो "डेस्क", खाता 08 का क्रेडिट "गैर-वर्तमान संपत्ति में निवेश" - 3000 रूबल। (2000 रूबल + 1000 रूबल) - अचल संपत्ति (डेस्क) को परिचालन में लाया गया;
डेबिट खाता 68 "करों और शुल्क पर गणना", उप-खाता "वैट पर गणना", क्रेडिट खाता 19 "अधिग्रहित मूल्यों पर वैट" - 360 रूबल। - वैट कटौती के लिए स्वीकृत;
खाता 60 का डेबिट "आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ बस्तियां" खाता 51 का क्रेडिट "निपटान खाते" - 2360 रूबल। - ठेकेदार को भुगतान कर दिया गया है।
उदाहरण का अंत।
लेखा विनियमन "संगठन की आय" के पैरा 7 के अनुसार, PBU 9/99, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित, दिनांक 6 मई, 1999 N 32n, पुनर्चक्रण योग्य कचरे की बिक्री से प्राप्त आय संगठन के लिए अन्य आय है। और खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय", खाता 62 के डेबिट के साथ पत्राचार में "खरीदारों और ग्राहकों के साथ निपटान" के क्रेडिट में परिलक्षित होते हैं।
पुनर्चक्रण योग्य अपशिष्ट को लेखांकन में बेचते समय, संगठन निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करते हैं:
खाता 62 का डेबिट "खरीदारों और ग्राहकों के साथ बस्तियां" खाता 91 का क्रेडिट "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 1 "अन्य आय", - वापसी योग्य कचरे की बिक्री से आय परिलक्षित होती है;
खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 2 "अन्य व्यय", खाता 10 "सामग्री" का क्रेडिट - वापसी योग्य कचरे की लेखांकन लागत को लिखा गया था।
6 मई, 1999 एन 33 एन के रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित "संगठन के व्यय" पीबीयू 10/99 पर विनियमों का खंड 11, स्थापित करता है कि छोड़े गए कचरे की लागत को इसके हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है अन्य खर्चे।
वापसी योग्य कचरे का कर लेखांकन
कर उद्देश्यों के लिए वापसी योग्य कचरे की परिभाषा रूसी संघ के टैक्स कोड (बाद में रूसी संघ के टैक्स कोड के रूप में संदर्भित) में दी गई है।
कला के पैरा 6 के अनुसार। Ch के प्रयोजनों के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड का 254। 25 रूसी संघ के टैक्स कोड के "कॉर्पोरेट आयकर", वापसी योग्य अपशिष्ट कच्चे माल (सामग्री), अर्द्ध-तैयार उत्पादों, गर्मी वाहक और माल के उत्पादन की प्रक्रिया में गठित अन्य प्रकार के भौतिक संसाधनों के अवशेषों को संदर्भित करता है ( काम का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान), जिन्होंने प्रारंभिक संसाधनों (रासायनिक या भौतिक गुणों) के उपभोक्ता गुणों को आंशिक रूप से खो दिया है और इसलिए बढ़ी हुई लागत (कम उत्पादन) के साथ उपयोग किया जाता है या अपने इच्छित उद्देश्य के लिए उपयोग नहीं किया जाता है।
पुनर्चक्रण योग्य कचरे में इन्वेंट्री के अवशेष शामिल नहीं होते हैं, जो तकनीकी प्रक्रिया के अनुसार, अन्य इकाइयों को अन्य प्रकार के सामानों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन के लिए पूर्ण कच्चे माल (सामग्री) के रूप में स्थानांतरित किए जाते हैं, साथ ही साथ- उत्पाद (संबंधित) उत्पाद तकनीकी प्रक्रिया के कार्यान्वयन से उत्पन्न होते हैं।
वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन निम्नलिखित क्रम में किया जाता है:
1) मूल सामग्री संसाधन (संभावित उपयोग की कीमत पर) की कम कीमत पर, यदि इन कचरे का उपयोग मुख्य या सहायक उत्पादन के लिए किया जा सकता है, लेकिन बढ़ी हुई लागत (तैयार उत्पादों का कम उत्पादन) के साथ;
2) बिक्री मूल्य पर, यदि ये अपशिष्ट किसी तीसरे पक्ष को बेचे जाते हैं।
24 अगस्त, 2007 एन 03-03-06 / 1/591, 26 अप्रैल, 2010 एन 03-03-06 / 4/49 के पत्र में निहित रूस के वित्त मंत्रालय की राय के अनुसार, बेचते समय कला द्वारा निर्धारित तरीके से निर्धारित मौजूदा बाजार मूल्यों के आधार पर वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन किया जाना चाहिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 40। इस प्रकार, भौतिक लागत की मात्रा को बाजार मूल्य पर निर्धारित वापसी योग्य कचरे की मात्रा से कम किया जा सकता है।
हम पाठक को याद दिलाते हैं कि कला के प्रावधान। 40 जुलाई 18, 2011 के संघीय कानून के लागू होने की तारीख से एन 227-एफजेड विशेष रूप से लेनदेन, आय और (या) खर्चों पर लागू होते हैं जिनके लिए Ch के अनुसार मान्यता प्राप्त है। 25 उक्त कानून के लागू होने की तारीख से पहले (खंड 6, 18 जुलाई, 2011 के संघीय कानून के अनुच्छेद 4 एन 227-एफजेड)।
बाजार की कीमतें कला के अनुसार निर्धारित की जाती हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड का 105.3।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि कर लेखांकन में, वापसी योग्य अपशिष्ट का अर्थ लेखांकन के समान ही है। वापसी योग्य कचरे का मूल्यांकन वापसी योग्य कचरे के उपयोग की दिशा पर निर्भर करता है।
यदि वापसी योग्य अपशिष्ट का उपयोग संगठन द्वारा ही मुख्य या सहायक उत्पादन में किया जा सकता है, तो उन्हें स्रोत सामग्री की कम कीमत पर मूल्यांकित किया जाता है।
यदि वापस करने योग्य अपशिष्ट किसी तीसरे पक्ष को बेचा जाता है, तो इसका मूल्यांकन संभावित बिक्री की कीमत पर किया जाता है।
और निष्कर्ष में, हम निष्कर्ष निकाल सकते हैं: चूंकि कर कानून वापसी योग्य कचरे के लिए कीमतों का निर्धारण करने के लिए एक विशिष्ट प्रक्रिया स्थापित करता है, लेखांकन में, वापसी योग्य कचरे का आकलन करते समय, एक संगठन इनमें से किसी भी तरीके को चुन सकता है। उसी समय, संगठन की लेखा नीति (कर और लेखांकन दोनों के लिए) अनिवार्य रूप से वापसी योग्य कचरे के आकलन की प्रक्रिया को दर्शाती है।