Dabartinė pajamų mokesčio formulė. Skaičiuojame einamąjį pajamų mokestį
Šioje eilutėje atsispindi informacija apie einamąjį pajamų mokestį, t.y. dėl pelno mokesčio sumos, sukauptos sumokėti į biudžetą, atspindėtos pelno mokesčio deklaracijoje (PBU 18/02 24 p.).
Jei organizacija nėra pajamų mokesčio mokėtoja ir taiko specialius mokesčių režimus (moka vieną mokestį nuo sąlyginių pajamų, vieną žemės ūkio mokestį ir pan.), mokesčių pagal specialius režimus suma atspindima ne finansinių rezultatų ataskaitoje, o informacija apie pajamų mokestį.
Jei mokesčius pagal specialius mokesčių režimus sumoka organizacija kartu su pajamų mokesčio mokėjimu, tai finansinių rezultatų ataskaitoje kiekvieno sumokėto mokesčio rodikliai turi būti atspindėti atskirai (Finansų ministerijos rašto priedas Rusijos Federacijos 2015-06-02 N 07-04-06/5027). Tuo pačiu metu sumokėtų mokesčių sumos, susijusios su specialių mokesčių režimų taikymu, yra atspindimos atskirose eilutėse, kurias organizacija įveda po dabartinio pajamų mokesčio rodiklio (Rusijos finansų ministerijos laiškas, 2008 m. birželio 25 d. N 07 -05-09/3).
Papildomos pelno mokesčio sumokėjimo (permokos) suma dėl ankstesnių ataskaitinių (mokestinių) laikotarpių klaidų (iškraipymų) nustatymo, kuri neturi įtakos ataskaitinio laikotarpio einamojo pelno mokesčiui, yra atspindima atskirai atskirame PVM straipsnyje. Finansinių rezultatų ataskaita po einamojo pelno mokesčio straipsnio (PBU 18/02, Rusijos finansų ministerijos 2004 m. gruodžio 10 d. laiškas N 07-05-14/328, PBU 18/02 5 punktas, 22 punktas).
Kaip nustatomas einamasis pajamų mokestis?
1 būdas. Einamasis pelno mokestis yra pelno mokestis mokesčių tikslais, nustatomas remiantis sąlyginių pelno mokesčio sąnaudų (sąlyginių pajamų) suma, pakoreguota atsižvelgiant į nuolatinio mokestinio įsipareigojimo (turto), atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimo padidėjimą arba sumažėjimą. laikotarpį ( b. l. 21, 22 PBU 18/02).
Kas yra neapibrėžtosios pajamų mokesčio išlaidos?
Atsakymas: Sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos suprantamos kaip vertė, apibrėžiama kaip apskaitinio pelno ir pelno mokesčio tarifo sandauga. Sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos parodomos 99 sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“ atskirai (analitinėje apskaitoje arba atskiroje subsąskaitoje) (PBU 18/02, Sąskaitų plano naudojimo instrukcijos 20 punktas).
Kas yra laikomos pajamų mokesčio pajamomis?
Atsakymas: Sąlyginės pajamos pajamų mokesčiui suprantamos kaip vertė, apibrėžta kaip apskaitos nuostolio ir pelno mokesčio tarifo sandauga. Sąlyginės pelno mokesčio pajamos parodomos 99 sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“ atskirai (analitinėje apskaitoje arba atskiroje subsąskaitoje) (PBU 18/02, Sąskaitų plano naudojimo instrukcijos 20 punktas).
Organizacija finansinių rezultatų ataskaitoje gali nurodyti sąlyginio pajamų mokesčio sąnaudų (pajamų) sumą (PBU 18/02 25 straipsnis).
Jei nėra nuolatinių skirtumų, išskaitytinų laikinųjų skirtumų ir apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų, dėl kurių atsiranda nuolatiniai mokesčių įsipareigojimai (turtas), atidėtojo mokesčio turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai, einamojo laikotarpio pelno mokestis yra lygus sąlyginėms pelno mokesčio sąnaudoms (PMĮ 21 straipsnis). 18/02).
2 metodas. Einamąjį pelno mokestį galima nustatyti remiantis pelno mokesčio deklaracija (02 lapo 180 eilutė) (PBU 18/02 22 punktas).
Atminkite, kad šis metodas neatleidžia organizacijos nuo būtinybės apskaitoje atsižvelgti į nuolatinius ir laikinuosius skirtumus, nuolatinius mokestinius įsipareigojimus ir turtą, taip pat atidėtųjų mokesčių įsipareigojimus ir turtą (PBU 18/02 3, 7, 14, 15 punktai). .
Taikant bet kokį nustatymo būdą, einamojo pelno mokesčio dydis turi būti lygus pelno mokesčio sumai, nurodytai pelno mokesčio deklaracijoje ir apskaičiuotai pagal mokesčių apskaitos duomenis.
Einamojo pajamų mokesčio sumos nustatymo metodas yra nustatytas organizacijos apskaitos politikoje (PBU 18/02 22 straipsnis).
Kokie apskaitos duomenys naudojami?pildant 2410 eilutę „Einamųjų pajamų mokestis“?
Šios eilutės (ataskaitinio laikotarpio) rodiklis nustatomas pagal sąlyginio pelno mokesčio sąnaudų (atskirai apskaitomų 99 sąskaitoje) rodiklius, pakoreguotus nuolatinio mokestinio turto ir įsipareigojimų likučio suma, atidėto laikotarpio padidėjimo (sumažėjimo) suma. mokesčių turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai .
Nuolatinio mokestinio turto ir įsipareigojimų likutis nustatomas kaip skirtumas tarp kreditinės ir debetinės apyvartos 99 sąskaitoje (atskiroje nuolatinio mokestinio turto ir įsipareigojimų apskaitoje) ir atspindimas 2421 eilutėje „įsk. nuolatiniai mokestiniai įsipareigojimai (turtas)“ finansinių rezultatų ataskaitos. Neigiamas nuolatinio mokestinio turto ir įsipareigojimų likutis reiškia, kad įsipareigojimai yra didesni už turtą, todėl didėja mokėjimai į biudžetą. Todėl, nustatant einamąjį pelno mokestį, neigiamas likutis padidina sąlygines išlaidas (sumažina sąlygines pajamas) pajamų mokesčiui.
Teigiamas nuolatinio mokestinio turto ir įsipareigojimų likutis reiškia, kad įsipareigojimai yra mažesni už turtą, ir dėl to sumažėja mokėjimai į biudžetą. Todėl, nustatant einamąjį pelno mokestį, jis sumažina sąlygines išlaidas (padidina sąlygines pajamas) pajamų mokesčiui.
Atidėtųjų mokesčių turto padidėjimas suprantamas kaip teigiamas skirtumas tarp debeto ir kredito apyvartos sąskaitoje 09 „Atidėtojo mokesčio turtas“ (rodiklis Finansinių rezultatų ataskaitos 2450 eilutėje „Atidėtojo mokesčio turto pokytis“) (neįskaitant kredito apyvartos sąskaitoje). 09 susirašinėjant su sąskaita 99 ). Padidėjus atidėtųjų mokesčių turtui, didėja įmokos į biudžetą, todėl koreguojant šią sumą reikėtų pridėti prie menamųjų pelno mokesčio sąnaudų (atimamos iš tariamųjų pelno mokesčio pajamų).
Atidėtųjų mokesčių turto sumažėjimas suprantamas kaip neigiamas skirtumas tarp debeto ir kredito apyvartos 09 sąskaitoje (2450 eilutės „Atidėtųjų mokesčių turto pokytis“ rodiklis skliausteliuose). Sumažėjus atidėtųjų mokesčių turtui, mažėja įmokos į biudžetą, todėl, nustatant einamąjį pelno mokestį, ši suma atimama iš sąlyginių sąnaudų (pridedamos prie sąlyginių pajamų) pelno mokesčiui.
Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų sumažėjimas suprantamas kaip neigiamas skirtumas tarp kreditinės ir debetinės apyvartos 77 sąskaitoje „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“ (rodiklis 2430 eilutėje „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų pokytis“) (neįskaitant 77 sąskaitos debeto apyvartos korespondencijoje su 99 sąskaita ). Sumažėjus atidėtųjų mokesčių įsipareigojimams, didėja įmokos į biudžetą, todėl koreguojant šią sumą reikėtų pridėti prie sąlyginių išlaidų (atimtų iš sąlyginių pajamų) pelno mokesčiui.
Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų padidėjimas suprantamas kaip teigiamas skirtumas tarp kreditinės ir debetinės apyvartos 77 sąskaitoje (rodiklis 2430 eilutėje „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų pokytis“ skliausteliuose) (neįskaitant debeto apyvartos 77 sąskaitoje, atitinkančioje 99 sąskaitą). Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų padidėjimas reiškia įmokų į biudžetą sumažėjimą, todėl, nustatant einamąjį pelno mokestį, ši suma atimama iš sąlyginių sąnaudų (pridedamos prie sąlyginių pajamų) pelno mokesčiui.
2410 eilutės „Einamųjų pajamų mokestis“ rodiklis apskaičiuojamas pagal žemiau pateiktą formulę.
2410 eilutė „Einamųjų pajamų mokestis“ = +/-Apyvarta 99 sąskaitoje, analitinė sąskaita sąlyginių pelno mokesčio sąnaudų (pajamų) apskaitai +/-Skirtumas tarp kredito ir debeto apyvartos pagal 99 sąskaitą, analitinė sąskaita nuolatinių mokestinių įsipareigojimų apskaitai ir turtas +/-Skirtumas tarp debeto ir kredito apyvartų sąskaitoje 09 +/-Skirtumas tarp kredito ir debeto apyvartų sąskaitoje 77
Gautas einamojo pajamų mokesčio rodiklis nurodomas skliausteliuose.
Arba kas tas pats:
2410 eilutė „Einamųjų pajamų mokestis“ = +/- 2300 eilutės „Pelnas (nuostoliai) prieš apmokestinimą“ rodiklis X 20% (jei nėra pajamų, apmokestintų kitais tarifais (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. sausio 24 d. raštas) N 07-02-18/ 01) +/- Finansinių rezultatų ataskaitos 2421 eilutė „įskaitant nuolatinius mokestinius įsipareigojimus (turtą)“ +/- Finansinių rezultatų ataskaitos 2450 eilutė „Atidėtojo mokesčio turto pokytis“ +/- Eil. 2430 „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų keitimas“ Ataskaitos apie finansinius rezultatus
2410 eilutės „Einamojo laikotarpio pelno mokestis“ rodiklis (už tą patį praėjusių metų ataskaitinį laikotarpį) perkeliamas iš praėjusių metų šio ataskaitinio laikotarpio finansinių rezultatų ataskaitos.
2410 užpildymo eilutės pavyzdys„Einamasis pajamų mokestis“
99, 09 ir 77 sąskaitų rodikliai, atitinkantys 68 sąskaitą apskaitoje: rub.
2013 m. finansinių rezultatų ataskaitos fragmentas
Sprendimas
Einamojo pelno mokesčio suma už ataskaitinį laikotarpį yra 1201 tūkst. (2 283 075 RUB + (366 403 RUB - 1 092 000 RUB) + (47 000 - 21 000 RUB) - (412 000 - 30 000 RUB)).
6.13 pavyzdyje pateiktas pajamų ataskaitos fragmentas atrodys taip.
Veikiant bet kuriai įmonei prekyba vykdoma atsižvelgiant į tai, kad ji turi pasipelnyti. Būtent todėl atsižvelgiama į įmonės pelningumą, pelningumą, taip pat į įvairius koeficientus, kurie parodo šio verslo naudą.
Štai kodėl, priklausomai nuo pelno dydžio, Organizacijai taikomi tam tikri mokesčiai.
Pagal Rusijos Federacijos įstatymus visos įmonės privalo mokėti už komercinės veiklos vykdymą. Bet ar visi moka vienodai, ar ne šalies gyventojai duoda šiuos pinigus ir kiek tai kainuoja? Pažvelkime į šią problemą kartu.
Pelno mokesčio suma
Jei organizacija turi buhalterinę ar mokesčių apskaitą, jis turi mokėti palūkanas nuo konkretaus laikotarpio pelno. Vieniems ataskaitinis laikotarpis yra metai, kitiems – ketvirtis ar mėnuo.
Taigi, šalies gyventojams, dydis pajamų mokestis yra 20 proc., nepaisant to, kad į šalies biudžetą patenka tik 2 proc. Likusieji 18 išskaičiuojami kaip pajamos į regiono biudžetą, šis tarifas bus teisingas tik tuo atveju, jei jie yra šalies gyventojai.
Jei esate užsienio pilietis, teks susimokėti 20 % tarifas plius dar 10 % yra transporto tarifas, kurią moka visi nerezidentai.
Taigi pajamų mokestis yra tiesioginis mokestis. Kurio dydis tiesiogiai priklauso nuo pelno, kurį organizacija gaus per tam tikrą laikotarpį – mėnesį, ketvirtį ar metus. Tai yra, jis turėtų būti sukauptas nuo skirtumo, kurį organizacija gavo pardavusi produktą ir išleisdama jam.
Taigi, šis mokestis mokamas:
- Visi juridiniai asmenys, kurie yra Rusijos Federacijos piliečiai;
- Asmenys, kurie nėra Rusijos Federacijos gyventojai, bet gauna iš jos pelną;
- Mokesčių institucijų pripažintos užsienio organizacijos arba jei tai pripažįsta dokumentai pagal tarptautines sutartis;
- Organizacijos, kurios nebuvo įregistruotos šalies gyventojų, tačiau laikosi Rusijos įstatymų;
Tačiau yra asmenų, kurie šio mokesčio nemoka:
- Mokantiems azartinių lošimų mokestį;
- Asmenys, kuriems taikoma speciali apmokestinimo sistema, susijusi su teisės aktais;
- Specialiųjų projektų dalyviai;
Taigi yra ypatinga grupė žmonių, kurie visai nemoka, arba moka daug mažiau nei pagrindiniai objektai.
Mokesčio bazės nustatymas
Taigi, norint paimti:
- Pajamos, gautos pardavus prekes ir paslaugas;
- Dividendai, kuriuos atneša įvairios įmonės;
- Pinigai iš savo turto nuomos;
- Kitų pajamų fondai;
Taigi, norėdami apskaičiuoti visą pelną, kurį uždirbs organizacija, turėsite žinoti duomenis, kuriuos ji gavo pardavusi visas prekes ir paslaugas. Norėdami nustatyti dabartinį pajamų mokestį, negalite pasirinkti tik vienos prekės ar paslaugos, turite pridėti visas pajamas iš prekių pardavimo.
Pavyzdžiui, jei parduodate namų apyvokos prekes ir gaunate šias pajamas:
- nuo šampūno pardavimo - 100 000 rublių,
- nuo muilo pardavimo - 50 000 rublių,
- nuo gelių pardavimo - 180 000 rublių,
tada, norėdami atlikti teisingus skaičiavimus, turėsite pridėti visas pajamas:
100 000 + 50 000 + 180 000 = 330 000 rublių.
Būtent šis skaičius jums bus naudingas atliekant visus tolesnius skaičiavimus.
Skaičiavimo formulė
Tam tikros šalies gyventojo mokamas pajamų mokestis yra 20 proc., tačiau šis skaičius yra padalintas į dvi dalis, todėl 2 procentai priklauso valstybės biudžetui, todėl ten patenka. Likę 18 paprastai patenka į regiono biudžetą.
Taigi, federalinio biudžeto skaičiavimo formulė bus tokia:
pajamų mokestis * 2 proc.= pajamų mokestis federaliniam biudžetui;
O norint apskaičiuoti mokestį į regiono biudžetą, reikia pakeisti tik vieną skaitmenį:
pajamų mokestis * 2 proc.= pajamų mokestis į regiono biudžetą;
Tai yra, jei esate Krasnodaro krašto gyventojas, o žibintų įmonė per metus atneša apie 100 000 rublių, tada sumokėsite 20 000 rublių pajamų mokesčio, iš kurių 2 000 rublių atiteks valstybės biudžetui, o likusieji 18 000 rublių į Krasnodaro srities regioninį biudžetą.
Skaičiavimo pavyzdys
Įsivaizduokite, kad esate įmonės vadovas, parduodate namų apyvokos prekes ir nusprendžiate pasiimti 900 000 rublių paskolą, pavyzdžiui, nusidėvėjimui ar kitoms neplanuotoms išlaidoms padengti.
- Kaip sumokėjai pradinį įnašą? 200 000 rublių;
- Pirmaisiais veiklos metais uždirbote pelno 2 milijonai rublių;
- PVM ant 200 000 rublių;
- Žaliavų, elektros ir kitos išlaidos sudarė 300 000 rublių;
- darbo užmokesčio mokėjimų kaina po 50 000;
- 60 000 rublių draudimo įmoka;
- nusidėvėjimas – 50 000 rublių;
- paskolos palūkanos – 40 000 rublių, atsižvelgiant į tai, kad patirti nuostoliai siekė 100 000 rublių.
Iš viso šiemet išleidome – 300 200
Bet jie uždirbo: 1 199 800 rublių.
Tada: 2 000 000 rublių - 200 000 rublių - 300 200 rublių - 100 000 rublių = 1 400 000 rublių
Norint apskaičiuoti einamąjį pajamų mokestį, būtina
1 400 000 rublių * 20% / 100% = 280 000 rublių.
Tada jis pasieks šalies iždą: 280 000 * 2% / 100% = 5 600 rublių
O regiono biudžetas išliks: 280 000 * 18% / 100% = 50 400 rublių.
Jei esate organizacijos vadovas, šių formulių jums prireiks norint atlikti pajamų mokesčio skaičiavimus. Juk taip galima savarankiškai pasitikrinti, kiek pinigų įmonė turėtų atiduoti valstybei.
Taigi, pajamų mokestis yra svarbus rodiklis mokesčių inspekcijai bet koks veiksmas reikalauja atskaitomybės, todėl iš buhalterių ataskaitų matysite kiek reikia mokėti mokesčių.
Taip pat į šį rodiklį reikia atsižvelgti, kai tik ruošiatės atidaryti verslą.
Yra ne vienas atvejis, kai prieš atidarydamas verslą žmogus apskaičiuoja išlaidas, pajamas ir gauna tam tikrą skaičių.
Tačiau jis visiškai neatsižvelgia į mokesčių skaičių. Dėl to, atidarydamas verslą, ataskaitinio laikotarpio pabaigoje jis pamatys, kad suma gali būti daug mažesnė nei tikėtasi, ir bus gerai, jei ji apskritai išliks teigiama. Juk niekas nėra apsaugotas nuo nuostolių.
Skaičiavimams galite naudoti formules ir skaičiuokite rankiniu būdu arba eikite į internetinį skaičiuotuvą ir per kelias sekundes gaukite rezultatą, tiesiog įvedę pagrindinius duomenis, pavyzdžiui, grynųjų pajamų sumą.
Bet kurios įmonės svarbiausias tikslas yra padidinti pelną. Bet galų gale, nepaisant gautų pajamų dydžio, ji privalo tai įgyvendinti laiku. Žinoma, ne visi galės iš karto apskaičiuoti einamąjį pajamų mokestį, nors formulė sukurta iš paprastų reikšmių, pasirinkti tinkamus skaičius ne visada lengva;
Mokesčius kiekviena įmonė moka konkrečiais iš anksto numatytais laikotarpiais. Kiekviena įmonė gali turėti savo laikotarpį. Vieniems tinkamas ataskaitinis laikotarpis yra mėnuo, kitiems – ketvirtis. Tačiau yra ir įmonių, kurių ataskaitinis laikotarpis yra metai.
Norint apskaičiuoti konkrečią mokesčio sumą, reikia nustatyti skirtumą, gautą iš bendrųjų pajamų ir paskirstymo išlaidų. Mokesčio dydis tiesiogiai priklauso nuo to, ar juridinis ar fizinis asmuo yra šalies pilietis. Šalies gyventojams mokestis – 20 proc.
Užsienio piliečiams tarifas yra šiek tiek didesnis. Tai reiškia, kad be standartinių 20%, jūs taip pat turėtumėte mokėti papildomus 10% transporto tarifo. Tokio tipo tarifus moka visi nerezidentai. Taigi išeina, kad vertė priklauso nuo to, kas yra įmonės juridinis asmuo, taip pat nuo pelno, gauto pardavus produkciją, sumos. Verta manyti, kad mokesčiai apmokestinami tik nuo grynojo pelno be išlaidų.
Mokesčių bazė
Verta žinoti keletą niuansų, susijusių ne tik su pelnu, bet ir su nuostoliais. Jei, nepaisant įmonės patirtų išlaidų, norimas pelnas nebuvo pasiektas, tada mokesčių bazė taip pat bus lygi nuliui. Rodiklių skaičiavimas vyksta vis sparčiau. Skaičiavimas prasideda naujųjų metų pradžioje.
Jeigu juridinis asmuo turi senų nuostolių, kurie, remiantis dokumentais, tęsiasi jau keletą metų, jam taip pat taikoma mokesčio bazės sumažinimas. Dėl tam tikrų veiklos rūšių įmonės ne visada gali mokėti vienodu tarifu mokesčius. Tokiu atveju įmonė kiekvieną taikomą tarifą apskaičiuoja atskirai nuo kitų.
Formulė ir viskas, kas su ja susiję
Pati pajamų mokesčio išskaičiavimo formulė yra gana paprasta. Norint gauti esamą mokesčio sumą, iš įmonės sąlyginių pajamų būtina atimti nuolatinę mokestinę prievolę. Mokestinio turto suma pridedama prie susidariusio skirtumo, o vėliau iš gautos sumos atimamas atidėtojo mokesčio įsipareigojimas. Gautas skaičius bus dabartinis pajamų mokestis.
Bet tam, kad atskaitymai būtų tikrai teisingi, prieš taikant pajamų mokesčio apskaičiavimo formulę reikia atlikti kitus skaičiavimus. Ne visos pajamų rūšys yra apmokestinamos, todėl prieš sujungdami visas gautas pajamas, jas reikėtų suskirstyti į apmokestinamas ir neapmokestinamas pajamas. Norint naudoti einamojo pajamų mokesčio atskaitymo formulę, reikia grynųjų pajamų be pajamų, kurios nėra tinkamos apmokestinti.
Mokestis netaikomas pajamoms, gautoms išankstinio apmokėjimo už produktus forma, jei taikomas kaupimo metodas. Taip pat šiai kategorijai priskiriamos skolintos lėšos ir finansai, gauti vykdant atstovavimo sutartyje nurodytus įsipareigojimus. Į apmokestinamųjų pajamų kategoriją taip pat nepriskiriamas neatlygintinai juridiniam asmeniui perduotas turtas.
Taip pat neįtraukiamos išlaidos, susijusios su darbo užmokesčiu, medžiagų sąnaudos ir tiesiogiai susijusios su produktų pardavimu ir gamyba. Visų kitų rūšių išlaidos turi būti įtrauktos į mokesčio bazę, jas galima rasti 270 straipsnyje.
Skaičiavimo pavyzdys
Galite įsivaizduoti žaislų įmonę, kuri paėmė 200 000 rublių paskolą. Parduodami žaislus jie gavo 450 000 rublių pajamų su PVM. Žaislams gaminti įmonė įsigijo medžiagos už 150 000 rublių. Ji taip pat sumokėjo darbuotojams 100 000 rublių. Įvairūs nusidėvėjimo darbai pareikalavo 4000 rublių investicijų. Bendrovė taip pat sumokėjo draudimo įmokas, kurių suma siekė 10 000 rublių. Pagal sudarytą sutartį, kurią įmonė pasirašė gaudama paskolą, buvo sumokėta ir tam tikra jos dalis – 15 000 rublių.
Tuo pačiu metu įmonės nuostolis siekia 10 000 rublių.
Taigi pagal formulę apskaičiuotas įmonės pelno mokestis yra 19 000 rublių.
Buvo gauta taip: 150 000 + 100 000 + 4000 + 10 000 = 264 000 rublių - tai išlaidos. Įmonės gautos pajamos turi būti laikomos be PVM, todėl grynosios pajamos yra 369 000 rublių be 18% mokesčio tarifo. O PVM suma 81 000 rublių pervedama valstybei. Paskolos suma į apmokestinimą neįtraukiama, todėl skaičiuojant į ją neatsižvelgiama. Taigi įmonės pajamos per skaičiuojamą laikotarpį siekė 369 000 – 264 000 – 10 000 = 95 000 rublių.
Iš šios sumos gaunama pajamų mokesčio atskaita: 95 000 * 20% = 19 000 rublių.
Tai turėtų atsiminti visi juridiniai asmenys, kurie gauna pajamų iš prekių pardavimo ar paslaugų teikimo. Ir visai nesvarbu, kieno produkcija parduodama, mūsų ar kažkieno kito. Mokesčius privalo mokėti ir tie, kurie gauna ne veiklos pajamas. Tai taikoma pelnui, gautam iš kitos veiklos, nemokamam turtui ir iš turto pervestoms palūkanoms, vertybiniams popieriams ar dividendams.
Pradedančiam buhalteriui dažnai reikia nuoseklių ir aiškių nurodymų, kaip teisingai apskaičiuoti mokesčius pagal Rusijos Federacijos įstatymus. Visas pagrindines sąvokas, sąvokas, taisykles reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Vienas iš sunkiausiai apskaičiuojamų – pajamų mokestis. Tam reikia rimto ir kruopštaus požiūrio, kruopštaus tyrimo. Jį moka dauguma didelių mūsų šalies organizacijų.
Mokesčio apibrėžimas, kokioms sumoms jis taikomas?
Sąvoka „pelnas“ – tai grynosios komercinės struktūros pajamos, gaunamos tiek iš pagrindinės veiklos krypties, tiek iš papildomų šaltinių. Tai yra, manoma, kad pelnas yra grynasis skirtumas tarp įmonės veiklos pajamų ir sąnaudų. Pelno mokestis yra vadinamasis tiesioginis mokestis, kuris apskaičiuojamas pagal gautą komercinės veiklos rezultatą.
Pelnas apskaičiuojamas kaip gautų pajamų ir patirtų išlaidų skirtumas.
Pavyzdys. Bendrovės pajamos iš prekių gabenimo IV ketvirtį siekė 8 500 000 rublių. To paties laikotarpio apskaitinės išlaidos yra 6 200 000 rublių. Gautas pelnas yra lygus 8 500 000 - 6 200 000 = 2 300 000 rublių. Šiai sumai bus taikomas 20% pajamų mokestis. Į biudžetą reikia pervesti 2 300 000 rublių *20% = 460 000 rublių.
Dauguma įmonių generuodamos pajamas ir išlaidas taiko kaupimo metodą. Tai reiškia, kad įvykis laikomas įvykdytu, kai operacija yra baigta, o ne gavus ar nurašant lėšas (grynųjų pinigų metodas). Paskutinio skaičiavimo metodo negali naudoti juridiniai asmenys, kurių vidutinės pajamos per pirmąjį ketvirtį viršija 1 000 000 rublių (be PVM), taip pat bankai, mikrofinansų organizacijos ir kitos organizacijos pagal galiojančių teisės aktų reikalavimus.
Iš to, kas išdėstyta, tampa aišku, kad mokesčio nustatymo pagrindas yra pajamų ir išlaidų sumų skirtumas. Pajamos – tai pajamos, kurias įmonė gauna už visą veiklą. Jie turi būti patvirtinti tinkamai įforminta pirmine dokumentacija.
Ką reiškia įmonės pajamos ir sąnaudos?
Visos išlaidos taip pat turi būti legalios, reikalingi pirminiai dokumentai. Mokesčių tarnybai paprašius, dažnai juos reikia pateikti patikrinti. Neteisingai įforminus įmonės sąnaudų dokumentus, išlaidos bus pervertintos ir dėl to bus neteisingai apskaičiuojamas pelno mokestis. Tokiu atveju, patikrinus aukštesnes institucijas, juridiniam asmeniui bus skirta bauda ir bauda.
Pajamų rūšys
Svarbus pelno komponentas yra pajamos, gautos iš verslo veiklos, įskaitant:
- Pardavimo pajamos yra pajamos iš pagrindinių organizacijos darbo rūšių.
- Ne veiklos pajamos, kurios yra kintamo pobūdžio. Tai turto pardavimas (jei tai nėra pagrindinė įmonės veikla), dividendai, gautos palūkanos, baudos, valiutų keitimo kurso skirtumai, neatlygintinai gautas turtas, pradelstos mokėtinos sumos ir kitos įplaukos pagal 2009 m. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Paprastai mokesčių mokėtojai neturi problemų nustatydami pajamas. Tačiau ne iš veiklos gaunamoms pajamoms ne visada skiriamas deramas dėmesys. Pavyzdžiui, pajamomis laikomos skolos sandorio šalims, kurių terminas pasibaigęs. Neapskaitytos sumos neįvertina mokesčių bazės. Patikrinimo metu reguliavimo institucijos turi teisę pridėti mokesčio sumą.
Išlaidų rūšys
Organizacijos išlaidos sumažina mokesčių bazę ir taip sutaupo įmonės pinigų mokesčiams mokėti. Išlaidos turi būti ekonomiškai pagrįstos ir pagrįstos dokumentais. Priešingu atveju Federalinė mokesčių tarnyba gali jų nepriimti ir perskaičiuoti mokesčio.
Kokios išlaidos įtraukiamos į pelno mokesčio apskaičiavimą? Sąrašas yra teisiškai sudarytas ir apima:
- medžiagų sąnaudos, įskaitant žaliavų ir gamybos medžiagų pirkimą;
- darbo sąnaudos, įskaitant kitas išmokas darbuotojams, pvz., premijas, atostogas ir nedarbingumo atostogas ir kt.
- turto nusidėvėjimo, ilgalaikio turto remonto išlaidos;
- gamtos išteklių plėtra;
- išlaidos, skirtos gamtos išteklių plėtrai, moksliniams tyrimams;
- savanoriškas ir privalomas turto draudimas;
- kitos išlaidos, susijusios su gamyba ar pardavimu ir išvardytos str. 264 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Be to, organizacijos turi teisę atsižvelgti į keletą ne veiklos išlaidų, kurios gali apimti:
- nuomojamo ar nuomojamo turto išlaikymo išlaidos;
- gauti neigiami valiutų kursų skirtumai;
- kredito įstaigų paslaugos;
- teisines išlaidas;
- sukauptos palūkanos, mokėtinos už skolinius įsipareigojimus;
- vertybinių popierių emisija;
- kitos pagrįstos išlaidos, tiesiogiai nesusijusios su pagrindine veikla.
Kas atsakingas už mokėjimą?
Kurdami naują organizaciją steigėjai, buhalteriai ir kiti atsakingi asmenys atidžiai renkasi mokesčių režimą.
Vėliau taikoma pagrindinė apmokestinimo sistema priklauso nuo veiklos rūšies, apimties, darbuotojų skaičiaus, prekybai, gamybai ar sandėliavimui skirtų plotų. Taip pat yra nemažai kitų veiksnių, kurie vaidina svarbų vaidmenį renkantis mokesčių režimą.
Mokesčių mokėtojai, kurie privalo apskaičiuoti ir mokėti mokesčius Rusijos Federacijoje, yra šie:
- struktūroms, kurios priklauso bendrajai mokesčių sistemai;
- įmonės, įskaitant užsienio padalinius, kurios pagrindinį darbą atlieka su Rusijoje esančių atstovybių ir filialų pagalba;
- užsienio įmonės, kurių pajamų šaltinis yra Rusijos įmonė;
- užsienio įmonės, kurios yra pripažintos Rusijos Federacijos rezidentėmis pagal tarptautinę sutartį dėl mokesčių.
Apskaičiuojant pelno mokestį, nustatant apmokestinamąją bazę neatsižvelgiama į kai kurias pajamas ir išlaidas. Jeigu kalbame apie pajamas, tai tai yra užstato forma gauto turto vertė, PVM suma, tam tikromis sąlygomis nemokamai gautas turtas. Išsamesnis tokių pajamų sąrašas pateiktas str. 251 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Išlaidos, kurios nemažina mokesčio bazės, apima:
- sukauptus dividendus atskaičius mokesčius;
- įnašas į įstatinį kapitalą;
- patvirtintos įmokos savanoriškam draudimui;
- komisionieriams perduotas turtas;
- neatlygintinai perleistas turtas;
- Kitos išlaidos.
Atleidimas nuo mokesčių
Juridiniai asmenys, atleisti nuo prievolės mokėti šį mokestį, yra:
Priklausomai nuo taikomos apmokestinimo sistemos, pelnas reiškia įvairius pajamų objektus.
Mokesčių mokėjimo tvarka
Mokestis į biudžetą mokamas avansiniais mokėjimais tiek kas ketvirtį, tiek kas mėnesį. Įmonės, kurių pajamos per keturis ankstesnius ketvirčius neviršijo penkiolikos milijonų rublių, turi teisę mokėti avansinius mokėjimus už ketvirtį. Perviršinio pelno atveju mokestis turi būti mokamas kas mėnesį.
Jei organizacija avansinius mokėjimus moka kas ketvirtį, suma apskaičiuojama kaupimo principu už reikiamą laikotarpį. Pavyzdžiui, antrojo ketvirčio įmokos dydžiui nustatyti skaičiuojamas pusės metų mokestis, iš kurio atimama pirmąjį ketvirtį sumokėta įmokos suma.
Galutinis mokėjimas, taip pat deklaracijos pateikimas, atliekamas metų pabaigoje.
Kokie yra pajamų mokesčio tarifai?
Bazinis pajamų mokesčio tarifas yra 20 proc. Tuo pačiu metu 18% pervedama į federalinį biudžetą, 2% - į vietos biudžetą. 2017–2024 m. laikotarpiu taikomas toks santykis: 17% federaliniam, 3% vietiniam.
Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymai leidžia bendrai sumažinti tarifą iki 13,5% arba iki 12,5% 2017–2024 m. Sumažinti tarifai gali būti taikomi specialiosios ekonominės zonos gyventojams ir regioninių investicinių projektų dalyviams.
Šių kategorijų juridiniai asmenys gali pasinaudoti 0% pajamų mokesčio tarifu:
- Švietimo ir gydymo įstaigos.
- Specialiųjų ekonominių zonų, įskaitant turistines ir rekreacines zonas, gyventojai.
- Žemės ūkio prekių gamintojai.
- Žvejybos organizacijos.
- Organizacijos, teikiančios socialines paslaugas piliečiams.
- Rusijos Federacijos centrinis bankas.
- Skolkovo projekto dalyviai.
Lengvatinis tarifas galioja tam tikrą laiką, patvirtintas įstatymu, vadovaujantis 2010 m. 284 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Dividendai ir skoliniai įsipareigojimai apmokestinami taikant 0%, 9%, 13%, 15% tarifus, priklausomai nuo išsilavinimo šaltinio pobūdžio.
Kaip apskaičiuojamas einamojo pajamų mokestis – formulė
Yra du skaičiavimo metodai:
Kaupimo metodas. Nepriklauso nuo lėšų gavimo ar išlaidų apmokėjimo fakto. Pajamos ir sąnaudos pripažįstamos tuo laikotarpiu, kai jos faktiškai atsirado;
Grynųjų pinigų metodas. Pajamos ir išlaidos apskaičiuojamos pagal faktinę lėšų gavimo ar išlaidų apmokėjimo datą.
Pagrindinė pajamų mokesčio apskaičiavimo formulė laikoma tokia:
Npr = ((Dr+Dvnr) – (Rr+Rvnr))*Sn, Kur
Npr – pajamų mokestis;
Dr – pardavimo pajamos;
Dvnr – ne veiklos pajamos;
Рр – pardavimo išlaidos;
Rvnr – ne veiklos išlaidos;
Сн – pajamų mokesčio tarifas.
Pavyzdys. I ketvirčio pabaigoje įmonės pajamos siekė 2 985 000 rublių, sąnaudos - 1 696 000 rublių, ne veiklos sąnaudos - 156 000 rublių. Taip pat gauta 365 000 rublių pajamų iš turto nuomos, susijusios su nepardavimu. Pajamų mokesčio tarifas yra 20%. Mokama už ketvirtį – ((2 985 000 + 365 000)-(1 696 000+156 000))*20% = 299 600 rublių.
Organizacijos pajamos leidžia kas ketvirtį mokėti mokesčius. Mokėdama mėnesinius mokėjimus, organizacija kiekvieną mėnesį mokėtų 1/3 praėjusio ketvirčio mokesčio sumos arba 299 600/3 = 99 867 rubliai. Galutinis metų mokestis pervedamas atsižvelgiant į avansinius mokėjimus. Pelno mokesčio deklaracija pateikiama iki 28 dienos po ataskaitinio ketvirčio. Metinės deklaracijos pateikimo terminas – kitų ataskaitinių metų kovo 28 d.
Gauta mokesčio suma pervedama pagal tarifą. Ataskaitinis laikotarpis dokumentams šiam mokesčiui apskaičiuoti pateikti yra metai. Tačiau avansinis mokestis apskaičiuojamas ir sumokamas kas ketvirtį su kaupimo suma, t.y. už pirmą ketvirtį, už pusę metų, už devynis mėnesius, už metus. Avansinis mokėjimas sumokamas ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po ataskaitinio laikotarpio, 28 d. Pavyzdžiui, iki balandžio 28 d., iki liepos 28 d., iki spalio 28 d. Jei ši data patenka į savaitgalį, mokėjimo terminai atidedami pagal Rusijos Federacijos įstatymus.
Pelno mokesčio apskaičiavimas – pavyzdys
Remdamiesi tuo, kas išdėstyta pirmiau, pabandykime atlikti skaičiavimą naudodami dar vieną pavyzdį. Bendrąją mokesčių sistemą taikantis juridinis asmuo iš savo veiklos per metus gavo 5 000 000 rublių pajamų. Nurodytu laikotarpiu patirtos išlaidos siekė 2 800 000 rublių. Visos išlaidos patvirtinamos pirminiais dokumentais.
Skaičiuojame į Regiono biudžetą pervestą mokestį.
NP = (5 000 000 - 2 800 000)* 18/100 = 396 000 rublių.
Skaičiuojame į federalinį biudžetą pervestus mokesčius.
NP = (5 000 000 - 2 800 000)* 2/100 = 44 000 rublių.
Bendra suma, kurią organizacija turi sumokėti, yra 440 tūkstančių rublių. Tačiau mokant mokestį metų pabaigoje, apskaičiuotą sumą reikia sumažinti organizacijos ataskaitiniu laikotarpiu sumokėtų avansinių mokėjimų suma.
Perskaičius šį straipsnį, buhalteriams įmonėje bus daug lengviau teisingai atlikti reikiamus skaičiavimus.
Susisiekus su
Einamasis mokestis – tai suma, kurią verslininkas ar įmonė apmokestino pajamų mokesčio forma už paskutinį ataskaitinį laikotarpį. Jis apskaičiuojamas pagal apmokestinamojo pelno sumą, visiškai laikantis specialių įstaigų nustatytų taisyklių.
Einamasis pajamų mokestis -
tai suma, sumokėta nuo gauto pelno už paskutinį ataskaitinį laikotarpį.
Atitinkamai, ji turi visiškai atitikti sumą, kuri buvo sukaupta kaip mokestis, remiantis teisingai užpildytos mokesčių deklaracijos rezultatais.
Einamieji mokesčių mokėjimai ir pats mokestis yra visiškai atspindėti „Finansinių rezultatų ataskaitoje“, kurią organizacijos buhalteris pateikia mokesčių inspekcijai. Paprastai mokesčio tarifas naudojamas paaiškinti pelno skirtumą tarp apskaitos ir mokesčių ataskaitų.
Pelno mokesčio rūšys
Bet kuri organizacija gali pasirinkti vieną iš dviejų būdų, kaip nustatyti einamojo pajamų mokesčio dydį, kurio tarifas visada yra vienodas:
remiantis duomenimis, gautais atliekant apskaitos stebėjimą. Šiuo atveju sumokėto mokesčio suma turi visiškai atitikti apskaičiuotą mokėjimo sumą, kuri buvo nurodyta mokesčių deklaracijoje. Paprastai einamojo laikotarpio pelno mokestis apskaičiuojamas pagal sąlyginių išlaidų sumą jai apmokėti, koreguojant pagal nuolatinės mokestinės prievolės reikalavimus, taip pat atidėtojo mokesčio prievolės sumos pasikeitimus einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu;
remiantis mokesčių deklaracija, pagrįsta pajamų mokesčio duomenimis. Šiuo atveju einamojo mokesčio suma visiškai atitiks deklaracijoje nurodytą apskaičiuoto mokesčio sumą.
Mokesčio sumos apskaičiavimo po atrankos metodas turi būti nustatytas organizacijos apskaitos dokumentuose.
Einamojo mokesčio apskaičiavimo pavyzdys
Tarkime, kad praėjusio ataskaitinio laikotarpio įmonės pelnas yra apie 800 tūkstančių rublių. Nuo šios sumos bus taikomas sąlyginis mokestis: 800 tūkst. x 20 % = 160 tūkst.
Įmonės nuolatiniai įsipareigojimai siekia 30 tūkstančių rublių, atidėtojo turto pokytis susidaro 12 tūkstančių rublių, o atidėtųjų įsipareigojimų pokytis yra 6 tūkst.
Deklaracijos 2410 eilutėje atsispindi einamojo pajamų mokesčio suma bus
160 tūkstančių + 30 tūkstančių + 12 tūkstančių – 6 tūkstančiai = 196 tūkstančiai rublių.