ของเสียอาจมีการตัดจำหน่าย การบัญชีของเสียในระบบภาษีและการบัญชี
การกำจัด การแปรรูป และการกำจัดของเสียจากประเภทความเป็นอันตราย 1 ถึง 5
เราทำงานร่วมกับทุกภูมิภาคของรัสเซีย ใบอนุญาตที่ถูกต้อง เอกสารการปิดบัญชีครบชุด แนวทางเฉพาะสำหรับลูกค้าและนโยบายการกำหนดราคาที่ยืดหยุ่น
เมื่อใช้แบบฟอร์มนี้ คุณสามารถส่งคำขอบริการ ขอข้อเสนอเชิงพาณิชย์ หรือรับคำปรึกษาฟรีจากผู้เชี่ยวชาญของเรา
ของเสียอุตสาหกรรมรวมถึงวัสดุหรือวัตถุดิบที่ได้รับระหว่างการแปรรูปวัตถุดิบ เกิดขึ้นจากกระบวนการผลิตสินค้าและบริการ สิ่งสำคัญคือเฉพาะวัสดุที่สูญเสียคุณสมบัติของผู้บริโภคเดิมไปบ้างและไม่เหมาะสมกับการใช้งานตามวัตถุประสงค์อีกต่อไปเท่านั้นที่ถือเป็นของเสีย
ต้องคำนึงถึงของเสียทั้งในยอดภาษีและในงบดุลทางบัญชี หากมีการสิ้นเปลืองประเภทความเป็นอันตรายสูง จำเป็นต้องจัดให้มี การรายงานที่เกี่ยวข้องไปยังหน่วยงานควบคุมสิ่งแวดล้อมในอาณาเขต.
การจำแนกประเภทขยะ
มีสองกลุ่มหลัก:
- ไม่สามารถขอคืนเงินได้
- สามารถส่งคืนได้
ขยะที่ส่งคืนได้สามารถนำมาใช้ในการผลิตหรือการขายได้ แต่บริษัทจะต้องเสียค่าใช้จ่ายเพิ่มขึ้น กลุ่มนี้รวมถึงวัสดุที่สูญเสียทรัพย์สินของผู้บริโภคไปบางส่วน ขยะที่ส่งคืนสามารถขายให้กับบุคคลที่สามได้
เอาคืนไม่ได้ - อาจมีการฝังศพเนื่องจากสูญเสียคุณสมบัติของวัตถุดิบดั้งเดิมไปโดยสิ้นเชิง การขายหรือการนำขยะดังกล่าวกลับมาใช้ใหม่เป็นไปไม่ได้ หมวดแรกอยู่ภายใต้การบัญชีและหมวดที่สองอาจไม่ปรากฏในงบดุลขององค์กร คำแนะนำสำหรับการบัญชีสำหรับของเสียที่ส่งคืนได้และการกำจัดของเสียที่ไม่สามารถส่งคืนได้มีอยู่ในข้อกำหนดบางประการของ SanPiN 2.1.7.1322 - 03
ความเป็นเจ้าของ
ระบบกฎหมายกำหนดให้มีกรรมสิทธิ์ในขยะ ควบคุมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 24 มิถุนายน 2541 ฉบับที่ 89 “เกี่ยวกับขยะอุตสาหกรรม” กฎหมายนี้มีคำแนะนำเกี่ยวกับการบัญชี การใช้ และการรีไซเคิลของเสียทางอุตสาหกรรม
ตามกฎหมาย เจ้าของของเสียถือเป็นเจ้าของวัตถุดิบและวัสดุอันเป็นผลมาจากการแปรรูปหรือการแปรรูปที่ได้รับของเสียนี้ กรรมสิทธิ์ในขยะสามารถโอนหรือขายให้กับบุคคลที่สามได้สำหรับธุรกรรมของเสีย การซื้อและการขาย จะใช้ธุรกรรมการบริจาคและการจำหน่าย
กฎระเบียบทางกฎหมาย
กฎหมายหลักที่ควบคุมการบัญชีของเสียคือกฎหมายของรัฐบาลกลางดังกล่าวเมื่อวันที่ 24 มิถุนายน 2541 ฉบับที่ 89 เรื่อง "ขยะอุตสาหกรรม" มาตรา 19 ของกฎหมายนี้ระบุอย่างชัดเจนว่าของเสียใดบ้างที่ต้องมีการบัญชีและให้คำแนะนำในการทำงานกับของเสียนี้
บทบัญญัติหลักของมาตรา 19:
- นิติบุคคลตลอดจนผู้ประกอบการแต่ละรายที่ดำเนินงานในพื้นที่ที่เกี่ยวข้องกับของเสียจากการผลิตและการบริโภค จะต้องเก็บบันทึกของเสียตามขั้นตอนที่กฎหมายกำหนด ของเสียที่เกิดขึ้น กำจัด โอนไปยังบุคคลที่สาม รวมถึงของเสียที่ถูกทำให้เป็นกลางนั้นจะต้องได้รับการจัดทำบัญชี คำแนะนำสำหรับการบัญชีถูกกำหนดโดยแผนกอาณาเขตของหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลาง ขั้นตอนและกฎเกณฑ์สำหรับการบัญชีทางสถิติกำหนดโดยหน่วยงานสถิติของรัฐบาลกลาง
- ขั้นตอนและกำหนดเวลาในการรายงานได้รับการควบคุมโดยหน่วยงานสถิติของรัฐบาลกลาง ผู้ประกอบการบุคคลธรรมดาและนิติบุคคลจำเป็นต้องจัดทำสถิติ
- การจัดเก็บและรับรองความปลอดภัยเมื่อทำงานกับของเสียประเภทอันตรายสูงเป็นงานของเจ้าของนิติบุคคล บุคคลและผู้ประกอบการ
- การกำจัดจะดำเนินการโดยเจ้าของค่าใช้จ่าย
ขั้นตอนการทำบัญชีของเสียแยกตามแผนก
ระบบบัญชีมีการแบ่งหน้าที่รับผิดชอบ ดังนั้น แผนกต่างๆ ขององค์กรหนึ่งอาจรับผิดชอบในการดูแลรักษาบันทึกทางภาษี สถิติ และการบัญชี ของเสียทุกประเภทที่เกิดขึ้นในองค์กรจะต้องได้รับการบัญชีหลัก
ผู้รับผิดชอบจะต้องเก็บ “สมุดบันทึก” ไว้ กรอกทุกเดือนโดยระบุข้อมูลขยะแต่ละประเภทแยกกัน ทุกไตรมาสหน่วยงานจะต้องจัดทำรายงานในวารสารโดยรายงานนี้รวมถึงการเคลื่อนย้ายของเสียและการเคลื่อนย้ายเงินทุนที่ได้รับจากการขายหรือการใช้ของเสีย บุคคลที่รับผิดชอบจะต้องมีรายละเอียดงานพิเศษที่ระบุกฎในการจัดการนิตยสารและกฎสำหรับการกรอกนิตยสาร การกำจัดหรือการตัดจำหน่ายจะแสดงอยู่ในเอกสารด้วย
สำหรับของเสียแต่ละประเภทตั้งแต่ประเภทความเป็นอันตราย 1 ถึง 4 จำเป็นต้องจัดทำหนังสือเดินทางขยะอุตสาหกรรมคำแนะนำในการทำงานกับขยะที่ต้องกำจัด ระบุว่าขยะเหล่านั้นต้องได้รับการจดทะเบียนในเขตเศรษฐกิจ แต่เฉพาะในกรณีที่วางแผนจะย้ายไปยังสถานที่ฝังกลบในเมืองเท่านั้น
การบัญชีและการบัญชีภาษี
สำหรับการบัญชีคำแนะนำหลักอยู่ใน PBU 5/01 "การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ" กระทรวงการคลังของรัสเซียยังได้พัฒนาคำแนะนำพิเศษสำหรับการบัญชีด้วย การเปลี่ยนแปลงขั้นตอนการบัญชีบางอย่างได้รับอนุญาตและขึ้นอยู่กับนโยบายภายในขององค์กร
ของเสียที่ส่งคืนนั้นต้องรวมไว้ในเอกสารทางบัญชี แต่ในราคาที่ต่ำกว่าราคาเฉลี่ยของวัตถุดิบ ราคาจะคำนวณตามต้นทุนของทรัพยากรเดิมและระดับความเสียหายของวัสดุ ขยะประเภทนี้สามารถจดทะเบียนได้ก็ต่อเมื่อมีความเป็นไปได้ที่จะนำไปใช้สำหรับการผลิตหลักหรือรองในภายหลัง หรือเพื่อขายหรือโอนไปยังบุคคลที่สาม หากมีการขาย การบัญชีจะเกิดขึ้นในราคาขายที่เป็นไปได้ หากไม่มีการวางแผนการใช้งานเพิ่มเติม ขอแนะนำให้ลงทะเบียนของเสียเหล่านี้ว่าไม่สามารถเพิกถอนได้เพื่อหลีกเลี่ยงไม่ให้ปรากฏในเอกสารประกอบ
ในส่วนของวัสดุตัดจำหน่ายที่สามารถนำไปใช้ในเชิงเศรษฐศาสตร์ได้นั้นจะถูกส่งมอบให้กับคลังสินค้าในลักษณะที่พัฒนาสำหรับขยะมูลฝอยหรือหลังจากกรอกรายงานการตัดจำหน่ายแล้ว คุณสามารถตัดวัสดุที่มีคุณสมบัติคุณภาพลดลงได้ เป็นมูลค่าการกล่าวขวัญแยกต่างหากว่าส่วนที่เหลือของรายการสินค้าคงคลังตลอดจนวัสดุใด ๆ ที่สามารถใช้เป็นวัตถุดิบเต็มเปี่ยมสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์อื่น ๆ จะไม่ถูกนำมาพิจารณาเป็นของเสีย มีการขายหรือรวมอยู่ในงบดุลขององค์กรในราคาของวิธีการหรือวัสดุที่คล้ายกันที่สามารถใช้สำหรับการผลิต
ต้นทุนของเสียในการบัญชีภาษีสำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่แยกจากกันช่วยลดค่าใช้จ่ายขององค์กรในช่วงเวลาเดียวกัน เป็นที่น่าสังเกตว่าการปรับสมดุลสามารถเกิดขึ้นได้สองวิธีเช่นเดียวกับการบัญชี ตัวเลือกแรกขึ้นอยู่กับราคาที่เป็นไปได้ ตัวเลือกที่สองขึ้นอยู่กับราคาขาย ระบบบัญชีภาษีไม่ได้จัดให้มีการสะท้อนของเสียที่ไม่สามารถนำกลับมาใช้ใหม่ได้
เพื่อให้การบัญชีและการบัญชีภาษีมีความใกล้ชิดกันมากขึ้น จึงได้มีการพัฒนาคำแนะนำพิเศษขึ้น ตามที่กล่าวไว้ องค์กรอุตสาหกรรมขนาดใหญ่ได้รับการแนะนำให้พัฒนากระบวนการประเมินและบัญชีแบบรวมศูนย์ นอกจากนี้ตามคำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 05/06/99 ฉบับที่ 32n รายได้จากการขายจะต้องแสดงเป็นรายได้จากการดำเนินงาน
เกี่ยวกับการบัญชีของเสียที่เอาคืนไม่ได้
ขยะที่ไม่สามารถรีไซเคิลได้ไม่สามารถขายหรือนำกลับมาใช้ใหม่ได้ไม่ว่าด้วยวิธีใดก็ตาม นี่คือของเสียที่สูญเสียคุณสมบัติของวัตถุดิบเดิมไปโดยสิ้นเชิง โดยพื้นฐานแล้วสิ่งเหล่านี้คือความสูญเสียทางเทคโนโลยีขององค์กร ไม่จำเป็นต้องปรากฏในเอกสารทางบัญชี แต่สิ่งสำคัญคือต้องคำนึงถึงมาตรฐานการใช้วัสดุด้วย นอกจากนี้มาตรฐานการสร้างของเสียสำหรับแต่ละขั้นตอนการผลิตนั้นถูกกำหนดโดยองค์กรเอง มาตรฐานเหล่านี้จะต้องสะท้อนให้เห็นในระบบบัญชีเทคโนโลยีซึ่งระบุไว้ในแผนที่เทคโนโลยีและเอกสารภายในอื่น ๆ ระบบนี้ช่วยให้คุณควบคุมการก่อตัวของขยะที่ไม่สามารถเพิกถอนได้ เมื่อกำจัดทิ้ง เจ้าของจะต้องชำระค่าใช้จ่ายทั้งหมด ต้นทุนการรีไซเคิลถือเป็นต้นทุนการผลิต
มาตรฐานการชำระเงินสำหรับการกำจัดและการเก็บรักษาสะท้อนให้เห็นในพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 12 มิถุนายน 2546 ฉบับที่ 344 ค่าสัมประสิทธิ์อาจมีการเปลี่ยนแปลงทุกปี ตามพระราชกฤษฎีกานี้ ยิ่งระดับความเป็นอันตรายสูงเท่าใด เจ้าของก็จะต้องใช้เงินมากขึ้นเท่านั้น มาตรฐานทั้งหมดระบุไว้ต่อหน่วยปริมาตร นอกจากนี้ยังมีคำแนะนำเกี่ยวกับขั้นตอนการชำระเงินอีกด้วย
ค่าใช้จ่ายตามบทความของ KOSGU
บ่อยครั้งที่คำถามเกิดขึ้นว่าบทความใดของ KOSGU ที่จะรวมค่าใช้จ่ายบางอย่างที่เกี่ยวข้องกับของเสีย มาตรา 225 ของ KOSGU มีไว้สำหรับเงินทุนที่ใช้ไปภายใต้สัญญา เรื่องของข้อตกลงอาจเป็นการรีไซเคิล การกำจัดขยะมูลฝอยหรือขยะอุตสาหกรรม ในกรณีนี้ การเลือกผลิตภัณฑ์ KOSGU ไม่ได้ขึ้นอยู่กับประเภทของขยะ ไม่มีคำแนะนำเฉพาะในเรื่องนี้ สิ่งสำคัญคือผู้ปฏิบัติงานตามสัญญา ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 1 กรกฎาคม 2556 เลขที่ 65n, 225 มีการใช้มาตรา KOSGU หากงานทั้งหมดภายใต้สัญญาดำเนินการโดยผู้รับเหมารายเดียว บทความของ KOSGU ได้รับการคัดเลือกในลักษณะที่การบัญชีดำเนินการในวิธีที่สะดวกที่สุด สิ่งสำคัญคือบทความเหล่านี้ของ KOSGU และระบบบัญชีไม่ควรขัดแย้งกัน
การรวบรวมหรือกำจัดขยะอุตสาหกรรม รวมถึงขยะมูลฝอย อาจจัดประเภทภายใต้มาตรา 225 หรือ 226 ของ KOSGU นอกจากนี้ยังรวมถึงเงินทุนที่ใช้ในการชำระค่าสัญญาที่ผู้รับเหมาดำเนินการฝังศพ ดังนั้นค่าใช้จ่ายในการถอนคือมาตรา 225 ของ KOSGU ค่าขนส่งคือมาตรา 225 ของ KOSGU และค่าฝังศพคือมาตรา 226 ของ KOSGU ไม่ว่าจะเป็นขยะอุตสาหกรรมประเภทใดก็ตาม
"การบัญชี", 2555, N 12
ในกระบวนการกิจกรรมการผลิต องค์กรจะสร้างขยะในครัวเรือนและอุตสาหกรรมที่สามารถนำไปใช้ในการผลิต กำจัด และจำหน่ายได้ พิจารณาขั้นตอนการสะท้อนของเสียอุตสาหกรรมในการบัญชีและการบัญชีภาษี
ของเสียทางอุตสาหกรรมรวมถึงของเสียทางอุตสาหกรรมที่เป็นของแข็ง ของเหลว และก๊าซ ซึ่งเป็นผลมาจากการเปลี่ยนแปลงทางเคมี ความร้อน ทางกล และการเปลี่ยนแปลงอื่นๆ ของวัสดุที่มีต้นกำเนิดจากธรรมชาติและโดยมนุษย์
ของเสียส่วนหนึ่งที่สามารถใช้ในการผลิตเดียวกันเรียกว่าส่งคืนได้ ซึ่งรวมถึงเศษวัตถุดิบและทรัพยากรวัสดุประเภทอื่นๆ ที่เกิดขึ้นระหว่างกระบวนการผลิต เนื่องจากการสูญเสียคุณสมบัติของผู้บริโภคบางส่วน ของเสียที่ส่งคืนได้จึงสามารถนำมาใช้ในสภาวะที่มีความต้องการผลิตภัณฑ์ลดลงหรือมีการบริโภคเพิ่มขึ้น บางครั้งไม่ได้นำไปใช้ตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้ แต่ใช้เฉพาะในการผลิตเสริมเท่านั้น (เช่น น้ำมันเครื่องรถยนต์ใช้แล้ว) - สำหรับการหล่อลื่นส่วนประกอบอุปกรณ์ที่ไม่สำคัญ) ในเวลาเดียวกัน ส่วนที่เหลือของวัตถุดิบและสินทรัพย์วัสดุอื่น ๆ ที่ถูกโอนไปยังแผนกอื่น ๆ เป็นวัตถุดิบเต็มเปี่ยมตามกระบวนการทางเทคโนโลยีตลอดจนผลพลอยได้ที่ได้รับอันเป็นผลมาจากกระบวนการทางเทคโนโลยีจะไม่ ถือเป็นขยะที่นำกลับมาใช้ใหม่ได้
ของเสียที่ไม่สามารถใช้ภายในการผลิตที่กำหนด แต่สามารถนำมาใช้ในการผลิตอื่นได้ เรียกว่าวัตถุดิบทุติยภูมิ
ของเสียที่ไม่สามารถนำไปรีไซเคิลได้จริงในช่วงหนึ่งของการพัฒนาเศรษฐกิจจะก่อให้เกิดความสูญเสียที่ไม่สามารถกู้คืนได้ พวกเขาจะถูกทำให้เป็นกลางก่อนในกรณีที่มีอันตรายและถูกฝังไว้ในหลุมฝังกลบแบบพิเศษ
การบัญชีของเสียที่ส่งคืน
ของเสียที่ส่งคืนได้ในรูปแบบของวัสดุเหลือทิ้งที่เกิดขึ้นในระหว่างกระบวนการผลิตสูญเสียคุณภาพผู้บริโภคของทรัพยากรดั้งเดิมบางส่วน (คุณสมบัติทางเคมีหรือกายภาพ) และดังนั้นจึงถูกใช้ในราคาที่เพิ่มขึ้น (ผลผลิตผลิตภัณฑ์ลดลง) หรือไม่ได้ถูกใช้ตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้ .
ขยะที่ส่งคืนได้ไม่รวมถึง:
- ส่วนที่เหลือของสินค้าคงเหลือที่ใช้เป็นวัตถุดิบครบถ้วนสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ประเภทอื่น ๆ ซึ่งเริ่มแรกก่อตั้งโดยเทคโนโลยีการผลิต เศษวัสดุดังกล่าวสามารถพิจารณาได้ เช่น เศษผ้าที่เกิดขึ้นระหว่างการตัดผลิตภัณฑ์และถ่ายโอนเพื่อการผลิตผลิตภัณฑ์อื่น (เล็กกว่า) กระจกแตกหากไม่ใช่แก้วเดียวกับที่ผลิตจากกระจก แต่เป็นผลิตภัณฑ์อื่น ๆ เช่นแก้วโฟม
- ผลพลอยได้เช่น สินค้าที่ปรากฏอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ระหว่างการผลิตสินค้าหลัก ตัวอย่างเช่นเวย์เกิดขึ้นระหว่างการผลิตคอทเทจชีสและชีสจากนม ความพร้อมใช้งานของผลิตภัณฑ์ดังกล่าวจะขึ้นอยู่กับเทคโนโลยีของกระบวนการผลิต มันเป็นไปไม่ได้ที่จะผลิตผลิตภัณฑ์พื้นฐานจากมัน
ขั้นตอนการบัญชีสำหรับของเสียที่ส่งคืนเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีได้รับการควบคุมโดยแนวทางระเบียบวิธีสำหรับการบัญชีสำหรับสินค้าคงคลัง ตามข้อ 111 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธี ของเสียที่ส่งคืนได้จะถูกโอนไปยังคลังสินค้าโดยใช้บันทึกการจัดส่งที่ระบุชื่อและปริมาณ
ขยะที่ส่งคืนได้ได้รับการยอมรับเพื่อจุดประสงค์ทางบัญชีในราคาที่เป็นไปได้สำหรับการใช้หรือการขาย ขยะที่ส่งคืนได้รับการประเมินตามลำดับต่อไปนี้:
- ในราคาที่ลดลงของทรัพยากรวัสดุเริ่มต้น (ในราคาที่เป็นไปได้) หากของเสียนี้สามารถใช้สำหรับการผลิตหลักหรือเสริม แต่ด้วยต้นทุนที่เพิ่มขึ้น (ผลผลิตของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปลดลง)
- ในราคาขายหากของเสียนี้ขายภายนอก
ขอแนะนำให้ระบุวิธีการประเมินของเสียที่ส่งคืนในนโยบายการบัญชี
ต้นทุนของของเสียที่บันทึกไว้จะรวมอยู่ในการลดต้นทุนของวัสดุที่ปล่อยสู่การผลิต อย่างไรก็ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดช่วงเวลาของการลดต้นทุนวัสดุด้วยต้นทุนของเสียที่ส่งคืนได้อย่างชัดเจนหรือขั้นตอนในการกำหนดราคาขายหากขายของเสียภายนอก
ในความเห็นของเรา ขอแนะนำในการบัญชีภาษีเพื่อประเมินต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ในขณะที่พิจารณาว่าสามารถนำมาใช้ได้ ขึ้นอยู่กับตรรกะของบทบัญญัติแห่งศิลปะ มาตรา 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ต้นทุนวัสดุควรลดลงด้วยต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ในขณะที่สร้างและรับ ข้อกำหนดเหล่านี้จะต้องสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชีขององค์กร
ของเสียที่ส่งคืนได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นเดบิตของบัญชี 10 "วัสดุ" บัญชีย่อย 6 "วัสดุอื่น ๆ" และเครดิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก"
ต้นทุนของของเสียที่ส่งคืนไปยังการผลิตจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติและสะท้อนให้เห็นในเดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก" และเครดิตของบัญชี 10 บัญชีย่อย 6 "วัสดุอื่น ๆ" การรับของเสียไปยังคลังสินค้าจากการผลิตหลักและการโอนของเสียนี้ไปยังการผลิตเสริมในภายหลังจะถูกจัดทำอย่างเป็นทางการโดยใบแจ้งหนี้ความต้องการตาม f เอ็น เอ็ม-11
รายรับจากการขายวัสดุเป็นรายได้อื่นขององค์กรสำหรับการบัญชีซึ่งบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" มีวัตถุประสงค์ จำนวนใบเสร็จรับเงินจากการขายวัสดุจะพิจารณาจากราคาที่กำหนดโดยข้อตกลงระหว่างองค์กรและผู้ซื้อ รายได้จากการขายวัสดุจะรับรู้ในการบัญชีหากตรงตามเงื่อนไขที่ระบุไว้ในข้อ 12 ของ PBU 9/99
การขายวัสดุเป็นเงินสดจะแสดงในเดบิตของบัญชี 50 "เงินสด" (51 "บัญชีเงินสด") และเครดิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" ในเวลาเดียวกันไปยังเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น" จากเครดิตของบัญชี 10 บัญชีย่อย 6 มูลค่าตามบัญชีของวัสดุที่เลิกใช้จะถูกตัดออก
การโอนวัสดุ (ของเสียจากการผลิตหลัก) จากคลังสินค้าไปยังผู้ซื้อจะออกใบแจ้งหนี้สำหรับการปล่อยวัสดุไปยังบุคคลที่สามตาม f เอ็น เอ็ม-15.
เพื่อวัตถุประสงค์ของ ก.ล.ต. มาตรา 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกฎสำหรับการบัญชีและการประเมินของเสียที่ส่งคืนไม่แตกต่างจากมาตรฐานการบัญชีที่เกี่ยวข้อง ตามมาตรา 6 ของมาตรา มาตรา 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ปริมาณต้นทุนวัสดุจะลดลงตามต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ หากของเสียที่ส่งคืนได้สามารถนำมาใช้สำหรับการผลิตหลักหรือเสริม แต่ด้วยต้นทุนที่เพิ่มขึ้น (ผลผลิตของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปลดลง) ขยะเหล่านั้นจะถูกประเมินในราคาที่ลดลงของทรัพยากรวัสดุดั้งเดิม (ในราคาที่ใช้ได้) (ข้อ 1 ข้อ 6 บทความ 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย )
ตามวรรค 1 ข้อ 1 ศิลปะ ภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 146 ของสหพันธรัฐรัสเซีย การขายสินค้า (งานบริการ) ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ในกรณีนี้ ฐานภาษีถูกกำหนดให้เป็นต้นทุนของสินค้าเหล่านี้ (งาน บริการ) ซึ่งคำนวณตามราคาที่กำหนดตามมาตรา 4 105.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม การจัดเก็บภาษีดำเนินการในอัตราภาษี 18% (ข้อ 3 ของมาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นจากการขายวัสดุจะแสดงในการบัญชีขององค์กรภายใต้เครดิตของบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" ตามบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ"
หากมีการวางแผนที่จะขายขยะที่ส่งคืนได้ภายนอกจะต้องประเมินในการบัญชีภาษีในราคาขาย (จดหมายกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 26 เมษายน 2553 N 03-03-06/4/49) การลงทะเบียนการบัญชีภาษี ณ เวลาที่ขายสะท้อนให้เห็นถึงการลดต้นทุนวัสดุที่รับรู้ก่อนหน้านี้ของการผลิตหลักด้วยต้นทุนของเสียที่ส่งคืนได้ตลอดจนรายได้จากการขายของเสียดังกล่าวและค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขายนี้ (ตัวอย่างที่ 1)
ตัวอย่างที่ 1- ในเดือนกรกฎาคม 2555 องค์กรใช้วัสดุมูลค่า 400,000 รูเบิลเพื่อผลิตผลิตภัณฑ์ ในเดือนเดียวกันนั้นได้รับขยะที่ส่งคืนได้ซึ่งมีค่าใช้จ่ายในการใช้งานคือ 28,000 รูเบิล ของเสียถูกใช้ในการผลิตในเดือนตุลาคม 2555
รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชี (ตารางที่ 1)
ตารางที่ 1
ในการบัญชีภาษี จำนวนค่าใช้จ่ายวัสดุสำหรับ 9 เดือนปี 2555 ลดลง 28,000 รูเบิล เมื่อถ่ายโอนของเสียไปการผลิตต้นทุน (28,000 รูเบิล) จะรวมอยู่ในต้นทุนวัสดุ
วัตถุดิบรีไซเคิล
แหล่งที่มาของวัตถุดิบทุติยภูมิสามารถ:
- ของเสียที่ส่งคืนได้จากวัสดุที่ใช้ในกระบวนการผลิต (เช่น ในอุตสาหกรรมงานไม้ - ขี้กบ, ในอุตสาหกรรมเสื้อผ้า - เศษผ้า, ในโลหะวิทยา - เศษโลหะ ฯลฯ );
- ของเสียที่เอาคืนไม่ได้ (การสูญเสียทางเทคโนโลยี) การใช้งานเพิ่มเติมซึ่งเป็นไปไม่ได้ในการผลิตผลิตภัณฑ์ (ผลิตภัณฑ์ที่มีข้อบกพร่อง, วัสดุที่ได้รับระหว่างการรื้อสินทรัพย์ถาวร, ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ไม่ได้ขายในช่วงระยะเวลาการรับประกัน)
เศษของผลิตภัณฑ์อุตสาหกรรมซึ่งตามกระบวนการทางเทคโนโลยีจะถูกโอนไปยังแผนกอื่น ๆ ในรูปแบบวัตถุดิบ (วัสดุ) ที่ครบถ้วนสำหรับการผลิตสินค้าประเภทอื่น ๆ (งานบริการ) รวมถึงที่เกี่ยวข้อง (ที่เกี่ยวข้อง) ผลิตภัณฑ์ที่ได้รับจากกระบวนการทางเทคโนโลยีจะไม่เป็นของเสียที่ส่งคืนได้
ต้นทุนของของเสียที่บันทึกไว้จะรวมอยู่ในการลดต้นทุนของวัสดุที่ปล่อยสู่การผลิต
ในกรณีของการใช้ของเสียในภายหลังเพื่อการผลิตผลิตภัณฑ์ (ชิ้นส่วน ฯลฯ) การปล่อยของเสียสู่การผลิตจะได้รับการจัดทำเป็นเอกสารโดยการออกข้อกำหนดในใบแจ้งหนี้
ของเสียที่ส่งคืนนั้นได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นเดบิตของบัญชี 10 "วัสดุ" บัญชีย่อย 6 "วัสดุอื่น ๆ" และเครดิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก", 23 "การผลิตเสริม" ฯลฯ
บัญชีย่อย 10-6 “วัสดุอื่น ๆ” คำนึงถึงการมีอยู่และการเคลื่อนย้ายของ: ของเสียจากการผลิต (ตอไม้ เศษซาก ขี้กบ ฯลฯ ); การแต่งงานที่แก้ไขไม่ได้ สินทรัพย์วัสดุที่ได้รับจากการกำจัดสินทรัพย์ถาวรที่ไม่สามารถนำไปใช้เป็นวัสดุ เชื้อเพลิง หรือชิ้นส่วนอะไหล่ในองค์กรที่กำหนด (เศษโลหะ วัสดุเหลือใช้) ยางสึกหรอและเศษยาง ฯลฯ ของเสียจากการผลิตและสินทรัพย์วัสดุทุติยภูมิที่ใช้เป็นเชื้อเพลิงแข็งจะบันทึกอยู่ในบัญชีย่อย 10-3 “เชื้อเพลิง” (ตัวอย่างที่ 2)
ตัวอย่างที่ 2- สมมติว่าขยะที่ส่งคืนได้ซึ่งได้รับในเดือนกรกฎาคม 2012 มีจุดประสงค์เพื่อขาย ตามราคาตลาดสำหรับวัตถุดิบดังกล่าวขยะประมาณ 28,000 รูเบิล และขายในเดือนตุลาคม 2555 ในราคา 30,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
การขายขยะที่ส่งคืนได้แสดงอยู่ในตาราง 2.
ตารางที่ 2
การบัญชีภาษีสำหรับการขายขยะที่ส่งคืนแสดงอยู่ในตาราง 3.
ตารางที่ 3
การสูญเสียที่ไม่อาจเพิกถอนได้
ของเสียที่ไม่ต้องผ่านกระบวนการแปรรูปและการใช้งานต่อไปถือเป็นการสูญเสียที่ไม่อาจเรียกคืนได้ พื้นฐานทางกฎหมายสำหรับการจัดการของเสียจากการผลิตและการบริโภคกำหนดขึ้นโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 24 มิถุนายน 2541 N 89-FZ "เกี่ยวกับของเสียจากการผลิตและการบริโภค"
นิติบุคคลที่ดำเนินงานในด้านการจัดการของเสียจะต้องรักษาบันทึกพิเศษที่สร้างขึ้นใช้ทำให้เป็นกลางโอนไปยังบุคคลอื่นหรือได้รับจากบุคคลอื่นตามขั้นตอนที่กำหนดไว้ตลอดจนกำจัดของเสียและส่งรายงานทางสถิติที่เหมาะสม . ข้อมูลการบัญชีพิเศษจะต้องสอดคล้องกับข้อมูลทางบัญชี
โดยอาศัยอำนาจตามศิลปะ มาตรา 51 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 10 มกราคม 2545 N 7-FZ “เกี่ยวกับการคุ้มครองสิ่งแวดล้อม” ของเสียจากการผลิตและการบริโภคอยู่ภายใต้การรวบรวม การใช้ การทำให้เป็นกลาง การขนส่ง การเก็บรักษา และการฝังศพ เงื่อนไขและวิธีการจะต้องปลอดภัยสำหรับ สิ่งแวดล้อมและควบคุมโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย ห้ามทิ้งของเสียลงสู่แหล่งน้ำผิวดินและใต้ดิน พื้นที่ระบายน้ำ ดินใต้ผิวดิน และดิน
ขึ้นอยู่กับระดับของผลกระทบด้านลบต่อสิ่งแวดล้อม ของเสียแบ่งออกเป็นห้าประเภทความเป็นอันตราย อนุญาตให้จัดเก็บขยะอุตสาหกรรมและของเสียชั่วคราวได้โดยเฉพาะในพื้นที่การผลิตของผู้ผลิตหลัก (ผู้ผลิต) ของเสีย (ข้อ 3.2 ของ SanPiN 2.1.7.1322-03) ในขณะเดียวกันก็มีขั้นตอนการจัดเก็บที่แตกต่างกันสำหรับขยะประเภทต่างๆ ดังนั้นในคลังสินค้าปิดที่ใช้สำหรับการจัดเก็บชั่วคราวของเสียประเภทอันตราย I - II จะต้องจัดให้มีการแยกเชิงพื้นที่และการจัดเก็บสารแยกต่างหากในช่องแยก (หีบ) บนพาเลท ในเวลาเดียวกัน การจัดเก็บขยะอุตสาหกรรมที่เป็นของแข็งประเภท I ได้รับอนุญาตเฉพาะในภาชนะรีไซเคิลแบบปิดผนึก (เปลี่ยนได้) (ภาชนะ บาร์เรล ถัง) ประเภท II - ในภาชนะที่ปิดอย่างปลอดภัย (ถุงพลาสติก ถุงพลาสติก) III - ในกระดาษ กระเป๋าและหีบ ถุงผ้าฝ้ายและสิ่งทอ , IV - จำนวนมาก, เขื่อน, ในรูปแบบของสันเขา
องค์กรที่ดำเนินการจัดเก็บขยะชั่วคราวเท่านั้น (ไม่เกิน 6 เดือน) ที่เกิดขึ้นระหว่างกิจกรรมทางธุรกิจไม่จำเป็นต้องได้รับใบอนุญาต นอกจากนี้ ไม่จำเป็นต้องมีใบอนุญาตสำหรับองค์กรที่ดำเนินกิจกรรมใดๆ ที่มีของเสียประเภทอันตราย V ซึ่งหมายความว่าเศษกระดาษ กระดาษแข็ง และขยะอันตรายประเภท V อื่นๆ (รวมถึงขยะจากการผลิตอาหารบางส่วน) สามารถส่งออกได้อย่างอิสระ (โดยไม่ต้องมีใบอนุญาต) และถ่ายโอนไปยังองค์กรใดๆ ที่ไม่มีใบอนุญาตเช่นกัน
การกำหนดของเสียให้อยู่ในประเภทความเป็นอันตรายเฉพาะควรได้รับการยืนยันโดยการคำนวณ หากประเภทความเป็นอันตรายที่กำหนดโดยวิธีการคำนวณสอดคล้องกับระดับที่ห้าก็จำเป็นต้องใช้วิธีทดลองเพิ่มเติม จะต้องได้รับหนังสือเดินทางสำหรับการเสียประเภท I - IV
องค์กรอาจรับรู้ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการกำจัดขยะอุตสาหกรรมเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ ในการบัญชีและการบัญชีภาษีจะรับรู้ในจำนวนต้นทุนตามสัญญาของบริการเหล่านี้ ณ วันที่ลงนามในใบรับรองการยอมรับสำหรับบริการที่ให้ (ข้อ 5, 7, 16 PBU 10/99, ข้อ 1 ของข้อ 252, ข้อ 1 ของมาตรา 272 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ค่าใช้จ่ายเหล่านี้แสดงเป็นรายการในเดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก" ซึ่งสอดคล้องกับเครดิตของบัญชี 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา"
อย่างไรก็ตาม หากองค์กรมีโอกาสที่จะขายขยะที่เกิดขึ้นให้กับบุคคลที่สามและทำกำไร และกำจัดทิ้งไป ค่าใช้จ่ายในการกำจัดนั้นไม่สามารถพิจารณาได้อย่างสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ เนื่องจากไม่สอดคล้องกับเป้าหมายทางธุรกิจของเชิงพาณิชย์ องค์กร.
จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06/07/2554 N 03-03-06/1/332 อธิบายว่าในกรณีของการกำจัด (ตัดจำหน่าย) สินค้าที่มีสภาพคล่อง ค่าใช้จ่ายในการได้มาและการชำระบัญชีเพิ่มเติมไม่สามารถ ถือว่าอยู่ในกรอบการแยกรายได้จากกิจกรรมทางธุรกิจจึงไม่นำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร
แต่ละองค์กรธุรกิจมีหน้าที่ต้องจ่ายค่าผลกระทบด้านลบต่อสิ่งแวดล้อมที่เกิดจากการผลิตและการจัดเก็บของเสีย การคำนวณค่าธรรมเนียมสำหรับผลกระทบด้านลบต่อสิ่งแวดล้อม ขั้นตอนการดำเนินการให้แล้วเสร็จและยื่นได้รับการอนุมัติโดยคำสั่ง Rostechnadzor เลขที่ 204 ลงวันที่ 04/05/2550 ผู้ชำระเงินจะต้องส่งไปที่ Rosprirodnadzor ณ สถานที่ของแต่ละพื้นที่การผลิต สถานประกอบการด้านผลกระทบด้านลบแบบเคลื่อนที่ สถานที่กำจัดของเสีย หรือ ณ สถานที่ของผู้ชำระเงิน ในกรณี หากมีการออกเอกสารการอนุญาตโดยทั่วไปสำหรับองค์กรธุรกิจ ไม่ช้ากว่าวันที่ 20 ถัดจากไตรมาสที่รายงานหมดอายุ
ขั้นตอนการพัฒนาและอนุมัติมาตรฐานสำหรับการสร้างขยะและข้อ จำกัด ในการกำจัดได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงทรัพยากรธรรมชาติของรัสเซียลงวันที่ 25 กุมภาพันธ์ 2553 N 50 ธุรกิจขนาดเล็กและขนาดกลางส่งรายงานเหล่านี้ในลักษณะแจ้งเตือนก่อนเดือนมกราคม 15 ของปีถัดจากระยะเวลารายงานตามคำสั่งของกระทรวงทรัพยากรธรรมชาติของรัสเซียลงวันที่ 16/02/2553 N 30 สำหรับพวกเขา ข้อจำกัดในการกำจัดของเสียคือปริมาณของเสียที่ส่งไปกำจัดจริงตาม พร้อมการรายงานการสร้าง การใช้ การทำให้เป็นกลาง และการกำจัดของเสีย (ยกเว้นการรายงานทางสถิติ) ค่าธรรมเนียมสำหรับปีปัจจุบันจะถูกรวบรวมจากธุรกิจขนาดเล็กและขนาดกลางตามจริงโดยไม่มีค่าสัมประสิทธิ์ห้าเท่า (จดหมายของ Rosprirodnadzor ลงวันที่ 7 ธันวาคม 2554 N OD-06-01-32/15903)
การจ่ายเงินสำหรับผลกระทบด้านลบต่อสิ่งแวดล้อมภายในขอบเขตที่ได้รับอนุมัติจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายขององค์กรสำหรับกิจกรรมปกติในวันที่มีการคงค้าง (ข้อ 5, 7, 8 ของ PBU 10/99)
การชำระเงินภาคบังคับประเภทนี้ไม่ใช่ภาษี (ค่าธรรมเนียม) เนื่องจากไม่ได้ระบุไว้ในมาตรา ศิลปะ. 13 - 15 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นค่าธรรมเนียมคงค้างสำหรับมลภาวะต่อสิ่งแวดล้อมสามารถสะท้อนให้เห็นได้จากรายการในเดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก" และเครดิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ"
กระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 27 พฤษภาคม 2554 N 07-02-18/02 แนะนำให้เก็บบันทึกแยกต่างหาก (ในบัญชีย่อยที่ป้อนเพิ่มเติม) ของค่าธรรมเนียมสำหรับการปล่อยก๊าซส่วนเกินเพื่อให้ได้ข้อมูลที่จำเป็นเพื่อสะท้อนถึงความแตกต่างถาวรใน การบัญชีตาม PBU 18/02 ในบรรดาการชำระเงินที่อยู่ในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" ที่ให้ไว้ในวรรค 11 ของจดหมาย ค่าธรรมเนียมสำหรับการปล่อยก๊าซส่วนเกินไม่ได้กล่าวถึง
ในการบัญชีภาษีค่าธรรมเนียมสำหรับการจัดวางภายในขอบเขตที่กำหนดไว้โดยธรรมชาติไม่เกี่ยวข้องกับค่าธรรมเนียมสำหรับผลกระทบส่วนเกินและลดฐานเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ตามย่อหน้า 7 ข้อ 1 ข้อ 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (มติของ FAS UO ลงวันที่ 04.05.2008 N F09-8409/07-S3, ลงวันที่ 19.03.2008 N A76-8/07, VSO ลงวันที่ 16.04.2007 N A33-8921/06 -F02-1794/07 ลงวันที่ 06.03.2007 N A33-2101/05-F02-6757/06-S1)
อาศัยอำนาจตามมาตรา 4 ของศิลปะ มาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การจ่ายเงินสำหรับการปล่อยก๊าซส่วนเกินจะไม่ได้รับการยอมรับเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ (จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 28 ตุลาคม 2552 N 16-15/112957)
ข้อจำกัดในการกำจัดของเสียถูกกำหนดไว้เป็นระยะเวลา 5 ปี ขึ้นอยู่กับการยืนยันประจำปีจากผู้ประกอบการแต่ละรายและองค์กรเกี่ยวกับกระบวนการผลิตและวัตถุดิบที่ใช้ไม่เปลี่ยนแปลง องค์กรสามารถคำนึงถึงต้นทุนการชำระค่าบริการขององค์กรบุคคลที่สามเพื่อพัฒนาขีด จำกัด ในการบัญชีภาษีเป็นค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายตามย่อหน้า 3 น. 1 ศิลปะ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 4 กันยายน 2550 N 03-03-06/4/127)
วันที่เกิดค่าใช้จ่ายสำหรับการจ่ายเงินให้กับองค์กรบุคคลที่สามสำหรับงานที่ดำเนินการ (ให้บริการ) คือวันที่ชำระหนี้ตามเงื่อนไขของสัญญาที่สรุปไว้หรือวันที่นำเสนอต่อผู้เสียภาษีของเอกสารที่ใช้เป็นพื้นฐานในการชำระหนี้ หรือวันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ค่าใช้จ่ายรับรู้ในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ที่เกิดขึ้นตามเงื่อนไขของรายการ ดังนั้นองค์กรจึงรับรู้ค่าใช้จ่ายที่เป็นปัญหาในแต่ละครั้งเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร (มติของ Federal Antimonopoly Service UO ลงวันที่ 17 มกราคม 2555 N F09-8803/11, SZO ลงวันที่ 13 มีนาคม 2550 N A05-11056/2006-12 และลงวันที่ 11 เมษายน 2550 N A05-10034/2549 -9)
ในขณะเดียวกัน กระทรวงการคลังของรัสเซียเชื่อว่าองค์กรมีสิทธิ์ที่จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการขององค์กรบุคคลที่สามเพื่อพัฒนามาตรฐานการสร้างขยะและข้อจำกัดในการกำจัดเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรอย่างเท่าเทียมกันตลอดระยะเวลาของ ความถูกต้องของพวกเขา หากมีค่าใช้จ่ายในการพัฒนาร่างมาตรฐานใหม่สำหรับการสร้างขยะและข้อ จำกัด ในการกำจัดไม่ว่าด้วยเหตุผลใดก็ตามค่าใช้จ่ายในรูปแบบของผลต่างระหว่างจำนวนค่าใช้จ่ายทั้งหมดสำหรับการพัฒนาร่างมาตรฐานเก่าสำหรับการสร้างและขีด จำกัด ของเสีย สำหรับการกำจัดและค่าใช้จ่ายจริงที่องค์กรบันทึกไว้สามารถรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรเป็นเงินก้อน (จดหมายลงวันที่ 10 พฤศจิกายน 2554 N 03-03-06/4/127)
อี.อันตาเนนโควา
บ้านหลังแรกของการให้คำปรึกษา
“ปรึกษาเรื่องอะไร”
ของเสีย- สาร วัสดุ และวัตถุใดๆ ที่เกิดขึ้นในกระบวนการผลิตหรือการบริโภคตลอดจนสินค้า (ผลิตภัณฑ์) นั้น สูญเสียทรัพย์สินของผู้บริโภคไปทั้งหมดหรือบางส่วนและ ไม่มีการใช้งานอีกต่อไปณ สถานที่ที่มีการก่อตัวหรือการตรวจจับ และที่เจ้าของกำจัด ตั้งใจหรือต้องกำจัดโดยการรีไซเคิลหรือการกำจัดคุณลักษณะที่กำหนดของขยะก็คือ สูญเสียทรัพย์สินของผู้บริโภคไป แม้ว่าจะบางส่วนก็ตาม นั่นคือในสถานการณ์ที่วัสดุที่สร้างขึ้นในระหว่างการผลิตผลิตภัณฑ์สามารถนำมาใช้ซ้ำในการผลิตเพื่อวัตถุประสงค์เดียวกันหรือขายภายนอกในราคาของทรัพยากรดั้งเดิม วัสดุเหล่านั้นจะไม่ถูกรับรู้ว่าเป็นของเสีย
มีรายละเอียดรายการของเสียอยู่ใน เครื่องแยกประเภทขยะ DK 005-96, ได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของคณะกรรมการแห่งรัฐของประเทศยูเครนเพื่อการมาตรฐาน มาตรวิทยา และการรับรองของประเทศยูเครน ลงวันที่ 29 กุมภาพันธ์ 2539 ฉบับที่ 89
ขยะมีหลายประเภท แต่เพื่อจุดประสงค์ทางบัญชี ความแตกต่างที่แสดงในรูปมีความสำคัญ ต่อไปเราจะพิจารณาการบัญชีขยะแต่ละประเภท
ประเภทของเสียจากการผลิต
การบัญชีของเสียที่ส่งคืน
ประการแรก เราทราบว่าขยะที่นำกลับมาใช้ใหม่ได้ ไม่รวม (พี 330 วิธีการแนะนำหมายเลข 373):
ทรัพยากรวัสดุที่เหลืออยู่ซึ่งตามเทคโนโลยีที่จัดตั้งขึ้นจะถูกโอนไปยังการประชุมเชิงปฏิบัติการและแผนกอื่น ๆ ในรูปแบบวัสดุที่ครบถ้วนสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ประเภทอื่น ๆ (งานบริการ)
ผลพลอยได้ที่ได้รับพร้อมกันกับผลิตภัณฑ์เป้าหมาย (หลัก) ในกระบวนการทางเทคโนโลยีเดียว
ตามนั้นจะมีการกำหนดต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ดังนี้:
1) โดย มูลค่ายุติธรรมหากมีการขายขยะที่นำกลับมาใช้ใหม่ได้ภายนอก
2) ใน การประเมินความเป็นไปได้ในการใช้งานหากมีการใช้ของเสียที่ส่งคืนได้ที่สถานประกอบการเอง ราคาที่เป็นไปได้คือราคาที่ลดลงของวัตถุดิบต้นทางสำหรับขยะที่นำกลับมาใช้ใหม่ได้ หากการประเมินดังกล่าวทำได้ยาก ของเสียสามารถถือเป็นต้นทุนในราคาของวัสดุดั้งเดิม
บันทึก : หากของเสียที่ส่งคืนได้จากโรงปฏิบัติงานแห่งหนึ่งถูกส่งเป็นวัสดุเต็มเปี่ยมไปยังโรงปฏิบัติงานอื่น ต้นทุนของพวกมันจะถูกกำหนดโดยต้นทุนเดิมของวัสดุเริ่มแรก ของเสียดังกล่าวจะถูกนำมาพิจารณาในลักษณะเดียวกับการบัญชีวัตถุดิบและวัสดุพื้นฐาน ( หน้า 329 วิธีการแนะนำหมายเลข 373).
ขั้นตอนในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของของเสียที่ส่งคืนได้นั้นขึ้นอยู่กับว่าจำเป็นต้องรีไซเคิลก่อนนำไปกำจัดหรือไม่
หากมีการขายขยะที่นำกลับมาใช้ใหม่ได้ โดยไม่ต้องประมวลผลโดยพื้นฐานแล้วพวกเขาเป็นผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป สำหรับของเสียดังกล่าว มูลค่ายุติธรรมคือราคาขายลบด้วยต้นทุนการขายและจำนวนมาร์กอัป (กำไร) ที่อิงจากมาร์กอัป (กำไร) สำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและสินค้าที่คล้ายกัน ( ข้อ 3.1 ของภาคผนวกของ P(S)BU 19 “การรวมวิสาหกิจ”).
ในสถานการณ์ที่ขยะส่งคืนก่อนขาย ได้รับการประมวลผลแสดงถึงงานที่กำลังดำเนินการอยู่ แล้ว มูลค่ายุติธรรมจะเป็นราคาขายของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปลบด้วยต้นทุนในการดำเนินการให้เสร็จ การขายและส่วนเพิ่ม (กำไร) ซึ่งคำนวณจากอัตรากำไรของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่คล้ายคลึงกัน ( ข้อ 3.2 ของภาคผนวกของ P(S)BU 19).
การตัดสินใจเกี่ยวกับขั้นตอนการประเมินของเสียที่ส่งคืนนั้นทำโดยหัวหน้าองค์กร การประเมินของเสียสามารถดำเนินการโดยบุคคลเดียว (เช่น นักเทคโนโลยี) หรือโดยคณะกรรมการพิเศษ ไม่ว่าในกรณีใดขอแนะนำให้จัดทำเอกสารในรูปแบบใด ๆ ซึ่งจะเป็นไปตามราคาที่ควรได้รับของเสียที่ส่งคืนจากการผลิต
การเคลื่อนย้ายของเสียที่ส่งคืนได้ภายในองค์กรโดยเฉพาะจากเวิร์กช็อปไปยังคลังสินค้าหรือไปยังเวิร์กช็อปอื่นนั้นได้รับการบันทึกไว้ในบัตรรับจำกัด (แบบฟอร์มหมายเลข M-8, หมายเลข M-9) หรือคำขอใบแจ้งหนี้ สำหรับการปล่อย (การเคลื่อนย้ายภายใน) ของวัสดุ (แบบฟอร์มหมายเลข M-11)*
* แบบฟอร์มเหล่านี้ได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงสถิติของประเทศยูเครน ลงวันที่ 21 มิถุนายน 2539 ฉบับที่ 193
ใน การบัญชีของเสียที่ส่งคืนได้มาถึงทางจดหมาย: Dt 209 “วัสดุอื่นๆ” - Kt 23 “การผลิต” . อย่างไรก็ตามของเสียเหล่านั้นที่วางแผนจะใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์ในองค์กรนั้นสามารถสะท้อนให้เห็นได้ในบัญชีย่อย 201 "วัตถุดิบและวัสดุ"
การขายของเสียที่ส่งคืนจะแสดงในลักษณะปกติเช่นเดียวกับการขายสินทรัพย์หมุนเวียนอื่นในบัญชีย่อย 712 “ รายได้จากการขายสินทรัพย์หมุนเวียนอื่น” . ในเวลาเดียวกันต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ซึ่งถูกบันทึกไว้จะถูกตัดออกเป็นเดบิตในบัญชีย่อย 943 "ต้นทุนของสินค้าคงคลังที่ขาย" .
ในการบัญชีโดย ภาษีเงินได้ธุรกรรมดังกล่าวสะท้อนให้เห็นตามกฎการบัญชีเนื่องจากไม่มีการปรับปรุงผลลัพธ์ทางการเงินก่อนภาษีที่เกี่ยวข้อง เอ็นเคยูไม่ได้จัดเตรียมไว้ให้
ลงทะเบียนแล้ว ตามภาษีมูลค่าเพิ่มการดำเนินการรับของเสียที่ส่งคืนไม่มีผลกระทบ เมื่อขายขยะ ภาระภาษีจะแสดงในลำดับทั่วไปสำหรับเหตุการณ์แรกที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้ ( ข้อ 187.1 NKU):
ในวันที่โอนเงินจากผู้ซื้อ/ลูกค้าเข้าบัญชีธนาคารของผู้เสียภาษี และในกรณีส่งมอบเป็นเงินสด - ในวันที่ได้รับเงินที่โต๊ะเงินสดของผู้เสียภาษี
ณ วันที่ขนส่งขยะ
ผู้ตรวจสอบยังให้ความสนใจกับเรื่องนี้โดยปรึกษาหารือกับ หมวดหมู่ 101.02 ZIR SFSU.
ขั้นตอนการใช้กฎอาจทำให้เกิดคำถาม ย่อหน้า 2 ข้อ 188.1 NKUเกี่ยวกับการกำหนดฐานภาษี VAT ขั้นต่ำไม่ต่ำกว่าราคาซื้อ (สำหรับสินค้า) และสำหรับผลิตภัณฑ์ที่ผลิตขึ้นเองไม่ต่ำกว่าราคาปกติ**
** รายละเอียดดูได้ใน “BN”, 2016, ฉบับที่ 12, หน้า. 6 และหน้า 19 ฉบับนี้.
โดยหลักการแล้วของเสียที่ส่งคืนได้ไม่เกี่ยวข้องกับสินค้าหรือผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป เราเชื่อว่าในกรณีนี้ เมื่อกำหนดฐานภาษี VAT ขั้นต่ำ ควรคำนึงถึงต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ซึ่งบันทึกไว้ในบัญชีย่อย 209
ลักษณะเฉพาะ: เป็นการชั่วคราวจนถึงวันที่ 01.01.17 การดำเนินการสำหรับการจัดหาของเสียและเศษเหล็กและโลหะที่ไม่ใช่เหล็ก ตลอดจนกระดาษและกระดาษแข็งสำหรับการรีไซเคิล (เศษกระดาษและขยะ) ของประเภท 4707 ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตาม UKT VED ( มาตรา 23 หมวดย่อย ส่วนที่ 2 XX เอ็นเคยู- รายการขยะและเศษซากดังกล่าวได้รับการอนุมัติแล้ว โดยมติคณะรัฐมนตรีของรัฐมนตรีของประเทศยูเครน ลงวันที่ 12 มกราคม พ.ศ. 2554 ฉบับที่ 15 (อ้างอิง 025069200)- รายละเอียดเฉพาะของการใช้สิทธิประโยชน์นี้ได้ถูกกล่าวถึงใน หนังสือของ SFSU ลงวันที่ 25 มีนาคม 2559 เลขที่ 10203/7/99-99-19-03-02-1 7 // “BN”, 2016, ฉบับที่ 15, หน้า. 6.
ตัวอย่างที่ 1 บริษัทได้รับวัสดุเหลือใช้ (เศษขนสัตว์) จำนวน 20 กิโลกรัมในระหว่างกระบวนการผลิต ในเวลาเดียวกันองค์กรจะใช้ขยะ 10 กิโลกรัมในการผลิตของตัวเอง (ราคา 30 UAH ต่อ 1 กิโลกรัม) และ 10 กิโลกรัมจะขายภายนอก (ราคา 50 UAH ต่อ 1 กิโลกรัม) ของเสียถูกขายในราคา 60 UAH พร้อมภาษีมูลค่าเพิ่มต่อ 1 กิโลกรัม
ตารางที่ 1. การบัญชีสำหรับการดำเนินงานของเสียที่ส่งคืน
การทำธุรกรรมทางธุรกิจ | บัญชีที่สอดคล้องกัน | ผลรวม |
|
เดบิต | เครดิต |
||
1. ของเสียได้ถูกรวมเป็นทุนซึ่งบริษัทจะใช้ในการผลิตของตนเอง | |||
2. ตัดของเสียเพื่อการผลิต | |||
3. ของเสียที่จะขายได้ถูกรวมเป็นทุนแล้ว | |||
4. รายได้จากการขายขยะสะท้อนให้เห็น | |||
5. ภาระภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มจะสะท้อนให้เห็น | |||
6. สะท้อนต้นทุนการขายขยะ | |||
7. การชำระค่าขยะที่ได้รับ |
การบัญชีสำหรับของเสียที่ไม่สามารถนำกลับมาใช้ใหม่ได้
ในการคำนึงถึงของเสียที่ไม่สามารถเพิกถอนได้ สิ่งที่สำคัญที่สุดคือไม่ว่าจะสอดคล้องกับมาตรฐานต้นทุนที่กำหนดไว้หรือไม่ก็ตาม หากมาตรฐานดังกล่าวมีอยู่ในเอกสารเฉพาะอุตสาหกรรม GOST เงื่อนไขทางเทคนิค หรือข้อบังคับทางเทคนิค มาตรฐานเหล่านั้นก็จะปฏิบัติตาม อย่างไรก็ตาม โดยปกติแล้วมาตรฐานเหล่านี้จะไม่มีให้ใช้งาน และองค์กรจะต้องอนุมัติโดยอิสระจากกฎหมายภายในท้องถิ่น (คำสั่งสำหรับองค์กร)
เมื่อจัดทำแผนที่จำกัดการบริโภค (แบบฟอร์มหมายเลข M-8, หมายเลข M-9) พวกเขาคำนึงถึงข้อ จำกัด ในการจัดหาทรัพยากรวัสดุสำหรับการผลิตซึ่งกำหนดขึ้นบนพื้นฐานของมาตรฐานปัจจุบันสำหรับการใช้วัสดุ ( หน้า 336, 337 วิธีการแนะนำหมายเลข 373).
ทรัพยากรวัสดุที่เกินขีดจำกัดจะถูกปล่อยออกมาเมื่อมีการร้องขอพิเศษ (เอกสารสัญญาณ) ในกรณีที่มีการใช้มาตรฐานที่กำหนดไว้มากเกินไปเนื่องจากข้อบกพร่อง การเปลี่ยนวัสดุที่จัดทำโดยเทคโนโลยี ( หน้า 337, 341 วิธีการแนะนำหมายเลข 373).
ของเสียที่ไม่สามารถเพิกถอนได้จะไม่รับรู้เป็นสินทรัพย์เนื่องจากกิจการไม่สามารถได้รับประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากสิ่งนี้ในอนาคต ( ศิลปะ. กฎหมายว่าด้วยการบัญชีข้อ 1 ข้อ 2.13 วิธีการแนะนำข้อ 2).
ของเสียดังกล่าวจะถูกบันทึกเป็นปริมาณเท่านั้น การบัญชีสำหรับจำนวนขยะทั้งหมดที่เกิดขึ้นจะดำเนินการ ณ แหล่งกำเนิดสินค้าและผลิตภัณฑ์เฉพาะ ( ).
ตามกฎแล้วจะต้องกำจัดของเสียที่ไม่สามารถเพิกถอนได้ ของเสียดังกล่าวจะถูกตัดออกตามใบรับรองการตัดจำหน่ายซึ่งจัดทำขึ้นในรูปแบบใด ๆ ค่าใช้จ่ายในการกำจัดของเสียเหล่านี้รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่น ( ข้อ 2.13 วิธีแนะนำข้อ 2).
ของเสียที่ไม่สามารถนำกลับมาใช้ใหม่ได้ตามกฎระเบียบ . รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายแล้ว ผลิตภัณฑ์ที่ผลิต- ขณะเดียวกันใน หน้า 331 วิธีการแนะนำหมายเลข 373กล่าวกันว่าหากการระบุแหล่งที่มาโดยตรงของของเสียที่ได้รับไปยังต้นทุนของผลิตภัณฑ์แต่ละรายการและคำสั่งซื้อนั้นซับซ้อน ของเสียที่ไม่สามารถนำกลับมาใช้ใหม่ได้จะถูกนำมาพิจารณาเป็นมวลรวมของผลิตภัณฑ์ทั้งหมด และการกระจายไปยังผลิตภัณฑ์แต่ละรายการจะดำเนินการตามสัดส่วนของปริมาณ ของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต
ในการบัญชีโดย ภาษีเงินได้ธุรกรรมที่มีของเสียดังกล่าวสะท้อนให้เห็นตามกฎทางบัญชีเนื่องจากมีการปรับปรุงผลลัพธ์ทางการเงินก่อนหักภาษีสำหรับรายการดังกล่าว เอ็นเคยูไม่ได้จัดเตรียมไว้ให้
ลงทะเบียนแล้ว ตามภาษีมูลค่าเพิ่มในความเห็นของเรา ของเสียที่ไม่สามารถนำกลับมาใช้ใหม่ได้ตามกฎข้อบังคับจะไม่ส่งผลกระทบต่อมัน เนื่องจากการก่อตัวของมันเกี่ยวข้องโดยตรงกับกระบวนการทางเทคโนโลยี ดังนั้นวัสดุในรูปแบบของของเสียที่เอาคืนไม่ได้จะถูกนำมาใช้ในกิจกรรมทางเศรษฐกิจของผู้เสียภาษีและจะมีการสะสมการชดเชยหนี้สินภาษี ข้อ 198.5 NKUในกรณีนี้ก็ไม่จำเป็น
สิ่งนี้ได้รับการยืนยันทางอ้อมจากหน่วยงานภาษีที่เกี่ยวข้องกับการตัดวัสดุภายในขอบเขตของการสูญเสียตามธรรมชาติ (คำอธิบายใน ประเภท 101.24 ZIR SFSU- และในกรณีนี้ สถานการณ์ก็คล้ายกันโดยพื้นฐานแล้ว
ขยะที่ไม่สามารถกู้คืนได้มากเกินไป . ตาม ข้อ 11 P (S) BU 16รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายแล้ว สินค้าที่ขาย(งานบริการ) นั่นคือรายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นสำหรับจำนวนค่าใช้จ่ายดังกล่าว: Dt 901 - Kt 20
ขณะเดียวกันกระทรวงการคลัง จดหมายลงวันที่ 15 เมษายน 2548 เลขที่ 31-04220-20-17/6687สังเกตว่าค่าใช้จ่ายส่วนเกินรวมอยู่ในราคาต้นทุนหากค่าใช้จ่ายดังกล่าว ไม่เกี่ยวข้องกับการขาดแคลน ความเสียหาย การใช้ที่ไม่ใช่เทคโนโลยี และการละเมิดกฎการจัดเก็บ โดยการตัดสินใจของผู้มีอำนาจ (ผู้จัดการ) ขององค์กร
ภาษีเงินได้สำหรับการดำเนินงานดังกล่าวจะถูกกำหนดตามข้อมูลทางบัญชีโดยไม่มีการปรับปรุงผลทางการเงินใดๆ
ในการบัญชี ตามภาษีมูลค่าเพิ่มการชดเชยหนี้สินภาษีควรประเมินจากต้นทุนของวัสดุที่เกี่ยวข้องกับของเสียดังกล่าวโดยพิจารณาจาก ย่อหน้า “g” ข้อ 198.5 NKU- หนี้สินภาษีเกิดขึ้นจากต้นทุนการซื้อวัสดุ ( ข้อ 189.1 NKU- ในเวลาเดียวกัน ในบางกรณี จำเป็นต้องแปลงหน่วยการวัดซึ่งมีการบันทึกวัสดุต้นทางเป็นหน่วยบัญชีของเสีย (เช่น เมตรของผ้าต่อขยะหนึ่งกิโลกรัม) ขอแนะนำให้จัดทำเอกสารนี้ในรูปแบบใดก็ได้
ตัวอย่างที่ 2 องค์กรได้รับวัสดุเหลือใช้ (เศษผ้า) จำนวน 3 กิโลกรัมในระหว่างกระบวนการผลิต ในกรณีนี้ ของเสียจำนวน 2 กิโลกรัมจะพอดีกับมาตรฐานการใช้วัสดุที่กำหนดขึ้นในองค์กร และของเสียจำนวน 1 กิโลกรัมนั้นสูงกว่าเกณฑ์ปกติ ราคาของวัสดุคือ 50 UAH ต่อ 1 ม. (ในรูปของ 1 กก. - 100 UAH ต่อ 1 กก.)
ของเสียถูกกำจัด ค่าใช้จ่ายในการกำจัดคือ 12 UAH พร้อมภาษีมูลค่าเพิ่ม (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 2 UAH)
ตารางที่ 2. การบัญชีสำหรับการดำเนินงานที่มีของเสียที่เอาคืนไม่ได้
การทำธุรกรรมทางธุรกิจ | บัญชีที่สอดคล้องกัน | ผลรวม |
|
เดบิต | เครดิต |
||
1. สะท้อนถึงการสิ้นเปลืองวัสดุที่มากเกินไป | |||
2. ภาระภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มได้รับการสะสมตาม ย่อหน้า “g” ข้อ 198.5 NKU | |||
3. ชำระค่าบริการกำจัดทิ้ง | |||
4. เครดิตภาษีสำหรับ VAT จะแสดง (ขึ้นอยู่กับใบกำกับภาษีที่ลงทะเบียนใน Unified Register of Tax Invoices) | |||
3.รับบริการรีไซเคิล | |||
4. สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว | |||
5. ดำเนินการชดเชยหนี้ | |||
(1) มีการคำนวณดังนี้: 100 UAH x 20% = 20 UAH |
ของเสียและนิเวศวิทยา
องค์กรธุรกิจในด้านการจัดการขยะจะถูกส่งเป็นประจำทุกปี (ภายในวันที่ 20 กุมภาพันธ์ของปีถัดจากปีที่รายงาน) ซึ่งกิจกรรมนำไปสู่การสร้างขยะโดยเฉพาะ โดยมีตัวบ่งชี้การสร้างขยะทั้งหมด จาก 50 ถึง 1,000 หน่วยธรรมดา (ข้อ 3 ของคำสั่งซื้อหมายเลข 118).
ตัวบ่งชี้การสร้างขยะทั้งหมด(ป เสียง) คำนวณโดยใช้สูตรที่กำหนดใน ศิลปะ. กฎหมายฉบับที่ 187, ดังนั้น:
ป เสียง= 5,000x ม1+500x M2+50x ม3+1x ม4,
โดยที่ M1, M2, M3, M4 คือมวลในหน่วยตันของเสียประเภทอันตราย 1, 2, 3 และ 4 ตามลำดับ ซึ่งสร้างขึ้นจากปีที่แล้ว
อย่างไรก็ตามในขณะนี้การคำนวณตัวบ่งชี้นี้เป็นเรื่องยากเนื่องจากรายการ (ลักษณนาม) ของเสียที่มีประเภทความเป็นอันตรายที่กำหนดไว้ยังไม่ได้รับการอนุมัติในระดับรัฐ สิ่งนี้ถูกบันทึกไว้ใน หนังสือกรมความปลอดภัยสิ่งแวดล้อมและการจัดการขยะ กระทรวงนิเวศวิทยา ลงวันที่ 20 เมษายน 2559 ฉบับที่ 7/1254-16- เราหวังได้เพียงว่าเจ้าหน้าที่จะแก้ไขปัญหานี้ในอนาคต
และจำเป็นต้องแก้ไขเนื่องจากความจำเป็นในการได้รับอนุญาตให้ดำเนินการในด้านการจัดการขยะก็ขึ้นอยู่กับตัวบ่งชี้ P zuv ด้วย โดยเฉพาะอย่างยิ่ง จะต้องได้รับใบอนุญาตดังกล่าวหากกิจกรรมขององค์กรธุรกิจส่งผลให้เกิดของเสียซึ่ง Pg เกิน 1,000 ( ย่อหน้า "c" ศิลปะ กฎหมายฉบับที่ 17 ฉบับที่ 187- แต่ปัจจุบันยังไม่มีขั้นตอนการขออนุญาตดังกล่าว (มีเพียงโครงการ) จึงไม่สามารถขอรับได้
บันทึก: เนื่องจากการยกเลิก คำสั่งซื้อหมายเลข 1218ไม่จำเป็นต้องได้รับข้อจำกัดในการกำจัดขยะในขณะนี้ ก่อนหน้านี้ความจำเป็นในการได้รับขีดจำกัดดังกล่าวไม่รวมอยู่ในนั้น รายการใบอนุญาตจาก กฎหมายฉบับที่ 3392
ภาษีสิ่งแวดล้อม . ตาม หน้า 240.1.3 มศวผู้ชำระเงิน Ecotax คือองค์กรธุรกิจที่กำจัดขยะ องค์กรธุรกิจที่ทิ้งของเสียเป็นวัตถุดิบรองในอาณาเขตของตนเอง (สิ่งอำนวยความสะดวก) จะไม่เป็นผู้จ่ายภาษีการกำจัดของเสีย ( ข้อ 240.5 NKU).
การกำจัดของเสียพิจารณาการเข้าพักถาวร (ครั้งสุดท้าย) หรือการฝังขยะในสถานที่หรือวัตถุที่กำหนดเป็นพิเศษ (สถานที่กำจัดขยะ สถานที่จัดเก็บ สถานที่ฝังกลบ อาคาร โครงสร้าง พื้นที่ดินใต้ผิวดิน ฯลฯ) สำหรับการใช้งานที่ได้รับอนุญาตจากหน่วยงานที่ได้รับอนุญาต ( หน้า 14.1.223 มข).
ในเรื่องนี้ องค์กรธุรกิจ "ธรรมดา" ที่มีกิจกรรมก่อให้เกิดของเสียและดำเนินการกำจัดชั่วคราว (จัดเก็บ) ของเสียรวมถึงของเสียอันตรายก่อนที่จะถ่ายโอนเพื่อการรีไซเคิลและกำจัดจะไม่เป็นผู้จ่ายภาษีสิ่งแวดล้อมสำหรับการกำจัดของเสีย
ขณะนี้หน่วยงานด้านภาษีเห็นด้วยกับสิ่งนี้ (ดูคำแนะนำใน หมวดหมู่ 120.01 ZIR SFSU จดหมายของผู้อำนวยการหลักของบริการการคลังของรัฐในภูมิภาค Chernigov ลงวันที่ 04/07/59 ฉบับที่ 1142/10/25-01-12-02-06- ในขณะเดียวกันในการปรึกษาหารือข้างต้น พวกเขายืนยันว่าผู้ชำระเงินมีข้อตกลงในการกำจัดและกำจัดของเสียกับองค์กรธุรกิจ (เทศบาลหรือวิสาหกิจเฉพาะทาง ฯลฯ) หากไม่มีข้อตกลงดังกล่าว ตามที่ผู้ควบคุมระบุ องค์กรธุรกิจจะเป็นผู้ชำระภาษีสิ่งแวดล้อม
เราสามารถโต้แย้งเรื่องนี้ได้เนื่องจากข้อกำหนดที่คล้ายกันมา เอ็นเคยูไม่ แต่ผู้จ่ายเงินอย่างระมัดระวังจะดีกว่าถ้ามีข้อตกลงดังกล่าว จากนั้นความขัดแย้งกับหน่วยงานกำกับดูแลเกี่ยวกับการไม่ชำระภาษีสิ่งแวดล้อมจะไม่เกิดขึ้นอย่างแน่นอน
- ต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ช่วยลดต้นทุนการผลิต ของเสียดังกล่าวได้รับมาตามมูลค่ายุติธรรมหรือตามการประมาณการศักยภาพการใช้งาน
- ต้นทุนของของเสียจากกฎระเบียบที่ไม่สามารถเรียกคืนได้จะรวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตแล้ว ต้นทุนของของเสียส่วนเกินที่ไม่สามารถกู้คืนได้รวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ขาย
- องค์กรธุรกิจทั้งหมดที่มีกิจกรรมที่ก่อให้เกิดของเสียจะเก็บบันทึกเบื้องต้นของของเสียตามแบบฟอร์มมาตรฐานหมายเลข 1-VT
- องค์กรธุรกิจบางแห่งยื่นแบบแสดงรายการขยะประจำปี ขณะนี้ไม่จำเป็นต้องได้รับข้อจำกัดในการกำจัดขยะและการอนุญาตให้ดำเนินการในด้านการจัดการขยะ
- องค์กรธุรกิจทั่วไปที่มีกิจกรรมที่ก่อให้เกิดขยะไม่ได้เป็นผู้จ่ายภาษีสิ่งแวดล้อมสำหรับการกำจัดขยะ แต่สำหรับการยกเว้นดังกล่าว ผู้ตรวจสอบกำหนดให้ต้องมีข้อตกลงในการกำจัดและกำจัดของเสียกับองค์กรธุรกิจ
เอกสารบทความ
กฎหมายฉบับที่ 187 - กฎหมายของประเทศยูเครน “เรื่องขยะ” ลงวันที่ 03/05/98 ฉบับที่ 187/98-VR
กฎหมายฉบับที่ 3392 - กฎหมายของประเทศยูเครน “ในรายการเอกสารการอนุญาตในด้านกิจกรรมทางเศรษฐกิจ” ลงวันที่ 19 พฤษภาคม 2554 ฉบับที่ 3392-VI
คำสั่งซื้อเลขที่ 118 - ขั้นตอนการยื่นใบขนขยะโดยได้รับอนุมัติตามมติคณะรัฐมนตรีของประเทศยูเครน ลงวันที่ 18 กุมภาพันธ์ 2559 ฉบับที่ 118
คำสั่งหมายเลข 342 - คำแนะนำในการกรอกแบบฟอร์มมาตรฐานของเอกสารการบัญชีหลักหมายเลข 1-VT "การบัญชีสำหรับของเสียและวัสดุบรรจุภัณฑ์และภาชนะบรรจุ" ได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงคุ้มครองสิ่งแวดล้อมของประเทศยูเครนลงวันที่ 07.07.08 ฉบับที่ 342
คำสั่งซื้อหมายเลข 1218 - ขั้นตอนการพัฒนาการอนุมัติและการแก้ไขข้อ จำกัด ในการสร้างและกำจัดของเสียได้รับการอนุมัติโดยมติคณะรัฐมนตรีของรัฐมนตรีของประเทศยูเครนลงวันที่ 03.08.98 ฉบับที่ 1218 (ขั้นตอนดังกล่าวใช้ไม่ได้ตั้งแต่ 11.03.16 ตาม มติคณะรัฐมนตรีของรัฐมนตรีของประเทศยูเครนลงวันที่ 02.18.16 ฉบับที่ 118)
คำแนะนำวิธีที่ 2 - คำแนะนำด้านระเบียบวิธีสำหรับการบัญชีสินค้าคงคลังได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของ IFU ลงวันที่ 10 มกราคม 2550 ลำดับที่ 2
วิธีแนะนำหมายเลข 373 - คำแนะนำด้านระเบียบวิธีสำหรับการก่อตัวของต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ในอุตสาหกรรมได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงนโยบายอุตสาหกรรมของประเทศยูเครนลงวันที่ 07/09/50 ฉบับที่ 373
การจัดการการผลิตแบบไร้ขยะเป็นความฝันอันพึงปรารถนาแต่เป็นเรื่องยากสำหรับผู้ประกอบการทุกคน อย่างไรก็ตาม แม้กระทั่งทุกวันนี้ ขยะบางประเภทก็สามารถนำมาใช้ซ้ำในการผลิต (เมื่อปฏิบัติงาน การให้บริการ) หรือขายให้กับผู้ซื้อบุคคลที่สาม
ของเสียจากการผลิตและการบริโภค หมายถึง เศษวัตถุดิบ วัสดุ ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป สินค้าหรือผลิตภัณฑ์อื่นๆ ที่เกิดขึ้นในกระบวนการผลิตหรือการบริโภค ตลอดจนสินค้า (ผลิตภัณฑ์) ที่สูญเสียทรัพย์สินของผู้บริโภคไป คำจำกัดความนี้มีอยู่ในมาตรา มาตรา 1 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 24 มิถุนายน 2541 เลขที่ 89-FZ “เกี่ยวกับของเสียจากการผลิตและการบริโภค” ของเสียแบ่งออกเป็นประเภทที่ไม่สามารถกู้คืนได้ (เช่น การสูญเสียทางเทคโนโลยี การระเหย การรั่วไหล การทำให้วัตถุดิบแห้งในระหว่างกระบวนการผลิต) และแบบส่งคืนได้ ขยะที่ไม่สามารถเพิกถอนได้ไม่เหมาะสำหรับการใช้งานต่อไป ในทางตรงกันข้าม ของเสียที่นำกลับมาใช้ใหม่สามารถใช้เป็นแหล่งวัตถุดิบเพิ่มเติมได้ ของเสียดังกล่าวจะถูกถ่ายโอนไปยังการผลิตอีกครั้งหรือขายภายนอก แนวคิดของขยะที่ส่งคืนได้ซึ่งใช้เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ได้รับไว้ในวรรค 6 ของศิลปะ 254 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ของเสียที่ส่งคืนได้หมายถึงส่วนที่เหลือของวัตถุดิบ (วัสดุ) ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป สารหล่อเย็น และทรัพยากรวัสดุประเภทอื่น ๆ ที่เกิดขึ้นระหว่างการผลิตสินค้า (การปฏิบัติงาน การให้บริการ) และสูญเสียคุณภาพผู้บริโภคไปบางส่วน ทรัพยากรดั้งเดิม (คุณสมบัติทางเคมีหรือกายภาพ) เป็นผลให้ของเสียที่ส่งคืนได้ถูกนำมาใช้ในภายหลังด้วยต้นทุนที่เพิ่มขึ้น (ผลผลิตผลิตภัณฑ์ที่ลดลง) หรือโดยทั่วไปแล้วไม่ได้เป็นไปตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้ ขยะที่ส่งคืนได้ไม่รวมถึง:- ส่วนที่เหลือของสินค้าคงคลังซึ่งตามเทคโนโลยีการผลิตที่จัดตั้งขึ้นจะถูกโอนไปยังแผนกอื่น ๆ ในรูปแบบวัตถุดิบและวัสดุที่ครบถ้วนสำหรับการผลิตสินค้าประเภทอื่น ๆ (งานบริการ)
- ผลิตภัณฑ์ที่เกี่ยวข้อง (ที่เกี่ยวข้อง) ที่ได้รับตามกระบวนการทางเทคโนโลยีระหว่างการผลิต (การปฏิบัติงานการให้บริการ)
- ความผันผวนตามฤดูกาลและอื่น ๆ ในความต้องการของผู้บริโภคสำหรับสินค้า (งานบริการ)
- การสูญเสียคุณภาพหรือทรัพย์สินของผู้บริโภคอื่น ๆ ของสินค้า
- การหมดอายุ (ประมาณวันหมดอายุ) ของอายุการเก็บรักษาหรือการขายสินค้า
- นโยบายการตลาด (เช่น ส่วนลดที่มอบให้เป็นส่วนหนึ่งของกิจกรรมเพื่อส่งเสริมผลิตภัณฑ์ใหม่ที่ไม่มีความคล้ายคลึงกับตลาด ค้นหาและพัฒนาตลาดใหม่)
- การใช้แบบจำลองการทดลองและตัวอย่างสินค้าเพื่อให้ผู้บริโภคคุ้นเคย
ในระหว่างกิจกรรมการผลิตขององค์กร ของเสียอาจเกิดขึ้นได้
หากของเสียไม่มีมูลค่า กล่าวคือ ไม่สามารถนำไปใช้ในการผลิตหรือขายให้กับองค์กรอื่นได้ จะถือว่าเป็นของเสียที่ไม่สามารถนำกลับมาใช้ใหม่ได้ (การสูญเสียทางเทคโนโลยี) ของเสียดังกล่าวไม่สามารถนำมาซึ่งผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจให้กับองค์กรได้ ดังนั้น ของเสียดังกล่าวจึงไม่ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นสินทรัพย์และไม่มีการประเมินมูลค่า (ข้อ 7.2 ย่อหน้าย่อย "a" ข้อ 7.2.1 ข้อ 8.3 ของแนวคิดที่ได้รับอนุมัติจากสภาระเบียบวิธีเกี่ยวกับการบัญชีภายใต้ กระทรวงการคลังรัสเซีย, สภาประธานาธิบดีของสถาบันนักบัญชีมืออาชีพ 12/29/1997)
หากสามารถนำของเสียไปใช้หรือขายได้ก็ถือเป็นขยะที่นำกลับมาใช้ใหม่ได้
เอกสารประกอบ
การถ่ายโอนของเสียที่ส่งคืนไปยังคลังสินค้าจะต้องกรอกใบแจ้งหนี้ตามแบบฟอร์มหมายเลข M-11 (ข้อ 57, 111 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n) . หากองค์กรอื่นประมวลผลวัสดุให้ส่งคืนใบเสร็จรับเงินและของเสียพร้อมใบสั่งรับตามแบบฟอร์ม M-4 สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับวิธีการรับของเสียเข้าคลังสินค้า โปรดดูที่ วิธีบันทึกการรับวัสดุลงบัญชี .
การบัญชี
ในการบัญชีให้บันทึกการรับของเสียดังนี้
เดบิต 10 (16) เครดิต 20 (21, 23...)
- ของเสียที่ส่งคืนได้ถูกส่งไปยังคลังสินค้าแล้ว
ในการบัญชีองค์กรมีทางเลือกในการกำหนดต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ - ตามราคาขายหรือการใช้งานที่เป็นไปได้ (ข้อ 111 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ไม่ .119น) แก้ไขวิธีการที่เลือกในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี (ข้อ 7 ของ PBU 1/2551 จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 สิงหาคม 2551 ฉบับที่ 03-03-06/1/470)
หากองค์กรวางแผนที่จะขายขยะที่นำกลับมาใช้ใหม่ได้ ให้สะท้อนถึงการขายในลักษณะเดียวกัน การขายวัสดุ .
พื้นฐาน
การประเมินมูลค่าของเสียที่ส่งคืนในการบัญชีภาษีขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์เพิ่มเติมของการใช้งาน:
หลักการดังกล่าวในการประเมินของเสียที่ส่งคืนได้กำหนดไว้ในวรรค 6 ของมาตรา 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ควรกำหนดราคาของการใช้ที่เป็นไปได้โดยคำนึงถึงผลลัพธ์ของการใช้ของเสียจะน้อยกว่าวัตถุดิบที่องค์กรมีเมื่อเริ่มต้นวงจรการผลิตหรือของเสียจะถูกนำไปใช้เพื่อวัตถุประสงค์อื่น เช่น เศษผ้าก็สามารถนำมาใช้ทำผ้าขี้ริ้วได้ ในกรณีนี้ต้นทุนของเศษเหล็กจะต่ำกว่าวัสดุดั้งเดิมอย่างมาก ขั้นตอนในการกำหนดราคาที่เป็นไปได้ในการบัญชีภาษีได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี (มาตรา 313 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
สถานการณ์: วิธีการประเมินขยะที่ส่งคืนได้ที่จะขายภายนอกหากไม่ทราบราคาขาย ณ เวลาที่รับของ?
หากองค์กรวางแผนที่จะขายขยะที่ส่งคืนได้จะต้องสะท้อนให้เห็นในราคาขายจริง (ข้อ 2 ข้อ 6 มาตรา 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ต้นทุนวัสดุจะลดลงตามจำนวนนี้ (ข้อ 6 ของมาตรา 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ในบางกรณี ณ เวลาที่ได้รับของเสียที่ส่งคืนได้ จะไม่ทราบราคาขาย ในกรณีเช่นนี้ ฝ่ายการเงินอนุญาตให้ประเมินของเสียที่ส่งคืนได้ในราคาตลาด หลังการขายองค์กรจะต้องคำนึงถึงรายได้ที่ได้รับเมื่อคำนวณภาษีเงินได้
สิ่งนี้ระบุไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 26 เมษายน 2553 ฉบับที่ 03-03-06/4/49 ลงวันที่ 18 กันยายน 2552 ฉบับที่ 03-03-06/1/595 และลงวันที่ 24 สิงหาคม 2550 ครั้งที่ 03-03-06/1/591.
ในการบัญชีภาษี ลดต้นทุนวัสดุตามจำนวนขยะที่ส่งคืนได้ (ข้อ 6 ของมาตรา 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
สถานการณ์: ณ จุดใดที่ต้นทุนวัสดุควรลดลงตามปริมาณของเสียที่ส่งคืนเมื่อคำนวณภาษีเงินได้?
โปรดพิจารณาของเสียที่ส่งคืนได้ ณ เวลาที่จัดส่งไปยังคลังสินค้า ในกรณีนี้ วิธีการที่ใช้โดยองค์กร (วิธีคงค้างหรือเงินสด) ไม่สำคัญ ข้อสรุปนี้สามารถทำได้บนพื้นฐานของมาตรา 271, 272, 273 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กำหนดวันที่ถ่ายโอนขยะที่ส่งคืนได้โดยใช้เอกสารหลัก (มาตรา 313, 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เช่นตามวันที่ในใบแจ้งความต้องการตามแบบฟอร์มหมายเลข M-11
ตัวอย่างการสะท้อนของเสียที่ส่งคืนในการบัญชีและการบัญชีภาษี
CJSC Alfa ใช้ระบบภาษีทั่วไป (วิธีการคงค้าง) ในการบัญชีองค์กรสะท้อนต้นทุนวัสดุโดยไม่ต้องใช้บัญชี 15 และ 16
ในเดือนพฤษภาคม ถั่วเหลือง 25 ตัน ราคา 16,000 รูเบิล/ตัน รวมเป็นเงิน 400,000 รูเบิล (16,000 rub./t × 25 t) ถูกโอนไปยังการผลิต ของเสียที่ส่งคืนได้ระหว่างการผลิต (อาหารป่น) มีจำนวน 300 กิโลกรัม พวกเขาจะถูกนำมาใช้ในการผลิตเสริม ดังนั้นของเสียที่ส่งคืนในการบัญชีภาษีจึงมีมูลค่าตามราคาที่เป็นไปได้ - 6 รูเบิล / กิโลกรัม
นโยบายการบัญชีของ Alpha เพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชีและภาษีกำหนดกฎเกณฑ์เดียวกันสำหรับการประเมินของเสียที่ส่งคืนได้
นักบัญชีของ Alpha จัดทำรายการบัญชีดังต่อไปนี้:
เดบิต 20 เครดิต 10
- 400,000 ถู (16,000 รูเบิล/ตัน × 25 ตัน) - โอนวัตถุดิบไปยังการผลิต
เดบิต 10 เครดิต 20
- 1800 ถู (300 กก. × 6 รูเบิล/กก.) - ขยะที่นำกลับมาใช้ใหม่ได้ถูกรวมเข้าเป็นทุนในคลังสินค้า
เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ นักบัญชีของ Alpha จะลดต้นทุนวัสดุลงด้วยต้นทุนขยะที่ส่งคืนได้ - 1,800 รูเบิล
สถานการณ์: จำเป็นต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับของเสียที่ส่งคืนได้ในรูปของเศษโลหะที่ไม่ใช่เหล็กหรือไม่?
คำตอบ: ใช่ จำเป็นหากองค์กรขายขยะ
หากของเสียนี้ถูกใช้ในการผลิต นั่นคือในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ก็ไม่จำเป็นต้องคืนภาษี
หากองค์กรขายขยะจะต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 2 ข้อ 3 มาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ความจริงก็คือการขายเศษโลหะที่ไม่ใช่เหล็กไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อย่อย 25 ข้อ 2 ข้อ 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ในกรณีนี้องค์กรมีหน้าที่ต้องดำเนินการ การบัญชีแยกต่างหากสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 4 ของข้อ 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
สามารถหลีกเลี่ยงการแยกบัญชีได้หากส่วนแบ่งของขยะที่ส่งคืนได้ซึ่งองค์กรตัดสินใจขายน้อยกว่า 5 เปอร์เซ็นต์ของค่าใช้จ่ายทั้งหมดขององค์กร ในกรณีนี้สามารถหัก VAT ทั้งหมดได้โดยไม่ต้องจัดทำบัญชีแยกต่างหาก (วรรค 9 วรรค 4 บทความ 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ระบบภาษีที่ง่ายขึ้น
หากองค์กรใช้การลดความซับซ้อนและจ่ายภาษีเดียวสำหรับส่วนต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่าย ต้นทุนวัสดุขององค์กรจะต้องลดลงด้วยต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ โดยจะต้องดำเนินการในเวลาที่ของเสียถูกถ่ายโอนไปยังคลังสินค้า กำหนดวันที่นี้ตามเอกสารหลักนั่นคือวันที่จัดทำใบแจ้งหนี้ในแบบฟอร์มหมายเลข M-11 ประเมินของเสียขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์เพิ่มเติมของการใช้งาน:
- หากมีการขายของเสียภายนอกจะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีในราคาขาย
- หากของเสียจะถูกใช้ในการผลิตของคุณเอง ให้สะท้อนกลับในการบัญชีตามราคาที่เป็นไปได้
กฎดังกล่าวกำหนดโดยอนุวรรค 5 ของวรรค 1 วรรค 2 ของมาตรา 346.16 และวรรค 6 ของมาตรา 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
องค์กรที่ใช้การลดความซับซ้อนสำหรับสิ่งอำนวยความสะดวกจะไม่คำนึงถึงรายได้และของเสียที่ส่งคืนได้ (มาตรา 346.14 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
สถานการณ์: วิธีสะท้อนของเสียที่ส่งคืนในบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายเมื่อทำให้ง่ายขึ้น? องค์กรจ่ายภาษีเดียวสำหรับส่วนต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่าย.
ลักษณะเฉพาะของการดำเนินการนี้คือขยะที่ส่งคืนได้จะช่วยลดปริมาณค่าใช้จ่ายวัสดุขององค์กร (ข้อย่อย 5 ข้อ 1 ข้อ 2 ข้อ 346.16 ข้อ 6 ข้อ 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งหมายความว่าในบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายมูลค่าของมันจะต้องสะท้อนให้เห็นในคอลัมน์ 5 “ ค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณฐานภาษี” โดยมีเครื่องหมายลบ (ข้อ 2.5 ของขั้นตอนที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 22 ตุลาคม 2555 ฉบับที่ 135น)
UTII
หากองค์กรชำระเงิน UTII การรับขยะที่ส่งคืนได้จะไม่ส่งผลกระทบต่อการคำนวณภาษีนี้ ผู้ชำระเงินของ UTII คำนวณภาษีนี้ตามรายได้ที่กำหนด (ข้อ 1 ของมาตรา 346.29 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
หากองค์กรขายขยะที่ส่งคืนได้ อาจมีบางกรณีที่การดำเนินการนี้ จะไม่อยู่ภายใต้ UTII .
OSNO และ UTII
หากองค์กรรวม UTII และระบบภาษีทั่วไปเข้าด้วยกัน จะต้องจัดระเบียบการบัญชีแยกต่างหากสำหรับภาษีกำไรและภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 9 ของมาตรา 274 ข้อ 4 และ 4.1 ของมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตามกฎแล้ว ขยะที่ส่งคืนได้นั้นสามารถนำมาประกอบกับกิจกรรมบางประเภทขององค์กรได้ ของเสียที่ส่งคืนได้ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมขององค์กรในระบบภาษีทั่วไปจะช่วยลดต้นทุนวัสดุสำหรับภาษีเงินได้ (ข้อ 6 ของมาตรา 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่าคำนึงถึงของเสียที่ส่งคืนได้ที่ได้รับจากกิจกรรมใน UTII เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี (ข้อ 1 ของมาตรา 346.29 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
สถานการณ์: จำเป็นต้องแจกจ่ายขยะที่ส่งคืนได้ซึ่งเป็นไปไม่ได้ที่จะระบุประเภทของกิจกรรมอย่างชัดเจนระหว่างกิจกรรมในระบบภาษีทั่วไปและ UTII หรือไม่
คำตอบ: ไม่ มันไม่จำเป็น.
ขยะที่นำกลับมาใช้ใหม่ไม่ใช่ค่าใช้จ่ายสำหรับองค์กร ต้นทุนวัสดุจะลดลงตามจำนวนเงินซึ่งจะต้องกระจายตามกฎของวรรค 9 ของมาตรา 274 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย