ที่ปรึกษาด้านหลักฐานการตรวจสอบ MSA 500 หลักฐานการตรวจสอบ
หลังจากศึกษาบทนี้แล้ว คุณจะ:
ทราบ
- ระบบการควบคุมกิจกรรมการตรวจสอบการควบคุมความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบในการจัดทำหลักฐานการตรวจสอบ
- วิธีการ เทคนิค และการจัดระเบียบในการรวบรวมและสร้างหลักฐานการสอบบัญชี
- วิธีการวางแผน การโปรแกรม และการดำเนินการขั้นตอนการตรวจสอบ
- ขั้นตอนการสรุปและใช้ผลการตรวจสอบ
- ขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบทุกด้านของการบัญชีและการรายงานการรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบที่จำเป็น
- สิทธิ หน้าที่และความรับผิดชอบของหน่วยงานทางเศรษฐกิจและสำนักงานสอบบัญชีในการจัดทำและการใช้หลักฐานการตรวจสอบภายนอกและภายใน
- วิธีการประยุกต์มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศในการพัฒนามาตรฐานแห่งชาติ
สามารถ
- วางแผน จัดระเบียบ และดำเนินการตรวจสอบทุกด้านของการบัญชีและการรายงาน
- พัฒนาโปรแกรมการตรวจสอบ
- สรุปผลการตรวจสอบและจัดทำรายงานการตรวจสอบ
- ใช้มาตรฐานสากลด้านการตรวจสอบเมื่อดำเนินการตรวจสอบขององค์กรระหว่างประเทศ
- ใช้มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศเป็นมาตรฐานในการประเมินคุณภาพการตรวจสอบ
- เปรียบเทียบมาตรฐานระหว่างประเทศและมาตรฐานระดับชาติและพิสูจน์ความเป็นไปได้ของความแตกต่าง
- พัฒนาข้อเสนอแนะสำหรับการจัดการของกิจการทางเศรษฐกิจตามผลการตรวจสอบ
- จัดระเบียบและดำเนินการตรวจสอบสถานะของการควบคุมภายในที่องค์กร
- ใช้ผลการตรวจสอบเพื่อปรับปรุงการควบคุมภายใน การบัญชี และการบริหารธุรกิจ
- ดำเนินการตรวจสอบทุกด้านของการบัญชีและการรายงานในขั้นตอนเบื้องต้นขั้นตอนหลักและขั้นตอนสุดท้าย
เป็นเจ้าของ
- เทคนิคและวิธีการในการระบุการละเมิดและข้อผิดพลาดในกิจกรรมทางธุรกิจและการบัญชี
- วิธีการสรุปผลการตรวจสอบและจัดทำรายงานการตรวจสอบ
- รากฐานทางทฤษฎีของการตรวจสอบและควบคุมองค์กรธุรกิจ
- เทคนิคและวิธีการในการระบุการละเมิดและการกระทำที่ผิดกฎหมายในการดำเนินกิจกรรมทางธุรกิจและการเก็บรักษาบันทึกทางบัญชี
- วิธีการสรุปผลการตรวจสอบและจัดทำรายงานการตรวจสอบ
- วิธีการใช้ผลการตรวจสอบในการจัดการเพิ่มประสิทธิภาพกิจกรรมทางธุรกิจของกิจการทางเศรษฐกิจ
แนวคิดพื้นฐาน . หลักฐานการตรวจสอบ งานตรวจสอบหลัก - ยอดดุลยกมา การยืนยันจากภายนอก งานตรวจสอบหลัก - ยอดดุลยกมา ขั้นตอนการวิเคราะห์ การสุ่มตัวอย่างการตรวจสอบและขั้นตอนการสุ่มตัวอย่างอื่น ๆ การตรวจสอบประมาณการทางบัญชี บุคคลที่เกี่ยวข้อง เหตุการณ์ที่ตามมา การดำเนินงานต่อเนื่อง ข้อความของฝ่ายบริหาร
มาตรฐานการสอบบัญชีสากล 500 หลักฐานการสอบบัญชี
มาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบบัญชี 500 อธิบายว่าหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับในการตรวจสอบประกอบด้วยอะไรบ้าง และกล่าวถึงความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีในการออกแบบและดำเนินการขั้นตอนการตรวจสอบเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอเพื่อให้สามารถสรุปผลที่สมเหตุสมผลเพื่อใช้เป็นความเห็นของผู้สอบบัญชีได้
วัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชีคือการออกแบบและดำเนินการขั้นตอนการตรวจสอบเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอเพื่อให้ผู้สอบบัญชีสามารถได้ข้อสรุปที่สมเหตุสมผลเพื่อใช้เป็นฐานในการแสดงความเห็นของการตรวจสอบ
เพื่อวัตถุประสงค์ของ MCA จะใช้ข้อกำหนดต่อไปนี้
บันทึกทางบัญชี – บันทึกข้อมูลการบัญชีหลักและเอกสารยืนยัน
ตัวละครที่เหมาะสม (หลักฐานการตรวจสอบ) – การวัดคุณภาพของหลักฐานการตรวจสอบ เช่น ความน่าเชื่อถือและการนำไปใช้ได้ ซึ่งใช้เพื่อให้หลักฐานดังกล่าวสามารถนำไปใช้ในการสรุปที่สมเหตุสมผลเพื่อใช้เป็นฐานความคิดเห็นของผู้สอบบัญชี
หลักฐานการตรวจสอบ – ข้อมูลที่ผู้สอบบัญชีใช้เพื่อช่วยให้เขาหรือเธอได้ข้อสรุปที่สมเหตุสมผลเพื่อใช้เป็นฐานความคิดเห็นของผู้สอบบัญชี หลักฐานการตรวจสอบประกอบด้วยข้อมูลในบันทึกทางบัญชีที่ใช้งบการเงินและข้อมูลอื่น ๆ
ผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการ – บุคคลหรือองค์กรที่มีประสบการณ์การบัญชีหรือการตรวจสอบบัญชีซึ่งองค์กรใช้งานในสาขานั้นเพื่อช่วยในการจัดทำงบการเงิน
ความเพียงพอ (หลักฐานการตรวจสอบ) – การวัดจำนวนหลักฐานการสอบบัญชี จำนวนหลักฐานการตรวจสอบที่ต้องการจะได้รับผลกระทบจากการประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญและคุณภาพของหลักฐานการตรวจสอบนั้น
ผู้สอบบัญชีมีความรับผิดชอบในการออกแบบและปฏิบัติตามวิธีการตรวจสอบที่เหมาะสมกับสถานการณ์เพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมอย่างเพียงพอ
เมื่อออกแบบและดำเนินการขั้นตอนการตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบจะต้องพิจารณาความเหมาะสมและความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบ
หากข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบจัดทำขึ้นโดยใช้ผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหาร จำเป็นต้องมีผู้สอบบัญชี โดยคำนึงถึงความสำคัญของงานของผู้เชี่ยวชาญเพื่อวัตถุประสงค์ของการตรวจสอบ
- ประเมินความสามารถ ทักษะ และความเป็นกลางของผู้เชี่ยวชาญ (ดูย่อหน้า A37-A43)
- บรรลุความเข้าใจในงานของผู้เชี่ยวชาญ (ดูย่อหน้าที่ ก44–ก4 7)
- ประเมินความเหมาะสมของงานของผู้เชี่ยวชาญเพื่อเป็นหลักฐานการสอบบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการยืนยันงบการเงินที่เกี่ยวข้อง (ดูย่อหน้าที่ ก48)
เมื่อใช้ข้อมูลที่จัดทำโดยองค์กร ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องประเมินว่ามีความน่าเชื่อถือเพียงพอสำหรับวัตถุประสงค์ของการตรวจสอบหรือไม่ และหากจำเป็นในสถานการณ์:
- รับหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับความถูกต้องและครบถ้วนของข้อมูล
- ประเมินว่าข้อมูลมีความชัดเจนและมีรายละเอียดเพียงพอเพื่อวัตถุประสงค์ในการตรวจสอบหรือไม่
ในการพัฒนาการทดสอบควบคุมและการทดสอบโดยละเอียด ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องพัฒนาวิธีการเลือกรายการทดสอบที่มีประสิทธิผลเพื่อวัตถุประสงค์ในการตรวจสอบ
หากหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งหนึ่งไม่สอดคล้องกับหลักฐานที่ได้รับจากแหล่งอื่น หรือผู้สอบบัญชีมีข้อสงสัยเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่จะใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีต้องพิจารณาว่าจำเป็นต้องเพิ่มเติมหรือแก้ไขวิธีการตรวจสอบใดบ้างเพื่อแก้ไขปัญหา และพิจารณาว่าเรื่องดังกล่าว (ถ้ามี) จะส่งผลกระทบต่อการตรวจสอบด้านอื่น ๆ อย่างไร
หลักฐานการตรวจสอบต้องสนับสนุนความเห็นของผู้สอบบัญชีและรายงานของผู้สอบบัญชี สิ่งเหล่านี้เป็นแบบสะสมและส่วนใหญ่ได้มาโดยผู้ตรวจสอบบัญชีเมื่อดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบระหว่างการตรวจสอบ นอกจากนี้ยังอาจรวมถึงข้อมูลที่ได้รับจากแหล่งอื่น เช่น การตรวจสอบที่ผ่านมา หรือขั้นตอนการควบคุมคุณภาพของสำนักงานตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับการยอมรับและการสานต่อความสัมพันธ์ของลูกค้า
งานของผู้สอบบัญชีส่วนใหญ่ในการจัดทำความเห็นของการตรวจสอบประกอบด้วยการได้มาและการประเมินหลักฐานการสอบบัญชี ขั้นตอนการตรวจสอบเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบอาจรวมถึงขั้นตอนการตรวจสอบ การตรวจสอบ การสังเกต การคำนวณใหม่ การยืนยัน การเรียกใช้ซ้ำ และขั้นตอนการวิเคราะห์ ซึ่งมักใช้ร่วมกัน
การตรวจสอบประกอบด้วยการตรวจสอบบันทึกหรือเอกสารทั้งภายในหรือภายนอก ในรูปแบบกระดาษหรืออิเล็กทรอนิกส์ หรือสื่ออื่นๆ
เอกสารบางฉบับให้หลักฐานการตรวจสอบโดยตรงของการมีอยู่ของสินทรัพย์ เช่น เอกสารที่เป็นเครื่องมือทางการเงิน เช่น หุ้นหรือพันธบัตร
ตัวอย่างการตรวจสอบได้รับการออกแบบเพื่อให้สามารถสรุปผลเกี่ยวกับประชากรทั้งหมดโดยอิงจากการทดสอบตัวอย่างที่ดึงมาจากประชากรนั้น การสุ่มตัวอย่างการตรวจสอบจะกล่าวถึงใน MCA 530
การได้รับหลักฐานการตรวจสอบจากแหล่งที่แตกต่างกันหรือในลักษณะที่แตกต่างกันอาจบ่งชี้ว่าองค์ประกอบเฉพาะของหลักฐานการตรวจสอบไม่น่าเชื่อถือ ตัวอย่างเช่น หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งหนึ่งไม่สอดคล้องกับหลักฐานการตรวจสอบจากแหล่งอื่น
มีผลบังคับใช้ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 01/09/2019 ฉบับที่ 2n
วันที่ตีพิมพ์: 14.02.2019
วันที่แก้ไข: 14.02.2019
ไฟล์แนบ: docx, 62.5 kB
วาระการประชุม N-A - ISA 57013ISA 500 INTERNATIONAL? ยืนหนึ่ง? T AUDIT 500“ตรวจสอบเหรอ? ISA 500 หรือหลักฐานการตรวจสอบ ควรอ่านร่วมกับ ISA 200 วัตถุประสงค์สำคัญของผู้ตรวจสอบอิสระ และการดำเนินการตรวจสอบตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ บทนำ ขอบเขตของมาตรฐานนี้1.? - - - - - - - - - - - - มาตรฐานการสอบบัญชีสากล (ISA) ฉบับนี้กำหนดสิ่งที่ถือเป็นหลักฐานการตรวจสอบในการตรวจสอบงบการเงิน และความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีในการออกแบบและดำเนินการขั้นตอนการตรวจสอบเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอเพื่อให้สามารถสรุปผลที่สมเหตุสมผลเพื่อสนับสนุนการตรวจสอบได้ ความเห็นของผู้สอบบัญชี 2.? - - - - - - - - - - - - มาตรฐานนี้ใช้กับหลักฐานการตรวจสอบทั้งหมดที่ได้รับระหว่างการตรวจสอบ ที่อยู่ของ ISA อื่นๆ: ลักษณะเฉพาะของการตรวจสอบ (เช่น มาตรฐานการสอบบัญชี ฉบับที่ 315 (ปรับปรุง)) หลักฐานการสอบบัญชีที่จะได้รับเกี่ยวกับเรื่องใดเรื่องหนึ่งโดยเฉพาะ (เช่น มาตรฐานการสอบบัญชี ฉบับที่ 570) วิธีการเฉพาะในการได้รับหลักฐานการสอบบัญชี (เช่น มาตรฐานการสอบบัญชี ฉบับที่ 520) ) และการประเมินว่าได้รับหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมเพียงพอหรือไม่ (ISA 200 และ ISA 330) วันที่มีผลบังคับใช้3.? - - - - - - - - - - - - มาตรฐานนี้มีผลบังคับใช้สำหรับการตรวจสอบงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาที่เริ่มต้นในหรือหลังวันที่ 15 ธันวาคม 2552*วัตถุประสงค์ 4.? - - - - - - - - - - - - วัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชีคือการออกแบบและดำเนินการขั้นตอนการตรวจสอบเพื่อให้ผู้สอบบัญชีได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอเพื่อให้สามารถสรุปผลที่สมเหตุสมผลเพื่อเป็นพื้นฐานสำหรับความเห็นของการตรวจสอบ คำจำกัดความ 5.? - - - - - - - - - - - - เพื่อวัตถุประสงค์ของมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ คำศัพท์ต่อไปนี้มีความหมายตามที่ระบุด้านล่าง:(a)? - - - - - - - - - - - - ข้อมูลทางบัญชี – ชุดของบันทึกทางบัญชีและข้อมูลสนับสนุน รวมถึงเช็คและข้อมูลการชำระเงินทางอิเล็กทรอนิกส์ที่ไม่ใช่เงินสด บัญชี; สัญญา; การลงทะเบียนหลักและใบแจ้งยอดสนับสนุน บันทึกทางบัญชีและการปรับปรุงต่าง ๆ สำหรับการจัดทำงบการเงินที่ไม่ปรากฏในการลงทะเบียนทางบัญชีตลอดจนข้อมูลจากการพัฒนาและตารางสรุปที่ยืนยันการกระจายต้นทุน การคำนวณ การกระทบยอด และการเปิดเผย (ข)? - - - - - - - - - - - - ความเหมาะสม (ของหลักฐานการสอบบัญชี) - การประเมินเชิงคุณภาพของหลักฐานการสอบบัญชี นั่นคือ ความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือของหลักฐานการสอบบัญชีเพื่อสนับสนุนข้อสรุปที่เป็นพื้นฐานของความคิดเห็นของการสอบบัญชี (ค)? - - - - - - - - - - - - หลักฐานการตรวจสอบคือข้อมูลที่ผู้สอบบัญชีใช้ในการสรุปความเห็นของการตรวจสอบ หลักฐานการตรวจสอบประกอบด้วยข้อมูลที่มีอยู่ในบันทึกทางบัญชีที่ใช้งบการเงินและข้อมูลอื่น ๆ (ง)? - - - - - - - - - - - - ผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการ - บุคคลหรือองค์กรที่มีความรู้และประสบการณ์ในด้านเฉพาะนอกเหนือจากการบัญชีหรือการตรวจสอบซึ่งกิจการใช้งานในด้านนั้นในการจัดทำงบการเงิน (e)? - - - - - - - - - - - - ความเพียงพอ (หลักฐานการสอบบัญชี) – การประเมินเชิงปริมาณของหลักฐานการสอบบัญชี จำนวนหลักฐานการตรวจสอบที่ต้องการขึ้นอยู่กับการประเมินของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญและคุณภาพของหลักฐานการตรวจสอบดังกล่าว ข้อกำหนด: มีหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอ 6.? - - - - - - - - - - - - ผู้สอบบัญชีต้องออกแบบและดำเนินการขั้นตอนการตรวจสอบที่เหมาะสมตามสถานการณ์เพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมอย่างเพียงพอ (อ้างถึงย่อหน้า A1 ถึง A25) ข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบ7. - - - - - - - - - - - - ในการออกแบบและดำเนินการขั้นตอนการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีต้องพิจารณาความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่จะใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบ (ดูย่อหน้าที่ ก26 ถึง ก33)8.? - - - - - - - - - - - - หากข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการสอบบัญชีได้จัดทำขึ้นโดยได้รับความช่วยเหลือจากผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหาร ผู้สอบบัญชีต้องดำเนินการดังต่อไปนี้ (ดูย่อหน้าที่ ก34 ถึง ก36) โดยคำนึงถึงความจำเป็นและความสำคัญของงานของผู้เชี่ยวชาญเพื่อวัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชี (ดูย่อหน้าที่ ก34 ถึง ก36) )? - - - - - - - - - - - - ประเมินความสามารถ ความสามารถ และความเที่ยงธรรมของผู้เชี่ยวชาญนั้น (ดูย่อหน้า A37-A43) (ข)? - - - - - - - - - - - - ได้รับความเข้าใจในงานของผู้เชี่ยวชาญนั้น (ดูย่อหน้า ก44–ก47);(ค)? - - - - - - - - - - - - ประเมินว่างานของผู้เชี่ยวชาญมีความเหมาะสมเพื่อเป็นหลักฐานการสอบบัญชีของการยืนยันที่เกี่ยวข้องหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ ก48) 9.? - - - - - - - - - - - - เมื่อใช้ข้อมูลที่จัดทำโดยกิจการ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องประเมินว่าข้อมูลมีความน่าเชื่อถือเพียงพอสำหรับวัตถุประสงค์ของผู้ตรวจสอบบัญชีหรือไม่ รวมถึง (ก)? - - - - - - - - - - - - รับหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับความถูกต้องและครบถ้วนของข้อมูล (ดูย่อหน้าที่ ก49 ถึง ก50) (ข) - - - - - - - - - - - - ประเมินว่าข้อมูลมีความถูกต้องแม่นยำและมีรายละเอียดเพียงพอสำหรับวัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชีหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ ก51) การเลือกองค์ประกอบการทดสอบเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบ 10.? - - - - - - - - - - - - ในการออกแบบการทดสอบการควบคุมและการทดสอบโดยละเอียด ผู้สอบบัญชีต้องกำหนดวิธีการเลือกรายการที่จะทดสอบซึ่งมีประสิทธิผลในการบรรลุวัตถุประสงค์ของขั้นตอนการตรวจสอบ (อ้างถึงย่อหน้า ก52 ถึง ก56) ความไม่สอดคล้องกันหรือข้อสงสัยเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของ หลักฐานการตรวจสอบ 11.? - - - - - - - - - - - - ในกรณีที่ (ก)? - - - - - - - - - - - - หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งหนึ่งไม่สอดคล้องกับหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งอื่นหรือไม่ หรือ (ข) - - - - - - - - - - - - ผู้ตรวจสอบบัญชีมีข้อสงสัยในความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบหรือไม่? - - - - - - - - - - - - ต้องกำหนดว่าการเปลี่ยนแปลงหรือเพิ่มเติมขั้นตอนการตรวจสอบใดที่จำเป็นในการแก้ไขปัญหา และพิจารณาผลกระทบ (ถ้ามี) ของเรื่องในด้านอื่น ๆ ของการตรวจสอบ (อ้างถึงย่อหน้าที่ A57)***? คำแนะนำในการประยุกต์ใช้และเอกสารอธิบายอื่น ๆ มีหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมเพียงพอ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 6)A1.? - - - - - - - - - - - - จำเป็นต้องมีหลักฐานการตรวจสอบเพื่อประกอบความเห็นของผู้สอบบัญชีและรายงานการตรวจสอบ โดยธรรมชาติแล้ว มีลักษณะสะสมและส่วนใหญ่ได้มาจากการดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบระหว่างการตรวจสอบ อย่างไรก็ตาม อาจรวมถึงข้อมูลที่ได้รับจากแหล่งอื่นด้วย เช่น งานตรวจสอบครั้งก่อน (เว้นแต่ผู้สอบบัญชีได้พิจารณาแล้วว่าไม่มีการเปลี่ยนแปลงตั้งแต่งานตรวจสอบครั้งก่อน ซึ่งอาจส่งผลกระทบต่อความเกี่ยวข้องของข้อมูลนั้นกับการตรวจสอบปัจจุบัน) หรือการควบคุมคุณภาพ ขั้นตอนที่ดำเนินการโดยองค์กรตรวจสอบเมื่อยอมรับและสานต่อความสัมพันธ์กับลูกค้า นอกเหนือจากแหล่งข้อมูลภายในและภายนอกอื่นๆ ภายในองค์กรแล้ว ข้อมูลทางบัญชียังเป็นแหล่งหลักฐานการตรวจสอบที่สำคัญอีกด้วย นอกจากนี้ข้อมูลที่สามารถใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบอาจจัดทำขึ้นโดยใช้ผลงานของผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหาร หลักฐานการตรวจสอบประกอบด้วยข้อมูลที่สนับสนุนและยืนยันการยืนยันของฝ่ายบริหาร และข้อมูลใดๆ ที่ขัดแย้งกับการยืนยันดังกล่าว นอกจากนี้ ในบางกรณี แม้แต่การขาดข้อมูล (เช่น การที่ฝ่ายบริหารปฏิเสธที่จะให้ข้อความที่ร้องขอ) ก็ถูกใช้โดยผู้สอบบัญชี จึงถือเป็นหลักฐานการตรวจสอบด้วย ก2.? - - - - - - - - - - - - - งานของผู้สอบบัญชีในการแสดงความคิดเห็นของการตรวจสอบประกอบด้วยการได้มาและประเมินหลักฐานการสอบบัญชีเป็นหลัก ขั้นตอนการตรวจสอบที่เสริมการสอบถามเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบอาจรวมถึงการตรวจสอบ การสังเกต การยืนยัน การกล่าวซ้ำ การทำซ้ำ และขั้นตอนการวิเคราะห์ ซึ่งมักจะใช้ร่วมกัน แม้ว่าการสอบถามสามารถให้หลักฐานการตรวจสอบที่สำคัญและบางครั้งก็เป็นหลักฐานของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริง แต่การสอบถามเพียงอย่างเดียวโดยทั่วไปไม่ได้ให้หลักฐานการตรวจสอบที่เพียงพอว่าไม่มีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในระดับการยืนยันหรือความมีประสิทธิผลในการปฏิบัติงานของการควบคุม ก3.? - - - - - - - - - - - - ตามที่อธิบายไว้ใน ISA 200 ความเชื่อมั่นที่สมเหตุสมผลจะเกิดขึ้นได้เมื่อผู้สอบบัญชีได้รับหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมเพียงพอเพื่อลดความเสี่ยงในการตรวจสอบ (นั่นคือ ความเสี่ยงที่ผู้สอบบัญชีจะแสดงความเห็นที่ไม่เหมาะสมเมื่องบการเงินแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ) ให้อยู่ในระดับต่ำที่ยอมรับได้ . ก4.? - - - - - - - - - - - - ความเพียงพอและความเหมาะสมของหลักฐานการสอบบัญชีมีความสัมพันธ์กัน ความเพียงพอเป็นการวัดเชิงปริมาณของหลักฐานการสอบบัญชี จำนวนหลักฐานการตรวจสอบที่ต้องการขึ้นอยู่กับการประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงของผู้สอบบัญชี (ยิ่งประเมินความเสี่ยงสูง ก็ยิ่งมีแนวโน้มว่าจะต้องใช้หลักฐานการตรวจสอบมากขึ้น) รวมถึงคุณภาพของหลักฐานการตรวจสอบนั้น (ยิ่งคุณภาพสูงเท่าไรก็ยิ่งน้อยลงเท่านั้น) อาจต้องใช้หลักฐาน) อย่างไรก็ตาม การรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบเพิ่มเติมจะไม่ชดเชยคุณภาพที่ไม่ดีA5.? - - - - - - - - - - - - ความเหมาะสมเป็นการวัดคุณภาพของหลักฐานการตรวจสอบ กล่าวคือ ความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือของหลักฐานเพื่อสนับสนุนข้อสรุปที่เป็นพื้นฐานของความคิดเห็นของผู้สอบบัญชี ความน่าเชื่อถือของหลักฐานการตรวจสอบขึ้นอยู่กับแหล่งที่มาและลักษณะของหลักฐาน และขึ้นอยู่กับสถานการณ์เฉพาะที่ได้รับหลักฐาน ก6.? - - - - - - - - - - - - มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 330 กำหนดให้ผู้สอบบัญชีสรุปว่าได้รับหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมเพียงพอหรือไม่ การได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมอย่างเพียงพอเพื่อลดความเสี่ยงในการตรวจสอบให้อยู่ในระดับต่ำที่ยอมรับได้หรือไม่ และเพื่อให้ผู้ตรวจสอบบัญชีสามารถสรุปอย่างสมเหตุสมผลเพื่อใช้เป็นฐานในการแสดงความเห็นในการตรวจสอบได้หรือไม่นั้น จะต้องอาศัยดุลยพินิจของผู้ประกอบวิชาชีพ มาตรฐาน ISA 200 กล่าวถึงประเด็นต่างๆ เช่น ลักษณะของวิธีการตรวจสอบ ความทันเวลาของการจัดทำงบการเงิน และความสมดุลระหว่างผลประโยชน์และต้นทุน ซึ่งเป็นปัจจัยสำคัญในการใช้วิจารณญาณทางวิชาชีพของผู้สอบบัญชีว่าได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอหรือไม่ แหล่งที่มาของหลักฐานการสอบบัญชี ก7.? - - - - - - - - - - - - หลักฐานการตรวจสอบบางส่วนได้มาจากการปฏิบัติตามขั้นตอนการตรวจสอบเพื่อทดสอบข้อมูลทางบัญชี เช่น การสอบทานและการทดสอบ การดำเนินการตามขั้นตอนในการจัดทำงบการเงินอีกครั้ง และการปรับยอดข้อมูลเดิมที่ใช้ในรูปแบบต่างๆ และประยุกต์ใช้ในลักษณะต่างๆ โดยการปฏิบัติตามขั้นตอนการตรวจสอบดังกล่าว ผู้ตรวจสอบบัญชีสามารถกำหนดได้ว่าบันทึกทางบัญชีมีความสอดคล้องภายในและสอดคล้องกับงบการเงิน A8.? - - - - - - - - - - - - โดยทั่วไปความเชื่อมั่นที่มากขึ้นเกิดขึ้นจากหลักฐานการตรวจสอบที่สอดคล้องกันซึ่งมีลักษณะแตกต่างกันหรือได้มาจากแหล่งที่แตกต่างกัน มากกว่าจากองค์ประกอบของหลักฐานการตรวจสอบที่พิจารณาแยกจากกัน ตัวอย่างเช่น ข้อมูลสนับสนุนที่ได้รับจากแหล่งที่เป็นอิสระจากกิจการสามารถเพิ่มความเชื่อมั่นของผู้สอบบัญชีที่ได้รับจากหลักฐานที่รวบรวมจากข้อมูลที่สร้างขึ้นภายในกิจการ เช่น หลักฐานที่มีอยู่ในบันทึกทางบัญชี รายงานการประชุม หรือข้อความที่จัดทำโดยฝ่ายบริหาร ก9.? - - - - - - - - - - - - ข้อมูลจากแหล่งที่เป็นอิสระจากหน่วยงานที่ผู้สอบบัญชีอาจใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบอาจรวมถึงคำยืนยันจากบุคคลที่สาม รายงานของนักวิเคราะห์ และข้อมูลคู่แข่งที่เทียบเคียงได้ (ข้อมูลผลการดำเนินงานหลัก) ขั้นตอนการตรวจสอบเพื่อรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบ A10.? - - - - - - - - - - - - ตามที่อธิบายไว้ในมาตรฐานการสอบบัญชี ฉบับที่ 315 (ปรับปรุง) และฉบับที่ 330 หลักฐานการตรวจสอบเพื่อใช้เป็นข้อสรุปเกี่ยวกับความเห็นของการสอบบัญชีจะได้รับจาก (ก)? - - - - - - - - - - - - ขั้นตอนการประเมินความเสี่ยง (ข)? - - - - - - - - - - - - ขั้นตอนการตรวจสอบเพิ่มเติม รวมถึง: (i)? - - - - - - - - - - - - การทดสอบการควบคุมเมื่อกำหนดโดยมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ หรือเมื่อผู้ตรวจสอบบัญชีตัดสินใจที่จะปฏิบัติตาม (ii)? - - - - - - - - - - - - ขั้นตอนการทดสอบสารสำคัญ รวมถึงการทดสอบโดยละเอียดและขั้นตอนการทดสอบสารสำคัญเชิงวิเคราะห์ A11.? - - - - - - - - - - - - วิธีการตรวจสอบที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ ก14 ถึง ก25 ด้านล่างอาจดำเนินการเป็นขั้นตอนการประเมินความเสี่ยง การทดสอบการควบคุม หรือวิธีการตรวจสอบเนื้อหาสาระ ขึ้นอยู่กับสถานการณ์ที่ผู้สอบบัญชีนำไปใช้ ตามที่ระบุไว้ในมาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 330 หลักฐานการตรวจสอบที่รวบรวมระหว่างงานตรวจสอบครั้งก่อน ในบางกรณีอาจถือเป็นหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสม หากผู้สอบบัญชีได้ปฏิบัติตามวิธีการตรวจสอบเพื่อยืนยันว่าหลักฐานยังคงเกี่ยวข้อง A12.? - - - - - - - - - - - - ลักษณะและช่วงเวลาของวิธีการตรวจสอบที่ดำเนินการอาจได้รับผลกระทบจากข้อเท็จจริงที่ว่าข้อมูลการบัญชีและข้อมูลอื่น ๆ บางอย่างอาจมีให้เฉพาะในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ในช่วงเวลาหรือช่วงระยะเวลาหนึ่งเท่านั้น ตัวอย่างเช่น เอกสารต้นฉบับ เช่น ใบสั่งซื้อและใบแจ้งหนี้อาจมีอยู่เฉพาะในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์หากองค์กรใช้ระบบพาณิชย์อิเล็กทรอนิกส์ หรืออาจถูกทำลายหลังจากการสแกนหากองค์กรใช้เครื่องมือประมวลผลภาพเพื่อลดความซับซ้อนในการจัดเก็บและเรียกค้นข้อมูล A13.? - - - - - - - - - - - - หลังจากช่วงระยะเวลาหนึ่ง ข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์บางอย่างอาจไม่สามารถเข้าถึงได้ เช่น หากไฟล์มีการเปลี่ยนแปลงและไม่มีการสำรองข้อมูล ด้วยเหตุนี้ ตามนโยบายการเก็บรักษาข้อมูลของกิจการ ผู้สอบบัญชีอาจพบว่าจำเป็นต้องขอให้เก็บรักษาข้อมูลบางอย่างไว้เพื่อการตรวจสอบหรือดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบในขณะที่ข้อมูลนั้นมีอยู่ การตรวจสอบ ก14.? - - - - - - - - - - - - การตรวจสอบรวมถึงการตรวจสอบบันทึกหรือเอกสารทั้งภายในหรือภายนอก ไม่ว่าจะเป็นในรูปแบบกระดาษหรืออิเล็กทรอนิกส์หรือสื่ออื่น ๆ ตลอดจนการตรวจสอบทางกายภาพของทรัพย์สิน การตรวจสอบบันทึกและเอกสารจะให้หลักฐานการตรวจสอบในระดับความน่าเชื่อถือที่แตกต่างกัน ขึ้นอยู่กับลักษณะและแหล่งที่มา และสำหรับบันทึกและเอกสารภายใน ในเรื่องประสิทธิผลของการควบคุมการผลิต ตัวอย่างของการตรวจสอบที่ใช้ในการทดสอบการควบคุมคือการตรวจสอบบันทึกเพื่อพิจารณาว่าได้รับอนุญาตหรือไม่ A15.? - - - - - - - - - - - - เอกสารบางฉบับให้หลักฐานการตรวจสอบโดยตรงของการมีอยู่ของสินทรัพย์ เช่น เอกสารที่แสดงถึงเครื่องมือทางการเงิน เช่น หุ้นหรือพันธบัตร การตรวจสอบเอกสารดังกล่าวไม่จำเป็นต้องแสดงหลักฐานการตรวจสอบความเป็นเจ้าของและมูลค่า นอกจากนี้ การตรวจสอบสัญญาที่ดำเนินการแล้วอาจให้หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับนโยบายการบัญชีของกิจการ เช่น การรับรู้รายได้ ก16.? - - - - - - - - - - - - การตรวจสอบสินทรัพย์ที่มีตัวตนสามารถให้หลักฐานการตรวจสอบที่เชื่อถือได้เกี่ยวกับการมีอยู่ของสินทรัพย์ดังกล่าว แต่ไม่จำเป็นต้องเกี่ยวข้องกับสิทธิและภาระผูกพันที่เกี่ยวข้องของกิจการ หรือการประเมินมูลค่าของสินทรัพย์เหล่านั้น การตรวจสอบหน่วยสินทรัพย์แต่ละหน่วยอาจมาพร้อมกับการสังเกตสินค้าคงคลัง การสังเกตA17.? - - - - - - - - - - - - การสังเกตเกี่ยวข้องกับการติดตามผลการปฏิบัติงานของกระบวนการหรือขั้นตอนโดยผู้อื่น เช่น ผู้ตรวจสอบที่สังเกตพนักงานขององค์กรนับสินค้าคงคลังหรือดำเนินกิจกรรมการควบคุม การสังเกตให้หลักฐานการตรวจสอบประสิทธิภาพของกระบวนการหรือขั้นตอนการปฏิบัติงาน แต่ถูกจำกัดโดยจุดที่ทำการสังเกต และข้อเท็จจริงที่ว่าการสังเกตนั้นอาจมีอิทธิพลต่อวิธีที่กระบวนการหรือขั้นตอนปฏิบัติดำเนินการ คำแนะนำเพิ่มเติมเกี่ยวกับการตรวจสอบสินค้าคงคลังมีอยู่ใน ISA 501 การยืนยันภายนอกA18.? - - - - - - - - - - - - การยืนยันภายนอกคือหลักฐานการตรวจสอบที่ผู้ตรวจสอบได้รับในรูปแบบของการตอบกลับเป็นลายลักษณ์อักษรโดยตรงจากบุคคลที่สาม (ฝ่ายที่ยืนยัน) ในรูปแบบกระดาษหรืออิเล็กทรอนิกส์หรือบนสื่อบันทึกอื่น ขั้นตอนการยืนยันภายนอกมักใช้เมื่อตรวจสอบการยืนยันที่เกี่ยวข้องกับยอดคงเหลือในบัญชีและองค์ประกอบ อย่างไรก็ตาม การยืนยันจากภายนอกไม่ควรจำกัดอยู่เพียงการยืนยันยอดคงเหลือในบัญชีเท่านั้น ตัวอย่างเช่น ผู้สอบบัญชีอาจขอการยืนยันเงื่อนไขของสัญญาหรือธุรกรรมของกิจการกับบุคคลที่สาม คำขอดังกล่าวอาจถามว่ามีการเปลี่ยนแปลงข้อตกลงที่เกี่ยวข้องหรือไม่ และหากเป็นเช่นนั้น มีการเปลี่ยนแปลงอะไรบ้าง ขั้นตอนการยืนยันจากภายนอกยังใช้เพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับการไม่มีเงื่อนไขบางประการ เช่น การไม่มี “ข้อตกลงข้างเคียง” ซึ่งอาจส่งผลต่อการรับรู้รายได้ สำหรับคำแนะนำเพิ่มเติม โปรดดู ISA 505.การคำนวณใหม่ A19.? - - - - - - - - - - - - การคำนวณใหม่ประกอบด้วยการตรวจสอบความถูกต้องทางคณิตศาสตร์ของการคำนวณในเอกสารหรือบันทึก การคำนวณใหม่สามารถทำได้ด้วยตนเองหรือโดยใช้วิธีอิเล็กทรอนิกส์ รีรัน A20.? - - - - - - - - - - - - การปฏิบัติงานซ้ำเกี่ยวข้องกับผู้ตรวจสอบที่ปฏิบัติงานตามขั้นตอนอย่างอิสระหรือใช้การดำเนินการควบคุมที่เดิมดำเนินการภายในระบบควบคุมภายในขององค์กร ขั้นตอนการวิเคราะห์A21.? - - - - - - - - - - - - ขั้นตอนการวิเคราะห์เกี่ยวข้องกับการประเมินข้อมูลทางการเงินโดยการวิเคราะห์ความสัมพันธ์ที่เป็นไปได้ระหว่างข้อมูลทางการเงินและข้อมูลที่ไม่ใช่ทางการเงิน ขั้นตอนการวิเคราะห์ยังครอบคลุมถึงการตรวจสอบความแปรผันหรือความสัมพันธ์ที่ระบุตามความเหมาะสมซึ่งไม่สอดคล้องกับข้อมูลที่มีความหมายหรือแตกต่างอย่างมีนัยสำคัญจากค่าที่คาดหวัง ดู ISA 520 สำหรับคำแนะนำเพิ่มเติม - - - - - - - - - - - - คำขอ คือ การขอให้ข้อมูลทั้งทางการเงินและไม่ใช่ทางการเงินแก่ผู้มีความรู้ทั้งภายในและภายนอกองค์กร การสอบถามถูกนำมาใช้กันอย่างแพร่หลายตลอดการตรวจสอบ ควบคู่ไปกับขั้นตอนการตรวจสอบอื่นๆ คำขออาจมีรูปแบบตั้งแต่การเขียนอย่างเป็นทางการไปจนถึงวาจาที่ไม่เป็นทางการ ส่วนสำคัญของกระบวนการสอบถามคือการประเมินการตอบสนองที่ได้รับA23.? - - - - - - - - - - - - การตอบคำถามอาจทำให้ผู้ตรวจสอบได้รับข้อมูลที่ไม่เคยมีมาก่อนหรือสนับสนุนหลักฐานการตรวจสอบ ในบางกรณี การตอบข้อซักถามอาจให้ข้อมูลที่แตกต่างอย่างมีนัยสำคัญจากข้อมูลอื่นที่ผู้สอบบัญชีได้รับ เช่น ข้อมูลเกี่ยวกับความสามารถของฝ่ายบริหารในการแทนที่การควบคุม ในกรณีอื่นๆ การตอบคำถามจะเป็นพื้นฐานสำหรับการเปลี่ยนแปลงขั้นตอนการตรวจสอบหรือสำหรับการดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบเพิ่มเติม A24.? - - - - - - - - - - - - แม้ว่าการยืนยันหลักฐานที่ได้รับจากการสอบสวนจะมีความสำคัญเป็นพิเศษ แต่ข้อมูลที่มีอยู่เพื่อสนับสนุนความตั้งใจของฝ่ายบริหารอาจถูกจำกัดในกรณีที่มีการสอบถามเกี่ยวกับเจตนาดังกล่าว ในกรณีเช่นนี้ การทำความเข้าใจการกระทำในอดีตของผู้บริหารในการดำเนินการตามความตั้งใจที่ระบุไว้ เหตุผลที่ระบุไว้ในการเลือกแนวทางปฏิบัติเฉพาะ และความสามารถของผู้บริหารในการปฏิบัติตามแนวทางปฏิบัติเฉพาะสามารถให้ข้อมูลที่มีความหมายเพื่อสนับสนุนหลักฐานที่ได้รับอันเป็นผลมาจาก ขอ. A25.? - - - - - - - - - - - - ในบางเรื่อง ผู้สอบบัญชีอาจพบว่าจำเป็นต้องได้รับหนังสือรับรองจากผู้บริหาร และผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแล ตามความเหมาะสม เพื่อยืนยันการตอบข้อซักถามด้วยวาจา ดูคำแนะนำเพิ่มเติมใน ISA 580 ข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 7)ก26 - - - - - - - - - - - - ตามที่กล่าวไว้ในย่อหน้าที่ ก1 แม้ว่าหลักฐานการตรวจสอบจะได้มาจากวิธีการตรวจสอบที่ดำเนินการในระหว่างการตรวจสอบเป็นหลัก แต่ก็อาจรวมถึงข้อมูลที่ได้รับจากแหล่งอื่นด้วย เช่น ในบางกรณี งานตรวจสอบครั้งก่อนๆ และขั้นตอนการควบคุมคุณภาพเมื่อได้รับการยอมรับและดำเนินการต่อไป ของความสัมพันธ์โดยลูกค้า คุณภาพของหลักฐานการตรวจสอบทั้งหมดได้รับผลกระทบจากความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่ใช้อ้างอิง ความเกี่ยวข้องA27.? - - - - - - - - - - - - ความเกี่ยวข้องหมายถึงมีความเชื่อมโยงเชิงตรรกะกับหรือมีอิทธิพลต่อวัตถุประสงค์ของขั้นตอนการตรวจสอบ และ (หากเป็นไปได้) จะรวมถึงการยืนยันที่กำลังพิจารณา ความเกี่ยวข้องของข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบอาจขึ้นอยู่กับทิศทางของการทดสอบ ตัวอย่างเช่น หากวัตถุประสงค์ของขั้นตอนการตรวจสอบคือเพื่อทดสอบบัญชีเจ้าหนี้เพื่อพิจารณาว่าอาจมีอยู่หรือประมาณมูลค่าของบัญชีนั้น ขั้นตอนการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องอาจเป็นการทดสอบบัญชีเจ้าหนี้ ในทางกลับกัน เมื่อทดสอบบัญชีเจ้าหนี้เพื่อดูการมีอยู่จริงหรือการประเมินมูลค่าต่ำเกินไป การทดสอบบัญชีเจ้าหนี้ที่บันทึกไว้จะไม่ใช่ขั้นตอนการตรวจสอบที่สำคัญ แต่เป็นการทดสอบข้อมูล เช่น การชำระเงินในภายหลัง ใบแจ้งหนี้ที่ยังไม่ได้ชำระ รายงานของซัพพลายเออร์ และรายงานความคลาดเคลื่อน ในเอกสารการรับอาจมีนัยสำคัญA28.? - - - - - - - - - - - - ขั้นตอนการตรวจสอบชุดใดชุดหนึ่งอาจจัดให้มีหลักฐานการตรวจสอบที่มีนัยสำคัญสำหรับการยืนยันบางประการ แต่ไม่มีความสำคัญสำหรับข้ออื่น ๆ ตัวอย่างเช่น การตรวจสอบเอกสารที่เกี่ยวข้องกับการชำระหนี้หลังสิ้นงวดอาจให้หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับการมีอยู่และการวัดมูลค่า แต่ไม่จำเป็นต้องคำนึงถึงความทันเวลาของการรับรู้ ดังนั้น การได้รับหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับการยืนยันข้อหนึ่ง เช่น การมีอยู่ของสินค้าคงเหลือ จึงไม่สามารถทดแทนการได้รับหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับการยืนยันอีกข้อหนึ่ง เช่น การประเมินมูลค่าของสินค้าคงเหลือดังกล่าว ในทางกลับกัน หลักฐานการตรวจสอบจากแหล่งที่ต่างกันหรือมีลักษณะที่แตกต่างกันในหลายกรณีอาจมีนัยสำคัญเกี่ยวกับการยืนยันเดียวกัน A29.? - - - - - - - - - - - - การทดสอบการควบคุมได้รับการออกแบบเพื่อประเมินประสิทธิผลการดำเนินงานของการประยุกต์ใช้การควบคุมเพื่อป้องกันหรือตรวจจับและแก้ไขการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในระดับการยืนยัน - การออกแบบการทดสอบการควบคุมเพื่อรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบที่สำคัญเกี่ยวข้องกับการระบุเงื่อนไข (คุณลักษณะหรือตัวบ่งชี้) ที่บ่งชี้ว่าการควบคุมกำลังทำงานอยู่ และเงื่อนไขการเบี่ยงเบนที่บ่งชี้ถึงการเบี่ยงเบนจากการปฏิบัติงานที่เพียงพอ ผู้สอบบัญชีสามารถทดสอบการมีหรือไม่มีเงื่อนไขดังกล่าวได้ A30.? - - - - - - - - - - - - ขั้นตอนการทดสอบเนื้อหาสาระได้รับการออกแบบมาเพื่อตรวจจับการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในระดับการยืนยัน ซึ่งรวมถึงการทดสอบโดยละเอียดและขั้นตอนการวิเคราะห์ที่สำคัญ - การพัฒนาขั้นตอนการทดสอบที่สำคัญเกี่ยวข้องกับการระบุเงื่อนไขที่มีนัยสำคัญสำหรับวัตถุประสงค์ของการทดสอบและที่บ่งชี้ถึงการมีอยู่ของการปลอมแปลงของหลักฐานที่เกี่ยวข้อง A31.? - - - - - - - - - - - - ความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบ และตัวหลักฐานการตรวจสอบเอง ขึ้นอยู่กับแหล่งที่มาและลักษณะของข้อมูล และสถานการณ์ที่ได้รับ รวมถึงการควบคุมการเตรียมและการบำรุงรักษา (ตามความเหมาะสม) ดังนั้นกฎทั่วไปเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของหลักฐานการตรวจสอบประเภทต่างๆ จึงอยู่ภายใต้ข้อยกเว้นที่สำคัญ แม้ว่าข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบจะได้มาจากแหล่งภายนอกกิจการ อาจมีสถานการณ์ที่อาจส่งผลกระทบต่อความน่าเชื่อถือ ตัวอย่างเช่น ข้อมูลที่ได้รับจากแหล่งข้อมูลภายนอกที่เป็นอิสระอาจไม่น่าเชื่อถือหากแหล่งข้อมูลไม่มีความรู้หรือผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหารขาดความเที่ยงธรรม เมื่อพิจารณาถึงความเป็นไปได้ของข้อยกเว้น กฎทั่วไปต่อไปนี้เกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของหลักฐานการตรวจสอบอาจมีประโยชน์: ความน่าเชื่อถือของหลักฐานการตรวจสอบจะเพิ่มขึ้นเมื่อได้รับจากแหล่งข้อมูลอิสระภายนอกกิจการ ความน่าเชื่อถือของหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับภายในจะได้รับการปรับปรุงเมื่อมีความเหมาะสม การควบคุม รวมถึงการควบคุมในการเตรียมการและการบำรุงรักษาที่องค์กรจัดทำขึ้นนั้นมีประสิทธิผล หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับโดยตรงจากผู้ตรวจสอบบัญชี (เช่น การสังเกตการใช้การควบคุม) มีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับทางอ้อมหรือจากการอนุมาน (เช่น การขอใช้การควบคุม) หลักฐานการตรวจสอบในรูปแบบเอกสารในรูปแบบกระดาษหรืออิเล็กทรอนิกส์หรือสื่ออื่น ๆ มีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่ได้รับด้วยวาจา (เช่น รายงานการประชุมที่เป็นลายลักษณ์อักษรระหว่างการประชุมมีความน่าเชื่อถือมากกว่าการแถลงด้วยวาจาในภายหลัง ของประเด็นที่กล่าวถึง ) หลักฐานการตรวจสอบที่จัดทำโดยเอกสารต้นฉบับมีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานการตรวจสอบที่ให้ไว้ในรูปแบบพิมพ์เขียว สำเนาโทรสาร หรือเอกสารที่บันทึกบนแผ่นฟิล์ม ดิจิทัล หรือแปลงเป็นรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ ความน่าเชื่อถือซึ่งอาจขึ้นอยู่กับการควบคุม การผลิตและความปลอดภัยของพวกเขา A32.? - - - - - - - - - - - - คำแนะนำเพิ่มเติมเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ในการพัฒนาขั้นตอนการวิเคราะห์ที่สำคัญมีการกล่าวถึงใน ISA 520.A33 - - - - - - - - - - - - สถานการณ์ที่ผู้สอบบัญชีมีเหตุผลให้เชื่อได้ว่าเอกสารอาจไม่แท้จริงหรือมีการเปลี่ยนแปลงโดยที่ผู้สอบบัญชีไม่แจ้งการเปลี่ยนแปลงได้ระบุไว้ในมาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 240 ความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่จัดทำโดยผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหาร (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8)ก34 - - - - - - - - - - - - ในการจัดทำงบการเงิน องค์กรอาจต้องการความรู้เฉพาะทางในด้านอื่นนอกเหนือจากการบัญชีหรือการตรวจสอบ เช่น การคำนวณตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย การประเมินมูลค่า หรือข้อมูลทางเทคนิค องค์กรอาจจ้างหรือว่าจ้างผู้เชี่ยวชาญในสาขาเหล่านี้เพื่อรับความรู้ที่จำเป็นในการจัดทำงบการเงิน การไม่ปฏิบัติตามแนวทางนี้เมื่อต้องใช้ความรู้เฉพาะทางจะเพิ่มความเสี่ยงในการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ A35.? - - - - - - - - - - - - เมื่อข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการสอบบัญชีถูกจัดทำขึ้นโดยใช้ผลงานของผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหาร จะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดในย่อหน้าที่ 8 ของมาตรฐานฉบับนี้ ตัวอย่างเช่น บุคคลหรือกิจการอาจมีความรู้และประสบการณ์เฉพาะทางในการใช้แบบจำลองมูลค่ายุติธรรมสำหรับหลักทรัพย์ที่ไม่มีตลาดที่สามารถสังเกตได้ หากบุคคลหรือกิจการนั้นใช้ความรู้และประสบการณ์ในการคำนวณมูลค่าโดยประมาณที่กิจการใช้ในการจัดทำงบการเงิน บุคคลหรือกิจการนั้นถือเป็นผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหาร ดังนั้น ย่อหน้าที่ 8 ดังกล่าวจะบังคับใช้ หากบุคคลหรือกิจการเพียงให้ข้อมูลราคาที่เป็นกรรมสิทธิ์ สำหรับธุรกรรมส่วนตัวที่กิจการไม่สามารถได้รับจากแหล่งอื่นและใช้เทคนิคการประเมินมูลค่าของตนเอง ย่อหน้าที่ 7 ของมาตรฐานนี้ใช้กับข้อมูลดังกล่าวหากใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบ แต่ไม่ถือเป็นการใช้ ผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหาร A36.? - - - - - - - - - - - - ลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของวิธีการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับข้อกำหนดในย่อหน้าที่ 8 ของมาตรฐานนี้อาจได้รับผลกระทบจากปัจจัยต่างๆ เช่น ลักษณะและความซับซ้อนของเรื่องที่ผู้เชี่ยวชาญของผู้บริหารเกี่ยวข้อง ความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญที่เกี่ยวข้องกับสิ่งเหล่านั้น เรื่องต่างๆ ความพร้อมของแหล่งอื่นของหลักฐานการตรวจสอบ ลักษณะขอบเขตและเป้าหมายของงานของผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการ ขอบเขตที่ฝ่ายบริหารสามารถควบคุมหรือมีอิทธิพลต่องานของผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการว่าผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการนั้นอยู่ภายใต้มาตรฐานทางเทคนิคที่เกี่ยวข้องหรือข้อกำหนดทางวิชาชีพหรือมาตรฐานอุตสาหกรรมอื่น ๆ หรือไม่ ลักษณะและขอบเขตของการควบคุมงานของผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการภายในองค์กร ความรู้และประสบการณ์ของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความรู้และประสบการณ์ทางวิชาชีพของผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการ ประสบการณ์ก่อนหน้าของผู้สอบบัญชีที่เกี่ยวข้องกับงานของผู้เชี่ยวชาญ ความสามารถ ความสามารถ และความเที่ยงธรรมของผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหาร (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8(ก))ก37.? - - - - - - - - - - - - ความสามารถเกี่ยวข้องกับลักษณะและระดับความรู้และประสบการณ์ทางวิชาชีพของผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการ ความสามารถเกี่ยวข้องกับความสามารถของผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการในการใช้ความสามารถของตนในสถานการณ์เฉพาะ ปัจจัยที่อาจมีอิทธิพลต่อความสามารถ ได้แก่ ที่ตั้งทางภูมิศาสตร์ และความพร้อมของเวลาและทรัพยากรที่จำเป็น ความเป็นกลางสะท้อนให้เห็นถึงผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นจากอคติ ความขัดแย้งทางผลประโยชน์ หรืออิทธิพลของผู้อื่นต่อการใช้วิจารณญาณทางวิชาชีพหรือทางธุรกิจของผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการ ความสามารถ ความสามารถ และความเที่ยงธรรมของผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการ และการควบคุมใดๆ ที่องค์กรมีต่องานของผู้เชี่ยวชาญนั้นเป็นปัจจัยสำคัญในการพิจารณาความน่าเชื่อถือของข้อมูลใดๆ ที่จัดทำโดยผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการ A38.? - - - - - - - - - - - - ข้อมูลเกี่ยวกับความสามารถ ความสามารถ และความเที่ยงธรรมของผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการสามารถหาได้จากแหล่งข้อมูลต่างๆ เช่น ประสบการณ์ส่วนตัวกับผู้เชี่ยวชาญ การหารือกับผู้อื่นที่คุ้นเคยกับงานของผู้เชี่ยวชาญ คุณสมบัติของผู้เชี่ยวชาญ องค์กรวิชาชีพสมาชิกหรือสมาคมอุตสาหกรรม ใบอนุญาตวิชาชีพ หรือรูปแบบอื่น ๆ ของการยอมรับจากภายนอก บทความหรือหนังสือที่ตีพิมพ์โดยผู้เชี่ยวชาญ ผู้เชี่ยวชาญของผู้ตรวจสอบบัญชี (ถ้ามี) ซึ่งช่วยเหลือผู้ตรวจสอบบัญชีในการได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมอย่างเพียงพอเกี่ยวกับข้อมูล จัดทำโดยคู่มือผู้เชี่ยวชาญA39.? - - - - - - - - - - - - ประเด็นที่เกี่ยวข้องกับการประเมินความสามารถ ความสามารถ และความเป็นกลางของผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการรวมถึงการพิจารณาว่างานของผู้เชี่ยวชาญนั้นอยู่ภายใต้มาตรฐานทางเทคนิคหรือข้อกำหนดทางวิชาชีพหรืออุตสาหกรรมอื่น ๆ เช่น มาตรฐานทางจริยธรรมและข้อกำหนดอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการเป็นสมาชิกขององค์กรวิชาชีพหรือสมาคมอุตสาหกรรม และมาตรฐานการรับรองที่กำหนดโดยหน่วยงานออกใบอนุญาตหรือข้อกำหนดที่กำหนดโดยกฎหมายหรือข้อบังคับA40.? - - - - - - - - - - - - ปัจจัยอื่น ๆ ที่อาจเกี่ยวข้อง ได้แก่ ความเหมาะสมของความสามารถของผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการกับพื้นที่ที่จะใช้งานของผู้เชี่ยวชาญ รวมถึงสาขาเฉพาะทางใด ๆ ภายในขอบเขตการปฏิบัติงานของผู้เชี่ยวชาญ ตัวอย่างเช่น นักคณิตศาสตร์ประกันภัยอาจเชี่ยวชาญด้านการประกันภัยทรัพย์สินและประกันวินาศภัย แต่มีความรู้และประสบการณ์จำกัดในการบัญชีบำนาญ ระดับความสามารถของผู้บริหารที่เกี่ยวข้องกับข้อกำหนดทางบัญชีที่เกี่ยวข้อง เช่น ความรู้เกี่ยวกับสมมติฐานและวิธีการ รวมถึงแบบจำลอง (ถ้ามี) ที่เหมาะสมกับแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง มีข้อบ่งชี้ว่าเหตุการณ์ที่ไม่คาดคิด การเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์ หรือหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากขั้นตอนการตรวจสอบ จะต้องได้รับการประเมินเบื้องต้นของฝ่ายบริหารเกี่ยวกับความสามารถ ความสามารถ และความเที่ยงธรรมของผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหารในขณะที่การตรวจสอบดำเนินไป A41.? - - - - - - - - - - - - สถานการณ์ต่างๆ มากมายสามารถก่อให้เกิดภัยคุกคามต่อความเป็นกลางของผู้เชี่ยวชาญได้ เช่น ภัยคุกคามต่อผลประโยชน์ของตนเอง ภัยคุกคามจากการสนับสนุน ภัยคุกคามจากความคุ้นเคย ภัยคุกคามจากการควบคุมตนเอง และภัยคุกคามจากแบล็กเมล์ ภัยคุกคามเหล่านี้สามารถบรรเทาลงได้ด้วยการป้องกันที่จัดทำโดยทั้งโครงสร้างภายนอก (เช่น ชุมชนวิชาชีพของผู้ตรวจสอบการจัดการ กฎหมายและข้อบังคับ) และสภาพแวดล้อมการทำงานของผู้ตรวจสอบการจัดการ (เช่น นโยบายและขั้นตอนการควบคุมคุณภาพ) A42.? - - - - - - - - - - - - แม้ว่าการป้องกันจะไม่สามารถขจัดภัยคุกคามทั้งหมดต่อความเป็นกลางของผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการได้ แต่ความเสี่ยงของการถูกข่มขู่อาจมีนัยสำคัญน้อยกว่าสำหรับผู้เชี่ยวชาญที่ได้รับมอบหมายจากองค์กรในฐานะผู้รับเหมามากกว่าสำหรับผู้เชี่ยวชาญที่เป็นพนักงานขององค์กร ในขณะที่ ประสิทธิผลของการป้องกัน เช่น นโยบายและขั้นตอนการควบคุมคุณภาพอาจสูงกว่า เนื่องจากภัยคุกคามต่อความเป็นกลางที่เกิดขึ้นจากการที่ผู้เชี่ยวชาญเป็นพนักงานขององค์กรจะมีอยู่เสมอ จึงมีแนวโน้มว่าผู้เชี่ยวชาญที่เป็นพนักงานขององค์กรนั้นไม่ได้มีวัตถุประสงค์มากกว่าพนักงานคนอื่น ๆ ขององค์กร A43.? - - - - - - - - - - - - ในการประเมินความเที่ยงธรรมของผู้เชี่ยวชาญที่องค์กรเก็บรักษาไว้ อาจมีความเหมาะสมที่จะหารือกับผู้บริหารและผู้เชี่ยวชาญเกี่ยวกับความสนใจและความสัมพันธ์ใด ๆ ที่อาจก่อให้เกิดภัยคุกคามต่อความเป็นกลางของผู้เชี่ยวชาญ ตลอดจนมาตรการป้องกันใด ๆ ที่เกี่ยวข้อง รวมถึงข้อกำหนดทางวิชาชีพใด ๆ ที่บังคับใช้กับ ผู้เชี่ยวชาญและประเมินความเพียงพอของข้อควรระวังดังกล่าว ความสนใจและความสัมพันธ์ที่ก่อให้เกิดภัยคุกคามอาจรวมถึง: ผลประโยชน์ทางการเงิน; ความสัมพันธ์ทางธุรกิจและส่วนตัว การให้บริการอื่นๆ การทำความเข้าใจงานของผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหาร (ดูย่อหน้าที่ 8(b))ก44.? - - - - - - - - - - - - การทำความเข้าใจงานของผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการเกี่ยวข้องกับการทำความเข้าใจความเชี่ยวชาญและประสบการณ์ที่เกี่ยวข้อง อาจได้รับความเข้าใจในขอบเขตความรู้และประสบการณ์ที่เกี่ยวข้องพร้อมกับการตัดสินใจของผู้สอบบัญชีว่าเขามีความรู้และประสบการณ์ในการประเมินงานของผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหารหรือไม่หรือต้องการผู้เชี่ยวชาญของผู้สอบบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้ A45.? - - - - - - - - - - - - สาขาวิชาของผู้เชี่ยวชาญการจัดการที่เกี่ยวข้องกับความเข้าใจของผู้สอบบัญชีอาจรวมถึง สาขาวิชาของผู้เชี่ยวชาญนั้นรวมถึงความเชี่ยวชาญเฉพาะทางที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบหรือไม่ ไม่ว่าจะใช้มาตรฐานทางวิชาชีพหรือมาตรฐานอื่น ๆ กฎหมายหรือข้อบังคับหรือไม่ ผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหารใช้สมมติฐานและวิธีการใดบ้าง และเป็นที่ยอมรับโดยทั่วไปในสาขาวิชาของผู้เชี่ยวชาญหรือไม่ และเหมาะสมกับวัตถุประสงค์ในการจัดทำงบการเงินหรือไม่ ลักษณะของข้อมูลภายในและภายนอกหรือข้อมูลที่ผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการใช้เป็นอย่างไร A46.? - - - - - - - - - - - - ในกรณีที่ผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการมีส่วนร่วมโดยองค์กร โดยปกติแล้วจะมีการทำจดหมายตอบรับหรือข้อตกลงที่เป็นลายลักษณ์อักษรอื่นระหว่างองค์กรกับผู้เชี่ยวชาญ การประเมินข้อตกลงนี้ในขณะที่ได้รับความเข้าใจในงานของผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหารสามารถช่วยให้ผู้ตรวจสอบบัญชีพิจารณาว่าประเด็นต่อไปนี้เหมาะสมกับวัตถุประสงค์ของผู้ตรวจสอบบัญชีหรือไม่ ได้แก่ ลักษณะ ขอบเขต และวัตถุประสงค์ของงานของผู้เชี่ยวชาญ บทบาทและความรับผิดชอบของผู้บริหารและผู้เชี่ยวชาญ ลักษณะ ช่วงเวลา และขอบเขตของการแลกเปลี่ยนข้อมูลระหว่างผู้บริหารและผู้เชี่ยวชาญ รวมถึงรูปแบบของรายงานที่ผู้เชี่ยวชาญต้องส่ง A47.? - - - - - - - - - - - - ในกรณีที่ผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการเป็นพนักงานขององค์กรอาจไม่มีข้อตกลงที่เป็นลายลักษณ์อักษรดังกล่าว วิธีที่เหมาะสมที่สุดสำหรับผู้สอบบัญชีในการได้รับความเข้าใจที่จำเป็นอาจเป็นการสอบถามข้อมูลการตรวจสอบกับผู้เชี่ยวชาญและสมาชิกคนอื่นๆ ของฝ่ายบริหารของกิจการ การประเมินความเหมาะสมของงานของผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหาร (ดูย่อหน้าที่ 8(ค))ก48.? - - - - - - - - - - - - เพื่อวัตถุประสงค์ในการประเมินความเหมาะสมของงานของผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหารเป็นหลักฐานการตรวจสอบ ประเด็นต่อไปนี้อาจได้รับการพิจารณาที่เกี่ยวข้องกับการยืนยันที่เกี่ยวข้อง: ความเกี่ยวข้องและความสมเหตุสมผลของงานและข้อสรุปของผู้เชี่ยวชาญ ความสอดคล้องกับหลักฐานการตรวจสอบอื่น ๆ และความเหมาะสมใน งบการเงิน หากงานของผู้เชี่ยวชาญเกี่ยวข้องกับการใช้สมมติฐานและวิธีการที่สำคัญ เช่น ความเหมาะสมและความถูกต้องของสมมติฐานและวิธีการเหล่านั้น หากงานของผู้เชี่ยวชาญเกี่ยวข้องกับการใช้แหล่งข้อมูลอย่างมีนัยสำคัญ - ความเกี่ยวข้อง ความครบถ้วน และความถูกต้อง ข้อมูลที่จัดทำโดยกิจการและใช้เพื่อวัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชี (อ้างถึงย่อหน้าที่ 9(ก)–(ข))ก49.? - - - - - - - - - - - - เพื่อให้ผู้ตรวจสอบได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เชื่อถือได้ข้อมูลที่จัดทำโดยองค์กรที่ใช้ในการดำเนินการตรวจสอบจะต้องครบถ้วนและถูกต้องเพียงพอ ตัวอย่างเช่น ความมีประสิทธิผลของการตรวจสอบรายได้โดยการใช้ราคามาตรฐานกับข้อมูลปริมาณการขายจะขึ้นอยู่กับความถูกต้องของข้อมูลการกำหนดราคาและความครบถ้วนและถูกต้องของข้อมูลปริมาณการขาย นอกจากนี้ หากผู้ตรวจสอบตั้งใจที่จะทดสอบประชากร (เช่น การจ่ายเงิน) ที่เกี่ยวข้องกับคุณลักษณะเฉพาะ (เช่น การอนุญาต) ผลการทดสอบจะมีความน่าเชื่อถือน้อยลง หากประชากรที่เลือกรายการสำหรับการทดสอบไม่สมบูรณ์ A50.? - - - - - - - - - - - - มีความเป็นไปได้ที่จะได้รับหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับความถูกต้องและครบถ้วนของข้อมูลดังกล่าวในเวลาเดียวกันกับที่ดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบจริงที่ใช้กับข้อมูลนั้น หากการรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบดังกล่าวเป็นส่วนหนึ่งของขั้นตอนการตรวจสอบนั้น ในสถานการณ์อื่น ผู้สอบบัญชีอาจได้รับหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับความถูกต้องและครบถ้วนของข้อมูลดังกล่าวโดยการทดสอบการควบคุมในการจัดทำและการบำรุงรักษาข้อมูลนั้น อย่างไรก็ตาม ในบางสถานการณ์ ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาว่าจำเป็นต้องมีวิธีการตรวจสอบเพิ่มเติม A51.? - - - - - - - - - - - - ในบางกรณี ผู้สอบบัญชีอาจตัดสินใจใช้ข้อมูลที่จัดทำโดยกิจการเพื่อวัตถุประสงค์ในการตรวจสอบอื่น ๆ ตัวอย่างเช่น ผู้สอบบัญชีอาจตั้งใจที่จะใช้ตัวบ่งชี้การปฏิบัติงานของกิจการเพื่อวัตถุประสงค์ของขั้นตอนการวิเคราะห์ หรือใช้ข้อมูลที่จัดทำโดยกิจการเพื่อวัตถุประสงค์ในการติดตาม เช่น รายงานการตรวจสอบภายใน ในกรณีเช่นนี้ ความเหมาะสมของหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจะขึ้นอยู่กับว่าข้อมูลมีความถูกต้องเพียงพอหรือมีรายละเอียดเพียงพอตามวัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชีหรือไม่ ตัวอย่างเช่น การวัดผลการปฏิบัติงานของกิจการที่ฝ่ายบริหารใช้อาจไม่แม่นยำเพียงพอในการตรวจจับการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ การเลือกรายการทดสอบเพื่อให้ได้หลักฐานการสอบบัญชี (อ้างถึงย่อหน้าที่ 10)ก52.? - - - - - - - - - - - - การทดสอบที่มีประสิทธิผลจะให้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสม เมื่อหลักฐานนั้นเพียงพอสำหรับวัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชี เมื่อนำมารวมกับหลักฐานการตรวจสอบอื่นที่ได้รับแล้วหรือวางแผนที่จะได้รับ ในการเลือกหัวข้อการทดสอบตามวรรค 7 ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องกำหนดความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบ ปัจจัยสำคัญอีกประการหนึ่งที่ต้องนำมาพิจารณาเมื่อเลือกวัตถุทดสอบคือประสิทธิภาพ (ความเพียงพอ) เมื่อเลือกรายการทดสอบ ผู้สอบบัญชีอาจใช้วิธีการดังต่อไปนี้: (ก)? - - - - - - - - - - - - การเลือกวัตถุทั้งหมด (ตรวจสอบแบบเต็ม); (ข)? - - - - - - - - - - - - การเลือกวัตถุเฉพาะ (c)? - - - - - - - - - - - - การสุ่มตัวอย่างการตรวจสอบ การใช้วิธีใดวิธีหนึ่งหรือหลายอย่างรวมกันอาจมีความเหมาะสมขึ้นอยู่กับสถานการณ์เฉพาะ เช่น ความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญที่เกี่ยวข้องกับการยืนยันที่กำลังทดสอบ และการปฏิบัติได้จริงและประสิทธิผลของวิธีการต่างๆ การเลือกวัตถุทั้งหมดA53.? - - - - - - - - - - - - ผู้สอบบัญชีอาจตัดสินใจว่าเหมาะสมที่สุดในการตรวจสอบประชากรทั้งหมดขององค์ประกอบที่ประกอบเป็นธุรกรรมหรือยอดคงเหลือทางบัญชีประเภทใดประเภทหนึ่ง (หรือชั้นภายในประชากรนี้) เมื่อทำการทดสอบการควบคุม การทบทวนแบบครอบคลุมไม่น่าจะใช้บ่อยกว่าเมื่อทำการทดสอบโดยละเอียด การตรวจสอบที่สมบูรณ์อาจมีความเหมาะสม ตัวอย่างเช่น เมื่อ: ประชากรประกอบด้วยวัตถุจำนวนเล็กน้อยที่มีมูลค่าสูง มีความเสี่ยงที่สำคัญและวิธีการอื่นไม่ได้ให้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอ ลักษณะการคำนวณซ้ำๆ หรือกระบวนการอื่นๆ ที่ทำโดยอัตโนมัติในระบบข้อมูลทำให้การทดสอบแบบครอบคลุมมีความคุ้มค่า การเลือกวัตถุเฉพาะA54.? - - - - - - - - - - - - ผู้สอบบัญชีอาจตัดสินใจเลือกรายการเฉพาะจากประชากร ในการตัดสินใจนี้ ปัจจัยที่อาจเกี่ยวข้อง ได้แก่ ความเข้าใจของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับกิจการ ความเสี่ยงที่ประเมินจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ และลักษณะของประชากรที่กำลังทดสอบ การเลือกองค์ประกอบเฉพาะตามการตัดสินใจ การเลือกวัตถุเฉพาะบางอย่าง อยู่ภายใต้ความเสี่ยงที่ไม่เกี่ยวข้องกับการสุ่มตัวอย่าง รายการเฉพาะที่เลือกอาจเป็น: รายการที่มีมูลค่าสูงหรือรายการสำคัญ - ผู้สอบบัญชีอาจตัดสินใจเลือกรายการเฉพาะจากประชากรเนื่องจากมีมูลค่าสูงหรือมีลักษณะอื่น ๆ เช่น รายการที่น่าสงสัยผิดปกติโดยเฉพาะที่ ความเสี่ยงหรือข้อผิดพลาดที่เคยระบุไว้ก่อนหน้านี้ - ผู้สอบบัญชีอาจตัดสินใจตรวจสอบรายการที่มีมูลค่าตามบัญชีสูงกว่าจำนวนที่กำหนดเพื่อตรวจสอบความน่าเชื่อถือของส่วนใหญ่ของจำนวนเงินรวมทั้งหมด ของรายการประเภทใดประเภทหนึ่งหรือยอดคงเหลือในบัญชี วัตถุประสงค์ในการรับข้อมูล – ผู้สอบบัญชีอาจตรวจสอบรายการเพื่อให้ได้ข้อมูลเกี่ยวกับเรื่องต่างๆ เช่น ลักษณะกิจกรรมของกิจการหรือลักษณะของรายการ A55.? - - - - - - - - - - - - การทดสอบรายการที่เลือกเฉพาะจากประเภทธุรกรรมหรือยอดคงเหลือในบัญชีในหลายกรณีจะเป็นวิธีการที่มีประสิทธิภาพในการได้รับหลักฐานการตรวจสอบ แต่ไม่ถือเป็นตัวอย่างการตรวจสอบ - ผลลัพธ์ของขั้นตอนการตรวจสอบที่ใช้กับวัตถุที่เลือกในลักษณะนี้ไม่สามารถขยายไปยังประชากรทั้งหมดได้ ดังนั้นการสุ่มตัวอย่างเฉพาะรายการจึงไม่ได้ให้หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับส่วนที่เหลือของประชากร การสุ่มตัวอย่างการตรวจสอบA56.? - - - - - - - - - - - - ตัวอย่างการตรวจสอบได้รับการออกแบบเพื่อให้โอกาสในการสรุปผลเกี่ยวกับประชากรทั้งหมดโดยอิงจากการทดสอบตัวอย่างจากประชากร การสุ่มตัวอย่างการตรวจสอบถูกกล่าวถึงในมาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 530 หลักฐานการสอบบัญชีไม่เพียงพอหรือมีข้อสงสัยเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 11) ก57 - - - - - - - - - - - - การรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบที่มีลักษณะแตกต่างกันหรือจากแหล่งที่แตกต่างกันอาจบ่งชี้ว่าหลักฐานการตรวจสอบแต่ละรายการไม่น่าเชื่อถือ ตัวอย่างเช่น เมื่อหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งหนึ่งไม่สอดคล้องกับหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งอื่น สิ่งนี้อาจเกิดขึ้นเมื่อ เช่น การตอบคำถามที่ได้รับจากฝ่ายบริหาร ผู้ตรวจสอบภายใน และอื่นๆ ไม่สอดคล้องกัน และเมื่อการตอบคำถามที่ได้รับจากผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแลเพื่อวัตถุประสงค์ในการยืนยันแนวทางการตอบกลับไม่ตรงกับคำตอบของฝ่ายบริหาร มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 230 มีข้อกำหนดด้านเอกสารแยกต่างหากสำหรับกรณีที่ผู้สอบบัญชีระบุข้อมูลที่ไม่สอดคล้องกับข้อสรุปสุดท้ายของผู้สอบบัญชีในเรื่องที่สำคัญ © ไอเอฟเอซี ? - - - - - - - - - - - - มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 315 (ปรับปรุง) การระบุและการประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญโดยการทำความเข้าใจกิจการและสภาพแวดล้อมของกิจการ - - - - - - - - - - - - - มอก. 570 ความกังวลต่อเนื่อง - - - - - - - - - - - - - ISA 520 ขั้นตอนการวิเคราะห์ - - - - - - - - - - - - - ISA 200 “วัตถุประสงค์สำคัญของผู้ตรวจสอบอิสระและการดำเนินการตรวจสอบตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ” - - - - - - - - - - - - - ISA 330 ขั้นตอนการตรวจสอบเพื่อตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ประเมิน - - - - - - - - - - - - - มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 315 (ปรับปรุง) ย่อหน้าที่ 9 ? - - - - - - - - - - - - มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 200 ย่อหน้าที่ 5 ? - - - - - - - - - - - - มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 330 ย่อหน้าที่ 26 ? - - - - - - - - - - - - มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 330 ย่อหน้าที่ ก35 - - - - - - - - - - - - - ISA 501 ข้อควรพิจารณาในการได้รับหลักฐานการสอบบัญชีในกรณีเฉพาะ - - - - - - - - - - - - - การประกันภายนอก ISA 505 - - - - - - - - - - - - - มอก. 580 ข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษร - - - - - - - - - - - - - มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 520 ย่อหน้าที่ 5(ก) - - - - - - - - - - - - - มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 240 ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการฉ้อโกงในการตรวจสอบงบการเงิน ย่อหน้าที่ 13 - - - - - - - - - - - - มาตรฐานการสอบบัญชีรหัส 620 การใช้ผลงานผู้เชี่ยวชาญของผู้สอบบัญชี ย่อหน้าที่ 7 ? - - - - - - - - - - - - ISA 530 การสุ่มตัวอย่างการตรวจสอบ - - - - - - - - - - - - - ISA 230 เอกสารการตรวจสอบ ย่อหน้าที่ 11
มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ (ISA) 500 หลักฐานการตรวจสอบ ควรอ่านร่วมกับ ISA 200 วัตถุประสงค์สำคัญของผู้ตรวจสอบอิสระ และการดำเนินการตรวจสอบตามมาตรฐานสากลด้านการตรวจสอบ
การแนะนำ
ขอบเขตของมาตรฐานนี้
วันที่มีผลบังคับใช้
- มาตรฐานนี้มีผลบังคับใช้สำหรับการตรวจสอบงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 15 ธันวาคม พ.ศ. 2552
เป้า
- วัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชีคือการออกแบบและดำเนินการขั้นตอนการตรวจสอบเพื่อให้ผู้สอบบัญชีได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอเพื่อให้สามารถสรุปผลที่สมเหตุสมผลเพื่อเป็นพื้นฐานสำหรับความเห็นของการตรวจสอบ
คำจำกัดความ
- เพื่อวัตถุประสงค์ของมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ คำศัพท์ต่อไปนี้มีความหมายดังต่อไปนี้
(a) ข้อมูลการบัญชี - ชุดของบันทึกทางบัญชีและข้อมูลสนับสนุน รวมถึงเช็คและข้อมูลการชำระเงินที่ไม่ใช่เงินสดทางอิเล็กทรอนิกส์ บัญชี; สัญญา; การลงทะเบียนหลักและใบแจ้งยอดสนับสนุน บันทึกทางบัญชีและการปรับปรุงต่าง ๆ สำหรับการจัดทำงบการเงินที่ไม่ปรากฏในการลงทะเบียนทางบัญชีตลอดจนข้อมูลจากการพัฒนาและตารางสรุปที่ยืนยันการกระจายต้นทุน การคำนวณ การกระทบยอด และการเปิดเผย
(ข) ความเหมาะสมของหลักฐานการตรวจสอบ - การประเมินเชิงคุณภาพของหลักฐานการตรวจสอบ ได้แก่ ความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือของหลักฐานการตรวจสอบเพื่อสนับสนุนข้อสรุปที่เป็นพื้นฐานของความคิดเห็นของการตรวจสอบ
(ค) หลักฐานการตรวจสอบ - ข้อมูลที่ผู้สอบบัญชีใช้ในการสรุปความเห็นของผู้สอบบัญชี หลักฐานการตรวจสอบรวมถึงข้อมูลที่มีอยู่ในบันทึกทางบัญชีที่ใช้งบการเงินและข้อมูลที่ได้รับจากแหล่งอื่น
(d) ผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการ - บุคคลหรือองค์กรที่มีความรู้และประสบการณ์ในสาขาเฉพาะ นอกเหนือจากการบัญชีหรือการตรวจสอบ ซึ่งกิจการใช้งานในสาขานั้นในการจัดทำงบการเงิน
(e) ความเพียงพอ (ของหลักฐานการสอบบัญชี) – การประเมินเชิงปริมาณของหลักฐานการสอบบัญชี จำนวนหลักฐานการตรวจสอบที่ต้องการขึ้นอยู่กับการประเมินของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญและคุณภาพของหลักฐานการตรวจสอบดังกล่าว
ความต้องการ
- ผู้สอบบัญชีต้องออกแบบและปฏิบัติตามวิธีการตรวจสอบที่เหมาะสมตามสถานการณ์เพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมอย่างเพียงพอ (ดูย่อหน้าที่ ก1 ถึง ก25)
- ในการออกแบบและปฏิบัติตามขั้นตอนการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีต้องพิจารณาความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่จะใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบ (ดูย่อหน้าที่ ก26 ถึง ก33)
- หากข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบจัดทำขึ้นโดยได้รับความช่วยเหลือจากผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหาร ผู้สอบบัญชีต้องดำเนินการดังต่อไปนี้ (ดูย่อหน้าที่ ก34 ถึง ก36) โดยคำนึงถึงความจำเป็นและความสำคัญของงานของผู้เชี่ยวชาญตามวัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชี
(a) ประเมินความสามารถ ความสามารถ และความเที่ยงธรรมของผู้เชี่ยวชาญนั้น (ดูย่อหน้า A37–A43)
(b) ได้รับความเข้าใจในงานของผู้เชี่ยวชาญนั้น (ดูย่อหน้าที่ ก44 ถึง ก47)
(ค) ประเมินว่างานของผู้เชี่ยวชาญเหมาะสมเป็นหลักฐานการสอบบัญชีของการยืนยันที่เกี่ยวข้องหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ ก48)
- เมื่อใช้ข้อมูลที่จัดทำโดยกิจการ ผู้สอบบัญชีต้องประเมินว่าข้อมูลมีความน่าเชื่อถือเพียงพอสำหรับวัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชีหรือไม่ รวมถึงหากจำเป็น
(ก) ได้รับหลักฐานการสอบบัญชีเกี่ยวกับความถูกต้องและครบถ้วนของข้อมูล (ดูย่อหน้าที่ ก49 ถึง ก50)
(ข) ประเมินว่าข้อมูลมีความถูกต้องและมีรายละเอียดเพียงพอสำหรับวัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชีหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ ก51)
- ในการออกแบบการทดสอบการควบคุมและการทดสอบโดยละเอียด ผู้สอบบัญชีต้องกำหนดวิธีการเลือกรายการที่จะทดสอบซึ่งมีประสิทธิผลในการบรรลุวัตถุประสงค์ของขั้นตอนการตรวจสอบ (ดูย่อหน้าที่ ก52 ถึง ก56)
- ในกรณีที่:
(ก) หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งหนึ่งไม่สอดคล้องกับหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งอื่น หรือ
(ข) ผู้สอบบัญชีมีข้อสงสัยเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการสอบบัญชี
ต้องกำหนดว่าการเปลี่ยนแปลงหรือเพิ่มเติมขั้นตอนการตรวจสอบใดที่จำเป็นในการแก้ไขปัญหา และพิจารณาผลกระทบ (ถ้ามี) ของเรื่องในด้านอื่น ๆ ของการตรวจสอบ (อ้างถึงย่อหน้าที่ A57)
คำแนะนำในการใช้งานและเอกสารอธิบายอื่น ๆ
หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอ(ดูจุดที่ 6)
A1. จำเป็นต้องมีหลักฐานการตรวจสอบเพื่อประกอบความเห็นของผู้สอบบัญชีและรายงานการตรวจสอบ โดยธรรมชาติแล้ว มีลักษณะสะสมและส่วนใหญ่ได้มาจากการดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบระหว่างการตรวจสอบ อย่างไรก็ตาม อาจรวมถึงข้อมูลที่ได้รับจากแหล่งอื่นด้วย เช่น งานตรวจสอบครั้งก่อน (เว้นแต่ผู้สอบบัญชีได้พิจารณาแล้วว่าไม่มีการเปลี่ยนแปลงตั้งแต่งานตรวจสอบครั้งก่อน ซึ่งอาจส่งผลกระทบต่อความเกี่ยวข้องของข้อมูลนั้นกับการตรวจสอบปัจจุบัน) หรือการควบคุมคุณภาพ ขั้นตอนที่ดำเนินการโดยองค์กรตรวจสอบเมื่อยอมรับและสานต่อความสัมพันธ์กับลูกค้า นอกเหนือจากแหล่งข้อมูลภายในและภายนอกอื่นๆ ภายในองค์กรแล้ว ข้อมูลทางบัญชียังเป็นแหล่งหลักฐานการตรวจสอบที่สำคัญอีกด้วย นอกจากนี้ข้อมูลที่สามารถใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบอาจจัดทำขึ้นโดยใช้ผลงานของผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหาร หลักฐานการตรวจสอบประกอบด้วยข้อมูลที่สนับสนุนและยืนยันการยืนยันของฝ่ายบริหาร และข้อมูลใดๆ ที่ขัดแย้งกับการยืนยันดังกล่าว นอกจากนี้ ในบางกรณี แม้แต่การขาดข้อมูล (เช่น การที่ฝ่ายบริหารปฏิเสธที่จะให้ข้อความที่ร้องขอ) ก็ถูกใช้โดยผู้สอบบัญชี จึงถือเป็นหลักฐานการตรวจสอบด้วย
A2. งานของผู้สอบบัญชีในการพัฒนาความเห็นของการตรวจสอบส่วนใหญ่ประกอบด้วยการได้รับและประเมินหลักฐานการตรวจสอบ ขั้นตอนการตรวจสอบที่เสริมการสอบถามเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบอาจรวมถึงการตรวจสอบ การสังเกต การยืนยัน การกล่าวซ้ำ การทำซ้ำ และขั้นตอนการวิเคราะห์ ซึ่งมักจะใช้ร่วมกัน แม้ว่าการสอบถามสามารถให้หลักฐานการตรวจสอบที่สำคัญและบางครั้งก็เป็นหลักฐานของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริง แต่การสอบถามเพียงอย่างเดียวโดยทั่วไปไม่ได้ให้หลักฐานการตรวจสอบที่เพียงพอว่าไม่มีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในระดับการยืนยันหรือความมีประสิทธิผลในการปฏิบัติงานของการควบคุม
การยืนยันภายนอก
A18. การยืนยันภายนอกคือหลักฐานการตรวจสอบที่ผู้ตรวจสอบได้รับในรูปแบบของการตอบกลับเป็นลายลักษณ์อักษรโดยตรงจากบุคคลที่สาม (ฝ่ายที่ยืนยัน) ในรูปแบบกระดาษหรืออิเล็กทรอนิกส์หรือบนสื่อบันทึกอื่น ขั้นตอนการยืนยันภายนอกมักใช้เมื่อตรวจสอบการยืนยันที่เกี่ยวข้องกับยอดคงเหลือในบัญชีและองค์ประกอบ อย่างไรก็ตาม การยืนยันจากภายนอกไม่ควรจำกัดอยู่เพียงการยืนยันยอดคงเหลือในบัญชีเท่านั้น ตัวอย่างเช่น ผู้สอบบัญชีอาจขอการยืนยันเงื่อนไขของสัญญาหรือธุรกรรมของกิจการกับบุคคลที่สาม คำขอดังกล่าวอาจถามว่ามีการเปลี่ยนแปลงข้อตกลงที่เกี่ยวข้องหรือไม่ และหากเป็นเช่นนั้น มีการเปลี่ยนแปลงอะไรบ้าง ขั้นตอนการยืนยันจากภายนอกยังใช้เพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับการไม่มีเงื่อนไขบางประการ เช่น การไม่มี “ข้อตกลงข้างเคียง” ซึ่งอาจส่งผลต่อการรับรู้รายได้ คำแนะนำเพิ่มเติมมีอยู่ใน ISA 505
การคำนวณใหม่
A19. การคำนวณใหม่ประกอบด้วยการตรวจสอบความถูกต้องทางคณิตศาสตร์ของการคำนวณในเอกสารหรือบันทึก การคำนวณใหม่สามารถทำได้ด้วยตนเองหรือโดยใช้วิธีอิเล็กทรอนิกส์
วิ่งอีกครั้ง
ก20. การปฏิบัติงานซ้ำเกี่ยวข้องกับผู้ตรวจสอบที่ปฏิบัติงานตามขั้นตอนอย่างอิสระหรือใช้การดำเนินการควบคุมที่เดิมดำเนินการภายในระบบควบคุมภายในขององค์กร
ขั้นตอนการวิเคราะห์
ก21. ขั้นตอนการวิเคราะห์เกี่ยวข้องกับการประเมินข้อมูลทางการเงินโดยการวิเคราะห์ความสัมพันธ์ที่เป็นไปได้ระหว่างข้อมูลทางการเงินและข้อมูลที่ไม่ใช่ทางการเงิน ขั้นตอนการวิเคราะห์ยังครอบคลุมถึงการตรวจสอบความแปรผันหรือความสัมพันธ์ที่ระบุตามความเหมาะสมซึ่งไม่สอดคล้องกับข้อมูลที่มีความหมายหรือแตกต่างอย่างมีนัยสำคัญจากค่าที่คาดหวัง ดู ISA 520 สำหรับคำแนะนำเพิ่มเติม
A22. คำขอ คือ การขอให้ข้อมูลทั้งทางการเงินและไม่ใช่ทางการเงินแก่ผู้มีความรู้ทั้งภายในและภายนอกองค์กร การสอบถามถูกนำมาใช้กันอย่างแพร่หลายตลอดการตรวจสอบ ควบคู่ไปกับขั้นตอนการตรวจสอบอื่นๆ คำขออาจมีรูปแบบตั้งแต่การเขียนอย่างเป็นทางการไปจนถึงวาจาที่ไม่เป็นทางการ ส่วนสำคัญของกระบวนการสอบสวนคือการประเมินคำตอบที่ได้รับ
ก23. การตอบคำถามอาจทำให้ผู้ตรวจสอบได้รับข้อมูลที่ไม่เคยมีมาก่อนหรือสนับสนุนหลักฐานการตรวจสอบ ในบางกรณี การตอบคำถามอาจให้ข้อมูลที่แตกต่างอย่างมีนัยสำคัญจากข้อมูลอื่น ๆ ที่ผู้สอบบัญชีได้รับ เช่น ข้อมูลเกี่ยวกับความสามารถของฝ่ายบริหารในการแทนที่การควบคุม ในกรณีอื่นๆ การตอบคำถามจะเป็นพื้นฐานสำหรับการเปลี่ยนแปลงขั้นตอนการตรวจสอบหรือสำหรับการดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบเพิ่มเติม
A24. แม้ว่าการยืนยันหลักฐานที่ได้รับจากการสอบสวนจะมีความสำคัญเป็นพิเศษ แต่ข้อมูลที่มีอยู่เพื่อสนับสนุนความตั้งใจของฝ่ายบริหารอาจถูกจำกัดในกรณีที่มีการสอบถามเกี่ยวกับเจตนาดังกล่าว ในกรณีเช่นนี้ การทำความเข้าใจการกระทำในอดีตของผู้บริหารในการดำเนินการตามความตั้งใจที่ระบุไว้ เหตุผลที่ระบุไว้ในการเลือกแนวทางปฏิบัติเฉพาะ และความสามารถของผู้บริหารในการปฏิบัติตามแนวทางปฏิบัติเฉพาะสามารถให้ข้อมูลที่มีความหมายเพื่อสนับสนุนหลักฐานที่ได้รับอันเป็นผลมาจาก ขอ.
ก25. ในบางเรื่อง ผู้สอบบัญชีอาจพบว่าจำเป็นต้องได้รับหนังสือรับรองจากผู้บริหาร และผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแล ตามความเหมาะสม เพื่อยืนยันการตอบข้อซักถามด้วยวาจา คำแนะนำเพิ่มเติมมีอยู่ใน ISA 580
ข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบ
ความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือ (ดูย่อหน้าที่ 7)
A26. ตามที่ระบุไว้ในย่อหน้าที่ ก1 แม้ว่าหลักฐานการตรวจสอบจะได้มาจากวิธีการตรวจสอบที่ดำเนินการในระหว่างการตรวจสอบเป็นหลัก แต่ก็อาจรวมถึงข้อมูลที่ได้รับจากแหล่งอื่นด้วย เช่น ในบางกรณี งานตรวจสอบที่ผ่านมาและวิธีการควบคุมของสำนักงานตรวจสอบบัญชีในการยอมรับและ รักษาความสัมพันธ์กับลูกค้าและปฏิบัติตามความรับผิดชอบเพิ่มเติมบางประการภายใต้กฎหมาย ข้อบังคับ หรือข้อกำหนดทางจริยธรรมที่เกี่ยวข้อง เช่น ในส่วนที่เกี่ยวกับความล้มเหลวขององค์กรในการปฏิบัติตามกฎหมายหรือข้อบังคับ คุณภาพของหลักฐานการตรวจสอบทั้งหมดได้รับผลกระทบจากความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่ใช้อ้างอิง
ความเกี่ยวข้อง
A27. ความเกี่ยวข้องหมายถึงมีความเชื่อมโยงเชิงตรรกะกับหรือมีอิทธิพลต่อวัตถุประสงค์ของขั้นตอนการตรวจสอบ และ (หากเป็นไปได้) จะรวมถึงการยืนยันที่กำลังพิจารณา ความเกี่ยวข้องของข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบอาจขึ้นอยู่กับทิศทางของการทดสอบ ตัวอย่างเช่น หากวัตถุประสงค์ของขั้นตอนการตรวจสอบคือเพื่อทดสอบบัญชีเจ้าหนี้เพื่อพิจารณาว่าอาจมีอยู่หรือประมาณมูลค่าของบัญชีนั้น ขั้นตอนการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องอาจเป็นการทดสอบบัญชีเจ้าหนี้ ในทางกลับกัน เมื่อทดสอบบัญชีเจ้าหนี้เพื่อดูการมีอยู่หรือการประเมินมูลค่าต่ำไป การทดสอบบัญชีเจ้าหนี้ที่บันทึกไว้จะไม่ใช่ขั้นตอนการตรวจสอบที่สำคัญ แต่เป็นการทดสอบข้อมูล เช่น การชำระเงินในภายหลัง ใบแจ้งหนี้ที่ยังไม่ได้ชำระ รายงานของซัพพลายเออร์ และรายงานความคลาดเคลื่อนของรายได้ เอกสารอาจมีสาระสำคัญ
A28. ขั้นตอนการตรวจสอบชุดใดชุดหนึ่งอาจจัดให้มีหลักฐานการตรวจสอบที่มีนัยสำคัญสำหรับการยืนยันบางประการ แต่ไม่มีความสำคัญสำหรับข้ออื่น ๆ ตัวอย่างเช่น การตรวจสอบเอกสารที่เกี่ยวข้องกับการชำระหนี้หลังสิ้นงวดอาจให้หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับการมีอยู่และการวัดมูลค่า แต่ไม่จำเป็นต้องคำนึงถึงความทันเวลาของการรับรู้ ดังนั้น การได้รับหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับการยืนยันข้อหนึ่ง เช่น การมีอยู่ของสินค้าคงเหลือ จึงไม่สามารถทดแทนการได้รับหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับการยืนยันอีกข้อหนึ่ง เช่น การประเมินมูลค่าของสินค้าคงเหลือดังกล่าว ในทางกลับกัน หลักฐานการตรวจสอบจากแหล่งที่ต่างกันหรือมีลักษณะที่แตกต่างกันในหลายกรณีอาจมีนัยสำคัญเกี่ยวกับการยืนยันเดียวกัน
ก29. การทดสอบการควบคุมได้รับการออกแบบเพื่อประเมินประสิทธิผลการดำเนินงานของการประยุกต์ใช้การควบคุมเพื่อป้องกันหรือตรวจจับและแก้ไขการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในระดับการยืนยัน การออกแบบการทดสอบการควบคุมเพื่อรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบที่สำคัญเกี่ยวข้องกับการระบุเงื่อนไข (คุณลักษณะหรือตัวบ่งชี้) ที่บ่งชี้ว่าการควบคุมกำลังทำงานอยู่ และเงื่อนไขการเบี่ยงเบนที่บ่งชี้ถึงการเบี่ยงเบนจากการปฏิบัติงานที่เพียงพอ ผู้สอบบัญชีสามารถทดสอบการมีหรือไม่มีเงื่อนไขดังกล่าวได้
A30. ขั้นตอนการทดสอบเนื้อหาสาระได้รับการออกแบบมาเพื่อตรวจจับการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในระดับการยืนยัน ซึ่งรวมถึงการทดสอบโดยละเอียดและขั้นตอนการวิเคราะห์ที่สำคัญ การพัฒนาขั้นตอนการทดสอบที่สำคัญเกี่ยวข้องกับการระบุเงื่อนไขที่มีนัยสำคัญสำหรับวัตถุประสงค์ของการทดสอบ และที่บ่งชี้ถึงการมีอยู่ของการปลอมแปลงของหลักฐานที่เกี่ยวข้อง
ความน่าเชื่อถือ
A31. ความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบ และตัวหลักฐานการตรวจสอบเอง ขึ้นอยู่กับแหล่งที่มาและลักษณะของข้อมูล และสถานการณ์ที่ได้รับ รวมถึงการควบคุมการเตรียมและการบำรุงรักษา (ตามความเหมาะสม) ดังนั้นกฎทั่วไปเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของหลักฐานการตรวจสอบประเภทต่างๆ จึงอยู่ภายใต้ข้อยกเว้นที่สำคัญ แม้ว่าข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบจะได้มาจากแหล่งภายนอกกิจการ อาจมีสถานการณ์ที่อาจส่งผลกระทบต่อความน่าเชื่อถือ ตัวอย่างเช่น ข้อมูลที่ได้รับจากแหล่งข้อมูลภายนอกที่เป็นอิสระอาจไม่น่าเชื่อถือหากแหล่งข้อมูลไม่มีความรู้หรือผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหารขาดความเที่ยงธรรม เมื่อพิจารณาถึงความเป็นไปได้ของข้อยกเว้น กฎทั่วไปต่อไปนี้เกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของหลักฐานการตรวจสอบอาจเป็นประโยชน์:
- ความน่าเชื่อถือของหลักฐานการตรวจสอบจะเพิ่มขึ้นเมื่อได้รับจากแหล่งอิสระภายนอกองค์กร
- ความน่าเชื่อถือของหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับภายในจะเพิ่มขึ้นเมื่อการควบคุมที่เหมาะสม รวมถึงการควบคุมที่องค์กรกำหนดขึ้นในการเตรียมและการบำรุงรักษามีประสิทธิผล
- หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับโดยตรงจากผู้สอบบัญชี (เช่น การสังเกตการใช้การควบคุม) มีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับทางอ้อมหรือจากการอนุมาน (เช่น การสอบถามเกี่ยวกับการใช้การควบคุม)
- หลักฐานการตรวจสอบในรูปแบบของเอกสารในรูปแบบกระดาษหรืออิเล็กทรอนิกส์หรือสื่ออื่น ๆ มีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่ได้รับด้วยวาจา (เช่น รายงานการประชุมที่เป็นลายลักษณ์อักษรที่จัดทำขึ้นระหว่างการประชุมมีความน่าเชื่อถือมากกว่าคำแถลงด้วยวาจาของประเด็นที่กล่าวถึงในภายหลัง)
- หลักฐานการตรวจสอบที่จัดทำโดยเอกสารต้นฉบับมีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานการตรวจสอบที่ให้ไว้ในรูปแบบพิมพ์เขียว สำเนาโทรสาร หรือเอกสารที่บันทึกบนแผ่นฟิล์ม แปลงดิจิทัลหรือแปลงเป็นรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ ความน่าเชื่อถืออาจขึ้นอยู่กับการควบคุมการเตรียมและการเก็บรักษา
A32. คำแนะนำเพิ่มเติมเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ในการพัฒนาขั้นตอนการวิเคราะห์ที่สำคัญจะกล่าวถึงใน ISA 520
A33. สถานการณ์ที่ผู้สอบบัญชีมีเหตุผลให้เชื่อได้ว่าเอกสารอาจไม่แท้จริงหรือมีการเปลี่ยนแปลงโดยที่ผู้สอบบัญชีไม่ได้แจ้งข้อเท็จจริงของการเปลี่ยนแปลงดังกล่าว ให้ระบุไว้ในมาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 240
A45. แง่มุมของสาขาวิชาที่ผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหารเชี่ยวชาญอาจรวมถึงประเด็นต่อไปนี้ที่เกี่ยวข้องกับความเข้าใจของผู้สอบบัญชี:
- สาขาวิชาของผู้เชี่ยวชาญรวมถึงความเชี่ยวชาญเฉพาะทางที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบหรือไม่
- ไม่ว่าจะใช้มาตรฐานทางวิชาชีพหรือมาตรฐานอื่น ๆ กฎหมายหรือข้อบังคับหรือไม่
- ผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหารใช้สมมติฐานและวิธีการใดบ้าง และเป็นที่ยอมรับโดยทั่วไปในสาขาวิชาของผู้เชี่ยวชาญหรือไม่ และเหมาะสมกับวัตถุประสงค์ในการจัดทำงบการเงินหรือไม่
- ลักษณะของข้อมูลภายในและภายนอกหรือข้อมูลที่ผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการใช้เป็นอย่างไร
A46. ในกรณีที่ผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการมีส่วนร่วมโดยองค์กร โดยปกติแล้วจะมีการทำจดหมายตอบรับหรือข้อตกลงที่เป็นลายลักษณ์อักษรอื่นระหว่างองค์กรกับผู้เชี่ยวชาญ การประเมินข้อตกลงนี้ในขณะที่ได้รับความเข้าใจในงานของผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหารสามารถช่วยให้ผู้สอบบัญชีพิจารณาว่าประเด็นต่อไปนี้เหมาะสมกับวัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชีหรือไม่:
- ลักษณะ ขอบเขต และเป้าหมายของงานของผู้เชี่ยวชาญ
- บทบาทและความรับผิดชอบที่เกี่ยวข้องของฝ่ายบริหารและผู้เชี่ยวชาญ
- ลักษณะ เวลา และขอบเขตของการสื่อสารระหว่างผู้บริหารและผู้เชี่ยวชาญ รวมถึงแบบฟอร์มการรายงานที่ผู้เชี่ยวชาญต้องส่ง
A47. ในกรณีที่ผู้เชี่ยวชาญด้านการจัดการเป็นพนักงานขององค์กรอาจไม่มีข้อตกลงที่เป็นลายลักษณ์อักษรดังกล่าว วิธีที่เหมาะสมที่สุดสำหรับผู้สอบบัญชีในการได้รับความเข้าใจที่จำเป็นอาจเป็นการสอบถามข้อมูลการตรวจสอบกับผู้เชี่ยวชาญและสมาชิกคนอื่นๆ ของฝ่ายบริหารของกิจการ
การประเมินความเหมาะสมของงานของผู้เชี่ยวชาญของผู้บริหาร (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8(ค))
A48. เพื่อวัตถุประสงค์ในการประเมินความเหมาะสมของงานของผู้เชี่ยวชาญของฝ่ายบริหารเพื่อเป็นหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับการยืนยันที่เกี่ยวข้อง อาจพิจารณาคำถามต่อไปนี้
- ความเหมาะสมและความถูกต้องของข้อค้นพบและข้อสรุปของผู้เชี่ยวชาญ ความสอดคล้องกับหลักฐานการตรวจสอบอื่นๆ และการสะท้อนที่เหมาะสมในงบการเงิน
- หากงานของผู้เชี่ยวชาญเกี่ยวข้องกับการใช้สมมติฐานและวิธีการที่สำคัญ ความเหมาะสมและความถูกต้องของสมมติฐานและวิธีการเหล่านี้
- หากงานของผู้เชี่ยวชาญเกี่ยวข้องกับการใช้แหล่งข้อมูลอย่างมีนัยสำคัญ - ความเกี่ยวข้อง ความครบถ้วน และความถูกต้อง
ข้อมูลที่จัดทำโดยกิจการและใช้เพื่อวัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชี (อ้างถึงย่อหน้าที่ 9(a)–(b))
ก49. เพื่อให้ผู้ตรวจสอบได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เชื่อถือได้ข้อมูลที่จัดทำโดยองค์กรที่ใช้ในการดำเนินการตรวจสอบจะต้องครบถ้วนและถูกต้องเพียงพอ ตัวอย่างเช่น ความมีประสิทธิผลของการตรวจสอบรายได้โดยการใช้ราคามาตรฐานกับข้อมูลปริมาณการขายจะขึ้นอยู่กับความถูกต้องของข้อมูลการกำหนดราคาและความครบถ้วนและถูกต้องของข้อมูลปริมาณการขาย นอกจากนี้ หากผู้ตรวจสอบตั้งใจที่จะทดสอบประชากร (เช่น การจ่ายเงิน) ที่เกี่ยวข้องกับคุณลักษณะเฉพาะ (เช่น การอนุญาต) ผลการทดสอบจะมีความน่าเชื่อถือน้อยลง หากประชากรที่เลือกรายการสำหรับการทดสอบไม่สมบูรณ์
A50. มีความเป็นไปได้ที่จะได้รับหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับความถูกต้องและครบถ้วนของข้อมูลดังกล่าวในเวลาเดียวกันกับที่ดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบจริงที่ใช้กับข้อมูลนั้น หากการรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบดังกล่าวเป็นส่วนหนึ่งของขั้นตอนการตรวจสอบนั้น ในสถานการณ์อื่น ผู้สอบบัญชีอาจได้รับหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับความถูกต้องและครบถ้วนของข้อมูลดังกล่าวโดยการทดสอบการควบคุมในการจัดทำและการบำรุงรักษาข้อมูลนั้น อย่างไรก็ตาม ในบางสถานการณ์ ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาว่าจำเป็นต้องมีวิธีการตรวจสอบเพิ่มเติม
A51. ในบางกรณี ผู้สอบบัญชีอาจตัดสินใจใช้ข้อมูลที่จัดทำโดยกิจการเพื่อวัตถุประสงค์ในการตรวจสอบอื่น ๆ ตัวอย่างเช่น ผู้สอบบัญชีอาจตั้งใจที่จะใช้ตัวบ่งชี้การปฏิบัติงานของกิจการเพื่อวัตถุประสงค์ของขั้นตอนการวิเคราะห์ หรือใช้ข้อมูลที่จัดทำโดยกิจการเพื่อวัตถุประสงค์ในการติดตาม เช่น รายงานการตรวจสอบภายใน ในกรณีเช่นนี้ ความเหมาะสมของหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจะขึ้นอยู่กับว่าข้อมูลมีความถูกต้องเพียงพอหรือมีรายละเอียดเพียงพอตามวัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชีหรือไม่ ตัวอย่างเช่น การวัดผลการปฏิบัติงานของกิจการที่ฝ่ายบริหารใช้อาจไม่แม่นยำเพียงพอในการตรวจจับการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ
การเลือกรายการทดสอบเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบ(ดูจุดที่ 10)
A52. การทดสอบที่มีประสิทธิผลจะให้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสม เมื่อหลักฐานนั้นเพียงพอสำหรับวัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชี เมื่อนำมารวมกับหลักฐานการตรวจสอบอื่นที่ได้รับแล้วหรือวางแผนที่จะได้รับ ในการเลือกหัวข้อการทดสอบตามวรรค 7 ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องกำหนดความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่ใช้เป็นหลักฐานการตรวจสอบ ปัจจัยสำคัญอีกประการหนึ่งที่ต้องนำมาพิจารณาเมื่อเลือกวัตถุทดสอบคือประสิทธิภาพ (ความเพียงพอ) เมื่อเลือกวัตถุทดสอบ ผู้ตรวจสอบสามารถใช้วิธีการต่อไปนี้:
(a) การเลือกวัตถุทั้งหมด (ตรวจสอบแบบเต็ม);
(ข) การเลือกวัตถุเฉพาะ
(ค) การสุ่มตัวอย่างการตรวจสอบ
การใช้วิธีการเหล่านี้อย่างใดอย่างหนึ่งหรือหลายอย่างรวมกันอาจมีความเหมาะสมขึ้นอยู่กับสถานการณ์เฉพาะ เช่น ความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของการยืนยันที่กำลังทดสอบ และการปฏิบัติได้จริงและประสิทธิผลของวิธีการต่างๆ
การเลือกวัตถุทั้งหมด
A53. ผู้สอบบัญชีอาจตัดสินใจว่าเหมาะสมที่สุดในการตรวจสอบประชากรทั้งหมดขององค์ประกอบที่ประกอบเป็นธุรกรรมหรือยอดคงเหลือทางบัญชีประเภทใดประเภทหนึ่ง (หรือชั้นภายในประชากรนี้) เมื่อทำการทดสอบการควบคุม การทบทวนแบบครอบคลุมไม่น่าจะใช้บ่อยกว่าเมื่อทำการทดสอบโดยละเอียด การตรวจสอบแบบเต็มอาจมีความเหมาะสม ตัวอย่างเช่น เมื่อ:
- ประชากรประกอบด้วยวัตถุจำนวนเล็กน้อยที่มีมูลค่าสูง
- มีความเสี่ยงที่สำคัญและวิธีการอื่นไม่ได้ให้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอ
- ลักษณะการคำนวณซ้ำๆ หรือกระบวนการอื่นๆ ที่ทำโดยอัตโนมัติในระบบข้อมูลทำให้การทดสอบแบบครอบคลุมมีความคุ้มค่า
การเลือกวัตถุเฉพาะ
A54. ผู้สอบบัญชีอาจตัดสินใจเลือกรายการเฉพาะจากประชากร ในการตัดสินใจนี้ ปัจจัยที่อาจเกี่ยวข้อง ได้แก่ ความเข้าใจของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับกิจการ ความเสี่ยงที่ประเมินจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ และลักษณะของประชากรที่กำลังทดสอบ การเลือกวัตถุเฉพาะเจาะจงบนพื้นฐานของการตัดสิน การเลือกวัตถุเฉพาะบางอย่างอาจมีความเสี่ยงที่ไม่เกี่ยวข้องกับการสุ่มตัวอย่าง วัตถุเฉพาะที่เลือกอาจเป็นดังต่อไปนี้:
- รายการที่มีมูลค่าสูงหรือรายการสำคัญ - ผู้สอบบัญชีอาจตัดสินใจเลือกรายการเฉพาะจากประชากรเนื่องจากมีมูลค่าสูงหรือมีลักษณะอื่น ๆ เช่น รายการที่น่าสงสัย ไม่ปกติ โดยเฉพาะที่มีความเสี่ยง หรือที่เคยระบุไว้ก่อนหน้านี้ ว่ามีข้อผิดพลาด
- รายการทั้งหมดที่สูงกว่าจำนวนที่กำหนด - ผู้สอบบัญชีอาจตัดสินใจตรวจสอบรายการที่มีมูลค่าตามบัญชีสูงกว่าจำนวนที่กำหนด เพื่อตรวจสอบความน่าเชื่อถือของส่วนใหญ่ของจำนวนรวมทั้งหมดของธุรกรรมประเภทใดประเภทหนึ่งหรือยอดคงเหลือในบัญชี
- รายการเพื่อให้ได้ข้อมูล - ผู้สอบบัญชีอาจตรวจสอบรายการเพื่อให้ได้ข้อมูลเกี่ยวกับเรื่องต่างๆ เช่น ลักษณะกิจกรรมของกิจการหรือลักษณะของรายการ
A55. การทดสอบรายการที่เลือกเฉพาะจากประเภทธุรกรรมหรือยอดคงเหลือในบัญชีในหลายกรณีจะเป็นวิธีการที่มีประสิทธิภาพในการได้รับหลักฐานการตรวจสอบ แต่ไม่ถือเป็นตัวอย่างการตรวจสอบ ผลลัพธ์ของขั้นตอนการตรวจสอบที่ใช้กับวัตถุที่เลือกด้วยวิธีนี้ไม่สามารถสรุปได้กับประชากรทั้งหมด ดังนั้นการสุ่มตัวอย่างเฉพาะรายการจึงไม่ได้ให้หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับส่วนที่เหลือของประชากร
ตัวอย่างการตรวจสอบ
A56. ตัวอย่างการตรวจสอบได้รับการออกแบบเพื่อให้โอกาสในการสรุปผลเกี่ยวกับประชากรทั้งหมดโดยอิงจากการทดสอบตัวอย่างจากประชากร การสุ่มตัวอย่างการตรวจสอบจะกล่าวถึงใน ISA 530
หลักฐานการตรวจสอบไม่สอดคล้องกันหรือมีข้อสงสัยเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือ(ดูจุดที่ 11)
A57. การรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบที่มีลักษณะแตกต่างกันหรือจากแหล่งที่แตกต่างกันอาจบ่งชี้ว่าหลักฐานการตรวจสอบแต่ละรายการไม่น่าเชื่อถือ ตัวอย่างเช่น เมื่อหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งหนึ่งไม่สอดคล้องกับหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งอื่น สิ่งนี้อาจเกิดขึ้นเมื่อ เช่น การตอบคำถามที่ได้รับจากฝ่ายบริหาร ผู้ตรวจสอบภายใน และอื่นๆ ไม่สอดคล้องกัน และเมื่อการตอบคำถามที่ได้รับจากผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแลเพื่อวัตถุประสงค์ในการยืนยันแนวทางการตอบกลับไม่ตรงกับคำตอบของฝ่ายบริหาร ใน ISA 230 ISA 501 “คุณลักษณะของการได้รับหลักฐานการตรวจสอบในบางกรณี”
การประกันภายนอก ISA 505
มอก. 580 ข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษร
มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 520 ย่อหน้าที่ 5(ก)
มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 240 ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการฉ้อโกงในการตรวจสอบงบการเงิน ย่อหน้าที่ 13
มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 250 การพิจารณากฎหมายและข้อบังคับในการตรวจสอบงบการเงิน ย่อหน้าที่ 9
มาตรฐานการสอบบัญชีรหัส 620 การใช้ผลงานผู้เชี่ยวชาญของผู้สอบบัญชี ย่อหน้าที่ 7
ISA 530 การสุ่มตัวอย่างการตรวจสอบ
ISA 230 เอกสารการตรวจสอบ ย่อหน้าที่ 11
หัวข้อที่ 8 “มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ หัวข้อ “หลักฐานการตรวจสอบ”” กล่าวถึงมาตรฐานสากล 9 มาตรฐาน:
1. หลักฐานการตรวจสอบ (500)
2. การยืนยันภายนอก (505)
3. งานหลัก - เปิดยอดคงเหลือ (510)
4. ขั้นตอนการวิเคราะห์ (520)
5. การสุ่มตัวอย่างการตรวจสอบและขั้นตอนการสุ่มตัวอย่างอื่น ๆ (530)
6. การตรวจสอบค่าประมาณ (540)
7. บุคคลที่เกี่ยวข้องกัน (550)
8. เหตุการณ์ต่อมา (560)
9. การดำเนินการอย่างต่อเนื่อง (570)
หลักฐานการสอบบัญชี (500)
วัตถุประสงค์ของมาตรฐานการสอบบัญชีสากล (ISA) ฉบับนี้ คือ เพื่อสร้างมาตรฐานและให้คำแนะนำเกี่ยวกับปริมาณและคุณภาพของหลักฐานการสอบบัญชีที่จะได้รับในการตรวจสอบงบการเงิน และขั้นตอนปฏิบัติเพื่อให้ได้หลักฐานการสอบบัญชี
ผู้สอบบัญชีจะต้องได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เพียงพอเพื่อกำหนดข้อสรุปที่สมเหตุสมผลเพื่อใช้เป็นฐานในความเห็นของผู้สอบบัญชี
หลักฐานการตรวจสอบได้มาจากชุดการทดสอบการควบคุมและการประยุกต์ใช้ขั้นตอนที่สำคัญ ในบางกรณี อาจได้รับหลักฐานตามขั้นตอนที่สำคัญเท่านั้น
หลักฐานการตรวจสอบคือข้อมูลที่ผู้สอบบัญชีได้รับในการกำหนดข้อสรุปซึ่งเป็นพื้นฐานของความเห็นของผู้สอบบัญชี หลักฐานการตรวจสอบประกอบด้วยเอกสารต้นฉบับและบันทึกทางบัญชีที่เกี่ยวข้องกับงบการเงิน ตลอดจนข้อมูลประกอบที่ได้รับจากแหล่งอื่น
การทดสอบการควบคุม หมายถึง การทดสอบที่ดำเนินการเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับความเหมาะสมขององค์กรและประสิทธิผลของระบบบัญชีและการควบคุมภายใน
วิธีปฏิบัติที่เป็นสาระสำคัญคือการทดสอบที่ดำเนินการเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชีเพื่อตรวจหาการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในงบการเงิน ซึ่งแบ่งออกเป็น 2 ประเภท คือ
ก) การทดสอบรายละเอียดของธุรกรรมทางธุรกิจและยอดคงเหลือในบัญชี
b) ขั้นตอนการวิเคราะห์
แนวคิดเรื่องความเพียงพอและความเหมาะสมมีความสัมพันธ์กันและนำไปใช้กับหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากการทดสอบการควบคุมและขั้นตอนปฏิบัติที่สำคัญ ความเพียงพอเป็นตัวชี้วัดเชิงปริมาณของหลักฐานการสอบบัญชี ความเหมาะสมเป็นการวัดคุณภาพของหลักฐานการตรวจสอบ ความเกี่ยวข้องกับการยืนยันข้อใดข้อหนึ่ง และความน่าเชื่อถือ
การตัดสินของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับสิ่งที่ถือเป็นหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมเพียงพอจะได้รับผลกระทบจากปัจจัยดังต่อไปนี้
การประเมินลักษณะและขนาดของความเสี่ยงโดยธรรมชาติของผู้สอบบัญชีทั้งในระดับงบการเงินและระดับยอดคงเหลือทางบัญชีหรือประเภทของธุรกรรม
ลักษณะของระบบบัญชีและการควบคุมภายในตลอดจนการประเมินความเสี่ยงในการควบคุม
มีการตรวจสอบสาระสำคัญของบทความ
ประสบการณ์ที่ได้รับระหว่างการตรวจสอบครั้งก่อน
ผลลัพธ์ของขั้นตอนการตรวจสอบ รวมถึงการฉ้อโกงหรือข้อผิดพลาดที่อาจพบ
แหล่งที่มาและความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่มีอยู่
เมื่อได้รับหลักฐานการตรวจสอบผ่านการทดสอบการควบคุม ผู้ตรวจสอบบัญชีควรพิจารณาความเพียงพอและความเหมาะสมของหลักฐานการตรวจสอบเพื่อสนับสนุนระดับความเสี่ยงจากการควบคุมที่ประเมินไว้
ด้านต่างๆ ของระบบบัญชีและการควบคุมภายในที่ผู้สอบบัญชีได้รับหลักฐานการสอบบัญชี ได้แก่
ก) องค์กร: ระบบการบัญชีและการควบคุมภายใน
b) การดำเนินงาน: ระบบมีอยู่และดำเนินการอย่างมีประสิทธิผลในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง
เมื่อได้รับหลักฐานการตรวจสอบผ่านวิธีการตรวจสอบเนื้อหาสาระ ผู้สอบบัญชีต้องพิจารณาความเพียงพอและความเหมาะสมของหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากวิธีการดังกล่าว พร้อมด้วยหลักฐานใดๆ ที่ได้รับจากการทดสอบการควบคุม เพื่อประกอบการยืนยันงบการเงิน
ข้อสมมติฐานในการจัดทำงบการเงินคือสมมติฐานที่จัดทำโดยฝ่ายบริหารไม่ว่าจะโดยชัดแจ้งหรือโดยปริยายซึ่งรวมอยู่ในงบการเงิน พวกเขาสามารถแบ่งออกเป็นประเภทต่อไปนี้:
ก) การดำรงอยู่:สินทรัพย์หรือหนี้สินนั้นมีอยู่ในวันที่ที่ระบุ
ข) สิทธิและความรับผิดชอบ:สินทรัพย์หรือหนี้สินเป็นของกิจการ ณ วันที่กำหนด
วี) เกิดขึ้น:ธุรกรรมหรือเหตุการณ์ทางธุรกิจที่เกิดขึ้นในระหว่างรอบระยะเวลารายงานและเกี่ยวข้องกับกิจการ
ช) ความสมบูรณ์:ไม่มีสินทรัพย์ หนี้สิน ธุรกรรมหรือเหตุการณ์ทางธุรกิจที่ไม่ได้บันทึกไว้ หรือรายการทางบัญชีที่ไม่เปิดเผย
ง) การประเมินมูลค่า:สินทรัพย์หรือหนี้สินแสดงตามมูลค่าตามบัญชีที่เหมาะสม
จ) การวัดที่แม่นยำ:ธุรกรรมหรือเหตุการณ์ทางธุรกิจจะถูกบันทึกในจำนวนที่ถูกต้องและการขายหรือค่าใช้จ่ายเกี่ยวข้องกับช่วงเวลาที่ถูกต้อง
และ) การนำเสนอและการเปิดเผย:รายการดังกล่าวได้รับการเปิดเผย จัดประเภท และอธิบายตามหลักการรายงานทางการเงินขั้นพื้นฐานที่เกี่ยวข้อง
ความน่าเชื่อถือของหลักฐานการตรวจสอบขึ้นอยู่กับแหล่งที่มา (ภายในหรือภายนอก) และลักษณะของหลักฐาน (ภาพ สารคดี หรือวาจา) เนื่องจากความน่าเชื่อถือของหลักฐานการตรวจสอบขึ้นอยู่กับสถานการณ์เฉพาะ แนวทางทั่วไปต่อไปนี้สามารถช่วยในการประเมินความน่าเชื่อถือของหลักฐานการตรวจสอบได้:
หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งภายนอก (เช่น การยืนยันที่ได้รับจากบุคคลที่สาม) มีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่ได้รับจากแหล่งภายใน
หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งข้อมูลภายในจะมีความน่าเชื่อถือมากขึ้นหากระบบบัญชีและการควบคุมภายในที่มีอยู่มีประสิทธิผล
หลักฐานการตรวจสอบที่รวบรวมโดยผู้สอบบัญชีโดยตรงมีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่ได้รับจากกิจการ
หลักฐานการตรวจสอบในรูปแบบเอกสารและข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษรมีความน่าเชื่อถือมากกว่าข้อความที่นำเสนอด้วยวาจา
หลักฐานการตรวจสอบจะน่าเชื่อถือมากขึ้นหากการรวบรวมจากแหล่งที่แตกต่างกันและมีลักษณะที่แตกต่างกันไม่ขัดแย้งกัน ในกรณีเช่นนี้ ผู้สอบบัญชีอาจสามารถให้ระดับความเชื่อมั่นสะสมที่มากกว่าที่จะได้รับโดยการพิจารณาหลักฐานการสอบบัญชีแยกกัน ในทางกลับกัน หากหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งหนึ่งไม่สอดคล้องกับหลักฐานที่ได้รับจากแหล่งอื่น ผู้สอบบัญชีต้องกำหนดขั้นตอนเพิ่มเติมที่จำเป็นในการแก้ไขความไม่สอดคล้องกัน
หากไม่สามารถได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอ ผู้สอบบัญชีควรแสดงความเห็นอย่างมีเงื่อนไขหรือไม่แสดงความเห็น
ผู้ตรวจสอบบัญชีได้รับหลักฐานการตรวจสอบโดยปฏิบัติตามขั้นตอนต่อไปนี้อย่างน้อยหนึ่งขั้นตอน:
ก) การตรวจสอบ;
ข) การสังเกต;
c) คำขอและการยืนยัน;
ง) การนับ;
e) ขั้นตอนการวิเคราะห์
การตรวจสอบ -คือการตรวจสอบบันทึก เอกสาร หรือสินทรัพย์ที่มีตัวตน ในระหว่างการตรวจสอบบันทึกและเอกสาร ผู้ตรวจสอบจะได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่มีระดับความน่าเชื่อถือที่แตกต่างกันไป ขึ้นอยู่กับลักษณะและแหล่งที่มา ตลอดจนประสิทธิผลของการควบคุมภายในในการประมวลผลข้อมูลดังกล่าว หลักฐานการตรวจสอบเอกสารสามประเภทหลักซึ่งมีระดับความน่าเชื่อถือที่แตกต่างกัน ได้แก่:
ก) เอกสารหลักฐานการตรวจสอบที่สร้างขึ้นและถือครองโดยบุคคลที่สาม
b) เอกสารหลักฐานการตรวจสอบที่สร้างขึ้นโดยบุคคลที่สาม แต่ถือครองโดยกิจการ
ค) เอกสารหลักฐานการตรวจสอบที่สร้างขึ้นและถือครองโดยกิจการ
การสังเกต -หมายถึงมุมมองของกระบวนการหรือขั้นตอนการปฏิบัติงานที่ดำเนินการโดยบุคคลอื่น เช่น การสังเกตของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการนับสินค้าคงคลังที่ดำเนินการโดยบุคลากรของกิจการ หรือการปฏิบัติงานของวิธีการควบคุมภายในซึ่งไม่มีหลักฐานเอกสารเหลือให้ตรวจสอบ
คำขอและการยืนยัน -หมายถึง การค้นหาข้อมูลจากผู้มีความรู้ทั้งภายในและภายนอกเรื่อง คำขออาจมีตั้งแต่คำขอเป็นลายลักษณ์อักษรอย่างเป็นทางการที่ส่งถึงบุคคลที่สามไปจนถึงคำขอด้วยวาจาที่ไม่เป็นทางการซึ่งส่งถึงพนักงานของกิจการ การตอบคำถามอาจทำให้ผู้สอบบัญชีได้รับข้อมูลที่ผู้สอบบัญชีไม่เคยมีมาก่อนหรือสนับสนุนหลักฐานการตรวจสอบ
การยืนยันเป็นการตอบสนองต่อคำขอเพื่อยืนยันข้อมูลที่มีอยู่ในบันทึกทางบัญชี ตัวอย่างเช่น โดยทั่วไปผู้สอบบัญชีจะขอคำยืนยันบัญชีลูกหนี้โดยตรงจากลูกหนี้
การนับ -หมายถึงการตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณทางคณิตศาสตร์ในเอกสารหลักและบันทึกทางบัญชีหรือดำเนินการคำนวณอิสระ
ขั้นตอนการวิเคราะห์ -เป็นการวิเคราะห์อัตราส่วนและแนวโน้มที่มีนัยสำคัญ รวมถึงการตรวจสอบความแปรผันและความสัมพันธ์ในภายหลัง เนื่องจากอาจไม่สอดคล้องกับข้อมูลอื่นๆ ที่เกี่ยวข้อง หรือเบี่ยงเบนไปจากค่าที่คาดการณ์ไว้
- 42.79 กิโลไบต์การแนะนำ
- เนื้อหาของหลักฐานการสอบบัญชี ISA 500
- การวิเคราะห์เปรียบเทียบ ISA 500 และ PSAD 5 “หลักฐานการตรวจสอบ”
- การฝึกปฏิบัติการประยุกต์ใช้ ISA 500 ในกิจกรรมการตรวจสอบ
บทสรุป
วรรณกรรม
การแนะนำ
การตรวจสอบในประเทศของเราประสบความสำเร็จอย่างมาก ปัจจุบัน การตรวจสอบภายในประเทศประกอบด้วยคุณลักษณะหลักของลักษณะแบบจำลองการตรวจสอบของประเทศที่มีระบบเศรษฐกิจแบบตลาดพัฒนาแล้ว นี่คือการตรวจสอบที่ครอบคลุมขององค์กรประเภทต่างๆ (ตามรูปแบบการเป็นเจ้าของ อุตสาหกรรม ขนาด ฯลฯ ) ความพร้อมของการตรวจสอบภาคบังคับและการตรวจสอบความคิดริเริ่มประจำปี บริการที่เกี่ยวข้องที่หลากหลายโดยผู้ตรวจสอบบัญชี การอยู่ร่วมกันของบริษัทตรวจสอบบัญชีข้ามชาติ ใหญ่ กลาง และเล็ก ตลอดจนผู้ตรวจสอบบัญชี - ผู้ประกอบการรายบุคคล การแข่งขันที่รุนแรงในตลาดบริการตรวจสอบบัญชี ซึ่งค่อนข้างใกล้เคียงกับความสมบูรณ์แบบ งานของผู้ตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบัญชีระดับชาติซึ่งยึดถือมาตรฐานสากลที่รับรองโดยทั่วไป (ISA) พัฒนากฎหมายการตรวจสอบ การปรากฏตัวของสมาคมวิชาชีพสาธารณะ การรวมกันของกฎระเบียบของรัฐในกิจกรรมการตรวจสอบกับกฎระเบียบสาธารณะ ระบบการฝึกอบรมและฝึกอบรมบุคลากรหลายระดับ การประชุมปกติ การประชุมใหญ่ การประชุมที่จัดขึ้นโดยชุมชนผู้ตรวจสอบบัญชี ศักดิ์ศรีของวิชาชีพ ฯลฯ แม้ในแง่ของความชุกของการตรวจสอบที่ไม่สุจริตและการละเมิดจรรยาบรรณในการตรวจสอบ ช่องว่างระหว่างประเทศของเราและตะวันตก ดังที่เรื่องอื้อฉาวทางบัญชีและการตรวจสอบบัญชีที่แสดงให้เห็นในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมาก็ไม่ใหญ่นัก
บางทีความแตกต่างหลักที่ทำให้การตรวจสอบของรัสเซียไม่สามารถเข้าถึงระดับการตรวจสอบของตะวันตก (และได้รับการยอมรับเช่นนั้น) ก็คือความเยาว์วัย การขาดมาตรการคว่ำบาตรที่มีประสิทธิผลอย่างแท้จริงสำหรับการตรวจสอบคุณภาพต่ำ และความล่าช้าอย่างมากในการสร้างและการนำมาตรฐานการตรวจสอบไปใช้ เหตุการณ์สำคัญที่เกิดขึ้นในมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศในปี 2548: การเกิดขึ้นของเวอร์ชันใหม่ซึ่งแตกต่างอย่างมากจากเวอร์ชันก่อนหน้า ปัจจุบัน ISA มี 47 มาตรฐาน แต่ตัวเลขนี้อาจเปลี่ยนแปลง (เล็กน้อย) เนื่องจากมาตรฐานใหม่ยังคงเพิ่มเข้ามาในเวอร์ชันนี้และมาตรฐานเก่าจะถูกถอนออก เห็นได้ชัดว่าการอัปเดตครั้งใหญ่ของเวอร์ชันนี้จะสิ้นสุดในหนึ่งหรือสองปี และจะเป็นเวอร์ชันพื้นฐานอย่างน้อยสองสามปี
อัตราการนำกฎ (มาตรฐาน) ของรัฐบาลกลางในประเทศสำหรับกิจกรรมการตรวจสอบ (PSAD) มาใช้นั้นต่ำมากและมีจำนวนถึง 5-8 มาตรฐานต่อปี วันนี้การตรวจสอบในประเทศเผชิญกับภาวะที่กลืนไม่เข้าคายไม่ออก (การผลิตเบียร์ที่ยาวนานเนื่องจากสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศประกาศแผนการที่จะอัปเดต ISA ล่วงหน้า): จะดำเนินการพัฒนา PSAD ของรัฐบาลกลางต่อไปหรือไม่ โดยมุ่งเน้นไปที่เวอร์ชันของ ISA-2001 (เป็นทางการและค่อนข้างมาก) มีการแปลเป็นภาษารัสเซียที่ดีในปี 2545 1) หรือเริ่มต้นใหม่เป็นครั้งที่สามของการก่อสร้างระบบ PSAD ของรัฐบาลกลาง ตัวเลือกสุดท้ายถูกนำมาใช้ แต่โปรแกรมที่ชัดเจนสำหรับการนำไปปฏิบัติ (พร้อมกำหนดเวลาในการสร้าง แหล่งเงินทุน วงกลมของนักพัฒนา ฯลฯ) หายไปในครั้งนี้เช่นกัน (อย่างน้อยก็จะไม่นำเสนอในสื่อตรวจสอบเป็นระยะ) ในขณะเดียวกันเมื่อวันที่ 25 สิงหาคม 2549 รัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียตามมติหมายเลข 523 ได้อนุมัติ PSAD ของรัฐบาลกลางใหม่ 8 ฉบับ (จาก 24 ถึง 31 รวม) ซึ่งส่วนใหญ่เป็นอะนาล็อกของ ISA ซึ่งมีการเปลี่ยนแปลงเล็กน้อยในปี 2548 ไม่มี PSAD ทั้งแปดนี้สามารถจำแนกได้เป็น PSAD หลัก พวกเขาควบคุมสถานการณ์เฉพาะ ไม่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบทั้งหมด (ไม่เหมือนกับมาตรฐานสำหรับการวางแผนการตรวจสอบ เอกสารประกอบ รายงานการตรวจสอบ สาระสำคัญ ความเสี่ยง หลักฐานการตรวจสอบ ฯลฯ ซึ่งเกี่ยวข้องโดยตรงกับการตรวจสอบใด ๆ ) บริการที่เกี่ยวข้องไม่ใช่บริการที่สำคัญที่สุด
ดังนั้น วัตถุประสงค์ของงานนี้คือเพื่อทบทวนเนื้อหาของ ISA 500 “หลักฐานการตรวจสอบ” และดำเนินการวิเคราะห์เปรียบเทียบกับมาตรฐานการตรวจสอบของรัสเซีย
1. เนื้อหาของ ISA 500 “หลักฐานการตรวจสอบ”
วัตถุประสงค์ของมาตรฐานการสอบบัญชีสากล (ISA) ฉบับนี้ คือ เพื่อสร้างมาตรฐานและให้คำแนะนำเกี่ยวกับปริมาณและคุณภาพของหลักฐานการสอบบัญชีที่จะได้รับในการตรวจสอบงบการเงิน และขั้นตอนปฏิบัติเพื่อให้ได้หลักฐานการสอบบัญชี ผู้สอบบัญชีจะต้องได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอเพื่อสร้างข้อสรุปที่สมเหตุสมผลเพื่อใช้เป็นฐานในความเห็นของผู้สอบบัญชี หลักฐานการตรวจสอบได้มาจากชุดการทดสอบการควบคุมและขั้นตอนการปฏิบัติงานที่สำคัญที่เหมาะสม ในบางกรณี อาจได้รับหลักฐานตามขั้นตอนที่สำคัญเท่านั้น
“หลักฐานการตรวจสอบ” คือข้อมูลที่ผู้สอบบัญชีได้รับในการจัดทำข้อสรุปซึ่งเป็นพื้นฐานของความเห็นของผู้สอบบัญชี หลักฐานการตรวจสอบประกอบด้วยเอกสารต้นฉบับและบันทึกทางบัญชีที่เกี่ยวข้องกับงบการเงิน ตลอดจนข้อมูลประกอบที่ได้รับจากแหล่งอื่น
“การทดสอบการควบคุม” หมายถึง การทดสอบที่ดำเนินการเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับความเหมาะสมของกิจการและประสิทธิผลของระบบบัญชีและการควบคุมภายใน
“ขั้นตอนที่สำคัญ” คือการทดสอบที่ดำเนินการเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชีเพื่อตรวจหาการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในงบการเงินซึ่งมี 2 ประเภท ได้แก่ การทดสอบรายละเอียดของรายการทางธุรกิจและยอดคงเหลือทางบัญชีและขั้นตอนการวิเคราะห์
หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอ
แนวคิดเรื่องความเพียงพอและความเหมาะสมมีความสัมพันธ์กันและนำไปใช้กับหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากการทดสอบการควบคุมและขั้นตอนปฏิบัติที่สำคัญ ความเพียงพอเป็นตัวชี้วัดเชิงปริมาณของหลักฐานการสอบบัญชี ความเหมาะสมเป็นการวัดคุณภาพของหลักฐานการตรวจสอบ ความเกี่ยวข้องกับการยืนยันข้อใดข้อหนึ่ง และความน่าเชื่อถือ โดยทั่วไป ผู้สอบบัญชีพิจารณาว่าจำเป็นต้องอาศัยหลักฐานการสอบบัญชีที่สามารถโน้มน้าวใจได้มากกว่าที่จะสรุปได้ และมักจะรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบจากแหล่งต่างๆ หรือที่มีลักษณะแตกต่างกัน เพื่อสนับสนุนการยืนยันเดียวกัน ในการแสดงความคิดเห็นของการตรวจสอบ โดยปกติผู้สอบบัญชีจะไม่ตรวจสอบข้อมูลที่มีอยู่ทั้งหมด เนื่องจากข้อสรุปเกี่ยวกับยอดคงเหลือทางบัญชี ประเภทของรายการ หรือการควบคุมอาจขึ้นอยู่กับดุลยพินิจหรือวิธีการสุ่มตัวอย่างทางสถิติ ดุลยพินิจของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับสิ่งที่ถือเป็นหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมเพียงพอได้รับอิทธิพลจาก:
การประเมินลักษณะและขนาดของความเสี่ยงโดยธรรมชาติของผู้สอบบัญชีทั้งในระดับงบการเงินและระดับยอดคงเหลือทางบัญชีหรือประเภทของธุรกรรม
ลักษณะของระบบบัญชีและการควบคุมภายในตลอดจนการประเมินความเสี่ยงในการควบคุม
มีการตรวจสอบสาระสำคัญของบทความ
ประสบการณ์ที่ได้รับระหว่างการตรวจสอบครั้งก่อน
ผลลัพธ์ของขั้นตอนการตรวจสอบ รวมถึงการฉ้อโกงหรือข้อผิดพลาดที่อาจพบ
แหล่งที่มาและความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่มีอยู่
เมื่อได้รับหลักฐานการตรวจสอบผ่านการทดสอบการควบคุม ผู้ตรวจสอบบัญชีควรพิจารณาความเพียงพอและความเหมาะสมของหลักฐานการตรวจสอบเพื่อสนับสนุนระดับความเสี่ยงจากการควบคุมที่ประเมินไว้ ด้านต่างๆ ของระบบบัญชีและการควบคุมภายในที่ผู้สอบบัญชีได้รับหลักฐานการสอบบัญชี ได้แก่
องค์กร: ระบบการบัญชีและการควบคุมภายในได้รับการออกแบบอย่างเพียงพอเพื่อป้องกันและ/หรือตรวจจับและแก้ไขการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ
การดำเนินงาน: ระบบมีอยู่และทำงานอย่างมีประสิทธิผลในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง
เมื่อได้รับหลักฐานการตรวจสอบผ่านวิธีการตรวจสอบเนื้อหาสาระ ผู้สอบบัญชีต้องพิจารณาความเพียงพอและความเหมาะสมของหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากวิธีการดังกล่าว พร้อมด้วยหลักฐานใดๆ ที่ได้รับจากการทดสอบการควบคุม เพื่อประกอบการยืนยันงบการเงิน ข้อสมมติฐานในการจัดทำงบการเงินคือสมมติฐานที่จัดทำโดยฝ่ายบริหารไม่ว่าจะโดยชัดแจ้งหรือโดยปริยายซึ่งรวมอยู่ในงบการเงิน พวกเขาสามารถแบ่งออกเป็นประเภทต่อไปนี้:
การดำรงอยู่: สินทรัพย์หรือหนี้สินมีอยู่ ณ วันที่ที่ระบุ
สิทธิและภาระผูกพัน: สินทรัพย์หรือหนี้สินเป็นของกิจการ ณ วันที่กำหนด
การเกิดขึ้น: ธุรกรรมหรือเหตุการณ์ทางธุรกิจที่เกิดขึ้นในระหว่างรอบระยะเวลารายงานและเกี่ยวข้องกับกิจการ
ความสมบูรณ์: ไม่มีสินทรัพย์ หนี้สิน ธุรกรรมหรือเหตุการณ์ทางธุรกิจที่ไม่ได้บันทึกไว้ หรือรายการทางบัญชีที่ไม่เปิดเผย
การประเมินมูลค่า: สินทรัพย์หรือหนี้สินแสดงตามราคาตามบัญชีที่เหมาะสม
การวัดผลที่แม่นยำ: ธุรกรรม/เหตุการณ์ทางธุรกิจได้รับการบันทึกในจำนวนที่ถูกต้อง และการขาย/ต้นทุนได้รับการปันส่วนในช่วงเวลาที่ถูกต้อง
การนำเสนอและการเปิดเผย: รายการดังกล่าวได้รับการเปิดเผย จัดประเภท และอธิบายตามหลักการรายงานทางการเงินขั้นพื้นฐานที่เกี่ยวข้อง
โดยทั่วไปแล้ว หลักฐานการตรวจสอบจะได้มาโดยคำนึงถึงการยืนยันแต่ละครั้งในการจัดทำงบการเงิน หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับการยืนยันข้อหนึ่ง เช่น การมีอยู่ของสินค้าคงเหลือ ไม่สามารถชดเชยการไม่มีหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับการยืนยันอื่น เช่น การประเมินมูลค่า ลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของกระบวนการตรวจสอบเนื้อหาจะแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับสถานที่ ในระหว่างการทดสอบ ผู้ตรวจสอบบัญชีอาจได้รับหลักฐานที่สนับสนุนการยืนยันมากกว่าหนึ่งข้อ เช่น การทดสอบการรวบรวมบัญชีลูกหนี้อาจให้หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับการมีอยู่และการประเมินมูลค่า
ความน่าเชื่อถือของหลักฐานการตรวจสอบขึ้นอยู่กับแหล่งที่มา (ภายในหรือภายนอก) และลักษณะของหลักฐาน (ภาพ สารคดี หรือวาจา) เนื่องจากความน่าเชื่อถือของหลักฐานการตรวจสอบขึ้นอยู่กับสถานการณ์เฉพาะ แนวทางทั่วไปต่อไปนี้สามารถช่วยในการประเมินความน่าเชื่อถือของหลักฐานการตรวจสอบได้:
หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งภายนอก (เช่น การยืนยันที่ได้รับจากบุคคลที่สาม) มีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่ได้รับจากแหล่งภายใน
หลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งข้อมูลภายในจะมีความน่าเชื่อถือมากขึ้นหากระบบบัญชีและการควบคุมภายในที่มีอยู่มีประสิทธิผล
หลักฐานการตรวจสอบที่รวบรวมโดยผู้สอบบัญชีโดยตรงมีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่ได้รับจากกิจการ
หลักฐานการตรวจสอบในรูปแบบเอกสารและข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษรมีความน่าเชื่อถือมากกว่าข้อความที่นำเสนอด้วยวาจา
หลักฐานการตรวจสอบจะน่าเชื่อถือมากขึ้นหากการรวบรวมจากแหล่งที่แตกต่างกันและมีลักษณะที่แตกต่างกันไม่ขัดแย้งกัน ในกรณีเช่นนี้ ผู้สอบบัญชีอาจสามารถให้ระดับความเชื่อมั่นสะสมที่มากกว่าที่จะได้รับโดยการพิจารณาหลักฐานการสอบบัญชีแยกกัน ในทางกลับกัน หากหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจากแหล่งหนึ่งไม่สอดคล้องกับหลักฐานที่ได้รับจากแหล่งอื่น ผู้สอบบัญชีต้องกำหนดขั้นตอนเพิ่มเติมที่จำเป็นในการแก้ไขความไม่สอดคล้องกัน
รายละเอียดงาน
ปัจจุบัน การตรวจสอบภายในประเทศประกอบด้วยคุณลักษณะหลักของลักษณะแบบจำลองการตรวจสอบของประเทศที่มีระบบเศรษฐกิจแบบตลาดพัฒนาแล้ว นี่คือการตรวจสอบที่ครอบคลุมขององค์กรประเภทต่างๆ (ตามรูปแบบการเป็นเจ้าของ อุตสาหกรรม ขนาด ฯลฯ ) ความพร้อมของการตรวจสอบภาคบังคับและการตรวจสอบความคิดริเริ่มประจำปี บริการที่เกี่ยวข้องที่หลากหลายโดยผู้ตรวจสอบบัญชี การอยู่ร่วมกันของบริษัทตรวจสอบบัญชีข้ามชาติ ใหญ่ กลาง และเล็ก ตลอดจนผู้ตรวจสอบบัญชี - ผู้ประกอบการรายบุคคล การแข่งขันที่รุนแรงในตลาดบริการตรวจสอบบัญชี ซึ่งค่อนข้างใกล้เคียงกับความสมบูรณ์แบบ งานของผู้ตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบัญชีระดับชาติซึ่งยึดถือมาตรฐานสากลที่รับรองโดยทั่วไป (ISA) พัฒนากฎหมายการตรวจสอบ การปรากฏตัวของสมาคมวิชาชีพสาธารณะ การรวมกันของกฎระเบียบของรัฐในกิจกรรมการตรวจสอบกับกฎระเบียบสาธารณะ ระบบการฝึกอบรมและฝึกอบรมบุคลากรหลายระดับ การประชุมปกติ การประชุมใหญ่ การประชุมที่จัดขึ้นโดยชุมชนผู้ตรวจสอบบัญชี ศักดิ์ศรีของอาชีพ ฯลฯ
หลักฐานการตรวจสอบ- เป็นข้อมูลที่ได้จากการกำหนดข้อสรุปซึ่งเป็นพื้นฐานของความเห็นของผู้สอบบัญชี ซึ่งรวมถึงเอกสารหลัก บันทึกทางบัญชี และข้อมูลสนับสนุนอื่นๆ ISA กล่าวถึงลักษณะสำคัญของหลักฐานการตรวจสอบใน ISA 500, หลักฐานการตรวจสอบ
เป้า เอ็มซีเอ 500 - จัดทำมาตรฐานและให้คำแนะนำเกี่ยวกับปริมาณและคุณภาพของหลักฐานการสอบบัญชีที่จำเป็นในการตรวจสอบงบการเงิน
หลักฐานการตรวจสอบต้องเพียงพอที่จะช่วยให้ผู้สอบบัญชีสามารถสรุปผลที่สมเหตุสมผลตามความเห็นของผู้สอบบัญชีได้ หลักฐานจะถูกรวบรวมสำหรับแต่ละข้อความ โดยมากหลักฐานชิ้นเดียวสามารถสนับสนุนข้อความหลายคำได้
ในการได้รับหลักฐานการตรวจสอบ อาจใช้การทดสอบการควบคุมตลอดจนการตรวจสอบเนื้อหาสาระ
การทดสอบการควบคุมเป็นการทดสอบที่ดำเนินการเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบที่แสดงถึงประสิทธิผลของระบบบัญชีและระบบควบคุมภายใน
วิธีปฏิบัติที่เป็นสาระสำคัญคือขั้นตอนที่ดำเนินการเพื่อให้ได้หลักฐานการสอบบัญชีที่เพียงพอเพื่อตรวจพบการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในงบการเงิน ขั้นตอนเหล่านี้อาจอยู่ในรูปแบบของการทดสอบรายละเอียดของธุรกรรมทางธุรกิจและขั้นตอนการวิเคราะห์ (ISA 520)
การทดสอบการควบคุมดำเนินการเพื่อยืนยันการประเมินความเสี่ยงของระบบควบคุมภายใน และดำเนินการตามขั้นตอนที่สำคัญเพื่อทดสอบสถานที่ซึ่งจัดทำงบการเงิน
ความเพียงพอของหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเป็นการวัดเชิงปริมาณของหลักฐานที่รวบรวมระหว่างการตรวจสอบ โดยทั่วไปแล้ว ผู้ตรวจสอบบัญชีอาศัยหลักฐานที่สามารถโน้มน้าวใจได้ แต่ไม่ได้ครบถ้วนสมบูรณ์
ความเกี่ยวข้องเป็นคุณสมบัติเชิงคุณภาพของหลักฐานการตรวจสอบที่ใช้ในระหว่างการตรวจสอบ
ความคิดเห็นของผู้สอบบัญชีได้รับอิทธิพลจาก:
การประเมินลักษณะและขนาดของความเสี่ยงโดยธรรมชาติของผู้สอบบัญชีในระดับงบการเงินและระดับยอดคงเหลือทางบัญชี
ลักษณะของระบบบัญชี ระบบควบคุมภายใน และการประเมินความเสี่ยงด้านการควบคุม
ความมีสาระสำคัญของบทความหรือบทความที่ได้รับการตรวจสอบ
ประสบการณ์ที่ผ่านมา;
ผลลัพธ์ของขั้นตอนการตรวจสอบรวมถึง เพื่อตรวจจับการฉ้อโกง
แหล่งที่มาและความเพียงพอของข้อมูลที่มีอยู่
เมื่อได้รับหลักฐานการตรวจสอบผ่านวิธีการที่สำคัญ ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาความเพียงพอในการสนับสนุนการยืนยันในการจัดทำงบการเงิน
ความเป็นมาของการจัดทำงบการเงิน- โดยพื้นฐานแล้วนี่คือความเห็นของฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบซึ่งแสดงในรูปแบบที่ชัดเจนและโดยนัยในงบการเงิน
เกณฑ์ในการจัดทำงบการเงินสามารถจำแนกได้เป็นประเภทต่างๆ ดังนี้
การดำรงอยู่ - หลักฐานการมีอยู่ของสินทรัพย์หรือหนี้สินในวันที่ระบุ
สิทธิและภาระผูกพัน - การยืนยันความเป็นเจ้าของทรัพย์สินและหนี้สินโดยนิติบุคคล ณ วันที่กำหนด
การเกิดขึ้น - การยืนยันว่าธุรกรรมในรอบระยะเวลารายงานเกี่ยวข้องกับกิจการ
ความครบถ้วน - การยืนยันความครบถ้วนของข้อมูลที่แสดงในงบการเงิน
การประเมินค่า - การยืนยันการประเมินมูลค่าที่เหมาะสมขององค์ประกอบของงบการเงิน
การวัดที่แม่นยำ - ยืนยันจำนวนธุรกรรมที่ถูกต้องและกำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายในช่วงเวลาที่ถูกต้อง
การนำเสนอและการเปิดเผย - การเปิดเผยและการจัดประเภทของรายการตามหลักการพื้นฐานของการรายงานทางการเงิน
หลักฐานการตรวจสอบจะถูกรวบรวมสำหรับการยืนยันแต่ละประเภท และการมีอยู่ของหลักฐานหนึ่งไม่สามารถชดเชยการไม่มีของอีกประเภทหนึ่งได้
ตามแหล่งที่มา หลักฐานแบ่งออกเป็น:
จากหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ - ภายใน
จากแหล่งอื่น-ภายนอก
หลักฐานการตรวจสอบประเภทต่อไปนี้มีความโดดเด่น:
ภาพ - ผลการตรวจสอบการสังเกต
สารคดี - ข้อมูลที่ได้จากกระดาษ อิเล็กทรอนิกส์ และสื่ออื่นๆ
วาจา - ได้รับจากการสำรวจพนักงานหรือในรูปแบบของคำแถลงของฝ่ายบริหาร
เมื่อประเมินความน่าเชื่อถือของหลักฐานมีกฎสี่ข้อที่ควรคำนึงถึง:
1) หลักฐานที่ได้รับจากแหล่งภายนอกมีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่ได้รับจากแหล่งภายใน
2) หลักฐานที่ได้รับจากแหล่งข้อมูลภายในมีความน่าเชื่อถือมากขึ้นหากระบบบัญชีและการควบคุมภายในมีประสิทธิผล
3) หลักฐานที่รวบรวมโดยผู้สอบบัญชีมีความน่าเชื่อถือมากกว่าหลักฐานที่จัดทำโดยเรื่อง;
4) หลักฐานในรูปแบบเอกสารและข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษรมีความน่าเชื่อถือมากกว่าข้อความที่นำเสนอด้วยวาจา
หากหลักฐานที่ได้รับจากแหล่งต่างๆ ขัดแย้งกัน ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องดำเนินการเพิ่มเติมเพื่อพิจารณาสถานะที่แท้จริง หากมีข้อสงสัยที่มีนัยสำคัญเกี่ยวกับการยืนยันที่มีสาระสำคัญ ผู้สอบบัญชีจะต้องได้รับหลักฐานที่เพียงพอและเหมาะสมเพื่อแก้ไขข้อสงสัยเหล่านั้น หากล้มเหลวเขาจะต้องแสดงความคิดเห็นเชิงบวกตามเงื่อนไขหรือปฏิเสธที่จะแสดงความคิดเห็น
เอ็มซีเอ 500“หลักฐานการตรวจสอบ” กำหนดขั้นตอนในการรับหลักฐานดังต่อไปนี้
1. การตรวจสอบ – การตรวจสอบบันทึก เอกสาร หรือทรัพย์สินที่มีตัวตน ในระหว่างการตรวจสอบ สามารถรับหลักฐานเอกสารการตรวจสอบที่มีระดับความน่าเชื่อถือที่แตกต่างกันได้:
* สร้างโดยและถือครองโดยบุคคลที่สาม;
* สร้างโดยบุคคลที่สาม แต่ตั้งอยู่ในนิติบุคคล
* สร้างโดยเรื่องและถือครองโดยเขา
2. การสังเกต - ศึกษากระบวนการหรือขั้นตอนที่ผู้อื่นทำ
3. การสอบถามและการยืนยัน - การค้นหาและรับข้อมูลจากผู้มีความรู้ภายในหรือภายนอกเรื่อง คำขออาจเป็นลายลักษณ์อักษรหรือวาจา
4. การนับ - ตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณทางคณิตศาสตร์หรือการคำนวณอิสระ
5. ขั้นตอนการวิเคราะห์ - การวิเคราะห์ตัวบ่งชี้และแนวโน้มที่สำคัญ