หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในการบัญชีคืออะไร? หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
หลักเกณฑ์ตามรายได้และค่าใช้จ่ายที่บันทึกเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีและการจัดทำงบการเงินมีความแตกต่างกันหลายประการ ทั้งนี้จำนวนเงินที่แสดงในเอกสารบางฉบับไม่ตรงกับตัวชี้วัดของผู้อื่น ดังนั้นจึงมักเกิดปัญหาในการจัดทำรายงาน
พ.บ. 18/02
ข้อกำหนดนี้ถูกนำมาใช้เพื่อสะท้อนถึงความแตกต่างในจำนวนภาษีในการรายงาน PBU แยกตัวบ่งชี้ออกเป็นแบบถาวรและชั่วคราว รายการแรกประกอบด้วยรายได้/ค่าใช้จ่ายที่แสดงอยู่ในบัญชี แต่ไม่เคยนำมาพิจารณาในการคำนวณฐานภาษี นอกจากนี้ยังสามารถนำมาพิจารณาเมื่อพิจารณาสิ่งหลัง แต่ไม่ต้องบันทึกในเอกสารทางบัญชี ชั่วคราวคือรายได้/ค่าใช้จ่ายที่แสดงในการรายงานในช่วงเวลาหนึ่ง แต่เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจะได้รับการยอมรับในช่วงเวลาอื่น จากความแตกต่างเหล่านี้ ทำให้เกิดหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้น PBU นี้ยังจัดให้มีขั้นตอนบางอย่างในการสะท้อนการหักเงินจากกำไร ค่าใช้จ่าย/รายได้แบบมีเงื่อนไขเท่ากับผลคูณของอัตราการชำระต่องบประมาณ และการปรับตัวบ่งชี้นี้ได้รับผลกระทบจากสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี รวมถึงผลแตกต่างถาวร ด้วยเหตุนี้ จึงมีการกำหนดจำนวนเงินที่แสดงในการประกาศ
คำศัพท์เฉพาะทาง
หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นส่วนหนึ่งของเงินสมทบงบประมาณ ซึ่งในรอบระยะเวลาถัดไปน่าจะทำให้จำนวนเงินที่ชำระเพิ่มขึ้น เพื่อความกระชับ ในทางปฏิบัติจะใช้ตัวย่อ ONO หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคือผลแตกต่างชั่วคราวที่เกิดขึ้นหากรายได้ก่อนหักภาษีมากกว่าผลตอบแทน เพื่อกำหนดตัวบ่งชี้จะใช้สูตร:
IT = อัตราการหักกำไร x ผลต่างชั่วคราว
ความรับผิดทางภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี: บัญชี
เอกสารทางบัญชีจัดให้มีรายการพิเศษซึ่งสะท้อนถึงไอที นี่คือการนับ 77. หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในงบดุลแสดงอยู่ในบรรทัด 1420 ในงบขาดทุน/กำไร ค่านี้จะแสดงในบรรทัด 2430
เธอ
ถ้าผลต่างที่หักลดหย่อนถูกคูณด้วยอัตราการหักเงิน ผลลัพธ์จะเป็นจำนวนเงินที่ได้ชำระให้กับงบประมาณแล้ว แต่จะต้องได้รับเครดิตในช่วงเวลาที่จะมาถึง มูลค่านี้เรียกว่าสินทรัพย์รอการตัดบัญชี SHE คือผลต่างเชิงบวกระหว่างการหักเงินปัจจุบัน การหักจริงจริง และค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไขตามจำนวนเงินที่คำนวณจากกำไร มันถูกตัดออกจากบัญชี 09. หากมีการคิดค่าเสื่อมราคาในรอบอนาคตในการบัญชีจะไม่ถูกเรียกเก็บจากสินทรัพย์ถาวร แต่จะคำนวณในการบัญชีภาษี
ผลต่างชั่วคราว (TD)
มีการกำหนดเช่นเดียวกับวิธีการที่กำหนดสำหรับ OHA อย่างไรก็ตาม ปริมาณนี้มีเครื่องหมายตรงกันข้าม หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคือจำนวนเงินที่ส่งผลให้มีการชำระเงินเพิ่มขึ้นในงบประมาณงวดอนาคต การหักเงินเหล่านี้จะต้องชำระในภายหลัง
ข้อมูลเฉพาะ
หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะบันทึกในงวดที่ผลต่างที่เกี่ยวข้องเกิดขึ้น เพื่อให้เข้าใจถึงสาระสำคัญได้ดีขึ้น คุณสามารถนำภาษีมูลค่าเพิ่มจากกำไรมาใช้ในการกำหนดช่วงเวลาที่ปรากฏของจำนวนเงินที่ต้องหักจากงบประมาณในรอบที่จะมาถึง ในการหักเงินในอนาคต VAT จะแสดงในบัญชี 76. ไอทีจะถูกบันทึกในลักษณะเดียวกันเฉพาะภายใต้มาตรา 77 เท่านั้น
การปรับเปลี่ยน
เมื่อผลแตกต่างชั่วคราวลดลงหรือถูกตัดออกโดยสิ้นเชิง หนี้สินรอการตัดบัญชีก็จะลดลงเช่นกัน ข้อมูลในบทวิเคราะห์ของบทความจะได้รับการแก้ไข เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์หรือหนี้สินที่มียอดคงค้าง จำนวนเงินเหล่านี้จะไม่ส่งผลกระทบต่อจำนวนเงินที่หักในอนาคต ในกรณีเช่นนี้ ไอทีจะถูกตัดออกไป หนี้สินรอการตัดบัญชีจะแสดงในบัญชีกำไรขาดทุน จะแสดงอยู่ในเดบิตของบัญชี 99. ในขณะเดียวกันก็นับ 77 ได้รับเครดิตแล้ว ในรอบระยะเวลารายงานในกระบวนการกำหนดตัวบ่งชี้ในบรรทัด 2420 จะมีการป้อนจำนวนเงินที่ชำระคืนและตัวบ่งชี้ไอทีที่เกิดขึ้นใหม่ เมื่อกรอกบรรทัด 2430, 2450 คุณควรใช้กฎ "เดบิต-เครดิต" ตามบัญชี 09 และ 77 ลบการหมุนเวียนของรายจ่ายออกจากการหมุนเวียนรายได้ จากนั้นกำหนดสัญญาณของผลลัพธ์ที่ได้รับ ในการรายงาน ค่าบวกหรือลบ (ในวงเล็บ) จะถูกระบุในบรรทัดที่เกี่ยวข้อง หากไอทีเปลี่ยนแปลงขึ้นไป การหักจากกำไรจะลดลง และในทางกลับกัน หากลดลง รายจ่ายก็จะเพิ่มขึ้น
การหักกำไรปัจจุบัน
ประกอบด้วยจำนวนเงินที่จ่ายจริงให้กับงบประมาณภายในรอบระยะเวลารายงาน ค่านี้คำนวณตามจำนวนรายได้/ค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข รวมถึงการปรับเปลี่ยนตัวบ่งชี้ที่ใช้ในการสร้างไอที ไอที และการชำระเงินคงที่ สำหรับการคำนวณ ให้ใช้สูตร:
TN = UR(UD) + PNO - PNA + เธอ - IT
รูปแบบการคำนวณถูกกำหนดไว้ใน PBU 18/02 ในย่อหน้าที่ 21 คุณสามารถตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณได้โดยใช้สูตรอื่น:
การประยุกต์ใช้ในทางปฏิบัติ
หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีแสดงอย่างไร? ตัวอย่างสามารถได้รับดังต่อไปนี้ สมมติว่าองค์กรซื้อโปรแกรมคอมพิวเตอร์ ราคาซอฟต์แวร์อยู่ที่ 8,000 รูเบิล ในขณะเดียวกัน ผู้พัฒนาก็ได้จำกัดระยะเวลาการใช้งานโปรแกรมด้วย ในเรื่องนี้ผู้อำนวยการขององค์กรสั่งให้ตัดค่าใช้จ่ายในการซื้อซอฟต์แวร์เป็นเวลาสองปี ในเอกสารทางการเงิน จำนวนเงินจะรวมอยู่ในต้นทุนรอการตัดบัญชี อนุญาตให้ตัดต้นทุนของโปรแกรมเป็นค่าใช้จ่ายก้อนในการบัญชีภาษี ส่งผลให้มีความแตกต่างชั่วคราวเกิดขึ้น การชำระตามเงื่อนไขจากกำไรจะสูงกว่าปัจจุบันด้วยจำนวน IT: 8000 x อัตราการหักเงิน สิ่งนี้จะแสดงอยู่ในเอกสารทางการเงินดังต่อไปนี้:
ในกรณีนี้ รายการที่สะท้อนถึงจำนวนเงินที่ชำระที่กำลังจะเกิดขึ้นจะทำหน้าที่เป็นงบดุลเชิงรับ จะสะสมจำนวนภาษีที่ต้องชำระเพิ่มเติมในช่วงเวลาต่อๆ ไป จะถูกตัดออกไปในรอบต่อๆ ไป ในตัวอย่างที่อยู่ระหว่างการพิจารณา โปรแกรมคอมพิวเตอร์ถูกลบออกจากการรายงานภาษี ดังนั้นจึงไม่ส่งผลกระทบในทางใดทางหนึ่งต่อต้นทุนขององค์กร ในทางตรงกันข้ามการตัดค่าใช้จ่ายจะใช้กับบางส่วนของโปรแกรมที่อยู่ในช่วงเวลาทางการเงินปัจจุบันเท่านั้น ข้อมูลจะแสดงในลักษณะต่อไปนี้:
- ดีที ช. จำนวนซีดี 20 แผ่น 97 - ส่วนหนึ่งของต้นทุนโปรแกรมคอมพิวเตอร์ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
- ดีที ช. 19/04 Kd sch. 97 - จำนวนเงินที่หัก
ในสถานการณ์เช่นนี้ จำนวนเงินที่ชำระในปัจจุบันให้กับงบประมาณจะมากกว่าจำนวนที่มีเงื่อนไข ส่วนหนึ่งต้องจ่ายเพิ่ม การผ่านรายการส่งผลให้เกิดการหมุนเวียนเดบิต
ขั้นตอนการคงค้างและการสะท้อนของสินทรัพย์และหนี้สินเหล่านี้ได้รับการควบคุมตามคำสั่ง "" ลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545
กำไรทางบัญชี - ขาดทุนมักจะแตกต่างจากกำไรทางภาษี เนื่องจากอาจใช้กฎเกณฑ์ในการกำหนดจำนวนรายได้ที่จะคำนึงถึงผลแตกต่างถาวรและชั่วคราว การรับรู้รายได้เกิดขึ้นผ่านการใช้กฎเกณฑ์การบัญชีพิเศษที่ได้รับอนุมัติจากระบบกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับค่าธรรมเนียมและภาษี
ผลแตกต่างชั่วคราวอาจมีผลกระทบที่แตกต่างกันต่อจำนวนกำไรหรือขาดทุน ขึ้นอยู่กับลักษณะและอิทธิพลที่สามารถจำแนกได้:
ผลแตกต่างชั่วคราวที่มีการหักลดหย่อน
ความแตกต่างประเภทนี้หมายถึงการสร้างภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งจะส่งผลให้ฐานภาษีลดลงในรอบระยะเวลารายงานถัดไปหรือต่อๆ ไป กล่าวอีกนัยหนึ่งสิ่งนี้นำไปสู่การสร้าง OTA ซึ่งเป็นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี เพื่อให้การเคลื่อนไหวทางบัญชีเป็นระเบียบ ต้องใช้บัญชี (สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี)
เมื่อสร้างขึ้น จำนวนภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลาบัญชีจะเข้าใกล้ค่านี้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานภาษีเท่านั้น ในเดือนต่อๆ ไป จะสามารถดำเนินการชำระคืน OTA ทั้งหมดหรือบางส่วนได้ เพื่อลดหรือเพิ่มรายได้และค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข
ส่วนต่างภาษีชั่วคราว
ความแตกต่างที่ต้องเสียภาษีในรูปแบบของกำไรและขาดทุนเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้นำไปสู่การสร้างไอที (หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี) เมื่อใช้วิธีการนี้ ฐานภาษีในรอบระยะเวลารายงานจะลดลง และสำหรับงวดต่อๆ ไปจะเพิ่มขึ้นเนื่องจากการโอนการชำระเงิน
ในการจัดลำดับรายการทางบัญชีเมื่อมีการย้าย จะใช้บัญชีทางบัญชี (หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี)
ในการบัญชีเชิงวิเคราะห์ ต้องคำนึงถึงผลแตกต่างชั่วคราวแต่ละรายการโดยขึ้นอยู่กับกลุ่มของสินทรัพย์หรือหนี้สิน พูดง่ายๆ ก็คือ หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีทั้งหมดไม่สามารถรวมเป็นหักบัญชีเดียวได้
อะไรคือผลที่ตามมาของการปฏิเสธที่จะใช้คำสั่ง?
กฎระเบียบทางบัญชีนี้อาจใช้ไม่ได้กับองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรหรือธุรกิจขนาดเล็ก นักบัญชีจำนวนมากไม่ต้องการใช้คำสั่งนี้อย่างมั่นใจ พวกเขาพบว่ามันน่าสับสน เข้าใจยาก และเข้าใจยาก ดังนั้นเราจึงต้องเข้าใจผลที่อาจเกิดขึ้นจากการเพิกเฉยต่อ PBU
ในกรณีที่บริษัทปฏิเสธที่จะสมัคร PBU จะสูญเสียโอกาสในการไม่จ่ายภาษีเงินได้ทั้งหมดหรือบางส่วนในรอบระยะเวลารายงาน เป็นไปได้มากว่าในกรณีนี้บริการภาษีจะยื่นคำร้องต่อฝ่ายบริหารและการบัญชีขององค์กรสำหรับการละเมิดขั้นต้นและรายการบัญชีที่ไม่ถูกต้อง
สำหรับผู้รับผิดชอบอาจส่งผลให้มีโทษปรับ 15,000 รูเบิล นอกจากนี้หน่วยงานควบคุมยังสามารถใช้ค่าปรับสำหรับการละเมิดด้านการบริหารในช่วง 2-3 พันรูเบิล บทลงโทษดังกล่าวทั้งหมดสามารถเข้าถึง 10% ของการชำระเงินจากภาพรวมที่บิดเบี้ยวในการบัญชี
ในกรณีอื่นๆ ทั้งหมด เมื่อใช้ PBU อย่างสมบูรณ์และถูกกฎหมาย ข้อผิดพลาดที่อาจเกิดขึ้นได้อย่างสมบูรณ์สามารถหลีกเลี่ยงได้ทั้งในด้านภาษีและการบัญชี ตามคำสั่งนี้ นักบัญชีส่วนใหญ่ทำหน้าที่ได้อย่างยอดเยี่ยมในการค้นหาความไม่ถูกต้องและข้อผิดพลาดที่เกี่ยวข้องกับการกำหนดภาษีและการชำระเงินบางอย่าง นอกจากนี้ยังช่วยให้เข้าใจช่วงเวลาและช่วงเวลาของการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายในรอบระยะเวลารายงาน
ธุรกรรมพื้นฐานสำหรับบัญชี 77 และ 09 เมื่อสร้าง ONA และ ONO
บัญชี Dt | บัญชีเคที | คำอธิบายการเดินสายไฟ | จำนวนธุรกรรม | เอกสารฐาน |
68 | การผ่านรายการรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี | จำนวนเงินที่เพิ่มรายได้หรือค่าใช้จ่ายตามสัญญา | ใบแจ้งยอดบัญชี, ใบแจ้งยอด, | |
68 | การตัดจำหน่าย ONA ทั้งหมดหรือบางส่วน | จำนวนการชำระคืนของ ONA ที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้ | ใบแจ้งยอดธนาคาร, คำสั่งจ่ายเงิน | |
68 |
กฎสำหรับการบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายขององค์กรในกระบวนการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้และในการบัญชีแตกต่างกัน ธุรกรรมทางธุรกิจจำนวนหนึ่งที่ดำเนินการในรอบระยะเวลารายงานทำให้เกิดความแตกต่างระหว่างกำไรที่คำนวณตามกฎการบัญชีและกำไรทางภาษีขององค์กร กรณีที่กำไรในการคืนภาษีน้อยกว่าจำนวนกำไรทางบัญชีและผลต่างที่เกิดขึ้นจะได้รับการชดเชยเฉพาะงวดต่อ ๆ ไปเรียกว่า "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี"
หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคืออะไร?
หากปฏิบัติตามกฎทั้งหมดสำหรับการคำนวณกำไรทางบัญชีขององค์กรและกำไรทางภาษีในช่วงเวลาเดียวกันสถานการณ์จะเกิดขึ้นซึ่งตัวบ่งชี้กำไรสำหรับวัตถุประสงค์ทางภาษีและการบัญชีจะแตกต่างกัน
ความแตกต่างที่เกิดขึ้นอาจเป็นแบบถาวรหรือชั่วคราวก็ได้ ผลแตกต่างชั่วคราวหมายความว่ากำไรทางภาษีจะถูกปรับตามจำนวนผลแตกต่างที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้ในช่วงเวลาต่อๆ ไป หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นผลแตกต่างเชิงบวกชั่วคราวซึ่งจะทำให้ภาษีเงินได้เพิ่มขึ้นในช่วงเวลาต่อ ๆ ไปโดยค่อยๆ จัดแนวค่าประมาณของภาษีเงินได้ตามข้อมูลทางบัญชีกับภาษีเงินได้ที่ต้องชำระตามกฎภาษี
สาเหตุของการเกิดหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
สาเหตุของการเกิดหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคือกฎการบัญชีที่ใช้ตามกฎหมายโดยองค์กรซึ่งกำไรทางบัญชีในช่วงเวลาหนึ่งจะแตกต่างจากที่ต้องเสียภาษีและส่วนต่างจะค่อยๆ ชำระคืนในช่วงเวลาต่อๆ ไป เหตุผลในการเสียภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ได้แก่ :
- วิธีการบัญชีที่แตกต่างกันสำหรับค่าเสื่อมราคาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้และในการบัญชี
- การรับรู้รายได้และดอกเบี้ยรับสำหรับภาษีเป็นเงินสดและทางบัญชี - ตามข้อเท็จจริงที่แน่นอนชั่วคราว
- การบัญชีดอกเบี้ยเงินกู้ยืมและการกู้ยืมที่แตกต่างกัน
- ความแตกต่างทางบัญชีอื่นที่คล้ายคลึงกัน
ขั้นตอนการสะท้อนและการบัญชีสำหรับหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ขั้นตอนการบัญชีสำหรับหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีกำหนดไว้ใน PBU 18/02 (คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 N114n) วัตถุประสงค์ของการบัญชีสำหรับความแตกต่างระหว่างภาษีเงินได้ที่จ่ายจริงและภาษีโดยประมาณ (มีเงื่อนไข) ตามข้อมูลทางบัญชีคือเพื่อให้สอดคล้องกับหลักการของความครบถ้วนและความต่อเนื่องของการบัญชี
ความรับผิดชอบในการบัญชีสำหรับความแตกต่างที่เกิดขึ้นนั้นถูกกำหนดให้กับองค์กรและองค์กรทั้งหมด ยกเว้นที่ใช้แบบฟอร์มการบัญชีแบบง่าย หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถูกระบุเป็นส่วนหนึ่งของภาระหนี้ในงบดุลขององค์กร (บรรทัด 1420) เช่นเดียวกับในงบกำไรขาดทุน (บรรทัด 2430) ในรูปแบบของผลต่างบวกหรือลบในการหมุนเวียนในบัญชีทางบัญชีที่สะท้อนถึงพวกเขา .
เพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชีผังบัญชีจัดให้มีบัญชีงบดุลแยกต่างหาก 77 ในการบัญชีเชิงวิเคราะห์หนี้สินจะถูกบันทึกแยกกันตามประเภทของวัตถุทางบัญชีในการประเมินมูลค่าซึ่งเกิดความแตกต่างทางภาษี หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีอยู่ภายใต้การบัญชีโดยใช้สูตร:
ผลแตกต่างชั่วคราว x อัตราภาษีกำไรที่มีผลบังคับใช้ ณ วันที่รายงาน
โดยที่ผลแตกต่างชั่วคราวถูกคำนวณเป็นผลต่างระหว่างกำไรทางบัญชีขององค์กรและกำไรทางภาษี
รายการทางบัญชีในบัญชี 77 สะท้อนถึงการเกิดขึ้น การเคลื่อนย้าย และการสูญเสียของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
สถานที่: มอสโกเรื่อง: “ความสัมพันธ์ระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษี: การใช้ PBU 18/02 และการคำนวณส่วนต่าง”
ระยะเวลา: 2 ชั่วโมง
ราคา: ฟรีสำหรับสมาชิกของ BSS "System Glavbukh" เท่านั้น
บริษัทผู้จัดงาน:
BSS "ระบบ Glavbukh"
โทร. (495) 788-53-12
ค่าใช้จ่ายหรือรายได้ในการบัญชีและการบัญชีภาษีอาจรับรู้ได้หลายวิธี ในกรณีนี้จำเป็นต้องคำนึงถึงความแตกต่างเพื่อเชื่อมโยงกำไรทางบัญชีและภาษี สำหรับสิ่งนี้คุณต้องมี PBU 18/02 เฉพาะองค์กรที่ไม่แสวงหากำไรและธุรกิจขนาดเล็กเท่านั้นที่มีสิทธิ์ไม่สมัคร
ความแตกต่างถาวรและชั่วคราว
เมื่อขั้นตอนการรับรู้รายได้หรือรายจ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษีแตกต่างกันจะมีความแตกต่างเกิดขึ้น PBU 18/02 แบ่งออกเป็นสองประเภท - ชั่วคราวและถาวร แผนภาพจะช่วยให้คุณทราบว่าความแตกต่างที่ระบุเป็นของความแตกต่างประเภทใด (ดูด้านล่าง – หมายเหตุบรรณาธิการ)
วิธีกำหนดประเภทความแตกต่างตาม PBU 18/02
หากรับรู้รายได้หรือค่าใช้จ่ายในบัญชีเดียว ระบบจะสร้างผลต่างถาวร ในกรณีนี้ความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษีจะไม่ถูกกำจัดเมื่อเวลาผ่านไปตัวอย่างเช่น ผลแตกต่างถาวรจะเกิดขึ้นหากค่าใช้จ่ายถูกรับรู้ในการบัญชี แต่จากมุมมองของกฎหมายภาษี ค่าใช้จ่ายเหล่านั้นไม่ใช่ค่าใช้จ่าย ซึ่งรวมถึงค่าใช้จ่ายด้านความบันเทิงและค่าโฆษณาที่เกินขีดจำกัด ในการบัญชี บริษัท รับรู้ทั้งหมด แต่เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้จะไม่สามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายที่เกินกว่ามาตรฐานได้ จากนั้นจะเกิดความแตกต่างถาวรซึ่งจะทำให้จำนวนกำไรทางภาษีเพิ่มขึ้น
บางครั้งความแตกต่างถาวรก็เกิดขึ้นซึ่งในทางกลับกันจะลดกำไรในการบัญชีภาษี จริงอยู่สิ่งนี้ไม่ได้เกิดขึ้นบ่อยนัก ตัวอย่างคือสถานการณ์ที่บริษัทได้รับรายได้จากการโอนทรัพย์สินเป็นส่วนแบ่งในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น รายได้นี้ไม่จำเป็นต้องรับรู้ในการบัญชีภาษี (ข้อ 2 ข้อ 1 มาตรา 277 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) แต่ในการบัญชีเป็นอีกทางหนึ่ง
เนื่องจากความแตกต่างถาวร กำไรในการบัญชีภาษีมากกว่าการบัญชี จึงเกิดความรับผิดทางภาษีถาวร (PNO) และในทางกลับกันหากกำไรทางบัญชีมากกว่ากำไรทางภาษี สินทรัพย์ภาษีถาวรก็จะถูกสะท้อน - PNA ในการคำนวณ PNO หรือ PNA คุณต้องคูณผลต่างคงที่ด้วยอัตราภาษีเงินได้
ในการบัญชีสำหรับ PNO จะแสดงโดยการเข้าเดบิตของบัญชี 99 ของบัญชีย่อย "หนี้สินภาษีคงที่" และในเครดิตของบัญชี 68 ของบัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" และเพื่อที่จะบันทึกสินทรัพย์ นักบัญชีจะกลับรายการเดบิตของบัญชี 68 และเครดิตของบัญชี 99 ของบัญชีย่อย "สินทรัพย์ภาษีถาวร"
ตัวอย่างที่ 1
ความแตกต่างอย่างต่อเนื่อง
เมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับปี 2557 นักบัญชีพบว่าค่าใช้จ่ายด้านความบันเทิงสำหรับปีมีจำนวน 30,000 รูเบิล อย่างไรก็ตามเนื่องจากค่าแรงสำหรับปีเท่ากับ 700,000 รูเบิลจึงสามารถรับรู้ได้เพียง 28,000 รูเบิลในการบัญชีภาษี (700,000 รูเบิล × 4%) ในกรณีนี้จะเกิดความแตกต่างถาวรในจำนวน 2,000 รูเบิล (30,000 - 28,000) และ PNO ที่เกี่ยวข้อง - 400 รูเบิล (2,000 รูเบิล × 20%) ท้ายที่สุดแล้ว ค่าใช้จ่ายที่เกินมาตรฐานจะไม่ถูกรับรู้ในการบัญชีภาษี และทำให้จำนวนภาษีเงินได้เพิ่มขึ้น นักบัญชีคำนึงถึงค่าใช้จ่ายด้านความบันเทิงและสะสม PNO โดยการโพสต์:
เดบิต 26 เครดิต 60
– 30,000 ถู. – คำนึงถึงค่าใช้จ่ายด้านความบันเทิงแล้ว
เดบิต 99 บัญชีย่อย “หนี้สินภาษีถาวร”
เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
– 400 ถู – มีภาระภาษีถาวรเกิดขึ้น
นอกจากนี้ในปีที่รายงาน บริษัท ยังได้รับสัดส่วนการถือหุ้นในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นจำนวน 10,000 รูเบิล เพื่อเป็นการสนับสนุนทุนจดทะเบียน บริษัท จึงได้โอนสินค้าที่มีมูลค่าตามบัญชี 7,000 รูเบิล ความแตกต่างระหว่างมูลค่าโดยประมาณและมูลค่าตามบัญชีของเงินฝากจำนวน 3,000 รูเบิล (10,000 – 7,000) นักบัญชีจะรวมอยู่ในรายได้อื่น เมื่อต้องการทำเช่นนี้ เขาจะเขียนว่า:
เดบิต 76 เครดิต 91 บัญชีย่อย “รายได้อื่น”
– 3,000 ถู – รายได้จากการโอนสินค้าเพื่อสมทบทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นสะท้อนให้เห็น
อย่างไรก็ตามรายได้ไม่ได้เกิดขึ้นในการบัญชีภาษี (ข้อ 2 ข้อ 1 บทความ 277 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นจึงมีการสร้างสินทรัพย์ภาษีถาวรจำนวน 600 รูเบิล (3000 × 20%) ซึ่งนักบัญชีจะสะท้อนในการบัญชีดังนี้:
เดบิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
เครดิต 99 บัญชีย่อย “สินทรัพย์ภาษีถาวร”
– 600 ถู – มีสินทรัพย์ภาษีถาวรเกิดขึ้น
เมื่อมีการรับรู้ค่าใช้จ่ายหรือรายได้ในการบัญชีภาษีในงวดหนึ่งและในการบัญชีในอีกงวดหนึ่ง ผลแตกต่างชั่วคราวจะเกิดขึ้น ในกรณีนี้ ความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษีจะแตกต่างจากผลแตกต่างถาวรเมื่อเวลาผ่านไป ตัวอย่างเช่น ผลแตกต่างชั่วคราวอาจเกิดขึ้นหากบริษัทคำนวณค่าเสื่อมราคาแตกต่างกันในการบัญชีและการบัญชีภาษี ตัวอย่างที่ดีคือโบนัสค่าเสื่อมราคา โอกาสนี้มีเฉพาะในการบัญชีภาษีซึ่งบริษัทสามารถตัดต้นทุนส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวรออกได้ทันที แต่กลไกดังกล่าวไม่ได้ระบุไว้ในการบัญชี ที่นี่มูลค่าของทรัพย์สินจะถูกตัดออกในลักษณะปกติ
ผลแตกต่างชั่วคราวแบ่งออกเป็นสองประเภท - นำไปหักลดหย่อนและต้องเสียภาษีเมื่อผลต่างทำให้กำไรภาษีมากกว่ากำไรทางบัญชี จะเกิดผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนเกิดขึ้น จากนั้นนักบัญชีจะสร้างสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) ซึ่งมูลค่าจะเท่ากับผลแตกต่างชั่วคราวคูณด้วยอัตราภาษี
และหากความแตกต่างที่เกิดขึ้นทำให้กำไรในการบัญชีภาษีลดลงและเพิ่มในการบัญชี จะต้องเสียภาษีและก่อให้เกิดหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTL) ไอทีคำนวณโดยการเปรียบเทียบ: โดยการคูณส่วนต่างที่ต้องเสียภาษีด้วยอัตราภาษี
ในการบัญชีด้านไอที นักบัญชีใช้บัญชี 09 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" และหนี้สิน - บัญชี 77 "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" ยอดคงค้างของสินทรัพย์จะแสดงโดยการผ่านรายการไปยังเดบิตของบัญชี 09 และเครดิตของบัญชี 68 ของบัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" และหนี้สิน - ไปยังเดบิตของบัญชี 68 และเครดิตของบัญชี 77 ในงวดการรายงานในอนาคต รายได้และค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษีจะเริ่มค่อยๆ มาบรรจบกัน และสินทรัพย์และหนี้สินรอการตัดบัญชีจะได้รับการชำระคืนโดยการกลับรายการ
ตัวอย่างที่ 2
ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี
ในเดือนพฤศจิกายน 2557 บริษัทได้ซื้อรถยนต์คันนี้ ราคาเริ่มต้นคือ 1,080,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) นักบัญชีกำหนดยานพาหนะให้กับกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่สองและกำหนดอายุการใช้งาน 36 เดือน นโยบายการบัญชีภาษีของบริษัทให้โอกาสในการใช้ค่าเสื่อมราคาโบนัสและตัดออก 10 เปอร์เซ็นต์ของต้นทุนเดิมของรถยนต์ในแต่ละครั้ง ในการบัญชี จำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือนจะอยู่ที่ 30,000 รูเบิล (1,080,000 รูเบิล: 36 เดือน)
แต่การคำนวณภาษีจะแตกต่างออกไป ขั้นแรก นักบัญชีจะกำหนดจำนวนค่าเสื่อมราคาโบนัส มันจะเป็น 108,000 รูเบิล (1,080,000 รูเบิล × 10%) นักบัญชีจะรวมจำนวนเงินนี้เป็นค่าใช้จ่ายเต็มจำนวนในเดือนธันวาคม - ในช่วงที่บริษัทเริ่มดำเนินธุรกิจสินทรัพย์ถาวร ราคารถยนต์ที่จะคำนวณค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษีเท่ากับ 972,000 รูเบิล (1,080,000 - 108,000) ตามลำดับ จำนวนการหักรายเดือนจะเท่ากับ 27,000 รูเบิล (972,000 รูเบิล: 36 เดือน) ดังนั้นในเดือนธันวาคมจำนวนค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษีจะเท่ากับ 135,000 รูเบิล (27,000 + 108,000) และในการบัญชี - 30,000 รูเบิล ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจะเกิดขึ้นเป็นจำนวน RUB 105,000 (135,000 – 30,000) และไอที – 21,000 รูเบิล (105,000 รูเบิล × 20%) ในเดือนธันวาคม นักบัญชีจะจัดทำรายการต่อไปนี้:
เดบิต 26 เครดิต 02
– 30,000 ถู. – ค่าเสื่อมราคาค้างรับสำหรับเดือนธันวาคม
เดบิต 68 บัญชีย่อย “ การคำนวณภาษีเงินได้” เครดิต 77
– 21,000 ถู. – หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนให้เห็นแล้ว
จากนั้นตั้งแต่เดือนมกราคมปีหน้า ค่าเสื่อมราคาในการบัญชีจะมากกว่าการบัญชีภาษี 3,000 รูเบิล (30,000 – 27,000) ผลต่างชั่วคราวจะลดลงทุกเดือนตามจำนวนนี้ และนักบัญชีจะจ่ายคืนไอที 600 รูเบิลทุกเดือน (3,000 รูเบิล × 20%) โดยผ่านรายการไปยังเดบิตของบัญชี 77 “ หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี” และเครดิตของบัญชี 68 บัญชีย่อย “ การคำนวณภาษีเงินได้”
ตัวอย่างที่ 3
ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษี
งบดุลของ บริษัท ประกอบด้วยอุปกรณ์การผลิตที่มีราคาเริ่มต้น 120,000 รูเบิล เพื่อการบัญชี อายุการใช้งานของอุปกรณ์คือ 24 เดือน และในการบัญชีภาษีนักบัญชีกำหนดระยะเวลานานขึ้น - 40 เดือน บริษัทเริ่มดำเนินการอุปกรณ์ดังกล่าวในเดือนพฤศจิกายน 2557 และเริ่มคิดค่าเสื่อมราคาในเดือนธันวาคม มูลค่าในการบัญชีจะอยู่ที่ 5,000 รูเบิล (120,000 รูเบิล / 24 เดือน) และในการบัญชีภาษีจำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือนคือ 3,000 รูเบิล (120,000 รูเบิล: 40 เดือน)
นักบัญชีจะบันทึกผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนทุกเดือน - 2,000 รูเบิล (5000 – 3000) และสร้างสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีโดยการเขียน:
เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
– 400 ถู (2,000 รูเบิล × 20%) – สะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
หลังจากผ่านไป 24 เดือน เมื่อต้นทุนของอุปกรณ์ได้ถือเป็นค่าใช้จ่ายครบถ้วนตามวัตถุประสงค์ทางบัญชีแล้วและยังมีค่าเสื่อมราคาทางภาษีเงินได้ ผลแตกต่างชั่วคราวจะเริ่มลดลง และนักบัญชีจะชำระสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นรายเดือนโดยการผ่านรายการ:
เดบิต 68 บัญชีย่อย “ การคำนวณภาษีเงินได้” เครดิต 09
– 600 ถู (3,000 รูเบิล × 20%) – ชำระคืนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
บริษัทแสดงหนี้สินภาษีและสินทรัพย์ในการรายงาน (ดูตารางด้านล่าง – หมายเหตุบรรณาธิการ) สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะแสดงอยู่ในงบดุล (บรรทัด, ) และการเปลี่ยนแปลงจะแสดงในงบกำไรขาดทุน (บรรทัด, ) ข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์และหนี้สินภาษีถาวรมีไว้เพื่อใช้อ้างอิงในงบกำไรขาดทุนที่บรรทัด 2421
วิธีการรายงานสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในงบการเงิน
ประเภทของทรัพย์สินหรือหนี้สิน | มันสะท้อนให้เห็นในการรายงานอย่างไร? |
---|---|
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี | ในงบดุล บรรทัด 1180 สะท้อนถึงยอดคงเหลือของบัญชี 09 และในงบการเงินบรรทัด 2450 จะมีการบันทึกความแตกต่างระหว่างการหมุนเวียนเดบิตและเครดิตของบัญชี หากเป็นค่าบวก จำนวนเงินจะแสดงด้วยเครื่องหมาย “+” และเมื่อเป็นลบ – โดยมีเครื่องหมาย “–” |
ภาระภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี | บรรทัด 1420 ของงบดุลแสดงยอดคงเหลือในบัญชี 77 และในบรรทัด 2430 ของรายงานผลประกอบการ - ความแตกต่างระหว่างมูลค่าการซื้อขายของเครดิตและเดบิตของบัญชี 77 จำนวนบวกจะแสดงด้วยเครื่องหมาย “–” ซึ่งเป็นจำนวนลบที่มีเครื่องหมาย “+” |
สินทรัพย์ภาษีถาวร ความรับผิดทางภาษีถาวร | ความแตกต่างระหว่าง PNO และ PNA จะถูกบันทึกไว้ในบรรทัด 2421 ของงบการเงิน หากผลต่างเป็นลบ จะต้องระบุด้วยเครื่องหมาย “–” |
เกี่ยวกับอาจารย์
Sergey Aleksandrovich Tarakanov - ที่ปรึกษาชั้น 2 ของหน่วยงานราชการแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย สำเร็จการศึกษาจากมหาวิทยาลัย Modern Humanitarian (สถาบัน) เมื่อปี พ.ศ. 2541 นิติศาสตรบัณฑิต. จนถึงปี 2546 เขาทำงานในองค์กรการค้าหลายแห่งในตำแหน่งทนายความ ตั้งแต่ปี 2546 ถึงปัจจุบัน เขาทำงานใน Federal Tax Service ของรัสเซีย (เดิมชื่อกระทรวงภาษีของรัสเซีย) โดยเริ่มแรกในตำแหน่งที่ปรึกษาในแผนกผู้เสียภาษีที่ใหญ่ที่สุด ปัจจุบันเป็นหัวหน้าแผนกในแผนกควบคุมรายได้หรือค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไขและภาษีเงินได้ปัจจุบัน
จำเป็นต้องมีผลแตกต่างถาวรและชั่วคราวเพื่อเชื่อมโยงกำไรในการบัญชีและการบัญชีภาษี เพื่อจุดประสงค์นี้ PBU 18/02 แนะนำแนวคิดเพิ่มเติม - "ค่าใช้จ่าย (รายได้) ภาษีเงินได้ตามเงื่อนไข" และ "ภาษีเงินได้ปัจจุบัน"
ในการคำนวณค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข คุณต้องคูณกำไรตามข้อมูลทางบัญชีด้วยอัตราภาษี และหากบริษัทขาดทุนในรอบระยะเวลารายงาน ภาษีกำไรจากจำนวนดังกล่าวจะถือเป็นรายได้ตามเงื่อนไขในการบัญชีค่าใช้จ่ายหรือรายได้แบบมีเงื่อนไขจะใช้บัญชี 99 รายการแรกสะท้อนให้เห็นโดยรายการในเดบิตของบัญชีย่อย 99 บัญชี "ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ตามเงื่อนไข" และในเครดิตของบัญชีย่อย 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" และรายได้ตามเงื่อนไขจะเกิดขึ้นโดยการผ่านรายการไปยังเดบิตของบัญชีย่อย 68 บัญชี "การคำนวณภาษีเงินได้" และเครดิตของบัญชี 99 บัญชีย่อย "รายได้ตามเงื่อนไขสำหรับภาษีเงินได้"
ภาษีเงินได้ปัจจุบันเป็นผลมาจากการคูณกำไรในการบัญชีภาษีด้วยอัตราภาษี ตัวบ่งชี้นี้คำนวณโดยใช้สูตร (ข้อ 21 ของ PBU 18/02):
TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
โดยที่ TNP คือภาษีเงินได้ปัจจุบัน
U คือค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ตามเงื่อนไขหรือรายได้