Če je dobavitelj ob prejemu poslal storno. Računovodske napake: kako jih odpraviti? Vpliv preteklih napak na trenutno poročanje
V praksi obstajajo situacije, ko računovodstvo napačno odraža prejem blaga (dela, storitev), ki se ni zgodil v gospodarskem življenju organizacije. V tem primeru takšna operacija ni predmet prilagoditve, temveč preklica.
Brisanje napačnega potrdila za tekoče leto
V praksi obstajajo situacije, ko računovodstvo napačno odraža prejem blaga (dela, storitev), ki se ni zgodil v gospodarskem življenju organizacije. V tem primeru takšna operacija ni predmet prilagoditve, temveč preklica.Primer 1
Organizacija New Interior LLC je februarja 2016 odkrila napačno evidentirano transakcijo za nakup dela na popravilu industrijskih prostorov od izvajalca (v višini 20.000 rubljev) in napačen vpis v knjigo nakupov za tretje četrtletje 2015 ( v višini 3600 rubljev .). Ti zneski niso bili plačani dobavitelju. Ta napaka je bila odkrita pred oddajo dohodninske napovedi za leto 2015 in pred podpisom računovodskih izkazov za leto 2015. Organizacija opravi potrebne popravke v računovodskih in davčnih evidencah ter davčnemu organu predloži posodobljene davčne napovedi: za DDV - za tretje četrtletje 2015; za dohodnino - za 9 mesecev 2015.Stroški popravil, ki so bili napačno prikazani v računovodstvu, so bili registrirani v programu septembra 2015 z dokumentom Potrdilo (akt, račun) z vrsto operacije Storitve (akt). Po knjiženju dokumenta so bili v knjigovodski register vneseni naslednji vnosi:
Debet 25 Dobropis 60.01
Debet 19.04 Dobropis 60.01 Na podlagi potrdila o prejemu evidentiran dokument Prejeti račun, in DDV je sprejet v odbitek v celoti v obdobju prejema storitev. Ustrezne vnose vnesemo v program v knjigovodstvo in v posebne registre obračunov DDV.Napačno evidentiran strošek popravil je bil septembra 2015 v celoti obračunan kot neposredni odhodek.
Popravek napake pri prikazu dejstva gospodarskega življenja, ki se ni zgodilo, v računovodstvu in davčnem računovodstvu je registriran v izdaji "1C: Računovodstvo 8" 3.0 z uporabo dokumenta Delovanje z razgledom Razveljavitev dokumenta(slika 1). Dokument je dostopen iz razdelka Operacije preko hiperpovezave Transakcije vnesene ročno.
riž. 1. »Razveljavitev« potrdila o prejemu
V glavi dokumenta piše:
- na terenu od- datum, ko je bila napaka odpravljena. V primeru 1 je napaka odpravljena decembra 2015;
- na terenu Preklicni dokument- ustrezen napačni dokument o prejemu;
- polje Vsebina in tabelarični deli dokumenta se samodejno izpolnijo po izbiri dokumenta, ki ga želite stornirati.
REVERSE Debet 25 Dobropis 60.01
- za stroške izvedenih popravil (20.000 rubljev);
- za znesek predloženega vstopnega DDV (3600 rubljev).
Ker je treba preklic evidenčnega vpisa za napačno izdan račun opraviti na dodatnem listu nabavne knjige za 3. kvartal 2015, je treba ustrezne stornirne vpise vnesti v register. Nakupi z DDV.
Preklic napačnega vnosa računa iz nabavne knjige se izvede z dokumentom Odraz DDV za odbitek(poglavje Operacije) z gumbom Ustvari.
Po obdelavi Zaključek meseca za december 2015, ko bo poročanje samodejno zaključeno, bodo popravljeni računovodski in davčno knjigovodski podatki izkazani tako v letnih računovodskih izkazih kot tudi v obračunu davka od dohodkov pravnih oseb za leto 2015. Posodobljeno izjavo o dobičku za 9 mesecev 2015 bo treba prilagoditi ročno. Da bi to naredili, je treba samodejno izpolnjen indikator vrstice 010 "Neposredni stroški, povezani s prodanim blagom (izdelki), delom, storitvami" Priloge št. 2 k listu 02 napovedi za dohodnino zmanjšati za 20.000 rubljev.
Brisanje napačnega potrdila iz lanskega leta
Bolj zapletena je situacija, ko morate preklicati sprejemni dokument prejšnjega leta.
Primer 2
Napačno evidentiran posel, opisan v primeru 3, je bil ugotovljen po oddaji napovedi za odmero dohodnine od dohodka iz dobička za leto 2015 in po podpisu računovodskih izkazov za leto 2015. Organizacija izvede potrebne spremembe v računovodskih in davčnih evidencah ter davčnemu organu predloži posodobljene davčne napovedi: za DDV - za tretje četrtletje 2015; za dohodnino - za 9 mesecev 2015 in za 2015.Če želite popraviti napako prejšnjih let pri odražanju v računovodstvu in davčnem računovodstvu dejstva gospodarskega življenja, ki se ni zgodilo, lahko uporabite tehniko popravka, ki je implementirana v dokumentu Prilagoditev prejemkov in opisano v primeru 2. Za to je treba v programu ustvariti dva dokumenta Delovanje, ki se nanašajo na različna obdobja:
- z dne september 2015 - samo za prilagoditev davčnih knjigovodskih podatkov za dohodnino;
- z razgledom Razveljavitev dokumenta datiran februar 2016, - prilagoditi knjigovodske podatke in podatke davčnega obračuna za DDV.
REVERZ Znesek NU Dt 90.02.1 Znesek NU Kt 76.K
- za znesek napačno prikazanih neposrednih stroškov;
- znesek finančnega rezultata, pridobljenega zaradi popravkov davčnega računovodstva.
riž. 2. Popravek podatkov za lansko leto v davčnem knjigovodstvu
Po novem se bodo pri avtomatskem izpolnjevanju poročil tako v posodobljeni napovedi za odmero dohodnine za 9 mesecev 2015, kot tudi v posodobljeni napovedi za odmero dohodnine iz leta 2015, pojavili v preteklem obdobju popravljeni davčni obračunski podatki.
Po tem morate znova izvesti rutinsko operacijo Reforma ravnovesja, vključeni v obdelavo Zaključek meseca.
Ko je bil ustvarjen februarja 2016 Operacije, z razgledom Razveljavitev dokumenta samodejno izpolnjen tabelarični del na zavihku Računovodstvo in davčno računovodstvo(glej sliko 3) je treba prilagoditi na naslednji način (slika 3):
- Zamenjajte vnos REVERSE Debet 25 Credit 60.01 z vnosom Debet 60.01 Credit 91.01 in odražajte znesek dohodka iz prejšnjega obdobja (20.000 rubljev). V posebnem viru za namene davčnega računovodstva je treba odražati stalno razliko: Znesek PR Dt 60,01 Znesek PR Kt 91,01;
- v posebnih virih za namene davčnega računovodstva dodajte vnos Znesek NU Dt 60,01 Znesek NU Kt 76.K in odražajte odplačilo dolga pri poravnavah z nasprotnimi strankami za transakcijo, ki je bila predmet prilagoditve (20.000 rubljev).
riž. 3. Odraz prihodkov iz prejšnjih let v računovodstvu in preklic potrdila o DDV
Predstavljeni samodejno izpolnjeni zavihek DDV bo ostal nespremenjen. Z vidika DDV se izbris napačnega evidenčnega vpisa za račun iz nabavne knjige za tretje četrtletje izvede podobno kot je opisan v primeru 1.
Olga Nakhabina, strokovnjak revije "Računovodja-Doka"
Ob koncu leta računovodja tradicionalno postavlja vprašanja: ali je v dokumentih vse v redu, ali so bile napake v računovodstvu in poročanju, katera merila je treba upoštevati in kako jih popraviti? Ponovno branje PBU 22/2010 je zelo dolgočasno in nerazumljivo. Ni vedno dovolj časa za iskanje vseh vrst komentarjev. Toda imeti pri roki kompaktno goljufijo o tem vprašanju je za računovodjo božji dar. O tem bomo razpravljali v našem članku.
Napake pri razvrščanju
V skladu z odstavkom 2 PBU 22/2010 "Popravljanje napak v računovodstvu in poročanju" (v nadaljnjem besedilu PBU 22/2010) je napaka napačen odraz (neodsev) dejstev gospodarske dejavnosti v računovodstvu in ( ali) računovodske izkaze organizacije.
Za začetek predstavljamo klasifikacijo napak v skladu s PBU 22/2010. Ta seznam smo si privoščili nekoliko razširiti, ne da bi spremenili bistvo vprašanja (slika 1):
Slika 1 – Klasifikacija napak v računovodstvu in poročanju
Zdaj pa si na kratko poglejmo značilnosti vsake skupine napak. Glede na naravo provizije lahko napake razdelimo na namerno in nenamerno.
Nenamerne napake je lahko posledica:
- Nepravilna uporaba računovodskih usmeritev organizacije. Na primer, računovodska politika organizacije pri odtujitvi blaga določa metodo vrednotenja "po povprečni ceni". Metoda vrednotenja FIFO je bila nepravilno uporabljena;
- Netočnosti v izračunih. Na primer, pri izračunu stroškov proizvedenih izdelkov je bila količina proizvodnje pomotoma sprejeta, da ni 1000 kg, ampak 100 kg;
- Nepravilna klasifikacija ali presoja dejstev gospodarske dejavnosti. Na primer nepopolna ugotovitev stroškov pri oblikovanju začetne vrednosti osnovnega sredstva.
- Nepravilna uporaba informacij, ki so bile na voljo na dan podpisa računovodskih izkazov. Na primer, nepravočasen prenos dokumentov, prejetih v skladišče podjetja, v računovodstvo;
- Nepravilna uporaba zakonodaje Ruske federacije o računovodstvu in (ali) regulativnih pravnih aktov o računovodstvu. Na primer, napake zaradi neskladnosti s PBU 6/01: napačna vključitev osnovnih sredstev v skupino industrijskih zalog.
Namerne napake dovoljeno v primerih nepoštenih dejanj uradnikov organizacije. Sem spadajo ponarejanje, ponarejanje listin, prikrivanje računovodskih podatkov. Na primer, namerno ponarejanje dokumentov o sprostitvi materialov v proizvodnjo, ki se izvaja, da bi prikrili dejstvo kraje.
Skupino sestavljajo nenamerne in namerne napake napake v vsebini, ki vključujejo:
- Napake pri dokumentiranju operacij - odraz operacije v odsotnosti primarnih dokumentov ali, nasprotno, prisotnost ponarejenih dokumentov za operacije, ki niso bile izvedene.
- Napake v obdobju razmisleka, ko se poslovna transakcija, opravljena v enem poročevalskem obdobju, odraža v računovodstvu in poročanju v naslednjem obdobju. Najpogosteje nastanejo zaradi prepoznega prejema spremnih dokumentov od nasprotnih strank - računov, faktur itd.;
- Napake v korespondenci računov, izražene v pripravi nepravilnih vnosov, ki izkrivljajo ekonomsko bistvo opravljenih transakcij.
- Napake pri vrednotenju, povezane s kršitvijo uveljavljenih pravil za določanje začetnih in dejanskih stroškov računovodskih predmetov, izračun amortizacije itd.
- Napake pri predstavitvi informacij v poročanju. Na primer, stanje poravnalnih računov je "zrušeno" 60,62,76,71.
Posebne napake nastanejo pri uporabi nepravilno nastavljenih računovodskih računalniških programov, pa tudi zaradi okvar računalnika. Na primer, podatki, vneseni v računalnik, se lahko izgubijo zaradi računalniških virusov, nenadnih izpadov električne energije itd.
Niso napake opustitve in netočnosti v računovodstvu in poročanju, če so bile ugotovljene zaradi pridobivanja novih informacij, ki organizaciji niso bile na voljo v času odraza (neodražanja) takšnih dejstev gospodarske dejavnosti (odstavek 2 PBU 22/2010). ).
Glede na stopnjo pomembnosti je PBU 22/2010 razdelil napake na pomemben in nepomemben.
Napaka je priznana pomemben, če lahko posamično ali v kombinaciji z drugimi napakami za isto obdobje vpliva na ekonomske odločitve uporabnikov, sprejete na podlagi računovodskih izkazov, pripravljenih za to poročevalsko obdobje. Organizacija pomembnost napake določi neodvisno glede na velikost in naravo ustreznega člena (členov) računovodskih izkazov (člen 3 PBU 22/2010). Merila pomembnosti morajo biti vključena v računovodske usmeritve organizacije.
Če napaka ne izpolnjuje kriterijev pomembnosti, ki jih je določila organizacija, jo je mogoče priznati nepomemben.
Glede na obdobje nastanka ločimo pomembne in nepomembne napake napake leta poročanja in napake prejšnjega leta poročanja.
Toda razvrstitev glede na obdobje odkrivanja napak je nekoliko bolj zapletena. Pri tem je treba upoštevati pomembnost, obdobje nastanka in postopek potrditve letnih računovodskih izkazov.
Napake v letu poročanja identificirajo in popravijo v dveh primerih: pred koncem poročevalskega leta, tj. do 31. decembra in po koncu poročevalskega leta, vendar pred datumom podpisa izkazov.
Napake iz prejšnjega leta poročanja razvrščeni glede na naslednje vrste in obdobja odkrivanja:
- Nebistvena napaka, ugotovljena po datumu podpisa računovodskih izkazov;
- Bistvena napaka, ugotovljena po datumu podpisa računovodskih izkazov, vendar pred datumom predstavitve teh izkazov, tj. do 31. marca leta, ki sledi letu poročanja;
- Pomembna napaka, ugotovljena po predstavitvi računovodskih izkazov. Tako obdobje za OJSC je obdobje od 31. marca do 30. junija leta, ki sledi letu poročanja. Za LLC - od 31. marca do 30. aprila leta, ki sledi letu poročanja;
- Po odobritvi računovodskih izkazov ugotovljena pomembna napaka. Za OJSC bo to obdobje obdobje po 30. juniju leta, ki sledi letu poročanja. Za LLC - po 30. aprilu leta, ki sledi letu poročanja.
- Pomembna napaka je bila storjena pred začetkom najzgodnejšega prejšnjega poročevalskega obdobja, predstavljenega v računovodskih izkazih za tekoče poročevalsko leto.
To je treba razumeti tako. Tekoče leto poročanja je 2011. Najzgodnejši datum v bilanci stanja je 31. december 2009. To pomeni, da bo treba upoštevati pomembne napake, storjene pred letom 2009. Če je tekoče leto poročanja 2012, bo najzgodnejši datum obdobje pred letom 2010.
Kako najti napake?
Lahko pa seveda vklopite intuicijo in ukrepate po metodi »znanstvenega pika«. Toda, kot kaže praksa, je najučinkovitejši način odkrivanja napak v računovodstvu popis premoženja organizacije. Z njegovo pomočjo je najlažje prepoznati napake v letu poročanja, primanjkljaje, kraje, pa tudi napake, povezane z dokumentiranjem transakcij.
Druga najbolj priljubljena metoda je metoda medsebojne uskladitve poravnav z nasprotnimi strankami. Vsak samospoštljivi računovodja opravi uskladitev z dolžniki in upniki vsaj enkrat na četrtletje ali celo mesečno. Ta metoda je dobra za odkrivanje manjkajočih dokumentov, napak v njih in odpis zapadlih dolgov.
Pri sestavljanju obrnjenega šahovskega lista lahko najdete "nestandardne" vnose ali napako v korespondenci računov. »Šah« vam omogoča sledenje vsem transakcijam od bremenitve določenega računa do dobroimetja drugih računov in obratno.
Pri pripravi računovodskih izkazov je koristno uporabiti metodo aritmetično-logičnega nadzora. V poročanju obstajajo določene »kontrolne točke«, katerih vrednosti se morajo ujemati v pravilno pripravljenih računovodskih izkazih. Preverjanje z njimi vam omogoča neodvisno prepoznavanje napak, ne da bi se zanašali na program 1C.
Algoritem za popravljanje napak
V kakšnem zaporedju naj računovodja ukrepa, če je napaka že ugotovljena? Ponujamo kratko shemo ukrepov v tej "nujni" situaciji (slika 2):
Slika 2 - Algoritem za odpravo napak v računovodstvu in poročanju
Pripravimo računovodsko potrdilo
2) S preračunom računovodskih izkazov za nazaj
Zdaj pa si na splošnem primeru poglejmo različne situacije odpravljanja napak.
Primer 2
Računovodja majhnega podjetja Orion LLC je odkril dvojno amortizacijo proizvodne opreme. Znesek 20.000 rubljev je bil odpisan pomotoma. Treba je bilo odražati 10.000 rubljev.
Situacija 1
Napaka je bila storjena novembra 2011, odkrita decembra 2011. Ne glede na pomembnost napake se popravljalni vnosi izvedejo ob odkritju (člen 5 PBU 22/2010).
Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. junija 2010 št. 63 n "O odobritvi računovodskih predpisov "Popravek napak v računovodstvu in poročanju" (PBU 22/2010)" (s spremembami 8. novembra 2010). št. 144 n)
Če storniram nepravilno knjiženo postavko v tekočem mesecu in vnesem račune v različnih zneskih, ki odražajo DDV, naj potem podatke o DDV vnesem v nabavno knjigo (znesek DDV se ni spremenil)?
Septembra 2016 je naša organizacija kupila mobilni telefon in pomnilniško kartico, ki sta bila v vhodnem dokumentu dobavitelja navedena v dveh različnih vrsticah. Materialni knjigovodja je izvedel usredstvovanje blaga v skupnem znesku, tako da je obe postavki združil v eno, vklj. in znesek DDV za dve različni dobrini. Mobitel je bil dan v uporabo. V začetku 17. je prišlo do okvare telefona, zaradi česar smo morali dobavitelju izdati prodajni dokument zaradi njegovega vračila (okvara). Vprašanje: Če v tekočem mesecu storniram nepravilno knjiženo postavko in vnesem račune v različnih zneskih, ki odražajo DDV, ali naj vnesem podatke o DDV v nabavno knjigo (znesek DDV se ni spremenil). Zelo bi vam bil hvaležen za opis algoritma za izvajanje teh operacij v računovodstvu in davčnem računovodstvu. Hvala že vnaprej.
K vprašanju refleksije v računovodstvu
Ker poročanje še ni bilo oddano, nato odražate popravek v decembru s prilagoditvenimi vnosi:
(Debet 10 Credit 60) telefon s pomnilniško kartico je bil obrnjen;
(Debet 19 Dobropis 60) razveljavitev vstopnega DDV;
Debet 10 Dobropis 60 odraža nakup telefona;
Debet 10 Kredit 60 odraža nakup pomnilniške kartice;
Debet 19 Dobropis 60 odraža vstopni DDV;
Debet 60 Credit 10 – vrnitev telefona se odraža;
Debet 91-2 Dobropis 68 – DDV se obračuna na stroške vrnjenega telefona;
Debet 60 Dobropis 91-1 – prodajalcu se izkaže znesek obračunanega DDV od stroškov vrnjenega blaga.
O vprašanju obdavčitve
Pri izračunu dohodnine ne morete upoštevati telefonskih stroškov, zato mora organizacija plačati dohodnino, kazni in predložiti posodobljeno izjavo.
Nakupne knjige ni treba spreminjati, saj popravek na noben način ne bo vplival na znesek obračunanega davka; skupni znesek, ki ga je treba odtegniti, bo ostal nespremenjen. Prav tako ni treba predložiti posodobljenega obračuna DDV.
V roku vračila pa je treba pri vračilu telefona obračunati DDV. Znesek obračunanega DDV mora biti prikazan v prodajni knjigi (v obdobju vračila).
1.Kako popraviti napake v računovodstvu in finančnem poročanju
Popravki napak
Ugotovljene napake in njihove posledice je treba popraviti (odstavek 4 PBU 22/2010).
Izvedite računovodske popravke na podlagi primarnih dokumentov. Pripravite tudi računovodska potrdila, v katerih navedete razloge za popravke. To izhaja iz splošnega pravila, da mora biti vsako dejstvo gospodarske dejavnosti dokumentirano v primarni računovodski listini. To je neposredno navedeno v 1. delu 9. člena zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ.
Naredite popravke v računovodstvu glede na to, ali je napaka pomembna ali ne. Pomembno je tudi, kdaj je bila napaka odkrita. Spodnja tabela vam bo pomagala pravilno popraviti napake.*
Kdaj in kakšna napaka je bila odkrita? | Kako popraviti | Osnova | Primer |
Letos je prišlo do napake. Bistvenost napake ni pomembna | V mesecu, ko je bila odkrita napaka, opravite popravke v računovodstvu. Pri izdelavi poročil upoštevajte že popravljene kazalnike |
5. člen PBU 22/2010 | Računovodja je napačno prikazal prodajo marca 2017: namesto 100.000 je navedel 150.000 Napaka je bila ugotovljena aprila 2017, popravki so bili opravljeni aprila 2017 |
Napaka je nastala lani. Upravitelj poročil za to obdobje še ni podpisal. Pomembnost napake ni pomembna |
Naredite popravke decembra lani. Ponovno ustvarite svoje poročanje* |
6. člen PBU 22/2010 | Računovodja je napačno prikazal prodajo marca 2017: namesto 100.000 je navedel 150.000 Napaka je bila ugotovljena januarja 2018, upravnik še ni podpisal poročil. Popravki so bili narejeni decembra 2017, poročanje je bilo generirano na novo |
Letos se je pokazala pomembna napaka iz lanskega leta. Poročilo za preteklo obdobje je pripravljeno, podpisal ga je upravnik. Toda poročila še niso na voljo zunanjim uporabnikom |
Izvedite potrebne prilagoditve decembra lani. Predelajte izjave in jih ponovno overite pri upravniku* |
7. člen PBU 22/2010 | Računovodja je napačno prikazal prodajo marca 2017: namesto 100.000 je navedel 150.000 Napaka je bila ugotovljena februarja 2017, upravnik je že podpisal poročila. Popravki so bili opravljeni decembra 2017, poročanje je ponovno overilo upravnik |
Lani je bila storjena pomembna napaka. Poročilo za to obdobje je že izdelano in podpisano s strani upravnika. Poročanje je predstavljeno zunanjim uporabnikom. Vendar ni odobreno | Popravite napako decembra lani. Ponovno ustvarite poročilo. Naj ga preveri vaš upravitelj in ga znova predstavi zunanjim uporabnikom* |
Računovodja je napačno prikazal prodajo marca 2017: namesto 100.000 je navedel 150.000 Napaka je bila ugotovljena februarja 2018, upravnik je že podpisal poročila. Poročanje je bilo predstavljeno zunanjim uporabnikom, vendar ni bilo odobreno. V decembru 2017 so bili narejeni popravki, poročanje je bilo ponovno potrjeno s strani upravljavca in ponovno predstavljeno zunanjim uporabnikom. | |
Pomembna napaka se odkrije naslednje leto ali več let pozneje. Poročilo za obdobje, ko je prišlo do napake, je pripravljeno in podpisano s strani vodje. Poročanje je bilo predstavljeno zunanjim uporabnikom in potrjeno | Popravite v obdobju, v katerem ste ugotovili napako. Ne posodabljajte poročila za obdobje, v katerem je bila napaka storjena. Vse spremembe v zvezi s prejšnjimi obdobji se morajo odražati v poročanju tekočega obdobja. V pojasnilih k letnemu poročilu tekočega obdobja navedite naravo odpravljene napake in znesek popravkov za vsako postavko. | 39. člen Pravilnika o računovodstvu in poročanju ter odstavkov in PBU 22/2010 | Računovodja je napačno prikazal prodajo marca 2017: namesto 100.000 je navedel 150.000 Napaka je bila ugotovljena julija 2018, upravnik je že podpisal poročila. Poročanje je bilo predstavljeno zunanjim uporabnikom in potrjeno. Popravki so bili narejeni julija 2018. Iz obrazložitev je bilo razvidno, da je napaka pomembna in odraža višino popravkov |
V tekočem letu je bila ugotovljena nepomembna napaka iz prejšnjih let |
Izvedite prilagoditve v obdobju, v katerem je bila odkrita napaka. Podatkov o popravkih nebistvenih napak iz prejšnjih obdobij v tekočem poročanju ni treba posredovati. Spremembe oddanih poročil so tudi |
14. člen PBU 22/2010 | Računovodja je napačno prikazal prodajo marca 2017: namesto 100.000 je navedel 150.000 Napaka je bila ugotovljena julija 2018, upravnik je že podpisal poročila. Poročanje je bilo predstavljeno zunanjim uporabnikom in potrjeno. Popravki so bili narejeni julija 2018 |
Računovodstvo
Knjižbe, ki se uporabljajo za popravke, so odvisne od trenutka, ko je napaka odkrita in kako pomembna je. Računovodske postavke se razlikujejo v naslednjih primerih:
- popraviti napake tekočega obdobja;
- napake preteklih obdobij - pomembne in nepomembne - pravilo.
Če je vaša organizacija majhna, lahko uporabite poenostavljeni postopek. V tem primeru pomembnost napake ne bo pomembna, prav tako ne bo imela vloge, kdaj je bila ta netočnost odkrita.
Kako popraviti napake v tekočem obdobju v računovodstvu
V računovodstvu popravite napake tekočega obdobja s potrebnimi popravki.*
2. Kako lahko kupec upošteva vračilo blaga po zakonu: poštnine, davki, dokumenti
Ker se kupoprodajna pogodba glede vrnjenega blaga šteje za neveljavno, mora kupec opraviti ustrezne popravke v računovodstvu.
V času objave (pred odkritjem napake):
Debet 41 Kredit 60
– blago je kapitalizirano;
Debet 19 Kredit 60
– se upošteva DDV od prejetega blaga;
Debet 68 podkonto “Obračuni DDV” Dobropis 19
– sprejeti v odbitek DDV.
Po ugotovitvi napake:
Debet 60 Kredit 41
– se odraža vračilo blaga z napako;
Debet 91-2 Dobropis 68 podkonto “Obračuni DDV”
– DDV se obračuna od vrednosti vrnjenega blaga;
Debet 60 Dobropis 91-1
– prodajalcu se izkaže znesek obračunanega DDV od nabavne vrednosti vrnjenega blaga.*
OSNOVNO: dohodnina
Če je bilo blago, ki ga je dobavil prodajalec, sprejeto v knjigovodstvo, ima kupec pravico do uveljavljanja odbitka DDV (ob upoštevanju
L.A. Elina, ekonomistka-računovodja
Sheme za popravljanje starih napak
Kako popraviti preteklo napako v računovodstvu, davkih in zavarovalnih premijah ob upoštevanju tako uradnih kot neizgovorjenih pravil
Napake so same po sebi neprijetne. In če jih lahko zaradi njih tudi oglobijo, sploh ni zabavno. Kazni se lahko izognete, če vse popravite pravočasno in pravilno. Ta članek govori o popravljanju preteklih napak. Ker s tekočimi obdobji praviloma ni težav.
Popravek lanskoletnih računovodskih napak
Novi zakon o računovodstvu na tem področju ni spremenil ničesar. Tako je treba napake preteklih let popraviti po znanem vzorcu.
1člen 6 PBU 22/2010; 2člen 3 PBU 22/2010; 3člen 14 PBU 22/2010; 4člen 9 PBU 22/2010; 5podp. 2. člen 9 PBU 22/2010; 6str. 6-8 PBU 22/2010
Popravek davčnih napak
Z napakami mislimo na napačen obračun v napovedi (ki ste jo že oddali inšpektoratu) morebitnih zneskov, ki vplivajo na obračun davka. Če pred vložitvijo izjave ugotovite kakršne koli netočnosti v računovodstvu, jih preprosto popravite, preden jo pripravite.
Univerzalen način odprave napak je oddaja posodobljene napovedi za obdobje, v katerem je bila napaka storjena (v nadaljevanju »motno« obdobje). Zato bi radi takoj opozorili na značilnosti sestavljanja in oddaje posodobljene napovedi inšpektoratu:
- mora biti sestavljen po obliki, ki je veljala v času, ko so bile napake storjene, in člen 5 čl. 81 Davčni zakonik Ruske federacije;
- številka popravka mora biti navedena na naslovni strani deklaracije;
- posodobljena izjava mora vključevati ne le popravljene podatke, temveč vse kazalnike, tudi tiste, ki so bili prvotno pravilni;
- Posodobljeni izjavi inšpektorji pogosto priporočajo priložitev spremnega pisma z opisom trenutnega stanja in kopije računov, ki potrjujejo plačilo zaostalih obveznosti in kazni (če je bilo takšno plačilo zahtevano, na primer, da bi se izognili globi v člen 4 čl. 81 Davčni zakonik Ruske federacije).
Poseben postopek za odpravo napake pa je odvisen od vrste davka in od tega, do česa je napaka privedla: prenizkega ali previsokega zneska davka.
Napake, da podcenjen davek
Če je bil zaradi napake znesek davka podcenjen, je treba prilagoditve izvesti v skladu z naslednjo shemo. Poleg tega ni pomembno, kateri davek ste podcenili.
1str. 2, 3 žlice. 81 Davčni zakonik Ruske federacije
(1) Rok za oddajo posodobljene napovedi ni določen. Kazni za prenizko odmerjen davek pa ne bo le, če bo napaka odkrita in odpravljena, preden jo inšpektorat sam ugotovi oziroma za to obdobje razpiše davčni nadzor na kraju samem. podp. 1. odstavek 4. čl. 81 Davčni zakonik Ruske federacije
Če vložite spremembo, vendar vnaprej ne plačate zaostankov in kazni, vas lahko oglobijo zaradi zamude pri plačilu davka. podp. 1. odstavek 4. čl. 81, čl. 122 Davčni zakonik Ruske federacije. Res je, da je predložitev pojasnila v tem primeru lahko olajševalna okoliščina, s katero lahko zmanjšate globo. podp. 3 str. 112 Davčni zakonik Ruske federacije; Sklepi Zvezne protimonopolne službe Moskovske regije z dne 16. julija 2012 št. A40-90732/11-91-391 z dne 22. maja 2012 št. A40-41701/11-91-182; FAS NWO z dne 22. maja 2012 št. A05-8232/2011.
Napake, ki so povečale davek
Napak, zaradi katerih je prišlo do preplačila davkov, sploh ni treba popravljati, saj to ne bo poslabšalo proračuna. Toda popravljanje takšnih napak je koristno za samo organizacijo - zakaj bi zapravljali denar zaman?
Če opravite kakršne koli popravke obračuna davka, morate v primeru dokumentarnega pregleda dokazati, da je bila davčna osnova preteklega obdobja izračunana napačno. To pomeni, da bi morali imeti več kot le dokumente, ki potrjujejo določene prihodke ali stroške. Imeti morate vse druge primarne dokumente, ki so bili upoštevani pri izračunu davka za leto, v katerem je nastala napaka.
Posebnosti popravljanja napak so odvisne od vrste napihnjenega davka.
Davek na dobiček in DDV se lahko popravijo na dva načina: bodisi s predložitvijo pojasnila ali s popravkom s tekočim obdobjem. Vendar takoj rezervirajmo: pri popravljanju napak pri obračunu DDV spodnji diagram velja le za tiste, ki so povezane z izračunom davčne osnove. To pomeni, da je bil obdavčljivi dohodek prenapihnjen, davčna stopnja je bila uporabljena nepravilno (18 % namesto 10 %) itd.
1Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 28. junija 2011 št. 17750/10; Dopis Zvezne davčne službe z dne 21. februarja 2012 št. SA-4-7/2807; 2Dopisi Ministrstva za finance z dne 27.04.2010 št. 03-02-07/1-193, z dne 23.04.2010 št. 03-02-07/1-188; 3člen 1 čl. 78 Davčni zakonik Ruske federacije
(1) Tveganje je povezano z dejstvom, da inšpektorji menijo, da je popravek napak, ki so povzročile preplačilo davka, omejen z rokom, ki ga davčni zakonik določa za pobot in vračilo davka. člen 1 čl. 78 Davčni zakonik Ruske federacije; Dopis Ministrstva za finance z dne 5. oktobra 2010 št. 03-03-06/1/627. Če ste pripravljeni tvegati, je to upravičeno le, če je zaradi napake prišlo do preplačila davka. Navsezadnje samo v tem primeru izpolnjujete vse pogoje za odpravo napak, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije. Art. 54 Davčni zakonik Ruske federacije
(2) Opozarjamo, da je posodobljena napoved, po kateri je znižan znesek davka, razlog za odreditev nadzora na kraju samem za posodobljeno obdobje (tudi ponovnega) člen 10 čl. 89 Davčni zakonik Ruske federacije
Pravilna računska napaka dohodnina v trenutnem obdobju lahko to storite:
- <если>napaka je povezana z nepravilnim obračunavanjem odhodkov ali izgub - odražajo "pozabljene" odhodke in izgube v tekočem obdobju e člen 1 čl. 54 Davčni zakonik Ruske federacije; Dopis Ministrstva za finance z dne 30. januarja 2012 št. 03-03-06/1/40:
- <или>kot odhodki prejšnjih let, ugotovljeni v tekočem obdobju;
- <или>kot običajni poslovni odhodki;
- <если>obdavčljivi dobiček je bil predhodno precenjen - napačno evidentirane zneske pripoznati kot neposlovne odhodke tekočega obdobja - kot izgubo prejšnjih let člen 1 čl. 54, 1. odst., čl. 81, subp. 1 točka 2 čl. 265 Davčni zakonik Ruske federacije.
Pravilna računska napaka davčna osnova za DDV v tekočem obdobju, če se osredotočite na davčno številko, lahko to storite: člen 1 čl. 54 Davčni zakonik Ruske federacije:
- <если>napaka je posledica nepravilnega računa, ki je bil izdan kupcu/stranki, potem:
- sestavite popravek računa v dveh izvodih in izpolnite vrstico 1a »Popravki...« podp. Oddelek 1 "b" Pravil za izpolnjevanje računa, odobren. Uredba Vlade št. 1137 z dne 26. decembra 2011 (v nadaljevanju Uredba št. 1137);
- opraviti popravne vnose v prodajno knjigo za tekoče četrtletje, za to:
Registrirate začetni račun, ki odraža skupne podatke z minusom;
Registrirajte popravljeni račun kot običajno;
- <если>napaka ni vplivala na izdane račune, potem prilagodite podatke prodajne knjige. Na primer, če je bil isti račun pomotoma registriran dvakrat, lahko v prodajni knjigi tekočega obdobja evidentirate njegove skupne podatke z znakom minus.
Vendar upoštevajte, da se ta shema uporablja za popravljanje napak pri DDV le, če se zanašate na davčni zakonik. Saj v Pravilih za vodenje knjige prodaja odobreno Odlok št. 1137 o popravljanju napak v tekočem obdobju ni govora. Poleg tega ta pravilnik predvideva evidentiranje popravljenih računov na dodatnem listu prodajne knjige za četrtino presežka obračunanega DDV. 11. člen Pravil za vodenje prodajne knjige; 3. člen Pravil za izpolnjevanje dodatnega lista prodajne knjige, potrjeno. Odlok št. 1137. Se pravi, zdi se, da Pravilnik predlaga popravo vseh napak samo v obdobju, ko so bile storjene. Za pojasnila smo se obrnili na strokovnjake Zvezne davčne službe.
IZ AVTENTIČNIH VIROV
DUMINSKAYA Olga Sergejevna
Svetovalec državne javne službe Ruske federacije 2. razreda
Če je bila davčna osnova za DDV v enem od preteklih trimesečij neutemeljeno napihnjena (na primer, ko so bili zneski pomotoma vključeni v transakcije, zavezane za DDV), je treba napako popraviti. 1. člen čl. 54 davčnega zakonika predvideva možnost poprave takšnih napak v tekočem obdobju. Vendar pa bi se morala transakcija odražati v prodajni knjigi za tekoče obdobje z znakom minus. In Pravila za vodenje prodajne knjige, odobrena z Resolucijo št. 1137, ne predvidevajo takšnih vnosov. Zato morate za odpravo napake v takšni situaciji izpolniti dodaten list prodajne knjige za obdobje, ko je bila napaka storjena. razdelek 3. člena 4 dodatki št. 5, odobreni. Odlok št. 1137. To pomeni, da ga v tekočem obdobju ne bo mogoče popraviti ob upoštevanju pravilnika, ki ga je potrdila vlada.
Ne izključujem, da lahko lokalni davčni inšpektorji organizaciji predložijo zahtevke zaradi prenizke osnove za DDV za tekoče obdobje in jih privedejo pred sodišče po čl. 122 Davčni zakonik Ruske federacije.
Izkazalo se je, da lahko dohodnino brez strahu popravljamo v tekočem obdobju. Toda tega ne moremo nedvoumno reči za DDV. Vendar pa imajo norme davčnega zakonika nedvomno večjo težo kot pravila za vodenje prodajne knjige. In s tem se bodo gotovo strinjala tudi arbitražna sodišča.
Če je napaka povezana s prenizkimi odbitki DDV, popraviti ga je treba v posebnem vrstnem redu. Navsezadnje odbitki DDV ne sodelujejo pri oblikovanju davčne osnove (ki je opredeljena kot nabavna vrednost prodanega blaga (dela, storitev)) člen 1 čl. 154 Davčni zakonik Ruske federacije). Tako sprejetje odbitka v zvezi s preteklim davčnim obdobjem ne povzroči ponovnega izračuna davčne osnove tekočega davčnega obdobja. Dopis Ministrstva za finance z dne 25. avgusta 2010 št. 03-07-11/363. To pomeni, da zgornja shema sploh ni uporabna.
Oglejmo si izjavo podrobneje pozabljen odbitki vnos DDV- če v obdobju, v katerem ste imeli pravico do odbitka, v nabavni knjigi niste prikazali računa.
1Sklepi predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 15. junija 2010 št. 2217/10, z dne 30. junija 2009 št. 692/09
(1) Ministrstvo za finance meni, da je treba odbitek prijaviti samo v četrtletju, v katerem je nastala pravica do odbitka, veljavni Pravilnik o vodenju nabavne knjige pa ne predvideva evidentiranja računov v kasnejših četrtletjih x Dopisi Ministrstva za finance z dne 13. februarja 2013 št. 03-07-11/3784, z dne 14. decembra 2011 št. 03-07-14/124. Vendar ima vrhovno razsodišče drugačno stališče in nižja sodišča se mu morajo držati Sklepi predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 22. novembra 2011 št. 9282/11, z dne 15. junija 2010 št. 2217/10 z dne 30. junija 2009 št. 692/09
Če ste pravočasno odrazili račun – v obdobju, v katerem ste imeli pravico do tega odbitka, potem pa se je izkazalo, da napaka priznal sam račun, Situacija je naslednja. Dobavitelj vam mora izdati popravljen račun. In potrebujete:
- <если>ne želite sporov z inšpektorjem in Dopisi Ministrstva za finance z dne 2. novembra 2011 št. 03-07-11/294, z dne 1. septembra 2011 št. 03-07-11/236, z dne 26. julija 2011 št. 03-07-11/196:
- odpravite odbitek v preteklem obdobju tako, da znesek nepravilnega računa prikažete z znakom minus na dodatnem listu nakupne knjige;
- predložite posodobljeno izjavo za četrtletje, v katerem je bil prikazan napačen račun;
- odražajo kazalnike popravljenega računa v nabavni knjigi tekočega obdobja;
- <если>Z inšpektoratom smo pripravljeni polemizirati - odpraviti odbitek v preteklem obdobju (kot je že opisano zgoraj), vendar v istem obdobju in sprejeti DDV v odbitek na popravljenem računu. Večina sodišč podpira ta pristop. Sklepi predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 06/03/2008 št. 615/08, z dne 03/04/2008 št. 14227/07; FAS CO z dne 20. 8. 2012 št. A35-8786/2011; FAS MO z dne 09.07.2011 št. A40-136255/10-129-436; FAS UO z dne 24. 5. 2011 št. F09-1652/11-S2; FAS PO z dne 04.12.2011 št. A55-14064/2009. Če odprava napake ni povzročila znižanja zneska davka, vam sploh ne bo treba plačati kazni. Potrebna pa bo posodobljena izjava (če se znesek DDV na napačnem računu ne ujema z zneskom davka na popravljenem računu).
Davek na nepremičnine. Napako je mogoče odpraviti le z oddajo posodobljene napovedi za »napačno« obdobje.
To je posledica oblike izjave in posebnosti izračuna davka na nepremičnine. Navsezadnje odraža preostalo vrednost osnovnih sredstev samo za tekoče leto. Če ste se lani zmotili pri nabavni vrednosti osnovnih sredstev in jo popravili v obračunu davka na nepremičnine za tekoče obdobje, potem boste imeli davek pravilno obračunan le za zadnje četrtletje. In zneski davka za pretekla obdobja se ne bodo spremenili.
Zemljiški davek. In tukaj ne moremo brez pojasnila. Navsezadnje je zemljiška davčna napoved sestavljena podobno kot "premoženje": nemogoče je odražati ponovne izračune davka za prejšnja leta.
Toda rezultat popravka napak pri davku na nepremičnine in davku na zemljišče bo vplival na izračun dohodnine le v tekočem obdobju - prej preveč obračunani zneski davka na zemljišče in nepremičnine se lahko vključijo v dohodek ob odkritju napake. Odhodkov ni treba odstraniti za nazaj s predložitvijo popravka dobička. Navsezadnje ste prej upravičeno vključili obračunane davke v "dobičkonosne" stroške Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 17. januarja 2012 št. 10077/11.
Popravek napak pri zavarovalnih premijah
Za podrobnejše informacije o pripravi računovodskega izkaza glej: 2010, št. 14, str. 65Preden jih popravite, se odločite, ali gre zagotovo za napako iz prejšnjega obdobja. Če ste na primer zaposlenemu v zadnjem obdobju pomotoma zaračunali manj, kot je potrebno, to ne bi smelo vplivati na višino zavarovalnih premij prejšnjega obdobja. Navsezadnje boste v tekočem obdobju odražali dodatne časovne razmejitve dohodka - v tekočem obdobju pa je treba to plačilo upoštevati za namene izračuna zavarovalnih premij. V tem primeru ni treba dodatno plačevati prispevkov za pretekla obdobja, niti obračunavati in plačevati kazni.
Če pa gre še vedno za napako iz prejšnjega obdobja, za katero so bila že oddana poročila, in je povzročila prenizko oceno prispevkov, jo je treba popraviti. Tukaj je možnost za odpravo napak, ki so privedle do premajhnega plačila prispevkov, št. 212-FZ št. 212-FZ. Lahko pripravite tudi posodobljena poročila, vendar jih verjetno ne boste mogli oddati v elektronski obliki. Zato ga boste morali oddati osebno ali poslati po pošti.
Pri odpravljanju napak ne pozabite pripraviti računovodskega potrdila. Odražati mora ne le bistvo ugotovljene napake, ampak tudi, kako jo odpravite in v kakšnem obdobju. Takšno potrdilo je primarni dokument, ki utemeljuje vaše vpise tako v računovodske kot v davčne evidence. Art. 313 Davčni zakonik Ruske federacije; člen 1 čl. 9 zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ.