Zdaňovanie vládnych inštitúcií. Daňové účtovníctvo štátnych inštitúcií Postup pri výpočte dane a preddavkov
Daňový poriadok Ruskej federácie. V článku sa budeme zaoberať hlavnými ustanoveniami daňovej legislatívy, ako aj postupom na zohľadnenie výpočtov tejto dane v rozpočtovom účtovníctve.
Pozemková daň sa vzťahuje na miestne dane. V súlade s odsekom 1 čl. 389 daňového poriadku Ruskej federácie predmetom zdanenia sú pozemky nachádzajúce sa v obci, na území ktorej bola daň zavedená.
Nasledujúce položky sa neuznávajú ako predmet zdaňovania (článok 2 článku 389 daňového poriadku Ruskej federácie):
Pozemky stiahnuté z obehu alebo obmedzené v obehu v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie;
Pozemky obmedzené v obehu v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, na ktorých sa nachádzajú obzvlášť cenné predmety kultúrneho dedičstva národov Ruskej federácie, predmety zaradené do zoznamu svetového dedičstva, historické a kultúrne rezervácie, predmety archeologického dedičstva , múzejné rezervácie;
Pozemky lesného fondu;
Pozemky obmedzené v obehu, zaberané vodnými plochami vo vlastníctve štátu ako súčasť vodného fondu;
Pozemky zahrnuté v spoločnom vlastníctve bytového domu.
Základ dane
Základ dane sa určuje z katastrálnej hodnoty pozemkov uznaných za predmet zdanenia k 1. januáru roka, ktorý je zdaňovacím obdobím (článok 1 článku 390, odsek 1 článku 391 daňového poriadku Ruskej federácie. federácia).
Katastrálna hodnota pozemku sa určuje v súlade s pozemkovou legislatívou Ruskej federácie.
Vo vzťahu k pozemku vzniknutému v priebehu zdaňovacieho obdobia sa základ dane určí ako jeho katastrálna hodnota ku dňu zapísania údajov o ňom do Jednotného štátneho registra nehnuteľností (USRN).
Základ dane za pozemok nachádzajúci sa na území viacerých obcí sa zisťuje pre každú obec.
Na zmeny katastrálnej hodnoty pozemku v priebehu zdaňovacieho obdobia sa pri zisťovaní základu dane v tomto a predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach neprihliada.
Pri výpočte pozemkovej dane v prípade zmeny kategórie pôdy a (alebo) typu povoleného využitia pozemku by ste sa mali riadiť vysvetleniami Federálnej daňovej služby uvedenými v liste č. BS-4- 21/7402@ zo dňa 19.04.2017, v ktorom sa uvádza, že za takýchto okolností nielen veľkosť sadzby dane z pozemkov, ale aj hodnotu katastrálnej hodnoty dane z pozemkov.
Daňoví úradníci spresnili, že pri výpočte dane z pozemkov za konkrétne zdaňovacie obdobie je potrebné použiť sadzbu dane zodpovedajúcu katastrálnej hodnote pozemku určenej k 1. januáru tohto zdaňovacieho obdobia.
Na zmeny v katastrálnej hodnote pozemkov, ku ktorým došlo v bežnom zdaňovacom období, sa môže prihliadať až od nasledujúceho zdaňovacieho obdobia.
Na zmeny katastrálnej hodnoty pozemku v dôsledku opravy chýb sa prihliada pri určovaní základu dane počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom bola uplatnená chybne určená katastrálna hodnota.
V prípade zmeny katastrálnej hodnoty pozemku rozhodnutím komisie na riešenie sporov o výsledky určenia katastrálnej hodnoty alebo rozhodnutím súdu údaj o katastrálnej hodnote ustanovenej rozhodnutím uvedenej komisie resp. na rozhodnutie súdu sa prihliada pri výpočte základu dane počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom bola podaná príslušná žiadosť o prehodnotenie katastrálneho operátu, najskôr však dňom zápisu katastrálneho územia do jednotného štátneho registra, ktorým bola predmetom výzvy.
Podobné vysvetlenia sú uvedené v Liste Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 24.04.2017 N 03-05-04-02/24445, zaslanom listom Federálnej daňovej služby Ruskej federácie zo dňa 26.04.2017 N BS -4-21/7937.
Organizácie daňových poplatníkov stanovujú základ dane samostatne na základe informácií z Jednotného štátneho registra nehnuteľností na každom pozemku, ktorý je vo vlastníctve vlastníckeho práva alebo práva trvalého (trvalého) užívania.
Zdaňovacie obdobie a sadzby dane
Zdaňovacie obdobie. V súlade s odsekom 1 čl. 393 daňového poriadku Ruskej federácie je zdaňovacím obdobím kalendárny rok.
Vykazovacími obdobiami pre organizácie daňovníkov sú prvý, druhý a tretí štvrťrok kalendárneho roka (článok 2 článku 393 daňového poriadku Ruskej federácie).
Pri stanovovaní dane má zastupiteľský orgán obce právo neustanoviť vykazovacie obdobie (článok 3 článku 393 daňového poriadku Ruskej federácie).
Sadzba dane. Podľa odseku 1 čl. 394 daňového poriadku Ruskej federácie sú sadzby dane stanovené regulačnými právnymi aktmi zastupiteľských orgánov obcí (zákony federálnych miest Moskva, Petrohrad a Sevastopoľ). Tento článok daňového poriadku stanovuje obmedzenia, ktoré musia miestne orgány zohľadniť pri stanovovaní sadzieb dane z pozemkov.
Najmä by nemali prekročiť:
0,3 % vo vzťahu k pozemkom klasifikovaným ako poľnohospodárske pozemky alebo pozemky v rámci zón poľnohospodárskeho využitia v obývaných oblastiach a využívané na poľnohospodársku výrobu.
0,3 % vo vzťahu k pozemkom obmedzeným v obehu v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, ktoré sa poskytujú na zabezpečenie obrany, bezpečnosti a colných potrieb. Takéto obmedzenia sa napríklad vzťahujú na pozemky poskytnuté federálnymi štátnymi inštitúciami, ktoré sa podieľajú na plnení úloh pridelených jednotkám Národnej gardy Ruskej federácie (List Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 4.5.2017 N 03-05-04-02/19881);
1,5 % pre ostatné pozemky.
Je povolené stanoviť diferencované sadzby dane v závislosti od kategórií pôdy a (alebo) povoleného využívania pozemku, ako aj v závislosti od umiestnenia predmetu zdanenia vo vzťahu k obciam zahrnutým do vnútromestského územia federálneho mesta. Moskvy v dôsledku zmien jej hraníc v prípade, ak sa v súlade s právom federálneho mesta Moskva daň z pôdy priradí k zdrojom rozpočtových príjmov určených obcí (odsek 2 článku 394 zákona č. Daňový poriadok Ruskej federácie).
Ak sadzby dane nie sú určené regulačnými právnymi aktmi orgánov zastupiteľstiev obcí, zdaňuje sa sadzbami dane uvedenými v odseku 1 čl. 394 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 3 článku 394 daňového poriadku Ruskej federácie).
Daňové výhody
Zo zoznamu organizácií, ktoré sú oslobodené od zdanenia v súlade s čl. 395 daňového poriadku Ruskej federácie môžeme zdôrazniť:
Organizácie a inštitúcie trestného systému Ministerstva spravodlivosti Ruskej federácie - vo vzťahu k pozemkom určeným na priamy výkon funkcií pridelených týmto organizáciám a inštitúciám;
organizácie, ktoré vlastnia pozemky, ktoré zaberajú verejné verejné cesty;
Organizácie, ktoré sú obyvateľmi osobitnej ekonomickej zóny, s výnimkou organizácií uvedených v odseku 11 čl. 395 daňového poriadku Ruskej federácie, - vo vzťahu k pozemkom nachádzajúcich sa na území osobitnej ekonomickej zóny na obdobie piatich rokov od mesiaca, v ktorom vznikli vlastnícke práva ku každému pozemku;
Organizácie uznané ako správcovské spoločnosti v Skolkovskom inovačnom centre - vo vzťahu k pozemkom, ktoré sú súčasťou územia Skolkovského inovačného centra a poskytnuté (získané) na priamy výkon funkcií pridelených týmto organizáciám v súlade s federálnym zákonom zo septembra 28, 2010 N 244-FZ;
Lodiarske organizácie, ktoré majú štatút rezidenta špeciálnej ekonomickej zóny priemyselnej výroby - vo vzťahu k pozemkom, ktoré zaberajú budovy, stavby a stavby na výrobné účely, ktoré vlastnia a ktoré sa používajú na stavbu a opravu lodí, od dátumu registráciu takýchto organizácií ako obyvateľov osobitnej ekonomickej zóny ekonomickej zóny na obdobie 10 rokov;
Organizácie - účastníci slobodnej ekonomickej zóny - vo vzťahu k pozemkom nachádzajúcich sa na území slobodnej ekonomickej zóny a využívaných na účely plnenia zmluvy o vykonávaní činností v slobodnej ekonomickej zóne, po dobu troch rokov od r. mesiac, v ktorom vzniklo vlastníctvo každého pozemku.
Vzhľadom na to, že daň z pôdy je miestnou daňou, je ustanovená Daňovým poriadkom Ruskej federácie a regulačnými právnymi aktmi zastupiteľských orgánov sídiel (mestských častí), mestských častí o daniach a je povinná platiť na územiach. príslušných obcí. Rovnaké predpisy môžu tiež stanoviť daňové výhody, dôvody a postup ich uplatňovania vrátane výšky súm oslobodených od dane pre určité kategórie daňovníkov (článok 2 článku 387 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že výhody pre vládne inštitúcie môžu byť zavedené na miestnej úrovni.
Je potrebné poznamenať, že zastupiteľské orgány obcí nemajú právo zrušiť daňové zvýhodnenie dane z pozemkov ustanovenej v kap. 31 „Daň z pôdy“ daňového poriadku Ruskej federácie. Takéto vysvetlenia sú uvedené v liste Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 08.08.2012 N 03-05-06-02/55.
Postup pri výpočte dane a preddavkov
Organizácie daňových poplatníkov vypočítavajú výšku dane (výšku preddavkov na daň) nezávisle (článok 2 článku 396 daňového poriadku Ruskej federácie).
Výpočet dane. Výška dane sa vypočíta na konci zdaňovacieho obdobia ako percento zo základu dane zodpovedajúcej sadzbe dane (článok 1 článku 396 daňového poriadku Ruskej federácie). Výpočet možno vyjadriť vzorcom:
Výška pozemkovej dane, rub.;
Katastrálna hodnota pozemku, rub.;
Sadzba dane, %.
Výšku dane splatnej do rozpočtu na konci zdaňovacieho obdobia určujú daňovníkové organizácie ako rozdiel medzi výškou dane vypočítanou podľa vyššie uvedeného vzorca a sumami preddavkov na daň splatných v priebehu zdaňovacieho obdobia (bod 5 čl. 396 daňového poriadku Ruskej federácie).
Výpočet zálohových platieb. Daňovníci, ktorým je zúčtovacie obdobie vymedzené ako štvrťrok, vypočítajú sumy preddavkov na daň po prvom, druhom a treťom štvrťroku bežného zdaňovacieho obdobia ako 1/4 príslušnej sadzby dane percenta z katastrálnej hodnoty pozemku. pozemok k 1. januáru zdaňovacieho obdobia (článok 6 článku 396 daňového poriadku Ruskej federácie).
Výška preddavku na daň z pozemkov, rub.;
Výška dane z pozemkov, rub.
V prípade, že daňovník v priebehu zdaňovacieho obdobia nadobudne (zanikne) vlastnícke právo (trvalé (trvalé) užívanie) k pozemku (jeho podielu), výpočet výšky dane (výška preddavku) platenie dane) vo vzťahu k tomuto pozemku sa vykonáva s prihliadnutím na koeficient, ktorý je definovaný ako pomer počtu celých mesiacov, počas ktorých bol tento pozemok vo vlastníctve (trvalé (trvalé) užívanie) daňovníka, k počtu kalendárnych mesiacov v daňovom (vykazovacom) období (článok 7 článku 396 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak vlastnícke právo (trvalé užívanie) k pozemku vznikne alebo zanikne do jedného mesiaca, pri výpočte bežného mesiaca sa postupuje takto:
Ak takéto právo vzniklo pred 15. dňom alebo zaniklo po 15. dni, potom sa mesiac berie do úvahy v plnom rozsahu;
Ak takéto právo vznikne po 15. dni alebo zanikne pred 15. dňom aktuálneho mesiaca, na mesiac sa neprihliada.
Venujte pozornosť! Zastupiteľský orgán obecného subjektu má pri stanovovaní dane právo udeliť určitým kategóriám daňovníkov právo nevypočítať alebo neplatiť preddavky na daň počas zdaňovacieho obdobia (článok 9 článku 396 daňového poriadku Ruskej federácie ).
Postup a termíny platenia daní a preddavkov
Daň a preddavky na ňu odvádzajú organizácie do rozpočtu na mieste pozemkov uznaných za predmet zdanenia v súlade s čl. 389 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 3 článku 397 daňového poriadku Ruskej federácie).
Daňové priznanie
Organizácie daňových poplatníkov po uplynutí zdaňovacieho obdobia predkladajú daňové priznanie k dani z pozemkov daňovému úradu v mieste, kde sa pozemok nachádza (článok 1 článku 398 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ako už bolo uvedené, lehota na jeho predloženie je 1. február roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia (článok 3 článku 398 daňového poriadku Ruskej federácie).
V súčasnosti je v platnosti formulár a formát na podanie daňového priznania, schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruskej federácie zo dňa 28. októbra 2011 N ММВ-7-11/696@.
Okrem toho je spracovaný návrh nového príkazu, ktorý obsahuje tlačivo priznania k dani z pozemkov, formát na jeho elektronické podanie a postup pri jeho vypĺňaní.
Príklad
Pozemok, ktorého katastrálna hodnota je 1 500 000 rubľov, bol prevedený na vládnu inštitúciu s právom trvalého (večného) užívania. Zápis do Jednotného štátneho registra bol vykonaný 10. marca 2017. Inštitúcia plní obranné a bezpečnostné funkcie. Sadzba dane z pozemkov je stanovená na 0,3 %. Mestská legislatíva stanovuje preddavky na dane.
Výpočet dane a zohľadnenie jej časového rozlíšenia a platby bude nasledovný: Výška preddavku za 2. a 3. štvrťrok bude 1 125 rubľov. (1 500 000 RUB x 0,3 % x 1/4).
Výška preddavku za 1. štvrťrok bude 375 rubľov. (1 125 RUB / 3 mesiace), pretože v tomto štvrťroku sa berie do úvahy iba mesiac, v ktorom vzniklo právo užívať príslušný pozemok. Berie sa v celom rozsahu z dôvodu, že zodpovedajúce právo vzniklo 10. deň aktuálneho mesiaca (pred 15. dňom).
Zhrňme si hlavné body. Ak má štátna inštitúcia pozemky s právom trvalého (večného) užívania, je platiteľom dane z pozemkov. Samotná daň z pozemkov sa vzťahuje na miestne dane a v súvislosti s tým sú v obecnej legislatíve ustanovené sadzby dane a daňové zvýhodnenia pre daňovníkov. Pre určité kategórie pozemkov boli stanovené sadzby dane, ktoré nie je možné na úrovni obcí meniť smerom nahor. Inštitúcia vypočíta výšku dane samostatne. Preddavky a samotná daň podliehajú odvodu do miestneho rozpočtu v súlade s daňovým priznaním.
Ak ste používateľom internetovej verzie systému GARANT, môžete si tento dokument otvoriť hneď teraz alebo si ho vyžiadať prostredníctvom Hotline v systéme.
L.A. Opálskaja
1. Platitelia dane z pozemkov
Na základe odseku 1 čl. 388 Daňového poriadku Ruskej federácie (TC RF) medzi platiteľov dane z pôdy patria okrem iného rozpočtové inštitúcie, ktoré vlastnia pozemky na základe vlastníckeho práva, práva trvalého (večného) užívania alebo práva doživotného dedenia. držba. V súlade s odsekom 1 čl. 131 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie (Občiansky zákonník Ruskej federácie), vyššie uvedené práva, ich vznik, prechod a zánik podliehajú štátnej registrácii. Na základe odseku 2 čl. 8 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie tieto práva vznikajú od okamihu štátnej registrácie, pokiaľ zákon neustanovuje inak. Doklady o štátnej registrácii práv sú základom pre vyberanie pozemkovej dane.
Pri prevode majetku rozpočtovej inštitúcii na trvalé (neurčité) užívanie na základe aktov štátnych orgánov alebo samospráv vydaných pred nadobudnutím účinnosti federálneho zákona z 21. júla 1997 N 122-FZ „O štátnej registrácii práv na nehnuteľnosti a transakcie s nimi“, informácie o existujúcich právach k pozemkom sa určujú na základe vládnych aktov, osvedčení a iných dokumentov osvedčujúcich práva k pozemkom a vydaných fyzickým alebo právnickým osobám pred nadobudnutím účinnosti vyššie uvedeného zákona (písm. Ministerstva financií Ruska zo dňa 18. februára 2008 N 03-05-05- 02/07).
Orgány, ktoré vedú štátny pozemkový kataster a orgány vykonávajúce štátnu evidenciu práv k nehnuteľnostiam a obchodov s nimi, poskytujú informácie daňovým úradom v súlade s daňovou legislatívou.
Orgány, ktoré vedú štátny pozemkový kataster a orgány obce, sú povinné každoročne pred 1. februárom roka, ktorý je zdaňovacím obdobím, oznámiť správcom dane v mieste ich sídla údaje o pozemkoch k 1. januáru roka, ktorý je zdaňovacím obdobím. na formuláre schválené ministerstvom financií Ruska.
Na základe výsledkov štátneho katastrálneho ocenenia pozemkov sa katastrálna hodnota pozemkov k 1. januáru kalendárneho roka dáva do pozornosti daňovníkom spôsobom určeným vládou Ruskej federácie najneskôr do 1. marca. tohto roku.
Na základe bodu 3 nariadenia vlády Ruskej federácie z 25. augusta 1999 N 945 schvaľujú výsledky štátneho katastrálneho oceňovania pozemkov výkonné orgány zakladajúcich subjektov Ruskej federácie na návrh č. územné orgány Rosnedvizhimost. Podľa listu Ministerstva financií Ruska z 22. októbra 2008 N 03-05-04-02/65, keďže regulačné právne akty výkonných orgánov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie o schválení výsledkov o štátnom katastrálnom oceňovaní pozemkov upravujú pozemky, a nie daňové vzťahy, vyššie uvedené zákony sa nevzťahujú na regulačné právne akty o daniach a poplatkoch, a preto sa na ne nevzťahujú ustanovenia čl. 5 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý sa zaoberá fungovaním legislatívnych aktov o daniach a poplatkoch v čase. Tento postoj sa odráža aj v rozhodnutí Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 9. decembra 2002 N 18-G02-12.
Pri uplatňovaní výsledkov štátneho katastrálneho ocenenia pozemkov na účely vyrubenia dane z pozemkov musia rozpočtové inštitúcie prihliadať na výsledky ustanovené v čl. 396 Daňového poriadku Ruskej federácie, povinnosť orgánov spravujúcich štátny pozemkový kataster predkladať informácie o pozemkoch daňovým úradom do 1. februára roku, ktorý je zdaňovacím obdobím, a právo daňovníkov dostávať informácie o katastrálnej hodnote pozemkov k 1. januáru kalendárneho roka pred 1. marcom tohto roka .
S prihliadnutím na uvedené, ako aj s prihliadnutím na vznikajúcu súdnu a rozhodcovskú prax (najmä uznesenie Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 20.2.2008 N 17854/07, uznesenie okresu FAS Volga zo dňa 11. septembra 2007 N A12-12852/06) pri zisťovaní základu dane bežného zdaňovacieho obdobia pri dani z pozemkov musia daňové orgány uplatniť katastrálnu hodnotu pozemkov, o ktorých boli údaje poskytnuté pred 1. marcom bežného zdaňovacieho obdobia. .
2. Predmet zdanenia
Predmetom dane z pozemkov sú pozemky nachádzajúce sa na území obce, na území ktorej je daň zavedená.
Niektoré pozemky nie sú uznané za predmet zdanenia v súlade s odsekom 2 čl. 389 daňového poriadku Ruskej federácie, a to:
Pozemky stiahnuté z obehu v súlade so zákonom, vrátane pozemkov určených na zabezpečenie obrany, bezpečnosti a colných potrieb;
Pozemky, na ktorých sa nachádzajú obzvlášť cenné predmety kultúrneho dedičstva národov Ruskej federácie, predmety zaradené do zoznamu svetového dedičstva, historické a kultúrne rezervácie, predmety archeologického dedičstva;
Pozemky z lesného fondu pozemky;
Pozemky zabraté vodnými plochami vo vlastníctve štátu ako súčasť vodného fondu.
3. Základ dane
Základ dane pre daň z pozemkov sa určuje ako katastrálna hodnota pozemkov.
Na základe čl. 66 Pozemkového zákonníka Ruskej federácie sa na účely stanovenia katastrálnej hodnoty pozemkov vykonáva štátne katastrálne ocenenie pôdy v súlade s nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 04.08.2000 N 316 “ o schválení Pravidiel na vykonávanie štátneho katastrálneho oceňovania pozemkov“. Výkonné orgány zakladajúcich subjektov Ruskej federácie schvaľujú priemernú úroveň katastrálnej hodnoty pre mestskú časť (mestskú časť).
Základ dane sa zisťuje za každý pozemok samostatne ako jeho katastrálna hodnota k 1. januáru roku, ktorý je zdaňovacím obdobím.
Ak sa pozemok nachádza na území viacerých obcí, základ dane sa vypočíta pre každú obec ako podiel z katastrálnej hodnoty celého pozemku v pomere k uvedenému podielu pozemku.
Pri pozemkoch, ktoré sú v bezpodielovom spoluvlastníctve, sa základ dane zisťuje pomerne podľa ich podielu v bezpodielovom spoluvlastníctve. Ak je pozemok v bezpodielovom spoluvlastníctve, základ dane sa zisťuje rovnakým dielom pre každého vlastníka.
Samostatne v odseku 3 čl. 392 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje postup na určenie základu dane pre pozemky nadobudnuté spolu s nehnuteľnosťami.
Rozpočtové organizácie zisťujú základ dane samostatne na základe informácií zo štátneho pozemkového katastra o každom pozemku, ktorý je v ich vlastníctve vlastníckym právom alebo právom trvalého (večného) užívania.
Mestské úrady, ktorých zastupiteľské orgány zaviedli daň z pozemkov od 1. januára roku, ktorý je zdaňovacím obdobím (list Ministerstva financií Ruska z 29. apríla 2008 N 03-05-), musia daňovým úradom predložiť informácie o pozemkoch. uznaný ako predmet dane z pozemkov 04-02/29).
4. Postup pri výpočte dane z pozemkov
Výška dane z pozemkov sa vypočíta na konci zdaňovacieho obdobia ako percento zo základu dane zodpovedajúcej sadzbe dane.
Sadzby dane sú stanovené regulačnými právnymi aktmi zastupiteľských orgánov obcí (zákony federálnych miest Moskva a Petrohrad) a nemôžu presiahnuť:
0,3 % - vo vzťahu k pozemkom klasifikovaným ako poľnohospodárske pozemky alebo pozemky v rámci zón poľnohospodárskeho využitia v sídlach a využívané na poľnohospodársku výrobu, ako aj zastavané bytovým fondom a zariadeniami inžinierskej infraštruktúry komplexu bývania a komunálnych služieb (okrem podielu na právo na pozemok patriaci k objektu, ktorý nesúvisí s bytovým fondom a inžinierskou infraštruktúrou komplexu bývania a komunálnych služieb) alebo nadobudnutý (poskytnutý) na bytovú výstavbu;
1,5 % - vo vzťahu k ostatným pozemkom.
Sadzby dane v Moskve sú uvedené v čl. 2 moskovského zákona z 24. novembra 2004 N 74 „o dani z pozemkov“ a sú:
0,3 % z katastrálnej hodnoty pozemku - vo vzťahu k pozemkom klasifikovaným ako pozemky v rámci zón poľnohospodárskeho využitia v Moskve a využívané na poľnohospodársku výrobu, pozemky poskytnuté na osobnú dcérsku spoločnosť a dacha, záhradníctvo, kamiónovú farmu alebo chov dobytka, ako aj ako pozemky určené na prevádzkovanie športových zariadení vrátane športových zariadení využívaných v súlade s ich určením;
0,1 % z katastrálnej hodnoty pozemku - vo vzťahu k pozemkom, ktoré zaberajú parkoviská na dlhodobé skladovanie jednotlivých vozidiel a viacpodlažné garáže, bytový fond a objekty inžinierskej infraštruktúry komplexu bývania a komunálnych služieb (okrem podiel na práve k pozemku pripadajúcemu na objekt, ktorý nesúvisí s bytovým fondom a zariadeniami inžinierskej infraštruktúry bytového a komunálneho súboru) alebo určený na bytovú výstavbu;
1,5 % z katastrálnej hodnoty parcely - vo vzťahu k ostatným pozemkom.
Ak je vykazovacím obdobím dane z pozemkov štvrťrok, potom sa výška preddavkov na daň určí na konci 1., 2. a 3. štvrťroka bežného zdaňovacieho obdobia ako jedna štvrtina príslušnej sadzby dane v percentách. katastrálnej hodnoty pozemku k 1. januáru roku, ktorý je zdaňovacím obdobím.
Suma dane z pozemkov splatná do rozpočtu na konci zdaňovacieho obdobia sa určí ako rozdiel medzi sumou tejto dane vypočítanej podľa výpočtu a sumami preddavkov na daň z pozemkov splatnými v priebehu zdaňovacieho obdobia.
V prípade vzniku (zániku) v zdaňovacom (oznamovacom) období vlastníckeho práva [trvalé (neustále) užívanie, doživotná dedičná držba] k pozemku (jeho podielu), výpočet výšky dane z pozemkov ( výška preddavku na túto daň) vo vzťahu k tomuto pozemku sa vykonáva s prihliadnutím na koeficient definovaný ako podiel počtu celých mesiacov, počas ktorých bol daný pozemok vo vlastníctve [trvalé (neustále) užívanie, doživotné dedičná držba] na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom (vykazovacom) období.
Ak ku vzniku (zániku) vyššie uvedených práv došlo pred 15. dňom príslušného mesiaca vrátane, za celý mesiac sa považuje mesiac, v ktorom tieto práva vznikli. Ak vznik (zánik) vyššie uvedených práv nastal po 15. dni príslušného mesiaca, za mesiac zániku týchto práv sa považuje celý mesiac.
Zastupiteľský orgán mestskej formácie [legislatívne (zastupiteľské) vládne orgány federálnych miest Moskva a Petrohrad] má pri stanovovaní pozemkovej dane právo ustanoviť určitým kategóriám daňovníkov právo nevypočítavať a neplatiť preddavky na daň. platby v priebehu zdaňovacieho obdobia. Moskovský zákon „o dani z pôdy“ takéto právo nestanovuje.
Rozpočtovým inštitúciám vzniká veľa otázok pri výpočte dane z pozemkov v situácii prevodu pozemkov počas daňového (vykazovacieho) obdobia z jednej kategórie pozemkov do druhej alebo pri zmene druhu povoleného využívania pozemku.
List Ministerstva financií Ruska zo dňa 07.09.2008 N 03-05-04-02/40 určuje, že na daňové účely v príslušnom zdaňovacom období sa použije katastrálna hodnota pozemkov podľa výmeru určeného k d. 1. januára kalendárneho roka, ktorý je zdaňovacím obdobím.
Ak sa teda v priebehu zdaňovacieho obdobia nezmení zákonný vlastník pozemku, potom pri zmene druhu povoleného využívania pozemku a jeho katastrálnej hodnoty v priebehu zdaňovacieho obdobia sa na daňové účely v priebehu tohto zdaňovania (oznamovania) ) období, katastrálna hodnota a sadzba dane z pozemkov sa má použiť na základe údajov zo štátneho pozemkového katastra (štátneho katastra nehnuteľností) a podkladov k pozemku platných k 1. januáru zdaňovacieho obdobia.
Ak sa v priebehu zdaňovacieho obdobia zmení zákonný vlastník pozemku, na daňové účely v období odo dňa štátnej registrácie práv do konca zdaňovacieho obdobia vo vzťahu k nadobudnutému pozemku sa katastrálna hodnota pozemku použije a sadzba dane z pozemkov sa musí uplatňovať v súlade s údajmi o pozemku uvedenom v štátnom pozemkovom katastri (štátny kataster nehnuteľností) a dokladmi predloženými na štátnu registráciu práv k pozemku a vydaným osvedčením o štátnej registrácii práva ku dňu štátnej registrácie práv.
5. Daňové výhody
Zvýhodnenie dane z pozemkov podľa čl. 395 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje:
Organizácii a inštitúciám trestného systému Ministerstva spravodlivosti Ruska - vo vzťahu k pozemkom určeným na priamy výkon funkcií pridelených týmto organizáciám a inštitúciám;
Organizácie - vo vzťahu k pozemkom, ktoré zaberajú verejné štátne diaľnice;
Náboženské organizácie - vo vzťahu k pozemkom, ktoré vlastnia, na ktorých sa nachádzajú budovy, stavby a stavby na náboženské a charitatívne účely;
celoruské verejné organizácie osôb so zdravotným postihnutím (vrátane tých, ktoré boli vytvorené ako zväzy verejných organizácií osôb so zdravotným postihnutím), medzi ktorých členmi tvoria osoby so zdravotným postihnutím a ich zákonní zástupcovia najmenej 80 % - vo vzťahu k pozemkom, ktoré využívajú na vykonávanie svojich štatutárne činnosti;
Organizácie, ktorých základné imanie pozostáva výlučne z príspevkov vyššie uvedených celoruských verejných organizácií ľudí so zdravotným postihnutím, ak je priemerný počet ľudí so zdravotným postihnutím medzi ich zamestnancami aspoň 50 % a ich podiel na mzdovom fonde je aspoň 25 %. - vo vzťahu k pozemkom, ktoré používajú na výrobu a (alebo) predaj tovaru (okrem tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, nerastných surovín a iných nerastov, ako aj iného tovaru podľa zoznamu schváleného vládou Ruskej federácie v r. dohoda s celoruskými verejnými organizáciami osôb so zdravotným postihnutím), práce a služby (okrem sprostredkovateľských a iných sprostredkovateľských služieb);
Inštitúcie, ktorých jedinými vlastníkmi sú celoruské verejné organizácie zdravotne postihnutých ľudí - vo vzťahu k pozemkom, ktoré využívajú na dosiahnutie vzdelávacích, kultúrnych, zdravotníckych a rekreačných, telovýchovných a športových, vedeckých, informačných a iných účelov sociálnej ochrany a rehabilitácia zdravotne postihnutých osôb, ako aj poskytovanie právnej a inej pomoci zdravotne postihnutým osobám, zdravotne postihnutým deťom a ich rodičom;
Organizácie ľudových umeleckých remesiel - vo vzťahu k pozemkom, ktoré sa nachádzajú v miestach tradičnej existencie ľudových umeleckých remesiel a slúžia na výrobu a predaj ľudových umeleckých remesiel;
Organizácie - obyvatelia osobitnej ekonomickej zóny - vo vzťahu k pozemkom nachádzajúcich sa na území osobitnej ekonomickej zóny po dobu piatich rokov od vzniku vlastníctva každého pozemku.
Ďalšie daňové výhody upravuje čl. 3.1 moskovského zákona „o dani z pôdy“ (v znení zmien a doplnení zo 16. júla 2008 N 36) pre určité kategórie organizácií, konkrétne:
Pre verejné orgány mesta Moskva a miestne samosprávy mestských samospráv v Moskve - vo vzťahu k pozemkom, ktoré používajú na priame vykonávanie funkcií, ktoré im boli pridelené;
Pre inštitúcie školstva, zdravotníctva, kultúry, sociálneho zabezpečenia, telesnej kultúry a športu, financované z federálneho rozpočtu, rozpočtu mesta Moskva, ako aj od odborových zväzov - vo vzťahu k pozemkom poskytovaným na poskytovanie služieb v r. oblasť školstva, zdravotníctva, kultúry, sociálneho zabezpečenia, telesnej výchovy a športu;
Pre verejné inštitúcie mesta Moskva, vytvorené rozhodnutiami moskovskej vlády a financované z rozpočtu mesta Moskva - vo vzťahu k pozemkom určeným na priamy výkon funkcií, ktoré im boli pridelené;
Pre organizácie - vo vzťahu k verejným pozemkom, ktoré zaberajú námestia, ulice, príjazdové cesty, diaľnice, nábrežia, námestia, bulváry, uzavreté nádrže, pláže;
Pre štátne vedecké centrá, ako aj vedecké organizácie vykonávajúce výskumné a vývojové práce na úkor rozpočtových prostriedkov, fondov Ruskej nadácie pre základný výskum a Ruského fondu technologického rozvoja - vo vzťahu k pozemkom, ktoré využívajú na tieto účely vedeckej činnosti;
Pre inštitúcie a organizácie zaoberajúce sa ochranou, údržbou a využívaním osobitne chránených prírodných území - vo vzťahu k pozemkom, ktoré im boli poskytnuté s právom trvalého (neurčitého) užívania, klasifikované ako osobitne chránené prírodné územia v súlade s Moskovským zákonom zo dňa 26. septembra 2001 N 48 „O osobitne chránených prírodných územiach v meste Moskva“ a zaradených do štátneho katastra osobitne chránených prírodných oblastí v Moskve, v ktorých sú národné, prírodné, prírodno-historické, ekologické, dendrologické parky, prírodné rezervácie, prírodné pamiatky, chránené územia, botanické záhrady, mestské lesy, vodné ochranné pásma;
Pre orgány súdneho systému vrátane zmierovacích sudcov, prokurátorov, orgány pre vnútorné záležitosti - vo vzťahu k pozemkom určeným na priamy výkon im pridelených funkcií;
Pre orgány požiarnej ochrany, odbory a organizácie - vo vzťahu k pozemkom určeným na priamy výkon im pridelených funkcií;
Pre spoločenstvá vlastníkov bytov, bytové družstvá, bytové stavebné družstvá a iné špecializované spotrebné družstvá vytvorené na uspokojovanie potrieb občanov v oblasti bývania - vo vzťahu k pozemkom, ktoré využívajú na dosiahnutie štatutárnych cieľov v súlade s Kódexom bývania Ruskej federácie.
V prípade vzniku (zániku) nároku na daňové zvýhodnenie v zdaňovacom (oznamovacom) období, výpočet výšky dane z pozemkov (výška preddavku na daň) vo vzťahu k pozemku, na ktorý sa vzťahuje priznanie nároku na daňové zvýhodnenie sa vykonáva s prihliadnutím na koeficient definovaný ako pomer počtu celých mesiacov, počas ktorých nie je daňové zvýhodnenie, k počtu kalendárnych mesiacov v zdaňovacom (vykazovacom) období. V tomto prípade sa mesiac vzniku nároku na daňové zvýhodnenie, ako aj mesiac zániku vyššie uvedeného nároku berie ako celý mesiac.
6. Zdaňovacie obdobie
Zdaňovacím obdobím pre daň z pozemkov je kalendárny rok, účtovnými obdobiami sú prvý, druhý a tretí štvrťrok kalendárneho roka.
Pri stanovovaní pozemkovej dane má zastupiteľský orgán mestskej formácie [legislatívne (zastupiteľské) vládne orgány federálnych miest Moskva a Petrohrad] právo nestanoviť vykazovacie obdobie. Moskovský zákon „o dani z pôdy“ stanovuje daňové aj vykazovacie obdobia všeobecným spôsobom stanoveným daňovým poriadkom Ruskej federácie.
7. Postup a termíny platenia dane z pozemkov
Daň z pozemkov a preddavky na ňu podliehajú platbe spôsobom av lehotách ustanovených regulačnými právnymi aktmi zastupiteľských orgánov obcí (zákony federálnych miest Moskva a Petrohrad). Zároveň, ako je definované v odseku 3 čl. 398 Daňového poriadku Ruskej federácie, lehota na zaplatenie dane z pôdy nemôže byť stanovená skôr ako 1. februára roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia.
Výpočty súm preddavkov na daň z pozemkov sa predkladajú v priebehu zdaňovacieho obdobia najneskôr v posledný deň mesiaca nasledujúceho po uplynutí vykazovacieho obdobia.
Daň z pozemkov a preddavky na ňu sa platia do rozpočtu v mieste pozemkov uznaných za predmet zdanenia.
8. Daňové priznanie
Daňové priznanie k dani z pozemkov sa podáva po zdaňovacom období správcovi dane v mieste pozemku.
Rozpočtové organizácie, ktoré počas zdaňovacieho obdobia platia preddavky na daň z pozemkov, predkladajú na konci vykazovacieho obdobia správcovi dane v mieste pozemku výpočet dane na preddavky na daň.
Rozpočtové organizácie zaradené medzi najväčších platiteľov dane podávajú daňové priznania (výpočty) daňovému úradu v mieste registrácie ako najväčší platiteľ dane.
Tlačivá daňového priznania k dani z pozemkov (ďalej len vyhlásenie) a výpočet dane na preddavky na daň z pozemkov (ďalej len výpočet preddavkov) boli schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 16. septembra 2008 N 95 (platné od 1. januára 2009).
Ak má organizácia viacero zdaniteľných predmetov nachádzajúcich sa na území jednej obce (federálne mestá Moskva alebo Petrohrad), za každý zdaniteľný predmet [podiel pozemku nachádzajúceho sa v hraniciach obce (federálne mestá Moskva alebo Petrohrad) Petersburg), podiel na práve k pozemku] sa vypĺňa samostatný list oddielu 2 vyhlásenia a samostatný list oddielu 2 Výpočet zálohových platieb, a to aj pre každý podiel na práve k pozemku. pripadajúce na objekt nesúvisiaci s bytovým fondom a vybavenosťou bytovej inžinierskej infraštruktúry -komunálny komplex.
Vyhlásenie sa vypĺňa vo vzťahu k sumám dane z pozemkov a preddavkov na ne, s výhradou platby do rozpočtu podľa príslušného kódu (kódov) podľa OKATO obce. Zároveň sa vo vyhlásení predloženom správcovi dane uvádzajú sumy dane z pozemkov, ktorých kódy OKATO zodpovedajú územiam obcí podriadených tomuto správcovi dane.
Ak organizácia neuzná všetky pozemky ako predmet dane z pozemkov, nemá povinnosť túto daň platiť. V dôsledku toho organizácia nemá povinnosť predložiť vyhlásenie (výpočty zálohových platieb) (list Ministerstva financií Ruska zo 17. marca 2008 N 03-05-04-02/20).
Ak má rozpočtová organizácia právo trvalého (večného) užívania pozemkov, z ktorých niektoré nie sú uznané ako predmet dane z pozemkov na základe odseku 2 ods. 389 daňového poriadku Ruskej federácie, potom na základe listu Ministerstva financií Ruska zo 14. marca 2008 N 03-05-05-02/13 je organizácia povinná podrobiť sa dani úradom priznanie (výpočty preddavkov na daň) vo vzťahu k pozemkom uznaným za predmet zdanenia. Zároveň vyhlásenie (vo výpočtoch zálohových platieb) neobsahuje údaje o pozemkoch, ktoré nie sú uznané ako predmet dane z pozemkov.
9. Premietnutie platby dane z pozemkov v rozpočtovom účtovníctve
Na základe federálneho zákona z 24. júla 2007 N 198-FZ „O federálnom rozpočte na rok 2008 a na plánovacie obdobie rokov 2009 a 2010“ sa prideľujú rozpočtové prostriedky na platbu pozemkovej dane správcov federálnych rozpočtových fondov a rozpočtových inštitúcií spadajúcich pod ich jurisdikciu. Výpočet objemu financovania vyššie uvedených výdavkov by sa mal vykonať v súlade s bodom 10 nariadenia vlády Ruskej federácie zo 14. novembra 2007 N 778 „O opatreniach na vykonávanie federálneho zákona „o federálnom rozpočte“. na rok 2008 a na plánovacie obdobie rokov 2009 a 2010“, v zmysle ktorej bol objem alokácií požadovaných rozpočtovými inštitúciami určený na základe konsolidovaných registrov predložených v roku 2007 hlavnými správcami prostriedkov federálneho rozpočtu na výpočet daň z majetku právnických osôb a daň z pôdy za rok 2008 a informácie Federálnej daňovej služby Ruska o sumách skutočne vzniknutých a zaplatených daní za prvý štvrťrok 2008 pre rozpočtové inštitúcie zahrnuté v registroch. Tento postup by sa mal aplikovať podobným spôsobom na nasledujúce plánovacie obdobia.
Na základe nariadenia Ministerstva financií Ruska z 24. augusta 2007 N 74n „O schválení Pokynov o postupe pri uplatňovaní rozpočtovej klasifikácie Ruskej federácie“ sa platí aj odvody daní a poplatkov do rozpočtov všetkých úrovní vrátane vo výdavkoch, sa odráža v čl. 290 Klasifikácia operácií sektora verejnej správy „Ostatné náklady“.
Postup premietnutia platby pozemkovej dane do rozpočtového účtovníctva je určený Inštrukciami o rozpočtovom účtovníctve schválenými nariadením Ministerstva financií Ruska z 10. februára 2006 N 25n.
Premietnutie operácií na výpočet a platenie pozemkovej dane závisí od využitia pozemku v rozpočtových činnostiach alebo pri činnostiach generujúcich príjmy:
Pre rozpočtové činnosti:
Debetná |
Kredit |
||
Vzniknutá daň z pozemkov |
140101290 "Ostatné výdavky" |
130305730 "Zvýšenie záväzkov za ostatné platby do rozpočtu" |
|
|
130305830 „Zníženie účtov splatných za iné platby do rozpočtu“ |
130405290 "Zúčtovanie platieb z rozpočtu s orgánmi, ktoré organizujú plnenie rozpočtov na iné výdavky" |
Pre činnosti generujúce príjem:
Debetná |
Kredit |
||
Vzniknutá daň z pozemkov |
210604340 "Zvýšenie nákladov na výrobu materiálu, hotových výrobkov (práce, služby)" |
230305730 "Zvýšenie záväzkov za ostatné platby do rozpočtu" |
|
Daň z pozemkov prevedená do rozpočtu |
230305830 "Zníženie záväzkov za ostatné platby do rozpočtu" |
220101610 "Nakladanie s prostriedkami inštitúcie z bankových účtov" |
|
Súbežné premietnutie na podsúvahový účet podľa KOSGU 290 „Ostatné náklady“ |
18 "Odstránenie finančných prostriedkov z bankových účtov inštitúcie" |
Pri platení dane z pozemkov z rozpočtových prostriedkov inštitúcia často nemá dostatok prostriedkov na prevod dane.
Na vyriešenie otázky udelenia odkladu platby pozemkovej dane sa rozpočtové inštitúcie musia riadiť doložkou 2.2 nariadenia Federálnej daňovej služby Ruska z 21. novembra 2006 N SAE-3-19/798 „Po schválení Postup pri organizácii práce pri poskytovaní odkladu, splátkového kalendára, investičného daňového dobropisu na platenie daní a poplatkov“, ktorý ustanovuje, že ak daňovník požiada o odklad alebo splátkový kalendár z dôvodov uvedených v odseku 2 ods. . 64 daňového poriadku Ruskej federácie, a to z dôvodu oneskorenia financovania z rozpočtu alebo platby za dokončenú vládnu objednávku, je predložený dokument potvrdzujúci existenciu relevantných dôvodov.
V súlade s listom Ministerstva financií Ruska zo dňa 01.08.2006 N 02-03-09/2075 daňové úrady pri povolení odkladu platenia dane z majetku právnických osôb a dane z pozemkov z dôvodu omeškania s financovaním na zákl. ustanovené v pododseku 2 ods. 2 čl. 64 daňového poriadku Ruskej federácie, musí brať do úvahy záručné listy od hlavných manažérov fondov federálneho rozpočtu.
Započítanie preplatku na dani (poplatku) voči budúcim platbám sa vykonáva na základe písomnej žiadosti (článok 4 § 78 Daňového poriadku Ruskej federácie) a daňový úrad vykoná započítanie na vrátenie nedoplatku. nezávisle. V tomto prípade má však organizácia právo podať žiadosť o započítanie (článok 5 článku 78 daňového poriadku Ruskej federácie).
Zdaňovacím obdobím dane z pozemkov je kalendárny rok. Daň z pozemkov za rok 2016 teda zaplatíte až v roku 2017. Daň z pozemkov je však miestna. A v obci môže miestna legislatíva ustanoviť vykazovacie obdobia - I., II. a III. štvrťrok.
Potom v priebehu roku 2016 bude musieť inštitúcia vypočítať a previesť do rozpočtu preddavky na daň z pôdy (článok 393 daňového poriadku Ruskej federácie). Náš článok vám pomôže rozhodnúť sa, či vôbec musíte platiť daň z pôdy a ak áno, ako ju vypočítať.
T1M23S Výpočet pozemkovej dane v inštitúcii 2016-10-17 pravda
Kto musí zaplatiť daň z pozemkov v roku 2016
Platiteľmi dane z pozemkov sú všetky organizácie, ktoré vlastnia pozemok na základe vlastníckeho práva a trvalého (večného) užívania. V prípade pozemkov s právom bezodplatného používania alebo prenájmu na dobu určitú nie je potrebné vypočítať a zaplatiť daň z pôdy (články 388, 389 daňového poriadku Ruskej federácie).
Pozor: vlastníctvo pôdy a právo na trvalé (neobmedzené) užívanie pôdy podliehajú štátnej registrácii (článok 25 zákona o pôde Ruskej federácie). Platiteľom dane z pôdy je teda osoba, ktorá je v Jednotnom štátnom registri práv na nehnuteľnosti a transakcie s ňou uvedená ako osoba, ktorá má vlastnícke právo alebo právo na trvalé (trvalé) užívanie príslušného pozemku. Povinnosť platiť daň z pozemkov vzniká zápisom jedného z vymenovaných práv k pozemku, teda zápisom do registra. A končí odo dňa vykonania zápisu do registra o práve osoby na príslušný pozemok.
Keďže majetok v rozpočtových inštitúciách spravidla nemožno vlastniť (iba v rámci práva operatívneho riadenia), vo vzťahu k inštitúciám hovoríme najmä o práve trvalého (neurčitého) užívania. Pozemky sa poskytujú štátnym a obecným inštitúciám do trvalého (neurčitého) užívania. Najmä pozemky nachádzajúce sa v štátnej pokladnici (ktorých vlastníkom je Ruská federácia, subjekt Ruskej federácie alebo komunálny subjekt), ktoré neboli prevedené na inštitúciu na použitie s príslušnými právami, nepodliehajú dani z pôdy.
Čo potrebujete na výpočet dane z pozemkov
Ak chcete vypočítať daň z pôdy, musíte urobiť nasledovné:
- určiť predmet zdanenia;
- zistite, či je možné vo vašej konkrétnej situácii uplatniť daňové výhody;
- určiť základ dane;
- zistiť sadzbu dane;
- priamo vypočítať výšku dane;
- dokončite výpočet pomocou účtovného osvedčenia (f. 0504833).
Čo sa uznáva za predmet zdanenia pri dani z pozemkov
Predmetom zdanenia pozemkovej dane sú pozemky nachádzajúce sa na území obce (mestá Moskva a Petrohrad), na území ktorých bola táto daň zavedená (článok 389 daňového poriadku Ruskej federácie).
Oblasti uvedené v odseku 2 článku 389 daňového poriadku Ruskej federácie sa neuznávajú ako predmety zdaňovania. Ide najmä o:
pozemky stiahnuté z obehu (uvedené v článku 27 ods. 4 Pozemkového zákonníka Ruskej federácie) (napríklad pozemky, ktoré zaberajú budovy, stavby a stavby vo federálnom vlastníctve, v ktorých sa nachádzajú ozbrojené sily Ruskej federácie a vojenské súdy pre trvalé činnosti);
pozemky s obmedzeným pohybom (pozemky, na ktorých sa nachádzajú obzvlášť cenné predmety kultúrneho dedičstva národov Ruska, predmety zo zoznamu svetového dedičstva, historické a kultúrne rezervácie, predmety archeologického dedičstva);
plochy z pozemkov lesného fondu;
plochy, ktoré zaberajú vodné útvary vo vlastníctve štátu ako súčasť vodného fondu.
Je potrebné poznamenať: skutočnosť, že vznikol zdaniteľný predmet (pozemok), nesúvisí s účtovnými údajmi. Inštitúcia teda nesmie mať v súvahe pozemok (bude uvedený len s právom trvalého (večného) užívania), ale byť platiteľom dane z pozemkov.
Kto môže uplatniť výhody dane z pozemkov
Niektoré organizácie sú úplne oslobodené od platenia pozemkových daní. Patria sem napríklad:
vytvorenie trestného systému Ministerstva spravodlivosti Ruska vo vzťahu k oblastiam poskytovaným na výkon pridelených funkcií;
organizácie - vo vzťahu k územiam, ktoré zaberajú verejné štátne cesty.
Úplný zoznam príjemcov je uvedený v článku 395 daňového poriadku Ruskej federácie. Zoznam je pomerne rozsiahly.
Miestne právne predpisy môžu tiež stanoviť ďalšie kategórie platiteľov, ktorí môžu byť oslobodení od dane z pôdy v tej či onej forme (článok 2 článku 387 daňového poriadku Ruskej federácie).
Takže napríklad podľa moskovského zákona č. 74 z 24. novembra 2004 sú pozemky rozpočtových inštitúcií v meste Moskva oslobodené od dane, ak sa poskytujú na poskytovanie služieb v oblasti:
školstvo, zdravotníctvo, kultúra;
sociálne zabezpečenie;
telesnej kultúry a športu.
Na uplatnenie výhod v každom prípade musíte mať príslušné podporné dokumenty.
Ako určiť základ pre výpočet dane z pozemkov
Základ dane pre daň z pozemkov sa určí ako katastrálna hodnota pozemku, zistená k 1. januáru účtovného roka. V situácii, keď sa pozemok vytvorí počas vykazovaného roka, je potrebné na výpočet vziať katastrálnu hodnotu ku dňu zápisu tohto pozemku do katastra (odsek 1 článku 391 daňového poriadku Ruskej federácie , list Ministerstva financií Ruska z 30. novembra 2011 č. 03-05-05- 02/61).
V prípadoch, keď nie je stanovená katastrálna hodnota pozemku, možno použiť štandardnú cenu pozemku (článok 13 článku 3 federálneho zákona č. 137-FZ z 25. októbra 2001).
Ak pozemok nemá určenú katastrálnu ani normovú hodnotu, tak vo vzťahu k takémuto pozemku nevzniká základ dane pre výpočet dane z pozemkov.
Inštitúcia musí nezávisle určiť katastrálnu hodnotu na výpočet pozemkovej dane (článok 3 článku 391 daňového poriadku Ruskej federácie).
Katastrálnu hodnotu zistíte na oficiálnej stránke Rosreestr. Alebo podajte oficiálnu žiadosť (osobne, poštou alebo prostredníctvom webovej stránky Rosreestr) na teritoriálny úrad ministerstva (žiadosť na Federálnu katastrálnu komoru Federálnej služby pre štátnu registráciu, kataster a kartografiu). Takto dostanete list katastra. Okrem toho sa informácie zvyčajne vyžadujú k dátumu žiadosti, a nie k 1. januáru vykazovaného roku. Daňoví úradníci sa s tým nehádajú.
Ak vlastníkmi budovy sú súčasne viaceré inštitúcie a (alebo) štátne podniky, potom katastrálnu hodnotu určuje inštitúcia (podnik), ktorá vlastní veľké územie. V tomto prípade bude mať právo trvalého (neurčitého) užívania inštitúcia (podnik), ktorá vlastní veľkú plochu budovy. Ostatné inštitúcie (podniky) majú právo len na obmedzené užívanie pozemku.
Ak sú vlastníkmi budovy inštitúcia aj obchodná spoločnosť, tak katastrálnu hodnotu určuje ona. Povedzme, že budova patrí obchodnej spoločnosti s vlastníckymi právami a inštitúcii s právami prevádzkového riadenia. Takže v tomto prípade má inštitúcia obmedzené právo na užívanie pozemku. A preto nie je uznaný za platiteľa dane z pozemkov. Katastrálnu hodnotu potom musí určiť len obchodná organizácia a zaplatiť z nej daň z pôdy (články 3, 4 článku 36 zákona o pôde Ruskej federácie, článok 1 článku 388 daňového poriadku Ruskej federácie).
Sú situácie, keď sa pozemok nachádza na území viacerých obcí naraz. V takýchto prípadoch sa musí katastrálna hodnota určiť samostatne pre každú časť pozemku (článok 1 článku 391 daňového poriadku Ruskej federácie). A základ dane z podielu pozemku nachádzajúceho sa v hraniciach príslušného komunálneho subjektu (federálne mestá Moskva a Petrohrad) sa určuje ako podiel z katastrálnej hodnoty celého pozemku v pomere k uvedenému podielu pozemku.
Akou sadzbou sa má vypočítať daň z pozemkov v roku 2016?
Sadzby dane z pozemkov sú stanovené na miestnej úrovni. V tomto prípade tarify nemôžu prekročiť:
0,3 % - vo vzťahu k pozemkom obývaným bytovým fondom a bytovými a komunálnymi zariadeniami, poľnohospodárskym pozemkom, ako aj pozemkom s obmedzeným obehom z dôvodu ich využitia na účely obrany, bezpečnosti a colnej správy;
1,5 % – vo vzťahu k ostatným pozemkom.
Ak miestne predpisy nestanovujú sadzby, daň sa vypočíta podľa uvedených sadzieb.
Majte tiež na pamäti, že miestne orgány môžu zvýšiť alebo znížiť daňové sadzby v závislosti od kategórie pôdy a typu ich povoleného použitia (článok 394 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že je povolené stanoviť diferencované sadzby dane v závislosti od kategórií pôdy a (alebo) povoleného využitia pozemku.
Kalkulačka dane z pozemkov
Ak vo vašej oblasti nie sú stanovené daňové obdobia, potom stačí vypočítať samotnú daň na základe výsledkov za vykazovaný rok. Za týmto účelom vynásobte katastrálnu hodnotu pozemku sadzbou dane stanovenou pre vašu inštitúciu. Nezabudnite na výhody, ak sú poskytované.
Ak sú vykazovacie obdobia, tak v skutočnosti budete daň z pozemkov počítať štyrikrát: trikrát v priebehu roka, na konci štvrťrokov budete musieť počítať preddavky a raz na konci roka daň. samotnú sumu.
Na výpočet zálohy vynásobte katastrálnu hodnotu pozemku sadzbou dane stanovenou pre vašu inštitúciu. Výsledok vydeľte 4. Alebo vynásobte ¼. Výsledkom bude výška zálohovej platby. Len nezabudnite na výhody, ak sú pre vás poskytované.
Daň z pozemkov za rok sa vypočíta ako súčin katastrálnej hodnoty a sadzby dane. Ale splatná daň: to je rozdiel medzi výslednou ročnou sumou a celkovou sumou zálohových platieb splatných počas vykazovaného roka.
Tento postup výpočtu je stanovený odsekmi 5, 6 a 9 článku 396 daňového poriadku Ruskej federácie.
Pozor: ak právo k pozemku vznikne alebo zanikne v priebehu roka, potom sa daň z pozemku (preddavky naň) vypočíta s prihliadnutím na koeficient Kv, ktorý je uvedený v § 396 ods. Ruskej federácie. Koeficient je definovaný ako pomer počtu celých mesiacov, počas ktorých daný pozemok patril inštitúcii s príslušným vlastníckym právom, k počtu kalendárnych mesiacov v tomto zdaňovacom (vykazovacom) období. V tomto prípade sa za ukončené (prípadne zaniknuté v období od 16. do posledného dňa vrátane) považujú tie mesiace, v ktorých vzniklo vecné právo k parcele v období od 1. do 15. dňa vrátane. A ak vlastnícke právo vzniklo po 16. dni v mesiaci, takýto mesiac sa nepovažuje za úplný.
Daň z pozemkov v regiónoch: sadzby, výhody a platobné podmienky
Aktuálne informácie o sadzbách, výhodách a platobných podmienkach pozemková daň si môžete pozrieť na oficiálnej webovej stránke Federálnej daňovej služby Ruska. Ak to chcete urobiť, nájdite svoj región v tabuľke a prejdite na jeho stránku na internete. Potom vyberte:
- daň z pozemkov;
- zdaňovacie obdobie – rok;
- obec (toto pole nie je povinné vyplniť).
Kliknite na tlačidlo „Nájsť“. Ak chcete získať podrobné informácie o daňových sadzbách a výhodách v samostatnom subjekte Ruska, v pravom stĺpci zostaveného zoznamu kliknite na odkaz „Viac podrobností“.
Kód regiónu | Subjekt Ruskej federácie | Kód regiónu | Subjekt Ruskej federácie |
01 | Adygejská republika (Adygea) | 44 | Kostromská oblasť |
02 | Baškirská republika | 45 | Región Kurgan |
03 | Burjatská republika | 46 | Región Kursk |
04 | Altajská republika | 47 | Leningradská oblasť |
05 | Dagestanskej republike | 48 | Lipetská oblasť |
06 | Ingušskej republike | 49 | Magadanská oblasť |
07 | Kabardino-Balkarská republika | 50 | Moskovská oblasť |
08 | Kalmycká republika | 51 | Murmanská oblasť |
09 | Karačajsko-čerkesská republika | 52 | Región Nižný Novgorod |
10 | Karelijská republika | 53 | Novgorodská oblasť |
11 | republika Komi | 54 | Novosibirská oblasť |
12 | Republika Mari El | 55 | Omská oblasť |
13 | Mordovskej republike | 56 | Orenburgská oblasť |
14 | Republika Sakha (Jakutsko) | 57 | Región Oryol |
15 | Severné Osetsko-Alania | 58 | Región Penza |
16 | Tatarská republika (Tatarstan) | 59 | Permská oblasť |
17 | Tyvská republika | 60 | Región Pskov |
18 | Udmurtská republika | 61 | Rostovský región |
19 | Chakaská republika | 62 | Riazanská oblasť |
20 | Čečenská republika | 63 | región Samara |
21 | Čuvašská republika – Čuvašsko | 64 | Saratovský región |
22 | Altajský región | 65 | Sachalinská oblasť |
23 | Krasnodarský kraj | 66 | Sverdlovská oblasť |
24 | Krasnojarský kraj | 67 | Smolenská oblasť |
25 | Prímorský kraj | 68 | Tambovský región |
26 |
Vážení odborníci, naša organizácia vlastní nežiaduce priestory na prízemí bytového domu. Prosím, povedzte mi, máme zaplatiť daň z pozemkov a podať priznanie na daňový úrad?
Vaša organizácia je platcom dane z pozemkov. Na výpočet dane určíte katastrálnu hodnotu časti pozemku vo vlastníctve organizácie v pomere k jej podielu na spoločnej nehnuteľnosti. Taktiež je potrebné podať priznanie k tejto dani na daňový úrad v mieste pozemku.
Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch systému Glavbukh .
daňových poplatníkov
Daň z pôdy platia organizácie a občania, ktorí vlastnia pozemok uznaný ako predmet zdaňovania v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie, na základe vlastníckeho práva, práva trvalého (trvalého) užívania alebo práva na doživotné dedičstvo. držba. Nie je potrebné platiť daň z pozemkov, na ktoré sa vzťahuje právo bezodplatného dočasného užívania alebo nájmu. Takéto pravidlá stanovuje daňový poriadok Ruskej federácie. *
Daň z pozemkov navyše nie je potrebné platiť z pozemkov, ktoré sú v štátnej (obecnej) pokladnici (t. j. z pozemkov, ktoré sa neprevádzajú do užívania (vlastníctvo, majetok) organizáciám alebo občanom) (listy ministerstva of Finance of Russia zo dňa 21. februára 2012 č. 03-05-06-02/15, zo dňa 31. augusta 2011 č. 03-05-04-02/88, zo dňa 11. apríla 2011 č. 03-05-04- 32. 2.).
Pozor: Do 1. júla 2012 musia organizácie (okrem štátnych a obecných inštitúcií, štátnych podnikov, ako aj orgánov štátnej správy a samosprávy) prepísať svoje doterajšie právo trvalého (večného) užívania pozemkov do práva nájmu alebo tieto pozemky nadobudnúť do vlastníctva. Táto požiadavka je obsiahnutá v odseku 2 článku 3 zákona č. 137-FZ z 25. októbra 2001.
Od 1. januára 2013 bude za nesplnenie tejto požiadavky stanovená administratívna zodpovednosť vo forme pokuty, ktorej výška sa bude pohybovať od 20 000 do 100 000 rubľov. Tento postup je stanovený v článku 6 ods. 1 a článku 7 zákona č. 212-FZ z 24. júla 2007.
- katastrálna hodnota pozemku;
- sadzba dane. *
Takéto pravidlá sú obsiahnuté v článkoch , A Daňový poriadok Ruskej federácie.
Katastrálna hodnota
Pri výpočte dane z pozemkov použite katastrálnu hodnotu každého pozemku zriadeného k 1. januáru roka, ktorý je zdaňovacím obdobím (odsek 1, odsek 1, článok 391 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak bol pozemok vytvorený počas zdaňovacieho obdobia, použite katastrálnu hodnotu stanovenú v deň registrácie takéhoto pozemku na registráciu katastra (odsek 2, odsek 1, článok 391 daňového poriadku Ruskej federácie). *
Informácie o tom, či je potrebné vypočítať daň z pozemkov, ak nie je určená katastrálna hodnota pozemku, viď.
situácia: ako zistiť katastrálnu hodnotu pozemku na výpočet dane z pozemkov (mod = 112, id = 53783)
Na získanie takýchto informácií sú možné nasledujúce možnosti.
Najprv sa môžete obrátiť (osobne alebo poštou) na územné pracovisko Rosreestr s písomnou žiadosťou o informácie o katastrálnej hodnote. Svoju žiadosť môžete poslať aj elektronicky vyplnením formulára na webovej stránke Rosreestr. Vyplýva to z ustanovení odseku 14 článku 396 daňového poriadku Ruskej federácie, článku 14 zákona č. 221-FZ z 24. júla 2007 a odseku 50 vyhlášky č. 292 Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska zo dňa 18. mája 2012. Informácie sa poskytujú bezplatne do piatich pracovných dní odo dňa prijatia žiadosti oddelením Rosreestr. Toto je uvedené v paragrafoch a článku 14 zákona č. 221-FZ z 24. júla 2007.
Po druhé, katastrálnu hodnotu pozemku možno nájsť na interaktívnej mape na oficiálnej webovej stránke Rosreestr. Uvádza sa to v odseku 6 článku 14 zákona č. 221-FZ z 24. júla 2007 a vo vyhláške vlády Ruskej federácie zo 7. februára 2008 č. 52.
Pozor: Organizácia musí nezávisle určiť výšku katastrálnej hodnoty potrebnej na výpočet pozemkovej dane (článok 3 článku 391 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto, aby ste sa vyhli chybám, sledujte zmeny v katastrálnej hodnote na oficiálnej webovej stránke Rosreestr (www.rosreestr.ru). *
Ak je pozemok v bezpodielovom spoluvlastníctve, určí sa katastrálna hodnota časti pozemku vo vlastníctve organizácie v pomere k jej podielu na spoločnej nehnuteľnosti. Ak to chcete urobiť, použite vzorec: *
Takéto pravidlá stanovuje odsek 1 článku 392 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ak je pozemok v spoločnom vlastníctve, potom sa katastrálna hodnota podielu vo vlastníctve organizácie určuje rovnakým dielom (článok 2 článku 392 daňového poriadku Ruskej federácie). Napríklad, ak sú vlastníkmi pozemku tri organizácie, potom každá z nich vlastní 1/3 tohto pozemku. To znamená, že katastrálna hodnota podielu vo vlastníctve každej organizácie sa bude rovnať 1/3 katastrálnej hodnoty celého pozemku.
Ak organizácia nadobudne stavbu a prejde na ňu vlastníctvo tej časti pozemku, ktorú zaberá táto nehnuteľnosť, určí sa katastrálna hodnota v pomere k podielu organizácie na vlastníctve tohto pozemku (ods. 1 ods. 3, článok 392 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak je vlastníkmi budovy niekoľko organizácií (občanov), určte katastrálnu hodnotu v pomere k podielu vlastníctva (na ploche) tejto budovy (odsek 2, odsek 3, článok 392 daňového poriadku Ruskej federácie) .
Ak sú vlastníkmi budovy obchodná organizácia aj štátna (obecná) inštitúcia, tak katastrálnu hodnotu určuje obchodná organizácia. Podobné pravidlo platí, ak sú vlastníkmi budovy komerčná organizácia aj štátny podnik. V tomto prípade štátny podnik neurčuje katastrálnu hodnotu. Napríklad, ak budova súčasne patrí obchodnej organizácii o vlastníckom práve, štátnej inštitúcii a štátnemu podniku o práve prevádzkového hospodárenia, potom štátna inštitúcia a štátny podnik v tomto prípade majú obmedzený právo užívať pozemok (). V dôsledku toho musí obchodná organizácia určiť katastrálnu hodnotu a zaplatiť daň z pôdy, pretože inštitúcia (podnik), ktorá má právo na obmedzené užívanie, nie je uznaná ako platiteľ dane z pôdy ().
Ak sú vlastníkmi budovy štátny podnik aj štátna (obecná) inštitúcia, potom katastrálnu hodnotu určuje ten, ktorý vlastní najväčšiu plochu budovy (). Napríklad, ak stavba patrí trom štátnym podnikom, potom katastrálnu hodnotu a daň z pozemkov určí ten, ktorému pozemok patrí v rámci práva trvalého (večného) užívania (). V tomto prípade bude právo trvalého (neurčitého) užívania patriť podniku, ktorý vlastní veľkú plochu budovy (článok 4 článku 36 zákona o krajine Ruskej federácie). Zvyšné podniky majú len právo na obmedzené využívanie pôdy.
Príklad výpočet katastrálnej hodnoty časti pozemku, ktorú zaberá stavba. Obchodná organizácia vlastní časť tejto budovy na základe vlastníckeho práva
Organizácia vlastní 150 m2. m budovy. Celková plocha budovy je 1500 m2. m. Katastrálna hodnota celého pozemku, ktorý je v spoločnom podielovom vlastníctve, je 335 000 rubľov. Katastrálna hodnota časti pozemku vo vlastníctve organizácie:
335 000 RUB ? 150 štvorcových m: 1500 štvorcových m = 33 500 rub.
V štátnych (mestských) inštitúciách
Ak vlastníkmi budovy sú súčasne viaceré štátne (obecné) inštitúcie a (alebo) štátne podniky, potom katastrálnu hodnotu určuje inštitúcia (podnik), ktorá vlastní veľkú plochu budovy (čl. 4 čl. 36 Zemského zákonníka Ruskej federácie). Napríklad, ak stavba patrí dvom štátnym (obecným) inštitúciám a jednému vládnemu podniku, potom katastrálnu hodnotu a daň z pozemkov určí inštitúcia (podnik), ktorej pozemok patrí podľa práva trvalého (večného) užívania. (). V tomto prípade bude právo trvalého (neurčitého) používania patriť inštitúcii (podniku), ktorá vlastní veľkú časť budovy (článok 4 článku 36 Krajinského zákonníka Ruskej federácie). Ostatné inštitúcie (podniky) majú právo len na obmedzené užívanie pozemku.
Ak sú vlastníkmi budovy štátna (obecná) inštitúcia aj obchodná organizácia, tak katastrálnu hodnotu určuje obchodná organizácia. Napríklad, ak budova patrí súčasne obchodnej organizácii s právom vlastníctva a štátnej (obecnej) inštitúcii s právom prevádzkového riadenia, potom má inštitúcia v tomto prípade obmedzené právo užívať pozemok (doložka 3 článku 36 Zemského zákonníka Ruskej federácie). V dôsledku toho musí obchodná organizácia určiť katastrálnu hodnotu a zaplatiť daň z pôdy, pretože organizácia s obmedzeným užívacím právom nie je uznávaná ako platiteľ dane z pôdy ().
situácia: ako sa určí katastrálna hodnota pozemku, ak obchodná organizácia vlastní časť nebytových priestorov v bytovom dome, ktorý sa na tomto pozemku nachádza (mod = 112, id = 53784)
Určte katastrálnu hodnotu pozemku v pomere k ploche priestorov vo vlastníctve organizácie k celkovej ploche priestorov v dome. *
Organizácia, ktorá má nebytové priestory v bytovom dome, vlastní na základe práva spoločného spoločného vlastníctva pozemok, na ktorom sa tento dom nachádza (doložka 1, článok 36 Zákona o bývaní Ruskej federácie). Ďalšie informácie nájdete v téme Kto by mal platiť daň z pôdy. To znamená, že katastrálna hodnota časti pozemku vo vlastníctve organizácie by sa mala určiť v pomere k jej podielu na celkovom spoločnom vlastníctve tejto budovy (článok 1 článku 392 daňového poriadku Ruskej federácie). *
Na výpočet katastrálnej hodnoty časti pozemku použite vzorec: *
Takéto pravidlá výpočtu sú ustanovené odsekom 1 článku 392 daňového poriadku Ruskej federácie a zákonom z 29. decembra 2004 č. 189-FZ. Titulný dokument potvrdzujúci veľkosť priestorov vo vlastníctve organizácie je osvedčenie o vlastníctve.
Ruské ministerstvo financií odporúča použiť rovnaký postup výpočtu (listy z 31. augusta 2006 č. 03-06-02-04/125 a zo 4. októbra 2006 č. 03-06-02-04/142).
Ak sa pozemok nachádza na území viacerých obcí, tak katastrálnu hodnotu určte samostatne pre každú časť pozemku. Na výpočet použite vzorec:
Tento postup je stanovený v odseku 1 článku 391 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ak chcete získať informácie o výmere pozemku spadajúcom do územia konkrétnej obce, kontaktujte územnú kanceláriu Rosreestr.
Daňové sadzby
Sadzby dane z pozemkov (v rámci stanovených limitov) sú určené miestnymi regulačnými právnymi aktmi, ktorými sa daň z pozemkov zavádza na území konkrétnej obce (článok 2 článku 387 daňového poriadku Ruskej federácie). *
Sadzby dane z pozemkov stanovené miestnymi právnymi predpismi nemôžu prekročiť:
- 0,3 percenta vo vzťahu k pozemkom poskytnutým (nadobudnutým) na bytovú výstavbu, k pozemkom osobnej starostlivosti, záhradkárstvu, zeleninárstvu, chovu hospodárskych zvierat, chalupárčenie a obývaným bytovým fondom a bytovými a komunálnymi zariadeniami, poľnohospodárskym pozemkom, ako aj pozemkom s obmedzeným pohybom v dôsledku použitia na obranné, bezpečnostné a colné potreby;
- 1,5 percenta pre ostatné pozemky.
Sadzby dane môžu byť diferencované v závislosti od kategórie pozemku a druhu povoleného využitia pozemku.
Takéto pravidlá sú stanovené v daňovom zákonníku Ruskej federácie.
Zároveň nevybudovanie pozemku nadobudnutého (poskytnutého) na bytovú výstavbu nie je dôvodom na odmietnutie uplatnenia zníženej sadzby dane z pôdy ustanovenej v článku 394 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie (odsek 8 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 23. júla 2009 č. 54).
Takéto pravidlá sú stanovené v odseku 1 článku 396 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ak miestne právne predpisy stanovujú vykazovacie obdobia pre daň z pôdy (štvrťroky I, II a III kalendárneho roka (článok 2 článku 393 daňového poriadku Ruskej federácie), organizácia musí v priebehu roka vypočítať zálohové platby. *
Na výpočet zálohy použite vzorec: *
Ak nie sú stanovené vykazovacie obdobia, nie je potrebné prevádzať zálohové platby. *
Tento postup vyplýva z ustanovení odsekov a článku 396 daňového poriadku Ruskej federácie.
Vypočítajte daň z pozemkov splatnú na konci kalendárneho roka podľa vzorca: *
Tento postup je určený odsekom 5 článku 396 daňového poriadku Ruskej federácie. Uplatňujte ho len vtedy, keď sú obdobia na vykazovanie daní ustanovené miestnym zákonom.
Daň z pôdy vypočítajte podľa vzorca:
Na výpočet preddavkov na daň z pôdy použite vzorec:
Tento postup vyplýva z ustanovení odseku 7 článku 396 daňového poriadku Ruskej federácie, odsekov 5.17 – 5.19 schváleného postupu.
Sergey Razgulin, zástupca riaditeľa odboru daňovej a colnej politiky ruského ministerstva financií
Po skončení zdaňovacieho obdobia k dani z pozemkov vyhotovte daňové priznanie. Zdaňovacím obdobím pre daň z pôdy je kalendárny rok (článok 1, článok 393 daňového poriadku Ruskej federácie). *
Kto podáva priznanie
Daňové priznania podávajú len daňovníci. Organizácie, ktoré nemajú zdaniteľné predmety, nie sú uznané za platiteľov dane, preto nemusia podávať priznania. Tento záver vyplýva z ustanovení). *
Pozor: Oneskorené podanie daňového priznania k dani z pozemkov je priestupkom (,), za ktorý je ustanovená daňová a správna zodpovednosť.
Okrem toho, za nepredloženie (oneskorené podanie) daňového priznania na výzvu daňového inšpektorátu môže súd vyvodiť administratívnu zodpovednosť funkcionárov organizácie (napríklad jej vedúceho) vo forme upozornenia alebo pokuty. vo výške 300 až 500 rubľov. ().
Formulár vyhlásenia
Formulár daňového priznania k dani z pozemkov, jeho elektronický formát, ako aj postup pri ich vypĺňaní boli schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 28. októbra 2011 č. ММВ-7-11/696. Tento príkaz by sa mal dodržiavať počnúc podaním daňového priznania za rok 2011 (bod 2 príkazu Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 28. októbra 2011 č. ММВ-7-11/696). *
Spôsoby doručenia
Organizácia môže podať daňové priznanie k dani z pôdy inšpektorátu:
- na papieri prostredníctvom zákonného alebo oprávneného zástupcu alebo podľa Postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 28. októbra 2011 č. ММВ-7-11/696.
Pozor: Daňová povinnosť vzniká za nedodržanie ustanoveného spôsobu podávania daňových priznaní v elektronickej forme. Pokuta je 200 rubľov. za každé porušenie. Toto je uvedené v daňovom zákonníku Ruskej federácie.
Sergey Razgulin, zástupca riaditeľa odboru daňovej a colnej politiky ruského ministerstva financií
s pozdravom
expertka na systém Glavbukh Ekaterina Manurina.
Odpoveď schválená:
Popredný odborník horúcej linky systému Glavbukh
Rodionov Alexander_____________________________
Odpoveď na vašu otázku je uvedená v súlade s prevádzkovým poriadkom „Horúcej linky“ systému Glavbukh, ktorý nájdete na:
Nedávno sa výrazne zmenila legislatíva upravujúca daňové účtovníctvo inštitúcií prijímajúcich rozpočtové prostriedky. Už takmer dva roky musia takéto organizácie viesť daňový účtovný systém podobný systému, ktorý majú komerčné organizácie. Uvažujme o vzájomnej závislosti postavenia inštitúcie a možnosti získať zdaniteľný príjem, ako aj o vlastnostiach daňového účtovníctva pre vládne inštitúcie.
Štátna inštitúcia je štátna (obecná) inštitúcia, ktorá poskytuje štátne (obecné) služby, vykonáva práce a (alebo) plní štátne (obecné) funkcie s cieľom zabezpečiť výkon pôsobnosti štátnych orgánov (štátnych orgánov) alebo orgánov územnej samosprávy. ustanovené právnymi predpismi Ruskej federácie, ktorých finančná podpora činností sa vykonáva na náklady zodpovedajúceho rozpočtu na základe rozpočtového odhadu. V tomto prípade sa transakcie s rozpočtovými prostriedkami vykonávajú prostredníctvom osobných účtov otvorených vo Federálnej pokladnici (články 2 a 4 článku 161 rozpočtového zákonníka Ruskej federácie (ďalej len rozpočtový zákonník Ruskej federácie)). Vládnej inštitúcii môže byť udelené právo vykonávať podnikateľskú činnosť, ak je to uvedené v zakladajúcom dokumente.
Pokiaľ ide o činnosti generujúce príjem, odsek 3 čl. 161 Rozpočtového kódexu Ruskej federácie ustanovuje právo vládnej inštitúcie vykonávať takéto činnosti, ale iba ak je to zakotvené v zakladajúcich dokumentoch.
V rovnakom čase príjmy prijaté štátnymi inštitúciami z poskytovania platených služieb podliehajú prevodu do rozpočtu, pretože sa týkajú nedaňových príjmov rozpočtov rozpočtového systému Ruskej federácie(článok 3 článku 41 rozpočtového zákonníka Ruskej federácie).
Daňový poriadok Ruskej federácie zase stanovuje osobitnú normu, podľa ktorej sa pri určovaní základu dane počítajú príjmy vo forme finančných prostriedkov získaných z poskytovania štátnych (komunálnych) služieb (výkonu práce) štátnymi inštitúciami. , ako aj z výkonu iných štátnych (komunálnych) činností nimi, sa nezohľadňuje (odsek 33.1 odsek 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade treba službu chápať ako výsledok činnosti inštitúcie v záujme konkrétnej fyzickej (právnickej) osoby – príjemcu služby. Napríklad realizácia vzdelávacích programov pre stredné odborné vzdelávanie, základnú zdravotnú starostlivosť, knižničné služby pre používateľov knižníc (list Federálnej daňovej služby Ruska z 21. septembra 2011 č. ED-4-3/15432@).
Stojí za to venovať pozornosť odseku 2 listu Ministerstva financií Ruska zo dňa 02.08.2012 č. 02-03-09/3040, v ktorom sa uvádza, že príjmy štátnych inštitúcií, ktoré prijímajú pri vykonávaní činností určených štatútom inštitúcie, nepodliehajú dani z príjmov právnických osôb spôsobom ustanoveným čl. 251 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Normy pod. 33.1 odsek 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahujú konkrétne na finančné prostriedky prijaté štátnymi inštitúciami z poskytovania štátnych (komunálnych) služieb, to znamená, ako vyplýva z komplexných odporúčaní pre výkonné orgány zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, miestne vlády o implementácii federálneho zákona č. 83-FZ z 5.8. nariadenia vlády Ruskej federácie zo dňa 16.10.2010 č. SS-P16-7135 v rámci úloh definovaných pre tieto inštitúcie a podľa zoznamu služieb. Nie všetky služby uvedené v zakladajúcom dokumente teda možno klasifikovať ako štátne (komunálne); V dôsledku toho budú v niektorých situáciách platiteľmi dane z príjmu vládne inštitúcie.
DPH
Pre účely výpočtu DPH je potrebné venovať pozornosť doložke. 4.1 odsek 2 čl. 146 daňového poriadku Ruskej federácie. Výkon práce a poskytovanie služieb štátnymi inštitúciami vrátane služieb poskytovania štátneho (mestského) majetku na prenájom na území Ruskej federácie sa neuznávajú ako subjekt podliehajúci DPH (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. augusta 2013 č. 03-03-05/33760).
Napríklad neexistujú dôvody na uloženie DPH na služby spojené s poskytovaním používania parkovísk (parkovacích miest) na platenom základe na území jedného parkovacieho miesta poskytnutého štátnym vládnym orgánom (list Federálnej daňovej služby z r. Rusko zo dňa 1. augusta 2013 č. ED-4-3/13952).
Transakcie na predaj nefinančného majetku, potravín a nepotravinových výrobkov, ako aj majetkové práva realizované štátnymi inštitúciami však podliehajú DPH všeobecne ustanoveným spôsobom (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 08/ 19/2013 č. 03-03-05/33760, zo dňa 16.08.2013 č. 03 -03-05/33508).
Pri uskutočňovaní transakcií oslobodených od dane v súlade s odsekmi 1-3 čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie inštitúcie neplatia DPH. Napríklad predaj na základe zmluvy o predaji nehnuteľnosti (budovy) fyzickej osobe odborom mestského majetku mestského úradu podlieha DPH, pretože táto operácia nie je v súlade s ustanoveniami ods. 4.1 odsek 2 čl. 146 daňového poriadku Ruskej federácie. V tejto situácii platí DPH orgán miestnej samosprávy, ktorý vykonáva operácie na predaj takéhoto majetku (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. júla 2012 č. 03-07-11/198).
Ale služba poskytovaná federálnou vládnou inštitúciou pri prevode majetku (nebytových priestorov) v prevádzkovej správe odborovej organizácii na bezplatné užívanie nepodlieha DPH (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 2.8. 2013 č. 03-07-11/3086).
Všimnime si dôležitý bod: keďže operácie na výkon prác (poskytovanie služieb) štátnymi inštitúciami nie sú uznané ako predmet DPH, faktúry za realizáciu týchto operácií štátnymi inštitúciami sa nevystavujú (bod 4.1 ods. , článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie). Stojí za zmienku, že v zmluvách nie je uvedená výška DPH. Ak inštitúcia napriek tomu vystaví faktúru s DPH, vzniká jej povinnosť zaplatiť DPH do rozpočtu (článok 5 článku 173 daňového poriadku Ruskej federácie). A ani v tomto prípade nemá kupujúci právo na odpočet na takejto faktúre.
Daň z príjmu
Uveďme príjmy, z ktorých je štátna inštitúcia povinná vypočítať a zaplatiť daň z príjmov:
- sumy odškodnenia od páchateľov, ktorí spôsobili škodu inštitúcii (článok 3 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie);
- výšky pokút, pokút a pokút za porušenie zmluvných záväzkov zmluvnými stranami (článok 3 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie);
- výška nájomného za poskytnutie majetku na použitie a licenčné platby za poskytnutie predmetov duševného vlastníctva na použitie (články 4 a 5 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie);
- sumy finančných prostriedkov, ako aj hodnotu majetku, ktorý inštitúcia prijala bezplatne (okrem výnimiek ustanovených v článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie) (článok 8 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Ruská federácia, list Ministerstva financií Ruska z 12. augusta 2013 č. 03-03-10/32649);
- sumy darov použitých na iné účely (článok 14 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie);
- náklady na prijaté materiály alebo iný majetok počas demontáže alebo demontáže dlhodobého majetku vyradeného z prevádzky (okrem prípadov uvedených v odseku 18, odsek 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie) (odsek 13 článku 250 daňového poriadku Kódex Ruskej federácie, listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 08.08.2013 č. 03-03-06/4/32160, zo dňa 17. júla 2013 č. 03-03-05/27903);
- sumy poistnej náhrady prijatej od poisťovne na základe zmluvy o poistení majetku v súvislosti s výskytom poistnej udalosti (list Ministerstva financií Ruska zo 17. júla 2013 č. 03-03-05/27903);
- sumy náhrady za výdavky vynaložené v súvislosti s implementáciou federálneho zákona č. 53-FZ z 28. marca 1998 „O vojenskej službe a vojenskej službe“ prijaté od vojenských komisariátov (list Ministerstva financií Ruska zo 16. augusta 2013 č. 03-03-05/33508);
- sumy peňazí prijaté od nájomníkov ako kompenzácie za verejné služby a prevádzkové služby (list Ministerstva financií Ruska z 28. augusta 2013 č. 03-03-06/4/35325);
- peňažné sumy prijaté na základe zmluvy o sociálnom prenájme ako platba za údržbu, opravu a prenájom obytných priestorov (list Ministerstva financií Ruska zo 16. augusta 2013 č. 03-03-05/33508);
- peňažné sumy prijaté ako náhrada výdavkov na zaplatenie štátnych poplatkov a právnych nákladov (list Ministerstva financií Ruska zo 16. augusta 2013 č. 03-03-05/33508);
- náklady na prebytočný majetok identifikovaný ako výsledok inventarizácie (článok 20 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie, listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 8.7.2013 č. 03-03-05/31863, zo dňa 14.02.2012 č. 03-03-05/11);
- náklady na predaný štátny (komunálny) majetok (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 02.08.2012 č. 02-03-09/3040).
FYI
Zbaliť reláciu
Vládna agentúra nemá právo uplatňovať zjednodušený daňový systém (článok 346.12 daňového poriadku Ruskej federácie).
Daňové priznania
Zistili sme, že vládne inštitúcie sú v mnohých prípadoch platiteľmi dane z príjmu, v dôsledku čoho sú povinné podávať daňové priznania k dani z príjmu Federálnej daňovej službe Ruska. Vynára sa však otázka o potrebe podať priznanie pri absencii príjmov podliehajúcich zdaneniu. Vráťme sa k normám daňovej legislatívy.
Ustanovenie 1 čl. 246 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že ruské organizácie sú uznávané ako platitelia dane z príjmu, pričom neexistujú žiadne preferencie pre štátne inštitúcie. Na základe odseku 1 čl. 289 Daňového poriadku Ruskej federácie sú daňovníci povinní na konci každého vykazovacieho a zdaňovacieho obdobia predložiť príslušné daňové priznania daňovým úradom v mieste ich sídla a v mieste každej samostatnej divízie.
Z tohto pravidla však existuje výnimka. Neziskové organizácie (a štátna inštitúcia je nezisková organizácia), ktoré nemajú povinnosť platiť daň z príjmov, podávajú priznanie v zjednodušenej forme až po uplynutí zdaňovacieho obdobia (§ 289 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie). Ak teda inštitúcia dosahuje zdaniteľné príjmy, je povinná podávať daňové priznania všeobecne ustanoveným spôsobom, ak však zdaniteľné príjmy nevzniknú, a to aj v prípadoch, keď podnikateľskú činnosť nezabezpečujú doklady o vlastníctve, je potrebné podať priznanie. daňovým úradom.
Zároveň Správa o účelovom použití majetku (vrátane finančných prostriedkov), prác, prijatých služieb v rámci všeobecne prospešných činností, účelových príjmov, účelového financovania (list 07 daňového priznania k dani z príjmov) neobsahuje finančné prostriedky vo forme tzv. limity na rozpočtové záväzky (rozpočtové prostriedky), oznámené predpísaným spôsobom vládnym inštitúciám (list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 19. septembra 2012 č. 16-15/088342@).
Podobne ako v prípade daňových priznaní k dani z príjmov, aj štátne inštitúcie sú povinné podávať daňové priznania k DPH (článok 1, článok 143 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak štátna inštitúcia vykonáva práce (poskytuje služby) v rámci štátnej (komunálnej) úlohy, ktorej zdrojom finančnej podpory je dotácia z príslušného rozpočtu rozpočtového systému Ruskej federácie, ktoré nie sú uznané ako predmetom zdanenia (odsek 4.1, odsek 2, článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie), takéto transakcie je potrebné uviesť v oddiele. 7 daňového priznania k DPH, ktorého forma bola schválená nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 15. októbra 2009 č. 104n. V tejto časti má inštitúcia právo vyplniť gr. 1 a 2 s. 010 (list Federálnej daňovej služby Ruska z 21. novembra 2011 č. ED-4-3/19361@).