Aké prvotné doklady treba použiť na dokladovanie vratných výrobných odpadov? Ako evidovať nenávratný odpad (technologické straty)
Výrobný odpad sú zvyšky materiálov, ktoré vznikli pri ich spracovaní a úplne alebo čiastočne stratili svoje spotrebiteľské vlastnosti. Podľa možnosti zberu sa rozlišuje vratný a nevratný odpad. S rozvojom techniky a techniky sa skupina nenávratného odpadu zmenšuje. Tomu napomáha aj poplatok účtovaný podnikom za emisie (vypúšťanie) znečisťujúcich látok do životného prostredia. V účtovníctve sa premieta len vratný odpad. Vratným odpadom sa rozumejú zvyšky surovín, materiálov, polotovarov, chladív a iných druhov materiálových zdrojov vznikajúcich počas výrobného procesu, ktoré úplne alebo čiastočne stratili spotrebiteľské vlastnosti pôvodného zdroja, a preto sa využívajú so zvýšenými nákladmi. (so znížením výťažnosti produktu) alebo sa vôbec nepoužívajú na určený účel. Zvyšky materiálových zdrojov, ktoré sa v súlade so zavedenou technológiou presúvajú do iných dielní ako plnohodnotný materiál na výrobu iných druhov výrobkov, ako aj vedľajšie výrobky, ktorých zoznam je stanovený v priemyselných pokynoch na účtovanie výrobné náklady, sa nepovažujú za vratný odpad. Vratný odpad môže byť použitý (na určený účel alebo na iné účely) a vôbec nevyužitý, hoci je podnik nútený ho zbierať, skladovať alebo zneškodňovať na skládke. Nenávratný odpad je v tomto čase nezbieraný a pozostáva z rozprášených látok (výparov) a uvoľnených do životného prostredia. Náklady na vrátenie odpadu sa odpočítajú od nákladov na materiál. Nenávratný odpad sa neposudzuje a nepremieta do účtovníctva. Vratný odpad sa posudzuje v tomto poradí:
- - predaj tretím stranám na použitie ako plnohodnotného zdroja - oceňuje sa plnou cenou východiskového materiálu;
- - používané v prvovýrobe, ale so zvýšenými nákladmi - za cenu možného použitia.
Prevoz vratného odpadu dodávateľskou dielňou do iných dielní alebo do skladu materiálu alebo odpadu je vystavený s faktúrou (D 10 - K 20.23). Presun odpadu z jednej dielne do druhej sa počíta ako vnútorný presun materiálov. Odpísané sumy musia byť zohľadnené pri konkrétnych výrobkoch, pri výrobe ktorých sa získal príslušný odpad. Častejšie sa odpad zbiera v rámci celej dielne do mesiaca. Keďže dielňa vyrába viacero druhov výrobkov, náklady na odpad sa medzi druhy výrobkov rozdeľujú nepriamo (úmerne k hmotnosti alebo nákladom na materiál vynaložené na výrobu konkrétnych výrobkov v danej dielni za mesiac).
Zahrnutie palív a energie používaných na technologické účely
V niektorých odvetviach (ťažobný priemysel, hutníctvo, kovoobrábanie) majú náklady na energiu (palivo, elektrina, voda, para, plyn, stlačený vzduch atď.) veľký podiel na výrobných nákladoch. Spotreba energetických zdrojov na technologické účely (pre taviace celky, vysoké pece, otvorené pece a pod.) sa odpisuje ako priame náklady (D 20,23 - K 10,60). Tieto náklady sú premietnuté do nákladovej ceny v položke „Palivo“ a následne rozdelené podľa druhov vyrábaných produktov. Pri nepriamej distribúcii sa uskutočňuje úmerne počtu hodín prevádzky blokov s prihliadnutím na ich výkon alebo úmerne štandardným sadzbám spotreby energie na jednotku produktu a skutočnému výkonu produktov.
Zahrnutie nákladov práce a sociálnych poplatkov
Odmena za prácu je zahrnutá do výrobných nákladov súčasne s jej časovým rozlíšením (D 20,23,25,26 - K 70). V nákladovej cene sa mzdové náklady premietajú do dvoch položiek: základnej a doplnkovej mzdy. Poradie rozdelenia podľa druhu produktu závisí od druhu mzdy. Základné mzdy výrobných robotníkov, časovo rozlíšené v kusových sadzbách, sú zahrnuté do nákladov konkrétnych výrobkov na základe prvotných dokladov (výrobné výkazy, pracovné príkazy, výkazy ciest, výkazy). Rôzne platby, ktoré nesúvisia s výrobou konkrétnych druhov výrobkov, sa rozdeľujú medzi výrobky v pomere k priamej platbe kusových robotníkov v pomere k štandardným sadzbám tejto mzdy na jednotku výrobku. Dodatočné mzdy výrobných robotníkov sa rozdeľujú medzi výrobky a zákazky v pomere k výške základných miezd výrobných robotníkov pridelených príslušným výrobkom. Základné a doplnkové mzdy pracovníkov zapojených do údržby a opráv dlhodobého majetku, pracovníkov pomocných dielní a zamestnancov sú zahrnuté na účtoch 25.26 a sú rozdelené ako súčasť všeobecných výrobných a všeobecných obchodných nákladov. Rozdeľovanie miezd súvisí s rozdeľovaním príspevkov na sociálne potreby. Sú zahrnuté v nákladoch na konkrétne druhy výrobkov v percentách ustanovených zákonom z výšky základných a dodatočných miezd zahrnutých v nákladoch na príslušné druhy výrobkov.
Vrátane výrobnej réžie
Výdavky na všeobecnú výrobu (všeobecná dielňa) sú spojené s údržbou a riadením dielenskej výroby. Zloženie a úroveň všeobecných výrobných nákladov je určená odhadmi na údržbu a prevádzku zariadení, administratívne a obchodné náklady dielne. Všeobecné výrobné náklady sa plánujú samostatne pre každú dielňu podniku. Všeobecné výrobné náklady sa plánujú a účtujú podľa štandardnej nomenklatúry položiek:
- - odpisy výrobných zariadení a vozidiel;
- - príspevky do fondu opráv alebo náklady na opravu výrobných zariadení a vozidiel;
- - údržba prístroja na riadenie dielní;
- - údržba ostatného personálu predajne;
- - vykonávanie testov, experimentov, výskumu;
- - organizácia racionalizácie a invencie;
- - ochrana práce pracovníkov dielní (náklady na údržbu bezpečnostných zariadení, vetranie, náklady na špeciálne oblečenie a pod.)
Syntetické účtovanie všeobecných výrobných nákladov sa vedie na účte 25 (účet aktív, inkasa a distribúcie). Analytické účtovanie všeobecných výrobných nákladov sa vykonáva v osobitných výkazoch podľa nákladových položiek osobitne pre každú dielňu. Suma režijných nákladov účtovaná na ťarchu účtu 25 sa na konci mesiaca odpíše zápismi D 20 - K 25, D 28 - K 25 (výška vád) a rozdelí podľa druhu výrobku. Všeobecné výrobné náklady sa rozdeľujú do každej dielne samostatne a sú zahrnuté v nákladoch na výrobky vyrobené touto dielňou, ako aj v nákladoch na výrobné chyby. Na rozdelenie režijných nákladov podľa typu produktu v rôznych odvetviach sa používajú rôzne metódy:
- - úmerné počtu hodín prevádzky zariadenia;
- - úmerné nákladom na spracovanie produktov (bez nákladov na materiál, dodatočné platby);
- - úmerné hmotnosti alebo objemu vyrobených produktov;
- - v pomere k mzdám výrobných pracovníkov (bez príplatkov podľa progresívnych prémiových systémov najväčších distribúcií).
Príklad. Výška režijných nákladov = 900 000 hrivien
Pre distribúciu je pomer = všeobecné výrobné náklady / celkové mzdy celkom = 900 000/600 000 = 1,5. Rozdelenie režijných nákladov v pomere k mzdám sa využíva pomerne často. Použitie tejto metódy však nie je vždy dostatočne odôvodnené. Rôzne druhy výrobkov vyrábaných podnikom môžu mať rôznu pracovnú náročnosť a stupeň mechanizácie výroby. Väčšina režijných nákladov pri rozdeľovaní mzdami bude alokovaná na výrobky náročnejšie na prácu s nižšou úrovňou mechanizácie výroby, aj keď to nemusí byť v tomto prípade najspravodlivejší spôsob rozdeľovania. Výška režijných nákladov alokovaných na určitý druh výrobku podlieha rozdeleniu medzi uvoľnené hotové výrobky a bilanciu nedokončenej výroby. Najväčším problémom pri zostavovaní kalkulácie je stanovenie miezd výrobných pracovníkov v nedokončenej výrobe a v tovarovej produkcii. Na tento účel sa odporúča určiť počet hotových výrobkov (strojových súprav) vo výrobe a sčítať ich s počtom vyrobených hotových výrobkov. Potom sa určí výška miezd na jeden podmienený hotový výrobok a skutočná výška miezd a režijných nákladov sa rozdelí medzi hotové výrobky a nedokončenú výrobu. V podnikoch v niektorých odvetviach sú zostatky nedokončenej výroby malé a relatívne stabilné. Preto, aby sa nekomplikovali výpočty, všeobecné výrobné náklady sú alokované výlučne na hotové výrobky alebo sú alokované vo výške plánovaného percenta.
Zahrnutie všeobecných obchodných nákladov
Všeobecné výdavky sú spojené s riadením, organizáciou a údržbou podniku ako celku. Ich zloženie a úroveň určuje odhad. Používa sa nasledujúca nomenklatúra:
- - údržba riadiaceho aparátu podniku;
- - služobné cesty riadiaceho aparátu podniku;
- - údržba požiarnej a bezpečnostnej stráže;
- - výdavky na reprezentáciu súvisiace s činnosťou podniku;
- - odpisy dlhodobého majetku na všeobecné ekonomické účely;
- - ochrana práce zamestnancov podniku;
- - školenie a preškoľovanie personálu;
- - organizovaný nábor pracovnej sily a iné.
Syntetické účtovanie všeobecných nákladov sa vedie na účte 26 „Všeobecné náklady“. Na konci vykazovaného mesiaca sa všeobecné obchodné náklady odpíšu účtovaním D 20 K 26 a distribúcia sa uskutočňuje podľa typu produktu vyrobeného podnikom. Rozdelenie všeobecných obchodných nákladov podľa typu výrobku medzi hotové výrobky a nedokončenú výrobu je podobné všeobecným výrobným nákladom. Najčastejšie sa rozdeľovanie uskutočňuje v pomere k mzdám výrobných pracovníkov. Existuje ďalšia možnosť, ako zahrnúť všeobecné obchodné náklady do výrobných nákladov. Všeobecné obchodné náklady ako polofixné možno odpísať D 90 K 26 za predané výrobky, tento postup však bude prijateľný za predpokladu, že sa predajú všetky výrobky, ktorých sa všeobecné obchodné náklady týkajú. V opačnom prípade môžu náklady výrazne znížiť zisk z predaja vo vykazovanom mesiaci. Výber metódy rozdelenia všeobecnej výroby a všeobecných nákladov je prvkom účtovnej politiky podniku.
L.A. Elina, ekonómka-účtovníčka
Strata, odpad z výroby a iné straty
Vlastnosti účtovania strát a vratného odpadu pre platiteľov pomocou všeobecného daňového systému
Listy ministerstva financií uvedené v článku nájdete: sekcia „Finančné a personálne konzultácie“ systému ConsultantPlusNie vždy sa stáva, že pri výrobe sa všetky suroviny premenia na hotový výrobok a v obchode sa všetok tovar predá zákazníkom – niektorá časť buď vyschla prirodzene, alebo sa stratila, alebo sa stratila z iných dôvodov. A účtovník musí vymyslieť, ako zohľadniť výsledné straty alebo naopak došlé zostatky.
Pri odpisovaní strát sú dôležité doklady a ekonomická realizovateľnosť
Upozorňujeme, že akonáhle sú straty identifikované (bez ohľadu na to, čo ich spôsobilo a ako by sa mali brať do úvahy v budúcnosti), musí byť skutočnosť ich vzniku zdokumentovaná odsek 1 čl. 54, čl. 252 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Pozornosť
Zistené straty a manká musia byť potvrdené dokladmi.
Toto pravidlo platí tak pre straty vyplývajúce z prirodzených strát, ako aj pre ostatné straty a manká. Na dôležitosť dokumentovania strát nedávno upozornilo plénum Najvyššieho rozhodcovského súdu. Uviedol, že úlohou organizácie je evidovať skutočnosť likvidácie/odpisu majetku v dôsledku udalostí, ktoré nemôže ovplyvniť (napríklad strata majetku v dôsledku poškodenia, bitka, krádež, prírodná katastrofa a podobné udalosti) ; odsek 2 čl. 154 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Prirodzená strata v „ziskovom“ účtovníctve - podľa štandardov
Ak sa vplyvom prírodných faktorov a osobitostí ich fyzikálnych a chemických vlastností (napríklad v dôsledku zmršťovania, vyparovania kvapalín alebo zmršťovania sypkých látok) znižuje hmotnosť (objem) hmotných zásob, ale zároveň sa znižuje ich kvalita. je zachovaná, máme čo do činenia s prirodzeným úbytkom odsek 1 čl. 11, pod. 2 odsek 7 čl. 254 Daňový poriadok Ruskej federácie;.
Straty z takejto straty môžu byť zohľadnené v daňovom účtovníctve ako vecné náklady v medziach noriem, ktoré schvaľujú rezorty priemyslu po dohode s Ministerstvom hospodárskeho rozvoja. subp. 2 odsek 7 čl. 254 Daňový poriadok Ruskej federácie; bod 4 nariadenia vlády č. 814 zo dňa 12.11.2002. Ak normy neboli dlho aktualizované, nezáleží na tom. Môžete použiť aj staré normy (schválené pred účinnosťou nariadenia vlády č. 814 z 12. novembra 2002) čl. 7 zákona zo dňa 06.06.2005 č. 58-FZ.
Ak však takéto normy pre určitý druh zásob nikdy neexistovali, môžu nastať problémy so zahrnutím strát do nákladov. Listy Ministerstva financií z 23. mája 2014 č. 03-03-RZ/24762 zo dňa 21. júna 2006 č. 03-03-04/1/538. Navyše, aj keď si organizácia sama vytvorí normy prirodzeného úbytku svojho tovaru, surovín a zásob. Daňový poriadok napokon podľa inšpektorov neumožňuje pripísať straty k výdavkom v medziach noriem prirodzených strát určených „miestnymi aktmi daňovníka“ List Federálnej daňovej služby pre Moskvu z 30. júla 2010 č. 16-15/080278@.
Napríklad neexistujú žiadne normy pre straty pri predaji a preprave živých okrasných kvetov, ako aj živých okrasných rýb a bezstavovcov, preto nie je možné zohľadniť straty z ich prirodzenej straty v daňovom účtovníctve. Listy Ministerstva financií z 21. júna 2006 č. 03-03-04/1/538; Federálna daňová služba Moskvy zo 17. januára 2007 č. 20-12/004115.
Môžete, samozrejme, žalovať. Medzera v legislatívnom usporiadaní totiž podľa Ústavného súdu nemôže zabrániť riešeniu kontroverzných otázok v r. Definícia Ústavného súdu zo dňa 9. apríla 2002 č. 68-O. To znamená, že daňoví poplatníci by nemali trpieť v dôsledku predčasného schválenia noriem prirodzených strát rezortmi. Jeden zo súdov sa napríklad odvolával práve na tento argument, ktorý umožnil tabakovej továrni odpísať ako výrobné náklady náklady na cigarety, ktoré stratili svoje predajné vlastnosti v dôsledku dlhodobého skladovania (nie sú stanovené žiadne normy pre prirodzený úbytok). Uznesenie FAS ZSO zo dňa 29.1.2007 č. F04-9155/2006(30637-A03-15) . Tento názor podporili aj ďalšie rozhodcovské súdy. pozri napr. uznesenie Federálnej protimonopolnej služby UO z 12. marca 2008 č. Ф09-684/08-С3.
V účtovníctve je všetko jednoduchšie - straty z prirodzeného úbytku v plnej výške sú výdavkami na bežné činnosti (výdavky na hlavnú výrobu alebo výdavky na predaj) pp. 5, 7 PBU 10/99.
Technologické straty sú tiež „ziskové“ náklady
Pre účely daňového účtovníctva sa technologickými stratami rozumejú také straty surovín a zásob, ktoré vznikajú pri výrobe alebo preprave a sú spojené s technologickými vlastnosťami výrobného cyklu alebo prepravného procesu, ako aj s fyzikálnymi a chemickými vlastnosťami samotných MPZ. . V podstate ide o nenávratný odpad, ktorý vzniká v dôsledku technologických vlastností. Sú súčasťou materiálových nákladov v subp. 3 ods. 7 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Medzi technologické straty patria najmä straty múky pri miesení cesta. bod 7.2.2. Pravidlá, schválené. Ministerstvo pôdohospodárstva a výživy 12.07.99, straty pri prenose tepelnej energie a bod 2 postupu, schválené. Výnosom Ministerstva energetiky zo dňa 30.12.2008 č.325.
Ministerstvo financií v roku 2012 vydalo list, v ktorom objasnilo, že technologické straty netreba vôbec štandardizovať List Ministerstva financií z 21. februára 2012 č. 03-03-06/1/95. V roku 2013 (rovnako ako v roku 2011) však finančné oddelenie vo svojom liste odporučilo organizáciám, aby si vypracovali vlastné štandardy pre technologické straty Listy Ministerstva financií zo dňa 07.05.2013 č.03-03-05/26008, zo dňa 31.01.2011 č.03-03-06/1/39. Daňové úrady sú nástojčivejšie: domnievajú sa, že ak organizácia nevyvinula svoje vlastné normy, potom všetky jej technologické straty nie sú opodstatnené a nemožno ich zohľadniť pri výpočte dane z príjmu. List Federálnej daňovej služby pre Moskvu z 21. februára 2012 č. 16-15/014825@. Takéto štandardy môžu byť stanovené napríklad technologickou mapou alebo odhadom procesu. Pri schvaľovaní vlastných noriem procesných strát sa odporúča využiť priemyselné predpisy, ktoré stanovujú limity regulujúce postup technologického procesu.
Ak napríklad organizácia nakupuje čerstvé ryby, krája ich a následne predáva, pri zostavovaní technologických máp je logické zamerať sa na Normy odpadu, strát, výťažnosti výsekových rýb pre všetky druhy spracovania (okrem konzerv a konzervy). Príloha č. 1 k jednotným normám, schválená. Ruský štátny výbor pre rybolov 29.4.2002. Ak sa normy stanovené organizáciou výrazne nelíšia od schválených priemyselných noriem, potom inšpektori nebudú mať žiadne sťažnosti na opodstatnenosť nákladov a veľkosť samotných technologických strát.
Okrem toho takéto normy potrebuje aj samotná organizácia: používajú sa na účtovníctvo výroby s cieľom kontrolovať bezpečnosť majetku organizácie (v niektorých odvetviach môže príliš vysoký štandard prinútiť pracovníkov, aby si pre seba vzali „navyše“).
ZÁVER
Bezpečnejšie je schvaľovať normy pre technologické straty. Ak ich vaša organizácia nemá, inšpektori môžu mať nároky. Ale v súdnom spore je pravdepodobnosť obhájenia svojich výdavkov dosť vysoká: pozri list Ministerstva financií z 21. februára 2012 č. 03-03-06/1/95. Aj keď súd z nejakého dôvodu zistí, že ste neoprávnene zohľadnili výdavky pri absencii noriem, vysvetlenia finančného oddelenia by vás mali ušetriť od penále a pokút na dani z príjmu. subp. 5 str. 1 čl. 32 ods. 8 čl. 75, zast. 3 str. 1 čl. 111 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Majte však na pamäti, že daňové úrady môžu skontrolovať, nakoľko sú vaše normy opodstatnené a na súde dokázať, že normy, ktoré uplatňujete, sú nesprávne, alebo že konkrétny mechanizmus uplatňovania noriem, ktorý ste schválili, je nesprávny.
Raz sa tak inšpektorát pohádal s organizáciou zaoberajúcou sa spracovaním železnej rudy. Daňoví úradníci súdu dokázali, že nekvalitnú rudu dodávanú na spracovanie v priebehu niekoľkých rokov nahradila kvalitnejšia ruda pochádzajúca z iných ložísk. Technologické straty pri spracovaní medzitým rástli, hoci mali klesnúť. Stalo sa tak z dôvodu, že organizácia uplatňovala neprimerane vysoký štandard na straty železa pri spracovaní rudy. Kontrola dokázala presvedčiť súd, že pri výpočte normy na straty železa pri spracovaní daňovník nezohľadnil zmenu materiálového zloženia spracovávaných surovín. Kvalitatívne ukazovatele, ktoré majú priamy vplyv na štandard straty železa, neboli brané do úvahy. A v dôsledku chýb došlo k podhodnoteniu základu dane z príjmov Uznesenie 9 ZPS zo dňa 6. novembra 2012 č. 09AP-31285/2012.
Keď technologické straty presahujú stanovené normy, nemožno ich podľa ministerstva financií považovať za ekonomicky oprávnený výdavok Listy Ministerstva financií zo 17. mája 2006 č. 03-03-04/1/462 zo dňa 26. januára 2006 č. 03-03-04/4/19. V dôsledku toho nie je možné takéto straty zohľadniť pri výpočte dane z príjmov. Ak máte prebytok, musíte pochopiť dôvody: buď to bol dôsledok nehody alebo iných núdzových okolností (tak to už nie je technologická strata), alebo sa niečo tak veľmi zmenilo v charakteristikách surovín, resp. použitej technológie, že je potrebný prepočet stanovených noriem.
Je tu ešte jeden problém, ktorý treba mať na pamäti pri zohľadnení technologických strát. Ide o koncepčný problém. Nie je pravda, že inšpektori budú vaše straty považovať za technologické.
Typickým príkladom sú straty pri preprave. Vychádzajúc z daňovej definície technologických strát by medzi ne mali patriť najmä straty úžitkových vlastností surovín a materiálov v dôsledku mechanického poškodenia pri preprave. subp. 3 ods. 7 čl. 254 Daňový poriadok Ruskej federácie; ods. 3 Výnos Ministerstva hospodárskeho rozvoja z 31. marca 2003 č. 95. A existuje zmätok medzi:
- dopravné technologické straty (ktoré vznikajú napr. pri preprave ropy alebo benzínu);
- prepravné netechnologické straty (napríklad straty v dôsledku mechanického poškodenia samotného tovaru, surovín, materiálov alebo straty v dôsledku poškodenia ich obalu, ktoré nemožno pripísať stratám z prirodzeného úbytku).
Ale v starých sovietskych normách prijatých pred rokom 1995 sa akékoľvek straty počas prepravy v dôsledku mechanického poškodenia nazývajú straty z prirodzených strát. A preto ministerstvo financií umožňuje zohľadniť straty z prirodzených strát v rámci schválených noriem, napríklad straty z rozbitého skla počas prepravy list Ministerstva financií zo dňa 17. januára 2011 č. 03-11-11/06; Normy, schválené. Ministerstvo priemyslu a stavebných materiálov ZSSR 10.21.82 (zahrnuté v zbierke noriem prirodzeného úbytku zostavenej Ministerstvom priemyslu a výstavby ZSSR).
Okrem toho existuje pomerne veľa schválených noriem pre straty (bitku) počas prepravy. Najmä boli schválené normy pre ničenie tehál schválené Ministerstvo priemyslu a stavebných materiálov ZSSR 5/10/82 a 03/10/83, stavebná keramika a schválené Ministerstvo priemyslu a stavebných materiálov ZSSR 22.04.74, domáce zrkadlá l Rozkaz Ministerstva obchodu ZSSR zo dňa 28.12.1988 č.213, sklenené ozdoby na vianočný stromček Rozkaz Ministerstva obchodu ZSSR z 27.12.1985 č.307, plastové výrobky Rozkaz Ministerstva obchodu ZSSR z 27. novembra 1991 č.94.
Teoreticky všetky spomínané straty z bitky počas prepravy nie sú prirodzené straty alebo dokonca technologické straty. Daňový poriadok nám však umožňuje zohľadniť straty počas prepravy podľa noriem prirodzených strát a subp. 2 odsek 7 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie. Preto ministerstvo financií, ktoré umožnilo takéto straty zohľadniť aj podľa starých noriem, aj podľa vlastných noriem - v rámci technologických strát List Ministerstva financií zo dňa 06.09.2014 č. 03-03-06/1/27690, urobil daňovým poplatníkom službu: sporov s kontrolórmi bude menej.
Osobitný vplyv na náklady má vratný odpad
Vratný odpad, ako už názov napovedá, sa od technologických a iných strát líši tým, že sa dá kapitalizovať a použiť na niečo potrebné. V dôsledku toho sa takéto zostatky musia posúdiť pri ich zaznamenávaní. subp. 1, 2 s. 6 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie:
- <если>budú použité v rovnakej výrobe, potom za znížené ceny surovín (materiálov). Samotné účtovné oddelenie nevie určiť konkrétne sumy ocenenia – na to je potrebné zapojiť výrobných pracovníkov a technológov. Po uvoľnení takéhoto odpadu do výroby sa jeho cena zohľadní v nákladoch na materiál;
- <если>budú predané externe, potom za cenu možného predaja. Po predaji takýchto vratných odpadov je možné ich náklad zohľadniť vo výdavkoch a výnosy z ich predaja do príjmov x List Ministerstva financií z 26. apríla 2010 č. 03-03-06/4/49.
Vratný odpad je potrebné vkladať do skladu, ako každý iný materiál alebo suroviny. K tomu môžete použiť odbernú faktúru vo formulári č. M-11.
Upozorňujeme, že vratný odpad na účely daňového účtovníctva nezahŕňa:
- zvyšky, ktoré sa využívajú ako plnohodnotné suroviny na výrobu iných druhov výrobkov, s ktorými sa spočiatku počítalo v technologickom procese. Napríklad v šijacom priemysle - zvyšky látok po strihaní, prenesené na rezanie menších výrobkov;
- vedľajšie produkty, ktoré vznikajú pri výrobe hlavného produktu. Napríklad srvátka pri výrobe tvarohu alebo mäkkých syrov.
Na daňové účely vratný odpad - zvyšky surovín (materiálov), polotovarov a iných druhov materiálových zdrojov vzniknutých pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb), ktoré čiastočne stratili spotrebiteľské kvality pôvodných zdrojov (chemické alebo fyzikálne vlastnosti). ) a preto sa používajú so zvýšenými nákladmi (znížený výkon) alebo sa nepoužívajú na určený účel odsek 6 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Ku dňu prijatia vratného odpadu do „ziskového“ daňového účtovníctva je potrebné znížiť výšku materiálových nákladov bežného obdobia o náklady na takýto odpad v r. odsek 6 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie. Ak sa pôvodne suroviny a materiály brali do úvahy ako priame náklady, potom by účtovanie vratného odpadu malo znížiť výšku priamych nákladov pripadajúcich na výrobky vyrobené v bežnom mesiaci a na nedokončenú výrobu. čl. 319 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Vratný odpad sa účtuje v účtovníctve na účte 10 „Materiály“ pre pohodlie si na ňom môžete vytvoriť samostatný podúčet „Vratný odpad“. Hodnotu hodnotenia odpadu je možné pri jeho registrácii zadať takto:
- <или>storno, obnovenie hodnoty nákladov predtým odpísaných do nákladov - REVERZ na ťarchu účtu 20 av prospech účtu 10 „Materiály“. Nie všetky účtovné programy však umožňujú vykonávať stornovacie zápisy;
- <или>na ťarchu podúčtu 10 „Materiál“ a v prospech účtu nákladového účtovníctva (napr. účet 20 „Hlavná výroba“).
Poškodený/ukradnutý tovar a iný tovar: odpisujte múdro
Strata tovaru a iného tovaru (najmä ak hovoríme o kusových ceninách), ako aj ich poškodenie, samozrejme nespadajú pod prirodzenú stratu. Rovnako by sa však za takéto straty nemali považovať straty z defektov, ako aj náhodné, technologické a iné straty (napríklad v dôsledku expirácie).
Stáva sa však, že pri inventarizácii organizácie najprv porovnajú všetky zistené straty s normami prirodzených strát. Navyše bez toho, aby konkrétne pochopil, čo spôsobilo straty.
Prečítajte si o tom, ako odpísať straty z krádeží v obchode:Napríklad straty hmotného majetku spôsobené poškodením obalov nesúvisia so stratami z prirodzených strát a Metodické odporúčania, schválené. Výnosom Ministerstva hospodárskeho rozvoja zo dňa 31.3.2003 č.95. Ministerstvo priemyslu a obchodu však normy pre straty z takejto bitky schválilo ako súčasť noriem pre prirodzené straty (hoci ich presne tak nepomenovalo) ; . A to je jediný základ, ktorý umožňuje organizáciám považovať straty z rozbitých sklenených nádob za straty z prirodzených strát. Mnoho účtovníkov ich takto účtuje. Ak straty z bitky zapadnú do schválených noriem, s kontrolórmi nebudú žiadne problémy list Ministerstva financií z 27. januára 2014 č. 03-03-06/1/2878; oddiel LII „Normy pre straty z rozbitých sklenených nádob“ Normy pre prirodzené straty... schválené. Výnosom Ministerstva priemyslu a obchodu zo dňa 1.3.2013 č.252.
Správnejšie by bolo, samozrejme, identifikovať skutočnú príčinu strát, ku ktorým došlo. A ak nesúvisia s prirodzeným úbytkom alebo technologickými vlastnosťami, musíme hľadať vinníkov. Ak existujú, treba od nich vymáhať náhradu škody (ak je to možné). Ak straty niet od koho vymáhať, takéto straty sa berú do úvahy v neprevádzkových nákladoch ako straty z manka. subp. 5 str. 2 čl. 265 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Problémy môžu nastať so stratami v dôsledku krádeže. Skutočnosť, že neexistujú páchatelia, musí byť potvrdená dokladom vydaným oprávneným orgánom (uznesenie o zastavení trestného konania alebo o prerušení vyšetrovania). Ale nemôžete to vždy získať. Nedávno sa ministerstvo financií dohodlo, že samoobsluhy môžu straty z krádeže odpísať bez toho, aby kontaktovali políciu. list Ministerstva financií zo dňa 04.07.2014 č. 03-03-10/15517; Rozhodnutie Najvyššieho rozhodcovského súdu z 27. novembra 2013 č. VAS-13048/13. Ale pre všetkých ostatných daňových poplatníkov je vhodné dostať od polície „cenený kus papiera“, aby sa zohľadnili straty z krádeže vo výdavkoch.
Inšpektori sa domnievajú, že ak dôjde k nadmerným stratám, suroviny, tovar, materiál a iné materiály, ktorých náklady nie je možné zohľadniť pri výpočte dane z príjmov, nemožno použiť pri činnostiach podliehajúcich DPH. V dôsledku toho je odpočet DPH na vstupe z majetku, ktorý utrpel nadmerné straty, nezákonný. Listy Ministerstva financií zo dňa 8. 9. 2012 č. 03-07-08/244 zo dňa 1. 11. 2008 č. 3. 7. 11. 2002. Keďže takýto odpočet bol priznaný počas aktivácie zásob, ukazuje sa, že DPH na vstupe musí byť obnovená v časti, ktorá pripadá na sumy nadmerných strát. Obnovené sumy navyše nemožno zohľadniť ako výdavky pri výpočte dane z príjmov. List Ministerstva financií z 11. novembra 2004 č. 03-04-11/201.
S týmto postojom kontrolórov sa však dá polemizovať: zoznam prípadov, kedy sa vyžaduje obnovenie odpočtu DPH na vstupe, sa obmedzuje na nadmerné cestovné a reprezentačné výdavky a odsek 7 čl. 171 Daňového poriadku Ruskej federácie. Preto súdy na čele s Najvyšším rozhodcovským súdom podporujú platiteľov dane a zakazujú daňovým úradom požadovať obnovenie odpočtu DPH pri zistení nadmerných strát, krádeži tovaru alebo jeho odpise z dôvodu uplynutia lehoty. bod 10 pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu z 30. mája 2014 č. 33; odsek 2 čl. 154 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Buďte teda pripravení dokázať, že vaše straty sú po prvé skutočné a po druhé objektívne, to znamená, že nezávisia od vašej vôle.
Odpady z výroby a spotreby sú zvyšky surovín, materiálov, polotovarov, iných predmetov alebo výrobkov, ktoré vznikli v procese výroby alebo spotreby, ako aj tovary (výrobky), ktoré stratili svoje spotrebiteľské vlastnosti. Odpad môže byť nenávratný alebo vratný. Neodstrániteľné odpady nemožno ďalej využívať vo výrobe alebo ich predávať externe, vratné odpady sú tie, ktoré sú vhodné na ďalšie spracovanie.
V tomto článku sa budeme zaoberať postupom pri zdaňovaní a účtovaní vratného odpadu.
V prvom rade pripomeňme, že činnosti súvisiace s odpadovým hospodárstvom upravuje federálny zákon z 24. júna 1998 N 89-FZ „O priemyselných a spotrebných odpadoch“.
Účtovanie vratného odpadu
Všeobecný pojem „vratný odpad“ nie je definovaný v účtovnej legislatíve, ale je obsiahnutý v niektorých priemyselných predpisoch a nariadeniach.
Najmä v súlade s článkom 20 Metodických odporúčaní pre plánovanie, účtovanie a výpočet výrobných nákladov rôznych priemyselných odvetví, schválených nariadením Ministerstva poľnohospodárstva Ruska zo 6. júna 2003 N 792, sa vratný výrobný odpad vzťahuje na zvyšky surovín, materiálov, polotovarov, chladív a iných druhov materiálových zdrojov vzniknutých pri výrobe produktov (práce, služby), ktoré úplne alebo čiastočne stratili spotrebiteľské vlastnosti pôvodného zdroja (chemické alebo fyzikálne vlastnosti) a preto sa používajú so zvýšenými nákladmi (znížená výťažnosť produktu) alebo sa vôbec nepoužívajú na určený účel.
Do vratného odpadu nepatrí:
- zvyšky zásob, ktoré v súlade s technologickým postupom prechádzajú do iných divízií ako plnohodnotné suroviny (materiály) na výrobu iných druhov tovarov (práce, služby);
- pridružené (pridružené) produkty získané ako výsledok technologického procesu.
- za zníženú cenu východiskového materiálového zdroja (za cenu možného využitia), ak je odpad možné využiť na hlavnú výrobu, ale so zvýšenými nákladmi (znížená výťažnosť hotových výrobkov), pre potreby pomocnej výroby výroba spotrebného tovaru (kultúrny tovar a tovar pre domácnosť a použitie v domácnosti) alebo predávaný externe;
- za plnú cenu pôvodného materiálového zdroja, ak sa odpad predáva externe na použitie ako plnohodnotný zdroj;
- v aktuálnej cene za odpad mínus náklady na zber a spracovanie, pri recyklácii odpadu v rámci organizácie alebo odovzdaní tretím osobám.
V súlade s Pravidlami pre organizáciu a udržiavanie technologického procesu v pekárenských podnikoch, schválenými Ministerstvom poľnohospodárstva a výživy Ruskej federácie dňa 12. júla 1999, vratný odpad (použitý) zahŕňa odpady vznikajúce v hlavnej výrobe - tzv. pri krájaní plátov na sušienky zostávajúce vrchné časti plátov sušienok; odpad zozbieraný v jednotlivých etapách technologického procesu; šrot z testovania výrobku počas odmietnutia a vrátenie zvyškov hotového výrobku z laboratória po analýze; šrot a deformované výrobky vybrané po pečení, chladení, preprave v rámci obchodu a stohovaní; odpad vznikajúci pri prechode z pečenia jedného druhu výrobku na druhý a počas obdobia spúšťania a vypínania pecí a pod.
Predaný odpad zahŕňa: - odpad z múky zozbieraný vo výrobných dielňach a skladoch múky; odpad z múky z vytriasania vriec; omrvinky z chleba; odpad z čistenia zariadení na miešanie a rezanie cesta. Všetok odpad sa odváži, prijme a informácie sa prenesú do účtovného oddelenia.
A vyhláška Ministerstva financií Ruska z 29. augusta 2001 N 68n „O schválení Pokynov o postupe evidencie a skladovania drahých kovov, drahých kameňov, výrobkov z nich vyrobených a uchovávaní záznamov počas ich výroby, používania a obehu“ zahŕňa odpady, ktoré prešli fyzikálno-chemickými zmenami, ktoré nezodpovedajú chemickým zložením pôvodnej surovine, sú znečistené nečistotami zhoršujúcimi vlastnosti použitých materiálov a nemôžu byť opätovne využité organizáciami v technologických procesoch na výrobu produktov. Špecifikovaný odpad sa predáva alebo za poplatok odovzdáva rafinérskym organizáciám alebo organizáciám, ktoré sa zaoberajú obstarávaním šrotu a odpadu, prvotným spracovaním a spracovaním na ďalšiu výrobu a rafináciu v súlade s platnou legislatívou Ruskej federácie.
V súčasnosti postup účtovania vratného odpadu upravuje:
- Účtovné predpisy „Účtovanie zásob“ PBU 5/01, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. júna 2001 N 44n;
- Metodické usmernenie pre účtovanie zásob, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 N 119n (ďalej len - Usmernenie N 119n).
Pre referenciu. V súlade s časťou 1 čl. 30 federálneho zákona N 402-FZ „o účtovníctve“ (ďalej len zákon N 402-FZ), až do schválenia federálnych a priemyselných účtovných štandardov ustanovených týmto federálnym zákonom, pravidlá pre vedenie účtovných záznamov a prípravu účtovníctva ( účtovná závierka schválená oprávnenými federálnymi výkonnými orgánmi do dňa nadobudnutia účinnosti zákona N 402-FZ. V tomto prípade sa aplikujú stanovené pravidlá vedenia účtovníctva a zostavovania účtovnej (účtovnej) závierky v rozsahu, ktorý nie je v rozpore so zákonom č. 402-FZ.
V súlade s bodom 111 Metodického pokynu č. 119n sa odpady vznikajúce na úsekoch organizácie zbierajú predpísaným spôsobom a do skladov ich odovzdávajú s použitím dodacích listov s uvedením ich názvu a množstva.
V prípade následného využitia odpadov na výrobu produktov (súčiastok a pod.) je ich uvoľnenie do výroby formalizované vystavením náležitostí (náležitosti faktúry) alebo iných prvotných dokumentov schválených podnikateľským subjektom.
Venujte pozornosť! Podľa odseku 1 čl. 9 zákona N 402-FZ každá skutočnosť hospodárskeho života podlieha evidencii primárnym účtovným dokladom. Formuláre prvotných dokladov môže hospodársky subjekt vypracovať samostatne, ale musí ich určiť vedúci organizácie na odporúčanie úradníka zodpovedného za vedenie účtovných záznamov a musia obsahovať povinné náležitosti ustanovené odsekom 2 čl. 9 zákona č. 402-FZ.
Ako viete, organizácie (okrem organizácií verejného sektora) majú od 1. januára 2013 právo používať samostatne vypracované a schválené formy prvotných účtovných dokladov, ak obsahujú povinné náležitosti prvotného dokladu ustanovené v ods. 2 čl. 9 zákona N 402-FZ, alebo použiť jednotné tlačivá používané pred 1. januárom 2013 na zabezpečenie príslušných rezerv v účtovných postupoch.
Keďže nezávislý vývoj formulárov dokumentov iných ako jednotných si vyžaduje čas, špeciálne znalosti a dodatočné náklady a používanie takýchto formulárov môže spôsobiť ťažkosti pri práci v rámci organizácie aj s protistranami, väčšina spoločností, ako ukazuje prax, naďalej používa jednotné dokumenty.
Pripomeňme, že jednotné formy prvotných účtovných dokladov určených na evidenciu pohybu zásob boli schválené uznesením Štátneho štatistického výboru Ruska zo dňa 30. októbra 1997 N 71a „O schválení jednotných foriem prvotnej účtovnej dokumentácie pre účtovanie práca a jej úhrada, dlhodobý a nehmotný majetok, materiál, drobné a nositeľné veci, práce v investičnej výstavbe“ (ďalej len uznesenie č. 71a).
Z analýzy pokynov na používanie a vypĺňanie tlačív uvedených v uznesení č. 71a vyplýva, že jediným primárnym dokladom, ktorý obsahuje zmienku o odpade, je odberná faktúra (tlačivo č. M-11).
Náklady na odpad určuje organizácia na základe prevládajúcich cien za šrot, odpad, handry atď. (t.j. za cenu možného použitia alebo predaja).
Evidencia odpadu by mala pomôcť zabezpečiť kontrolu nad jeho uchovávaním a používaním.
Náklady na evidovaný odpad sú zahrnuté v znížení ceny materiálu uvoľneného do výroby.
Podľa Účtovnej osnovy na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií schválenej vyhláškou Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 N 94n sa vratný odpad prijíma na účtovanie na ťarchu účtu 10 „Materiály“, podúčet 6 „Ostatný materiál“ a zápočet účtov 20 „Základná“ výroba“, 23 „Pomocná výroba“ atď.
Podúčet 10-6 „Ostatný materiál“ zohľadňuje prítomnosť a pohyb výrobného odpadu (odrezky, odrezky, hobliny a pod.), neopraviteľné závady, hmotný majetok prijatý z vyradenia dlhodobého majetku, ktorý nemožno použiť ako materiál, palivo resp. náhradné diely v tejto organizácii (kovový šrot, odpadové materiály), opotrebované pneumatiky a odpadová guma atď.
Výrobné odpady a druhotné materiálové aktíva používané ako tuhé palivo sa účtujú na podúčte 10-3 „Palivo“.
Pozrime sa na postup účtovania vratného odpadu na príkladoch.
Príklad. Drevárska organizácia „A“ presunula do výroby 500 metrov kubických vo februári tohto roku. m dreva za cenu 500 rubľov. za 1 kubík m. Celkové náklady na prevedené drevo sú 250 000 rubľov.
Vratný odpad z výroby hotových výrobkov (nábytok) predstavoval 10 metrov kubických. m, ktoré sa používajú v pomocnej výrobe.
Na účely dane zo zisku sa vratný odpad oceňuje cenou možného použitia, napríklad 100 rubľov. za 1 kubík m.
V účtovných záznamoch organizácie „A“ sa tieto transakcie odrážajú v nasledujúcich záznamoch:
Debetný účet 20 "Hlavná produkcia" Kreditný účet 10 "Materiály" - 250 000 rubľov. - drevo sa prenieslo do výroby;
Debetný účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatné materiály", Kreditný účet 20 "Hlavná výroba" - 1 000 rubľov. (10 metrov kubických x 100 rubľov) - vratný odpad je akceptovaný na účtovanie.
Koniec príkladu.
Príklad. Organizácia „B“ s pomocou dodávateľa „A“ vyrobila stôl pre vlastnú kanceláriu z materiálov, ktoré boli v organizácii zohľadnené ako vratný odpad z hlavnej výroby.
Použité materiály majú znížené kvalitatívne charakteristiky a ich náklady (vo výške rovnajúcej sa cene možného použitia) sa pripisujú zníženiu zodpovedajúcich nákladov na hlavnú produkciu organizácie (v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve).
Náklady na prácu dodávateľa „A“ dosiahli 2 360 rubľov. (vrátane DPH 18% - 360 rubľov), náklady na použitý vratný odpad - 1000 rubľov.
V účtovných záznamoch organizácie „B“ sa tieto transakcie odrážajú v nasledujúcich záznamoch:
Debetný účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatné materiály", Kreditný účet 20 "Hlavná výroba" - 1 000 rubľov. - zohľadňuje sa vratný odpad z hlavnej výroby;
Debetný účet 10 "Materiály", podúčet 7 "Materiály prevedené na spracovanie tretím stranám", Kreditný účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatné materiály", - 1 000 rubľov. - materiály na výrobu stola boli prevedené na dodávateľa;
Debet účtu 08 "Investície do dlhodobého majetku" Kredit účtu 60 "Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi" - 2 000 rubľov. - odráža náklady na prácu vykonanú dodávateľom;
Debetný účet 19 „DPH z nakúpených aktív“ Kreditný účet 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi“ - 360 rubľov. - zohľadňuje sa DPH za vykonanú prácu;
Debet účtu 08 „Investície do neobežného majetku“ Kredit účtu 10 „Materiály“, podúčet 7 „Materiály prevedené na externé spracovanie“ - 1 000 rubľov. - náklady na materiál použitý pri výrobe stola boli odpísané;
Debetný účet 01 "Dlhodobý majetok", podúčet "Desk", Kreditný účet 08 "Investície do neobežného majetku" - 3 000 rubľov. (2 000 rubľov + 1 000 rubľov) - bol uvedený do prevádzky fixný majetok (stôl);
Debet účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“, podúčet „Výpočty DPH“, Kredit účtu 19 „DPH z nakúpeného majetku“ - 360 rubľov. - akceptované na odpočet DPH;
Debetný účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ Kreditný účet 51 „Zúčtovacie účty“ - 2360 rubľov. - bola vykonaná platba za prácu dodávateľa.
Koniec príkladu.
Podľa článku 7 účtovných predpisov „Príjmy organizácie“ PBU 9/99, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. mája 1999 N 32n, sú výnosy z predaja vratného odpadu ostatným príjmom organizácie. a premietnu sa v prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatné výnosy“ v súlade s ťarchou účtu 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“.
Pri predaji vratného odpadu si organizácie do svojich účtovných záznamov zapisujú:
Na ťarchu účtu 62 „Zúčtovanie s odberateľmi a odberateľmi“ V prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatné výnosy“ - zohľadňuje príjem z predaja vratného odpadu;
Debetný účet 91 "Ostatné príjmy a výdavky", podúčet 2 "Ostatné výdavky", Kreditný účet 10 "Materiály" - odpisuje sa účtovná hodnota vratného odpadu.
Článok 11 účtovných predpisov „Výdavky organizácie“ PBU 10/99, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 N 33n, stanovuje, že náklady na zneškodnenie odpadu sa berú do úvahy ako súčasť iných výdavky.
Daňové účtovníctvo vratných odpadov
Definícia vratného odpadu na daňové účely je uvedená v Daňovom poriadku Ruskej federácie (ďalej len Daňový poriadok Ruskej federácie).
Podľa odseku 6 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie na účely Ch. 25 „Daň zo zisku organizácie“ daňového poriadku Ruskej federácie sa vratný odpad vzťahuje na zvyšky surovín (materiálov), polotovarov, chladív a iných druhov materiálových zdrojov vznikajúcich pri výrobe tovaru (výkon práce). , poskytovanie služieb), ktoré čiastočne stratili spotrebiteľské kvality pôvodných zdrojov (chemické alebo fyzikálne vlastnosti), a preto sa používajú so zvýšenými nákladmi (znížená výťažnosť produktu) alebo sa nepoužívajú na určený účel.
Zvyšky zásob, ktoré sa v súlade s technologickým postupom presúvajú do iných oddelení ako plnohodnotné suroviny (materiály) na výrobu iných druhov tovarov (práce, služby), ako aj vedľajšie produkty získané ako tzv. výsledok realizácie technologického postupu.
Vratný odpad sa posudzuje v tomto poradí:
1) za zníženú cenu východiskového materiálového zdroja (za cenu možného využitia), ak tento odpad možno využiť na hlavnú alebo pomocnú výrobu, avšak so zvýšenými nákladmi (znížená výťažnosť hotových výrobkov);
2) za predajnú cenu, ak sa tento odpad predáva externe.
Podľa Ministerstva financií Ruska obsiahnutých v listoch z 24. augusta 2007 N 03-03-06/1/591 zo dňa 26. apríla 2010 N 03-03-06/4/49 by sa pri predaji mal vratný odpad sa posúdi na základe aktuálnych trhových cien určených spôsobom ustanoveným v čl. 40 Daňového poriadku Ruskej federácie. Výšku materiálových nákladov tak možno znížiť o množstvo vratného odpadu stanoveného v trhovej hodnote.
Pripomíname čitateľovi, že ustanovenia čl. 40 odo dňa nadobudnutia účinnosti federálneho zákona č. 227-FZ z 18. júla 2011 sa vzťahujú výlučne na transakcie, pri ktorých sú príjmy a (alebo) výdavky vykázané v súlade s kapitolou. 25 pred dátumom nadobudnutia účinnosti uvedeného zákona (článok 6 článku 4 federálneho zákona z 18. júla 2011 N 227-FZ).
Trhové ceny sa určujú v súlade s čl. 105.3 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Treba si uvedomiť, že v daňovom účtovníctve sa vratný odpad chápe rovnako ako v účtovníctve. Posúdenie vratného odpadu závisí od smeru použitia vratného odpadu.
Ak môže vratný odpad využiť samotná organizácia v hlavnej alebo pomocnej výrobe, potom sa oceňuje zníženou cenou východiskového materiálu.
Ak sa vratný odpad predáva externe, oceňuje sa cenou možného predaja.
A na záver môžeme skonštatovať: keďže daňová legislatíva stanovuje špecifický postup pri určovaní cien vratných odpadov, v účtovníctve si pri vyhodnocovaní vratných odpadov môže organizácia zvoliť ktorúkoľvek z týchto metód. Účtovná politika organizácie (daňová aj účtovná) zároveň nevyhnutne odráža postup pri posudzovaní vratných odpadov.
Organizácia predáva vratný odpad, najmä zberový papier, ktorý vzniká pri výrobe. Ako premietnuť túto operáciu do účtovníctva a daňového účtovníctva?
účtovníctvo
V súlade s bodom 111 Usmernenia k účtovaniu zásob schválené. nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n:
- odpad vznikajúci na úsekoch organizácie sa predpísaným spôsobom zhromažďuje a dodáva do skladov pomocou dodacích listov s uvedením ich názvu a množstva.
- náklady na zaznamenaný odpad sú zahrnuté v znížení ceny materiálu uvoľneného do výroby (t. j. skutočne sa vygeneruje účtovanie - Debet 10 Kredit 20), to znamená, že odpad sa účtuje na účte 10.
Pri predaji odpadu vznikajúceho v divíziách organizácie sa výnosy z ich predaja premietajú do ostatných príjmov, pričom náklady na odpad sa zohľadňujú v rámci ostatných výdavkov (odsek 7 PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ , schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.05.1999 č. 32n, bod 11 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 05.06.1999 č. 33n).
V účtovníctve sa generujú tieto transakcie:
Debet 10 Kredit 20- výška výrobných nákladov sa znižuje o náklady na odpad,
Debet 62,01 Kredit 91,01- odpad je odovzdaný kupujúcemu,
Debet 91,02 Kredit 68,02- pri predaji sa účtuje DPH,
Debet 91,02 Kredit 10- náklady na predaný odpad sa odpíšu.
Daňové účtovníctvo
Na účely dane zo zisku sa pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) čiastočne strácajú spotrebiteľské vlastnosti, zvyšky surovín (materiálov), polotovarov, chladív a iných druhov materiálových zdrojov vzniknutých pri výrobe tovaru. pôvodné zdroje (chemické alebo fyzikálne vlastnosti) a preto sa používajú so zvýšenými nákladmi (znížená výťažnosť produktu) alebo sa nepoužívajú na určený účel, sú vratným odpadom (článok 6 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie. V daňovom účtovníctve , tak ako v účtovníctve sa vratný odpad oceňuje cenou jeho prípadného predaja.
Na účely dane zo zisku sa výnosy z predaja všetkého vratného odpadu, ktorý ste uviedli (bez DPH), berú do úvahy ako príjem z predaja (článok 1 článku 249, článok 1 článku 248 daňového poriadku Ruskej federácie).
Zároveň sa výška materiálových nákladov vašej organizácie znižuje o náklady na vratný odpad (článok 6 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie). Inými slovami, ak sa vratný odpad predáva externe, výnosy z predaja takéhoto odpadu sa znižujú o ich hodnotu zohľadnenú v daňovom účtovníctve (list Ministerstva financií Ruska z 26. apríla 2010 č. 03-03- 06/4/49).
Upozorňujeme, že neprevádzkový príjem z predaja týchto hodnôt (okrem príjmu z predaja) sa negeneruje.
Podľa odseku 1 pododseku 1 článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie predaj tohto hmotného majetku na území Ruskej federácie podlieha DPH. Základ dane pre DPH sa určuje na základe predajnej ceny bez DPH (článok 1 článku 154 daňového poriadku Ruskej federácie). Zdaňovanie sa vykonáva sadzbou dane 18 % (článok 3 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie).
Organizovanie bezodpadovej výroby je žiadúcim, no ťažkým snom každého podnikateľa. Niektoré druhy odpadov je však aj dnes možné opätovne využiť vo výrobe (pri vykonávaní prác, poskytovaní služieb) alebo ich predať tretím kupujúcim.
Výrobným a spotrebným odpadom sa rozumejú zvyšky surovín, materiálov, polotovarov, iných predmetov alebo výrobkov, ktoré vznikli v procese výroby alebo spotreby, ako aj tovary (výrobky), ktoré stratili svoje spotrebiteľské vlastnosti. Táto definícia je obsiahnutá v čl. 1 federálneho zákona č. 89-FZ z 24. júna 1998 o odpadoch z výroby a spotreby. Odpady sa delia na nevyužiteľné (napríklad technologické straty, vyparovanie, úniky, vysychanie surovín počas výrobného procesu) a vratné. Nenávratný odpad nie je vhodný na ďalšie použitie. Naproti tomu vratný odpad môže slúžiť ako doplnkový zdroj surovín. Takýto odpad sa opäť presúva do výroby alebo predáva externe. Pojem vratný odpad používaný na účely výpočtu dane z príjmov je uvedený v odseku 6 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie. Vratným odpadom sa rozumejú zvyšky surovín (materiálov), polotovarov, chladív a iných druhov materiálových zdrojov, ktoré vznikli pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) a čiastočne stratili spotrebiteľské vlastnosti pôvodné zdroje (chemické alebo fyzikálne vlastnosti). V dôsledku toho sa vratný odpad následne využíva so zvýšenými nákladmi (znížená výťažnosť produktu) alebo spravidla nie na určený účel. Do vratného odpadu nepatrí:- zvyšky zásob, ktoré sa v súlade so zavedenou technológiou výroby presúvajú do iných divízií ako plnohodnotné suroviny a zásoby na výrobu iných druhov tovarov (práce, služby);
- pridružené (príbuzné) produkty získané v súlade s technologickým postupom pri výrobe (výkon prác, poskytovanie služieb).
- sezónne a iné výkyvy v dopyte spotrebiteľov po tovare (práce, služby);
- strata kvality alebo iných spotrebiteľských vlastností tovaru;
- uplynutie (približovanie dátumu spotreby) doby použiteľnosti alebo predaj tovaru;
- marketingová politika (napríklad zľavy poskytované ako súčasť aktivít na propagáciu nových produktov, ktoré nemajú obdobu trhov, hľadanie a rozvoj nových trhov);
- implementácia experimentálnych modelov a vzoriek tovaru s cieľom oboznámiť spotrebiteľov s nimi.