Účtovanie vlastného zlievarenského odpadu. Priemyselný odpad: účtovníctvo a daňové účtovníctvo
V tomto článku sa pozrieme na účtovanie vratných výrobných odpadov. Poďme zistiť, čo sa považuje za odpad. Poďme zistiť, ako sa líšia druhy odpadu. Povedzme si, aké doklady sa používajú na dokladovanie odpadu v sklade.
Každá spoločnosť zaoberajúca sa výrobou nevyhnutne vytvára odpad rôzneho druhu. Niektoré z nich sa neskôr vrátia do používania, iné sa predajú a ďalšie sa nebudú používať. Na to, aby správne spracoval ich kapitalizáciu, ďalšie použitie či predaj, ako aj nepomýlil sa pri výpočte daní, sa účtovník potrebuje vyzbrojiť presnými znalosťami. O tom, o aký odpad ide, ako sa líšia, aké doklady sa spracúvajú a aký majú vplyv na zdaňovanie, sa bude diskutovať.
čo je odpad?
Odpadom vo výrobnom podniku môžu byť veci, ktoré úplne alebo čiastočne stratili svoje spotrebiteľské vlastnosti.
Tie obsahujú:
- Zvyškové suroviny;
- Vlastné produkty;
- Polotovary;
- Materiály;
- Zostatky zásob;
- Nosiče tepla.
Sú rozdelené do dvoch skupín:
- vratný odpad;
- neodvolateľné.
Dôležité! Vratný odpad je potrebné odlíšiť od všetkých druhov materiálov, odlíšiť ich od súvisiacich výrobkov a iného majetku, pretože od tohto rozlišovania závisí správna kalkulácia nákladov, a teda aj základu dane.
Ako sa líšia druhy odpadu?
Separovanie nevratného a vratného odpadu sa vykonáva podľa ich vlastností:
Vratný odpad | Nenávratný odpad |
Podobnosti | |
Dostupnosť materiálového vyhotovenia * Sú produktom výrobných procesov Zmenené/stratené vlastnosti úplne alebo ich časti |
|
Rozdiel | |
Prineste príjem Pre budúce použitie: – vo všetkých typoch výrobných procesov s rastúcimi nákladmi - na účel, ktorý nezodpovedá pôvodnému | Neposkytuje ekonomické výhody V tejto výrobe sa nepoužíva, ale: – vhodné na výrobu iných druhov tovarov a výrobkov – možné uvoľnenie ako súvisiace (vedľajšie produkty). |
Dôležité! Pri výpočte zisku z výšky nákladov spojených s materiálom je potrebné odpočítať množstvo vratných odpadov, a naopak pripočítať k nim odpad klasifikovaný ako neodvolateľný.
Vratný odpad má tiež poddruhy.
Delia sa na:
- použité - tie, ktoré sú spotrebované podnikom vo výrobných operáciách;
- nepoužité - tie, ktoré môžu byť užitočné pre potreby domácnosti alebo na predaj iným podnikom.
Aké doklady sa používajú na dokladovanie odpadu v sklade?
Tie odpady, ktoré sú identifikované pri výrobe produktov, musia byť:
- spočítané a zvážené;
- dodané do skladu.
Na doručenie a registráciu príchodu do skladu a predaja sa používajú tieto dokumenty:
Názov formulára | Dokument |
Faktúra za prevod produktov na sklad | |
Objednávka skladového príjmu | |
Požiadavka-faktúra, ktorá zaznamenáva uvoľnenie pri opätovnom zaradení do výroby | |
Faktúra za preloženie tovaru, kontajnerov pri pohybe v rámci firmy | |
Denník, ktorý zaznamenáva bezpečnosť a pohyb produktov v skladoch | |
M-8 | Karta s limitným plotom na uvoľnenie pri opätovnom použití pri výrobe produktov |
Faktúra za odoslanie tretej strane pri prepustení inej organizácii | |
Faktúra |
Dôležité! Tieto doklady sú podkladom, o ktorý sa znižujú náklady a výdavky v účtovníctve, respektíve v daňovom účtovníctve. Skladovateľ neuvádza hodnotu aktivovaného majetku, to následne vykoná účtovníctvo vyplnením príslušných stĺpcov na základe kalkulácie vynaložených nákladov.
Všetky účtovné doklady musia obsahovať údaje o výdavkoch.
Takéto údaje zahŕňajú:
- Množstvo odpadu;
- Jednotky, v ktorých sa merajú (kusy, kg, m, m2);
- Cena.
Dôležité! Od roku 2013 môžu organizácie používať dokumenty, ktoré vypracovali samostatne, ale s výhradou ich povinného schválenia manažérom a uvedením potrebných podrobností - tých, ktoré sú v súlade s požiadavkami účtovnej legislatívy.
Účtovanie odpadov v OSNO
Dôležité! Účtovná služba by mala každý deň dostávať správy od vedúceho skladu (iného skladníka), zostavené na základe pohybu po sklade, okrem iného tovaru a materiálu a odpadu súvisiaceho s vratkami, za predchádzajúci deň.
Zapojenie vyzerá takto:
- D 10-6 K 20 – odpad prijatý;
- D 20 K 10-6 - odpad sa opäť dáva do výroby.
Záznamy vyjadrujúce príjem z predaného vratného odpadu klasifikovaného ako ostatné budú nasledovné:
- D 62 K 91-1
Keď sa náklady na odpad, za ktoré je prijatý do účtovníctva, odpíšu, prejaví sa to zaúčtovaním:
- D 91-2 K 10-6
Príklad
Sunflower LLC dáva „druhý život“ ropným kalom, ktoré sa nahromadili v nádržiach počas skladovania. Výrobný proces pokrýva 1. štvrťrok 2017. Sklad evidoval príjem slnečnicového oleja z výroby. Jeho cena bola 140 000 rubľov. 400 kg kalu, definovaného ako vratný odpad, sa berie do úvahy pri 6 rubľov za kilogram. Potom boli zaradené späť do výroby. V dôsledku toho sa ropa vyrábala za cenu 175 000 rubľov. Obsahuje vratný odpad v hodnote 2 400 rubľov (6 rubľov x 400 kg). Príjem po predaji výrobkov dosiahol 225 000 rubľov. Zahŕňa DPH - 34 322 rubľov.
Príspevky podľa OSNO
V tabuľke sa pozrieme na obsah operácií:
Obsah operácií | Dlh | Kredit | Suma v rubľoch |
Náklady na výrobu produktu – slnečnicového oleja | 20.1 | 02; 10; 60; 70; 69 | 140 000 |
Vyvesenie odpadu klasifikovaného ako vratný | 10.6 | 20.1 | 2 400 |
Náklady mínus odpad | 43 | 20.1 | 137 600 |
Príjem z predaja | 62 | 90.1 | 225 000 |
DPH z príjmu | 90.3 | 68.2 | 34 322 |
Odpis nákladov | 90.2 | 43 | 137 600 |
Výsledok predaja produktov | 90.9 | 99 | 53078 |
Vratný odpad musí účtovná služba prijať presne v momente jeho identifikácie – na konci procesu výroby produktu.
Dôležité! Odpady klasifikované ako vratné môžu viesť k zníženiu hodnoty len tých hmotných aktív, pri výrobe ktorých vznikli.
Odraz v daňovom účtovníctve
Pri zaznamenávaní pohybu vratného odpadu v daňovom účtovníctve sa musíte riadiť nasledujúcimi pokynmi daňového poriadku Ruskej federácie:
- Pri použití metódy časového rozlíšenia náklady na odpady, definované ako návratné, znižujú náklady organizácie v zdaňovacom období zodpovedajúcom zdaňovaciemu obdobiu ich druhotného prijatia do výroby.;
- Malo by sa vziať do úvahy, že sa neberie do úvahy deň, kedy boli skutočne použité (opätovne uvedené do výroby alebo predaja);
- Taktiež je potrebné pamätať na to, že pri výpočte dane z príjmov, keď sú celkové výdavky znížené o vratný odpad, je potrebné ich patrične dokladovať pomocou vyššie uvedených evidencií.
Dôležité! Vratný odpad v oboch typoch účtovníctva má rovnaký odraz: ich príjem sa zaznamená v deň, keď sa objavil, a zníženie nákladov na výrobky nastane v rovnakom zdaňovacom období.
Ako sa oceňuje odpad v účtovníctve
Dôležité! Účtovná legislatíva dáva spoločnosti právo použiť ktorúkoľvek z metód, ktorými sa odpad posudzuje, bez ohľadu na jeho budúci účel (predaj alebo uvoľnenie do výroby). V tomto prípade je potrebné v účtovných zásadách predpísať metodiku, ktorou sa cena určuje.
Účtovanie zásob, ako je definované v pokynoch pre zásoby, sa vykonáva podľa:
- Cena, za ktorú ich možno použiť;
- Predajná cena.
Dôležité! Ak sa v účtovníctve používa cena odpadu, ktorá zodpovedá možnej alebo predpokladanej predajnej cene, potom môže nastať situácia, keď sa cena pri predaji zmení. V tomto prípade sa nevykonáva žiadna úprava o výsledný rozdiel. V tomto prípade má spoločnosť buď iné príjmy, alebo stratu.
Oceňovanie v daňovom účtovníctve
Daňový úrad upozorňuje, že existujú dva spôsoby hodnotenia odpadu:
- Za možnú cenu použitia vo výrobe, ktorá je nižšia ako cena východiskového materiálu;
- Za trhovú cenu, keď je odpad určený na predaj.
Dôležité! Daňové účtovníctvo sa líši od účtovníctva tým, že prvé závisí od ocenenia odpadu od toho, ako sa bude v budúcnosti využívať. Rovnako ako v účtovníctve, aj v daňovom účtovníctve platí, že ak skutočná predajná cena nie je totožná s kapitalizačnou cenou, nepreceňuje sa.
Účtovníctvo v rámci zjednodušeného daňového systému
Príjem mínus výdavky
- Pri platbe jednotlivej dane podľa schémy „Príjmy mínus náklady“ musia byť náklady podniku znížené o množstvo vratného odpadu pri ich opätovnom zaradení do výroby;
- Pri predaji vratného odpadu sa zvyšuje jednotný základ dane. Zároveň sa berú do úvahy ako výdavky.
Príjem
- Ak sa na objekt „Príjmy“ vzťahuje daň, potom vratný odpad pri odoslaní do výroby nepodlieha zdaneniu;
- Ak dôjde k predaju, zvýši sa jednotný základ dane.
Dôležité! Z vratného odpadu predaného inej spoločnosti v rámci zjednodušeného daňového systému sa neplatí daň z pridanej hodnoty.
Účtovanie jednej dane z imputovaného príjmu
Na rozdiel od účtovania vratného odpadu v rámci hlavného daňového systému nemôže organizácia, ktorá podľa daňového poriadku Ruskej federácie platí jednu daň z imputovaného príjmu, predávať tovar, ktorý sama vyrába. Pod toto pravidlo spadá aj vratný odpad. Takýto podnik môže predávať iba zakúpený tovar v maloobchode pomocou systému UTII. Ak podnik vyrába produkty na UTII, potom v tomto prípade musí zorganizovať samostatné účtovníctvo:
- Pri kombinácii „imputácie“ a hlavného systému - samostatné účtovanie pre UTII, zisk a DPH;
- Pri kombinácii „imputovaných“ a „zjednodušených“ - účtovanie UTII a dane podľa zjednodušeného daňového systému.
Účtovanie vratných výrobných odpadov: otázky k vratným odpadom
Otázka č.1. Môžu byť použiteľné náhradné diely, ktoré zostali po oprave dlhodobého majetku, klasifikované ako vratný odpad?
Odpoveď: Nie, nie je to možné, rovnako ako iné hodnoty, ktoré je možné použiť po oprave, rekonštrukcii a modernizácii OS.
Otázka č.2. Je možné v účtovníctve hodnotiť vratný odpad inými metódami, ako sú uvedené v metodických odporúčaniach?
Odpoveď: Existuje metóda hodnotenia rezerv podľa IFRS (v Rusku platná od roku 2011). Ide o použitie menšej z: 1. nákladov a 2. odhadu čistého predaja (odhadovaná predajná cena mínus náklady na dokončenie výrobného procesu alebo predaja). Je predmetom aplikácie za predpokladu, že je to uvedené v účtovných zásadách spoločnosti.
Otázka č.2. Je možné použiť odhadovanú predajnú cenu pre daňové účtovníctvo?
Odpoveď: Áno, daňové úrady to spravidla nenamietajú.
Otázka č.4. Ako vypočítať znížené ocenenie materiálu potrebného na použitie Odpoveď: Daňový kód pri opätovnom použití odpadu vo výrobnom procese pri výpočte zisku?
Znížené ocenenie odpadu určuje účtovné oddelenie podniku na základe údajov z ekonomických služieb, berúc do úvahy ich rozmanitosť, špecifiká technických procesov a užitočnosť materiálov.
Aj pri modernom a efektívnom zariadení bude vždy existovať pracovný proces, v ktorom zostane odpad z hlavnej fázy spracovania surovín. Pozrime sa na hlavné účtovné položky pre priemyselný odpad a ich klasifikáciu.
Odpad z hlavnej výroby sa môže objaviť aj v dôsledku:
- doprava,
- v dôsledku nesprávneho skladovania,
- kvôli chemickým a fyzikálnym vlastnostiam produktov.
Špecialisti akejkoľvek výroby sú povinní stanoviť konkrétny limit odpadu. Ak nie je možné určiť presnú úroveň takéhoto výstupu, potom sa za základ berú priemyselné predpisy a normy. Výrobné straty musia byť vždy formálne zdokumentované v účtovných záznamoch, a to aj pri preprave.
Dokumentácia odpadu a zaúčtovanie
Technologické straty, ktorých rozsah predtým schválil hlavný technológ alebo inžinier, musí byť neustále pod kontrolou ekonóma alebo technológa. Množstvo odpadu musí byť premietnuté do inventarizácie alebo správy o vyčistení.
Účtovné zápisy o odpise vratného odpadu, ak vznikol v dôsledku spracovania, výroby, prepravy alebo prekročil svoju normu. Ak straty nepresiahli svoj limit, potom tieto výdavky priraďte k nákladom na bežné činnosti (ovplyvňujú odpis surovín pre hlavnú výrobu).
Typické zapojenie:
Účet Dt | Kt účet | Popis zapojenia | Hodnota transakcie | Základňa dokumentov |
20, | Presun materiálov do výroby | Materiálové náklady | Prepravný list, príjmový príkaz | |
, | Odpis nadmerných strát | Veľkosť rozdielu s limitom | Akt o odpise | |
Reflexia nedostatkov v tovare. Stáva sa to pri spracovaní kontaminovaných produktov, čistení rezov a náveterných oblastí produktu. | Suma nedostatku | Upratovací úkon | ||
Príjem odpadu na ďalší predaj | Množstvo odpadu | Príjmová faktúra, akceptačný list | ||
44 | Výdavky, ktoré nepresiahnu limit, odpíšte | Výška výdavkov | Akt o odpise | |
76, 73 | Odpis strát nad rámec normy s pripísaním páchateľom (môžu to byť zamestnanci alebo zástupcovia iných organizácií) | Výška rozdielu s limitom | Akt o odpise | |
Odpis strát nad normu v prípadoch, keď sa nenašli páchatelia | Veľkosť rozdielu od normy | Akt o odpise | ||
60, 10, 16,41 | Reflexia nedostatkov počas prepravy | Suma schodku | Prehľad zásob | |
Výrobný odpad sú zvyšky materiálov, ktoré vznikli pri ich spracovaní a úplne alebo čiastočne stratili svoje spotrebiteľské vlastnosti. Podľa možnosti zberu sa rozlišuje vratný a nevratný odpad. S rozvojom techniky a techniky sa skupina nenávratného odpadu zmenšuje. Tomu napomáha aj poplatok účtovaný podnikom za emisie (vypúšťanie) znečisťujúcich látok do životného prostredia. V účtovníctve sa premieta len vratný odpad. Vratným odpadom sa rozumejú zvyšky surovín, materiálov, polotovarov, chladív a iných druhov materiálových zdrojov vznikajúcich počas výrobného procesu, ktoré úplne alebo čiastočne stratili spotrebiteľské vlastnosti pôvodného zdroja, a preto sa využívajú so zvýšenými nákladmi. (so znížením výťažnosti produktu) alebo sa vôbec nepoužívajú na určený účel. Zvyšky materiálových zdrojov, ktoré sa v súlade so zavedenou technológiou presúvajú do iných dielní ako plnohodnotný materiál na výrobu iných druhov výrobkov, ako aj vedľajšie výrobky, ktorých zoznam je stanovený v priemyselných pokynoch na účtovanie výrobné náklady, sa nepovažujú za vratný odpad. Vratný odpad môže byť použitý (na určený účel alebo na iné účely) a vôbec nevyužitý, hoci je podnik nútený ho zbierať, skladovať alebo zneškodňovať na skládke. Nenávratný odpad je v tomto čase nezbieraný a pozostáva z rozprášených látok (výparov) a uvoľnených do životného prostredia. Náklady na vrátenie odpadu sa odpočítajú od nákladov na materiál. Nenávratný odpad sa neposudzuje a nepremieta do účtovníctva. Vratný odpad sa posudzuje v tomto poradí:
- -predaj tretím stranám na použitie ako plnohodnotný zdroj - sú oceňované plnou cenou zdrojového materiálu;
- - používané v prvovýrobe, ale pri zvýšených nákladoch - za cenu možného použitia.
Prevoz vratného odpadu dodávateľskou dielňou do iných dielní alebo do skladu materiálu alebo odpadu je vystavený s faktúrou (D 10 - K 20.23). Presun odpadu z jednej dielne do druhej sa počíta ako vnútorný presun materiálov. Odpísané sumy musia byť zohľadnené pri konkrétnych výrobkoch, pri výrobe ktorých sa získal príslušný odpad. Častejšie sa odpad zbiera v rámci celej dielne do mesiaca. Keďže dielňa vyrába viacero druhov výrobkov, náklady na odpad sa medzi druhy výrobkov rozdeľujú nepriamo (úmerne k hmotnosti alebo nákladom na materiál vynaložené na výrobu konkrétnych výrobkov v danej dielni za mesiac).
Zahrnutie palív a energie používaných na technologické účely
V niektorých odvetviach (ťažobný priemysel, hutníctvo, kovoobrábanie) tvoria náklady na energiu (palivo, elektrina, voda, para, plyn, stlačený vzduch atď.) veľkú časť výrobných nákladov. Spotreba energetických zdrojov na technologické účely (pre taviace celky, vysoké pece, otvorené pece a pod.) sa odpisuje ako priame náklady (D 20,23 - K 10,60). Tieto náklady sú premietnuté do nákladovej ceny v položke „Palivo“ a následne rozdelené podľa druhov vyrábaných produktov. Pri nepriamej distribúcii sa uskutočňuje úmerne počtu hodín prevádzky blokov s prihliadnutím na ich výkon alebo úmerne štandardným sadzbám spotreby energie na jednotku produktu a skutočnému výkonu produktov.
Zahrnutie nákladov práce a sociálnych poplatkov
Odmena za prácu je zahrnutá do výrobných nákladov súčasne s jej časovým rozlíšením (D 20,23,25,26 - K 70). V nákladovej cene sa mzdové náklady premietajú do dvoch položiek: základnej a doplnkovej mzdy. Poradie rozdelenia podľa druhu produktu závisí od druhu mzdy. Základné mzdy výrobných robotníkov, časovo rozlíšené v kusových sadzbách, sú zahrnuté do nákladov konkrétnych výrobkov na základe prvotných dokladov (výrobné výkazy, pracovné príkazy, výkazy ciest, výkazy). Rôzne platby, ktoré nesúvisia s výrobou konkrétnych druhov výrobkov, sa rozdeľujú medzi výrobky v pomere k priamej platbe kusových robotníkov v pomere k štandardným sadzbám tejto mzdy na jednotku výrobku. Dodatočné mzdy výrobných robotníkov sa rozdeľujú medzi výrobky a zákazky v pomere k výške základných miezd výrobných robotníkov pridelených príslušným výrobkom. Základné a doplnkové mzdy pracovníkov zapojených do údržby a opráv dlhodobého majetku, pracovníkov pomocných dielní a zamestnancov sú zahrnuté na účtoch 25.26 a sú rozdelené ako súčasť všeobecných výrobných a všeobecných obchodných nákladov. Rozdeľovanie príspevkov na sociálne potreby súvisí s rozdeľovaním miezd. Sú zahrnuté v nákladoch na konkrétne druhy výrobkov v percentách ustanovených zákonom z výšky základných a dodatočných miezd zahrnutých v nákladoch na príslušné druhy výrobkov.
Vrátane výrobnej réžie
Výdavky na všeobecnú výrobu (všeobecná dielňa) sú spojené s údržbou a riadením dielenskej výroby. Zloženie a úroveň všeobecných výrobných nákladov je určená odhadmi na údržbu a prevádzku zariadení, administratívne a obchodné náklady dielne. Všeobecné výrobné náklady sa plánujú samostatne pre každú dielňu podniku. Všeobecné výrobné náklady sa plánujú a účtujú podľa štandardnej nomenklatúry položiek:
- - odpisy výrobných zariadení a vozidiel;
- - príspevky do fondu opráv alebo náklady na opravu výrobných zariadení a vozidiel;
- - údržba prístroja na riadenie dielní;
- - údržba ostatného personálu predajne;
- - vykonávanie testov, experimentov, výskumu;
- - organizácia racionalizácie a invencie;
- - ochrana práce pracovníkov dielní (náklady na údržbu bezpečnostných zariadení, vetranie, náklady na špeciálne oblečenie a pod.)
Syntetické účtovanie všeobecných výrobných nákladov sa vedie na účte 25 (účet aktív, inkasa a distribúcie). Analytické účtovanie režijných nákladov sa vykonáva v osobitných výkazoch podľa nákladových položiek samostatne pre každú dielňu. Suma režijných nákladov účtovaná na ťarchu účtu 25 sa na konci mesiaca odpíše zápismi D 20 - K 25, D 28 - K 25 (výška vád) a rozdelí podľa druhu výrobku. Všeobecné výrobné náklady sa rozdeľujú do každej dielne samostatne a sú zahrnuté v nákladoch na výrobky vyrobené touto dielňou, ako aj v nákladoch na výrobné chyby. Na rozdelenie režijných nákladov podľa typu produktu v rôznych odvetviach sa používajú rôzne metódy:
- - úmerné počtu hodín prevádzky zariadenia;
- - úmerné nákladom na spracovanie produktov (bez nákladov na materiál, dodatočné platby);
- - úmerné hmotnosti alebo objemu vyrobených produktov;
- - v pomere k mzdám výrobných pracovníkov (bez príplatkov podľa progresívnych prémiových systémov najväčších distribúcií).
Príklad. Výška režijných nákladov = 900 000 hrivien
Pre distribúciu je pomer = všeobecné výrobné náklady / celkové mzdy celkom = 900 000/600 000 = 1,5. Rozdelenie režijných nákladov v pomere k mzdám sa využíva pomerne často. Použitie tejto metódy však nie je vždy dostatočne odôvodnené. Rôzne druhy výrobkov vyrábaných podnikom môžu mať rôznu pracovnú náročnosť a stupeň mechanizácie výroby. Väčšina režijných nákladov pri rozdeľovaní mzdami bude alokovaná na prácnejšie výrobky s nižšou úrovňou mechanizácie výroby, aj keď to nemusí byť v tomto prípade najspravodlivejší spôsob rozdeľovania. Výška režijných nákladov alokovaných na určitý druh výrobku podlieha rozdeleniu medzi uvoľnené hotové výrobky a bilanciu nedokončenej výroby. Najväčším problémom pri zostavovaní kalkulácie je stanovenie miezd výrobných pracovníkov v nedokončenej výrobe a v tovarovej produkcii. Na tento účel sa odporúča určiť počet nedokončených výrobkov (zostavy strojov) a sčítať ich s počtom vyrobených hotových výrobkov. Potom sa určí výška miezd na jeden podmienený hotový výrobok a skutočná výška miezd a režijných nákladov sa rozdelí medzi hotové výrobky a nedokončenú výrobu. V podnikoch v niektorých odvetviach sú zostatky nedokončenej výroby malé a relatívne stabilné. Preto, aby sa nekomplikovali výpočty, všeobecné výrobné náklady sú alokované výlučne na hotové výrobky alebo sú alokované vo výške plánovaného percenta.
Zahrnutie všeobecných obchodných nákladov
Všeobecné výdavky sú spojené s riadením, organizáciou a údržbou podniku ako celku. Ich zloženie a úroveň určuje odhad. Používa sa nasledujúca nomenklatúra:
- - údržba riadiaceho aparátu podniku;
- - služobné cesty riadiaceho aparátu podniku;
- - údržba požiarnej a bezpečnostnej stráže;
- - výdavky na reprezentáciu súvisiace s činnosťou podniku;
- - odpisy dlhodobého majetku na všeobecné ekonomické účely;
- - ochrana práce zamestnancov podniku;
- - školenie a preškoľovanie personálu;
- - organizovaný nábor pracovnej sily a iné.
Syntetické účtovanie všeobecných nákladov sa vedie na účte 26 „Všeobecné náklady“. Na konci vykazovaného mesiaca sa všeobecné obchodné náklady odpíšu účtovaním D 20 K 26 a distribúcia sa uskutočňuje podľa typu produktu vyrábaného podnikom. Rozdelenie všeobecných obchodných nákladov podľa typu výrobku medzi hotové výrobky a nedokončenú výrobu je podobné všeobecným výrobným nákladom. Najčastejšie sa rozdeľovanie uskutočňuje v pomere k mzdám výrobných pracovníkov. Existuje ďalšia možnosť, ako zahrnúť všeobecné obchodné náklady do výrobných nákladov. Všeobecné obchodné náklady ako polofixné možno odpísať D 90 K 26 za predané výrobky, tento postup však bude prijateľný za predpokladu, že sa predajú všetky výrobky, ktorých sa všeobecné obchodné náklady týkajú. V opačnom prípade môžu náklady výrazne znížiť zisk z predaja vo vykazovanom mesiaci. Výber metódy rozdelenia všeobecnej výroby a všeobecných nákladov je prvkom účtovnej politiky podniku.
Pre referenciu. V súlade s ods.
Čo je to vratný odpad a ako ho správne zaúčtovať
1 polievková lyžica. 30 federálneho zákona N 402-FZ "o účtovníctve" (ďalej len zákon N 402-FZ), až do schválenia federálnych a priemyselných účtovných štandardov ustanovených týmto federálnym zákonom, pravidlá pre vedenie účtovných záznamov a zostavovanie účtovníctva (finančné) závierky schválené oprávnenými federálnymi výkonnými orgánmi do dňa nadobudnutia účinnosti zákona N 402-FZ. V tomto prípade sa aplikujú stanovené pravidlá vedenia účtovníctva a zostavovania účtovnej (účtovnej) závierky v rozsahu, ktorý nie je v rozpore so zákonom č. 402-FZ.
Koniec príkladu.
Koniec príkladu.
Vratný odpad sa posudzuje v tomto poradí:
- > D-t10 K-t20
- D-t 10 K-t 21
- D-t 23 K-t 10
### Organizácia používa ako surovinu na výrobu štrkovo-pieskovú zmes. Zmes pochádza od dodávateľa s percentom vlhkosti -25%. Organizácia zvýši obsah vlhkosti v zmesi na 5% a až potom sa zmes použije vo výrobe. Môže organizácia zahrnúť náklady na tepelné spracovanie do skutočných nákladov na zmes?
- > Áno
- Áno, ak je to uvedené v jej účtovných zásadách
### Aký účtovný zápis sa vykoná pri odpisovaní úspor na vyrobených hotových výrobkoch:
- > D-t 90 K-t 40 – reverz
- L-t 45 K-t 40
- L-t 90 K-t 40
- L-t 40 K-t 20
### Pri použití účtu 40 „Výstup produktu“ sa štandardné (plánované) náklady na vyrobené produkty odpíšu zaúčtovaním:
- > Dt sch. 43 Počet setov.
Priemyselný odpad: účtovníctvo a daňové účtovníctvo
- Dt sch. 90 Počet setov. 40
- Dt sch. 40 Počet setov. 43
### Organizácia používa účet 40 „Produkcia výrobkov (práce, služby)“ a odchýlky medzi štandardnými a skutočnými nákladmi hotových výrobkov vykazuje ako náklady obdobia. Za aké náklady organizácia odráža zostatky hotových výrobkov v súvahe:
- za skutočné náklady
- > za štandardné (plánované) náklady
- za predajné ceny
### Odoslané hotové výrobky, ktorých výnosy z predaja nie je možné účtovne zaúčtovať po určitú dobu, sa odpíšu v prospech účtu 43 Hotové výrobky na ťarchu účtu:
- 90 "Predaj"
- > 45 „Tovar odoslaný“
- 91 „Ostatné príjmy a výdavky“
### Debet účtu 40 „Produkcia produktov (práce, služby)“ odráža:
- > skutočné výrobné náklady výrobkov uvoľnených z výroby, dodaných prác a poskytnutých služieb
- plánované náklady na výrobky uvoľnené z výroby, dodané práce a poskytnuté služby
- štandardné náklady na produkty uvoľnené z výroby, dodané práce a poskytnuté služby
### Nedostatok hotových výrobkov presahujúci stratové hodnoty (normy) (ak nie je identifikovaný vinník alebo súd zamietne vrátenie peňazí) sa odpisuje:
- > D-t 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ D-t 94 „Manká a straty z poškodenia cenností“
- Dt 26 „Všeobecné obchodné náklady“ Dt 94 „Nedostatok a straty spôsobené poškodením cenností“
- D-t 99 „Zisky a straty“ D-t 94 „Manká a straty z poškodenia cenností“
### Hotové výrobky (tovar) provízne prevedené do iných organizácií sa premietnu do účtovných záznamov príkazcu s týmto zápisom:
- D-t 90 K-t 41,43
- D-t 91 K-t 41,43
- > D-t 45 K-t 43 (41)
Dátum zverejnenia: 03.02.2015; Prečítané: 674 | Porušenie autorských práv stránky
Všetky články Materiály: účtovníctvo a daňové účtovníctvo pre vratný odpad (Sibiryakov N.)
Odpady z výroby a spotreby sú zvyšky surovín, materiálov, polotovarov, iných predmetov alebo výrobkov, ktoré vznikli v procese výroby alebo spotreby, ako aj tovary (výrobky), ktoré stratili svoje spotrebiteľské vlastnosti. Odpad môže byť nenávratný alebo vratný. Neodstrániteľné odpady nemožno ďalej využívať vo výrobe alebo ich predávať externe, vratné odpady sú tie, ktoré sú vhodné na ďalšie spracovanie.
V tomto článku sa budeme zaoberať postupom pri zdaňovaní a účtovaní vratného odpadu.
V prvom rade pripomeňme, že činnosti súvisiace s odpadovým hospodárstvom upravuje federálny zákon z 24. júna 1998 N 89-FZ „O priemyselných a spotrebných odpadoch“.
Účtovanie vratného odpadu
Všeobecný pojem „vratný odpad“ nie je definovaný v účtovnej legislatíve, ale je obsiahnutý v niektorých priemyselných predpisoch a nariadeniach.
Najmä v súlade s odsekom 20 Metodických odporúčaní pre plánovanie, účtovanie a výpočet výrobných nákladov rôznych priemyselných odvetví, schválených nariadením Ministerstva poľnohospodárstva Ruska zo dňa 6. júna 2003 N 792, sa vratný výrobný odpad vzťahuje na tzv. zvyšky surovín, materiálov, polotovarov, chladív a iných druhov materiálových zdrojov vzniknutých pri výrobe produktov (práce, služby), ktoré úplne alebo čiastočne stratili spotrebiteľské vlastnosti pôvodného zdroja (chemické alebo fyzikálne vlastnosti) a preto sa používajú so zvýšenými nákladmi (znížená výťažnosť produktu) alebo sa vôbec nepoužívajú na určený účel.
Do vratného odpadu nepatrí:
— zvyšky zásob, ktoré sa v súlade s technologickým postupom presúvajú do iných divízií ako plnohodnotné suroviny (materiály) na výrobu iných druhov tovarov (práce, služby);
— vedľajšie produkty (súvisiace) produkty získané ako výsledok technologického procesu.
Vratný odpad sa posudzuje v tomto poradí:
- za zníženú cenu východiskového materiálového zdroja (za cenu možného využitia), ak je odpad možné využiť na hlavnú výrobu, ale so zvýšenými nákladmi (znížená výťažnosť hotových výrobkov), pre potreby pomocnej výroby, výroba spotrebného tovaru (kultúrny tovar a tovar pre domácnosť a použitie v domácnosti) alebo predávaného externe;
— za plnú cenu pôvodného materiálneho zdroja, ak sa odpad predáva externe na použitie ako plnohodnotný zdroj;
- v aktuálnej cene za odpad mínus náklady na zber a spracovanie, pri recyklácii odpadu v rámci organizácie alebo odovzdaní tretím osobám.
V súlade s Pravidlami pre organizáciu a udržiavanie technologického procesu v pekárenských podnikoch, schválenými Ministerstvom poľnohospodárstva a výživy Ruskej federácie dňa 12. júla 1999, vratný odpad (použitý) zahŕňa odpady vznikajúce v hlavnej výrobe - tzv. pri krájaní plátov na sušienky zostávajúce vrchné časti plátov sušienok; odpad zozbieraný v jednotlivých etapách technologického procesu; šrot z testovania výrobku počas odmietnutia a vrátenie zvyškov hotového výrobku z laboratória po analýze; šrot a deformované výrobky vybrané po pečení, chladení, preprave v rámci obchodu a stohovaní; odpad vznikajúci pri prechode z pečenia jedného druhu výrobku na druhý a počas obdobia spúšťania a vypínania pecí a pod.
Predaný odpad zahŕňa: - odpad z múky zozbieraný vo výrobných dielňach a skladoch múky; odpad z múky z vytriasania vriec; omrvinky z chleba; odpad z čistenia zariadení na miešanie a rezanie cesta. Všetok odpad sa odváži, prijme a informácie sa prenesú do účtovného oddelenia.
A vyhláška Ministerstva financií Ruska z 29. augusta 2001 N 68n „O schválení Pokynov o postupe evidencie a skladovania drahých kovov, drahých kameňov, výrobkov z nich vyrobených a uchovávaní záznamov počas ich výroby, používania a obehu“ zahŕňa odpady, ktoré prešli fyzikálno-chemickými zmenami, ktoré nezodpovedajú chemickým zložením pôvodnej surovine, sú znečistené nečistotami zhoršujúcimi vlastnosti použitých materiálov a nemôžu byť opätovne využité organizáciami v technologických procesoch na výrobu produktov. Špecifikovaný odpad sa predáva alebo za poplatok odovzdáva rafinérskym organizáciám alebo organizáciám, ktoré sa zaoberajú obstarávaním šrotu a odpadu, prvotným spracovaním a spracovaním na ďalšiu výrobu a rafináciu v súlade s platnou legislatívou Ruskej federácie.
V súčasnosti postup účtovania vratného odpadu upravuje:
— Účtovné predpisy „Účtovanie zásob“ PBU 5/01, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. júna 2001 N 44n;
— Metodické usmernenie pre účtovanie zásob, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 N 119n (ďalej len Usmernenie N 119n).
V súlade s bodom 111 Metodického pokynu č. 119n sa odpady vznikajúce na úsekoch organizácie zbierajú predpísaným spôsobom a do skladov ich odovzdávajú s použitím dodacích listov s uvedením ich názvu a množstva.
V prípade následného využitia odpadov na výrobu produktov (súčiastok a pod.) je ich uvoľnenie do výroby formalizované vystavením náležitostí (náležitosti faktúry) alebo iných prvotných dokumentov schválených podnikateľským subjektom.
Poznámka! Podľa odseku 1 čl. 9 zákona N 402-FZ každá skutočnosť hospodárskeho života podlieha evidencii primárnym účtovným dokladom. Formuláre prvotných dokladov môže hospodársky subjekt vypracovať samostatne, musí ich však určiť vedúci organizácie na návrh úradníka zodpovedného za vedenie účtovných záznamov a musia obsahovať povinné náležitosti ustanovené odsekom 2 čl. 9 zákona č. 402-FZ.
Ako viete, organizácie (okrem organizácií verejného sektora) majú od 1. januára 2013 právo používať samostatne vypracované a schválené formy prvotných účtovných dokladov, ak obsahujú povinné náležitosti prvotného dokladu ustanovené v ods. 2 čl. 9 zákona N 402-FZ, alebo použiť jednotné tlačivá používané pred 1. januárom 2013 na zabezpečenie príslušných rezerv v účtovných postupoch.
Keďže nezávislý vývoj formulárov dokumentov iných ako jednotných si vyžaduje čas, špeciálne znalosti a dodatočné náklady a používanie takýchto formulárov môže spôsobiť ťažkosti pri práci v rámci organizácie aj s protistranami, väčšina spoločností, ako ukazuje prax, naďalej používa jednotné Dokumenty.
Pripomeňme, že jednotné formy prvotných účtovných dokladov určených na evidenciu pohybu zásob boli schválené uznesením Štátneho štatistického výboru Ruska zo dňa 30. októbra 1997 N 71a „O schválení jednotných foriem prvotnej účtovnej dokumentácie pre účtovanie práca a jej úhrada, dlhodobý a nehmotný majetok, materiál, drobné a nositeľné veci, práce v investičnej výstavbe“ (ďalej len uznesenie č. 71a).
Z analýzy pokynov na používanie a vypĺňanie tlačív uvedených v uznesení č. 71a vyplýva, že jediným primárnym dokladom, ktorý obsahuje zmienku o odpade, je odberná faktúra (tlačivo č. M-11).
Náklady na odpad určuje organizácia na základe prevládajúcich cien za šrot, odpad, handry atď. (t.j. za cenu možného použitia alebo predaja).
Evidencia odpadu by mala pomôcť zabezpečiť kontrolu nad jeho uchovávaním a používaním.
Náklady na evidovaný odpad sú zahrnuté v znížení ceny materiálu uvoľneného do výroby.
Podľa Účtovnej osnovy účtovnej finančnej a hospodárskej činnosti organizácií schválenej vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 31.10.2000 N 94n sa vratný odpad prijíma na účtovanie na ťarchu účtu 10 „Materiály“, podúčet. 6 „Ostatný materiál“ a zápočet účtov 20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“ atď.
Podúčet 10-6 „Ostatný materiál“ zohľadňuje prítomnosť a pohyb výrobného odpadu (odrezky, odrezky, hobliny a pod.), neopraviteľné závady, hmotný majetok prijatý z vyradenia dlhodobého majetku, ktorý nemožno použiť ako materiál, palivo resp. náhradné diely v tejto organizácii (kovový šrot, odpadové materiály), opotrebované pneumatiky a odpadová guma atď.
Výrobné odpady a druhotné materiálové aktíva používané ako tuhé palivo sa účtujú na podúčte 10-3 „Pohonné hmoty“.
Pozrime sa na postup účtovania vratného odpadu na príkladoch.
Príklad. Drevárska organizácia „A“ presunula do výroby 500 metrov kubických vo februári tohto roku. m dreva za cenu 500 rubľov. za 1 kubík m. Celkové náklady na prevedené drevo sú 250 000 rubľov.
Vratný odpad z výroby hotových výrobkov (nábytok) predstavoval 10 metrov kubických. m, ktoré sa používajú v pomocnej výrobe.
Na účely dane zo zisku sa vratný odpad oceňuje cenou možného použitia, napríklad 100 rubľov. za 1 kubík m.
V účtovných záznamoch organizácie „A“ sa tieto transakcie odrážajú v nasledujúcich záznamoch:
Debetný účet 20 "Hlavná produkcia" Kreditný účet 10 "Materiály" - 250 000 rubľov. — drevo sa prenieslo do výroby;
Debetný účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatné materiály", Kreditný účet 20 "Hlavná výroba" - 1 000 rubľov. (10 metrov kubických x 100 rubľov) - vratný odpad je akceptovaný na účtovanie.
Koniec príkladu.
Príklad. Organizácia „B“ s pomocou dodávateľa „A“ vyrobila stôl pre vlastnú kanceláriu z materiálov, ktoré boli v organizácii zohľadnené ako vratný odpad z hlavnej výroby.
Použité materiály majú znížené kvalitatívne charakteristiky a ich náklady (vo výške rovnajúcej sa cene možného použitia) sa pripisujú zníženiu zodpovedajúcich nákladov na hlavnú produkciu organizácie (v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve).
Náklady na prácu dodávateľa „A“ dosiahli 2 360 rubľov. (vrátane DPH 18% - 360 rubľov), náklady na použitý vratný odpad - 1000 rubľov.
V účtovných záznamoch organizácie „B“ sa tieto transakcie odrážajú v nasledujúcich záznamoch:
Debetný účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatné materiály", Kreditný účet 20 "Hlavná výroba" - 1 000 rubľov. — berie sa do úvahy vratný odpad z hlavnej výroby;
Debetný účet 10 „Materiály“, podúčet 7 „Materiály prevedené na spracovanie tretím stranám“, Kreditný účet 10 „Materiály“, podúčet 6 „Ostatné materiály“ - 1 000 rubľov. — materiály na výrobu stola boli prevedené na dodávateľa;
Debet účtu 08 "Investície do dlhodobého majetku" Kredit účtu 60 "Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi" - 2 000 rubľov. — odráža náklady na prácu vykonanú dodávateľom;
Debetný účet 19 „DPH z nakúpených aktív“ Kreditný účet 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi“ - 360 rubľov. — zohľadňuje sa DPH za vykonanú prácu;
Debet účtu 08 „Investície do neobežného majetku“ Kredit účtu 10 „Materiály“, podúčet 7 „Materiály prevedené na externé spracovanie“ - 1 000 rubľov. — náklady na materiál použitý pri výrobe stola boli odpísané;
Debet účtu 01 „Dlhodobý majetok“, podúčet „Desk“, Kredit účtu 08 „Investície do neobežného majetku“ - 3 000 rubľov. (2 000 rubľov + 1 000 rubľov) - bol uvedený do prevádzky fixný majetok (stôl);
Debet účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“, podúčet „Výpočty DPH“, Kredit účtu 19 „DPH z nakúpeného majetku“ - 360 rubľov. — akceptované na odpočet DPH;
Debetný účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ Kreditný účet 51 „Zúčtovacie účty“ - 2360 rubľov. — bola vykonaná platba za prácu dodávateľa.
Koniec príkladu.
Podľa článku 7 účtovných predpisov „Príjmy organizácie“ PBU 9/99, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. mája 1999 N 32n, sú výnosy z predaja vratného odpadu ostatným príjmom organizácie. a premietnu sa v prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatné výnosy“ v súlade s ťarchou účtu 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“.
Pri predaji vratného odpadu organizácie zapisujú do svojich účtovných záznamov:
Na ťarchu účtu 62 „Zúčtovanie s odberateľmi a odberateľmi“ V prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatné výnosy“ – zohľadňuje príjem z predaja vratného odpadu;
Debetný účet 91 "Ostatné príjmy a výdavky", podúčet 2 "Ostatné výdavky", Kreditný účet 10 "Materiály" - odpisuje sa účtovná hodnota vratného odpadu.
Článok 11 účtovných predpisov „Výdavky organizácie“ PBU 10/99, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 N 33n, stanovuje, že náklady na zneškodnenie odpadu sa berú do úvahy ako súčasť iných výdavky.
Daňové účtovníctvo vratných odpadov
Definícia vratného odpadu na daňové účely je uvedená v Daňovom poriadku Ruskej federácie (ďalej len Daňový poriadok Ruskej federácie).
Podľa odseku 6 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie na účely Ch.
Účtovníctvo priemyselného odpadu
25 „Daň zo zisku organizácie“ daňového poriadku Ruskej federácie sa vratný odpad vzťahuje na zvyšky surovín (materiálov), polotovarov, chladív a iných druhov materiálových zdrojov vznikajúcich pri výrobe tovaru (výkon práce). , poskytovanie služieb), ktoré čiastočne stratili spotrebiteľské kvality pôvodných zdrojov (chemické alebo fyzikálne vlastnosti), a preto sa používajú so zvýšenými nákladmi (znížená výťažnosť produktu) alebo sa nepoužívajú na určený účel.
Zvyšky zásob, ktoré sa v súlade s technologickým postupom presúvajú do iných oddelení ako plnohodnotné suroviny (materiály) na výrobu iných druhov tovarov (práce, služby), ako aj vedľajšie produkty získané ako tzv. výsledok realizácie technologického postupu.
Vratný odpad sa posudzuje v tomto poradí:
1) za zníženú cenu východiskového materiálového zdroja (za cenu možného využitia), ak tento odpad možno využiť na hlavnú alebo pomocnú výrobu, avšak so zvýšenými nákladmi (znížená výťažnosť hotových výrobkov);
2) za predajnú cenu, ak sa tento odpad predáva externe.
Podľa Ministerstva financií Ruska obsiahnutých v listoch z 24. augusta 2007 N 03-03-06/1/591 zo dňa 26. apríla 2010 N 03-03-06/4/49 by sa pri predaji mal vratný odpad sa posúdi na základe aktuálnych trhových cien určených spôsobom ustanoveným v čl. 40 Daňového poriadku Ruskej federácie. Výšku materiálových nákladov tak možno znížiť o množstvo vratného odpadu stanoveného v trhovej hodnote.
Pripomíname čitateľovi, že ustanovenia čl. 40 odo dňa nadobudnutia účinnosti federálneho zákona č. 227-FZ z 18. júla 2011 sa vzťahujú výlučne na transakcie, pri ktorých sú príjmy a (alebo) výdavky vykázané v súlade s kapitolou. 25 pred dátumom nadobudnutia účinnosti uvedeného zákona (článok 6 článku 4 federálneho zákona z 18. júla 2011 N 227-FZ).
Trhové ceny sa určujú v súlade s čl. 105.3 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Treba si uvedomiť, že v daňovom účtovníctve sa vratný odpad chápe rovnako ako v účtovníctve. Posúdenie vratného odpadu závisí od smeru použitia vratného odpadu.
Ak môže vratný odpad využiť samotná organizácia v hlavnej alebo pomocnej výrobe, potom sa oceňuje zníženou cenou východiskového materiálu.
Ak sa vratný odpad predáva externe, oceňuje sa cenou prípadného predaja.
A na záver môžeme skonštatovať: keďže daňová legislatíva stanovuje špecifický postup pri určovaní cien vratných odpadov, v účtovníctve si pri vyhodnocovaní vratných odpadov môže organizácia zvoliť ktorúkoľvek z týchto metód. Zároveň musí účtovná politika organizácie (daňová aj účtovná) odrážať postup pri posudzovaní vratných odpadov.
Ak na tejto stránke nenájdete potrebné informácie, skúste použiť vyhľadávanie na stránke:
Vlastnosti účtovania druhotných surovín
1. Vlastnosti účtovania druhotných surovín vo výrobe
Zdrojmi druhotných surovín v oblasti materiálovej výroby môžu byť:
- vratný odpad z materiálov používaných vo výrobnom procese;
- chybné výrobky;
- materiály prijaté z likvidácie dlhodobého majetku a predmetov nízkej hodnoty a predmetov na opotrebenie;
- hotové výrobky, ktoré sa z nejakého dôvodu nepredali počas záručnej doby.
Do určitej miery tento druh majetku zahŕňa pneumatiky na autá, ktoré sa majú odovzdať na regeneráciu.
Vratné materiály vhodné na ďalšie použitie vo výrobe získavame so zníženými nákladmi. Nariadenie o skladbe nákladov stanovuje, že vratný odpad možno účtovať za plnú cenu pôvodného materiálového zdroja, ak sa predáva externe na použitie ako plnohodnotný zdroj. Takáto situácia sa nám však zdá nepravdepodobná – pri súčasnej nasýtenosti trhu rôznorodými výrobkami sú šance na predaj vratných odpadov za cenu ich výkupu prakticky nulové.
Vratnými materiálmi sa rozumejú predovšetkým zvyšky, ktoré vznikajú pri procese rezania a podobných postupoch. Je samozrejmé, že takýto odpad nie je možné použiť v rovnakom technologickom procese. Preto ich možno použiť dvoma hlavnými spôsobmi:
- zabezpečiť údržbu výroby (napríklad vratný odpad zo šijacej výroby, kapitalizovaný ako handra). Keďže sa predpokladá, že materiál sa na začiatku odpíše do nákladov na výrobky, práce alebo služby v plnej cene (v súlade so zvolenou účtovnou metódou definovanou v účtovnej politike organizácie), potom sa pripíše na účet 20 „Hlavná výroba“. Materiály sa účtujú v prospech účtu 10 „Materiály“, podúčet „Ostatné materiály“ a sú vydávané do výroby v súlade so schválenými sadzbami spotreby. Výdaj takýchto materiálov prebieha rovnako ako výdaj základných materiálov - podľa požiadaviek a faktúr;
- na použitie ako hlavná surovina na výrobu iných produktov. Napríklad, môžu to byť obchody so spotrebným tovarom organizované v drevospracujúcich podnikoch alebo strojárňach. Takáto výroba spravidla nepatrí k hlavnej a náklady na jej realizáciu sa kumulujú na účte 29 „Výroba služieb a farmy“. V tomto prípade sa druhotné materiály účtujú na účte 10 „Materiály“, podúčte „Suoviny a materiály“ (samozrejme, aby sa optimalizovali účtovné procesy, je vhodné otvoriť si k tomuto účtu podúčty druhého rádu - pre hlavné a produkcia služieb). Pri výdaji sa náklady na materiál odpíšu v prospech účtu 10 na ťarchu účtu 29.
Vyradené výrobky môžu byť aktivované buď ako odpad, ak ich ďalšie použitie nie je možné, alebo na cenu náhradných dielov - v prípade odmietnutia zložitých výrobkov. V prvom prípade sa na ťarchu účtu 10 účtuje podúčet „Ostatný materiál“, v druhom prípade – účet 10 podúčet „Náhradné diely“. Pri účtovaní materiálov prijatých z odmietnutých výrobkov sa účtuje v prospech účtu 28 „Vady vo výrobe“. Tým sa znižuje množstvo škôd spôsobených výrobnými chybami. Ďalšie použitie iných materiálov sa uskutočňuje podľa vyššie opísanej schémy.
Náhradné diely sa odpisujú do hlavnej výroby zaúčtovaním:
debetný účet 20 kreditný účet 10, podúčet "Náhradné diely".
V druhom prípade môže nastať situácia, keď sa náhradné diely v podobe, v akej sa získavajú z demontáže vyradených výrobkov, nedajú priamo použiť vo výrobe – môžu vyžadovať dodatočné spracovanie, metrologickú kontrolu a pod. Spracovanie a spracovanie náhradných dielov a dielov je možné vykonávať vo vlastnej réžii - v pomocnej výrobe, alebo prostredníctvom organizácií tretích strán. Podľa nášho názoru by v tomto prípade náklady na spracovanie a spracovanie (vrátane nákladov na dopravu pri dodaní materiálov tretím stranám a späť) mali zvýšiť náklady na výrobné chyby. Je to dané ekonomickou náplňou prevádzky.
V účtovníctve by sa preto mali vykonať tieto zápisy:
na ťarchu účtu 28 v prospech účtu 23 „Pomocná výroba“ - vo výške ceny práce a služieb pomocnej výroby pri spracovaní a spracovaní vo vlastnej réžii;
na ťarchu účtu 28 v prospech účtu 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ (alebo 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“) - vo výške nákladov na prácu a služby organizácií tretích strán.
Pri aktivácii materiálu z likvidácie dlhodobého majetku a drobných a opotrebovaných položiek objem nedokončenej výroby (náklady na výrobky, práce alebo služby) neklesá. Je to spôsobené špeciálnym postupom odpisovania nákladov na také predmety, ako sú výrobné náklady - prostredníctvom odpisov. Tu sa náklady na aktivovaný materiál (v cene možného použitia) účtujú do výkazu ziskov a strát ako súčasť neprevádzkových výnosov:
na ťarchu účtu 10 (podúčet „Náhradné diely“ alebo „Ostatný materiál“) v prospech účtu 80 „Zisky a straty“ - vo výške nákladov na materiál prijatých pri odpise IBP;
alebo na zníženie strát z likvidácie dlhodobého majetku:
na ťarchu účtu 10 (podúčet „Náhradné diely“ alebo „Ostatný materiál“) v prospech účtu 47 „Predaje a iné vyradenie dlhodobého majetku“ - vo výške ceny materiálu prijatého z demontáže dlhodobého majetku.
Ďalšie použitie materiálov sa uskutočňuje podľa vyššie opísaných schém.
Vo všetkých vyššie uvedených prípadoch, ak drevo, ktoré sa má použiť ako palivo, podlieha aktivácii ako materiál, účtuje sa na ňom účet 10, podúčet „Palivo“.
Hotové výrobky, ktoré z nejakého dôvodu neboli predané pred uplynutím záručnej doby, je možné buď demontovať na náhradné diely (v tomto prípade sa pri demontáži môžu objaviť iné materiály) alebo zľavnené. V druhom prípade spravidla hovoríme o znížení ratingu. V tomto prípade sa suma zníženia účtuje do výkazu ziskov a strát. Upozorňujeme, že ak takéto zníženie nie je regulované príslušnými predpismi prijatými na federálnej alebo priemyselnej úrovni, potom možno výšku straty pripísať na účet 80, nezníži však daňový základ. To znamená, že strata bude skutočne odpísaná oproti čistému zisku organizácie.
Ak sa pri demontáži prijmú náhradné diely alebo iný materiál, zaúčtuje sa na ťarchu príslušného podúčtu účtu 10 a v prospech účtu 40 „Hotové výrobky“. Keďže náklady na náhradné diely a iné materiály budú takmer v každom prípade nižšie ako náklady na hotové výrobky, pri účtovaní takýchto postupov vzniká strata, ktorá sa musí odpísať oproti čistému zisku.
Stojí za to zastaviť sa konkrétne pri odpisoch kníh z knižnice, ktoré boli predtým aktivované ako súčasť dlhodobého majetku a podliehajú odpisu z dôvodu morálneho alebo fyzického opotrebovania. Dôvodom je skutočnosť, že Metodické pokyny pre účtovanie dlhodobého majetku, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 20. júla 1998 N 33n, definujú osobitný postup pre jeho počiatočnú kapitalizáciu. Pripomeňme, že náklady na nákup kníh sa účtujú na účet 26 „Všeobecné prevádzkové náklady“ v súlade s zúčtovacími účtami (60 alebo 76). Zároveň sa uskutoční zaúčtovanie v rovnakej sume:
na ťarchu účtu 01 „Dlhodobý majetok“ v prospech účtu 87 „Dodatočné imanie“.
Preto sa literatúra odpisuje cez účet 47, ale strata z odpisu sa pripisuje nie účtu 80, ale účtu 87. Podľa nášho názoru by sa však mal aktivovaný zberový papier aktivovať na ťarchu účtu 10, podúčet. „Ostatný materiál“ v súlade s účtom 80, keďže v skutočnosti ide stále o neprevádzkový príjem.
V každom prípade materiály, ktoré nie sú vhodné na ďalšie použitie, možno predať na zberných miestach pre „recyklované materiály“. V období plánovaného hospodárenia, keď neexistovala daň z pridanej hodnoty ani daň z príjmov, sa sumy prijaté predajom takéhoto majetku započítavali do ekonomických stimulačných fondov (a 40 až 80 percent prijatých súm sa započítavalo do hmotný stimulačný fond). To znamená, že ak používate aktuálnu Účtovnú osnovu (Pokyny na používanie Účtovnej osnovy), prijaté sumy by sa mali pripísať priamo na účet 88. V posledných rokoch však systém regulačnej úpravy účtovníctva a daňového systému zmenili sa. Predaj ostatných materiálov by sa preto mal vykonávať prostredníctvom účtov predaja, najmä prostredníctvom účtu 48 „Predaj ostatného majetku“:
na ťarchu účtu 48 v prospech účtu 10, podúčet „Ostatný materiál“ - vo výške nákladov na ostatný materiál v účtovných cenách;
na ťarchu účtu 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a odberateľmi“ v prospech účtu 48 - vo výške zmluvných nákladov na predaný materiál (kovový šrot, handry, odpadový papier, pneumatiky, ktoré sa nedajú regenerovať a pod.);
na ťarchu účtu 48 v prospech účtu 68 „Zúčtovanie s rozpočtom“ - vo výške DPH pripočítanej k sumám predaja;
Náklady na predaj ostatných materiálov by teda mali podliehať DPH vo všeobecnosti. Na preukázanie oprávnenosti takéhoto tvrdenia stačí pripomenúť, že pri nákupe a ďalšom odpisovaní materiálov do nákladov na výrobky (práce, služby) bola DPH započítaná na celé náklady na materiálové zdroje. V skutočnosti sa do nákladov nepreniesli celé náklady na materiál. Opodstatnenosť zahrnovania rozdielu účtovných cien a úhrad za materiál do základu dane pre daň z príjmov je zrejmá.
Vyššie sme uviedli, že v niektorých prípadoch môžu byť druhotné suroviny odovzdané na spracovanie alebo spracovanie iným divíziám organizácie alebo tretím stranám. Ak sa nepredpokladá vrátenie spracovaných alebo spracovaných materiálov, potom by účtovné zápisy pri prevode materiálov mali byť rovnaké ako pri ich predaji. V opačnom prípade nastáva situácia podobná presunu odberateľom dodaných surovín na spracovanie. Pripomeňme si transakcie uskutočnené v tomto prípade:
debetný účet 10, podúčet „Prevod materiálu na externé spracovanie“ kreditný účet 10, podúčet „Náhradné diely“ (alebo iný podúčet, na ktorom sa účtoval prevedený materiál) - vo výške nákladov na druhotné suroviny v diskontných cenách. Účtovanie je dokončené, keď sú materiály prenesené na spracovanie;
na ťarchu účtu 10, podúčet "Materiály odovzdané na spracovanie tretím osobám", v prospech účtu 60 (76) - vo výške nákladov na spracovanie (vrátane prepravných nákladov na dodanie materiálu spracovateľskej organizácii a späť, keďže tieto náklady sú v súlade s PBU 5/98 zahrnuté do skutočných nákladov na materiál a výrobné zdroje);
debetný účet 10, podúčet "Náhradné diely" (alebo iný) kreditný účet 10, podúčet "Materiály odovzdané na spracovanie tretím osobám" - vo výške skutočných nákladov na spracované materiály.
Prevod pneumatík automobilov na regeneráciu sa v účtovníctve premieta rovnakým spôsobom. Rozdiel je v tom, že náklady na pneumatiky namontované na automobile sa zohľadňujú ako súčasť dlhodobého majetku, a preto pri ich uložení na sklad pred odovzdaním na regeneráciu môže byť ich zostatková cena nulová (úplne odpísané). V tomto prípade je podľa nášho názoru prípustné kapitalizovať za podmienené náklady (napríklad jeden rubeľ) na účte 10, podúčet „Náhradné diely“ a za rovnakú cenu previesť na účet 10, podúčet „Materiály“. odovzdané na externé spracovanie“. Odpisová sadzba pre regenerované pneumatiky sa určuje na základe ich novej hodnoty (generovanej na účte 10, podúčet „Materiály odovzdané na externé spracovanie“) a novej doby životnosti (sadzba najazdených kilometrov, ktorá je nižšia ako pôvodná).
2. Vlastnosti účtovania druhotných surovín vo verejnom stravovaní
Na rozdiel od výroby sa pri stanovovaní nákladov v organizáciách verejného stravovania nepoužíva pojem „druhotné suroviny“. Používa sa pojem „dodanie tovaru na čiastočný úväzok a spracovanie“. V tomto prípade práca na čiastočný úväzok znamená spracovanie tovaru s cieľom uviesť ho do stavu vhodného na predaj. Napríklad, orezávanie masla a syrov, odrezávanie zvädnutého vrchu niektorých druhov rastlinných produktov (napríklad kapusty) atď.
Účtovné zápisy o výrobnom odpade
Tovar počas spracovania mení svoju hmotnú podobu. V podstate by sme mali hovoriť o predaji produktov nie iných druhov, ale iných výrobkov. Môže k tomu dôjsť napríklad pri spracovaní nepredajného ovocia a zeleniny na džemy, zaváraniny, kompóty atď., konzervovanie zeleniny, spracovanie chleba na krekry atď.
Zároveň vo verejnom stravovaní oveľa častejšie vznikajú situácie, v ktorých vzniká potreba dodatočného spracovania a spracovania tovaru z dôvodu zhoršenia jeho spotrebiteľských vlastností, ako prípady vád alebo iných situácií, ktoré vedú k tvorbe druhotných surovín. v priemysle.
V súlade s Metodickými odporúčaniami pre účtovanie nákladov zahrnutých do nákladov distribúcie sú výdavky na skrátený úväzok zahrnuté v nákladoch na distribúciu v samostatnej položke „Náklady na skladovanie, brigády, podtriedenie a spracovanie tovaru“. Metodické odporúčania navyše nešpecifikujú, o aký druh práce na čiastočný úväzok hovoríme – primárny, keď tovar prijíma organizácia verejného stravovania, alebo sekundárny – z dôvodu potreby spracovania nepredajného tovaru odovzdaného na predaj. Nižšie budeme hovoriť o sekundárnej práci.
Náklady zohľadňujú predovšetkým náklady na materiály skutočne použité pri práci. Okrem toho sú sekundárne práce spojené s následným balením druhotného tovaru. To znamená, že budú náklady na kontajnery a obaly.
Do nákladov na prácu na kratší pracovný čas by podľa nášho názoru mali byť zahrnuté aj mzdy (s časovým rozlíšením) zamestnancov vykonávajúcich príslušnú prácu.
Výdavky na prácu na čiastočný úväzok sa teda v účtovníctve budú zaznamenávať pomocou nasledujúcich záznamov:
na ťarchu účtu 44 „Náklady na distribúciu“ v prospech účtu 10 (príslušné podúčty) - vo výške nákladov na materiál použitý pri brigádnickej práci vrátane nákladov na kontajnery a obaly;
na ťarchu účtu 44 v prospech účtu 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“ - vo výške miezd pripadajúcich na zamestnancov na kratší pracovný čas;
na ťarchu účtu 44 v prospech účtu 69 „Kalkulácie na sociálne poistenie a zabezpečenie“ - na výšku časovo rozlíšených príspevkov do štátnych mimorozpočtových fondov.
Okrem toho pri práci na čiastočný úväzok nevyhnutne vznikajú straty v dôsledku zníženia množstva naturálneho tovaru. Otázku odpisovania strát je možné riešiť v každom prípade samostatne. Ak príslušné priemyselné predpisy umožňujú zahrnúť takéto straty ako technologické straty, potom sú zahrnuté do distribučných nákladov. Ak chýba zodpovedajúci dokument (alebo neexistuje odkaz na takýto odpis strát), potom by sa zníženie nákladov na tovar v dôsledku práce na čiastočný úväzok malo pripísať zníženiu čistého zisku. V druhom prípade nie je potrebné používať účet 44 - zníženie nákladov na tovar by bolo úplne legálne:
na ťarchu účtu 88 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ v prospech účtu 41 „Tovar“.
Po brigádach je veľmi pravdepodobné, že sa kvalita tovaru zníži (samozrejme, netýka sa to napr. jesetera, ktorý, ako je známe, môže byť len prvej čerstvosti, ako aj napr. iné podobné produkty). V tomto prípade sa zníženie triedy (a teda zníženie ceny tovaru) premietne do účtovníctva v závislosti od toho, v akých nákladoch - predaji alebo nákupu - sa tovar účtuje. V prvom prípade sa suma rozdielu cien účtuje v prospech účtu ziskov a strát (priamo alebo prostredníctvom účtu 14 „Precenenia hmotného majetku“). V druhom - nie je potrebné robiť ďalšie transakcie - sa finančný výsledok automaticky určí po predaji tovaru.
Vo všetkých prípadoch dodania tovaru na spracovanie je vypracovaný zákon o podspracovaní, podtriedení, prebalení tovaru (tlačivo N 20-TORG podľa jednotných foriem prvotnej účtovnej dokumentácie pre evidenciu obchodných operácií, schválené uznesením č. Štátneho štatistického výboru Ruska z 25. decembra 1998 N 132).
V účtovníctve sa prevod formalizuje interným zaúčtovaním na účet 41:
debetný účet 41, podúčet „Tovar na sklade“ kreditný účet 41, podúčet „Tovar v maloobchode“.
Spracovanie tovaru, ktorý stratil niektoré zo svojich spotrebiteľských vlastností, sa vykonáva v pomocných výrobných zariadeniach organizácií verejného stravovania alebo v organizáciách tretích strán. Evidencia spracovania v účtovníctve závisí od toho, či je predaj spracovaných výrobkov určený pre organizáciu verejného stravovania alebo spracovateľskú organizáciu.
V prvom prípade pri spracovaní tovaru v pomocnej výrobe je potrebné vykonať nasledovné zaúčtovanie:
na ťarchu účtu 23 v prospech účtu 41 - vo výške nákladov na prevedený tovar.
Po prijatí spracovaných produktov sa vykoná nasledovné zaúčtovanie:
na ťarchu účtu 41 v prospech účtu 23 - vo výške nákladov na spracovaný tovar.
Tvorba nákladov na spracovaný tovar, ktorá pozostáva z nákladov na tovar odovzdaný na spracovanie (pôsobí ako suroviny) a nákladov na spracovanie, sa uskutočňuje všeobecným spôsobom.
Obdobným spôsobom je možné spracovať aj spracovanie tovaru organizáciami tretích strán. Z daňového hľadiska by sa však malo považovať za vhodnejšie previesť tovar za podmienok spracovania surovín dodaných zákazníkom. V tomto prípade sa suma nákladov na tovar prevedený na spracovanie neodpisuje zo súvahy organizácie verejného stravovania. Keďže na rozdiel od účtu 10 nie je zabezpečené otvorenie podúčtu pre účet 41, ktorý je určený výlučne na účtovanie prevádzaných surovín, je vhodné otvoriť si podúčet pre účet 41 „Tovar na skladoch“, druhý -podúčet objednávky. Následne sa vedenie zostaví podľa schémy podobnej tej, ktorá sa používa v priemyselných podnikoch.
Všetky články Materiály: účtovníctvo a daňové účtovníctvo pre vratný odpad (Sibiryakov N.)
Odpady z výroby a spotreby sú zvyšky surovín, materiálov, polotovarov, iných predmetov alebo výrobkov, ktoré vznikli v procese výroby alebo spotreby, ako aj tovary (výrobky), ktoré stratili svoje spotrebiteľské vlastnosti. Odpad môže byť nenávratný alebo vratný. Neodstrániteľné odpady nemožno ďalej využívať vo výrobe alebo ich predávať externe, vratné odpady sú tie, ktoré sú vhodné na ďalšie spracovanie.
V tomto článku sa budeme zaoberať postupom pri zdaňovaní a účtovaní vratného odpadu.
V prvom rade pripomeňme, že činnosti súvisiace s odpadovým hospodárstvom upravuje federálny zákon z 24. júna 1998 N 89-FZ „O priemyselných a spotrebných odpadoch“.
Účtovanie vratného odpadu
Všeobecný pojem „vratný odpad“ nie je definovaný v účtovnej legislatíve, ale je obsiahnutý v niektorých priemyselných predpisoch a nariadeniach.
Najmä v súlade s odsekom 20 Metodických odporúčaní pre plánovanie, účtovanie a výpočet výrobných nákladov rôznych priemyselných odvetví, schválených nariadením Ministerstva poľnohospodárstva Ruska zo dňa 6. júna 2003 N 792, sa vratný výrobný odpad vzťahuje na tzv. zvyšky surovín, materiálov, polotovarov, chladív a iných druhov materiálových zdrojov vzniknutých pri výrobe produktov (práce, služby), ktoré úplne alebo čiastočne stratili spotrebiteľské vlastnosti pôvodného zdroja (chemické alebo fyzikálne vlastnosti) a preto sa používajú so zvýšenými nákladmi (znížená výťažnosť produktu) alebo sa vôbec nepoužívajú na určený účel.
Do vratného odpadu nepatrí:
— zvyšky zásob, ktoré sa v súlade s technologickým postupom presúvajú do iných divízií ako plnohodnotné suroviny (materiály) na výrobu iných druhov tovarov (práce, služby);
— vedľajšie produkty (súvisiace) produkty získané ako výsledok technologického procesu.
Vratný odpad sa posudzuje v tomto poradí:
- za zníženú cenu východiskového materiálového zdroja (za cenu možného využitia), ak je odpad možné využiť na hlavnú výrobu, ale so zvýšenými nákladmi (znížená výťažnosť hotových výrobkov), pre potreby pomocnej výroby, výroba spotrebného tovaru (kultúrny tovar a tovar pre domácnosť a použitie v domácnosti) alebo predávaného externe;
— za plnú cenu pôvodného materiálneho zdroja, ak sa odpad predáva externe na použitie ako plnohodnotný zdroj;
- v aktuálnej cene za odpad mínus náklady na zber a spracovanie, pri recyklácii odpadu v rámci organizácie alebo odovzdaní tretím osobám.
V súlade s Pravidlami pre organizáciu a udržiavanie technologického procesu v pekárenských podnikoch, schválenými Ministerstvom poľnohospodárstva a výživy Ruskej federácie dňa 12. júla 1999, vratný odpad (použitý) zahŕňa odpady vznikajúce v hlavnej výrobe - tzv. pri krájaní plátov na sušienky zostávajúce vrchné časti plátov sušienok; odpad zozbieraný v jednotlivých etapách technologického procesu; šrot z testovania výrobku počas odmietnutia a vrátenie zvyškov hotového výrobku z laboratória po analýze; šrot a deformované výrobky vybrané po pečení, chladení, preprave v rámci obchodu a stohovaní; odpad vznikajúci pri prechode z pečenia jedného druhu výrobku na druhý a počas obdobia spúšťania a vypínania pecí a pod.
Predaný odpad zahŕňa: - odpad z múky zozbieraný vo výrobných dielňach a skladoch múky; odpad z múky z vytriasania vriec; omrvinky z chleba; odpad z čistenia zariadení na miešanie a rezanie cesta. Všetok odpad sa odváži, prijme a informácie sa prenesú do účtovného oddelenia.
A vyhláška Ministerstva financií Ruska z 29. augusta 2001 N 68n „O schválení Pokynov o postupe evidencie a skladovania drahých kovov, drahých kameňov, výrobkov z nich vyrobených a uchovávaní záznamov počas ich výroby, používania a obehu“ zahŕňa odpady, ktoré prešli fyzikálno-chemickými zmenami, ktoré nezodpovedajú chemickým zložením pôvodnej surovine, sú znečistené nečistotami zhoršujúcimi vlastnosti použitých materiálov a nemôžu byť opätovne využité organizáciami v technologických procesoch na výrobu produktov. Špecifikovaný odpad sa predáva alebo za poplatok odovzdáva rafinérskym organizáciám alebo organizáciám, ktoré sa zaoberajú obstarávaním šrotu a odpadu, prvotným spracovaním a spracovaním na ďalšiu výrobu a rafináciu v súlade s platnou legislatívou Ruskej federácie.
V súčasnosti postup účtovania vratného odpadu upravuje:
— Účtovné predpisy „Účtovanie zásob“ PBU 5/01, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. júna 2001 N 44n;
— Metodické usmernenie pre účtovanie zásob, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 N 119n (ďalej len Usmernenie N 119n).
Pre referenciu. V súlade s časťou 1 čl. 30 federálneho zákona N 402-FZ "o účtovníctve" (ďalej len zákon N 402-FZ), až do schválenia federálnych a priemyselných účtovných štandardov ustanovených týmto federálnym zákonom, pravidlá pre vedenie účtovných záznamov a zostavovanie účtovníctva (finančné) závierky schválené oprávnenými federálnymi výkonnými orgánmi do dňa nadobudnutia účinnosti zákona N 402-FZ. V tomto prípade sa aplikujú stanovené pravidlá vedenia účtovníctva a zostavovania účtovnej (účtovnej) závierky v rozsahu, ktorý nie je v rozpore so zákonom č. 402-FZ.
V súlade s bodom 111 Metodického pokynu č. 119n sa odpady vznikajúce na úsekoch organizácie zbierajú predpísaným spôsobom a do skladov ich odovzdávajú s použitím dodacích listov s uvedením ich názvu a množstva.
V prípade následného využitia odpadov na výrobu produktov (súčiastok a pod.) je ich uvoľnenie do výroby formalizované vystavením náležitostí (náležitosti faktúry) alebo iných prvotných dokumentov schválených podnikateľským subjektom.
Poznámka! Podľa odseku 1 čl. 9 zákona N 402-FZ každá skutočnosť hospodárskeho života podlieha evidencii primárnym účtovným dokladom. Formuláre prvotných dokladov môže hospodársky subjekt vypracovať samostatne, musí ich však určiť vedúci organizácie na návrh úradníka zodpovedného za vedenie účtovných záznamov a musia obsahovať povinné náležitosti ustanovené odsekom 2 čl. 9 zákona č. 402-FZ.
Ako viete, organizácie (okrem organizácií verejného sektora) majú od 1. januára 2013 právo používať samostatne vypracované a schválené formy prvotných účtovných dokladov, ak obsahujú povinné náležitosti prvotného dokladu ustanovené v ods. 2 čl. 9 zákona N 402-FZ, alebo použiť jednotné tlačivá používané pred 1. januárom 2013 na zabezpečenie príslušných rezerv v účtovných postupoch.
Keďže nezávislý vývoj formulárov dokumentov iných ako jednotných si vyžaduje čas, špeciálne znalosti a dodatočné náklady a používanie takýchto formulárov môže spôsobiť ťažkosti pri práci v rámci organizácie aj s protistranami, väčšina spoločností, ako ukazuje prax, naďalej používa jednotné Dokumenty.
Pripomeňme, že jednotné formy prvotných účtovných dokladov určených na evidenciu pohybu zásob boli schválené uznesením Štátneho štatistického výboru Ruska zo dňa 30. októbra 1997 N 71a „O schválení jednotných foriem prvotnej účtovnej dokumentácie pre účtovanie práca a jej úhrada, dlhodobý a nehmotný majetok, materiál, drobné a nositeľné veci, práce v investičnej výstavbe“ (ďalej len uznesenie č. 71a).
Z analýzy pokynov na používanie a vypĺňanie tlačív uvedených v uznesení č. 71a vyplýva, že jediným primárnym dokladom, ktorý obsahuje zmienku o odpade, je odberná faktúra (tlačivo č. M-11).
Náklady na odpad určuje organizácia na základe prevládajúcich cien za šrot, odpad, handry atď. (t.j. za cenu možného použitia alebo predaja).
Evidencia odpadu by mala pomôcť zabezpečiť kontrolu nad jeho uchovávaním a používaním.
Náklady na evidovaný odpad sú zahrnuté v znížení ceny materiálu uvoľneného do výroby.
Podľa Účtovnej osnovy účtovnej finančnej a hospodárskej činnosti organizácií schválenej vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 31.10.2000 N 94n sa vratný odpad prijíma na účtovanie na ťarchu účtu 10 „Materiály“, podúčet. 6 „Ostatný materiál“ a zápočet účtov 20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“ atď.
Podúčet 10-6 „Ostatný materiál“ zohľadňuje prítomnosť a pohyb výrobného odpadu (odrezky, odrezky, hobliny a pod.), neopraviteľné závady, hmotný majetok prijatý z vyradenia dlhodobého majetku, ktorý nemožno použiť ako materiál, palivo resp. náhradné diely v tejto organizácii (kovový šrot, odpadové materiály), opotrebované pneumatiky a odpadová guma atď.
Výrobné odpady a druhotné materiálové aktíva používané ako tuhé palivo sa účtujú na podúčte 10-3 „Pohonné hmoty“.
Pozrime sa na postup účtovania vratného odpadu na príkladoch.
Príklad. Drevárska organizácia „A“ presunula do výroby 500 metrov kubických vo februári tohto roku. m dreva za cenu 500 rubľov. za 1 kubík m. Celkové náklady na prevedené drevo sú 250 000 rubľov.
Vratný odpad z výroby hotových výrobkov (nábytok) predstavoval 10 metrov kubických. m, ktoré sa používajú v pomocnej výrobe.
Na účely dane zo zisku sa vratný odpad oceňuje cenou možného použitia, napríklad 100 rubľov. za 1 kubík m.
V účtovných záznamoch organizácie „A“ sa tieto transakcie odrážajú v nasledujúcich záznamoch:
Debetný účet 20 "Hlavná produkcia" Kreditný účet 10 "Materiály" - 250 000 rubľov. — drevo sa prenieslo do výroby;
Debetný účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatné materiály", Kreditný účet 20 "Hlavná výroba" - 1 000 rubľov. (10 metrov kubických x 100 rubľov) - vratný odpad je akceptovaný na účtovanie.
Koniec príkladu.
Príklad. Organizácia „B“ s pomocou dodávateľa „A“ vyrobila stôl pre vlastnú kanceláriu z materiálov, ktoré boli v organizácii zohľadnené ako vratný odpad z hlavnej výroby.
Použité materiály majú znížené kvalitatívne charakteristiky a ich náklady (vo výške rovnajúcej sa cene možného použitia) sa pripisujú zníženiu zodpovedajúcich nákladov na hlavnú produkciu organizácie (v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve).
Náklady na prácu dodávateľa „A“ dosiahli 2 360 rubľov. (vrátane DPH 18% - 360 rubľov), náklady na použitý vratný odpad - 1000 rubľov.
V účtovných záznamoch organizácie „B“ sa tieto transakcie odrážajú v nasledujúcich záznamoch:
Debetný účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatné materiály", Kreditný účet 20 "Hlavná výroba" - 1 000 rubľov. — berie sa do úvahy vratný odpad z hlavnej výroby;
Debetný účet 10 „Materiály“, podúčet 7 „Materiály prevedené na spracovanie tretím stranám“, Kreditný účet 10 „Materiály“, podúčet 6 „Ostatné materiály“ - 1 000 rubľov. — materiály na výrobu stola boli prevedené na dodávateľa;
Debet účtu 08 "Investície do dlhodobého majetku" Kredit účtu 60 "Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi" - 2 000 rubľov. — odráža náklady na prácu vykonanú dodávateľom;
Debetný účet 19 „DPH z nakúpených aktív“ Kreditný účet 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi“ - 360 rubľov. — zohľadňuje sa DPH za vykonanú prácu;
Debet účtu 08 „Investície do neobežného majetku“ Kredit účtu 10 „Materiály“, podúčet 7 „Materiály prevedené na externé spracovanie“ - 1 000 rubľov. — náklady na materiál použitý pri výrobe stola boli odpísané;
Debet účtu 01 „Dlhodobý majetok“, podúčet „Desk“, Kredit účtu 08 „Investície do neobežného majetku“ - 3 000 rubľov. (2 000 rubľov + 1 000 rubľov) - bol uvedený do prevádzky fixný majetok (stôl);
Debet účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“, podúčet „Výpočty DPH“, Kredit účtu 19 „DPH z nakúpeného majetku“ - 360 rubľov. — akceptované na odpočet DPH;
Debetný účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ Kreditný účet 51 „Zúčtovacie účty“ - 2360 rubľov. — bola vykonaná platba za prácu dodávateľa.
Koniec príkladu.
Podľa článku 7 účtovných predpisov „Príjmy organizácie“ PBU 9/99, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. mája 1999 N 32n, sú výnosy z predaja vratného odpadu ostatným príjmom organizácie. a premietnu sa v prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatné výnosy“ v súlade s ťarchou účtu 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“.
Pri predaji vratného odpadu organizácie zapisujú do svojich účtovných záznamov:
Na ťarchu účtu 62 „Zúčtovanie s odberateľmi a odberateľmi“ V prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatné výnosy“ – zohľadňuje príjem z predaja vratného odpadu;
Debetný účet 91 "Ostatné príjmy a výdavky", podúčet 2 "Ostatné výdavky", Kreditný účet 10 "Materiály" - odpisuje sa účtovná hodnota vratného odpadu.
Ustanovenie 11 účtovných predpisov „Výdavky organizácie“ PBU 10/99, schváleného výnosom Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999.
Účtovanie vratných výrobných odpadov: čo sa považuje za odpad
N 33n sa ustanovuje, že náklady na zneškodnený odpad sa zohľadňujú v rámci ostatných výdavkov.
Daňové účtovníctvo vratných odpadov
Definícia vratného odpadu na daňové účely je uvedená v Daňovom poriadku Ruskej federácie (ďalej len Daňový poriadok Ruskej federácie).
Podľa odseku 6 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie na účely Ch. 25 „Daň zo zisku organizácie“ daňového poriadku Ruskej federácie sa vratný odpad vzťahuje na zvyšky surovín (materiálov), polotovarov, chladív a iných druhov materiálových zdrojov vznikajúcich pri výrobe tovaru (výkon práce). , poskytovanie služieb), ktoré čiastočne stratili spotrebiteľské kvality pôvodných zdrojov (chemické alebo fyzikálne vlastnosti), a preto sa používajú so zvýšenými nákladmi (znížená výťažnosť produktu) alebo sa nepoužívajú na určený účel.
Zvyšky zásob, ktoré sa v súlade s technologickým postupom presúvajú do iných oddelení ako plnohodnotné suroviny (materiály) na výrobu iných druhov tovarov (práce, služby), ako aj vedľajšie produkty získané ako tzv. výsledok realizácie technologického postupu.
Vratný odpad sa posudzuje v tomto poradí:
1) za zníženú cenu východiskového materiálového zdroja (za cenu možného využitia), ak tento odpad možno využiť na hlavnú alebo pomocnú výrobu, avšak so zvýšenými nákladmi (znížená výťažnosť hotových výrobkov);
2) za predajnú cenu, ak sa tento odpad predáva externe.
Podľa Ministerstva financií Ruska obsiahnutých v listoch z 24. augusta 2007 N 03-03-06/1/591 zo dňa 26. apríla 2010 N 03-03-06/4/49 by sa pri predaji mal vratný odpad sa posúdi na základe aktuálnych trhových cien určených spôsobom ustanoveným v čl. 40 Daňového poriadku Ruskej federácie. Výšku materiálových nákladov tak možno znížiť o množstvo vratného odpadu stanoveného v trhovej hodnote.
Pripomíname čitateľovi, že ustanovenia čl. 40 odo dňa nadobudnutia účinnosti federálneho zákona č. 227-FZ z 18. júla 2011 sa vzťahujú výlučne na transakcie, pri ktorých sú príjmy a (alebo) výdavky vykázané v súlade s kapitolou. 25 pred dátumom nadobudnutia účinnosti uvedeného zákona (článok 6 článku 4 federálneho zákona z 18. júla 2011 N 227-FZ).
Trhové ceny sa určujú v súlade s čl. 105.3 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Treba si uvedomiť, že v daňovom účtovníctve sa vratný odpad chápe rovnako ako v účtovníctve. Posúdenie vratného odpadu závisí od smeru použitia vratného odpadu.
Ak môže vratný odpad využiť samotná organizácia v hlavnej alebo pomocnej výrobe, potom sa oceňuje zníženou cenou východiskového materiálu.
Ak sa vratný odpad predáva externe, oceňuje sa cenou prípadného predaja.
A na záver môžeme skonštatovať: keďže daňová legislatíva stanovuje špecifický postup pri určovaní cien vratných odpadov, v účtovníctve si pri vyhodnocovaní vratných odpadov môže organizácia zvoliť ktorúkoľvek z týchto metód. Zároveň musí účtovná politika organizácie (daňová aj účtovná) odrážať postup pri posudzovaní vratných odpadov.
Ak na tejto stránke nenájdete potrebné informácie, skúste použiť vyhľadávanie na stránke:
Všetky články Materiály: účtovníctvo a daňové účtovníctvo pre vratný odpad (Sibiryakov N.)
Odpady z výroby a spotreby sú zvyšky surovín, materiálov, polotovarov, iných predmetov alebo výrobkov, ktoré vznikli v procese výroby alebo spotreby, ako aj tovary (výrobky), ktoré stratili svoje spotrebiteľské vlastnosti. Odpad môže byť nenávratný alebo vratný. Neodstrániteľné odpady nemožno ďalej využívať vo výrobe alebo ich predávať externe, vratné odpady sú tie, ktoré sú vhodné na ďalšie spracovanie.
V tomto článku sa budeme zaoberať postupom pri zdaňovaní a účtovaní vratného odpadu.
V prvom rade pripomeňme, že činnosti súvisiace s odpadovým hospodárstvom upravuje federálny zákon z 24. júna 1998 N 89-FZ „O priemyselných a spotrebných odpadoch“.
Účtovanie vratného odpadu
Všeobecný pojem „vratný odpad“ nie je definovaný v účtovnej legislatíve, ale je obsiahnutý v niektorých priemyselných predpisoch a nariadeniach.
Najmä v súlade s odsekom 20 Metodických odporúčaní pre plánovanie, účtovanie a výpočet výrobných nákladov rôznych priemyselných odvetví, schválených nariadením Ministerstva poľnohospodárstva Ruska zo dňa 6. júna 2003 N 792, sa vratný výrobný odpad vzťahuje na tzv. zvyšky surovín, materiálov, polotovarov, chladív a iných druhov materiálových zdrojov vzniknutých pri výrobe produktov (práce, služby), ktoré úplne alebo čiastočne stratili spotrebiteľské vlastnosti pôvodného zdroja (chemické alebo fyzikálne vlastnosti) a preto sa používajú so zvýšenými nákladmi (znížená výťažnosť produktu) alebo sa vôbec nepoužívajú na určený účel.
Do vratného odpadu nepatrí:
— zvyšky zásob, ktoré sa v súlade s technologickým postupom presúvajú do iných divízií ako plnohodnotné suroviny (materiály) na výrobu iných druhov tovarov (práce, služby);
— vedľajšie produkty (súvisiace) produkty získané ako výsledok technologického procesu.
Vratný odpad sa posudzuje v tomto poradí:
- za zníženú cenu východiskového materiálového zdroja (za cenu možného využitia), ak je odpad možné využiť na hlavnú výrobu, ale so zvýšenými nákladmi (znížená výťažnosť hotových výrobkov), pre potreby pomocnej výroby, výroba spotrebného tovaru (kultúrny tovar a tovar pre domácnosť a použitie v domácnosti) alebo predávaného externe;
— za plnú cenu pôvodného materiálneho zdroja, ak sa odpad predáva externe na použitie ako plnohodnotný zdroj;
- v aktuálnej cene za odpad mínus náklady na zber a spracovanie, pri recyklácii odpadu v rámci organizácie alebo odovzdaní tretím osobám.
V súlade s Pravidlami pre organizáciu a udržiavanie technologického procesu v pekárenských podnikoch, schválenými Ministerstvom poľnohospodárstva a výživy Ruskej federácie dňa 12. júla 1999, vratný odpad (použitý) zahŕňa odpady vznikajúce v hlavnej výrobe - tzv. pri krájaní plátov na sušienky zostávajúce vrchné časti plátov sušienok; odpad zozbieraný v jednotlivých etapách technologického procesu; šrot z testovania výrobku počas odmietnutia a vrátenie zvyškov hotového výrobku z laboratória po analýze; šrot a deformované výrobky vybrané po pečení, chladení, preprave v rámci obchodu a stohovaní; odpad vznikajúci pri prechode z pečenia jedného druhu výrobku na druhý a počas obdobia spúšťania a vypínania pecí a pod.
Predaný odpad zahŕňa: - odpad z múky zozbieraný vo výrobných dielňach a skladoch múky; odpad z múky z vytriasania vriec; omrvinky z chleba; odpad z čistenia zariadení na miešanie a rezanie cesta. Všetok odpad sa odváži, prijme a informácie sa prenesú do účtovného oddelenia.
A vyhláška Ministerstva financií Ruska z 29. augusta 2001 N 68n „O schválení Pokynov o postupe evidencie a skladovania drahých kovov, drahých kameňov, výrobkov z nich vyrobených a uchovávaní záznamov počas ich výroby, používania a obehu“ zahŕňa odpady, ktoré prešli fyzikálno-chemickými zmenami, ktoré nezodpovedajú chemickým zložením pôvodnej surovine, sú znečistené nečistotami zhoršujúcimi vlastnosti použitých materiálov a nemôžu byť opätovne využité organizáciami v technologických procesoch na výrobu produktov. Špecifikovaný odpad sa predáva alebo za poplatok odovzdáva rafinérskym organizáciám alebo organizáciám, ktoré sa zaoberajú obstarávaním šrotu a odpadu, prvotným spracovaním a spracovaním na ďalšiu výrobu a rafináciu v súlade s platnou legislatívou Ruskej federácie.
V súčasnosti postup účtovania vratného odpadu upravuje:
— Účtovné predpisy „Účtovanie zásob“ PBU 5/01, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. júna 2001 N 44n;
— Metodické usmernenie pre účtovanie zásob, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 N 119n (ďalej len Usmernenie N 119n).
Pre referenciu. V súlade s časťou 1 čl. 30 federálneho zákona N 402-FZ "o účtovníctve" (ďalej len zákon N 402-FZ), až do schválenia federálnych a priemyselných účtovných štandardov ustanovených týmto federálnym zákonom, pravidlá pre vedenie účtovných záznamov a zostavovanie účtovníctva (finančné) závierky schválené oprávnenými federálnymi výkonnými orgánmi do dňa nadobudnutia účinnosti zákona N 402-FZ. V tomto prípade sa aplikujú stanovené pravidlá vedenia účtovníctva a zostavovania účtovnej (účtovnej) závierky v rozsahu, ktorý nie je v rozpore so zákonom č. 402-FZ.
V súlade s bodom 111 Metodického pokynu č. 119n sa odpady vznikajúce na úsekoch organizácie zbierajú predpísaným spôsobom a do skladov ich odovzdávajú s použitím dodacích listov s uvedením ich názvu a množstva.
V prípade následného využitia odpadov na výrobu produktov (súčiastok a pod.) je ich uvoľnenie do výroby formalizované vystavením náležitostí (náležitosti faktúry) alebo iných prvotných dokumentov schválených podnikateľským subjektom.
Poznámka! Podľa odseku 1 čl. 9 zákona N 402-FZ každá skutočnosť hospodárskeho života podlieha evidencii primárnym účtovným dokladom. Formuláre prvotných dokladov môže hospodársky subjekt vypracovať samostatne, musí ich však určiť vedúci organizácie na návrh úradníka zodpovedného za vedenie účtovných záznamov a musia obsahovať povinné náležitosti ustanovené odsekom 2 čl. 9 zákona č. 402-FZ.
Ako viete, organizácie (okrem organizácií verejného sektora) majú od 1. januára 2013 právo používať samostatne vypracované a schválené formy prvotných účtovných dokladov, ak obsahujú povinné náležitosti prvotného dokladu ustanovené v ods. 2 čl. 9 zákona N 402-FZ, alebo použiť jednotné tlačivá používané pred 1. januárom 2013 na zabezpečenie príslušných rezerv v účtovných postupoch.
Keďže nezávislý vývoj formulárov dokumentov iných ako jednotných si vyžaduje čas, špeciálne znalosti a dodatočné náklady a používanie takýchto formulárov môže spôsobiť ťažkosti pri práci v rámci organizácie aj s protistranami, väčšina spoločností, ako ukazuje prax, naďalej používa jednotné Dokumenty.
Pripomeňme, že jednotné formy prvotných účtovných dokladov určených na evidenciu pohybu zásob boli schválené uznesením Štátneho štatistického výboru Ruska zo dňa 30. októbra 1997 N 71a „O schválení jednotných foriem prvotnej účtovnej dokumentácie pre účtovanie práca a jej úhrada, dlhodobý a nehmotný majetok, materiál, drobné a nositeľné veci, práce v investičnej výstavbe“ (ďalej len uznesenie č. 71a).
Z analýzy pokynov na používanie a vypĺňanie tlačív uvedených v uznesení č. 71a vyplýva, že jediným primárnym dokladom, ktorý obsahuje zmienku o odpade, je odberná faktúra (tlačivo č. M-11).
Náklady na odpad určuje organizácia na základe prevládajúcich cien za šrot, odpad, handry atď. (t.j. za cenu možného použitia alebo predaja).
Evidencia odpadu by mala pomôcť zabezpečiť kontrolu nad jeho uchovávaním a používaním.
Náklady na evidovaný odpad sú zahrnuté v znížení ceny materiálu uvoľneného do výroby.
Podľa Účtovnej osnovy účtovnej finančnej a hospodárskej činnosti organizácií schválenej vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 31.10.2000 N 94n sa vratný odpad prijíma na účtovanie na ťarchu účtu 10 „Materiály“, podúčet. 6 „Ostatný materiál“ a zápočet účtov 20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“ atď.
Podúčet 10-6 „Ostatný materiál“ zohľadňuje prítomnosť a pohyb výrobného odpadu (odrezky, odrezky, hobliny a pod.), neopraviteľné závady, hmotný majetok prijatý z vyradenia dlhodobého majetku, ktorý nemožno použiť ako materiál, palivo resp. náhradné diely v tejto organizácii (kovový šrot, odpadové materiály), opotrebované pneumatiky a odpadová guma atď.
Výrobné odpady a druhotné materiálové aktíva používané ako tuhé palivo sa účtujú na podúčte 10-3 „Pohonné hmoty“.
Pozrime sa na postup účtovania vratného odpadu na príkladoch.
Príklad. Drevárska organizácia „A“ presunula do výroby 500 metrov kubických vo februári tohto roku. m dreva za cenu 500 rubľov. za 1 kubík m. Celkové náklady na prevedené drevo sú 250 000 rubľov.
Vratný odpad z výroby hotových výrobkov (nábytok) predstavoval 10 metrov kubických. m, ktoré sa používajú v pomocnej výrobe.
Na účely dane zo zisku sa vratný odpad oceňuje cenou možného použitia, napríklad 100 rubľov.
Odpadové účtovníctvo
za 1 kubík m.
V účtovných záznamoch organizácie „A“ sa tieto transakcie odrážajú v nasledujúcich záznamoch:
Debetný účet 20 "Hlavná produkcia" Kreditný účet 10 "Materiály" - 250 000 rubľov. — drevo sa prenieslo do výroby;
Debetný účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatné materiály", Kreditný účet 20 "Hlavná výroba" - 1 000 rubľov. (10 metrov kubických x 100 rubľov) - vratný odpad je akceptovaný na účtovanie.
Koniec príkladu.
Príklad. Organizácia „B“ s pomocou dodávateľa „A“ vyrobila stôl pre vlastnú kanceláriu z materiálov, ktoré boli v organizácii zohľadnené ako vratný odpad z hlavnej výroby.
Použité materiály majú znížené kvalitatívne charakteristiky a ich náklady (vo výške rovnajúcej sa cene možného použitia) sa pripisujú zníženiu zodpovedajúcich nákladov na hlavnú produkciu organizácie (v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve).
Náklady na prácu dodávateľa „A“ dosiahli 2 360 rubľov. (vrátane DPH 18% - 360 rubľov), náklady na použitý vratný odpad - 1000 rubľov.
V účtovných záznamoch organizácie „B“ sa tieto transakcie odrážajú v nasledujúcich záznamoch:
Debetný účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatné materiály", Kreditný účet 20 "Hlavná výroba" - 1 000 rubľov. — berie sa do úvahy vratný odpad z hlavnej výroby;
Debetný účet 10 „Materiály“, podúčet 7 „Materiály prevedené na spracovanie tretím stranám“, Kreditný účet 10 „Materiály“, podúčet 6 „Ostatné materiály“ - 1 000 rubľov. — materiály na výrobu stola boli prevedené na dodávateľa;
Debet účtu 08 "Investície do dlhodobého majetku" Kredit účtu 60 "Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi" - 2 000 rubľov. — odráža náklady na prácu vykonanú dodávateľom;
Debetný účet 19 „DPH z nakúpených aktív“ Kreditný účet 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi“ - 360 rubľov. — zohľadňuje sa DPH za vykonanú prácu;
Debet účtu 08 „Investície do neobežného majetku“ Kredit účtu 10 „Materiály“, podúčet 7 „Materiály prevedené na externé spracovanie“ - 1 000 rubľov. — náklady na materiál použitý pri výrobe stola boli odpísané;
Debet účtu 01 „Dlhodobý majetok“, podúčet „Desk“, Kredit účtu 08 „Investície do neobežného majetku“ - 3 000 rubľov. (2 000 rubľov + 1 000 rubľov) - bol uvedený do prevádzky fixný majetok (stôl);
Debet účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“, podúčet „Výpočty DPH“, Kredit účtu 19 „DPH z nakúpeného majetku“ - 360 rubľov. — akceptované na odpočet DPH;
Debetný účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ Kreditný účet 51 „Zúčtovacie účty“ - 2360 rubľov. — bola vykonaná platba za prácu dodávateľa.
Koniec príkladu.
Podľa článku 7 účtovných predpisov „Príjmy organizácie“ PBU 9/99, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. mája 1999 N 32n, sú výnosy z predaja vratného odpadu ostatným príjmom organizácie. a premietnu sa v prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatné výnosy“ v súlade s ťarchou účtu 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“.
Pri predaji vratného odpadu organizácie zapisujú do svojich účtovných záznamov:
Na ťarchu účtu 62 „Zúčtovanie s odberateľmi a odberateľmi“ V prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatné výnosy“ – zohľadňuje príjem z predaja vratného odpadu;
Debetný účet 91 "Ostatné príjmy a výdavky", podúčet 2 "Ostatné výdavky", Kreditný účet 10 "Materiály" - odpisuje sa účtovná hodnota vratného odpadu.
Článok 11 účtovných predpisov „Výdavky organizácie“ PBU 10/99, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 N 33n, stanovuje, že náklady na zneškodnenie odpadu sa berú do úvahy ako súčasť iných výdavky.
Daňové účtovníctvo vratných odpadov
Definícia vratného odpadu na daňové účely je uvedená v Daňovom poriadku Ruskej federácie (ďalej len Daňový poriadok Ruskej federácie).
Podľa odseku 6 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie na účely Ch. 25 „Daň zo zisku organizácie“ daňového poriadku Ruskej federácie sa vratný odpad vzťahuje na zvyšky surovín (materiálov), polotovarov, chladív a iných druhov materiálových zdrojov vznikajúcich pri výrobe tovaru (výkon práce). , poskytovanie služieb), ktoré čiastočne stratili spotrebiteľské kvality pôvodných zdrojov (chemické alebo fyzikálne vlastnosti), a preto sa používajú so zvýšenými nákladmi (znížená výťažnosť produktu) alebo sa nepoužívajú na určený účel.
Zvyšky zásob, ktoré sa v súlade s technologickým postupom presúvajú do iných oddelení ako plnohodnotné suroviny (materiály) na výrobu iných druhov tovarov (práce, služby), ako aj vedľajšie produkty získané ako tzv. výsledok realizácie technologického postupu.
Vratný odpad sa posudzuje v tomto poradí:
1) za zníženú cenu východiskového materiálového zdroja (za cenu možného využitia), ak tento odpad možno využiť na hlavnú alebo pomocnú výrobu, avšak so zvýšenými nákladmi (znížená výťažnosť hotových výrobkov);
2) za predajnú cenu, ak sa tento odpad predáva externe.
Podľa Ministerstva financií Ruska obsiahnutých v listoch z 24. augusta 2007 N 03-03-06/1/591 zo dňa 26. apríla 2010 N 03-03-06/4/49 by sa pri predaji mal vratný odpad sa posúdi na základe aktuálnych trhových cien určených spôsobom ustanoveným v čl. 40 Daňového poriadku Ruskej federácie. Výšku materiálových nákladov tak možno znížiť o množstvo vratného odpadu stanoveného v trhovej hodnote.
Pripomíname čitateľovi, že ustanovenia čl. 40 odo dňa nadobudnutia účinnosti federálneho zákona č. 227-FZ z 18. júla 2011 sa vzťahujú výlučne na transakcie, pri ktorých sú príjmy a (alebo) výdavky vykázané v súlade s kapitolou. 25 pred dátumom nadobudnutia účinnosti uvedeného zákona (článok 6 článku 4 federálneho zákona z 18. júla 2011 N 227-FZ).
Trhové ceny sa určujú v súlade s čl. 105.3 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Treba si uvedomiť, že v daňovom účtovníctve sa vratný odpad chápe rovnako ako v účtovníctve. Posúdenie vratného odpadu závisí od smeru použitia vratného odpadu.
Ak môže vratný odpad využiť samotná organizácia v hlavnej alebo pomocnej výrobe, potom sa oceňuje zníženou cenou východiskového materiálu.
Ak sa vratný odpad predáva externe, oceňuje sa cenou prípadného predaja.
A na záver môžeme skonštatovať: keďže daňová legislatíva stanovuje špecifický postup pri určovaní cien vratných odpadov, v účtovníctve si pri vyhodnocovaní vratných odpadov môže organizácia zvoliť ktorúkoľvek z týchto metód. Zároveň musí účtovná politika organizácie (daňová aj účtovná) odrážať postup pri posudzovaní vratných odpadov.
Ak na tejto stránke nenájdete potrebné informácie, skúste použiť vyhľadávanie na stránke:
Debetný účet č. 05 Účty surovín alebo iných materiálov. Odpad sa v tomto prípade odpisuje z účtu č.20 ako celková suma, pretože je takmer nemožné určiť, či odpad patrí k jednotlivým druhom materiálov. Podľa materiálových účtov sa evidovaný odpad účtuje ako hmotný majetok podľa druhu (pozri Neodvolateľné výrobné odpady).
V. o. položky podliehajú posudzovaniu a odpočítavajú sa (len v hodnotovom vyjadrení) z ceny materiálu a polotovarov uvoľnených do výroby (pozri Nenávratný odpad z výroby).
Straty zahŕňajú GTU „časť“ surovín, ktoré sa strácajú počas výrobného procesu vo forme plynu uvoľneného do ovzdušia alebo spaľovania, s odpadovou vodou atď. napríklad kyslý decht. Straty znižujú množstvo skutočne spracovaných surovín, čo zvyšuje náklady na jednotku.
V procese používania náhradného materiálu sa jeho skutočná spotreba na výrobok môže odchyľovať od stanovenej normy, čo sa prejaví odchýlkami od noriem vratného a nevratného odpadu. Na identifikáciu ich konkrétnych príčin, ktoré môžu pôsobiť ako nezávislé faktory s určitou silou vplyvu na náklady, je potrebné poznať špecifiká konkrétnych etáp výroby. Vyplýva to z objektívnej úzkej súvislosti medzi cenou a úžitkovou hodnotou predmetov a produktov práce. Akékoľvek procesy tvorby úžitkovej hodnoty, t. j. konkrétne druhy výrobkov, polotovarov, zostáv, dielov so zodpovedajúcimi spotrebiteľskými vlastnosťami, pôsobia ako primárne faktory prírodnej materiálovej povahy, ktoré ovplyvňujú výrobné náklady. Patria sem špecifické operácie na obstaranie určitých druhov surovín a materiálov, na ich komplexnú alebo individuálnu prípravu do výroby, technologické operácie na ich spracovanie, príjem výrobkov, ich expedíciu a pod. Táto vlastnosť si vyžaduje použitie rôznych metód na operatív analýza nákladov na výrobky s prihliadnutím na špecifiká odvetvia, pododvetví alebo typu výroby s homogénnou technológiou a organizáciou výroby a práce.
Z údajov v tabuľke. 5.12 z toho vyplýva, že na výrobu produktu K sa minuli materiály v hodnote 51 rubľov. viac, ako sa plánovalo, a spotreba materiálu A sa zvýšila o 32 rubľov. V dôsledku závady (podľa závadného zákona) bol nenávratný odpad materiálu A 1 kg, navyše boli prijaté 2 kg vratného odpadu;
Na základe tejto definície produktu nie je možné zahrnúť do produktu nepriaznivý výsledok, t.j. chybný produkt. Vo výrobkoch nie sú zahrnuté rôzne druhy odpadu z výroby. Za výrobný odpad v ropných rafinériách sa považujú zvyšky z rafinácie ropy a polotovarov, ktoré stratili spotrebiteľské vlastnosti východiskového materiálu. Odpady sa delia na nezhodnotiteľné a vratné.
Premietnutie hmotnosti odpadu do výpočtu umožňuje získať bilanciu kovov, v ktorej spotrebnej časti sú uvedené primárne suroviny (ruda, aglomerát, pelety) a druhotné suroviny (recyklovateľný odpad z výroby, externý šrot) a v vstupná časť - výrobky, použitý odpad a nenahraditeľné straty. Zdá sa, že je možné porovnať tieto údaje s plánovanými ukazovateľmi a vyvodiť príslušné závery. V hutníckych prevádzkach teda účtovné odhady odrážajú mieru zhody s technologickým procesom a sú účinným prostriedkom kontroly nákladov.
Odpadové materiály. V mnohých priemyselných odvetviach sa tvoria zvyšky surovín, ktoré stratili svoje pôvodné vlastnosti a už sa nedajú použiť na určený účel. Sú rozdelené do dvoch skupín: vratné a nevratné. Nenávratný odpad je odpad, ktorý nemôže mať žiadne priemyselné využitie: výpary, spreje, nepoužité produkty obohacovania rúd a pod. Tieto odpady okrem poškodzovania výroby majú negatívny vplyv na životné prostredie (skládky hornín z baní a baní, prach a plyny z hutnícka výroba a výroba koksu, plyny a odpadové chemické vody). Čoraz častejšie sa preto zavádza bezodpadová technológia, ktorá umožňuje produktívne využitie všetkých zložiek vstupnej suroviny. To všetko vedie k zníženiu množstva neodstrániteľného odpadu.
Technologický odpad je nenávratný odpad, ale je nevyhnutný. Hlavnou úlohou technologickej prípravy je minimalizovať tieto straty. Technologická príprava výroby zahŕňa aj technologickú prípravu materiálu pre priemyselnú spotrebu. Tieto straty, ktoré najčastejšie vznikajú v dôsledku odchýlok od technických podmienok, nie sú úplne eliminované, ale je možné ich znížiť zvýšením organizačno-technickej úrovne výroby.
Za nenávratný odpad sa považuje odpad, ktorý je nemožné alebo nepraktické využiť s existujúcim zariadením, technológiou a organizáciou výroby (sprej, odpad a pod.). Nenávratný odpad znižuje spotrebu materiálov a má negatívny vplyv na životné prostredie. V tomto smere má veľký význam zavádzanie bezodpadových technológií a recyklácia druhotných materiálových zdrojov.
Za dôležitý aspekt prejavenia záujmu o oceňovanie možno považovať uznanie spoločenského významu biologických zdrojov a uvedomenie si potreby vývoja efektívnych ekonomických opatrení, ktoré zabránia ich ničeniu. Biologická diverzita prírodných objektov sa začala považovať za jeden z faktorov trvalo udržateľného rozvoja a ekonomického rastu spoločnosti ako celku. V súčasnosti je oceňovanie prírodných zdrojov podceňované, čo vedie k negatívnym environmentálnym a ekonomickým dôsledkom. Podcenenie ekonomickej hodnoty prírodných statkov môže viesť k nekonkurencieschopnému zachovaniu biodiverzity a v dôsledku toho spôsobiť degradáciu a nezvratnú stratu cenných biologických zdrojov a zložiek životného prostredia. Posúdenie prírodných zdrojov a environmentálnych prínosov je potrebné na lepšie odhalenie potenciálu územia, ako aj na určenie veľkosti prínosov a nevyužitých rezerv národného bohatstva. Podstatným bodom metodiky environmentálneho a ekonomického účtovníctva v súlade s medzinárodnými odporúčaniami je zohľadnenie kvality environmentálnych aktív ako prvkov prírodného prostredia a vplyvu výrobných odpadov a emisií znečisťujúcich látok na toto prostredie.
Odpad je zvyšok východiskových surovín, materiálov pri výrobe plánovaného typu výrobku, ktorý nie je možné použiť v procese jeho výroby. Straty predstavujú množstvo surovín a materiálov, ktoré sa nenávratne stratia počas výrobného procesu.
Existuje niekoľko spôsobov likvidácie alebo využitia pevného odpadu. Najradikálnejšou z nich je predchádzať vzniku odpadov, ktoré presahujú rámec používaných technológií (ekologický typ výroby). Táto metóda sa však v budúcnosti bude používať iba v masovom meradle. Navyše nerieši problém odpadu z domácností a odpadu finálnych produktov. Najjednoduchší spôsob, ako sa zbaviť odpadu, je zakopať alebo uložiť na vhodné skládky. Toto je najbežnejšia metóda používaná všade (v Spojených štátoch obsahujú skládky približne 80 % všetkého pevného odpadu, v Rusku je toto číslo ešte vyššie), pretože je relatívne lacná a nevyžaduje špeciálne technologické riešenia. Ale táto metóda je zbytočná - lokalizáciou odpadu nenávratne strácame zdroje v ňom obsiahnuté a znečisťujeme pôdu, často úrodnú, nachádzajúcu sa v okolí veľkých miest (v Rusku zaberajú skládky 15-tisíc hektárov pôdy).
Odpady sa delia na vratné (použité a nepoužité pri výrobe) a nezhodnotiteľné. Za recyklovateľný odpad používaný vo výrobe sa považuje odpad, ktorý môže podnik sám spotrebovať na výrobu produktov hlavnej alebo vedľajšej výroby. Recyklovateľný odpad, ktorý sa vo výrobe nevyužíva, je odpad, ktorý môže podnik sám spotrebovať len ako materiál, palivo, pre iné ekonomické potreby alebo ho predať externe. Medzi nezhodnotiteľné odpady patria odpady, ktoré sa v danom stave technológie nedajú použiť a technologické straty ako odpad, zmršťovanie, prchavosť atď.
Odpad môže byť vratný alebo nevratný. Vratné sú tie, ktoré je možné použiť na výrobu hlavných výrobkov, pomocnú výrobu na opravy, výrobu nástrojov a pod., výrobu spotrebného tovaru, prípadne na predaj tretím osobám a dodanie šrotu železných alebo neželezných kovov do špeciálnej recyklačný podnik.
Za neodvolateľné sa považujú odpad, odpad, sprej a pod. odpad, ktorý nemá žiadnu hodnotu alebo sa stratí počas výrobného procesu. Vratný odpad je potrebné zozbierať a odovzdať do príslušných skladov alebo recyklačných priestorov. Doručenie je formalizované vyhotovením prvotných dokladov – dodacích listov, ktoré sa zasielajú na učtárne alebo na
- Recept na polievku zo zelenej kapusty. Zelená kapustová polievka zo šťavela. Príprava jedla a riadu
- Šampiňóny so syrom v rúre
- Recepty v multivarke: ako pripraviť diétne ryby v pare
- Bulharská kuchyňa - jej vlastnosti, recepty na prípravu tradičných národných jedál s fotografiami Recepty národného jedla Bulharska