A fost creată o rezervă pentru reparații majore de cablare. Rezervați pentru o nouă organizație și rezervați inventarul
Majoritatea organizațiilor comerciale cu amănuntul oferă o garanție pentru bunurile pe care le vând, în special pentru orice tip de aparate electrocasnice. În cazul în care se defectează, societatea se obligă să o repare gratuit. Este posibil să se creeze rezerve pentru astfel de cheltuieli?
Garanția care se eliberează clienților la achiziționarea unui produs poate fi oferită de producător sau de organizația comercială însăși.
În primul caz, reparațiile în garanție sunt plătite de producătorul produsului. Dacă este produs de un atelier deținut de o societate comercială, producătorul îi rambursează costurile. În acest caz, societatea comercială nu poate crea o rezervă pentru a plăti reparațiile în garanție.
Adesea, organizațiile comerciale oferă clienților propria lor garanție de proprietate. În acest caz, producătorul nu plătește reparațiile în garanție. Costurile sunt suportate de organizația care a vândut bunurile cumpărătorului și a dat garanția acesteia. Astfel de companii comerciale pot crea o rezervă pentru a plăti reparațiile în garanție.
În legislația contabilă existentă, constituirea unei astfel de rezerve se realizează în baza paragrafului 72 din Reglementările contabile:
„Pentru a include uniform cheltuielile viitoare în costurile de producție sau distribuție ale perioadei de raportare, organizația poate crea rezerve pentru plata viitoare a concediilor către angajați; plata unei remunerații anuale pentru vechime în muncă; plata remunerației pe baza rezultatelor muncii pe an; repararea mijloacelor fixe; costurile de producție pentru lucrările pregătitoare din cauza caracterului sezonier al producției; costurile viitoare pentru reabilitarea terenurilor și alte măsuri de mediu; costurile viitoare de reparare a articolelor destinate închirierii în baza unui contract de închiriere; reparatie in garantie si service in garantie; care acoperă alte costuri anticipate și alte scopuri prevăzute de legislația Federației Ruse, actele juridice de reglementare ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse. Bilanțul contabil la sfârșitul anului de raportare reflectă într-o poziție separată soldurile rezervelor reportate în anul următor, determinate pe baza regulilor stabilite prin reglementările sistemului de reglementare a contabilității.”
De menționat că crearea oricărui tip de rezerve este dreptul unei entități economice, și nu obligația acesteia, adică este la latitudinea individului să decidă dacă creează sau nu vreun fel de rezervă. Dacă o organizație funcționează fără a crea rezerve, atunci poate atribui imediat costului cheltuielile pentru care sunt create rezerve pentru plăți viitoare. Cu toate acestea, în acest caz, există o probabilitate mare de creștere bruscă a costurilor.
Crearea unei rezerve pentru reparații în garanție (precum și orice altele) ar trebui să fie prevăzută în politicile contabile ale unei organizații comerciale în scopuri contabile. Suma anuală a rezervei planificate în ajunul anului de raportare este aprobată de șeful organizației comerciale cu documentul administrativ corespunzător.
Rețineți că organizația poate determina independent cuantumul rezervei pentru reparațiile în garanție în contabilitate. În același timp, are dreptul de a proceda din statistici privind defecțiunile anumitor bunuri, costurile medii de reparare a acestora și așa mai departe. Cu toate acestea, este mai bine să îl calculați în același mod ca atunci când calculați impozitul pe venit. Acest lucru îl va salva pe contabil de la munca inutilă.
Planul de conturi pentru reflectarea rezervelor create de organizații este contul în care sunt deschise subconturi pe tip de rezerve.
Pe baza acestui fapt, în evidențele contabile ale unei organizații comerciale, informațiile despre valoarea rezervei pentru reparații în garanție sunt reflectate în contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” subcontul „Rezervă pentru reparații în garanție”.
La efectuarea contribuțiilor la rezerva pentru reparații în garanție, contabilul unei organizații comerciale face următoarele înregistrări:
Corespondența de cont |
||
Debit |
Credit |
|
S-a acumulat o rezervă pentru reparații în garanție |
||
Deoarece firma suportă costuri pentru repararea bunurilor vândute în garanție, aceasta le va anula din rezervă. Aceasta poate include costul achiziționării de piese de schimb pentru reparații, plata angajaților pentru rezolvarea problemelor și așa mai departe. |
||
10, 69, 70 și altele |
Costurile pentru reparațiile în garanție anulate |
Mai trebuie remarcat un punct. Intrat în vigoare la 1 ianuarie 2000. Din acest moment, organizațiile trebuie să se ghideze după prevederile prezentului document la formarea costurilor. În conformitate cu paragraful 2 din PBU 10/99:
„Cheltuielile unei organizații sunt recunoscute ca o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) apariției datoriilor, conducând la o scădere a capitalului acestei organizații, cu excepția o scădere a contribuțiilor prin decizie a participanților (proprietari de proprietăți).”
Atunci când se creează o rezervă, organizația nu dispune de un activ și, prin urmare, sumele neutilizate de rezerve nu pot fi considerate cheltuieli ale organizației. Rezultă din aceasta că suma rezervelor neutilizate nu trebuie să participe la formarea costului (se formează numai pe baza cheltuielilor) și ar trebui să fie luată în considerare de organizație la determinarea rezultatului financiar. Astfel, sumele rezervelor acumulate, dar neutilizate nu sunt luate în considerare la calcularea bazei impozabile pentru impozitul pe venit și nu sunt reflectate în contul de profit și pierdere.
Legislația fiscală prevede și crearea de rezerve, totuși remarcăm că în scopuri fiscale numărul rezervelor posibile a fost redus semnificativ. Capitolul 25 „Impozitul pe venitul organizațional” prevede doar o rezervă pentru reparații în garanție și servicii în garanție, o rezervă pentru repararea mijloacelor fixe și plata remunerațiilor pentru vechimea în muncă și la sfârșitul anului.
Notă!
Sumele rezervelor acumulate neprevazute de legislatia fiscala nu sunt recunoscute in scopuri de impozit pe profit, utilizarea lor fiind posibila doar in contabilitate.
Prin urmare, cel mai probabil, în activitățile practice, organizațiile vor crea rezerve în conformitate cu cerințele legislației fiscale. Cu toate acestea, nu toate organizațiile au dreptul de a crea fonduri de rezervă, ci doar cele care utilizează metoda de acumulare în scopuri fiscale.
În contabilitatea fiscală, crearea unei rezerve pentru reparații în garanție este reglementată de articolul 267 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă o organizație comercială decide să creeze o rezervă pentru reparații în garanție, atunci trebuie să indice acest lucru în politicile sale contabile în scopuri fiscale. De asemenea, ar trebui să precizeze clar modul în care se stabilește valoarea maximă a contribuțiilor la această rezervă.
1. Determinați ponderea costurilor pentru reparațiile în garanție în veniturile primite pentru cei trei ani anteriori. Formula folosită pentru aceasta este:
2. Pe măsură ce bunurile pentru care organizația comercială și-a dat garanția sunt vândute, contabilul trebuie să facă contribuții la rezervă. Puteți face acest lucru, de exemplu, lunar:
Să ne uităm la un exemplu despre cum să creați o rezervă pentru reparații în garanție într-o organizație comercială.
Exemplul 1 .
Magazinul Home Goods vinde masini de spalat rufe. Producătorul nu oferă o garanție pentru ele. Organizația comercială oferă propria garanție pe o perioadă de 1 an.
În 2002–2004, veniturile din vânzarea mașinilor de spălat s-au ridicat la 4.000.000 de ruble (fără TVA) și 55.000 de ruble au fost cheltuite pentru reparațiile lor în garanție.
55.000 de ruble: 4.000.000 de ruble x 100% = 1,375%.
În ianuarie 2005, magazinul Home Goods a vândut mașini de spălat în valoare de 90.000 de ruble. Puteți contribui la rezerva de reparații în garanție:
90.000 de ruble x 1,375% = 1.237,50 de ruble.
Sfârșitul exemplului.
Este posibilă o situație când o organizație comercială nu a funcționat încă de trei ani, dar dorește să creeze o rezervă pentru reparații în garanție. În acest caz, valoarea maximă a rezervei și cota contribuțiilor la aceasta pot fi calculate pe baza datelor pentru perioada de muncă efectivă.
Acele companii care funcționează de mai bine de trei ani, dar oferă propria garanție pentru mărfuri pentru mai puțin de această perioadă, vor face calcule în același mod.
Exemplul 2 .
Magazinul Home Goods a început să vândă televizoare în 2004, pentru care oferă o garanție de 24 de luni. Producătorul televizorului nu rambursează cheltuielile organizației comerciale pentru reparațiile în garanție.
În 2004, veniturile din vânzarea televizoarelor s-au ridicat la 700.000 de ruble (fără TVA). Costul reparațiilor lor în garanție s-a ridicat la 8.000 de ruble.
Cota contribuțiilor la rezervă va fi egală cu:
8.000 de ruble: 700.000 de ruble x 100% = 1,14%.
În ianuarie 2005, veniturile din vânzarea televizoarelor s-au ridicat la 42.000 de ruble. Puteți contribui la rezerva de reparații în garanție:
42.000 de ruble x 1,77% = 478,80 de ruble.
Sfârșitul exemplului.
Organizațiile comerciale care anterior nu vindeau deloc bunuri cu garanție pot crea o rezervă pentru reparații în garanție. Cu toate acestea, mărimea rezervei create nu trebuie să depășească costurile preconizate în aceste scopuri. Acestea pot fi determinate pe baza planului de indeplinire a obligatiilor de garantie. La sfârșitul anului, o astfel de organizație comercială trebuie să ajusteze valoarea rezervei. Pentru a face acest lucru, trebuie să determinați ponderea cheltuielilor de reparații suportate efectiv pentru anul în valoarea veniturilor din vânzarea de bunuri.
O organizație comercială nu poate folosi întreaga sumă a rezervei pentru reparații în garanție în anul curent. În acest caz, soldul poate fi reportat în anul următor. Cu toate acestea, este necesară reducerea cuantumului rezervei de garanție pentru anul următor.
Dacă se dovedește că rezerva creată este mai mică decât soldul reportat din anul trecut, atunci diferența va crește profitul organizației.
Exemplul 3 .
Magazinul Home Goods vinde aparate de aer conditionat. Își dă garanția asupra lor - 2 ani.
În 2004, a fost creată o rezervă pentru reparații în garanție egală cu 120.000 de ruble, dar compania a folosit doar 90.000 de ruble pentru reparațiile în garanție.
Soldul rezervei va fi transferat în 2005 - 30.000 de ruble (120.000 - 90.000).
În 2002–2004, veniturile din vânzarea aparatelor de aer condiționat s-au ridicat la 12.000.000 de ruble (fără TVA). Costul reparațiilor lor în garanție este de 260.000 de ruble.
Cota contribuțiilor la rezerva de garanție va fi egală cu:
260.000 de ruble: 12.000.000 de ruble x 100% = 2,17%.
În 2005, venitul magazinului Home Goods din vânzarea aparatelor de aer condiționat a fost de 4.200.000 de ruble. Rezerva pentru reparații în garanție nu trebuie să depășească:
4.200.000 de ruble x 2,17% = 91.140 de ruble.
Pentru cheltuielile din 2005, o organizație comercială poate anula contribuțiile la rezervă care nu depășesc 61.140 de ruble (91.140 de ruble - 30.000 de ruble).
Sfârșitul exemplului.
Notă!
Organizațiile care creează o rezervă pentru reparații în garanție pot anula cheltuielile cheltuite pentru astfel de reparații doar din rezervă. O excepție de la această regulă este posibilă dacă suma rezervei create este mai mică decât costurile de reparație suportate. Diferența obținută în acest caz reduce profitul organizației comerciale.
Exemplul 4.
În 2004, magazinul Home Goods a creat o rezervă pentru reparații în garanție în valoare de 75.000 de ruble. Cu toate acestea, de fapt, s-a cheltuit mai mult pentru el - 90.000 de ruble.
Profitul impozabil al unei organizații comerciale în 2004 va fi redus în continuare cu 15.000 de ruble (90.000 - 75.000).
Sfârșitul exemplului.
De asemenea, se poate întâmpla ca organizația comercială să înceteze să emită o garanție a companiei sau să înceteze vânzarea mărfurilor pentru care a fost furnizată. În acest caz, contabilul organizației comerciale trebuie să majoreze profiturile cu suma rezervei create anterior și neutilizate. Acest lucru trebuie făcut când expiră perioada de garanție pentru bunurile vândute anterior.
Exemplul 5 .
Anul trecut, magazinul Home Goods a creat o rezervă pentru reparații în garanție în valoare de 82.000 de ruble. Garantia produsului este de 24 de luni.
Costurile reale pentru reparațiile în garanție au fost anul trecut la 51.000 de ruble.
În acest an, organizația comercială a încetat să mai elibereze o garanție clienților. Anul acesta, 15.000 de ruble au fost cheltuite pentru reparații ale bunurilor vândute anterior.
În acest an, o organizație comercială trebuie să mărească profitul impozabil cu 16.000 de ruble (82.000 de ruble - 51.000 de ruble - 15.000 de ruble).
Sfârșitul exemplului.
Puteți afla mai multe despre problemele legate de contabilitate și impozitare în organizațiile comerciale în cartea SA „BKR-Intercom-Audit” „Activități comerciale”.
Totuși, în cazurile în care finalizarea lucrărilor de reparații la obiecte cu o perioadă lungă de producție și un volum semnificativ al lucrării respective are loc în anul următor anului de raportare, soldul rezervei pentru repararea mijloacelor fixe nu este inversat. Costurile reparațiilor finalizate sunt incluse în contul 23„Producție auxiliară”, subcontul „Repararea mijloacelor fixe”, sunt anulate la scor 96„Rezerve pentru cheltuieli viitoare”. În cazurile în care costurile reale depășesc suma rezervei, diferența se reflectă în contul 97„Cheltuieli viitoare”. Rambursarea acestei sume (scăderea costurilor) se face pe baza unei revizuiri a costului estimativ al reparațiilor majore.
Întrebări de control
1. Formulați conceptul de costuri și explicați modul în care acestea sunt legate de costul de producție.
2. Care este sensul procesului de repartizare a producţiei generale şi a cheltuielilor economice generale pe tip de produs al întreprinderii?
3. Definiți conceptul de cost al produsului.
4. Numiți principalele metode de stabilire a costurilor produselor.
5. Pot fi anulate cheltuielile generale de afaceri în conturile de vânzări? Dacă da, ce rost are?
6. În costul de producție al unei întreprinderi, o parte semnificativă este alcătuită din cheltuielile generale de afaceri. Ar trebui să-l îngrijoreze această împrejurare pe contabil șef?
7. Definiți conceptul de cheltuieli și enumerați condițiile în care sunt recunoscute.
8. Care este diferența dintre metoda de angajamente și metoda de numerar de recunoaștere a cheltuielilor?
9. Care sunt principalele tipuri de cheltuieli pe baza caracteristicilor economice?
10. Ce semnificație economică are conceptul de contribuții la asigurări și asigurări sociale?
11. Definiți cheltuielile amânate. Notați intrarea pentru includerea lor în costul produselor (lucrări și servicii).
12. Au fost găsite produse defecte în producție. Unde și cum să o anulezi?
13. Care este diferența dintre contabilizarea defectelor reparabile și ireparabile?
14. Care căsătorie este mai rea (internă sau externă) și de ce?
15. Definiți veniturile și cheltuielile unei întreprinderi.
16. Ce tipuri de venituri și cheltuieli sunt stabilite de standardele rusești?
17. Când apar profiturile și când apar pierderile? Din ce cont sunt formate?
18. Explicați conceptele de profit contabil și profit impozabil? Cum se raportează unul la altul?
19. Ce cauzează lipsa și pierderile de bunuri de valoare într-o întreprindere? In ce cont sunt inregistrati?
20. Care este măsura responsabilității angajaților întreprinderii pentru deficiențele descoperite în rândul acestora?
21. Extindeți conceptul de norme de pierdere naturală a bunurilor (produselor). Cum sunt eliminate lipsurile din aceste standarde?
22. Instanța a refuzat să găsească vinovat de lipsă un angajat al întreprinderii. Unde ar trebui anulată suma deficitului și prin ce postări?
23. Lipsa din depozit se datorează furtului. Ce ar trebui să facă managementul și cum se reflectă aceste acțiuni în contabilitate?
24. De ce sunt necesare rezerve pentru cheltuieli viitoare? Din ce cont sunt formate?
25. Ce determină necesitatea contabilizării veniturilor și cheltuielilor perioadelor viitoare?
26. Întreprinderea a primit active fixe de la sponsor pentru utilizare gratuită. Cum se oficializează această operațiune în contabilitate?
27. Este posibil să se prezică rezultatele financiare ale unei întreprinderi în contabilitate?
Sarcini de testare
Alege răspunsul corect
1. Cheltuielile generale de afaceri pot fi anulate prin înscriere
a) Dt 20 Kt 26
b) Dt 90 Kt 26
c) Opțiunile „1” și „2” în funcție de metoda stabilită în politica contabilă
Alege raspunsurile corecte
2. Venitul organizației este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a
a) primirea de fonduri; c) rambursarea obligaţiilor;
b) achiziţionarea de mijloace fixe; d) majorarea capitalului autorizat.
3. Încasările nu sunt recunoscute ca venituri
a) sumele impozitelor (TVA, accize etc.);
b) venituri din vânzarea produselor;
c) sumele primite în cadrul contractelor de comision și acordurilor similare;
d) sume în avans pentru produse;
e) amenzi;
f) sume de depozit.
4. Veniturile organizației, în funcție de natura, condițiile de primire și direcțiile de activitate ale acesteia, se împart în
a) venituri din vânzări; d) alte venituri;
b) venituri din activitati obisnuite; e) venitul planificat;
c) venituri externe;
5. Venitul organizației din activități obișnuite nu include încasări asociate cu
a) primirea de amenzi; d) efectuarea muncii;
b) vânzarea produselor; d) prestarea de servicii.
c) reevaluarea activelor;
6. Alte venituri sunt
a) veniturile din vânzarea produselor;
b) chitanțe pentru bunuri predate pentru deținere și folosință temporară:
c) venituri aferente participării la capitalurile autorizate ale altor organizații;
d) amenzi primite;
e) profitul anilor anteriori identificat în anul de raportare;
f) profit din activități comune;
g) încasări din vânzarea mijloacelor fixe și a altor active
7. Amenzile, penalitățile, penalitățile pentru încălcarea termenilor contractului sunt acceptate în contabilitate în sume
a) creanțe prezentate debitorului; b) pronunțată de instanță;
c) recunoscut ca debitor; d) recunoscut de instanta minus cheltuielile de judecata.
Alege răspunsul corect
8. Activele primite gratuit sunt acceptate în contabilitate
a) evaluare convenită; c) evaluare contabilă;
b) cuantumul costurilor pentru livrarea acestora; d) valoarea de piata.
9. Conturi de plătit pentru care termenul de prescripție a expirat în veniturile organizației
a) se aprinde; b) nu se aprinde.
Alege raspunsurile corecte
10. Veniturile pot fi recunoscute în contabilitate dacă
a) organizația are dreptul de a-l primi;
b) banii au fost creditați în conturi bancare;
c) mărimea acestuia poate fi determinată
d) există încredere că va exista o creștere a beneficiilor economice
e) există un document care confirmă acordul cumpărătorului de a plăti produsele
Alege răspunsul corect
11. Debitul contului 28 reflectă
a) Costul căsătoriei definitive
b) Costul deșeurilor returnabile la prețul posibilei utilizări
c) Recuperarea de la cei responsabili de căsătorie
Alege raspunsurile corecte
12. Plata chiriei si a licentelor, atunci cand acesta nu face obiectul activitatii, sunt recunoscute in contabilitate pe baza
a) ipoteze de certitudine temporară a faptelor de activitate economică;
b) termenii acordului relevant;
c) momentul primirii documentelor de plată.
13. Amenzile, penalitățile, penalitățile sunt acceptate în contabilitate în perioada în care
a) a avut loc repararea prejudiciului;
b) a fost luată o hotărâre judecătorească de colectare a acestora;
c) sunt recunoscuţi ca debitori.
Alege răspunsul corect
14. Sumele de reevaluare a activelor sunt recunoscute în contabilitate în perioada de raportare, care
a) coincide cu data reevaluării acestora;
b) urmează perioada de inventariere.
15. În cazul în care există o rezervă pentru reparații în garanție, valoarea pierderilor din defecte este anulată prin înregistrare
a) Dt 20 Kt 28
b) Dt 91 Kt 28
c) Dt 96 Kt 28
Alege raspunsurile corecte
16. Informațiile despre politicile contabile ale organizației din raportare trebuie să fie dezvăluite pe domenii
a) metoda de contabilizare a costurilor de producție și de stabilire a costurilor;
b) procedura de recunoaștere a veniturilor;
c) metode de determinare a costului lucrărilor și serviciilor;
d) metoda de determinare a pregătirii muncii, serviciilor, produselor, veniturilor din implementarea, furnizarea, vânzarea cărora este recunoscută ca fiind pregătită.
Alege răspunsul corect
17. Rezervările pentru plățile de concediu viitoare, inclusiv primele de asigurare, sunt reflectate în înregistrare
a) Dt 97 Kt 20
b) Dt 20 Kt 76
c) Dt 20 Kt 96
Alege raspunsurile corecte
18. Contabilitatea trebuie să asigure dezvăluirea informațiilor despre veniturile pe activitate
a) principal; d) investiţii;
b) curent; d) financiar.
c) statutare;
Alege răspunsul corect
19. La acceptarea fondurilor bugetare pentru contabilitate, întrucât resursele sunt efectiv primite, se fac înregistrări în conturi.
a) D-t sch. 51 „Conturi curente”, 55 „Conturi speciale în bănci” - Set de conturi. 86
„Finanțare cu destinație specială”;
b) D-t sch. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - Set de conturi. 86
„Finanțare cu destinație specială”;
c) Dt sch. 08 „Investiții în active imobilizate” - Set de conturi. 86 „Țintă phi”
finanțarea".
20. La acceptarea fondurilor bugetare pentru contabilitate, pe măsură ce apar finanțări vizate și datorii asupra acestor fonduri, se fac înregistrări în conturi.
a) D-t sch. 51 „Conturi curente” - Set de conturi. 86 „Finanțare direcționată”;
b) D-t sch. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - Set de conturi. 86 „Finanțare direcționată”;
c) Dt sch. 51 „Conturi curente”, 55 „Conturi speciale în bănci” - Set de conturi. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”;
d) D-t sch. 08 „Investiții în active imobilizate” - Set de conturi. 86 „Finanțare direcționată”;
d) D-t sch. 08 „Investiții în active imobilizate” - Set de conturi. 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.
21. Fondurile bugetare primite pentru finanțarea investițiilor de capital sunt anulate în termen
a) durata de viață utilă a activelor imobilizate;
b) 10 ani de la data punerii in functiune a instalatiilor;
c) perioada de recunoaștere a cheltuielilor aferente îndeplinirii condițiilor de asigurare a fondurilor bugetare;
d) durata tehnică a mijloacelor fixe.
Alege răspunsul corect
22. Fondurile bugetare furnizate pentru finanțarea cheltuielilor curente sunt anulate în termen
a) durata de viață utilă a activelor;
b) perioada de recunoaștere a cheltuielilor pentru finanțarea cărora au fost asigurate;
c) 5 ani de la data cheltuielilor.
23. Fondurile bugetare primite pentru a finanța cheltuielile suportate de organizație în perioadele anterioare de raportare sunt reflectate ca
a) alte venituri; c) profit;
b) venitul din exploatare; d) capital suplimentar.
Alege raspunsurile corecte
24. Fondurile bugetare sunt supuse returnării în cazul acestora
a) utilizarea pentru evenimente sociale;
b) abuz;
c) utilizate pentru majorarea capitalului propriu;
d) neutilizarea în termenele stabilite.
25. Împrumuturile bugetare sunt reflectate în conturi
a) 86 „Finanțare țintită”;
b) 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”;
c) 58 „Investiții financiare”;
d) 67 „Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung.”
Alege răspunsul corect
26. În ce cont se determină costul real de producție al produselor finite eliberate din producție?
a) 20 b) 40 c) 43 d) 90
27. Indicați înregistrările care reflectă tranzacții pentru achiziționarea de licențe:
a) Dt 76 Kt 51 Dt 97 Kt 76
b) Dt 08 Kt 76 Dt 04 Kt 08
c) Dt 26 Kt 60
28. În ce scopuri se creează o rezervă pentru cheltuieli și plăți viitoare?
a) Plata salariilor
b) Repararea mijloacelor fixe
c) Acoperirea pierderilor din perioada de raportare
d) Rambursarea datoriilor fiscale la buget
29. În conformitate cu PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, veniturile din transferul de proprietate în baza unui acord de schimb se reflectă în contabilitate pe baza:
a) Valoarea bunului primit: .
b) Valoarea contabilă a bunului cedat.
c) Valoarea de piata a bunului cedat.
30. O întreprindere a închiriat spații pentru o perioadă de 3 luni din noiembrie a anului curent până în ianuarie a anului următor. La sfârșitul lunii noiembrie, proprietarul a primit în avans întreaga sumă datorată (450.000 RUB) de chirie pentru trei luni. Ce înregistrare contabilă reflectă această tranzacție dacă închirierea nu este activitatea principală?
a) Dt sch. 51 Kt sch. 91 - 450.000.
b) Dt sch. 51 Kt sch. 91 - 150.000.
Dt sch. 51 Kt sch. 76 - 300.000.
c) Dt sch. 51 Kt sch. 62 - 450.000.
Dt sch. 62 Kt. 91 - 150.000.
31. Următoarele sunt recunoscute drept cheltuieli ale organizației:
a) Costuri incluse în modul prescris în costul produselor (lucrări, servicii) și cheltuieli de vânzare.
b) reducerea beneficiilor economice ca urmare a cedarii activelor.
c) toate costurile suportate de organizație care fac obiectul rambursării din veniturile din vânzări.
32. În ce scopuri se creează rezerve pentru cheltuieli și plăți viitoare? Dați cel mai complet răspuns:
a) Plata concediilor de odihna, plata diverselor remuneratii.
b) Reparația mijloacelor fixe, costurile de producție pentru lucrări pregătitoare.
c) Diverse plăți, recompense, plăți de concediu de odihnă, reparații ale activelor fixe și ale altor active, diverse costuri asociate cu lucrările pregătitoare, cultivarea terenului etc.
d) Reparatii in garantie si service in garantie, plata concediilor.
33. Ce înscriere se face la efectuarea contribuțiilor la fondul de reparații sau rezerva pentru cheltuieli de reparații, la rezerva pentru cheltuieli pentru plata de concediu viitoare etc., atribuite investițiilor de capital (investiții)?
a) Dt sch 20 Kt sch. 96.
b) Dt sch. 26 Kt. 96.
c) Dt sch. 08 Kt sch. 96.
d) Dt sch. 97 Kt. 96.
34. Ce înregistrare în conturi reflectă materialele anulate ca cheltuieli luate în considerare din rezervele create anterior pentru cheltuieli viitoare?
a) Dt sch. 97 Kt. 23.
b) Dt sch. 96 Kt. 41.
c) Dt sch. 96 Kt. 10.
d) Dt sch. 97 Ktsch. 10.
35. Informații privind veniturile primite (cumulate) în perioada de raportare, dar referitoare la perioadele de raportare viitoare, precum și încasările viitoare de datorii pentru deficitele identificate în perioada de raportare pentru anii anteriori și diferențele dintre suma de recuperat de la vinovați părților și valoarea contabilă pentru lipsurile de active materiale, se reflectă în cont:
36. Sumele contabilizate anterior ca venit amânat sunt reflectate ca parte a veniturilor primite ca parte a activităților obișnuite la începutul perioadei corespunzătoare:
a) Dt sch. 98 Kt. 90.
b) Dt sch. 98 Kt. 91.
c) Dt sch. 98 Kt. 94.
37. Primirea gratuită a materialelor este reflectată în înregistrarea contabilă:
a) Dt sch. 10 Kt. 91.
b) Dt sch. 10 Kt. 99.
c) Dt sch. 10 Kt. 98.
38. Lipsa de materiale identificată în perioadele anterioare de raportare, găsite vinovate de persoane sau condamnate la recuperare de la acestea de către autoritățile judiciare se reflectă:
a) Dt sch. 94 Kt. 98.
b) Dt sch. 73 Kt. 94.
c) Dt sch. 98 Kt. 91.
Subiect | Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor | ||||||||||||||||||
l | |||||||||||||||||||
V | A B C | A B D E | B g | B D d | B C D E F f | Cos | G | A | A B D e | A | A b | Cos | A | V | B g | V | B D d | A | b |
A | b | A | B g | B g | A | A | b | V | V | b | V | V | V | b | A | V | A |
O întreprindere are dreptul de a decide în mod independent dacă să creeze rezerve pentru cheltuieli pentru repararea activelor fixe sau să se descurce fără ele. Alegerea dvs. trebuie să fie documentată în politicile dvs. contabile. Să vorbim despre caracteristicile contabilității și contabilității fiscale în ambele cazuri...
Nu uitați să completați documentele
Necesitatea lucrărilor de reparație trebuie să fie documentată. Un astfel de document poate fi o acțiune asupra defecțiunilor (defectelor) identificate ale obiectului. Dacă o întreprindere repară un activ pe cont propriu, actul se întocmește într-un singur exemplar.
Atunci când se transferă echipament pentru reparații către o unitate specială a organizației (de exemplu, un serviciu de reparații), este necesar să se întocmească o factură pentru mișcarea internă în formularul nr. OS-2 (aprobat prin rezoluția Comitetului de stat de statistică al Rusiei). din 21 ianuarie 2003 nr. 7). Dar dacă locația obiectului nu se schimbă în timpul reparațiilor, nu este necesară întocmirea unei facturi.
La finalizarea lucrărilor de reparație, un certificat de acceptare și livrare a mijloacelor fixe reparate din formularul unificat nr. OS-3 este întocmit într-un singur exemplar. Apoi informațiile despre reparațiile efectuate sunt reflectate în fișa de inventar (formular nr. OS-6 sau OS-6a). Aceste formulare au fost aprobate și prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7.
Contabilitate: caracteristici
În practică, se face o distincție între reparațiile curente și cele majore. De regulă, întreținerea de rutină se referă la întreținerea obiectelor pentru a le menține în stare de funcționare. O revizie majoră presupune înlocuirea elementelor principale (piese, structuri, ansambluri etc.).
Pentru reparațiile pe termen lung, este recomandabil să contabilizați activele separat - într-un subcont separat „Mije fixe în reparație” al contului.
Costurile pentru efectuarea reparațiilor pe cont propriu constau în:
– costul pieselor de schimb și consumabilelor;
– salariile muncitorilor care au efectuat reparații;
– prime de asigurare acumulate din salariile acestor specialisti etc.
Procedura de contabilizare a acestor costuri depinde dacă întreprinderea creează sau nu o rezervă pentru costurile de reparație.
Dacă rezerva nu este creată
Să presupunem că o întreprindere și-a creat propriul serviciu de reparații. În acest caz, costurile lucrării sunt reflectate prin postare:
DEBIT 23 CREDIT 10 (16, 69, 70 ...)
– se reflectă cheltuielile pentru reparațiile echipamentelor.
După ce obiectul este complet reparat (adică este semnat un act în formularul nr. OS-3), cheltuielile înregistrate în cont sunt trecute în conturile de cost în funcție de scopul pentru care este utilizat activul.
De regulă, acestea sunt conturi care reflectă următoarele pentru obiectul reparat:
DEBIT 20 (25, 26, 29, 44 ...) CREDIT 23
– cheltuielile pentru reparațiile echipamentelor sunt anulate în conturi de cheltuieli.
Daca firma nu are un serviciu de reparatii, atunci costurile reparatiilor nu sunt luate in calcul in avans pe cont. Pe măsură ce apar, efectuează imediat o înregistrare la debitul conturilor de contabilitate de cost (20, 25 etc.) și la creditul conturilor de activ și pasiv (10, 70 etc.)
Dar există o altă cale. Pentru a anula costurile în mod uniform, o organizație poate lua în considerare costurile de reparare a mijloacelor fixe ca cheltuieli amânate.
În acest caz, se fac următoarele înregistrări:
DEBIT 97 CREDIT 10 (16, 69, 70 …)
– se iau în considerare costurile de reparare a echipamentelor;
DEBIT 20 (23, 25, 26, 29 ...) CREDIT 97
– cheltuielile pentru reparațiile echipamentelor sunt anulate (în modul prescris în politica contabilă).
Întreprinderea creează o rezervă
În acest caz, ei aprobă mai întâi devizul de cost planificat pentru repararea mijloacelor fixe pentru anul în curs, unde se stabilește suma anuală a contribuțiilor la rezervă. În consecință, valoarea lunară a deducerilor se calculează prin împărțirea sumei anuale la 12 luni (clauza 69 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n).
Rezervarea sumelor este reflectată de următoarea postare:
DEBIT 20 (23, 25, 26, 29...)
– se reflectă deducerile la rezervă.
În cursul anului, costurile efective de reparație sunt anulate din rezerva creată:
DEBIT 96 subcont „Rezerva pentru repararea mijloacelor fixe”
CREDIT 10 (16, 69, 70...)
– costurile curente pentru reparațiile echipamentelor sunt anulate.
La sfârșitul anului, la 31 decembrie, se efectuează inventarierea rezervei create. În timpul inventarierii, valoarea reală a costurilor de reparații suportate este comparată cu valoarea contribuțiilor la rezervă. Ca urmare, pot apărea trei situații. În primul rând: valoarea rezervei create este mai mică decât suma cheltuielilor efective de reparație, adică soldul contului subcontului „Rezervare pentru repararea mijloacelor fixe” sa dovedit a fi un debit. În acest caz, se face următoarea înregistrare:
DEBIT 20 (23, 25, 26, 29...)
IMRUMUTUL 96 subcont „Rezerva pentru repararea mijloacelor fixe”
– a fost acumulată o rezervă suplimentară pentru suma depășirii costurilor efective de reparație față de suma rezervei.
În al doilea rând: suma rezervei create este mai mare decât suma cheltuielilor efective de reparație (soldul subcontului „Rezerva pentru repararea mijloacelor fixe” este credit). În acest caz, se face o înregistrare inversă:
DEBIT 20 (23, 25, 26, 29...)
IMRUMUTUL 96 subcont „Rezerva pentru repararea mijloacelor fixe”
– se inversează suma acumulată în exces a rezervei pentru reparații Și, în sfârșit, a treia opțiune – rezerva este utilizată în totalitate și nu există depășiri (soltul contului subcontului „Rezerva pentru reparații mijloace fixe” va fi zero ).
Contabilitatea fiscală
Procedura de contabilitate fiscală pentru costurile de reparație depinde și de faptul dacă societatea își creează sau nu o rezervă de cheltuieli.
Nu există nicio prevedere pentru crearea unei rezerve
Să ne întoarcem la paragraful 1 al articolului 260 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Aici scrie că costul reparației mijloacelor fixe este considerat ca alte cheltuieli. Acestea sunt recunoscute în contabilitatea fiscală în perioada de raportare (de impozitare) în care au fost suportate (în valoare de costuri reale).
Dacă firma creează o rezervă
Organizațiile care utilizează metoda de acumulare pot crea rezerve pentru reparațiile viitoare ale activelor fixe. Acest drept le este acordat prin paragraful 3 al articolului 260 din Codul fiscal al Federației Ruse. Procedura de formare și utilizare a rezervei este stabilită de articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Vă rugăm să rețineți următorul punct. Cheltuielile cu impozitele includ contribuțiile la rezervă. Acestea sunt cheltuite în mod egal pe tot parcursul anului calendaristic - trimestrial sau lunar (în funcție de ceea ce este considerată perioada de raportare pentru impozitul pe venit).
Valoarea anuală a contribuțiilor la rezervă se calculează prin înmulțirea costului total al mijloacelor fixe cu standardul contribuțiilor la rezervă (în procente).
Costul total al mijloacelor fixe este suma costului inițial al tuturor obiectelor amortizabile puse în funcțiune la începutul perioadei fiscale curente.
Întreprinderea stabilește standardul pentru deduceri în mod independent și îl reflectă în politicile sale contabile. Cu toate acestea, există o limitare de reținut. Suma maximă a rezervei nu poate depăși valoarea medie a costurilor efective de reparație din ultimii trei ani. Astfel, dacă suma planificată este mai mare decât costurile medii de reparație, atunci standardul este determinat pe baza costurilor medii. Și dacă mai puțin, atunci pe baza costurilor planificate.
Exemplul 1.
Uzina metalurgică a creat o rezervă pentru reparații de mijloace fixe în 2011. Inițial, au plănuit să cheltuiască 600.000 de ruble pentru reparații pe an.
Cheltuielile efective ale întreprinderii pentru reparații în ultimii trei ani s-au ridicat la 1.500.000 RUB, inclusiv:
– pentru 2010 – 600.000 de ruble;
– pentru 2009 – 400.000 de ruble;
– pentru 2008 – 500.000 de ruble.
Valoarea medie a costurilor de reparație pentru ultimii trei ani este de 500.000 de ruble. (1.500.000 RUB: 3 ani).
Se pare că valoarea planificată a costurilor de reparație a depășit valoarea medie a cheltuielilor (600.000 de ruble > 500.000 de ruble). Prin urmare, suma maximă anuală a rezervei este de 500.000 de ruble.
Începând cu 1 ianuarie 2011, bilanțul fabricii includea , al cărui cost total este de 5.000.000 de ruble.
Aceasta înseamnă că standardul maxim posibil pentru contribuțiile la rezervă va fi de 10% (500.000 de ruble: 5.000.000 de ruble × 100). Această valoare a fost indicată în politica contabilă a organizației pentru anul 2011 în scopuri fiscale. Perioade de raportare pentru impozitul pe venit – primul trimestru, jumătate de an etc.
5.000.000 de ruble. × 10%: 4 sq. = 125.000 de ruble.
Astfel, fabrica are dreptul de a lua în considerare 125.000 de ruble ca parte a cheltuielilor fiscale pentru primul trimestru al anului 2011.
Costurile efective de reparație suportate în anul curent (costul pieselor de schimb și consumabilelor, salariile specialiștilor implicați în lucrări de reparații etc.) sunt alocate utilizării rezervei. Acestea nu pot fi incluse direct în cheltuielile cu impozitele (deoarece contabilitatea fiscală în acest caz recunoaște sume care vizează crearea unei rezerve). Rezultatul utilizării rezervei se stabilește la sfârșitul anului. Există trei opțiuni:
– suma costurilor efective de reparație a depășit suma rezervei (depășirea rezervei);
– valoarea costurilor efective de reparație s-a dovedit a fi mai mică decât suma rezervei (rezerva a fost subutilizată);
– valoarea costurilor efective de reparație este egală cu suma rezervei (rezerva este utilizată integral în anul calendaristic).
În cazul supracheltuirii rezervei, diferența dintre costurile efective și suma rezervei utilizate este inclusă în alte cheltuieli. Data recunoașterii acestor cheltuieli va fi ultima zi a anului calendaristic.
Dacă la sfârșitul anului rezerva este subutilizată, atunci diferența dintre valoarea rezervei și costurile reale este inclusă în veniturile neexploatare (clauza 7 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Data recunoașterii unui astfel de venit este ultima zi a anului calendaristic. Soldul neutilizat al rezervei nu poate fi reportat în anul următor.
Dacă rezerva este utilizată integral, nu apar venituri sau cheltuieli suplimentare în contabilitatea fiscală.
Caracteristici ale reviziilor complexe și costisitoare
Suma maximă a contribuțiilor la rezervă poate fi majorată.
Acest lucru se va întâmpla dacă compania (pe lângă reparațiile obișnuite) intenționează să efectueze reparații deosebit de complexe și costisitoare și acumulează fonduri pentru aceasta în mai mult de o perioadă fiscală.
În acest caz, se determină valoarea contribuțiilor anuale pentru revizii costisitoare (prin împărțirea sumei costurilor planificate la numărul de ani în care organizația intenționează să acumuleze fonduri). Suma astfel calculată crește rezerva anuală.
Cu toate acestea, rețineți: acest lucru se poate face numai dacă nu au fost efectuate reparații deosebit de complexe și costisitoare în perioadele fiscale anterioare (trei ani).
De asemenea, rețineți că nu puteți crea o rezervă de cheltuieli doar pentru reparații complexe și costisitoare (și costurile de efectuare a reparațiilor de rutină ale mijloacelor fixe nu pot fi anulate fără crearea unei rezerve). Articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede crearea unei rezerve separate de costuri pentru reparații complexe și costisitoare. Prin urmare, întreprinderea trebuie fie să creeze o singură rezervă pentru toate tipurile de reparații, fie să nu o creeze deloc.
Exemplul 2.
Să folosim condițiile din exemplul anterior. Să presupunem că mijloacele fixe ale fabricii includ un obiect care necesită reparații majore costisitoare la fiecare cinci ani.
Suma planificată a cheltuielilor pentru aceasta (conform estimării) este de 1.250.000 de ruble. Prin urmare, în fiecare an, organizația are dreptul de a contribui cu 250.000 de ruble suplimentare la rezervă. (1.250.000 RUB: 5 ani). În acest caz, standardul maxim posibil pentru deduceri la rezerva pentru costuri de reparații va fi:
(500.000 de rub. + 250.000 de rub.): 5.000.000 de rub. × 100 = 15%.
Valoarea trimestrială a contribuțiilor la rezervă este următoarea:
5.000.000 de ruble. × 15%: 4 sq. = 187.500 ruble.
În consecință, contabilul fabricii are dreptul de a lua în considerare 187.500 de ruble ca parte a cheltuielilor fiscale pentru primul trimestru al anului 2011.
Vă rugăm să rețineți: spre deosebire de deducerile pentru reparațiile obișnuite, suma rezervată pentru reparațiile complexe care nu este utilizată în cursul anului nu este inclusă în veniturile neexploatate. Se amână până anul viitor. Adevărat, cu condiția ca reparații complexe și costisitoare să nu fi fost încă efectuate (nefinalizate).
Important de reținut
Regulile pentru formarea și utilizarea unei rezerve pentru cheltuieli de reparații în contabilitate și contabilitate fiscală coincid în mare măsură. Pentru a evita diferențele, este mai bine să furnizați aceleași standarde pentru contribuțiile la rezerve (în scopuri contabile și fiscale). De asemenea, nu uitați că necesitatea reparațiilor și costurile pentru acestea trebuie documentate.
Pentru includerea uniformă pe două sau mai multe perioade fiscale, companiile au dreptul de a crea rezerve(Clauza 3 a articolului 260 din Codul fiscal al Federației Ruse). O astfel de rezervă se constituie în conformitate cu procedura stabilită de art. 324 din Codul fiscal, adică contribuțiile la acesta se calculează pe baza totalitatea costului mijloacelor fixe și standardelor acceptate de companie.
Înainte de a decide să creați o rezervă pentru repararea mijloacelor fixe, trebuie să vă gândiți cu atenție. Cert este că contribuabilului nu i se acordă dreptul de a aloca proprietăți separate în aceste scopuri. Societatea nu poate crea simultan o rezervă în contabilitate fiscală pentru reparațiile viitoare pentru tipuri deosebit de complexe de mijloace fixe și anulează costurile de reparație ca parte a altor cheltuieli pentru alte tipuri de obiecte. Această poziție este împărtășită atât de finanțatori, cât și de judecători (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 iulie 2006 N 03-03-04/1/588, din 20 iunie 2005 N 03-03-04/1/8, Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj RF din 5 aprilie 2005 N 14184/04). Prin urmare, la crearea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe, contribuabilul ia în calcul cheltuielile indiferent de tipul reparației (curente sau capitală).
Contribuabilii stabilesc standardele pentru contribuțiile la rezerva specificată pe baza regulilor privind limitarea sumei maxime a deducerilor și a sumei maxime a rezervei pentru cheltuieli viitoare.
Deschis recent
Limită de rezervă costurile viitoare de reparații nu pot depăși valoarea medie a costurilor reale de reparație care s-au dezvoltat în ultimii trei ani (clauza 2 a articolului 324 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta ridică întrebarea: organizația nou creată are dreptul să creeze o rezervă pentru repararea mijloacelor fixe?
Potrivit departamentului, dacă organizația este nou creată, atunci nu are informațiile necesare pentru a determina standardul pentru contribuțiile la rezerva pentru cheltuieli viitoare, deoarece nu există date despre cheltuielile de reparații din ultimii trei ani. Astfel, în primii ani de activitate, organizația trebuie să țină cont de costurile de reparare a mijloacelor fixe printre alte cheltuieli și să le recunoască în perioada de raportare (de impozitare) în care acestea au fost suportate în suma reală (Scrisoarea Ministerului Finanțelor). al Rusiei din 17 ianuarie 2007 N 03-03-06/1/9).
Cu toate acestea, s-ar putea să nu fie de acord cu opinia Ministerului de Finanțe. La urma urmei, Codul Fiscal nu conține o interdicție privind crearea unei rezerve de către astfel de organizații. Ideea este că suma maximă a rezervei nu trebuie să depășească costurile medii reale ale organizației pentru reparații în ultimii trei ani. Dar din această normă este imposibil să se tragă o concluzie clară că calculul nu poate fi efectuat pe o perioadă mai scurtă.
Potrivit judecătorilor, o organizație care funcționează de mai puțin de trei ani poate crea o rezervă pentru repararea mijloacelor fixe. Cu toate acestea, acest lucru este posibil numai dacă sunt efectuate tipuri deosebit de complexe și costisitoare de reparații capitale (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 23 octombrie 2006 N F04-7102/2006(27676-A67-40)). În acest litigiu, inspectoratul fiscal a considerat nejustificată constituirea unei rezerve pentru repararea viitoare a mijloacelor fixe, întrucât organizația înregistrată în anul curent a încălcat condiția de determinare a sumei maxime a contribuțiilor la aceasta.
Instanța a subliniat și alte fapte: reparația mijloacelor fixe, pentru care s-au făcut deduceri la rezervă, este un tip de reparație capitală deosebit de complexă și costisitoare și este concepută pentru o perioadă mai mare de un an; a existat un program pentru lucrări de reparații; nu au fost efectuate reparaţiile specificate anterior sau similare. Ca urmare, arbitrii au decis:
- în cazul în care fondurile sunt acumulate în rezervă numai pentru tipuri deosebit de complexe și costisitoare de reparații capitale, valoarea maximă a rezervei nu este mai mare decât valoarea medie a costurilor efective de reparație din ultimii trei ani nu contează.
Concluzii similare sunt cuprinse în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 14 decembrie 2005 N F04-8923/2005(17776-A67-35).
Autoritățile fiscale ale capitalei au o poziție diferită. Aceștia explică că o organizație care nu a reparat active fixe în ultimii trei ani are dreptul de a accepta contribuții la rezervă în scopuri fiscale dacă a acumulat fonduri pentru tipuri deosebit de complexe și costisitoare de reparații capitale pentru mai mult de o perioadă fiscală. În acest caz, valoarea maximă a deducerilor la rezervă va fi valoarea deducerilor pentru finanțarea reparațiilor specificate care se încadrează în perioada fiscală corespunzătoare, conform programului pentru tipurile de reparații specificate (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 8 noiembrie 2005 N 20-12/82434).
Astfel, este puțin probabil ca o companie nou creată să poată crea o rezervă pentru repararea mijloacelor fixe fără consecințe. Cu toate acestea, dacă se intenționează să se efectueze tipuri deosebit de complexe și costisitoare de reparații capitale ale activelor fixe, atunci, ținând cont de practica judiciară stabilită, există șansa de a-și apăra cazul.
Cum se calculează costul total al activelor fixe
Contribuțiile la o astfel de rezervă se calculează pe baza costului total al mijloacelor fixe și a standardelor de deducere aprobate în politica contabilă în scopuri fiscale.
Costul total al mijloacelor fixe se determină ca suma costului inițial al tuturor mijloacelor fixe amortizabile puse în funcțiune la începutul anului în care se formează rezerva.
Mai mult decât atât, pe cheltuiala rezervei create, cheltuielile pentru reparațiile numai ale mijloacelor fixe proprii pot fi anulate. Cheltuielile asociate cu repararea mijloacelor fixe amortizabile închiriate de contribuabil și a mijloacelor fixe primite pentru utilizare gratuită sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 martie 2010 N 03). -03-06/1 /159).
Funcționarii fiscali nu sunt atât de categoric în explicațiile lor: chiriașul are dreptul să creeze o rezervă pentru repararea mijloacelor fixe închiriate, dar numai dacă are propriile mijloace fixe amortizabile, pe baza costului total al acestora din urmă (Scrisoarea din Ministerul Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 26 februarie 2004 N 02-5-11/38 @).
Astfel, dacă chiriașul are mijloace fixe proprii, acesta poate crea o rezervă pentru repararea obiectelor închiriate. Cu toate acestea, proprietarul nu trebuie să ramburseze chiriașului cheltuielile de reparație.
Pentru locator, valoarea bunului închiriat nu este exclusă din valoarea totală a mijloacelor fixe. La fel cred și judecătorii (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 16 ianuarie 2008 N F04-233/2008(685-A45-26)).
Procedura de formare a rezervei
Se formează organizațiile care au decis să creeze o rezervă pentru repararea mijloacelor fixe la începutul anului deviz pentru reparațiile lor. Acesta este întocmit pe baza frecvenței reparațiilor care au loc în perioada fiscală curentă. Această estimare nu include mijloacele fixe pentru care vor fi efectuate reparații majore deosebit de complexe și costisitoare.
Costurile din estimare sunt comparate cu valoarea costurilor reale de reparație pentru ultimii trei ani, împărțite la trei. Cea mai mică dintre sume va constitui baza pentru determinarea contribuțiilor la rezerva specificată.
Dacă organizația are active fixe pentru care vor fi efectuate tipuri deosebit de complexe și costisitoare de reparații capitale, este permis să se ia în considerare valoarea contribuțiilor suplimentare la rezervă. Este egal cu costul total al reviziei împărțit la numărul de ani între care este planificată reparația.
Atenţie! Dacă cheltuielile reale pentru reparațiile proprietății depășesc suma rezervei create, restul costurilor este inclus în alte cheltuieli de la sfârșitul perioadei fiscale (31 decembrie) (clauza 2 a articolului 324 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).
Scoaterea din rezervă a cheltuielilor pentru reparațiile mijloacelor fixe
Deducerile din rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru repararea mijloacelor fixe sunt recunoscute drept cheltuieli în scopuri fiscale. Aceste sume sunt anulate în rate egale în ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) corespunzătoare.
Dacă contribuabilul creează o rezervă, suma cheltuielilor efective pentru reparații este anulată din această rezervă în perioada fiscală în care au fost efectuate astfel de cheltuieli. Adică, în anul în care au fost întocmite și semnate documentele care confirmă finalizarea unei astfel de lucrări (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 martie 2007 N 03-03-06/1/149).
În ultima zi a perioadei fiscale se efectuează inventarierea rezervei. Pentru a face acest lucru, valoarea costurilor reale de reparație este comparată cu suma rezervei create.
Dacă la sfârșitul anului se dovedește că valoarea costurilor efective de reparație este mai mică decât suma rezervei create, atunci valoarea restului rezervei trebuie luată în considerare ca parte a veniturilor neexploatare (paragraful 7, alineatul 2, articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, dacă se ia o decizie în legătură cu un mijloc fix de a nu efectua reparații, ci de a-l scoate din funcțiune (lichidare), suma rezervei acumulate pentru repararea unui astfel de obiect ar trebui inclusă în venituri ( Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 septembrie 2009 N 03 -03-06/1/561).
Rezerva de inventar pentru revizii complexe și costisitoare are propriile sale caracteristici. Legislația permite contribuabilului să acumuleze fonduri pentru acest tip de reparații pe mai multe perioade fiscale. Aceasta înseamnă că este posibil ca societatea să nu includă soldul acestor fonduri la sfârșitul anului curent ca parte a veniturilor sale. Rezerva subutilizată nu este supusă includerii în venituri la sfârșitul perioadei fiscale dacă reparațiile majore ale unității nu au fost încă finalizate sau începute (paragraful 8, alineatul 2, articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, dacă reparațiile sunt finalizate, dar costurile reale s-au dovedit a fi mai mici decât sumele planificate pentru reparații, sumele excedentare ale rezervei acumulate la sfârșitul anului sunt supuse includerii în venituri (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtul Ural din 21 ianuarie 2010 N F09-11145/09-С3, FAS al Districtului Caucaz de Nord din data de 8 mai 2009 în cazul nr. A32-5266/2007-34/189-2008-25/29-45/ 192, FAS Districtul Volga din data de 30 octombrie 2009 în dosarul nr. A55-12344/2008).
Pentru informația dumneavoastră. Dacă organizația a efectuat deja reparații, atunci poate calcula suma maximă a deducerilor din rezervă, ținând cont de valoarea medie a costurilor de reparație suportate în timpul perioadei de lucru efective. Dacă nu au existat reparații înainte, atunci indicatorul corespunzător poate fi determinat pe baza costului estimat al reparațiilor.
Contabilitatea rezervei
La momentul redactării acestui articol, viitorul rezervei pentru reparații ale mijloacelor fixe în 2011 rămâne neclar.
În prezent, crearea sa este reglementată de clauza 72 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n. Nu cu mult timp în urmă, pe site-ul oficial al Ministerului de Finanțe al Rusiei a fost postat un proiect de ordin al departamentului financiar, care introduce modificări serioase în legislația contabilă. Astfel, conform inovațiilor, acest alineat își pierde forța de la 1 ianuarie 2011. În Planul de conturi, contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” este în curs de pregătire pentru a fi redenumit „Datorii estimate”. În plus, este planificată lansarea noului PBU 8/2010 „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente”. Între timp, să verificăm dacă rezerva pentru repararea mijloacelor fixe a fost corect formată în contabilitate și ce trebuie făcut cu soldul acesteia la sfârșitul anului 2010.
Documentarea rezervei
Corectitudinea determinării contribuțiilor lunare în anul 2010 la rezerva pentru reparații mijloace fixe poate fi confirmată prin următoarele documente:
- declarații cu defecte (pentru a justifica necesitatea lucrărilor de reparații);
- date privind costul inițial sau costul curent (de înlocuire) (în cazul reevaluării) mijloacelor fixe;
- deviz pentru reparatii;
- standarde și date privind momentul implementării acestuia;
- calculul final al deducerilor la rezerva pentru reparatii mijloace fixe.
Pe baza listei cu defecte se intocmeste un deviz, se emit comenzi de lucru pe baza devizului, precum si documente pentru obtinerea de la depozit a pieselor de schimb necesare reparatiilor.
Calculul contribuțiilor la rezervă
Costurile de producție (costurile de vânzare) includ suma deducerilor calculată pe baza costului anual estimat al reparațiilor. De exemplu, estimarea anuală a costurilor pentru repararea mijloacelor fixe este determinată în valoare de 600.000 de ruble, apoi suma lunară a rezervării va fi de 50.000 de ruble. (600.000 RUB: 12 luni).
Vă rugăm să rețineți: dacă în contabilitatea fiscală problema includerii proprietății închiriate în costul total al mijloacelor fixe este controversată, atunci în contabilitate se precizează clar că se poate crea o rezervă, inclusiv pentru reparațiile mijloacelor fixe închiriate.
Cheltuielile pentru formarea rezervei în cauză în scopuri contabile sunt cheltuieli pentru activități obișnuite (clauza 5 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n ).
Folosind rezerva
În contabilitate, formarea rezervei pentru anul 2010 s-a reflectat în debitul conturilor de cost de producție.(cheltuieli de vanzare) în corespondenţă cu contul de credit al rezervelor pentru cheltuieli viitoare(subcontul corespunzător).
Conform Instrucțiunilor de Aplicare a Planului de Conturi modificate în vigoare în anul 2010, contabilizarea rezervelor a fost reflectată în contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”. În ceea ce privește conturile de cost, sunt posibile următoarele opțiuni:
- contul 20 „Producție fixă” - dacă mijloacele fixe au legătură directă cu prestarea muncii sau prestarea de servicii;
- contul 26 „Cheltuieli generale” - dacă este destinat reparării mijloacelor fixe în scopuri de gestiune și economice generale;
- se deschide contul 23 „Producție auxiliară” pentru costul reparațiilor mijloacelor fixe efectuate de o divizie a organizației etc.;
- contul 25 „Cheltuieli generale de producție” - dacă se efectuează reparații ale mijloacelor fixe în scopuri generale de producție.
Pe măsură ce lucrările de reparații s-au finalizat, costurile efective, indiferent de modalitatea de implementare a acestora (economică sau cu implicarea unui antreprenor), au fost anulate la debitul contului 96.
Exemplul 1
. Rassvet LLC a decis să creeze o rezervă pentru repararea mijloacelor fixe în valoare de 1.500.000 RUB.
Cuantumul contribuțiilor lunare la rezervă a fost stabilit:
1.500.000 RUB : 12 luni = 125.000 de ruble.
Contabilul a anulat-o lunar cu următoarea postare:
Debit 25 Credit 96
- 125.000 de ruble. - au fost trimise contributii la fondul de rezerva.
În aprilie, Rassvet a fost nevoit să repare mai multe mașini folosind o organizație terță. Costul lucrărilor de reparație s-a ridicat la 400.000 de ruble.
Debit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
Credit 51 „Cont curent”
- 400.000 de ruble. - plătit pentru lucrări de reparații;
Debit 96 Credit 60
- 375.000 de ruble. (125.000 RUB x 3) - costul lucrărilor de reparație este radiat din rezervă;
Debit 97 „Cheltuieli amânate” Credit 60
- 25.000 de ruble. (400.000 - 375.000) - o parte din cheltuieli este inclusă în cheltuielile amânate.
În aprilie, Rassvet LLC a făcut contribuții la rezerva pentru reparații de active fixe și a anulat cheltuielile viitoare:
Debit 25 Credit 96
- 125.000 de ruble. - s-au făcut contribuții la fondul de rezervă;
Debit 96 Credit 97
- 25.000 de ruble. - suma cheltuielilor viitoare este radiata din rezerva pentru reparatii mijloace fixe.
Rezervați inventarul
Corectitudinea formării și utilizării sumelor de rezervă se verifică în funcție de estimări, calcule etc. periodic (și neapărat la sfârșitul anului) și ajustate dacă este necesar. În acest scop, se efectuează inventarierea rezervei (clauza 3.49 din Ghidul pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare).
La inventarierea rezervei pentru cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe, sumele excesiv rezervate la sfarsitul anului de raportare sunt stornite si reflectate in contabilitate folosind metoda „reversirii rosii” prin debitarea contului pentru contabilizarea costurilor de productie (cheltuieli de vanzare) in corespondenta cu creditul contului pentru contabilizarea rezervelor pentru cheltuieli viitoare.
Exemplul 2
. Să folosim datele din exemplul 1. Să presupunem că, în anul de raportare, au fost cheltuite efectiv 1.300.000 de ruble pentru reparațiile mijloacelor fixe efectuate de o terță parte.
Să calculăm soldul rezervei la sfârșitul anului:
1.500.000 RUB - 1.300.000 de ruble. = 200.000 de ruble.
Întrucât suma rezervei create este mai mare decât costurile reale de reparare a mijloacelor fixe, organizația a inversat o parte din costurile înregistrate anterior.
În contabilitate la sfârșitul anului, s-a făcut următoarea înregistrare folosind metoda „reversării roșii”:
Debit 25 Credit 96
- 200.000 de ruble.
Atunci când lucrările de reparații la mijloace fixe cu o perioadă lungă de producție și un volum semnificativ sunt finalizate în anul următor anului de raportare, soldul rezervei pentru reparații mijloace fixe este permisă să nu fie inversat. La finalizarea lucrărilor de reparații specificate, suma acumulată în exces a rezervei se reflectă în debitul contului 96 în corespondență cu creditul contului 99 „Profituri și pierderi”. Această clarificare este relevantă pentru acele lucrări de reparații costisitoare și consumatoare de timp care nu au putut fi finalizate în 2010.
Contribuabilii au dreptul de a crea rezerve pentru repararea viitoare a mijloacelor fixe pentru a asigura includerea cheltuielilor pentru repararea activelor fixe pentru două sau mai multe perioade fiscale (clauza 3 a articolului 260 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În contabilitatea fiscală, rezervele pentru repararea mijloacelor fixe sunt de două feluri. Unul dintre ele este destinat să acumuleze fonduri pentru reparații de rutină, iar celălalt este pentru tipuri deosebit de complexe și costisitoare de reparații majore. Aceste rezerve sunt create în moduri diferite și anulate în moduri diferite.
Pentru a forma corect o rezervă, o organizație trebuie:
— întocmește un program de reparații;
— calculați costul estimat al acestora;
— să întocmească o listă a mijloacelor fixe pentru care vor fi efectuate tipuri deosebit de complexe și costisitoare de reparații capitale;
— să întocmească un grafic al lucrărilor de reparații pentru fiecare dintre mijloacele fixe, care să indice perioada de implementare, tipul lucrărilor de reparație și costul estimat al acestora.
Contribuțiile la rezerva pentru reparații viitoare sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit.
Mecanismul de creare a unei rezerve pentru repararea activelor fixe în contabilitatea fiscală este prevăzut la articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Organizația decide în mod independent dacă va efectua reparații majore și curente, conform documentației tehnice pentru funcționarea mijloacelor fixe, sau va opera mijloacele fixe până când acestea sunt complet uzate fără reparații.
O rezervă pentru cheltuieli viitoare pentru a plăti reparațiile de rutină.
Cream o rezerva pentru repararea mijloacelor fixe.Posibilitatea creării unei rezerve nu este o obligație, ci un drept al organizației (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 iulie 2006 nr. 03-03-04/1/588)
Contribuțiile la rezervă se calculează pe baza costului total al mijloacelor fixe și a standardului deducerilor. Să luăm în considerare procedura de determinare a sumei rezervei.
Rezerva pentru repararea mijloacelor fixe este formată din deducerile lunare efectuate în cursul anului. Aceste sume sunt recunoscute drept cheltuieli în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare corespunzătoare. Pentru a crea o rezervă, trebuie să calculați suma planificată a cheltuielilor pentru reparațiile mijloacelor fixe în anul curent. Se determină pe baza frecvenței reparațiilor, a frecvenței de înlocuire a elementelor, a costului pieselor care se modifică în timpul procesului de reparație și a costului estimat al acestuia.
Suma planificată a cheltuielilor este indicată în deviz. Costul estimat poate fi determinat pe baza rapoartelor de inspecție tehnică, a rapoartelor privind starea tehnică a mijloacelor fixe și a unui program (plan) de reparații. Mijloacele fixe pentru care vor fi efectuate tipuri deosebit de complexe și costisitoare de reparații capitale nu sunt incluse în această estimare.
Suma maximă a rezervei nu poate depăși valoarea medie a costurilor efective de reparație din ultimii trei ani.
Deci, în primul rând, determinăm valoarea medie a costurilor de reparație folosind următoarea formulă:
R mediu = R 3 ani X3 ,
Unde R medie - suma medie a costurilor de reparație;
R 3 ani - costurile reale de reparație pentru ultimii trei ani.
Valoarea costurilor de reparație este determinată luând în considerare toate cheltuielile suportate de contribuabil, care, în special, includ:
— costul pieselor de schimb și al consumabilelor care au fost utilizate pentru reparații;
— cheltuielile de remunerare a lucrătorilor care sunt angajați în reparații;
- alte cheltuieli asociate reparațiilor efectuate pe cont propriu;
— cheltuieli pentru plata lucrărilor de reparații efectuate de terți.
Dacă suma planificată a rezervei este mai mare decât costurile medii de reparație, rezerva trebuie formată pe baza costurilor medii de reparație; dacă este mai mică, pe baza sumei planificate. Astfel, în primul caz, suma maximă a rezervei va fi egală cu cheltuielile medii din ultimii trei ani, iar în al doilea caz - cu cheltuielile de reparație planificate.
În al doilea rând, calculăm standardul pentru contribuțiile la rezervă:
N rezervă = R Max : CU OS X100% ,
Unde N rezervă - standardul pentru contribuțiile la rezervă;
R max — suma maximă de rezervă;
CU OS - costul tuturor mijloacelor fixe de la 1 ianuarie a anului în care se creează rezerva.
Costul mijloacelor fixe se determină ca suma dintre costul inițial al tuturor mijloacelor fixe amortizabile puse în funcțiune după 31 decembrie 2001 și costul de înlocuire al mijloacelor fixe puse în funcțiune înainte de 1 ianuarie 2002 (clauza 2 din articolul 324 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Costul de înlocuire este determinat ca fiind original, luând în considerare toate reevaluările efectuate la începutul anului 2002
Standardul de deducere la rezerva pentru repararea mijloacelor fixe trebuie specificat în politica contabilă a organizației în scopuri fiscale.
În al treilea rând, în conformitate cu standardul, calculăm valoarea contribuțiilor la rezervă în perioada de raportare, cu care baza de impozitare poate fi redusă. Organizațiile care plătesc lunar impozit pe venit pe baza profitului real primit calculează această sumă (? lună) după cum urmează:
X luni = CU OS XN rezervă : 12
Pentru aceste companii, cuantumul contribuțiilor la rezervă reduce profitul impozabil la sfârșitul fiecărei luni.
Valoarea contribuțiilor la rezerva pentru reparații mijloace fixe este inclusă în alte cheltuieli în ultima zi a perioadei de raportare corespunzătoare
Organizațiile ale căror perioade de raportare (de impozitare) sunt primul trimestru, jumătate de an, 9 luni și un an, calculează valoarea contribuțiilor la rezervă (? trimestru) după cum urmează:
x mp = CU OS x N rezerva: 4
Aceste organizații au dreptul de a reduce profitul impozabil cu valoarea contribuțiilor la rezervă la sfârșitul fiecărui trimestru.
Astfel, la crearea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe sunt incluse în cheltuieli doar sumele deducerilor la rezervă. Cheltuielile reale suportate sunt anulate din rezervă. Mai mult, trebuie amintit că cheltuielile sunt anulate din rezerva anului în care au fost efectiv efectuate. Adică, în perioada de întocmire și semnare a documentelor care confirmă finalizarea lucrărilor de reparație 1.
Documentele care confirmă costurile de reparare a mijloacelor fixe sunt, în special, un contract de lucrări de reparații, un certificat de acceptare a lucrărilor efectuate și ordine de plată
CJSC Ivolga creează o rezervă pentru repararea mijloacelor fixe în anul 2009. Se plănuiește să cheltuiască 600.000 de ruble pentru reparații. Cheltuielile efective ale companiei pentru reparații în ultimii trei ani s-au ridicat la 1.500.000 RUB, inclusiv:
— pentru 2008 — 600.000 de ruble;
— 2007 — 400.000 de ruble;
— 2006 — 500.000 de ruble.
Valoarea medie a costurilor de reparație este de 500.000 RUB. (1.500.000 RUB: 3). Valoarea planificată a costurilor de reparație depășește valoarea medie a cheltuielilor (600.000 RUB > 500.000 RUB). Prin urmare, suma maximă a rezervei va fi egală cu 500.000 RUB.
La 1 ianuarie 2009, bilanţul CJSC Ivolga includea active fixe cu un cost total de 5.000.000 RUB.
Aceasta înseamnă că standardul maxim posibil pentru contribuțiile la rezervă va fi de 10% (500.000 de ruble: 5.000.000 de ruble x 100%). Această valoare este indicată în politica contabilă a organizației pentru anul 2009 în scopuri fiscale.
Opțiunea 1. CJSC Ivolga plătește impozit pe baza profitului efectiv încasat. În acest caz, valoarea contribuțiilor lunare la rezervă va fi de 41.666,67 ruble. (5.000.000 RUB x 10%: 12).
Opțiunea 2. Baza de impozitare a ZAO Ivolga este stabilită trimestrial. Apoi, valoarea deducerilor pe baza rezultatelor perioadei de raportare (fiscală) va fi de 125.000 de ruble. (5.000.000 RUB x 10%: 4).
Rezervă pentru o organizație nou creată
După cum s-a menționat deja, pentru a determina valoarea maximă a rezervei, sunt utilizate date privind cheltuielile pentru reparațiile mijloacelor fixe din ultimii trei ani. Ce ar trebui să facă acele companii care nu au avut renovare în anii anteriori?
Pe baza prevederilor articolului 324 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel de organizații nu pot crea o rezervă, deoarece valoarea medie a cheltuielilor lor reale în ultimii trei ani va fi zero. Acest lucru este valabil și pentru organizațiile nou create.
În primii ani de activitate, pentru a contabiliza cheltuielile pentru repararea activelor fixe în scopul impozitului pe profit, organizația trebuie să fie ghidată de paragraful 1 al articolului 260 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, luați în considerare costurile de reparare a mijloacelor fixe ca parte a altor cheltuieli din perioada de raportare (de impozitare) în care au fost suportate, în valoare de costuri reale. 2
Inventarierea rezervelor la finele anului
La sfârșitul perioadei fiscale, organizația este obligată să efectueze un inventar al rezervei și să compare suma cheltuielilor efective pentru reparații și valoarea contribuțiilor la rezervă. Dacă costul reparației mijloacelor fixe se dovedește a fi mai mare decât rezerva creată în contabilitatea fiscală, diferența este inclusă în alte cheltuieli în ultima zi a perioadei fiscale. În cazul în care cheltuielile efective sunt mai mici, soldul rezervei neutilizate este luat în considerare în venitul neexploatare al contribuabilului.
Rezervați pentru cheltuieli viitoare pentru a plăti tipuri deosebit de complexe și costisitoare de reparații capitale
Cream o rezerva pentru repararea mijloacelor fixe. În cazul în care o organizație are active fixe pentru care vor fi efectuate tipuri deosebit de complexe și costisitoare de reparații capitale, aceasta poate acumula sumele necesare în aceste scopuri pe mai multe perioade fiscale.
Momentul și frecvența reparațiilor majore ale mijloacelor fixe (în special tipurile complexe și costisitoare de reparații) sunt determinate în conformitate cu cerințele documentației tehnice pentru mijloacele fixe și sunt controlate de serviciile de inginerie ale organizației.
Formarea rezervei
Să presupunem că o companie acumulează fonduri pentru a întreprinde îmbunătățiri de capital deosebit de complexe și costisitoare în mai mult de o perioadă fiscală. Apoi crește valoarea maximă a contribuțiilor la rezervă cu suma contribuțiilor suplimentare pentru finanțarea unor astfel de reparații care se încadrează în perioada fiscală corespunzătoare, cu condiția ca reparații similare să nu fi fost efectuate în perioadele fiscale precedente. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 324 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Codul Fiscal nu definește care reparații majore sunt deosebit de complexe și costisitoare. Prin urmare, organizația are dreptul de a determina în mod independent ce tipuri de reparații capitale sunt deosebit de complexe și costisitoare, în funcție de natura și costul lucrărilor efectuate. Prevederea pentru efectuarea de revizii complexe si costisitoare a mijloacelor fixe trebuie consacrata in politicile contabile.
Valoarea contribuțiilor la rezerva pentru tipurile de reparații capitale deosebit de complexe și costisitoare se calculează prin împărțirea costului total al acestora la numărul de ani între care au loc aceste tipuri de reparații 3 . Costul reparațiilor este calculat pe baza programului de reparații și a costurilor estimative.
Să folosim condiția exemplului 1. Să presupunem că mijloacele fixe ale CJSC Ivolga includ un mijloc fix pentru care, conform documentației tehnice, ar trebui efectuate reparații majore la fiecare cinci ani. Costul estimat pentru această reparație este de 1.250.000 RUB. Prin urmare, în fiecare an, organizația are dreptul de a deduce 250.000 de ruble din rezerva pentru reparații complexe și costisitoare ale mijloacelor fixe. (1.250.000 RUB: 5 ani).
Astfel, ZAO Ivolga poate crește valoarea maximă a deducerilor la rezervă cu valoarea deducerilor pentru reparații complexe, adică cu 250.000 de ruble. În acest caz, standardul maxim posibil pentru contribuțiile la rezerva pentru repararea mijloacelor fixe va fi de 15% [(500.000 de ruble + 250.000 de ruble) : 5.000.000 de ruble. x 100%].
Folosind rezerva
Spre deosebire de rezerva pentru reparații obișnuite, suma rezervei pentru reparații complexe care nu este utilizată în cursul anului nu este inclusă în veniturile neexploatare.
Adevărat, cu condiția ca reparații complexe sau costisitoare să nu fi fost încă efectuate. În anul de finalizare a unei revizii complexe, suma estimată a rezervei pentru acest tip de reparații este comparată cu costurile reale suportate pentru revizie. Dacă costurile reale sunt mai mari, diferența de la 31 decembrie ar trebui inclusă în alte cheltuieli; dacă este mai mică, suma necheltuită a rezervei este restabilită ca parte a veniturilor neexploatare.
Să folosim condiția exemplului 2. Să reamintim calculul contribuțiilor la rezervă pentru anul 2009. Costul total al activelor fixe este de 5.000.000 de ruble. Valoarea maximă a deducerilor din rezerva pentru reparațiile obișnuite ale activelor fixe este de 500.000 RUB. majorat cu deduceri anuale pentru reparații majore costisitoare în valoare de 250.000 RUB. În consecință, standardul pentru deduceri este de 15%, iar standardul pentru deduceri la rezervă fără a lua în considerare sumele pentru reparații majore costisitoare este de 10% (500.000 de ruble: 5.000.000 de ruble x 100%).
Să presupunem că costurile reale pentru reparațiile de rutină în 2009 s-au ridicat la 400.000 de ruble. Valoarea totală a contribuțiilor la rezervă este de 750.000 RUB. (5.000.000 RUB x 15%), cu toate acestea, valoarea deducerilor excluzând economiile pentru finanțarea reparațiilor costisitoare este egală cu 500.000 RUB. (5.000.000 RUB x 10%). Adică, mărimea rezervei subutilizate este de 100.000 de ruble. (500.000 de ruble - 400.000 de ruble) vor fi incluse în veniturile neexploatare la 31 decembrie 2009. Cuantumul deducerilor aferente reparațiilor complexe nu trebuie restabilit pe baza rezultatelor anului 2009, el va fi luat în considerare în suma totală a rezervei acumulate pentru anul 2010.
Cream o rezerva in contabilitate
Cream o rezerva pentru repararea mijloacelor fixe. În contabilitate, formarea unei rezerve pentru repararea activelor imobilizate se realizează în modul stabilit la paragraful 72 din Regulamentul de contabilitate și raportare în Federația Rusă 4 și paragrafele 69-72 din Orientările pentru contabilitatea activelor imobilizate 5 .
La formarea unei rezerve, trebuie să aveți următoarele documente care confirmă corectitudinea calculului deducerilor lunare:
— declarații cu defecte, care justifică necesitatea lucrărilor de reparații;
— acte de acceptare și transfer de mijloace fixe (formular nr. OS-1), care indică costul inițial (de înlocuire) al mijloacelor fixe;
— documentația tehnică și administrativă a organizației, care conține informații despre standardele și calendarul reparațiilor;
— devizele de reparații, care se depun la compartimentul de contabilitate de către serviciile mecanicului șef, inginer șef etc.;
— o adeverință contabilă care calculează deducerile lunare la rezerva pentru reparații de mijloace fixe ca 1/12 din costul anual estimat al reparațiilor.
Forma declarației defectuoase nu a fost aprobată oficial, astfel încât societatea are dreptul să o elaboreze în mod independent și să o aprobe în anexa la politica contabilă
Prevederi ale politicilor contabile la crearea unei rezerve
În politica contabilă în scopuri contabile, este necesar să se stabilească nu numai faptul de a crea rezerva în sine, ci și să se definească următoarele prevederi.
Procedura de creare și cheltuire a rezervelor
Există mai multe opțiuni pentru crearea și cheltuirea rezervei. O organizație poate forma:
— rezervă pentru reparații ale tuturor mijloacelor fixe aflate în funcțiune, fără excepție;
— rezerve pentru reparații ale anumitor tipuri sau grupuri de mijloace fixe. De exemplu, pentru repararea vehiculelor, imobilelor, utilajelor și echipamentelor, echipamentelor de casă de marcat etc.;
— rezerve pentru reparații curente, medii sau majore ale mijloacelor fixe proprii;
— rezervă pentru reparații mijloace fixe închiriate. Este recomandabil să se formeze o astfel de rezervă în cazul în care o organizație efectuează reparații costisitoare ale spațiilor închiriate la începutul contractului de închiriere după primirea obiectului de la locator sau la sfârșitul contractului de închiriere înainte de a returna obiectul închiriat către locatorul.
Sume anuale standard și deduceri lunare. Sumele contribuțiilor la rezervă sunt determinate ca 1/12 din valoarea anuală estimată a costurilor de reparație, care este calculată pe baza estimărilor planificate ale costurilor de reparație. Să presupunem că estimarea anuală pentru repararea mijloacelor fixe este de 600.000 de ruble. În fiecare lună, organizația va contribui cu 50.000 de ruble la rezerva pentru repararea mijloacelor fixe. (600.000 RUB: 12 luni). Calculul se întocmește sub forma unui certificat contabil, care este documentul primar pentru reflectarea sumelor contribuțiilor la rezervă în contabilitate.
Referinţă
Tipuri de reparații
Cream o rezerva pentru repararea mijloacelor fixe. Lucrările de reparații sunt împărțite în două tipuri principale - reparații curente și majore (Decretul Comitetului de Stat pentru Construcții al URSS din 29 decembrie 1973 nr. 279). Cu toate acestea, în anumite industrii există o clasificare mai detaliată a reparațiilor. În special, sunt evidențiate suplimentar reparațiile medii (a se vedea, de exemplu, Regulamentul privind întreținerea și repararea materialului rulant al transportului rutier, aprobat de Ministerul Transporturilor Auto al RSFSR la 20 septembrie 1984).
Tipurile de reparații variază în funcție de volumul, frecvența și lucrările efectuate.
Sarcina principală reparatii curente- preventivă. Se realizează pentru a proteja mijloacele fixe de uzura fizică prematură și pentru a le menține în stare de funcționare. De obicei, o astfel de muncă este efectuată sistematic, de exemplu o dată pe trimestru.
Renovare medie se realizeaza in acelasi scop ca cel actual: este necesar pentru ca mijloacele fixe sa nu se uzeze din timp. Diferența dintre o reparație medie și una curentă este că se efectuează mai rar, de obicei o dată pe an. În acest caz, unele dintre piesele principale ale obiectului reparat sunt înlocuite.
Renovare majoră se efectuează de obicei o dată la câțiva ani. La revizia echipamentelor și vehiculelor, unitatea este complet dezasamblată, se repară piesele și ansamblurile de bază și caroserie, toate piesele și ansamblurile uzate sunt înlocuite sau restaurate cu altele noi și mai moderne, unitatea este asamblată, reglată și testată.
În timpul reviziei clădirilor și structurilor, structurile și piesele uzate sunt înlocuite cu altele mai durabile și mai economice care îmbunătățesc capacitățile operaționale ale obiectelor reparate, cu excepția înlocuirii complete a structurilor principale, a căror durată de viață. într-un obiect dat este cel mai lung (fundații din piatră și beton ale clădirilor, conducte ale rețelelor subterane, suporturi de poduri etc.)
Procedura de formare și utilizare a rezervelor
Pentru reflectarea în contabilitate a sumelor rezervate în scopul includerii uniforme a cheltuielilor în costurile de producție (cheltuieli de vânzare), se utilizează contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”.
Contabilitatea analitică în contul 96 se efectuează pe tipuri de rezerve. Prin urmare, pentru a contabiliza costurile de creare a unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe, se deschide un subcont special „Rezerve pentru repararea mijloacelor fixe” În plus, pentru contabilitatea analitică a diferitelor tipuri de rezerve pentru repararea mijloacelor fixe. , este necesar să introduceți subconturi de ordinul doi. Formarea rezervei se reflectă în contabilitate prin debitarea conturilor pentru costuri de producție sau cheltuieli de vânzare (20, 25, 26, 29 și 44) în corespondență cu contul 96.
Fondurile de rezervă sunt cheltuite pe măsură ce lucrările de reparații sunt finalizate. Dacă lucrările de reparații sunt efectuate de un antreprenor, baza pentru anularea cheltuielilor din rezervă este un certificat de finalizare a lucrărilor semnat de ambele părți. În acest caz, înregistrările se fac pe debitul contului 96 în corespondență cu contul 60.
Să presupunem că o organizație efectuează reparații pe cont propriu. Apoi, cheltuielile pentru implementarea acesteia sunt luate în considerare în prealabil pe contul 23 „Producție auxiliară”, și apoi trecute la debitul contului 96 pe baza documentelor interne ale organizației (comandă de lucru, act etc.).
Este posibil ca costul reparației mijloacelor fixe să depășească valoarea rezervei create. În acest caz, o parte din costurile pentru repararea mijloacelor fixe se încasează în contul 97 „Cheltuieli amânate”, iar în lunile următoare este anulată din cauza contribuțiilor la rezervă.
Pentru a efectua reparații de rutină ale mijloacelor fixe, Aeroline LLC creează o rezervă. Costul anual estimat pentru repararea acestor instalații este de 1.800.000 de ruble. Deducerile din rezervă se fac la începutul fiecărei luni, valoarea lor este de 150.000 de ruble. (1.800.000 RUB: 12 luni).
În evidențele contabile, Aeroline LLC efectuează lunar următoarea înregistrare:
150.000 de ruble. — au fost alocate fonduri pentru crearea unei rezerve.
În februarie 2009, Aeroline LLC a reparat un camion la o stație de service. Costul lucrărilor de reparație este de 450.000 de ruble. (fără TVA). În acest moment, suma rezervei era egală cu 300.000 de ruble. (150.000 RUB x 2 luni). În contabilitate, această operațiune se reflectă după cum urmează:
Debit 60 Credit 51
450.000 de ruble. - plătit pentru lucrări de reparații;
300.000 de ruble. — costul reparațiilor se reflectă pe cheltuiala rezervei;
Debit 97 Credit 60
150.000 de ruble. (450.000 de ruble - 300.000 de ruble) - o parte din cheltuieli este inclusă în cheltuielile amânate.
În luna martie, organizația va aduce contribuții la rezerva pentru reparații de mijloace fixe și va anula cheltuielile viitoare:
Debit 25 Credit 96 Subcont „Rezerva pentru cheltuieli pentru reparații mijloace fixe”
150.000 de ruble. — au fost alocate fonduri pentru formarea unui fond de rezervă;
Debit 96 Subcont „Rezerva pentru cheltuieli pentru reparații mijloace fixe” Credit 97
150.000 de ruble. — suma cheltuielilor viitoare este radiată din rezerva pentru reparații mijloace fixe.
Rezervați inventarul
Înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale, este necesar să se verifice valabilitatea, corectitudinea formării și utilizării rezervei pentru repararea mijloacelor fixe. În acest scop, se efectuează inventarierea rezervei.
Procedura de inventariere a rezervei este prevăzută la paragrafele 3.49-3.55 din Instrucțiunile metodologice pentru inventarierea proprietăților și datoriilor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 nr. 49.
Pe baza datelor de inventar, sumele suprarezervate sunt inversate. Să presupunem că suma cheltuielilor depășește contribuțiile la rezervă. Apoi, la 31 decembrie, diferența reflectată în contul 97 este atribuită costurilor de producție (cheltuieli de vânzare).
Să folosim condiția exemplului anterior. Pe parcursul anului 2009, organizația a alocat 1.800.000 de ruble la rezerva pentru cheltuieli pentru reparațiile mijloacelor fixe. Valoarea costurilor de reparație în același an s-a ridicat la 450.000 de ruble. Sumă excesiv rezervată - 1.350.000 RUB. (1.800.000 RUB - 450.000 RUB) va fi inversat. În evidențele contabile ale Aeroline LLC la 31 decembrie 2009, trebuie să faceți următoarea înregistrare:
Debit 25 Credit 96 Subcont „Rezerva pentru cheltuieli pentru reparații mijloace fixe”
— 1.350.000 de ruble. — suma neutilizată a rezervei pentru repararea mijloacelor fixe a fost reluată.
Dacă reparațiile curente au fost planificate în anul de raportare, dar reparațiile nu au început, la întocmirea raportării anuale, întreaga sumă de fonduri rezervate acestuia este inversată și nu se reportează în anul următor. Anul viitor, necesitatea acestei reparații este din nou luată în considerare de către serviciile relevante ale organizației, iar dacă iau o decizie pozitivă, costurile estimate ale reparației sunt incluse în deviz.
Reportarea sumei rezervei la anul următor
Să luăm în considerare situațiile în care suma rezervei este reportată în anul următor.
Situația 1. Lucrările de reparații incluse în devizul pe baza căruia s-a calculat cuantumul rezervei au început anul acesta și se vor finaliza abia anul viitor. Apoi, soldul rezervei este reportat în anul următor. După finalizarea reparațiilor, soldul rezervei se reflectă în evidența contabilă ca debit al contului 96 în corespondență cu contul 91 ca parte a altor venituri ca profit din anii anteriori (clauza 69 din Ghidul de contabilizare a mijloacelor fixe) .
Să folosim condiția exemplului 4. Să spunem că conform devizului din 2009 sunt prevăzute reparații anuale a trei camioane. Valoarea estimată a rezervei este de 1.800.000 RUB. O mașină a fost reparată în februarie 2009, costul lucrării a fost de 450.000 de ruble.
Aeroline LLC a predat alte două camioane unui centru de service pentru reparații în decembrie 2009. Certificat de finalizare a lucrărilor în valoare de 900.000 de ruble. (fără TVA) primite de organizație în ianuarie 2010.
La sfârșitul anului 2009, soldul rezervei va fi de 1.350.000 RUB. (1.800.000 RUB - 450.000 RUB). Se amână până anul viitor. După finalizarea reparațiilor camioanelor în ianuarie 2010, în contabilitate se vor face următoarele înregistrări:
Debit 96 Subcont „Rezerva pentru cheltuieli pentru reparații mijloace fixe” Credit 60
— 900.000 de ruble. — se reflectă cheltuielile pentru reparațiile camioanelor;
Debit 96 Subcont „Rezerva pentru cheltuieli pentru reparații mijloace fixe” Credit 91-1
— 450.000 de ruble. (1.350.000 de ruble - 900.000 de ruble) - suma neutilizată a rezervei pentru reparații de active fixe este inclusă în alte venituri ca profit al anilor anteriori.
Situația 2. Reparațiile majore ale mijloacelor fixe sunt efectuate o dată la câțiva ani. Prin urmare, contribuțiile la rezerva pentru astfel de reparații se vor face pe un număr de ani. La sfârșitul anului, suma rezervei nu este anulată, ci transferată în anul următor. După reparații majore, se poate dovedi că suma rezervei create este insuficientă sau depășește costul reparațiilor. În primul caz, cheltuielile pentru reparațiile majore care nu au putut fi anulate din rezerva creată sunt luate în considerare în conturile de cost (cheltuieli de vânzare). În cel de-al doilea caz, valoarea rezervei create în mod excesiv este inversată (dacă aceste sume au fost incluse în rezervă în perioada curentă de raportare) sau anulată ca alte venituri (dacă aceste deduceri au fost efectuate în perioadele anterioare de raportare)
1 A se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 martie 2007 Nr. 03-03-06/1/149.
- „Cronicile lui Amber”. Cărți în ordine. Recenzii. Roger Zelazny „Cronicile lui Amber Roger Zelazny Cei nouă prinți ai chihlimbarului a continuat
- Ciupercă de orez: beneficii și daune
- Energia umană: cum să vă aflați potențialul energetic Energia vitală umană după data nașterii
- Semne zodiacale pe elemente - Horoscop