Contabilitatea eliminării deșeurilor. Contabilitatea deșeurilor returnabile
Organizația vinde deșeuri returnabile, în special deșeuri de hârtie generate în timpul procesului de producție. Cum se reflectă această operațiune în contabilitate și contabilitate fiscală?
Contabilitate
În conformitate cu paragraful 111 din Ghidul de contabilizare a stocurilor, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n:
- deșeurile generate în diviziile organizației sunt colectate în modul prescris și livrate la depozite cu ajutorul bonurilor de livrare care indică numele și cantitatea acestora.
- costul deșeurilor înregistrate este inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție (adică se generează efectiv o înregistrare - Debit 10 Credit 20), adică deșeurile sunt înregistrate în contul 10.
La vânzarea deșeurilor generate în diviziile organizației, încasările din vânzarea acestora sunt reflectate ca parte a altor venituri, în timp ce costul deșeurilor este luat în considerare ca parte a altor cheltuieli (clauza 7 din PBU 9/99 „Venituri organizaționale” , aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05/06/1999 nr. 32n, clauza 11 PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05/06/1999 nr. 33n).
Următoarele tranzacții sunt generate în contabilitate:
Debit 10 Credit 20- valoarea costurilor de producție este redusă cu costul deșeurilor,
Debit 62.01 Credit 91.01- deșeurile sunt transferate cumpărătorului,
Debit 91,02 Credit 68,02- TVA se percepe la vanzari,
Debit 91,02 Credit 10- costul deșeurilor vândute este anulat.
Contabilitatea fiscală
În scopuri de impozit pe profit, resturile de materii prime (materiale), semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale formate în timpul producției de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consum de resursele originale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, sunt utilizate cu costuri crescute (randament redus al produsului) sau nu sunt utilizate în scopul pentru care sunt destinate, sunt deșeuri returnabile (clauza 6 din articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse. În contabilitatea fiscală). , ca și în contabilitate, deșeurile returnabile se evaluează la prețul posibilei sale vânzări.
În scopul impozitului pe profit, veniturile din vânzarea tuturor deșeurilor returnabile pe care le-ați specificat (fără TVA) sunt luate în considerare ca venituri din vânzări (clauza 1 a articolului 249, clauza 1 a articolului 248 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În același timp, suma cheltuielilor materiale ale organizației dumneavoastră este redusă cu costul deșeurilor returnabile (clauza 6 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, dacă deșeurile returnabile sunt vândute extern, încasările din vânzarea unor astfel de deșeuri sunt reduse cu costul lor luat în considerare în contabilitatea fiscală (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 aprilie 2010 nr. 03-03-). 04/06/49).
Vă rugăm să rețineți că veniturile neexploatare din vânzarea acestor valori (pe lângă veniturile din vânzări) nu sunt generate.
Potrivit paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, vânzarea acestor active materiale pe teritoriul Federației Ruse este supusă TVA-ului. Baza de impozitare pentru TVA este determinată pe baza prețului de vânzare fără TVA (clauza 1 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse). Impozitarea se efectuează la o cotă de impozitare de 18% (clauza 3 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Deșeurile de producție și consum sunt resturile de materii prime, materiale, semifabricate, alte articole sau produse care au fost generate în procesul de producție sau consum, precum și bunuri (produse) care și-au pierdut proprietățile de consum. Deșeurile pot fi irecuperabile sau returnabile. Deșeurile irevocabile nu pot fi utilizate în continuare în producție sau vândute extern; deșeurile returnabile sunt cele care sunt adecvate pentru prelucrare ulterioară.
În acest articol vom lua în considerare procedura de impozitare și contabilizare a deșeurilor returnabile.
În primul rând, permiteți-ne să vă reamintim că activitățile legate de gestionarea deșeurilor sunt reglementate de Legea federală din 24 iunie 1998 N 89-FZ „Cu privire la deșeurile industriale și de consum”.
Contabilizarea deșeurilor returnabile
Conceptul general de „deșeuri returnabile” nu este definit de legislația contabilă, dar este cuprins în unele reguli și reglementări ale industriei.
În special, în conformitate cu paragraful 20 din Recomandările metodologice pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costului de producție al diferitelor industrii, aprobate prin Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 6 iunie 2003 N 792, deșeurile de producție returnabile se referă la resturi de materii prime, materiale, semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale formate în timpul producției de produse (lucrări, servicii), care și-au pierdut total sau parțial calitățile de consum ale resursei originale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (randament redus al produsului) sau nu sunt utilizate deloc în scopul pentru care sunt destinate.
Deșeurile returnabile nu includ:
- resturile de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate altor divizii ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii);
- produse asociate (asociate) obtinute ca urmare a procesului tehnologic.
- la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă deșeurile pot fi utilizate pentru producția principală, dar cu costuri crescute (randament redus al produselor finite), pentru nevoile producției auxiliare, fabricarea de bunuri de larg consum (bunuri culturale și de uz casnic și de uz casnic) sau vândute extern;
- la prețul integral al resursei materiale inițiale, dacă deșeurile sunt vândute extern pentru a fi utilizate ca resursă cu drepturi depline;
- la prețul curent pentru deșeuri minus costurile de colectare și prelucrare, atunci când deșeurile sunt reciclate în cadrul organizației sau predate terților.
De asemenea, în conformitate cu Regulile de organizare și întreținere a procesului tehnologic la întreprinderile de panificație, aprobate de Ministerul Agriculturii și Alimentației al Federației Ruse la 12 iulie 1999, deșeurile returnabile (utilizate) includ deșeurile generate în producția principală - vârfurile plăcilor de biscuit rămase la tăierea plăcilor în biscuiți; deșeurile colectate la etapele individuale ale procesului tehnologic; resturi de la testarea produsului în timpul respingerii și returnarea resturilor de produs finit din laborator după analiză; resturi și produse deformate selectate după coacere, răcire, transport în interiorul magazinului și stivuire; deșeurile generate în timpul trecerii de la coacerea unui tip de produs la altul și în perioada de pornire și oprire a cuptoarelor etc.
Deșeurile vândute includ: - deșeurile de făină colectate în atelierele de producție și depozitele de făină; deșeuri de făină de la scuturarea pungilor; firimituri de pâine; deșeuri de la curățirea echipamentelor de amestecare și tăiere a aluatului. Toate deșeurile sunt cântărite, primite, iar informațiile sunt transferate către departamentul de contabilitate.
Și Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 august 2001 N 68n „Cu privire la aprobarea Instrucțiunilor privind procedura de înregistrare și depozitare a metalelor prețioase, pietrelor prețioase, produselor fabricate din acestea și păstrarea înregistrărilor în timpul producției, utilizării și circulației lor” include deșeurile care au suferit modificări fizico-chimice care nu corespund ca compoziție chimică cu materia primă inițială, sunt contaminate cu impurități care înrăutățesc proprietățile materialelor utilizate și nu pot fi refolosite de organizații în procesele tehnologice de producere a produselor. Deșeurile specificate sunt vândute sau transferate pe bază de taxă către organizații de rafinare sau organizații implicate în achiziționarea de resturi și deșeuri, prelucrare primară și procesare pentru producție și rafinare ulterioară, în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse.
În prezent, procedura contabilă a deșeurilor returnabile este reglementată de:
- Reglementări contabile „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 iunie 2001 N 44n;
- Orientări metodologice pentru contabilizarea stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (în continuare - Ghid N 119n).
Pentru trimitere. În conformitate cu partea 1 a art. 30 din Legea federală N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea N 402-FZ), până la aprobarea standardelor de contabilitate federale și industriale prevăzute de prezenta lege federală, regulile de ținere a evidenței contabile și de întocmire a contabilității; situații (financiare) aprobate de autoritățile executive federale autorizate până la data intrării în vigoare a Legii N 402-FZ. În acest caz, regulile specificate pentru ținerea înregistrărilor contabile și întocmirea situațiilor contabile (financiare) sunt aplicate în măsura în care nu contravine Legii nr. 402-FZ.
În conformitate cu paragraful 111 din Instrucțiunile metodologice nr. 119n, deșeurile generate în diviziile organizației sunt colectate în modul prescris și livrate la depozite folosind bonuri de livrare care indică numele și cantitatea acestora.
În cazul utilizării ulterioare a deșeurilor pentru fabricarea produselor (piese etc.), darea lor în producție se formalizează prin emiterea de cerințe (cerințe de factură) sau alte documente primare aprobate de entitatea comercială.
Notă! Potrivit paragrafului 1 al art. 9 din Legea N 402-FZ, fiecare fapt de viata economica este supus inregistrarii cu document contabil primar. Formularele documentelor primare pot fi elaborate de o entitate economică în mod independent, dar trebuie stabilite de șeful organizației la propunerea funcționarului responsabil cu ținerea evidenței contabile și trebuie să conțină detaliile obligatorii stabilite de clauza 2 al art. 9 din Legea nr.402-FZ.
După cum știți, organizațiile (cu excepția organizațiilor din sectorul public) de la 1 ianuarie 2013 au dreptul de a utiliza formulare de documente contabile primare elaborate și aprobate în mod independent dacă acestea conțin detaliile obligatorii ale documentului primar stabilit de clauza 2 a art. 9 din Legea N 402-FZ, sau utilizați formularele unificate utilizate înainte de 1 ianuarie 2013, asigurând prevederile relevante din politicile contabile.
Întrucât elaborarea independentă a formularelor de documente altele decât cele unificate necesită timp, cunoștințe speciale și costuri suplimentare, iar utilizarea unor astfel de formulare poate cauza dificultăți în lucrul atât în cadrul organizației, cât și cu contrapărțile, majoritatea companiilor, după cum arată practica, continuă să utilizeze formulare unificate. documente.
Să remarcăm că formularele unificate ale documentelor contabile primare destinate înregistrării circulației stocurilor au fost aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilizarea munca si plata acesteia, imobilizari si imobilizari necorporale, materiale, obiecte de valoare redusa si purtabile, munca in constructii de capital” (denumita in continuare Rezolutia nr. 71a).
O analiză a instrucțiunilor de utilizare și completare a formularelor cuprinse în Rezoluția nr. 71a arată că singurul document primar care conține mențiunea deșeurilor este factura de cerere (Formular nr. M-11).
Costul deșeurilor este determinat de organizație pe baza prețurilor predominante pentru deșeuri, deșeuri, cârpe etc. (adică la prețul posibilei utilizări sau vânzări).
Contabilitatea deșeurilor ar trebui să contribuie la asigurarea controlului asupra conservării și utilizării acestora.
Costul deșeurilor înregistrate este inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție.
Conform Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, deșeurile returnabile sunt acceptate pentru contabilitate ca debit al contului 10 „Materiale”. subcontul 6 „Alte materiale”, și creditul conturilor 20 „Producție de bază”, 23 „Producție auxiliară”, etc.
Subcontul 10-6 „Alte materiale” ține cont de prezența și deplasarea deșeurilor de producție (muțuri, butași, așchii etc.), defectele ireparabile, bunurile materiale primite din cedarea mijloacelor fixe care nu pot fi utilizate ca materiale, combustibil sau piese de schimb din această organizație (deșeuri de metal, deșeuri), cauciucuri uzate și resturi de cauciuc etc.
Deșeurile de producție și activele materiale secundare utilizate ca combustibil solid sunt contabilizate în subcontul 10-3 „Combustibil”.
Să ne uităm la procedura de contabilizare a deșeurilor returnabile folosind exemple.
Exemplu. Organizația de prelucrare a lemnului „A” a transferat 500 de metri cubi în producție în februarie a acestui an. m de lemn la prețul de 500 de ruble. pentru 1 cub m. Costul total al lemnului transferat este de 250.000 de ruble.
Deșeurile returnabile din producția de produse finite (mobilier) s-au ridicat la 10 metri cubi. m, care sunt utilizate în producția auxiliară.
În scopul impozitării pe profit, deșeurile returnabile sunt evaluate la prețul unei posibile utilizări, de exemplu 100 de ruble. pentru 1 cub m.
În evidențele contabile ale organizației „A” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 20 „Producție principală” Contul de credit 10 „Materiale” - 250.000 de ruble. - lemnul a fost transferat în producție;
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. (10 metri cubi x 100 ruble) - deșeurile returnabile sunt acceptate pentru contabilitate.
Sfârșitul exemplului.
Exemplu. Organizația „B”, cu ajutorul antreprenorului „A”, a fabricat un birou pentru propriul birou din materiale care au fost luate în considerare în organizație ca deșeuri returnabile din producția principală.
Materialele utilizate au caracteristici de calitate reduse, iar costul lor (în valoare egală cu prețul posibilei utilizări) este atribuit reducerii costurilor corespunzătoare ale producției principale a organizației (atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală).
Costul lucrărilor de către antreprenorul „A” s-a ridicat la 2.360 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 360 de ruble), costul deșeurilor returnabile utilizate - 1000 de ruble.
În evidențele contabile ale organizației „B” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. - se iau în considerare deșeurile returnabile din producția principală;
Debit contul 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare către terți”, Contul de credit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, - 1000 de ruble. - materialele pentru fabricarea mesei au fost transferate antreprenorului;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 2000 de ruble. - reflectă costul lucrărilor efectuate de antreprenor;
Contul de debit 19 „TVA pentru activele achiziționate” Contul de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 360 de ruble. - se ia in calcul TVA la munca prestata;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare externă” - 1000 de ruble. - a fost anulat costul materialelor folosite la fabricarea biroului;
Debitul contului 01 „Active fixe”, subcontul „Desk”, Creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” - 3000 de ruble. (2000 de ruble + 1000 de ruble) - a fost pus în funcțiune un mijloc fix (birou);
Debitul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Calcule pentru TVA”, Creditul contului 19 „TVA pentru activele achiziționate” - 360 de ruble. - acceptat pentru deducere TVA;
Contul de debit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” Contul de credit 51 „Conturi de decontare” - 2360 de ruble. - a fost efectuată plata pentru lucrările antreprenorului.
Sfârșitul exemplului.
Conform clauzei 7 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n, veniturile din vânzarea deșeurilor returnabile reprezintă alte venituri pentru organizație și se reflectă în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”, în corespondență cu debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Atunci când vând deșeuri returnabile, organizațiile fac următoarele înregistrări în evidențele lor contabile:
Debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri” - reflectă veniturile din vânzarea deșeurilor returnabile;
Debit contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit contul 10 „Materiale” - se anulează valoarea contabilă a deșeurilor returnabile.
Clauza 11 din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n, stabilește că costul deșeurilor eliminate este luat în considerare ca parte a altor cheltuieli.
Contabilitatea fiscală a deșeurilor returnabile
Definiția deșeurilor returnabile în scopuri fiscale este dată în Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse).
Potrivit paragrafului 6 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse în sensul cap. 25 „Impozitul pe profit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse, deșeurile returnabile se referă la resturile de materii prime (materiale), produse semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale generate în timpul producției de bunuri (efectuarea lucrărilor). , prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor inițiale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, au fost utilizate la costuri crescute (randament redus al produsului) sau neutilizate în scopul propus.
Resturile de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate altor departamente ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și subproduse obținute ca rezultat al implementării procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
1) la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă acest deșeu poate fi folosit pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (randament redus al produselor finite);
2) la prețul de vânzare, dacă aceste deșeuri sunt vândute extern.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, conținute în Scrisorile din 24 august 2007 N 03-03-06/1/591, din 26 aprilie 2010 N 03-03-06/4/49, la vânzare, deșeurile returnabile ar trebui să se apreciază pe baza prețurilor curente de piață determinate în modul stabilit de art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, cantitatea de costuri materiale poate fi redusă cu cantitatea de deșeuri returnabile determinată la valoarea de piață.
Amintim cititorului că prevederile art. 40 de la data intrării în vigoare a Legii federale nr. 227-FZ din 18 iulie 2011, se aplică exclusiv tranzacțiilor pentru care sunt recunoscute venituri și (sau) cheltuieli în conformitate cu capitolul. 25 înainte de data intrării în vigoare a legii menționate (clauza 6 din articolul 4 din Legea federală din 18 iulie 2011 N 227-FZ).
Prețurile de piață sunt stabilite în conformitate cu art. 105.3 Codul fiscal al Federației Ruse.
De remarcat că în contabilitatea fiscală, deșeurile returnabile sunt înțelese ca și în contabilitate. Evaluarea deșeurilor returnabile depinde de direcția de utilizare a deșeurilor returnabile.
Dacă deșeurile returnabile pot fi utilizate de către organizație însăși în producția principală sau auxiliară, atunci acestea sunt evaluate la un preț redus al materialului sursă.
Dacă deșeurile returnabile sunt vândute extern, acestea sunt evaluate la prețul unei posibile vânzări.
Și în concluzie, putem concluziona: întrucât legislația fiscală stabilește o procedură specifică pentru determinarea prețurilor la deșeurile returnabile, în contabilitate, la evaluarea deșeurilor returnabile, o organizație poate alege oricare dintre aceste metode. În același timp, politica contabilă a organizației (atât la nivel fiscal, cât și la contabilitate) reflectă în mod necesar procedura de evaluare a deșeurilor returnabile.
Pentru trimitere. În conformitate cu partea.
Ce sunt deșeurile returnabile și cum să le contabilizezi corect
1 lingura. 30 din Legea federală N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea N 402-FZ), până la aprobarea standardelor de contabilitate federale și industriale prevăzute de prezenta lege federală, regulile de ținere a evidenței contabile și de întocmire a contabilității; situații (financiare) aprobate de autoritățile executive federale autorizate până la data intrării în vigoare a Legii N 402-FZ. În acest caz, regulile specificate pentru ținerea înregistrărilor contabile și întocmirea situațiilor contabile (financiare) sunt aplicate în măsura în care nu contravine Legii nr. 402-FZ.
Sfârșitul exemplului.
Sfârșitul exemplului.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
- > D-t 10 K-t 20
- D-t 10 K-t 21
- D-t 23 K-t 10
### Organizația folosește amestec de pietriș-nisip ca materie primă pentru producție. Amestecul provine de la furnizor cu un procent de umiditate de -25%. Organizația aduce conținutul de umiditate din amestec la 5% și abia atunci amestecul este utilizat în producție. Poate o organizație să includă costurile tratamentului termic în costul real al amestecului?
- > Da
- Da, dacă acest lucru este prevăzut în politicile sale contabile
### Ce înregistrare contabilă se face la anularea economiilor la produsele finite fabricate:
- > D-t 90 K-t 40 – inversare
- L-t 45 K-t 40
- L-t 90 K-t 40
- L-t 40 K-t 20
### Atunci când utilizați contul 40 „Ieșire produs”, costul standard (planificat) al produselor fabricate este anulat prin postare:
- > Dt sch. 43 Set count.
Deșeuri industriale: contabilitate și contabilitate fiscală
- Dt sch. 90 Număr de set. 40
- Dt sch. 40 Număr set. 43
### Organizația folosește contul 40 „Reducerea produselor (lucrări, servicii)” și recunoaște abaterile dintre costul standard și efectiv al produselor finite drept cheltuieli ale perioadei. Cu ce costuri reflectă organizația soldurile produselor finite în bilanț:
- la costul real
- > la costul standard (planificat).
- la preturi de vanzare
### Produsele finite expediate, ale căror încasări din vânzarea cărora nu pot fi recunoscute în contabilitate pentru un anumit timp, sunt anulate din creditul contului 43 „Produse finite” la debitul contului:
- 90 „Vânzări”
- > 45 „Marfa expediată”
- 91 „Alte venituri și cheltuieli”
### Debitul contului 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)” reflectă:
- > costul real de producție al produselor scoase din producție, lucrărilor livrate și serviciilor prestate
- costul planificat al produselor scoase din producție, al lucrărilor livrate și al serviciilor prestate
- costul standard al produselor scoase din producție, lucrărilor livrate și serviciilor prestate
### Lipsa produselor finite care depășește valorile de pierdere (normele) (dacă nu este identificat vinovat sau recuperarea este refuzată de instanță) este anulată:
- > D-t 91 „Alte venituri și cheltuieli” D-t 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”
- Dt 26 „Cheltuieli generale de afaceri” Dt 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”
- D-t 99 „Profituri și pierderi” D-t 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”
### Produsele finite (bunurile) transferate către alte organizații pe bază de comision sunt reflectate în evidențele contabile ale comitentului cu următoarea înregistrare:
- D-t 90 K-t 41,43
- D-t 91 K-t 41,43
- > D-t 45 K-t 43 (41)
Data publicării: 2015-02-03; Citește: 674 | Încălcarea drepturilor de autor ale paginii
Toate articolele Materiale: contabilitate și contabilitate fiscală pentru deșeurile returnabile (Sibiryakov N.)
Deșeurile de producție și consum sunt resturile de materii prime, materiale, semifabricate, alte articole sau produse care au fost generate în procesul de producție sau consum, precum și bunuri (produse) care și-au pierdut proprietățile de consum. Deșeurile pot fi irecuperabile sau returnabile. Deșeurile irevocabile nu pot fi utilizate în continuare în producție sau vândute extern; deșeurile returnabile sunt cele care sunt adecvate pentru prelucrare ulterioară.
În acest articol vom lua în considerare procedura de impozitare și contabilizare a deșeurilor returnabile.
În primul rând, permiteți-ne să vă reamintim că activitățile legate de gestionarea deșeurilor sunt reglementate de Legea federală din 24 iunie 1998 N 89-FZ „Cu privire la deșeurile industriale și de consum”.
Contabilizarea deșeurilor returnabile
Conceptul general de „deșeuri returnabile” nu este definit de legislația contabilă, dar este cuprins în unele reguli și reglementări ale industriei.
În special, în conformitate cu paragraful 20 din Recomandările metodologice pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costului de producție al diferitelor industrii, aprobate prin Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 6 iunie 2003 N 792, deșeurile de producție returnabile se referă la resturi de materii prime, materiale, semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale formate în timpul producției de produse (lucrări, servicii), care și-au pierdut total sau parțial calitățile de consum ale resursei originale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (randament redus al produsului) sau nu sunt utilizate deloc în scopul pentru care sunt destinate.
Deșeurile returnabile nu includ:
— resturile de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate către alte divizii ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii);
— subproduse (asociate) produse obținute ca urmare a procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
- la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă deșeurile pot fi utilizate pentru producția principală, dar cu costuri crescute (randament redus al produselor finite), pentru nevoile producției auxiliare, fabricarea de bunuri de larg consum (bunuri culturale și de uz casnic și de uz casnic) sau vândute extern;
— la prețul integral al resursei materiale inițiale, dacă deșeurile sunt vândute extern pentru a fi utilizate ca resursă cu drepturi depline;
- la prețul curent pentru deșeuri minus costurile de colectare și prelucrare, atunci când deșeurile sunt reciclate în cadrul organizației sau predate terților.
De asemenea, în conformitate cu Regulile de organizare și întreținere a procesului tehnologic la întreprinderile de panificație, aprobate de Ministerul Agriculturii și Alimentației al Federației Ruse la 12 iulie 1999, deșeurile returnabile (utilizate) includ deșeurile generate în producția principală - vârfurile plăcilor de biscuit rămase la tăierea plăcilor în biscuiți; deșeurile colectate la etapele individuale ale procesului tehnologic; resturi de la testarea produsului în timpul respingerii și returnarea resturilor de produs finit din laborator după analiză; resturi și produse deformate selectate după coacere, răcire, transport în interiorul magazinului și stivuire; deșeurile generate în timpul trecerii de la coacerea unui tip de produs la altul și în perioada de pornire și oprire a cuptoarelor etc.
Deșeurile vândute includ: - deșeurile de făină colectate în atelierele de producție și depozitele de făină; deșeuri de făină de la scuturarea pungilor; firimituri de pâine; deșeuri de la curățirea echipamentelor de amestecare și tăiere a aluatului. Toate deșeurile sunt cântărite, primite, iar informațiile sunt transferate către departamentul de contabilitate.
Și Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 august 2001 N 68n „Cu privire la aprobarea Instrucțiunilor privind procedura de înregistrare și depozitare a metalelor prețioase, pietrelor prețioase, produselor fabricate din acestea și păstrarea înregistrărilor în timpul producției, utilizării și circulației lor” include deșeurile care au suferit modificări fizico-chimice care nu corespund ca compoziție chimică cu materia primă inițială, sunt contaminate cu impurități care înrăutățesc proprietățile materialelor utilizate și nu pot fi refolosite de organizații în procesele tehnologice de producere a produselor. Deșeurile specificate sunt vândute sau transferate pe bază de taxă către organizații de rafinare sau organizații implicate în achiziționarea de resturi și deșeuri, prelucrare primară și procesare pentru producție și rafinare ulterioară, în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse.
În prezent, procedura contabilă a deșeurilor returnabile este reglementată de:
— Reglementări contabile „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 iunie 2001 N 44n;
— Orientări metodologice pentru contabilizarea stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (denumite în continuare Ghidul N 119n).
În conformitate cu paragraful 111 din Instrucțiunile metodologice nr. 119n, deșeurile generate în diviziile organizației sunt colectate în modul prescris și livrate la depozite folosind bonuri de livrare care indică numele și cantitatea acestora.
În cazul utilizării ulterioare a deșeurilor pentru fabricarea produselor (piese etc.), darea lor în producție se formalizează prin emiterea de cerințe (cerințe de factură) sau alte documente primare aprobate de entitatea comercială.
Notă! Potrivit paragrafului 1 al art. 9 din Legea N 402-FZ, fiecare fapt de viata economica este supus inregistrarii cu document contabil primar. Formularele documentelor primare pot fi elaborate de o entitate economică în mod independent, dar trebuie stabilite de șeful organizației la propunerea funcționarului responsabil cu ținerea evidenței contabile și trebuie să conțină detaliile obligatorii stabilite de clauza 2 al art. 9 din Legea nr.402-FZ.
După cum știți, organizațiile (cu excepția organizațiilor din sectorul public) de la 1 ianuarie 2013 au dreptul de a utiliza formulare de documente contabile primare elaborate și aprobate în mod independent dacă acestea conțin detaliile obligatorii ale documentului primar stabilit de clauza 2 a art. 9 din Legea N 402-FZ, sau utilizați formularele unificate utilizate înainte de 1 ianuarie 2013, asigurând prevederile relevante din politicile contabile.
Întrucât elaborarea independentă a formularelor de documente altele decât cele unificate necesită timp, cunoștințe speciale și costuri suplimentare, iar utilizarea unor astfel de formulare poate cauza dificultăți în lucrul atât în cadrul organizației, cât și cu contrapărțile, majoritatea companiilor, după cum arată practica, continuă să utilizeze formulare unificate. documente.
Să remarcăm că formularele unificate ale documentelor contabile primare destinate înregistrării circulației stocurilor au fost aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilizarea munca si plata acesteia, imobilizari si imobilizari necorporale, materiale, obiecte de valoare redusa si purtabile, munca in constructii de capital” (denumita in continuare Rezolutia nr. 71a).
O analiză a instrucțiunilor de utilizare și completare a formularelor cuprinse în Rezoluția nr. 71a arată că singurul document primar care conține mențiunea deșeurilor este factura de cerere (Formular nr. M-11).
Costul deșeurilor este determinat de organizație pe baza prețurilor predominante pentru deșeuri, deșeuri, cârpe etc. (adică la prețul posibilei utilizări sau vânzări).
Contabilitatea deșeurilor ar trebui să contribuie la asigurarea controlului asupra conservării și utilizării acestora.
Costul deșeurilor înregistrate este inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție.
Conform Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, deșeurile returnabile sunt acceptate pentru contabilitate ca debit al contului 10 „Materiale”. subcontul 6 „Alte materiale”, și creditul conturilor 20 „Producție de bază”, 23 „Producție auxiliară”, etc.
Subcontul 10-6 „Alte materiale” ține cont de prezența și deplasarea deșeurilor de producție (muțuri, butași, așchii etc.), defectele ireparabile, bunurile materiale primite din cedarea mijloacelor fixe care nu pot fi utilizate ca materiale, combustibil sau piese de schimb din această organizație (deșeuri de metal, deșeuri), cauciucuri uzate și resturi de cauciuc etc.
Deșeurile de producție și activele materiale secundare utilizate ca combustibil solid sunt contabilizate în subcontul 10-3 „Combustibil”.
Să ne uităm la procedura de contabilizare a deșeurilor returnabile folosind exemple.
Exemplu. Organizația de prelucrare a lemnului „A” a transferat 500 de metri cubi în producție în februarie a acestui an. m de lemn la prețul de 500 de ruble. pentru 1 cub m. Costul total al lemnului transferat este de 250.000 de ruble.
Deșeurile returnabile din producția de produse finite (mobilier) s-au ridicat la 10 metri cubi. m, care sunt utilizate în producția auxiliară.
În scopul impozitării pe profit, deșeurile returnabile sunt evaluate la prețul unei posibile utilizări, de exemplu 100 de ruble. pentru 1 cub m.
În evidențele contabile ale organizației „A” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 20 „Producție principală” Contul de credit 10 „Materiale” - 250.000 de ruble. — lemnul a fost transferat în producție;
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. (10 metri cubi x 100 ruble) - deșeurile returnabile sunt acceptate pentru contabilitate.
Sfârșitul exemplului.
Exemplu. Organizația „B”, cu ajutorul antreprenorului „A”, a fabricat un birou pentru propriul birou din materiale care au fost luate în considerare în organizație ca deșeuri returnabile din producția principală.
Materialele utilizate au caracteristici de calitate reduse, iar costul lor (în valoare egală cu prețul posibilei utilizări) este atribuit reducerii costurilor corespunzătoare ale producției principale a organizației (atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală).
Costul lucrărilor de către antreprenorul „A” s-a ridicat la 2.360 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 360 de ruble), costul deșeurilor returnabile utilizate - 1000 de ruble.
În evidențele contabile ale organizației „B” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. — se iau în considerare deșeurile returnabile din producția principală;
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare către terți”, Contul de credit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale” - 1000 de ruble. — materialele pentru fabricarea mesei au fost transferate antreprenorului;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 2000 de ruble. — reflectă costul lucrărilor efectuate de antreprenor;
Contul de debit 19 „TVA pentru activele achiziționate” Contul de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 360 de ruble. — se ia în considerare TVA la lucrările efectuate;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare externă” - 1000 de ruble. — a fost anulat costul materialelor utilizate la fabricarea biroului;
Debitul contului 01 „Active fixe”, subcontul „Desk”, Creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” - 3000 de ruble. (2.000 RUB + 1.000 RUB) — a fost dat în funcțiune un mijloc fix (desk);
Debitul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Calcule pentru TVA”, Creditul contului 19 „TVA pentru activele achiziționate” - 360 de ruble. — acceptat pentru deducerea TVA;
Contul de debit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” Contul de credit 51 „Conturi de decontare” - 2360 de ruble. — a fost efectuată plata pentru lucrările antreprenorului.
Sfârșitul exemplului.
Conform clauzei 7 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n, veniturile din vânzarea deșeurilor returnabile reprezintă alte venituri pentru organizație și se reflectă în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”, în corespondență cu debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Atunci când vând deșeuri returnabile, organizațiile fac următoarele înregistrări în evidențele lor contabile:
Debitul contului 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" Creditul contului 91 "Alte venituri si cheltuieli", subcontul 1 "Alte venituri" - reflecta veniturile din vanzarea deseurilor returnabile;
Debit contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit contul 10 „Materiale” - se anulează valoarea contabilă a deșeurilor returnabile.
Clauza 11 din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n, stabilește că costul deșeurilor eliminate este luat în considerare ca parte a altor cheltuieli.
Contabilitatea fiscală a deșeurilor returnabile
Definiția deșeurilor returnabile în scopuri fiscale este dată în Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse).
Potrivit paragrafului 6 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse în sensul cap.
Contabilitatea deșeurilor industriale
25 „Impozitul pe profit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse, deșeurile returnabile se referă la resturile de materii prime (materiale), produse semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale generate în timpul producției de bunuri (efectuarea lucrărilor). , prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor inițiale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, au fost utilizate la costuri crescute (randament redus al produsului) sau neutilizate în scopul propus.
Resturile de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate altor departamente ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și subproduse obținute ca rezultat al implementării procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
1) la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă acest deșeu poate fi folosit pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (randament redus al produselor finite);
2) la prețul de vânzare, dacă aceste deșeuri sunt vândute extern.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, conținute în Scrisorile din 24 august 2007 N 03-03-06/1/591, din 26 aprilie 2010 N 03-03-06/4/49, la vânzare, deșeurile returnabile ar trebui să se apreciază pe baza prețurilor curente de piață determinate în modul stabilit de art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, cantitatea de costuri materiale poate fi redusă cu cantitatea de deșeuri returnabile determinată la valoarea de piață.
Amintim cititorului că prevederile art. 40 de la data intrării în vigoare a Legii federale nr. 227-FZ din 18 iulie 2011, se aplică exclusiv tranzacțiilor pentru care sunt recunoscute venituri și (sau) cheltuieli în conformitate cu capitolul. 25 înainte de data intrării în vigoare a legii menționate (clauza 6 din articolul 4 din Legea federală din 18 iulie 2011 N 227-FZ).
Prețurile de piață sunt stabilite în conformitate cu art. 105.3 Codul fiscal al Federației Ruse.
De remarcat că în contabilitatea fiscală, deșeurile returnabile sunt înțelese ca și în contabilitate. Evaluarea deșeurilor returnabile depinde de direcția de utilizare a deșeurilor returnabile.
Dacă deșeurile returnabile pot fi utilizate de către organizație însăși în producția principală sau auxiliară, atunci acestea sunt evaluate la un preț redus al materialului sursă.
Dacă deșeurile returnabile sunt vândute extern, acestea sunt evaluate la prețul unei posibile vânzări.
Și în concluzie, putem concluziona: întrucât legislația fiscală stabilește o procedură specifică pentru determinarea prețurilor la deșeurile returnabile, în contabilitate, la evaluarea deșeurilor returnabile, o organizație poate alege oricare dintre aceste metode. În același timp, politica contabilă a organizației (atât la nivel fiscal, cât și la contabilitate) reflectă în mod necesar procedura de evaluare a deșeurilor returnabile.
Dacă nu găsiți informațiile de care aveți nevoie pe această pagină, încercați să utilizați căutarea pe site:
Caracteristicile contabilității materiilor prime secundare
1. Caracteristici ale contabilității materiilor prime secundare în producție
Sursele de materii prime secundare în domeniul producției de materiale pot fi:
- deșeuri returnabile din materialele utilizate în procesul de producție;
- produse cu defecte;
- materiale primite din lichidarea mijloacelor fixe și obiectelor de mică valoare și purtabile;
- produse finite care din anumite motive nu au fost vândute în perioada de garanție.
Într-o anumită măsură, acest tip de proprietate include anvelopele auto care ar trebui să fie predate pentru regenerare.
Materialele returnabile adecvate pentru utilizare ulterioară în producție sunt primite la un cost redus. Regulamentul privind componența costurilor stabilește că deșeurile returnabile pot fi percepute la prețul integral al resursei materiale inițiale dacă sunt vândute extern pentru utilizare ca resursă cu drepturi depline. Cu toate acestea, o astfel de situație ni se pare puțin probabilă - având în vedere actuala saturație a pieței cu o varietate de produse, șansele de a vinde deșeuri returnabile la prețul achiziției lor sunt practic zero.
Materialele returnabile sunt înțelese, în primul rând, ca reziduuri care se formează în timpul procesului de tăiere și a unor proceduri similare. Este de la sine înțeles că este imposibil să se utilizeze astfel de deșeuri în același proces tehnologic. Prin urmare, ele pot fi utilizate în două moduri principale:
- pentru a asigura întreținerea producției (de exemplu, deșeuri returnabile din producția de cusături, valorificate sub formă de cârpe). Deoarece se presupune că inițial materialele sunt anulate din costul produselor, lucrărilor sau serviciilor la costul integral (în conformitate cu metoda de contabilitate aleasă definită în politica contabilă a organizației), atunci contul 20 „Producție principală” este creditat. Materialele sunt creditate în contul 10 „Materiale”, subcontul „Alte materiale” și sunt emise în producție în conformitate cu ratele de consum aprobate. Eliberarea unor astfel de materiale se procesează în același mod ca și eliberarea materialelor de bază - conform cerințelor și facturilor;
- pentru utilizare ca materie primă principală pentru producerea altor produse. De exemplu, acestea pot fi magazine de bunuri de larg consum organizate la întreprinderi de prelucrare a lemnului sau ateliere de mașini. De regulă, o astfel de producție nu aparține celei principale, iar costurile implementării acesteia sunt acumulate în contul 29 „Producție de servicii și ferme”. În acest caz, materialele secundare sunt contabilizate în contul 10 „Materiale”, subcontul „Materie prime și materiale” (desigur, pentru a optimiza procesele contabile, este recomandabil să deschideți subconturi de ordinul doi în acest cont - pentru principale și producția de servicii, respectiv). La eliberare, costul materialelor este anulat din creditul contului 10 la debitul contului 29.
Produsele respinse pot fi valorificate fie ca deșeu dacă utilizarea lor ulterioară este imposibilă, fie cu prețul pieselor de schimb – în cazul în care produsele complexe sunt respinse. În primul caz, se debitează contul 10, subcontul „Alte materiale”, în al doilea - contul 10, subcontul „Piese de schimb”. La înregistrarea materialelor primite de la produse respinse, se creditează contul 28 „Defecte de producție”. Acest lucru reduce cantitatea de daune cauzate de defecte de fabricație. Utilizarea ulterioară a altor materiale se realizează conform schemei descrise mai sus.
Piesele de schimb sunt anulate din producția principală prin postare:
debit cont 20 credit cont 10, subcont „Piese de schimb”.
În acest din urmă caz, poate apărea o situație când piesele de schimb în forma în care sunt obținute din dezasamblarea produselor respinse nu pot fi utilizate direct în producție - pot necesita prelucrare suplimentară, control metrologic etc. Prelucrarea și prelucrarea pieselor de schimb și a pieselor pot fi efectuate intern - în producția auxiliară sau de către organizații terțe. În opinia noastră, în acest caz, costurile de procesare și procesare (inclusiv costurile de transport la livrarea materialelor către terți și înapoi) ar trebui să crească costul defectelor de fabricație. Acest lucru se datorează conținutului economic al operațiunii.
Astfel, în contabilitate trebuie făcute următoarele înregistrări:
debit al contului 28 credit al contului 23 „Producție auxiliară” - pentru valoarea costului muncii și serviciilor de producție auxiliară în timpul prelucrării și prelucrării pe cont propriu;
debit al contului 28 credit al contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (sau 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”) - pentru suma costului lucrărilor și serviciilor organizațiilor terțe.
La valorificarea materialelor din lichidarea mijloacelor fixe și a obiectelor de valoare redusă și de uzură, volumul lucrărilor în curs (costul produselor, lucrărilor sau serviciilor) nu scade. Acest lucru se datorează procedurii speciale de anulare a costului unor astfel de obiecte ca costuri de producție - prin amortizare. Aici, costul materialelor capitalizate (la prețul posibilei utilizări) este încasat în contul de profit și pierdere ca parte a veniturilor neexploatare:
debit al contului 10 (subcontul „Piese de schimb” sau „Alte materiale”) credit al contului 80 „Profituri și pierderi” - pentru suma costului materialelor primite la anularea IBP;
sau pentru a reduce pierderile din lichidarea mijloacelor fixe:
debit al contului 10 (subcontul „Piese de schimb” sau „Alte materiale”) credit al contului 47 „Vânzări și alte cedări de mijloace fixe” - pentru cuantumul costului materialelor primite din dezmembrarea mijloacelor fixe.
Utilizarea ulterioară a materialelor se realizează conform schemelor descrise mai sus.
În toate cazurile de mai sus, dacă lemnul care se presupune a fi folosit drept combustibil este supus valorificării ca materiale, se folosește contul 10, subcontul „Combustibil” pentru a-l contabiliza.
Produsele finite, care din anumite motive nu au fost vândute înainte de expirarea perioadei de garanție, pot fi fie demontate pentru piese de schimb (în acest caz, pot apărea și alte materiale în timpul dezasamblarii), fie reduse. În acest din urmă caz, de regulă, vorbim despre downgrade. În acest caz, suma reducerii este încasată în contul de profit și pierdere. Vă rugăm să rețineți că, dacă o astfel de reducere nu este reglementată de reglementările relevante adoptate la nivel federal sau de industrie, atunci valoarea pierderii poate fi atribuită contului 80, dar nu va reduce baza de impozitare. Aceasta înseamnă că pierderea va fi de fapt anulată din profitul net al organizației.
Dacă în timpul demontării se primesc piese de schimb sau alte materiale, atunci se debitează subcontul corespunzător al contului 10 și se creditează contul 40 „Produse finite”. Deoarece în aproape orice caz costul pieselor de schimb și al altor materiale va fi mai mic decât costul produselor finite, atunci când astfel de proceduri sunt înregistrate în contabilitate, se generează o pierdere, care trebuie anulată din profitul net.
Merită să ne oprim în mod special asupra ștergerii cărților de bibliotecă care au fost valorificate anterior ca parte a activelor imobilizate și sunt supuse radierii din cauza uzurii morale sau fizice. Acest lucru se datorează faptului că Orientările metodologice pentru contabilitatea activelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 iulie 1998 N 33n, definesc o procedură specială pentru valorificarea inițială a acestora. Să reamintim că costul achiziției de cărți este încasat în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri” în corespondență cu conturile de decontare (60 sau 76). În același timp, se face o postare pentru aceeași sumă:
debit al contului 01 „Active fixe” credit al contului 87 „Capital suplimentar”.
Prin urmare, literatura de specialitate este anulată prin contul 47, dar pierderea din anulare este atribuită nu contului 80, ci contului 87. Totuși, în opinia noastră, deșeurile de hârtie valorificate ar trebui valorificate în debitul contului 10, subcont. „Alte materiale” în corespondență cu contul 80, deoarece, de fapt, acesta este încă un venit din neexploatare.
În orice caz, materialele care nu sunt adecvate pentru utilizare ulterioară pot fi vândute la punctele de colectare pentru „Materiale reciclate”. În perioada economiei planificate, când nu exista taxa pe valoarea adăugată sau impozit pe venit, sumele primite ca urmare a vânzării unor astfel de proprietăți au fost incluse în fondurile de stimulare economică (și de la 40 la 80 la sută din sumele primite au fost incluse în fondul de stimulare material). Adică, dacă utilizați Planul de conturi actual (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi), sumele primite ar trebui să fie creditate direct în contul 88. Cu toate acestea, în ultimii ani, sistemul de reglementare a contabilității și sistemul fiscal s-au schimbat. Prin urmare, vânzarea altor materiale ar trebui efectuată prin conturi de vânzări, în special prin contul 48 „Vânzarea altor active”:
debitul contului 48 credit al contului 10, subcontul „Alte materiale” - pentru suma costului altor materiale la prețuri contabile;
debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” credit al contului 48 - pentru cuantumul costului contractual al materialelor vândute (fie vechi, cârpe, deșeuri de hârtie, anvelope care nu pot fi regenerate etc.);
debitul contului 48 credit al contului 68 „Decontări cu bugetul” - pentru suma TVA acumulată la sumele vânzărilor;
Astfel, costul vânzărilor altor materiale ar trebui să fie supus TVA pe o bază generală. Pentru a justifica legitimitatea unei astfel de declarații, este suficient să ne amintim că la achiziționarea și anularea în continuare a materialelor pentru costul produselor (lucrări, servicii), TVA-ul a fost compensat pe întregul cost al resurselor materiale. De fapt, nu întregul cost al materialelor a fost transferat la costuri. Justificarea includerii diferenței dintre prețurile contabile și sumele de plată pentru materiale în baza de impozitare a impozitului pe venit este evidentă.
Spuneam mai sus că, în unele cazuri, materiile prime secundare pot fi transferate pentru prelucrare sau prelucrare către alte divizii ale organizației sau către terți. Dacă nu se preconizează returnarea materialelor prelucrate sau prelucrate, atunci înregistrările contabile pentru transferul materialelor ar trebui să fie aceleași ca atunci când au fost vândute. În caz contrar, apare o situație similară cu transferul materiilor prime furnizate de client pentru prelucrare. Să ne amintim tranzacțiile efectuate în acest caz:
debit contul 10, subcontul „Materiale transferate pentru prelucrare externă” contul de credit 10, subcontul „Piese de schimb” (sau alt subcont în care au fost contabilizate materialele transferate) - pentru valoarea costului materiilor prime secundare la prețuri reduse. Înregistrarea este finalizată atunci când materialele sunt transferate pentru prelucrare;
debit al contului 10, subcontul „Materiale transferate spre prelucrare către terți”, credit al contului 60 (76) - pentru valoarea costurilor de procesare (inclusiv costurile de transport pentru livrarea materialelor către organizația de procesare și înapoi, deoarece aceste costuri sunt în conformitate cu cu PBU 5/98 inclusă în costul efectiv al resurselor materiale și de producție);
debit contul 10, subcontul „Piese de schimb” (sau alt) contul de credit 10, subcontul „Materiale transferate pentru prelucrare către terți” - pentru suma costului efectiv al materialelor prelucrate.
Transferul anvelopelor auto pentru regenerare se reflectă în contabilitate în același mod. Diferența este că costul anvelopelor instalate pe o mașină este luat în considerare ca parte a mijloacelor fixe și, prin urmare, atunci când acestea sunt introduse într-un depozit înainte de a fi transferate pentru regenerare, valoarea lor reziduală poate fi zero (amortizată integral). În acest caz, în opinia noastră, este permisă capitalizarea la un cost condiționat (de exemplu, o rublă) în contul 10, subcontul „Piese de schimb” și cu același cost transferat în contul 10, subcontul „Materiale”. transferate pentru prelucrare externă”. Rata de amortizare pentru anvelopele recuperate se determină în funcție de noua lor valoare (generată în contul 10, subcontul „Materiale transferate în vederea prelucrării externe”) și de noua durată de viață utilă (rata de kilometraj, care este mai mică decât cea inițială).
2. Caracteristici ale contabilității materiilor prime secundare în alimentația publică
Spre deosebire de producție, la stabilirea costurilor în organizațiile de alimentație publică, termenul „materii prime secundare” nu este utilizat. Este utilizat conceptul de „livrare de mărfuri pentru muncă și procesare cu normă parțială”. În acest caz, munca cu fracțiune de normă se referă la prelucrarea mărfurilor pentru a le aduce într-o stare adecvată pentru vânzare. De exemplu, tăierea untului și a brânzeturilor, tăierea vârfului ofilit al unor tipuri de produse vegetale (de exemplu, varză), etc.
Inregistrari contabile pentru deseurile de productie
În timpul procesării, mărfurile își schimbă forma materială. În esență, ar trebui să vorbim despre vânzarea de produse nu de alte soiuri, ci de alte articole. Acest lucru se poate întâmpla, de exemplu, la prelucrarea fructelor și legumelor de nevânzare în gemuri, conserve, compoturi etc., conservarea legumelor, procesarea pâinii în biscuiți etc.
În același timp, situațiile în care este nevoie de o prelucrare și prelucrare suplimentară a mărfurilor din cauza deteriorării proprietăților lor de consum apar mult mai des în alimentația publică decât cazurile de defecte sau alte situații care duc la formarea de materii prime secundare. în industrie.
În conformitate cu Recomandările metodologice de contabilizare a costurilor incluse în costurile de distribuție, cheltuielile pentru munca cu fracțiune de normă sunt incluse în costurile de distribuție la un post separat „Costuri pentru depozitare, muncă cu fracțiune de normă, subsortare și prelucrare a mărfurilor”. Mai mult, Recomandările Metodologice nu precizează despre ce fel de muncă cu fracțiune de normă vorbim – primară, când mărfurile sunt primite de o organizație de alimentație publică, sau secundare – din cauza necesității procesării mărfurilor nevanzabile transferate spre vânzare. Mai jos vom vorbi despre munca secundară.
Costurile țin cont, în primul rând, de costul materialelor utilizate efectiv în lucrare. În plus, munca secundară este asociată cu ambalarea ulterioară a mărfurilor secundare. Adică vor exista costuri pentru containere și ambalaje.
De asemenea, în opinia noastră, salariile (cu angajamente) ale personalului angajat în munca relevantă ar trebui incluse în costurile muncii cu fracțiune de normă.
Astfel, cheltuielile pentru munca cu fracțiune de normă în contabilitate vor fi înregistrate folosind următoarele înregistrări:
debit al contului 44 „Cheltuieli de distribuție” credit al contului 10 (subconturi corespunzătoare) - pentru valoarea costului materialelor utilizate în munca cu normă parțială, inclusiv costurile pentru containere și ambalaje;
debitul contului 44 credit al contului 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” - pentru cuantumul salariilor acumulate angajaților cu normă parțială;
debit al contului 44 credit al contului 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale” - pentru suma contribuțiilor acumulate la fondurile extrabugetare ale statului.
În plus, atunci când se lucrează cu normă parțială, apar inevitabil pierderi din cauza scăderii cantității de mărfuri în natură. Problema anulării pierderilor poate fi rezolvată în fiecare caz separat. Dacă reglementările relevante ale industriei permit includerea unor astfel de pierderi ca pierderi tehnologice, atunci acestea sunt incluse în costurile de distribuție. Dacă documentul corespunzător lipsește (sau nu există nicio referire la o astfel de anulare a pierderilor), atunci scăderea costului mărfurilor ca urmare a muncii cu fracțiune de normă ar trebui atribuită scăderii profitului net. În acest din urmă caz, nu este necesară utilizarea contului 44 - o reducere a costului mărfurilor ar fi complet legală:
debit al contului 88 „Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)” credit al contului 41 „Bunuri”.
După munca cu fracțiune de normă, este foarte probabil ca calitatea mărfurilor să scadă (desigur, acest lucru nu se aplică, de exemplu, sturionului, care, după cum se știe, poate fi doar de prima prospețime, precum și alte produse similare). În acest caz, reducerea gradului (și, în consecință, reducerea mărfurilor) se reflectă în contabilitate în funcție de la ce cost - vânzări sau cumpărare - sunt contabilizate mărfurile. În primul caz, valoarea diferenței de prețuri este creditată în contul de profit și pierdere (direct sau prin contul 14 „Reevaluarea activelor materiale”). În al doilea - nu este nevoie să faceți tranzacții suplimentare - rezultatul financiar va fi determinat automat după vânzarea mărfurilor.
În toate cazurile de livrare a mărfurilor în vederea prelucrării se întocmește Act de subprocesare, subsortare, reambalare a mărfurilor (formular N 20-TORG conform formelor unificate de documentație contabilă primară pentru evidența operațiunilor comerciale, aprobate prin Hotărâre). al Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 25 decembrie 1998 N 132).
În contabilitate, transferul se formalizează prin postare internă în contul 41:
debit contul 41, subcontul „Mărfuri în depozite” credit contul 41, subcontul „Marfuri în comerț cu amănuntul”.
Prelucrarea mărfurilor care și-au pierdut o parte din proprietățile de consum se efectuează în producția auxiliară a organizațiilor de alimentație publică sau în organizații terțe. Înregistrarea prelucrării în contabilitate depinde dacă vânzarea produselor prelucrate este destinată unei organizații de alimentație publică sau unei organizații de prelucrare.
În primul caz, la prelucrarea mărfurilor în producție auxiliară, trebuie efectuată următoarea afișare:
debitul contului 23 credit al contului 41 - pentru suma costului bunurilor transferate.
La primirea produselor prelucrate se face urmatoarea afisare:
debitul contului 41 credit al contului 23 - pentru suma costului mărfurilor prelucrate.
Formarea costului mărfurilor prelucrate, care constă din costul mărfurilor transferate pentru prelucrare (acționând ca materii prime) și costul costurilor de procesare, se realizează în mod general.
Prelucrarea mărfurilor de către organizații terțe poate fi procesată într-un mod similar. Cu toate acestea, ar trebui considerat mai preferabil din punct de vedere fiscal transferul bunurilor în condițiile de prelucrare a materiilor prime furnizate de client. În acest caz, valoarea costului mărfurilor transferate pentru prelucrare nu este anulată din bilanțul organizației de alimentație publică. Întrucât, spre deosebire de contul 10, nu este prevăzută deschiderea unui subcont pentru contul 41, destinat exclusiv contabilizării materiilor prime transferate, se recomandă deschiderea unui subcont pentru contul 41 „Mărfuri în depozite”, un al doilea. -subcont de comandă. Ulterior, cablarea este realizată după o schemă similară cu cea folosită în întreprinderile industriale.
Toate articolele Materiale: contabilitate și contabilitate fiscală pentru deșeurile returnabile (Sibiryakov N.)
Deșeurile de producție și consum sunt resturile de materii prime, materiale, semifabricate, alte articole sau produse care au fost generate în procesul de producție sau consum, precum și bunuri (produse) care și-au pierdut proprietățile de consum. Deșeurile pot fi irecuperabile sau returnabile. Deșeurile irevocabile nu pot fi utilizate în continuare în producție sau vândute extern; deșeurile returnabile sunt cele care sunt adecvate pentru prelucrare ulterioară.
În acest articol vom lua în considerare procedura de impozitare și contabilizare a deșeurilor returnabile.
În primul rând, permiteți-ne să vă reamintim că activitățile legate de gestionarea deșeurilor sunt reglementate de Legea federală din 24 iunie 1998 N 89-FZ „Cu privire la deșeurile industriale și de consum”.
Contabilizarea deșeurilor returnabile
Conceptul general de „deșeuri returnabile” nu este definit de legislația contabilă, dar este cuprins în unele reguli și reglementări ale industriei.
În special, în conformitate cu paragraful 20 din Recomandările metodologice pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costului de producție al diferitelor industrii, aprobate prin Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 6 iunie 2003 N 792, deșeurile de producție returnabile se referă la resturi de materii prime, materiale, semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale formate în timpul producției de produse (lucrări, servicii), care și-au pierdut total sau parțial calitățile de consum ale resursei originale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (randament redus al produsului) sau nu sunt utilizate deloc în scopul pentru care sunt destinate.
Deșeurile returnabile nu includ:
— resturile de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate către alte divizii ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii);
— subproduse (asociate) produse obținute ca urmare a procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
- la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă deșeurile pot fi utilizate pentru producția principală, dar cu costuri crescute (randament redus al produselor finite), pentru nevoile producției auxiliare, fabricarea de bunuri de larg consum (bunuri culturale și de uz casnic și de uz casnic) sau vândute extern;
— la prețul integral al resursei materiale inițiale, dacă deșeurile sunt vândute extern pentru a fi utilizate ca resursă cu drepturi depline;
- la prețul curent pentru deșeuri minus costurile de colectare și prelucrare, atunci când deșeurile sunt reciclate în cadrul organizației sau predate terților.
De asemenea, în conformitate cu Regulile de organizare și întreținere a procesului tehnologic la întreprinderile de panificație, aprobate de Ministerul Agriculturii și Alimentației al Federației Ruse la 12 iulie 1999, deșeurile returnabile (utilizate) includ deșeurile generate în producția principală - vârfurile plăcilor de biscuit rămase la tăierea plăcilor în biscuiți; deșeurile colectate la etapele individuale ale procesului tehnologic; resturi de la testarea produsului în timpul respingerii și returnarea resturilor de produs finit din laborator după analiză; resturi și produse deformate selectate după coacere, răcire, transport în interiorul magazinului și stivuire; deșeurile generate în timpul trecerii de la coacerea unui tip de produs la altul și în perioada de pornire și oprire a cuptoarelor etc.
Deșeurile vândute includ: - deșeurile de făină colectate în atelierele de producție și depozitele de făină; deșeuri de făină de la scuturarea pungilor; firimituri de pâine; deșeuri de la curățirea echipamentelor de amestecare și tăiere a aluatului. Toate deșeurile sunt cântărite, primite, iar informațiile sunt transferate către departamentul de contabilitate.
Și Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 august 2001 N 68n „Cu privire la aprobarea Instrucțiunilor privind procedura de înregistrare și depozitare a metalelor prețioase, pietrelor prețioase, produselor fabricate din acestea și păstrarea înregistrărilor în timpul producției, utilizării și circulației lor” include deșeurile care au suferit modificări fizico-chimice care nu corespund ca compoziție chimică cu materia primă inițială, sunt contaminate cu impurități care înrăutățesc proprietățile materialelor utilizate și nu pot fi refolosite de organizații în procesele tehnologice de producere a produselor. Deșeurile specificate sunt vândute sau transferate pe bază de taxă către organizații de rafinare sau organizații implicate în achiziționarea de resturi și deșeuri, prelucrare primară și procesare pentru producție și rafinare ulterioară, în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse.
În prezent, procedura contabilă a deșeurilor returnabile este reglementată de:
— Reglementări contabile „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 iunie 2001 N 44n;
— Orientări metodologice pentru contabilizarea stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (denumite în continuare Ghidul N 119n).
Pentru trimitere. În conformitate cu partea 1 a art. 30 din Legea federală N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea N 402-FZ), până la aprobarea standardelor de contabilitate federale și industriale prevăzute de prezenta lege federală, regulile de ținere a evidenței contabile și de întocmire a contabilității; situații (financiare) aprobate de autoritățile executive federale autorizate până la data intrării în vigoare a Legii N 402-FZ. În acest caz, regulile specificate pentru ținerea înregistrărilor contabile și întocmirea situațiilor contabile (financiare) sunt aplicate în măsura în care nu contravine Legii nr. 402-FZ.
În conformitate cu paragraful 111 din Instrucțiunile metodologice nr. 119n, deșeurile generate în diviziile organizației sunt colectate în modul prescris și livrate la depozite folosind bonuri de livrare care indică numele și cantitatea acestora.
În cazul utilizării ulterioare a deșeurilor pentru fabricarea produselor (piese etc.), darea lor în producție se formalizează prin emiterea de cerințe (cerințe de factură) sau alte documente primare aprobate de entitatea comercială.
Notă! Potrivit paragrafului 1 al art. 9 din Legea N 402-FZ, fiecare fapt de viata economica este supus inregistrarii cu document contabil primar. Formularele documentelor primare pot fi elaborate de o entitate economică în mod independent, dar trebuie stabilite de șeful organizației la propunerea funcționarului responsabil cu ținerea evidenței contabile și trebuie să conțină detaliile obligatorii stabilite de clauza 2 al art. 9 din Legea nr.402-FZ.
După cum știți, organizațiile (cu excepția organizațiilor din sectorul public) de la 1 ianuarie 2013 au dreptul de a utiliza formulare de documente contabile primare elaborate și aprobate în mod independent dacă acestea conțin detaliile obligatorii ale documentului primar stabilit de clauza 2 a art. 9 din Legea N 402-FZ, sau utilizați formularele unificate utilizate înainte de 1 ianuarie 2013, asigurând prevederile relevante din politicile contabile.
Întrucât elaborarea independentă a formularelor de documente altele decât cele unificate necesită timp, cunoștințe speciale și costuri suplimentare, iar utilizarea unor astfel de formulare poate cauza dificultăți în lucrul atât în cadrul organizației, cât și cu contrapărțile, majoritatea companiilor, după cum arată practica, continuă să utilizeze formulare unificate. documente.
Să remarcăm că formularele unificate ale documentelor contabile primare destinate înregistrării circulației stocurilor au fost aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilizarea munca si plata acesteia, imobilizari si imobilizari necorporale, materiale, obiecte de valoare redusa si purtabile, munca in constructii de capital” (denumita in continuare Rezolutia nr. 71a).
O analiză a instrucțiunilor de utilizare și completare a formularelor cuprinse în Rezoluția nr. 71a arată că singurul document primar care conține mențiunea deșeurilor este factura de cerere (Formular nr. M-11).
Costul deșeurilor este determinat de organizație pe baza prețurilor predominante pentru deșeuri, deșeuri, cârpe etc. (adică la prețul posibilei utilizări sau vânzări).
Contabilitatea deșeurilor ar trebui să contribuie la asigurarea controlului asupra conservării și utilizării acestora.
Costul deșeurilor înregistrate este inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție.
Conform Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, deșeurile returnabile sunt acceptate pentru contabilitate ca debit al contului 10 „Materiale”. subcontul 6 „Alte materiale”, și creditul conturilor 20 „Producție de bază”, 23 „Producție auxiliară”, etc.
Subcontul 10-6 „Alte materiale” ține cont de prezența și deplasarea deșeurilor de producție (muțuri, butași, așchii etc.), defectele ireparabile, bunurile materiale primite din cedarea mijloacelor fixe care nu pot fi utilizate ca materiale, combustibil sau piese de schimb din această organizație (deșeuri de metal, deșeuri), cauciucuri uzate și resturi de cauciuc etc.
Deșeurile de producție și activele materiale secundare utilizate ca combustibil solid sunt contabilizate în subcontul 10-3 „Combustibil”.
Să ne uităm la procedura de contabilizare a deșeurilor returnabile folosind exemple.
Exemplu. Organizația de prelucrare a lemnului „A” a transferat 500 de metri cubi în producție în februarie a acestui an. m de lemn la prețul de 500 de ruble. pentru 1 cub m. Costul total al lemnului transferat este de 250.000 de ruble.
Deșeurile returnabile din producția de produse finite (mobilier) s-au ridicat la 10 metri cubi. m, care sunt utilizate în producția auxiliară.
În scopul impozitării pe profit, deșeurile returnabile sunt evaluate la prețul unei posibile utilizări, de exemplu 100 de ruble. pentru 1 cub m.
În evidențele contabile ale organizației „A” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 20 „Producție principală” Contul de credit 10 „Materiale” - 250.000 de ruble. — lemnul a fost transferat în producție;
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. (10 metri cubi x 100 ruble) - deșeurile returnabile sunt acceptate pentru contabilitate.
Sfârșitul exemplului.
Exemplu. Organizația „B”, cu ajutorul antreprenorului „A”, a fabricat un birou pentru propriul birou din materiale care au fost luate în considerare în organizație ca deșeuri returnabile din producția principală.
Materialele utilizate au caracteristici de calitate reduse, iar costul lor (în valoare egală cu prețul posibilei utilizări) este atribuit reducerii costurilor corespunzătoare ale producției principale a organizației (atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală).
Costul lucrărilor de către antreprenorul „A” s-a ridicat la 2.360 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 360 de ruble), costul deșeurilor returnabile utilizate - 1000 de ruble.
În evidențele contabile ale organizației „B” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. — se iau în considerare deșeurile returnabile din producția principală;
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare către terți”, Contul de credit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale” - 1000 de ruble. — materialele pentru fabricarea mesei au fost transferate antreprenorului;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 2000 de ruble. — reflectă costul lucrărilor efectuate de antreprenor;
Contul de debit 19 „TVA pentru activele achiziționate” Contul de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 360 de ruble. — se ia în considerare TVA la lucrările efectuate;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare externă” - 1000 de ruble. — a fost anulat costul materialelor utilizate la fabricarea biroului;
Debitul contului 01 „Active fixe”, subcontul „Desk”, Creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” - 3000 de ruble. (2.000 RUB + 1.000 RUB) — a fost dat în funcțiune un mijloc fix (desk);
Debitul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Calcule pentru TVA”, Creditul contului 19 „TVA pentru activele achiziționate” - 360 de ruble. — acceptat pentru deducerea TVA;
Contul de debit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” Contul de credit 51 „Conturi de decontare” - 2360 de ruble. — a fost efectuată plata pentru lucrările antreprenorului.
Sfârșitul exemplului.
Conform clauzei 7 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n, veniturile din vânzarea deșeurilor returnabile reprezintă alte venituri pentru organizație și se reflectă în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”, în corespondență cu debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Atunci când vând deșeuri returnabile, organizațiile fac următoarele înregistrări în evidențele lor contabile:
Debitul contului 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" Creditul contului 91 "Alte venituri si cheltuieli", subcontul 1 "Alte venituri" - reflecta veniturile din vanzarea deseurilor returnabile;
Debit contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit contul 10 „Materiale” - se anulează valoarea contabilă a deșeurilor returnabile.
Clauza 11 din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobate prin Ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999.
Contabilitatea deșeurilor de producție returnabile: ceea ce este considerat deșeu
N 33n, se stabilește că costul deșeurilor eliminate este luat în considerare ca parte a altor cheltuieli.
Contabilitatea fiscală a deșeurilor returnabile
Definiția deșeurilor returnabile în scopuri fiscale este dată în Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse).
Potrivit paragrafului 6 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse în sensul cap. 25 „Impozitul pe profit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse, deșeurile returnabile se referă la resturile de materii prime (materiale), produse semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale generate în timpul producției de bunuri (efectuarea lucrărilor). , prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor inițiale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, au fost utilizate la costuri crescute (randament redus al produsului) sau neutilizate în scopul propus.
Resturile de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate altor departamente ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și subproduse obținute ca rezultat al implementării procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
1) la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă acest deșeu poate fi folosit pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (randament redus al produselor finite);
2) la prețul de vânzare, dacă aceste deșeuri sunt vândute extern.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, conținute în Scrisorile din 24 august 2007 N 03-03-06/1/591, din 26 aprilie 2010 N 03-03-06/4/49, la vânzare, deșeurile returnabile ar trebui să se apreciază pe baza prețurilor curente de piață determinate în modul stabilit de art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, cantitatea de costuri materiale poate fi redusă cu cantitatea de deșeuri returnabile determinată la valoarea de piață.
Amintim cititorului că prevederile art. 40 de la data intrării în vigoare a Legii federale nr. 227-FZ din 18 iulie 2011, se aplică exclusiv tranzacțiilor pentru care sunt recunoscute venituri și (sau) cheltuieli în conformitate cu capitolul. 25 înainte de data intrării în vigoare a legii menționate (clauza 6 din articolul 4 din Legea federală din 18 iulie 2011 N 227-FZ).
Prețurile de piață sunt stabilite în conformitate cu art. 105.3 Codul fiscal al Federației Ruse.
De remarcat că în contabilitatea fiscală, deșeurile returnabile sunt înțelese ca și în contabilitate. Evaluarea deșeurilor returnabile depinde de direcția de utilizare a deșeurilor returnabile.
Dacă deșeurile returnabile pot fi utilizate de către organizație însăși în producția principală sau auxiliară, atunci acestea sunt evaluate la un preț redus al materialului sursă.
Dacă deșeurile returnabile sunt vândute extern, acestea sunt evaluate la prețul unei posibile vânzări.
Și în concluzie, putem concluziona: întrucât legislația fiscală stabilește o procedură specifică pentru determinarea prețurilor la deșeurile returnabile, în contabilitate, la evaluarea deșeurilor returnabile, o organizație poate alege oricare dintre aceste metode. În același timp, politica contabilă a organizației (atât la nivel fiscal, cât și la contabilitate) reflectă în mod necesar procedura de evaluare a deșeurilor returnabile.
Dacă nu găsiți informațiile de care aveți nevoie pe această pagină, încercați să utilizați căutarea pe site:
Toate articolele Materiale: contabilitate și contabilitate fiscală pentru deșeurile returnabile (Sibiryakov N.)
Deșeurile de producție și consum sunt resturile de materii prime, materiale, semifabricate, alte articole sau produse care au fost generate în procesul de producție sau consum, precum și bunuri (produse) care și-au pierdut proprietățile de consum. Deșeurile pot fi irecuperabile sau returnabile. Deșeurile irevocabile nu pot fi utilizate în continuare în producție sau vândute extern; deșeurile returnabile sunt cele care sunt adecvate pentru prelucrare ulterioară.
În acest articol vom lua în considerare procedura de impozitare și contabilizare a deșeurilor returnabile.
În primul rând, permiteți-ne să vă reamintim că activitățile legate de gestionarea deșeurilor sunt reglementate de Legea federală din 24 iunie 1998 N 89-FZ „Cu privire la deșeurile industriale și de consum”.
Contabilizarea deșeurilor returnabile
Conceptul general de „deșeuri returnabile” nu este definit de legislația contabilă, dar este cuprins în unele reguli și reglementări ale industriei.
În special, în conformitate cu paragraful 20 din Recomandările metodologice pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costului de producție al diferitelor industrii, aprobate prin Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 6 iunie 2003 N 792, deșeurile de producție returnabile se referă la resturi de materii prime, materiale, semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale formate în timpul producției de produse (lucrări, servicii), care și-au pierdut total sau parțial calitățile de consum ale resursei originale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (randament redus al produsului) sau nu sunt utilizate deloc în scopul pentru care sunt destinate.
Deșeurile returnabile nu includ:
— resturile de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate către alte divizii ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii);
— subproduse (asociate) produse obținute ca urmare a procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
- la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă deșeurile pot fi utilizate pentru producția principală, dar cu costuri crescute (randament redus al produselor finite), pentru nevoile producției auxiliare, fabricarea de bunuri de larg consum (bunuri culturale și de uz casnic și de uz casnic) sau vândute extern;
— la prețul integral al resursei materiale inițiale, dacă deșeurile sunt vândute extern pentru a fi utilizate ca resursă cu drepturi depline;
- la prețul curent pentru deșeuri minus costurile de colectare și prelucrare, atunci când deșeurile sunt reciclate în cadrul organizației sau predate terților.
De asemenea, în conformitate cu Regulile de organizare și întreținere a procesului tehnologic la întreprinderile de panificație, aprobate de Ministerul Agriculturii și Alimentației al Federației Ruse la 12 iulie 1999, deșeurile returnabile (utilizate) includ deșeurile generate în producția principală - vârfurile plăcilor de biscuit rămase la tăierea plăcilor în biscuiți; deșeurile colectate la etapele individuale ale procesului tehnologic; resturi de la testarea produsului în timpul respingerii și returnarea resturilor de produs finit din laborator după analiză; resturi și produse deformate selectate după coacere, răcire, transport în interiorul magazinului și stivuire; deșeurile generate în timpul trecerii de la coacerea unui tip de produs la altul și în perioada de pornire și oprire a cuptoarelor etc.
Deșeurile vândute includ: - deșeurile de făină colectate în atelierele de producție și depozitele de făină; deșeuri de făină de la scuturarea pungilor; firimituri de pâine; deșeuri de la curățirea echipamentelor de amestecare și tăiere a aluatului. Toate deșeurile sunt cântărite, primite, iar informațiile sunt transferate către departamentul de contabilitate.
Și Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 august 2001 N 68n „Cu privire la aprobarea Instrucțiunilor privind procedura de înregistrare și depozitare a metalelor prețioase, pietrelor prețioase, produselor fabricate din acestea și păstrarea înregistrărilor în timpul producției, utilizării și circulației lor” include deșeurile care au suferit modificări fizico-chimice care nu corespund ca compoziție chimică cu materia primă inițială, sunt contaminate cu impurități care înrăutățesc proprietățile materialelor utilizate și nu pot fi refolosite de organizații în procesele tehnologice de producere a produselor. Deșeurile specificate sunt vândute sau transferate pe bază de taxă către organizații de rafinare sau organizații implicate în achiziționarea de resturi și deșeuri, prelucrare primară și procesare pentru producție și rafinare ulterioară, în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse.
În prezent, procedura contabilă a deșeurilor returnabile este reglementată de:
— Reglementări contabile „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 iunie 2001 N 44n;
— Orientări metodologice pentru contabilizarea stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (denumite în continuare Ghidul N 119n).
Pentru trimitere. În conformitate cu partea 1 a art. 30 din Legea federală N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea N 402-FZ), până la aprobarea standardelor de contabilitate federale și industriale prevăzute de prezenta lege federală, regulile de ținere a evidenței contabile și de întocmire a contabilității; situații (financiare) aprobate de autoritățile executive federale autorizate până la data intrării în vigoare a Legii N 402-FZ. În acest caz, regulile specificate pentru ținerea înregistrărilor contabile și întocmirea situațiilor contabile (financiare) sunt aplicate în măsura în care nu contravine Legii nr. 402-FZ.
În conformitate cu paragraful 111 din Instrucțiunile metodologice nr. 119n, deșeurile generate în diviziile organizației sunt colectate în modul prescris și livrate la depozite folosind bonuri de livrare care indică numele și cantitatea acestora.
În cazul utilizării ulterioare a deșeurilor pentru fabricarea produselor (piese etc.), darea lor în producție se formalizează prin emiterea de cerințe (cerințe de factură) sau alte documente primare aprobate de entitatea comercială.
Notă! Potrivit paragrafului 1 al art. 9 din Legea N 402-FZ, fiecare fapt de viata economica este supus inregistrarii cu document contabil primar. Formularele documentelor primare pot fi elaborate de o entitate economică în mod independent, dar trebuie stabilite de șeful organizației la propunerea funcționarului responsabil cu ținerea evidenței contabile și trebuie să conțină detaliile obligatorii stabilite de clauza 2 al art. 9 din Legea nr.402-FZ.
După cum știți, organizațiile (cu excepția organizațiilor din sectorul public) de la 1 ianuarie 2013 au dreptul de a utiliza formulare de documente contabile primare elaborate și aprobate în mod independent dacă acestea conțin detaliile obligatorii ale documentului primar stabilit de clauza 2 a art. 9 din Legea N 402-FZ, sau utilizați formularele unificate utilizate înainte de 1 ianuarie 2013, asigurând prevederile relevante din politicile contabile.
Întrucât elaborarea independentă a formularelor de documente altele decât cele unificate necesită timp, cunoștințe speciale și costuri suplimentare, iar utilizarea unor astfel de formulare poate cauza dificultăți în lucrul atât în cadrul organizației, cât și cu contrapărțile, majoritatea companiilor, după cum arată practica, continuă să utilizeze formulare unificate. documente.
Să remarcăm că formularele unificate ale documentelor contabile primare destinate înregistrării circulației stocurilor au fost aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilizarea munca si plata acesteia, imobilizari si imobilizari necorporale, materiale, obiecte de valoare redusa si purtabile, munca in constructii de capital” (denumita in continuare Rezolutia nr. 71a).
O analiză a instrucțiunilor de utilizare și completare a formularelor cuprinse în Rezoluția nr. 71a arată că singurul document primar care conține mențiunea deșeurilor este factura de cerere (Formular nr. M-11).
Costul deșeurilor este determinat de organizație pe baza prețurilor predominante pentru deșeuri, deșeuri, cârpe etc. (adică la prețul posibilei utilizări sau vânzări).
Contabilitatea deșeurilor ar trebui să contribuie la asigurarea controlului asupra conservării și utilizării acestora.
Costul deșeurilor înregistrate este inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție.
Conform Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, deșeurile returnabile sunt acceptate pentru contabilitate ca debit al contului 10 „Materiale”. subcontul 6 „Alte materiale”, și creditul conturilor 20 „Producție de bază”, 23 „Producție auxiliară”, etc.
Subcontul 10-6 „Alte materiale” ține cont de prezența și deplasarea deșeurilor de producție (muțuri, butași, așchii etc.), defectele ireparabile, bunurile materiale primite din cedarea mijloacelor fixe care nu pot fi utilizate ca materiale, combustibil sau piese de schimb din această organizație (deșeuri de metal, deșeuri), cauciucuri uzate și resturi de cauciuc etc.
Deșeurile de producție și activele materiale secundare utilizate ca combustibil solid sunt contabilizate în subcontul 10-3 „Combustibil”.
Să ne uităm la procedura de contabilizare a deșeurilor returnabile folosind exemple.
Exemplu. Organizația de prelucrare a lemnului „A” a transferat 500 de metri cubi în producție în februarie a acestui an. m de lemn la prețul de 500 de ruble. pentru 1 cub m. Costul total al lemnului transferat este de 250.000 de ruble.
Deșeurile returnabile din producția de produse finite (mobilier) s-au ridicat la 10 metri cubi. m, care sunt utilizate în producția auxiliară.
În scopul impozitării pe profit, deșeurile returnabile sunt evaluate la prețul unei posibile utilizări, de exemplu 100 de ruble.
Contabilitatea deșeurilor
pentru 1 cub m.
În evidențele contabile ale organizației „A” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 20 „Producție principală” Contul de credit 10 „Materiale” - 250.000 de ruble. — lemnul a fost transferat în producție;
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. (10 metri cubi x 100 ruble) - deșeurile returnabile sunt acceptate pentru contabilitate.
Sfârșitul exemplului.
Exemplu. Organizația „B”, cu ajutorul antreprenorului „A”, a fabricat un birou pentru propriul birou din materiale care au fost luate în considerare în organizație ca deșeuri returnabile din producția principală.
Materialele utilizate au caracteristici de calitate reduse, iar costul lor (în valoare egală cu prețul posibilei utilizări) este atribuit reducerii costurilor corespunzătoare ale producției principale a organizației (atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală).
Costul lucrărilor de către antreprenorul „A” s-a ridicat la 2.360 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 360 de ruble), costul deșeurilor returnabile utilizate - 1000 de ruble.
În evidențele contabile ale organizației „B” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. — se iau în considerare deșeurile returnabile din producția principală;
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare către terți”, Contul de credit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale” - 1000 de ruble. — materialele pentru fabricarea mesei au fost transferate antreprenorului;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 2000 de ruble. — reflectă costul lucrărilor efectuate de antreprenor;
Contul de debit 19 „TVA pentru activele achiziționate” Contul de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 360 de ruble. — se ia în considerare TVA la lucrările efectuate;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare externă” - 1000 de ruble. — a fost anulat costul materialelor utilizate la fabricarea biroului;
Debitul contului 01 „Active fixe”, subcontul „Desk”, Creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” - 3000 de ruble. (2.000 RUB + 1.000 RUB) — a fost dat în funcțiune un mijloc fix (desk);
Debitul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Calcule pentru TVA”, Creditul contului 19 „TVA pentru activele achiziționate” - 360 de ruble. — acceptat pentru deducerea TVA;
Contul de debit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” Contul de credit 51 „Conturi de decontare” - 2360 de ruble. — a fost efectuată plata pentru lucrările antreprenorului.
Sfârșitul exemplului.
Conform clauzei 7 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n, veniturile din vânzarea deșeurilor returnabile reprezintă alte venituri pentru organizație și se reflectă în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”, în corespondență cu debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Atunci când vând deșeuri returnabile, organizațiile fac următoarele înregistrări în evidențele lor contabile:
Debitul contului 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" Creditul contului 91 "Alte venituri si cheltuieli", subcontul 1 "Alte venituri" - reflecta veniturile din vanzarea deseurilor returnabile;
Debit contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit contul 10 „Materiale” - se anulează valoarea contabilă a deșeurilor returnabile.
Clauza 11 din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n, stabilește că costul deșeurilor eliminate este luat în considerare ca parte a altor cheltuieli.
Contabilitatea fiscală a deșeurilor returnabile
Definiția deșeurilor returnabile în scopuri fiscale este dată în Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse).
Potrivit paragrafului 6 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse în sensul cap. 25 „Impozitul pe profit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse, deșeurile returnabile se referă la resturile de materii prime (materiale), produse semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale generate în timpul producției de bunuri (efectuarea lucrărilor). , prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor inițiale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, au fost utilizate la costuri crescute (randament redus al produsului) sau neutilizate în scopul propus.
Resturile de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate altor departamente ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și subproduse obținute ca rezultat al implementării procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
1) la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă acest deșeu poate fi folosit pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (randament redus al produselor finite);
2) la prețul de vânzare, dacă aceste deșeuri sunt vândute extern.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, conținute în Scrisorile din 24 august 2007 N 03-03-06/1/591, din 26 aprilie 2010 N 03-03-06/4/49, la vânzare, deșeurile returnabile ar trebui să se apreciază pe baza prețurilor curente de piață determinate în modul stabilit de art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, cantitatea de costuri materiale poate fi redusă cu cantitatea de deșeuri returnabile determinată la valoarea de piață.
Amintim cititorului că prevederile art. 40 de la data intrării în vigoare a Legii federale nr. 227-FZ din 18 iulie 2011, se aplică exclusiv tranzacțiilor pentru care sunt recunoscute venituri și (sau) cheltuieli în conformitate cu capitolul. 25 înainte de data intrării în vigoare a legii menționate (clauza 6 din articolul 4 din Legea federală din 18 iulie 2011 N 227-FZ).
Prețurile de piață sunt stabilite în conformitate cu art. 105.3 Codul fiscal al Federației Ruse.
De remarcat că în contabilitatea fiscală, deșeurile returnabile sunt înțelese ca și în contabilitate. Evaluarea deșeurilor returnabile depinde de direcția de utilizare a deșeurilor returnabile.
Dacă deșeurile returnabile pot fi utilizate de către organizație însăși în producția principală sau auxiliară, atunci acestea sunt evaluate la un preț redus al materialului sursă.
Dacă deșeurile returnabile sunt vândute extern, acestea sunt evaluate la prețul unei posibile vânzări.
Și în concluzie, putem concluziona: întrucât legislația fiscală stabilește o procedură specifică pentru determinarea prețurilor la deșeurile returnabile, în contabilitate, la evaluarea deșeurilor returnabile, o organizație poate alege oricare dintre aceste metode. În același timp, politica contabilă a organizației (atât la nivel fiscal, cât și la contabilitate) reflectă în mod necesar procedura de evaluare a deșeurilor returnabile.
Dacă nu găsiți informațiile de care aveți nevoie pe această pagină, încercați să utilizați căutarea pe site:
Îndepărtarea, prelucrarea și eliminarea deșeurilor din clasele de pericol de la 1 la 5
Lucrăm cu toate regiunile Rusiei. Licență valabilă. Un set complet de documente de închidere. Abordare individuală a clientului și politică flexibilă de prețuri.
Folosind acest formular, puteți depune o cerere de servicii, puteți solicita o ofertă comercială sau puteți primi o consultație gratuită de la specialiștii noștri.
Deșeurile industriale includ materiale sau materii prime care au fost obținute în timpul prelucrării materiilor prime. Ele se formează în procesul de producere a bunurilor și serviciilor. Este important ca doar acele materiale care și-au pierdut într-o oarecare măsură proprietățile de consum inițiale și nu mai sunt potrivite pentru utilizarea prevăzută să poată fi considerate deșeuri.
Deșeurile trebuie luate în considerare atât în balanța fiscală, cât și în balanța contabilă. În cazul în care există deșeuri cu clase de pericol ridicate, este necesar să se furnizeze o raportare corespunzătoare autorităților teritoriale de control de mediu.
Clasificarea deșeurilor
Există două grupuri principale:
- Nerambursabile.
- Returnabil.
Deșeurile returnabile pot fi folosite pentru producție sau vânzare, dar compania va suporta costuri crescute. Acest grup include materiale care și-au pierdut parțial proprietățile de consum. Deșeurile returnabile pot fi vândute către terți.
Irevocabile - supuse înmormântării, deoarece și-au pierdut complet proprietățile materiilor prime originale. Vânzarea sau reutilizarea unor astfel de deșeuri este imposibilă. Primele sunt supuse contabilității, iar a doua categorie poate să nu fie reflectată în bilanțul întreprinderii. Instrucțiunile pentru contabilizarea deșeurilor returnabile și eliminarea deșeurilor nereturnabile sunt cuprinse în unele prevederi din SanPiN 2.1.7.1322 - 03.
Proprietate
Sistemul juridic prevede dreptul de proprietate asupra deșeurilor. Reglementată de Legea federală din 24 iunie 1998 nr. 89 „Cu privire la deșeurile industriale”. Această lege conține instrucțiuni privind contabilizarea, utilizarea și reciclarea deșeurilor industriale.
Potrivit legii, proprietarul deșeurilor este considerat proprietar al materiilor prime și materialelor ca urmare a prelucrării sau tratării cărora au fost obținute aceste deșeuri. Proprietatea deșeurilor poate fi transferată sau vândută către terți. Pentru deșeuri, tranzacții de cumpărare și vânzare sunt aplicabile tranzacțiile de donație și înstrăinare.
Reglementare legislativă
Principala lege care reglementează contabilitatea deșeurilor este Legea federală menționată anterior din 24 iunie 1998 nr. 89 „Cu privire la deșeurile industriale”. Articolul 19 din această lege indică clar ce deșeuri fac obiectul contabilității și oferă instrucțiuni pentru lucrul cu aceste deșeuri.
Principalele dispoziții ale articolului 19:
- Persoanele juridice, precum și antreprenorii individuali care își desfășoară activitatea în domenii legate de deșeuri de producție și consum, au obligația să țină evidența deșeurilor în conformitate cu procedura stabilită de lege. Sunt contabilizate deșeurile generate, eliminate, transferate către terți, precum și deșeurile neutralizate. Instrucțiunile de contabilitate sunt stabilite de diviziunea teritorială a organului executiv federal. Procedura și regulile pentru contabilitatea statistică sunt stabilite de agenția federală de statistică.
- Procedurile și termenele limită pentru raportare sunt reglementate de agenția federală de statistică. Întreprinzătorii individuali și persoanele juridice sunt obligați să furnizeze statistici.
- Depozitarea și asigurarea siguranței atunci când se lucrează cu deșeuri cu clase de pericol ridicate este sarcina proprietarilor, persoanelor juridice. persoane fizice și antreprenori.
- Eliminarea se face pe cheltuiala proprietarului.
Procedura de contabilizare a deșeurilor pe departamente
Sistemul contabil își asumă o împărțire a responsabilităților. În consecință, diferite divizii ale unei organizații pot fi responsabile pentru menținerea înregistrărilor fiscale, statistice și contabile. Toate tipurile de deșeuri generate la întreprindere sunt supuse contabilității primare.
Persoana responsabilă este obligată să țină o „Carte de înregistrare”. Se completează lunar, indicând datele pentru fiecare tip de deșeu separat. În fiecare trimestru, departamentul trebuie să furnizeze un raport jurnal, acest raport include mișcarea deșeurilor și circulația fondurilor primite din vânzarea sau utilizarea deșeurilor. Persoana responsabilă trebuie să aibă o fișă specială a postului care să precizeze regulile de manipulare a revistei și regulile de completare a acesteia. Eliminarea sau anularea se reflectă, de asemenea, în documentație.
Pentru fiecare tip de deșeu din clasa de pericol 1 până la 4, este necesară crearea unui pașaport pentru deșeuri industriale. Instrucțiunile pentru lucrul cu deșeuri supuse îndepărtarii precizează că acestea sunt supuse înregistrării în zona economică, dar numai dacă sunt planificate a fi mutate la o groapă de gunoi din oraș.
Contabilitate si contabilitate fiscala
În ceea ce privește contabilitatea, instrucțiunile principale sunt în PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”. Ministerul rus de Finanțe a elaborat și instrucțiuni speciale pentru contabilitate. Unele modificări ale procedurilor contabile sunt permise și depind de politicile interne ale întreprinderii.
Deșeurile returnabile sunt supuse includerii în documentele contabile, dar la un preț mai mic decât prețul mediu al materiilor prime. Prețul este calculat pe baza costului resursei inițiale și a nivelului de deteriorare a materialelor. Această categorie de deșeuri poate fi înregistrată numai dacă este posibilă utilizarea ulterioară pentru producția principală sau secundară, sau pentru vânzare sau transfer către terți. Dacă sunt supuse vânzării, atunci contabilitatea are loc la prețul de vânzare posibil. Dacă nu există planuri de utilizare ulterioară a acestora, este indicat să înregistrați aceste deșeuri ca irevocabile pentru a evita apariția lor în documentație.
In ceea ce priveste materialele scoase la iveala care pot fi folosite in scop economic, acestea se predau la depozit in modul elaborat pentru deseurile de baza sau dupa completarea unui proces verbal de stergere. Puteți anula materialele cu caracteristici de calitate reduse. Merită menționat separat faptul că resturile de articole de inventar, precum și orice materiale care pot fi folosite ca materii prime cu drepturi depline pentru producerea altor produse, nu sunt luate în considerare ca deșeuri. Ele sunt vândute sau supuse includerii în bilanțul întreprinderii la prețul unor mijloace sau materiale similare care pot fi utilizate pentru producție.
Costul deșeurilor în contabilitate fiscală pentru o perioadă fiscală separată reduce cheltuielile organizației pentru aceeași perioadă. Este de remarcat faptul că echilibrarea poate avea loc în două moduri, ca în contabilitate. Prima opțiune se bazează pe prețul de utilizare posibilă, a doua – pe baza prețului de vânzare. Sistemul de contabilitate fiscală nu prevede reflectarea deșeurilor irecuperabile.
Pentru a apropia contabilitatea și contabilitatea fiscală, au fost elaborate instrucțiuni speciale. Potrivit acesteia, întreprinderilor industriale mari li se recomandă să dezvolte o procedură unificată de evaluare și contabilitate. Mai mult, conform ordinului Ministerului Finanțelor din 05/06/99 nr.32n, încasările din vânzare trebuie reflectate ca venituri din exploatare.
Cu privire la contabilizarea deșeurilor irecuperabile
Deșeurile nereciclabile nu pot fi vândute sau refolosite în niciun fel. Acestea sunt deșeuri care și-au pierdut complet proprietățile materiei prime originale. În esență, acestea sunt pierderi tehnologice ale întreprinderii. Ele nu trebuie să fie reflectate în documentele contabile. Dar este important să le luăm în considerare în standardele de consum de materiale. Mai mult, standardul pentru generarea deșeurilor pentru fiecare etapă de producție este determinat de întreprindere însăși. Aceste standarde trebuie să se reflecte în sistemul tehnologic de contabilitate, indicat în harta tehnologică și în alte documentații interne. Acest sistem vă permite să controlați formarea deșeurilor irevocabile. La eliminarea acestora, toate costurile sunt suportate de proprietar. Costurile de reciclare sunt considerate costuri de producție.
Standardele de plată pentru eliminare și depozitare sunt reflectate în Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 iunie 2003 nr. 344. Coeficientul se poate modifica în fiecare an. Potrivit acestui decret, cu cât clasa de pericol este mai mare, cu atât proprietarul trebuie să cheltuiască mai mulți bani. Toate standardele sunt indicate pe unitate de volum. Există, de asemenea, instrucțiuni privind procedura de plată.
Cheltuieli în conformitate cu articolele KOSGU
Destul de des apare întrebarea ce articole din KOSGU să includă anumite cheltuieli legate de deșeuri. Articolul 225 din KOSGU este destinat fondurilor cheltuite în cadrul contractului. Obiectul contractului poate fi reciclarea, eliminarea deșeurilor solide sau a deșeurilor industriale. În acest caz, alegerea articolului KOSGU nu depinde de tipul deșeului. Nu există instrucțiuni specifice în acest sens. Important este cine execută lucrarea conform contractului. Potrivit ordinului Ministerului Finanțelor din 1 iulie 2013 nr. 65n, 225, articolul KOSGU se aplică dacă toate lucrările prevăzute în contract sunt executate de un singur antreprenor. Articolele KOSGU sunt selectate în așa fel încât contabilitatea să fie efectuată în cel mai convenabil mod. Este important ca aceste articole ale KOSGU și sistemul contabil să nu fie în conflict.
Colectarea sau eliminarea deșeurilor industriale, precum și a deșeurilor solide, pot fi clasificate la articolul 225 sau 226 din KOSGU. Acestea includ și fondurile cheltuite pentru plata contractului în baza căruia înmormântarea este efectuată de către antreprenor. Astfel, costurile de retragere sunt articolul 225 din KOSGU, costurile de transport sunt articolul 225 din KOSGU, iar costurile de înmormântare sunt articolul 226 din KOSGU. Indiferent de tipul deșeurilor industriale.
În timpul activităților de producție ale unei organizații, pot fi generate deșeuri.
Dacă deșeurile nu au valoare, adică nu pot fi utilizate în producție sau vândute unei alte organizații, atunci sunt considerate deșeuri irecuperabile (pierderi tehnologice). Astfel de deșeuri nu pot aduce beneficii economice organizației, prin urmare nu sunt acceptate în contabilitate ca active și nu sunt evaluate (clauza 7.2, subparagraful „a”, clauza 7.2.1, clauza 8.3 din Concepția aprobată de Consiliul Metodologic de Contabilitate în temeiul Ministerul Finanțelor Rusia, Consiliul Prezidențial al Institutului Profesioniștilor Contabili 29.12.1997).
Dacă deșeurile pot fi folosite sau vândute, atunci sunt considerate deșeuri returnabile.
Documentarea
Transferul deșeurilor returnabile la depozit trebuie completat cu o factură la cerere în formularul nr. M-11 (clauzele 57, 111 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n) . Dacă materialele au fost prelucrate de o altă organizație, atunci returnați chitanța rezultatului și a deșeurilor cu o comandă de primire în formularul nr. M-4. Pentru mai multe informații despre cum să primiți deșeurile într-un depozit, consultați Cum se înregistrează în contabilitate primirea materialelor .
Contabilitate
În contabilitate, înregistrați primirea deșeurilor după cum urmează:
Debit 10 (16) Credit 20 (21, 23...)
- deșeurile returnabile au fost creditate în depozit.
În contabilitate, organizația are posibilitatea de a alege modul de determinare a costului deșeurilor returnabile - la prețul de vânzare sau posibilă utilizare (clauza 111 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. . 119n). Fixați metoda aleasă în politica contabilă în scopuri contabile (clauza 7 din PBU 1/2008, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 august 2008 Nr. 03-03-06/1/470).
Dacă organizația intenționează să vândă deșeuri returnabile, reflectați vânzarea acestora în același mod vânzări de materiale .
DE BAZĂ
Evaluarea valorii deșeurilor returnabile în contabilitatea fiscală depinde de scopul suplimentar al utilizării acestora:
Astfel de principii pentru evaluarea deșeurilor returnabile sunt stabilite de paragraful 6 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Prețul unei posibile utilizări ar trebui determinat ținând cont de faptul că rezultatul utilizării deșeurilor va fi mai mic decât cel al materiilor prime pe care organizația le avea la începutul ciclului de producție, sau deșeurile vor fi utilizate în alte scopuri. De exemplu, resturile de țesătură pot fi folosite pentru a face cârpe. În acest caz, costul resturilor va fi semnificativ mai mic decât cel al materialului original. Procedura de determinare a prețului de utilizare posibilă în contabilitatea fiscală este stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Situație: cum se evaluează deșeurile returnabile care vor fi vândute extern dacă la momentul primirii lor prețul de vânzare este necunoscut?
Dacă o organizație intenționează să vândă deșeuri returnabile, atunci trebuie să le reflecte la prețul real de vânzare (subclauza 2, clauza 6, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Costurile materiale sunt reduse cu această sumă (clauza 6 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În unele cazuri, la momentul primirii deșeurilor returnabile, prețul de vânzare a acestora este necunoscut. În astfel de cazuri, departamentul financiar permite ca deșeurile returnabile să fie evaluate la prețul pieței. După vânzare, organizația trebuie să ia în considerare veniturile primite la calcularea impozitului pe venit.
Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 aprilie 2010 nr. 03-03-06/4/49, din 18 septembrie 2009 nr. 03-03-06/1/595 și din 24 august, 2007 Nr 03- 03-06/1/591.
În contabilitatea fiscală, reduceți costurile materiale cu cantitatea de deșeuri returnabile (clauza 6 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Situație: în ce moment ar trebui reduse costurile materiale cu cantitatea de deșeuri returnabile la calcularea impozitului pe venit??
Vă rugăm să luați în considerare deșeurile returnabile în momentul livrării la depozit. În acest caz, metoda folosită de organizație (metoda angajamentelor sau a numerarului) nu contează. Această concluzie poate fi făcută pe baza articolelor 271, 272, 273 din Codul fiscal al Federației Ruse. Determinați data transferului deșeurilor returnabile folosind documente primare (articolele 313, 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, până la data facturii la cerere conform formularului nr. M-11.
Un exemplu de reflectare a deșeurilor returnabile în contabilitate și contabilitate fiscală
CJSC Alfa aplică un sistem general de impozitare (metoda de acumulare). În contabilitate, organizația reflectă costul materialelor fără a utiliza conturile 15 și 16.
În luna mai, 25 de tone de boabe de soia la un preț de 16.000 de ruble/t pentru o sumă totală de 400.000 de ruble. (16.000 rub./t × 25 t) a fost transferat în producție. Deșeurile returnabile din producție (făină furajeră) s-au ridicat la 300 kg. Ele vor fi utilizate în producția auxiliară. Prin urmare, deșeurile returnabile în contabilitatea fiscală sunt evaluate la prețul unei posibile utilizări - 6 ruble / kg.
Politica contabilă a Alpha în scopuri contabile și fiscale prescrie aceleași reguli pentru evaluarea deșeurilor returnabile.
Contabilul Alpha a făcut următoarele înregistrări contabile:
Debit 20 Credit 10
- 400.000 de ruble. (16.000 RUB/t × 25 t) - materii prime transferate în producție;
Debit 10 Credit 20
- 1800 de ruble. (300 kg × 6 ruble/kg) - deșeurile returnabile au fost valorificate în depozit.
La calcularea impozitului pe venit, contabilul Alpha a redus costurile materiale cu costul deșeurilor returnabile - 1.800 de ruble.
Situație: este necesară restabilirea TVA la deșeurile returnabile sub formă de fier vechi de metale neferoase?
Răspuns: da, este necesar dacă organizația vinde deșeuri.
Dacă aceste deșeuri sunt folosite în producție, adică în activități supuse TVA, atunci nu este nevoie de restabilirea taxei.
Dacă organizația vinde deșeuri, atunci TVA-ul trebuie restabilit (subclauza 2, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cert este că vânzarea deșeurilor de metale neferoase nu este supusă TVA-ului (subclauza 25, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În acest caz, organizația este obligată să conducă contabilitate separată pentru TVA (clauza 4 din articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Contabilitatea separată poate fi evitată dacă ponderea deșeurilor returnabile pe care organizația a decis să le vândă este mai mică de 5% din cheltuielile totale ale organizației. În acest caz, întregul TVA poate fi dedus fără a organiza o contabilitate separată (paragraful 9, alineatul 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
sistemul fiscal simplificat
Dacă o organizație aplică o simplificare și plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, costurile materiale ale organizației trebuie reduse cu costul deșeurilor returnabile. Acest lucru trebuie făcut în momentul în care deșeurile sunt transferate în depozit. Stabiliți această dată pe baza documentelor primare, adică la data întocmirii facturii în formularul nr. M-11. Evaluați deșeurile în funcție de scopul suplimentar al utilizării lor:
- dacă deșeurile sunt vândute extern, acestea trebuie reflectate în contabilitate la prețul de vânzare;
- Dacă deșeurile vor fi folosite în propria producție, reflectați-l în contabilitate la prețul posibilei utilizări.
Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 5 al paragrafului 1, paragraful 2 al articolului 346.16 și paragraful 6 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Organizațiile care aplică simplificare pentru instalație nu iau în considerare veniturile și deșeurile returnabile (articolul 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Situație: cum să reflectați deșeurile returnabile în registrul de venituri și cheltuieli atunci când sunt simplificate? Organizația plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli.
Particularitatea acestei operațiuni este că deșeurile returnabile reduc valoarea cheltuielilor materiale ale organizației (subclauza 5, clauza 1, clauza 2, articolul 346.16, clauza 6, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că în registrul de venituri și cheltuieli, valoarea acestora trebuie să fie reflectată în coloana 5 „Cheltuieli luate în considerare la calcularea bazei de impozitare” cu semnul minus (clauza 2.5 din Procedura aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei). din data de 22 octombrie 2012 Nr. 135n).
UTII
Dacă o organizație plătește UTII, primirea deșeurilor returnabile nu va afecta calculul acestei taxe. Plătitorii UTII calculează acest impozit pe baza venitului imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă o organizație vinde deșeuri returnabile, pot exista cazuri în care această operațiune nu va fi supus UTII .
OSNO și UTII
Dacă o organizație combină UTII și sistemul general de impozitare, trebuie să organizeze o contabilitate separată pentru impozitul pe profit și TVA (clauza 9 din articolul 274, clauzele 4 și 4.1 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). De regulă, deșeurile returnabile pot fi atribuite unui anumit tip de activitate a organizației. Acele deșeuri returnabile care se referă la activitățile organizației în sistemul general de impozitare vor reduce costurile materiale pentru impozitul pe venit (clauza 6 din articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu luați în considerare deșeurile returnabile primite din activitățile pe UTII în scopuri fiscale (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Situație: este necesară distribuirea deșeurilor returnabile, pentru care este imposibil să se determine fără ambiguitate tipul de activitate de care aparține, între activitățile pe sistemul general de impozitare și UTII?
Răspuns: nu, nu este necesar.
Deșeurile returnabile în sine nu reprezintă o cheltuială pentru organizație. Costurile materialelor sunt reduse cu valoarea lor, care trebuie apoi distribuită în conformitate cu regulile paragrafului 9 al articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse.