Dochód od zagranicznego nabywcy. Księgowanie transakcji na rachunku walutowym
LA. Elina, ekonomistka-księgowa
Eksport + zaliczka: jak obliczyć przychód i podatek VAT
Dziękujemy Zastępcy Głównego Księgowego SA „KREVRZ” OP Wasylinina(Krasnojarsk) za proponowany temat artykułu.
Sprzedając towary na eksport, ich cena jest zwykle ustalana w walucie obcej. Ogólnie rzecz biorąc, transakcje walutowe są dość problematyczne. A jeśli organizacja otrzyma zaliczkę, pojawiają się dodatkowe pytania dotyczące ustalenia wartości rubla tych towarów dla celów podatkowych i księgowych.
Przeliczenie na ruble dla celów podatku VAT
Eksport potwierdzony
Jak wiadomo, na potwierdzenie prawa do zastosowania stawki podatku 0% i zwrotu podatku VAT upływa 180 dni (licząc od dnia objęcia towaru procedurą celną) klauzula 9 ust. 165 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Dopóki ten okres nie nadejdzie, transakcje podlegają opodatkowaniu stawką zerową.
W przypadku otrzymania zaliczki na takie „zerowe” transakcje eksportowe, nie ma obowiązku naliczania od niej podatku VAT. s. 1, 3 łyżki. 154 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. To znaczy, że:
- nie ma konieczności sporządzania faktury zaliczkowej dla kontrahenta zagranicznego zatwierdzono klauzulę 17 Regulaminu prowadzenia księgi sprzedaży. Dekret Rządu nr 1137 z dnia 26 grudnia 2011 r;
- nie ma konieczności wykazywania kwoty otrzymanej zaliczki w deklaracji VAT.
Uwaga
Nawet jeśli Twój zagraniczny nabywca nie potrzebuje faktury za wysłany towar, należy ją wystawić w jednym egzemplarzu – dla siebie.
Po wysłaniu towarów na eksport należy ustalić kwotę rubli przychodów dewizowych według kursu Banku Centralnego obowiązującego w dniu ich wysyłki oraz klauzula 1 art. 154 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Co więcej, nawet jeśli za przesłany towar otrzymano 100% zaliczki.
Na zagranicznego kupującego musisz wystawić fakturę za wysyłkę – nikt Cię z tego nie zwalnia. klauzula 3 art. 168 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 07.05.2007 nr 03-07-08/180. I nie ma znaczenia, że stawka podatku wynosi 0% i że Twój zagraniczny partner tej faktury nie potrzebuje. Jeżeli nie posiadasz tej faktury, urząd skarbowy może nałożyć na Ciebie karę w wysokości 10 tysięcy rubli. klauzula 1 art. 120 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej
![](https://i2.wp.com/glavkniga.ru/images/digit/_elver/images/preview_360_X/10147.jpg)
Faktura przewozowa musi zostać niezwłocznie – w dniu jej wystawienia – zarejestrowana w części 1 dziennika faktur. zatwierdzono klauzulę 3 Regulaminu prowadzenia dziennika księgowego. Dekret Rządu nr 1137 z dnia 26 grudnia 2011 r. Natomiast fakturę eksportową musisz zarejestrować w księdze sprzedaży dopiero ostatniego dnia kwartału, w którym zebrałeś dokumenty potwierdzające Twoje prawo do stawki zerowej ust. 2 Regulaminu prowadzenia księgi sprzedaży. Przecież to właśnie w tym momencie należy określić podstawę podatku VAT klauzula 9 ust. 167 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Wskaźniki przychodów z eksportu (przeliczone na ruble według kursu wymiany z dnia wysyłki) należy wskazać w sekcji 4 deklaracji VAT.
Nawiasem mówiąc, jeśli naliczysz podatek VAT od zaliczki eksportowej, organy podatkowe będą sprzeciwiać się odliczeniu tej zaliczki VAT. Istnieje nawet orzeczenie sądu, które odzwierciedla takie stanowisko inspektora Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 8 września 2011 r. Nr A40-143766/10-118-840.
Jednak budżet z pewnością nie ucierpi na takim odliczeniu: okazuje się, że podatnik naliczył podatek, choć nie powinien tego robić (w ten sposób za darmo zasiląc państwo), a następnie „zażądał” tego podatku. Sąd stanął zatem po stronie organizacji i uznał, że skoro przy otrzymywaniu zaliczki eksportowej naliczyła ona podatek VAT, to podatek ten będzie można odliczyć przy potwierdzeniu stawki zerowej.
Niepotwierdzony eksport
Jeśli w ciągu 180 dni nie odbierzesz dokumentów potwierdzających zerową stawkę VAT, będziesz musiał doliczyć podatek VAT do wartości towaru w s. 1, 9 łyżek. 167 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku do przeliczenia dochodów w walutach obcych na ruble stosuje się kurs wymiany z dnia wysyłki.
Niektóre organizacje ustalają przychody dla celów podatku VAT według stawki obowiązującej w dniu otrzymania zaliczki, powołując się na ogólną zasadę ust. 1 art. 167 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Jednak takie podejście jest błędne. Operacje eksportowe mają swoją bezpośrednią i jednoznaczną zasadę: dochód rubla należy ustalać według kursu Banku Centralnego obowiązującego w dniu wysyłki towaru do klauzula 3 art. 153 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2012 r. nr 03-07-08/162.
Po obliczeniu kwoty podatku VAT naliczonego w celu wpłaty do budżetu należy:
- skorygować wcześniej wystawioną fakturę za przesyłkę. Na fakturze korygowanej stawka VAT powinna już wynosić 18% lub 10% (w zależności od rodzaju wysyłanego towaru);
- zarejestrować taką fakturę w księdze sprzedaży kwartału, w którym towar został wysłany klauzula 9 ust. 165 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Aby to zrobić, musisz wypełnić dodatkowy arkusz;
- złożyć zaktualizowaną deklarację za kwartał, w którym towary zostały wysłane w celu wywozu Uchwały Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 11 marca 2008 r. nr 13920/07, z dnia 18 listopada 2008 r. nr 8369/08.
Jednej organizacji udało się udowodnić przed sądem, że naliczony podatek VAT powinien zostać uwzględniony w deklaracji za kwartał, w którym upłynęło 180 dni na potwierdzenie stawki zerowej i Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 22 grudnia 2010 r. nr KA-A40/15981-10. Przecież podstawa opodatkowania VAT i termin zgłoszenia wywozu niepotwierdzonego powstają w momencie uznania stawki wywozu za niepotwierdzony (czyli w 181 dniu od dnia zwolnienia towaru w procedurach celnych w wywozie). A eksporter nie ma powodu do składania zaktualizowanego zgłoszenia, skoro nie popełnił żadnych błędów klauzula 1 art. 81 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Ale to podejście nie jest bezpieczne.
Jeśli w późniejszym czasie zbierzesz wszystkie dokumenty potrzebne do udowodnienia odliczenia podatku VAT, będziesz mógł ubiegać się o odliczenie podatku zapłaconego od przesyłki eksportowej. Oczywiście jeśli uda się je złożyć w urzędzie skarbowym wraz z deklaracją VAT przed upływem 3 lat od zakończenia kwartału wysyłki i klauzula 9 ust. 165 ust. 2 art. 173 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 19 maja 2009 roku nr 17473/08; FAS MO z dnia 20 grudnia 2011 r. nr A40-22199/11-75-95; PO FAS z dnia 12 grudnia 2011 r. nr A72-2083/2011; FAS NWO z dnia 13 września 2011 r. nr A42-8814/2010.
Czy zaliczka na podatek VAT nie powinna być naliczana również w przypadku niepotwierdzonego eksportu? Eksperci Ministerstwa Finansów wyjaśniają, że nie.
Z AUTENTYCZNYCH ŹRÓDEŁ
Wiodący doradca Departamentu Podatków Pośrednich Departamentu Polityki Podatkowej i Celnej Ministerstwa Finansów Rosji
„Jeżeli kompletny pakiet dokumentów potwierdzających prawo do stawki VAT 0% Sztuka. 165 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nieodebrane przez eksportera w terminie 180 dni kalendarzowych, ustala się podstawę opodatkowania podatkiem VAT klauzula 9 ust. 167 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej zgodnie z pod. 1 ust. 1 art. 167 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, czyli w dniu wysyłki towaru. Tym samym w dniu zapłaty, częściowej zapłaty za dostawę towaru na eksport, dla którego nie została stwierdzona zerowa stawka VAT, nie ustala się podstawy opodatkowania VAT.
Nie ma także konieczności wystawiania eksporterowi faktury za zaliczkę.”
Przeliczenia walutowe w rentowności i rachunkowości
Dla celów podatku dochodowego i celów księgowych wpływy ze sprzedaży towarów za walutę obcą należy przeliczyć na ruble i s. 9, 10 PBU 3/2006; Sztuka. 316, ust. 2 ust. 8 art. 271 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej:
Uwaga
W przypadku towarów wysyłanych na poczet wcześniej otrzymanych zaliczek, dla celów podatku VAT i podatku dochodowego, przychód może być inny.
- <если>100% przedpłaty - według kursu Banku Centralnego z dnia otrzymania pieniędzy;
- <если>częściowa przedpłata, wówczas:
- w przypadku towaru opłaconego z góry – według stawki obowiązującej w dniu otrzymania zaliczki 10/99 .
Jak widać, kwota rubla przychodów z eksportu w rachunkowości i „dochodowej” rachunkowości podatkowej może różnić się od kwoty rubli przychodów uwzględnianych przy wypełnianiu deklaracji VAT. I to jest normalne.
Przykład. Ustalenie wysokości przychodów z tytułu eksportu towarów płatnych z góry
/ stan / Organizacja zawarła umowę eksportową na dostawę towarów. Wartość kontraktu wynosi 200 000 dolarów. Warunki umowy przewidują 100% przedpłatę. Zaliczka od zagranicznego nabywcy wpłynęła 10 maja (kurs: 29,8 rubla/dolar amerykański).
/ rozwiązanie / W podatkach i rachunkowości otrzymana zaliczka i dalsza wysyłka są odzwierciedlane w następujący sposób.
KROK 1. Przeliczamy zaliczkę na ruble.
W rachunkowości zaliczka jest odzwierciedlana według kursu Banku Centralnego obowiązującego w dniu jej otrzymania. Kwota zaliczki w rublach wynosi 5 960 000 RUB. (200 000 USD x 29,8 RUR/USD).
KROK 2. Wysokość przychodów ustalamy w dniu wysyłki.
1. B "opłacalny" rachunkowości podatkowej, a także w księgowość, kwota rubla dochodu wyniesie 5 960 000 rubli. (stosuje się kurs z dnia otrzymania zaliczki). Kurs wymiany walut obowiązujący w dniu wysyłki nie ma znaczenia.
2. Do celów faktura VAT Przychód należy określić według kursu wymiany obowiązującego w dniu wysyłki. Będzie to 6 808 000 rubli. (200 000 USD x 34,04 RUR/USD). To właśnie ta kwota zostanie ujęta w deklaracji VAT jako wpływy z eksportu.
Jeśli nie masz prawa do zastosowania stawki zerowej (np. towar nie zostanie wyeksportowany poza Rosję, chociaż kupi go zagraniczny kontrahent), wówczas będziesz musiał zapłacić podatek VAT od kwoty otrzymanej zaliczki. Oczywiście zaliczkę walutową należy w tym celu przeliczyć na ruble. Należy tego dokonać według oficjalnego kursu Banku Centralnego obowiązującego w dniu otrzymania pieniędzy. klauzula 3 art. 153 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Początkowo bank przeleje pieniądze na Twoje konto tranzytowe. Dlatego należy skupić się właśnie na dacie wpływu wpływów na ten rachunek, a nie na dacie ich przekazania na rachunek walutowy.
Jeśli Twoja organizacja będąca rezydentem zawarła umowę eksportową na sprzedaż towarów, robót budowlanych, usług lub wyników działalności intelektualnej, otrzymasz zarobki w walutach obcych.
Aby to zrobić, należy odpowiednio przygotować odpowiednie dokumenty.
Aby otrzymać walutę musisz posiadać konto walutowe w swoim banku.
Bank na podstawie umowy bankowego rachunku walutowego otwiera:
Bieżący rachunek walutowy;
- rachunek walutowy tranzytowy;
- specjalny rachunek walutowy tranzytowy.
Otwarcie każdego z nich należy zgłosić do urzędu skarbowego w ciągu 10 dni (). Jeśli nie spełnisz tego wymogu, Twoja organizacja może zostać ukarana grzywną w wysokości 5000 rubli (). Za to samo naruszenie szef Twojej organizacji może zostać ukarany karą administracyjną w wysokości od 1000 do 2000 rubli (art. 15 ust. 4 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej).
Wymóg przesłania osobnego powiadomienia dla każdego rachunku podany jest w piśmie Ministra Podatków nr 14-3-04/218-G530. Wymóg ten budzi kontrowersje, ponieważ rachunek tranzytowy otwierany jest równolegle z bieżącym, bez wniosku organizacji. Aby jednak uniknąć nieporozumień z urzędem skarbowym, lepiej zgłosić otwarcie 3 rachunków. Jeśli posiadasz oddziały, wiadomość o otwarciu rachunku w którymkolwiek z nich należy wysłać do organów podatkowych właściwych dla siedziby oddziału i centrali.
Po podpisaniu umowy (umowy) pomiędzy Tobą - rosyjskim podmiotem gospodarczym (rezydentem) - a klientem zagranicznym (nierezydentem), jesteś zobowiązany do złożenia jej oryginału lub uwierzytelnionej kopii w banku, do którego wpłynie wpływ.
Wpływy muszą zostać przekazane na rachunki walutowe w autoryzowanych bankach Federacji Rosyjskiej. Jest to napisane w Instrukcji nr 86-I. Aby uniknąć problemów z organami podatkowymi, wpływy z eksportu muszą trafiać do banku faktycznie zlokalizowanego na terytorium Federacji Rosyjskiej.
Jeżeli wpływy z eksportu nie zostaną zaksięgowane na koncie Twojej organizacji w autoryzowanym banku, na organizację może zostać nałożona kara w wysokości niezaksięgowanych dochodów w walutach obcych (art. 15.25 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej).
Dochody dewizowe nie mogą wjeżdżać na terytorium Rosji; takie przypadki są przewidziane w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej w sprawie regulacji i kontroli walut. W takim przypadku podatnik składa organom podatkowym dokumenty (ich kopie) potwierdzające prawo do nie zaliczania dochodów walutowych.
Na podstawie przesłanej przez Ciebie umowy (umowy) handlu zagranicznego bank wystawia paszport transakcyjny (zwany dalej Paszportem transakcyjnym).
PS – dokument zawierający informacje niezbędne do jego realizacji z umowy (umowy, porozumienia) pomiędzy rezydentem a nierezydentem na eksport towarów z terytorium Federacji Rosyjskiej i ich zapłatę w walucie obcej i/lub walucie Federacji Rosyjskiej.
Zgodnie z wymogami przepisów walutowych rosyjski eksporter sporządza dla każdego zawartego kontraktu odrębny PS. Sporządza się go w 2 egzemplarzach i podpisuje bank. Bank od chwili jej podpisania akceptuje niniejszą umowę o świadczenie usług rozliczeniowych i pełni funkcje związane z otrzymaniem przychodów z tej umowy.
Bank może odmówić podpisania umowy z następujących powodów:
Niezgodność danych zawartych w umowie z informacjami określonymi w SW;
- rozbieżność pomiędzy transakcjami dewizowymi przewidzianymi w umowie a wymogami ustawowymi i innymi przepisami Federacji Rosyjskiej;
- rejestracja PS z naruszeniem ustalonych wymagań;
- brak w umowie warunków przewidujących wpływ wpływów na rachunek bankowy eksportera;
- złożenie w banku umowy sporządzonej w języku obcym, w przypadku braku jej tłumaczenia na język rosyjski;
- niedostarczenie przez eksportera do banku kopii specjalnego zezwolenia wymaganego w ustalonych przypadkach.
W przypadku odmowy podpisania PS bank zwraca złożone dokumenty eksporterowi.
Jeżeli później do umowy zostaną wprowadzone zmiany lub uzupełnienia, które mają wpływ na informacje określone w PS, eksporter przekazuje bankowi, który podpisał PS na podstawie niniejszej umowy, oryginały (uwierzytelnione kopie) zmian i/lub uzupełnień do umowy; kopie zezwoleń otrzymanych przez eksportera zgodnie z ustaloną procedurą.
Po podpisaniu PS Bank w ciągu 5 dni kalendarzowych generuje jego elektroniczną kopię i wyciąg. Dokumenty te służą do ewidencji transakcji związanych z wpływami na rzecz eksportera w walucie obcej lub w walucie Federacji Rosyjskiej.
Po certyfikacji PS, jego pierwszy egzemplarz wraz z umową jest zwracany eksporterowi. Drugi egzemplarz pozostaje w banku i służy do otwarcia pliku. Dossier to zbiór dokumentów dla każdego PS.
Eksporter dokonując odprawy celnej eksportowanych towarów jest obowiązany jednocześnie ze złożeniem zgłoszenia celnego ładunku (CCD) przedstawić organowi celnemu kserokopię przechowywanego u niego oryginału dokumentu celnego.
Organy celne sprawdzają zgodność informacji zawartych w PS z informacjami zawartymi w zgłoszeniu celnym, warunkami umowy oraz zgodność odcisku pieczęci bankowej znajdującej się na kserokopii paszportu transakcyjnego z wzorowym odciskiem pieczęci zawartym w Karta z próbką odcisku pieczęci bankowej używana do celów kontroli walut.
Jeżeli w dokumentach nie ma rozbieżności i jeżeli spełnione są wszystkie pozostałe wymogi ustawodawstwa celnego Federacji Rosyjskiej, celnik składa podpis na kserokopii paszportu transakcyjnego i poświadcza to swoją imienną numerowaną pieczęcią.
Po podjęciu decyzji o zwolnieniu towaru eksporter w terminie 15 dni kalendarzowych przekazuje do banku kopię zgłoszenia celnego w celu umieszczenia w dokumentacji.
Organ celny generuje karty rejestracyjne przepływu towarów, które również przesyłane są do banku i umieszczane w dokumentacji. Karta rejestracyjna kontroli celno-bankowej to dokument kontroli walutowej sporządzony w wymaganej formie i zawierający ze zgłoszenia celnego informacje niezbędne do przeprowadzenia kontroli walutowej o towarach wywiezionych na podstawie umowy, a także informacje o wpływach podatkowych.
Bank musi zatem posiadać w swoich aktach następujące dokumenty:
Oryginał paszportu transakcyjnego;
- kopia umowy;
- karty rejestracyjne;
- kopia zgłoszenia celnego;
- zlecenia sprzedaży części zysków walutowych;
- oryginał zezwolenia Banku Rosji (w razie potrzeby);
- inne dokumenty wypełnione przez bank lub otrzymane przez bank.
W przypadku wpływu środków na rachunek eksportera od nierezydenta, bank informuje o tym eksportera najpóźniej następnego dnia roboczego.
Eksporter w terminie nie dłuższym niż siedem dni kalendarzowych od dnia zaksięgowania środków na jego rachunku w rublu i/lub w walucie tranzytowej jest obowiązany, w sposób ustalony przez bank, udzielić mu informacji:
O numerze i dacie PS, za pośrednictwem którego otrzymano środki;
- o rodzaju otrzymanej płatności, ze wskazaniem kwot dla każdego rodzaju kodu płatności;
- o podziale kwoty otrzymanego przychodu pomiędzy przesyłki zrealizowane w ramach PS, potwierdzone odpowiednimi kartami księgowymi i/lub zgłoszeniem celnym.
Jeśli wpływy zostaną otrzymane w walucie obcej, wówczas 50% z nich należy sprzedać. Wymóg ten ustanowiono w paragrafie 5 artykułu 6 ustawy nr 3615-1. Obowiązkowa sprzedaż odbywa się za pośrednictwem upoważnionych banków po rynkowym kursie walut obcych w stosunku do rubla na krajowym rynku walutowym Federacji Rosyjskiej nie później niż siedem dni kalendarzowych od daty otrzymania wpływów w walutach obcych zgodnie z procedurą ustaloną przez Bank Centralny. Na początku artykułu zauważyliśmy zmiany w tej procedurze ustanowione przez Bank Centralny.
Możesz zatrzymać 50% zarobków walutowych pozostałych po obowiązkowej sprzedaży walut obcych na swoim rachunku walutowym lub sprzedać je dobrowolnie po zaksięgowaniu tych środków na Twoim dotychczasowym rachunku walutowym.
Zanim dokonasz obowiązkowej sprzedaży części wpływów walutowych, możesz dokonać szeregu płatności w walucie obcej. Dopuszcza to paragraf 8 Instrukcji nr 7.
Przykładowo walutą otrzymaną na koncie tranzytowym możesz zapłacić za:
Transport i spedycja;
- cła wywozowe w walucie obcej oraz opłaty za procedury celne;
- prowizje na rzecz uprawnionych banków za dokonywanie wpłat z rachunków walutowych tranzytowych;
- prowizja naliczona na rzecz organizacji pośredniczących przy kontraktach eksportowych.
Tym samym kwota wpływów podlegających obowiązkowej sprzedaży może zostać zmniejszona.
Przykład.
Organizacja otrzymała na swoje konto tranzytowe 80 000 dolarów. Za przewóz ładunku eksportowego partner zagraniczny musi zapłacić 2000 dolarów. Organizacja przekazuje tę kwotę ze swojego tranzytowego rachunku walutowego jeszcze zanim sprzeda część wpływów w walutach obcych.
Organizacja jest zobowiązana do sprzedaży na krajowym rynku walutowym, biorąc pod uwagę tę operację, 39 000 USD ((80 000 USD - 2000 USD) x 50%).
Bank wpisuje całość otrzymanych wpływów z eksportu na tranzytowy rachunek walutowy organizacji. Aby sprzedać walutę należy wypełnić i złożyć w banku „Zamówienie przymusowej sprzedaży waluty”. Jest to standardowy formularz, którego wzór znajduje się w załączniku nr 2 do Instrukcji nr 7. Zlecenie obowiązkowej sprzedaży waluty sporządzane jest w jednym egzemplarzu i podpisywane przez głównego księgowego i kierownika organizacji.
Nie ma standardowego formularza zlecenia dobrowolnej sprzedaży waluty. Każdy bank samodzielnie opracowuje swój formularz, biorąc pod uwagę formę przymusowej sprzedaży waluty.
Jeżeli w określonym terminie nie otrzymamy od Państwa takiego zlecenia, bank samodzielnie sprzeda część wpływów walutowych.
Rozliczanie dochodów w walutach obcych
Spójrzmy na konkretny przykład operacji polegających na obowiązkowej sprzedaży wpływów w walutach obcych.Przykład.
Organizacja otrzymywała wpływy z eksportu walut obcych na tranzytowy rachunek walutowy w wysokości 50 000 dolarów za towary sprzedane za granicę.
Następnego dnia organizacja sprzedaje bankowi 50% wpływów (25 000 dolarów), a resztę zleca przelanie na bieżący rachunek walutowy.
Obowiązkowa sprzedaż waluty prowadzona jest przez bank obsługujący po kursie 31,50 rubli/$.
Kurs wymiany Banku Centralnego w dniu wpływu wpływów na rachunek tranzytowy wynosił 31,5150 rubli. za 1 dolara, w dniu jego sprzedaży i zaksięgowania salda środków walutowych na bieżącym rachunku dewizowym, wyniosło 31,5700.
W księgach rachunkowych przedsiębiorstwa dokonuje się następujących wpisów:
Debet 52-1 Subkonto „Rachunki w walucie krajowej” 1 „Rachunek w walucie tranzytowej” Kredyt 62 -1
1 575 750 RUB (50 000 $ x 31,5150 rubli/$) – wpływy z eksportu przelewano na tranzytowy rachunek walutowy;
Debet 52-1-1 Kredyt 91-1
2750 rubli (50 000 $ x (31,5700 - 31,5150 rubli/$)) - odzwierciedla dodatnią różnicę kursową na rachunku walutowym od momentu otrzymania waluty do momentu jej sprzedaży;
W dniu przekazania wpływów do sprzedaży obowiązkowej należy dokonać następujących wpisów:
Debet 57 Kredyt 52 –1 -1
789 250 rubli (25 000 $ x 31,5700 rubli/$) – 50% dochodów walutowych przeznaczono na sprzedaż przymusową;
Subkonto debetowe 52-1-2 „Rachunek walutowy bieżący” Kredyt 52-1-1
789 250 rubli (25 000 $ x 31,5700 rubli/$) - część wpływów niepodlegająca obowiązkowej sprzedaży wpływa na bieżący rachunek walutowy;
Debet 51 Kredyt 91 subkonto 1 „Inne dochody”
787 500 rubli (25 000 $ x 31,50 rubli/$) – środki otrzymane z przymusowej sprzedaży waluty.
Subkonto debetowe 91 2 „Inne wydatki” Kredyt 57
789 250 rubli (25 000 $ x 31,5700 rubli/$) - odpisuje się koszt sprzedanej waluty.
Jeżeli bank pobiera prowizję za przeprowadzenie tej operacji, jest ona uwzględniana w kosztach operacyjnych (klauzula 11 Regulaminu rachunkowości „Wydatki organizacji” (PBU 10/99), zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji N 33n):
Debet 91 -2 Kredyt 76
Wysokość prowizji bankowej z tytułu obowiązkowej sprzedaży wpływów walutowych.
Prowizja bankowa nie powinna przekraczać 1,3 proc. kwoty sprzedanej waluty obcej, łącznie z kosztem prowizji od międzybankowych kantorów wymiany walut. Stanowi to paragraf 9 Instrukcji nr 7. A. List Centralnego Banku Rosji nr 84 wyjaśnia, że wypłata prowizji od operacji autoryzowanych banków związana jest z obowiązkową sprzedażą części dochodów z eksportu w walutach obcych bezpośrednio na krajowy rynek walutowy Rosji musi być dokonywany z bieżących rachunków walutowych przedsiębiorstw.
Subkonto debetowe 91 „
NOU Syberyjski Instytut Zarządzania Biznesem i Psychologii
Katedra Rachunkowości
Test
dyscyplina: Rachunkowość działalności handlu zagranicznego
Opcja nr 8
Wykonane)
student gr. 225-B
Studia niestacjonarne
specjalność: rachunkowość księgowości, analiz i audytu
nr ЗК 228-05-К
Korneeva Yu.A.
Sprawdzony
nauczyciel
Kochelorova G.V.
Krasnojarsk 2010
Bibliografia
Wstęp
Księgowość operacji eksportowych w organizacji eksportującej
Rozliczanie transakcji polegających na przekazaniu towarów lub produktów pośrednikowi lub nabywcy zagranicznemu
Rozliczanie przychodów ze sprzedaży produktów lub towarów na eksport przez pośrednika
Rozliczanie wynagrodzeń pośredników i kosztów eksportu
Rozliczanie zaliczek otrzymanych od odbiorców zagranicznych i zapisanych na kontach pośredników
Rozliczanie transakcji eksportowych z pośrednikiem
Rozliczanie rozliczeń z zagranicznym nabywcą i organizacją eksportującą (komitet, zleceniodawca, zleceniodawca)
Rozliczanie wynagrodzeń pośredników
Rachunkowość kosztów eksportu
Rozliczanie transakcji eksportowych z udziałem pośrednika
Wniosek
Wstęp
Nie można sobie wyobrazić rozwoju rosyjskiej gospodarki bez zagranicznych stosunków gospodarczych. Rozwój eksportu prowadzi do wzrostu zatrudnienia, co ma istotne konsekwencje społeczne. Dla wielu krajów wzrost eksportu stał się ważnym elementem procesu industrializacji i zwiększania wzrostu gospodarczego. Dochody z eksportu są istotnym źródłem akumulacji kapitału na potrzeby rozwoju przemysłu. Rozszerzanie eksportu pozwala na mobilizację i bardziej efektywne wykorzystanie zasobów naturalnych i pracy, co ostatecznie przyczynia się do zwiększenia produktywności i wzrostu dochodów. Rośnie znaczenie eksportu jako źródła bardzo potrzebnych krajowi dochodów dewizowych.
Najwyższe tempo rozwoju gospodarczego charakteryzują te kraje, w których dynamicznie rozwija się handel zagraniczny, zwłaszcza eksport. Jak pokazuje praktyka, organizacje eksportujące gotowe produkty tworzą podstawę finansową do samofinansowania, reprodukcji rozszerzonej, rozwiązywania problemów zachęt socjalnych i materialnych dla personelu, a także stałego wzrostu kapitału własnego. Organizacje eksportujące są najważniejszym źródłem dochodów budżetu.
Nasz kraj, hojnie wyposażony w różnorodne zasoby naturalne, jest aktywnym eksporterem ropy, gazu, surowców mineralnych, drewna, metali żelaznych i nieżelaznych i od dawna uważany jest za „skarbnicę surowców” dla rozwiniętych krajów kapitalistycznych. Dlatego dla organizacji rosyjskich ogromne znaczenie ma handel gotowymi produktami na rynku światowym. Obecnie coraz większego znaczenia nabiera eksport towarów wysokiej jakości i konkurencyjnych.
Ponieważ eksport jest jednym z głównych źródeł uzupełnienia budżetu państwa, głównym zadaniem państwa jest zapewnienie przedsiębiorstwom normalnych warunków prowadzenia zagranicznej działalności gospodarczej. Na obecnym etapie transformacji gospodarczej niezbędną podstawą do powstania stabilnego i rozwijającego się zagranicznego kompleksu gospodarczego są stabilne, prawdziwie funkcjonujące ramy prawne, które przyczyniłyby się do optymalnego rozwoju działalności finansowo-gospodarczej przedsiębiorstw eksportujących.
Demokratyzacja zagranicznej polityki gospodarczej otworzyła każdemu niezależnemu przedsiębiorcy szansę na nawiązanie kontaktów międzynarodowych. Jednocześnie każde rosyjskie przedsiębiorstwo decydujące się na ekspansję poza granicami kraju staje przed zadaniem zorganizowania księgowości na wyższym poziomie.
Celem tej pracy jest zbadanie istniejącej metodologii rozliczania transakcji eksportowych. Trafność tematu polega na tym, że w kontekście przejścia do systemu relacji rynkowych polityka w zakresie rozliczania transakcji eksportowych uległa istotnej zmianie.
Księgowość operacji eksportowych w organizacji eksportującej
Jeżeli wywóz odbywa się za pośrednictwem pośrednika, w rachunkowości organizacji eksportującej operacje są zazwyczaj odzwierciedlane w tej samej kolejności, jak w przypadku wywozu bez pośrednika. Ale są pewne niuanse.
Rozliczanie transakcji polegających na przekazaniu towarów lub produktów pośrednikowi lub nabywcy zagranicznemu
Jeżeli eksportowany towar wysyłany jest z magazynu organizacji eksportującej bezpośrednio do zagranicznego nabywcy na podstawie dokumentów dostarczonych przez pośrednika, zapisy księgowe sporządza się w taki sam sposób, jak w przypadku eksportu bez udziału pośrednika:
jeżeli w umowie określono stan EXW („z fabryki”), można od razu zaksięgować DEBIT 90 „Sprzedaż”, subkonto 2 „Koszt sprzedaży” KREDYT 41 „Towary” lub 43 „Wyroby gotowe”, a jeżeli umowa eksportowa przewiduje inne warunki dostawy i przeniesienia własności, w momencie wysyłki towaru (produktów) z magazynu księgowy dokona wpisu DEBIT 45 KREDYT 41 lub 43, a w momencie przeniesienia własności na kupującego - jednocześnie z rozpoznaniem przychodu - koszt wysłanego towaru lub produktów zostanie odpisany na konto 90 „Sprzedaż” poprzez zaksięgowanie DEBIT 90-2 „Koszt sprzedaży” KREDYT 45.
W przypadku przekazania eksportowanego towaru pośrednikowi – tj. jest wysyłany z magazynu organizacji eksportującej do magazynu pośrednika, który następnie samodzielnie dokonuje wysyłki do zagranicznego nabywcy – schemat przepływu towarów będzie nieco bardziej skomplikowany. W takim przypadku towar przekazany pośrednikowi, który do czasu sprzedaży zagranicznemu nabywcy stanowi własność eksportera, również powinien zostać odzwierciedlony na rachunku 45, do którego należy otworzyć w tym celu osobne subkonto. W takim przypadku okablowanie będzie wyglądać następująco:
1) w momencie wysyłki towarów lub produktów z magazynu organizacji eksportującej do magazynu pośrednika zostanie dokonany zapis DEBIT 45, subkonto „Towary przekazane pośrednikowi” KREDYT 41 lub 43;
2) w chwili wysłania towaru (produktów) z magazynu pośrednika do kupującego zagranicznego, jeżeli moment ten nie pokrywa się z przejściem własności na kupującego, na podstawie zawiadomienia przesłanego przez pośrednika należy dokonać wpisu wewnętrznego dla rachunku 45 - DEBIT 45, subkonto „Towary wysłane do odbiorców zagranicznych” KREDYT 45, subkonto „Towary przekazane pośrednikowi”;
3) z chwilą przeniesienia własności na nabywcę zagranicznego koszt towarów lub produktów odpisuje się w ciężar rachunku 90 „Sprzedaż”, subkonto 2 „Koszty sprzedaży” z uznania rachunku 45, subkonto „Towary wysyłane do odbiorców zagranicznych”.
Rozliczanie przychodów ze sprzedaży produktów lub towarów na eksport przez pośrednika
Zgodnie z akapitem „d” paragrafu 12 PBU 9/99 „Dochody organizacji” (zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 05.06.99 nr 32n), jeden z obowiązkowych warunków dla uznania przychodu w rachunkowości jest przeniesienie własności produktów lub towarów z dostawcy na kupującego. W związku z tym możliwe jest uwzględnienie przychodów z działalności eksportowej dopiero w dniu, w którym zgodnie z warunkami umowy eksportowej własność przechodzi z organizacji eksportującej na zagranicznego nabywcę. Dlatego możliwe jest dokonanie księgowania DEBIT 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami” KREDYT 90 „Sprzedaż”, subkonto 1 „Przychody” tylko w przypadku przejścia własności eksportowanych produktów lub towarów na kupującego. Do ewidencji rozliczeń z odbiorcami zagranicznymi zaleca się założenie odrębnego subkonta dla konta 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami” – np. „Rozliczenia z odbiorcami zagranicznymi”.
Jeżeli pośrednik nie uczestniczy w rozliczeniach z nabywcą zagranicznym – tj. zgodnie z warunkami umowy kupujący przelewa pieniądze bezpośrednio na konto eksportera – nie ma konieczności dokonywania dodatkowych zapisów na konto 62. W takim przypadku dochody w walutach obcych otrzymane od nabywców zagranicznych zostaną zaksięgowane przez bank na tranzytowym rachunku walutowym organizacji eksportującej i zostaną odzwierciedlone w księgowaniu DEBIT 52 „Rachunki walutowe”, subkonto „Rachunek walutowy tranzytowy” KREDYT 62, subkonto „Rozliczenia z odbiorcami zagranicznymi”.
Jeżeli w rozliczeniach uczestniczy pośrednik – tj. w przypadku wpływu środków od zagranicznego nabywcy nie na konto organizacji eksportującej, ale na konto pośrednika, jednocześnie z rozpoznaniem przychodu należy dokonać zapisu DEBIT 76, subkonto „Rozliczenia z pośrednikiem” KREDYT 62, subkonto „Rozliczenia z odbiorcami zagranicznymi”. Zatem księgowość eksportera będzie odzwierciedlała zadłużenie pośrednika z tytułu przekazania kwot, które zostaną zaksięgowane na jego koncie od zagranicznego nabywcy. Środki, które pośrednik przekaże na rachunek eksportera zostaną odzwierciedlone poprzez zaksięgowanie DEBIT 52 „Rachunki walutowe”, subkonto „Rachunek waluty tranzytowej” KREDYT 76, subkonto „Rozliczenia z pośrednikiem” z późniejszym przeniesieniem całej kwoty na rachunek bieżący rachunek walutowy poprzez zaksięgowanie DEBIT 52 „Rachunki walutowe”, subkonto „Rachunek walutowy bieżący” KREDYT 52 „Rachunki walutowe”, subkonto „Rachunek walutowy tranzytowy”.
Rozliczanie wynagrodzeń pośredników i kosztów eksportu
Kwota wynagrodzenia pośrednika naliczona zgodnie z warunkami umowy stanowi część kosztów sprzedaży eksportowanego towaru, dlatego znajduje odzwierciedlenie w księgowości organizacji eksportującej poprzez zaksięgowanie DEBIT 44 KREDYT 76, subkonto „Rozliczenia z pośrednikiem” . Jeżeli pośrednik jest płatnikiem VAT, rozlicza podatek VAT w osobnej pozycji na fakturze prezentowanej organizacji eksportującej, na podstawie czego eksporter – jeśli jest jednocześnie płatnikiem VAT – uwzględnia kwotę podatku VAT zaksięgowując DEBIT 19 KREDYT 76, subkonto „Rozliczenia z pośrednikiem”
Jeżeli pośrednik nie uczestniczy w rozliczeniach, kwota należnego mu wynagrodzenia przekazywana jest poprzez zaksięgowanie DEBIT 76, subkonto „Rozliczenia z pośrednikiem” KREDYT 51 „Rachunki rozliczeniowe” (jeżeli wynagrodzenie jest wypłacane w rublach) lub 52 „Waluta rachunków” (jeżeli wynagrodzenie jest wypłacane w walucie obcej). Jeżeli w rozliczeniach uczestniczy pośrednik, wysokość należnego mu wynagrodzenia automatycznie pomniejsza jego zadłużenie w celu przekazania środków otrzymanych od zagranicznego nabywcy.
Zgodnie z warunkami umowy pośrednictwa i umowy eksportowej koszty transportu eksportowanych towarów, ich rozładunku i załadunku, ubezpieczenia i inne koszty eksportu może ponieść sam eksporter lub mogą je pokryć pośrednik z późniejszym zwrotem tych kosztów na podstawie raportu pośrednika. W pierwszym przypadku wydatki na eksport ewidencjonuje się w taki sam sposób, jak przy eksporcie bez udziału pośrednika. Jeżeli koszty eksportu pokrywa pośrednik, kwota wydatków faktycznie poniesionych przez pośrednika, na podstawie jego raportu, zostanie przypisana do konta 44 „Koszty sprzedaży” poprzez zaksięgowanie DEBIT 44, subkonto „Wydatki na operacje eksportowe ponoszone przez pośrednika” KREDYT 76 „Rozliczenia z pośrednikiem”, a wysokość rekompensaty za te wydatki może zostać potrącona przez pośrednika z kwoty otrzymanej od zagranicznego nabywcy (jeżeli uczestniczy w rozliczeniach) lub przeniesiona przez eksportera.
Rozliczanie zaliczek otrzymanych od odbiorców zagranicznych i zapisanych na kontach pośredników
W praktyce może się zdarzyć, że zagraniczny nabywca dokona przedpłaty – za takie uznawane są wszelkie wpływy od zagranicznych nabywców przed datą przeniesienia na niego własności eksportowanego towaru. Ponadto, jeśli w rozliczeniach uczestniczy pośrednik, kwota przedpłaty trafia bezpośrednio na rachunek pośrednika, a nie na konto eksportera.
Pomimo tego, że pieniądze nie trafiają bezpośrednio na konto eksportera, uważa się go za odbiorcę tej zaliczki. W związku z tym księgowy organizacji eksportującej na podstawie informacji otrzymanych od pośrednika powinien dokonać księgowania DEBIT 76, subkonto „Rozliczenia z pośrednikiem” KREDYT 62, subkonto „Rozliczenia z odbiorcami zagranicznymi z tytułu otrzymanych zaliczek” na kwotę zaliczka otrzymana na konto pośrednika.
Rozliczanie transakcji eksportowych z pośrednikiem
Rozliczanie operacji odbioru eksportowanych towarów i wysyłki ich do zagranicznego nabywcy. Jeżeli eksportowane towary są wysyłane do zagranicznego nabywcy bezpośrednio z magazynu organizacji eksportującej na podstawie dokumentów dostarczonych przez pośrednika, zapisy księgowe w ewidencji pośrednika dotyczące odbioru i wysyłki tych towarów nie są sporządzane.
W przypadku przekazania eksportowanego towaru pośrednikowi – tj. jest wysyłany z magazynu organizacji eksportującej do magazynu pośrednika, który następnie samodzielnie dokonuje wysyłki do zagranicznego nabywcy, w księgowości pośrednika konieczne staje się uwzględnienie odbioru i wysyłki tego produktu. Ponieważ pośrednik nigdy nie staje się właścicielem danego produktu – w każdym razie produkt najpierw należy do organizacji eksportującej (zaangażowany, zleceniodawca, zleceniodawca), a następnie od razu staje się własnością zagranicznego nabywcy – musi on rozliczyć się z przyjętego towaru od eksportera na rachunku pozabilansowym 004 „Towar przyjęty do komisu”. Z konta tego mogą korzystać nie tylko agenci prowizji, ale także inni pośrednicy.
Zatem towary otrzymane od rosyjskiego eksportera (zaangażowanego, zleceniodawcy, zleceniodawcy) rozliczane są jako obciążenie rachunku 004 „Towary przyjęte do prowizji”. Z reguły dochodzą do wyceny określonej w umowie pośrednictwa (jako cena sprzedaży tego towaru kupującemu). A w momencie wysyłki tych towarów z magazynu pośrednika są one odpisywane z rachunku 004 „Towary przyjęte na komisję”.
Rozliczanie rozliczeń z zagranicznym nabywcą i organizacją eksportującą (komitet, zleceniodawca, zleceniodawca)
Do rozliczeń z organizacją eksportującą – zleceniodawcą, zleceniodawcą lub zleceniodawcą – pośrednik powinien skorzystać z rachunku 76, otwierając dla niego osobne subkonto „Rozliczenia z zleceniodawcą (zleceniodawcą, zleceniodawcą)”.
Jeżeli pośrednik nie uczestniczy w rozliczeniach, nie ma on obowiązku dokonywania jakichkolwiek zapisów kwoty należnej od zagranicznego nabywcy na konto zleceniodawcy, zleceniodawcy lub zleceniodawcy. Na rachunku 76 uwzględniane są jedynie rozliczenia z tytułu uiszczenia opłat pośrednictwa oraz zwrotu kosztów eksportu.
Jeżeli w rozliczeniach uczestniczy pośrednik – tj. jeżeli środki od zagranicznego nabywcy wpływają nie na konto organizacji eksportującej, ale na konto pośrednika, powinien on odzwierciedlić kwotę, która ma zostać otrzymana od zagranicznego nabywcy, ale zasadniczo należącą do zleceniodawcy, zleceniodawcy lub zleceniodawcy, wysyłając DEBIT 62, subkonto „Rozliczenia z odbiorcami zagranicznymi” KREDYT 76, subkonto „Rozliczenia ze zleceniodawcą (zleceniodawcą, zleceniodawcą).” Dochody walutowe otrzymane od nabywców zagranicznych zostaną zaliczone przez bank na rachunek walutowy tranzytowy pośrednika i odzwierciedlone w księgowaniu DEBIT 52 „Rachunki walutowe”, subkonto „Rachunek walutowy tranzytowy” KREDYT 62, subkonto „ Rozliczenia z odbiorcami zagranicznymi”. Następnie pośrednik musi przelać całą należną eksporterowi kwotę (pomniejszoną o prowizję) na rachunek walutowy eksportera. Zostanie to odzwierciedlone poprzez zaksięgowanie DEBIT 76, subkonto „Rozliczenia z zleceniodawcą (zleceniodawcą, zleceniodawcą)” KREDYT 52 „Rachunki walutowe”, subkonto „Rachunek waluty tranzytowej”.
Przedpłaty otrzymane na konto pośrednika od zagranicznego nabywcy powinny zostać odzwierciedlone na rachunku 62 w odrębnym subkoncie - na przykład na subkoncie „Rozliczenia z tytułu przedpłat otrzymanych od zagranicznych nabywców” - z późniejszym przeniesieniem tych kwot do rozliczeń z organizacją eksportującą (konto 76) oraz, jeżeli umowa pośrednictwa tak przewiduje, z przeznaczeniem udziału przypadającego na wynagrodzenie pośrednika, tj. przedpłata za usługi pośrednictwa.
Uwaga: jeżeli zgodnie z warunkami umowy z eksporterem, pośrednik wstrzymuje wynagrodzenie z kwot otrzymanych od kupującego i przekazuje eksporterowi środki pieniężne pomniejszone o wynagrodzenie, wstrzymując swoją część wpływających zaliczek i przedpłat, pośrednik faktycznie otrzymuje zaliczkę za swoje usługi. Zgodnie z art. 167 ust. 1 akapit drugi akapitu 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w tej chwili pośrednik jest zobowiązany do ustalenia podstawy opodatkowania VAT. Innymi słowy, od naliczonej części wynagrodzenia pośrednika pośrednik ma obowiązek naliczyć i zapłacić podatek VAT według obliczonej stawki 18/118, a następnie po faktycznym świadczeniu usług pośrednika (zatwierdzeniu protokołu komisarza, podpisaniu ustawy świadczenia usług), tę kwotę podatku VAT można ubiegać się o odliczenie. Kwotę przedpłaty za usługi pośrednictwa otrzymanej w walucie obcej przelicza się na ruble w dniu wpływu środków na rachunek pośrednika.
Rozliczanie wynagrodzeń pośredników
Przychodem pośrednika jest wynagrodzenie pośrednika, obliczone zgodnie z warunkami umowy pośrednictwa. Znajduje to odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 90 „Sprzedaż”, subkonta 1 „Przychody” w korespondencji z obciążeniem rachunku 76, subkonta „Rozliczenia z zleceniodawcą (zleceniodawcą, zleceniodawcą)”.
Jeżeli pośrednik nie uczestniczy w rozliczeniach, wysokość wypłaconej mu prowizji odzwierciedlana jest poprzez zaksięgowanie DEBIT 51 lub 52 KREDYT 76, subkonto „Rozliczenia z zleceniodawcą (zleceniodawcą, zleceniodawcą).”
Jeżeli w rozliczeniach uczestniczy pośrednik, wysokość prowizji pośrednika automatycznie pomniejsza kwotę otrzymanej lub oczekiwanej zapłaty od kupującego, pod warunkiem przekazania jej zleceniodawcy, zleceniodawcy lub zleceniodawcy. Odpowiednia część kwoty walutowej otrzymanej od nabywcy zagranicznego na rachunek walutowy tranzytowy pośrednika jest w tym przypadku przekazywana z rachunku tranzytowego na rachunek bieżący, tj. odpisane poprzez zaksięgowanie DEBIT 52 „Rachunki walutowe”, subkonto „Rachunek walutowy bieżący” KREDYT 52 „Rachunki walutowe”, subkonto „Rachunek walutowy tranzytowy”.
Jeżeli pośrednik jest płatnikiem podatku VAT, ma on obowiązek naliczyć podatek VAT od kwoty wynagrodzenia pośrednika w sposób powszechnie przyjęty i co do zasady stosowana jest stawka 18 proc., nawet jeśli mówimy o sprzedaży towarów opodatkowanych według stawki 10 procent lub zwolnione z podatku VAT (z wyjątkiem niektórych rodzajów towarów, określonych w art. 156 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Rozliczenie kwot podatku VAT naliczonych w momencie otrzymania zaliczki, a następnie podlegających odliczeniu, można przeprowadzić na kilka sposobów. Proponujemy w tym celu otwarcie osobnego subkonta dla konta 76.
Rachunkowość kosztów eksportu
Najczęściej eksporter (zaangażowany, zleceniodawca, zleceniodawca) rekompensuje pośrednikowi koszty eksportu – albo po ich przeprowadzeniu na podstawie protokołu, albo przekazując szacunkową kwotę niezbędną do pokrycia kosztów przed rozpoczęciem działalności pośrednika aby wykonać zamówienie.
Pośrednik nie powinien zaliczać takich wydatków do swoich wydatków – należy je przypisać do rozliczeń ze zleceniodawcą, zleceniodawcą lub zleceniodawcą. Przykładowo koszty płatności za usługi transportowe zwrócone przez eksportera zostaną odzwierciedlone u pośrednika poprzez zaksięgowanie DEBIT 76, subkonto „Rozliczenia ze zleceniodawcą (zleceniodawcą, zleceniodawcą)” KREDYT 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, a koszty opłacenia ubezpieczenia ładunku – poprzez zaksięgowanie DEBIT 76, subkonto „Rozliczenia ze zleceniodawcą (zleceniodawcą, zleceniodawcą)” KREDYT 76-1.
Jeżeli do zadań pośrednika należy jedynie znalezienie partnera zagranicznego i pomoc w zawarciu umowy, a wszelkie koszty eksportu obejmują cła, koszty transportu, ubezpieczenia itp. – płaci sam eksporter (komitet, zleceniodawca, zleceniodawca); wydatki te w ogóle nie są odzwierciedlone w rachunkowości pośrednika.
Koszty operacyjne pośrednika – wynagrodzenia personelu, płatności telefoniczne itp. - są uwzględniane w sposób ogólny. Jeżeli organizacja prowadzi jedynie działalność pośredniczącą, zaleca się gromadzenie wydatków zgodnie z Instrukcją korzystania z planu kont na koncie 26 „Ogólne wydatki służbowe”. Jeżeli pośrednictwo jest jednym z kilku rodzajów działalności, koszty czynności z zakresu pośrednictwa handlowego możesz gromadzić na koncie 44 „Koszty sprzedaży”.
Rozliczanie transakcji eksportowych z udziałem pośrednika
Rozliczenie transakcji eksportowych z udziałem pośrednika zależy od charakteru umowy zawartej pomiędzy eksporterem a pośrednikiem. Jeżeli pomiędzy nimi zostaje zawarta umowa agencyjna, wówczas pośrednik zawiera umowę w imieniu i na koszt eksportera, lecz nie bierze udziału w wykonaniu umowy. Stroną transakcji wynikającej z umowy jest eksporter i cała księgowość transakcji jest przez niego prowadzona w taki sam sposób, jak podczas operacji eksportowych, bez udziału pośrednika.
Jeżeli pomiędzy eksporterem a pośrednikiem zostaje zawarta umowa komisowa, wówczas pośrednik zawiera umowę z zagranicznym nabywcą we własnym imieniu, lecz na koszt eksportera. W takim wypadku stroną umowy staje się pośrednik. W księgowości pośrednika rejestrowane są transakcje dotyczące rozliczeń z nabywcą zagranicznym oraz transakcje dotyczące rozliczeń ze zleceniodawcą. Ponieważ własność towaru nie przechodzi na pośrednika, nie prowadzi on ewidencji dostaw towarów eksportowych i nie odzwierciedla sprzedaży. Operacje związane z wysyłką i dostawą towarów eksportowych znajdują odzwierciedlenie w księgowości eksportera, a ponadto uwzględnia on rozliczenia z pośrednikiem i obowiązkową sprzedaż dochodów w walutach obcych (jeśli agent prowizyjny tego nie odzwierciedlił).
Realizując transakcje eksportowe za pośrednictwem pośrednika, agent prowizyjny pełni rolę sprzedawcy. Ponadto, jeśli agent prowizyjny otrzymuje prowizję w walucie obcej, dokonuje obowiązkowej sprzedaży waluty. Po otrzymaniu wpływów z eksportu agent prowizji albo wstrzymuje prowizję i wydatki podlegające zwrotowi, a resztę przekazuje zleceniodawcy, albo sam dokonuje obowiązkowej sprzedaży wpływów. Należy to określić w umowie prowizyjnej. Zgodnie z art. 1001 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej zleceniodawca jest zobowiązany zwrócić komisarzowi wszystko, co wydał na realizację zamówienia, z wyjątkiem kosztów przechowywania (chyba że jest to wyraźnie określone w umowie). Ponadto umowa musi określać formę i termin złożenia przez agenta prowizji raportu, który zgodnie z art. 999 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej musi on złożyć zleceniodawcy po transakcji. Należy pamiętać, że Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej przewiduje jasne terminy na złożenie raportu przez agenta prowizji - trzy dni od końca okresu sprawozdawczego (art. 316).
Należy zwrócić uwagę na fakt, że w rachunkowości przychody są odzwierciedlane na podstawie zawiadomienia agenta prowizyjnego, a w rachunkowości podatkowej - w dniu sprzedaży towaru.
W tabeli 1 i 2, przedstawiają księgi rachunkowe odpowiednio zleceniodawcy i komisarza.
Tabela 1: Zapisy księgowe agenta prowizyjnego.
Korespondencja konta |
||
Towar został wysłany na eksport w ramach umowy komisowej |
||
Odzwierciedla kwotę kosztów ogólnych związanych z dostawą towarów eksportowych do punktu wyjścia Federacji Rosyjskiej |
||
Dług za towar wykazywany jest na podstawie zgłoszenia komisarza o wysyłce towaru do zagranicznego nabywcy |
||
Odzwierciedla kwotę kosztów ogólnych w walucie obcej zapłaconą przez agenta prowizyjnego, podlegającą zwrotowi na koszt eksportera, oraz kwotę prowizji |
||
VAT naliczony od kosztów ogólnych i prowizji |
||
Dokonano rozliczeń z agentem prowizyjnym |
||
Odpisano koszt sprzedanych towarów |
||
Koszty ogólne odpisane |
||
Odzwierciedlany jest zysk z transakcji eksportowej |
||
Uwzględnia się wpływ wpływów z eksportu na rachunek walutowy tranzytowy eksportera |
||
Uwzględniono środki walutowe podlegające obowiązkowej sprzedaży |
||
Tabela 2: Zapisy księgowe zleceniodawcy.
Korespondencja konta |
||
Towar otrzymany w ramach umowy komisowej (w rublach według kursu Banku Rosji z dnia odbioru) |
||
Wydatki zwrócone przez zleceniodawcę są odzwierciedlane |
||
Odzwierciedla wysokość kosztów własnych z tym związanych ze świadczeniem usług sprzedaży towarów |
||
Uwzględniana jest różnica kursowa pomiędzy rozliczeniami z kupującym i zleceniodawcą |
||
Komisja zastanowiła się |
||
VAT naliczony od opłat prowizyjnych |
||
Wydatki związane z transakcją są odpisywane |
||
Zysk z transakcji jest odzwierciedlany |
||
Otrzymano walutę obcą na opłacenie towaru |
||
Odzwierciedla ilość waluty obcej podlegającej obowiązkowej sprzedaży |
||
Na rachunek bieżący wpływa równowartość rubli sprzedanej waluty |
||
Środki walutowe odpisane po otrzymaniu równowartości w rublu |
||
Odzwierciedlona różnica kursowa |
||
Wysokość prowizji bankowej jest odzwierciedlana |
||
Ustalono wynik finansowy z tytułu obowiązkowej sprzedaży waluty |
||
Odzwierciedlany jest wpływ pozostałej części środków walutowych na bieżący rachunek walutowy |
||
Pozostała część środków walutowych została przekazana kapitałowi |
Notatka. Jeżeli obowiązkowej sprzedaży wpływów w walucie obcej dokonał agent prowizji, otrzymanie środków jest odzwierciedlone w następujących zapisach: za równowartość sprzedanej waluty w rublu - Debet 51, Kredyt 62; za pozostałą część waluty obcej - Debet 52-2, Kredyt 62.
Wniosek
Dochody z eksportu są istotnym źródłem akumulacji kapitału na potrzeby rozwoju przemysłu. Rozszerzanie eksportu pozwala na mobilizację i bardziej efektywne wykorzystanie zasobów naturalnych i pracy, co ostatecznie przyczynia się do zwiększenia produktywności i wzrostu dochodów. Rośnie znaczenie eksportu jako źródła bardzo potrzebnych krajowi dochodów dewizowych.
Najwyższe tempo rozwoju gospodarczego charakteryzują te kraje, w których dynamicznie rozwija się handel zagraniczny, zwłaszcza eksport. Jak pokazuje praktyka, organizacje eksportujące gotowe produkty tworzą podstawę finansową do samofinansowania, reprodukcji rozszerzonej, rozwiązywania problemów zachęt socjalnych i materialnych dla personelu, a także stałego wzrostu kapitału własnego. Organizacje eksportujące są najważniejszym źródłem dochodów budżetowych, w związku z czym państwo musi stymulować wzrost eksportu.
Zadanie.
Organizacja wysłała pracownika zarządzającego (programistę) na 12 dni (wraz z podróżą) do Stanów Zjednoczonych w celu podniesienia kwalifikacji w swoim głównym zawodzie na podstawie umowy z osobą zagraniczną posiadającą status instytucji edukacyjnej. Cena kontraktu obejmuje czesne – 1500 dolarów oraz opłaty za zakwaterowanie – 500 dolarów. Płatności z tytułu umowy realizowane są na zasadzie 100% przedpłaty. Bilety lotnicze w obie strony kosztujące 40 000 rubli, zakupione wcześniej przelewem bankowym, a także zaliczka na koszty podróży w wysokości 24 000 rubli. wydawane podróżującemu służbowo z kasy fiskalnej.
Po powrocie pracownik do protokołu zaliczkowego załączył wykorzystane bilety lotnicze, kopię zaświadczenia zagranicznej instytucji edukacyjnej, program szkolenia, faktury za szkolenie zaawansowane i zakwaterowanie. Zgodnie z zarządzeniem organizacji diety dzienne wypłacane są według prawnie ustalonych standardów. Kurs wymiany Centralnego Banku Federacji Rosyjskiej w dniu przekazania zaliczki wynikającej z umowy wynosił 31,4 rubla/dolar. USA; w dniu wystawienia przez placówkę edukacyjną faktur za świadczone usługi i zatwierdzenia raportu zaliczkowego - 31,5 rubla/dolar. USA. Odzwierciedlaj transakcje w rachunkowości.
D76 K52 1500 (USD) przedpłata za szkolenie
D76 K52 500 (USD) przedpłata za zakwaterowanie
D76 K51 40 000 (RUB) zakupiło bilety lotnicze
Otrzymano bilety D50.3 K76 40000 (rub.).
D71 K50.3 40 000 (RUB) biletów lotniczych wydanych pracownikowi
D50.3 K71 40 000 (rub.) usunięto z raportu kwotę kosztów biletów lotniczych
D44 K50.3 40000 (rub.) Koszt biletu odpisany
D71 K50 24 000 (rub.) wystawiła z kasy zaliczkę na pokrycie kosztów podróży
D44 K71 24000 (rub.) pracownik zgłosił się w podróż służbową
D44 K76 2000 (USD) ujęte w wydatkach na szkolenia i zakwaterowanie
D91.2 K76 200 (rub.) odzwierciedla ujemną różnicę kursową.
Bibliografia:
Osobliwości księgowość działalność handlu zagranicznego organizacje
Test >> EkonomiaProdukt będący przedmiotem obrotu. Odpowiednio, księgowość eksport operacje taki organizacje różni się od tych w przedsiębiorstwach..., a także rozkłada koszty pomiędzy kupującego i eksporter na transport, opłaty celne, ubezpieczenie...
Astakhov V.P. Rachunkowość (finansowa): Podręcznik. Seria „Ekonomia i zarządzanie”. Rostów nie dotyczy, 2006
Ganeev K. G. Rachunkowość zagranicznej działalności gospodarczej / Biblioteka czasopisma „Księgowość” - M.: 2004.
Instrukcja Banku Rosji „W sprawie procedury obowiązkowej sprzedaży przez przedsiębiorstwa, stowarzyszenia, organizacje części dochodów dewizowych za pośrednictwem uprawnionych banków i prowadzenia operacji na krajowym rynku walutowym” nr 7 z dnia 29.06.92 (jako zmieniona 12.07.98) w zakresie rozliczania towarów eksportowych, co oznacza zmianę...
Nasza firma współpracowała z firmą z Włoch. Wystawiamy fakturę zgodnie z umową, płacą ją w całości, a płatność zawsze wychodzi nam o 20-25 euro mniej (kwotę tę pobiera Bank Włoch). Co zrobić z tą różnicą? Jakie okablowanie należy wykonać?
jeżeli warunki potrącenia prowizji bankowej są przewidziane w umowie z kontrahentem zagranicznym, wówczas księgowania dla rozliczeń pieniężnych z kontrahentami zagranicznymi będą wyglądać następująco:
Debet 52 Kredyt 76 płatność na rzecz kontrahenta zagranicznego,
Debet 76 bank zagraniczny Kredyt 76 kontrahent zagraniczny
Debet 91-2 Kredyt 76 Bank zagraniczny (prowizja banku)
Jeżeli w umowie nie przewidziano potrącenia przez bank prowizji, wówczas napisz pismo do zagranicznego kontrahenta z prośbą o przesłanie brakującej kwoty.
Ponieważ sytuacja, w której wpływy z eksportu wpływają na rachunek walutowy po potrąceniu prowizji bankowej, inspektorzy mogą uznać to za naruszenie przepisów dewizowych.
W rezultacie Twoja organizacja może zostać oskarżona o naruszenie przepisów walutowych. I nałóż na nią grzywnę zgodnie z art. 15.25 ust. 4 Kodeksu Federacji Rosyjskiej o wykroczeniach administracyjnych. Jego wielkość waha się od 75 do 100 procent kwoty nieotrzymanej lub przekazanej w terminie do Rosji.
Jedna z podstawowych zasad Kodeksu Federacji Rosyjskiej o wykroczeniach administracyjnych: organizację można pociągnąć do odpowiedzialności tylko wtedy, gdy jej wina zostanie udowodniona (klauzula 1 art. 1.5 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej). Organizacjom udaje się uniknąć kar, odwołując się do tej konkretnej zasady.
Uzasadnienie tego stanowiska podano poniżej w materiałach Systemu Glavbukh.
Organizacje rosyjskie mogą przeprowadzać transakcje walutowe, które nie są sprzeczne z przepisami dewizowymi (ustawa nr 173-FZ z 10 grudnia 2003 r.).
W swojej działalności organizacja może:*
- otrzymywać dochody dewizowe ze sprzedaży towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług);
- otrzymać pożyczki (kredyty) w walucie obcej.
Rachunkowość transakcji walutowych prowadzona jest w oparciu o PBU 3/2006 oraz Plan Kont i Instrukcję jego stosowania. Podsumowując informacje na temat dostępności i ruchu walut obcych na rachunkach walutowych otwartych w autoryzowanych bankach w Rosji lub w bankach poza jej granicami, przeznaczony jest rachunek 52 „Rachunki walutowe”. Dla konta 52 możesz otworzyć subkonta - „Rachunki walutowe w kraju”, „Rachunki walutowe za granicą”. Dla każdego rachunku otwartego w celu przechowywania pieniędzy w walucie obcej należy prowadzić rachunkowość analityczną dla konta 52. Wynika to z Instrukcji planu kont.
Rachunkowość dochodów z tytułu wymiany walut
Przeliczaj środki otrzymane w walucie obcej na ruble według oficjalnego kursu Banku Rosji ustalonego w dniu ich zaksięgowania na rachunku walutowym organizacji (ust. 1, ust. 5 PBU 3/2006). Jednocześnie dokonaj wpisu do ksiąg rachunkowych walutowych. Wynika to z paragrafu 24 Regulaminu o rachunkowości i sprawozdawczości.
Rozliczenie przychodów w walutach obcych uzależnione jest od warunków umowy. W szczególności od:*
- z jaką datą następuje przeniesienie własności towaru lub kiedy dzieło (usługę) uważa się za odebrane przez klienta (data wysyłki, data podpisania aktu, data zapłaty, data rejestracji zgłoszenia celnego, itp.);
- Czy umowa przewiduje przedpłatę?
Jeżeli tytuł własności przechodzi z dniem wysyłki (data inna niż dzień zapłaty) a umowa przewiduje późniejszą zapłatę, należy dokonać następujących wpisów.
Na dzień przeniesienia własności:*
Debet 62 Kredyt 90-1
– uwzględniane są przychody ze sprzedaży towarów.
W dniu płatności:
Debet 52 Kredyt 62
– uwzględniona zostaje płatność kupującego za towar.
Jeżeli organizacja sprzedająca towar jest płatnikiem podatku VAT, jednocześnie z otrzymaniem zaliczki lub rozpoznaniem przychodu, nalicza ten podatek:*
Podkonto debetowe 76 „Obliczenia podatku VAT od otrzymanych zaliczek” Podkonto kredytowe 68 „Obliczenia podatku VAT”
– od kwoty przedpłaty naliczany jest podatek VAT;
Subkonto debetowe 90-3 kredytowe 68 „Obliczenia VAT”
– Przy sprzedaży towarów naliczany jest podatek VAT.
Ten schemat księgowania wynika z paragrafu 12 PBU 9/99 i Instrukcji planu kont (konta , , , ).
Więcej informacji na temat rejestrowania przepływu towarów (pracy, usług) w rachunkowości w zależności od warunków umowy można znaleźć w artykule:
- Jak odzwierciedlić sprzedaż towarów luzem w rachunkowości i podatkach;
- Jak odzwierciedlić realizację pracy (usług) w księgowości i podatkach.
Niezależnie od warunków umowy o rachunkowości organizacja musi przeszacować otrzymane środki i należności w walucie obcej. Należności z tytułu wydanych zaliczek nie trzeba przeliczać (pkt 10 PBU 3/2006).
Proszę o ponowną ocenę w terminie:*
- wykonanie transakcji;
- dzień sprawozdawczy (ostatni dzień każdego miesiąca).
Ponadto polityka rachunkowości do celów księgowych może określać procedurę przeszacowania waluty obcej w przypadku zmiany kursu wymiany.
Przewidziano to w paragrafach 9-10 PBU 3/2006, paragrafie 7 PBU 1/2008.
Przy przeszacowaniu powstają różnice kursowe:
- dodatni - jeżeli kurs wymiany do rubla w dniu przeszacowania jest wyższy niż w dniu początkowego rozliczenia waluty obcej;
- ujemna – jeśli kurs wymiany wobec rubla spadnie.
Wskazane jest sformalizowanie kalkulacji różnic kursowych w formie sprawozdania księgowego sporządzonego w dowolnej formie.
Dodatnie różnice kursowe uwzględniaj w pozostałych dochodach (ust. 7 PBU 9/99). Ujemne różnice kursowe – w pozostałych kosztach (pkt 11 PBU 10/99). Jest to również określone w paragrafie 13 PBU 3/2006.*
Oleg Horoszyj
Za obsługę organizacji banki pobierają od nich opłatę (prowizję) zgodnie z warunkami zawartych umów. Bank pobiera opłatę za swoje usługi z konta organizacji i wystawia dyspozycję bankową. Takiego odpisu można dokonać za uprzednią zgodą (akceptacją) i bez zgody płatnika (klauzula 9.3 Regulaminu zatwierdzonego przez Bank Rosji w dniu 19 czerwca 2012 r. Nr 383-P).
W rachunkowości uwzględnij koszty związane z płaceniem za usługi bankowe w ramach innych wydatków (klauzula 11 PBU 10/99). W zależności od warunków umowy na dzień rozpoznania wydatku należy dokonać wpisu:*
Debet 91-2 Kredyt 76 (60)
– uwzględniono wydatki na opłacenie usług bankowych (prowizja bankowa).
Odzwierciedlaj faktyczne obciążenie kwotą wydatków z rachunku bieżącego, księgując:
Debet 76 (60) Kredyt 51
– zapłacone za usługi bankowe (spisana prowizja bankowa).
Oleg Horoszyj, Doradca Państwowy Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej, III stopień
Jak eksporter może uniknąć kar finansowych wynikających z prowizji bankowych?
Galina Sokołowa, wiodący ekspert magazynu „Glavbukh”
Czy pieniądze od zagranicznych nabywców trafiają na Twoje konto walutowe pomniejszone o prowizję bankową? W takiej sytuacji na przedsiębiorstwa mogą zostać nałożone kary za naruszenie przepisów walutowych. Nasze porady pomogą Ci zminimalizować to ryzyko.*
Jakie jest zagrożenie?
Częsta sytuacja: płacąc firmie eksportującej, zagraniczny nabywca przekazuje jej dokładnie kwotę określoną w umowie handlu zagranicznego. Płatność dociera terminowo, w terminach określonych w tej samej umowie. Bank zasila jednak rachunek dewizowy eksportera nie całą kwotę otrzymaną z zagranicy, ale nieco mniejszą (powiedzmy nie 12 380, ale 12 300 euro). Powód jest prosty – umowa rosyjskiej firmy z bankiem przewiduje, że ten ostatni potrąca prowizję bankową od wpływów z eksportu.*
A jednak, aby uniknąć niepotrzebnych pytań, zalecamy dokładniejsze opisanie procedury zaksięgowania pieniędzy na koncie. Zatem oprócz powyższego sformułowania w umowie handlu zagranicznego można bezpośrednio napisać, że od wpływów z eksportu potrącana jest prowizja bankowa sprzedającego. Poza tym ważne jest, aby mieć pewność, że bank przedstawi Ci dokument potwierdzający, że prowizja faktycznie została pobrana.
Jeżeli umowa została zawarta, ale termin płatności jeszcze nie nadszedł
W tej sytuacji nie jest jeszcze za późno na sporządzenie dodatkowej umowy do umowy o handlu zagranicznym. Jednocześnie musi być opatrzona datą, aby uważać ją za zawartą przed upływem określonego w umowie terminu płatności.
Jeżeli termin płatności już minął
Załóżmy, że firma nie wypełniła prawidłowo dokumentów, a wpływy z eksportu, jakie wpłynęły na jej konto, okazały się mniejsze niż kwota kontraktu handlu zagranicznego. Cóż, w tej sytuacji jest jeszcze szansa na uniknięcie kary.*
Napisz list do swojego partnera, prosząc go o przesłanie brakującej kwoty. Jedna z podstawowych zasad Kodeksu Federacji Rosyjskiej o wykroczeniach administracyjnych: firma może zostać pociągnięta do odpowiedzialności tylko wtedy, gdy jej wina zostanie udowodniona (klauzula 1 art. 1.5 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej). Niektórym organizacjom udaje się uniknąć kary, powołując się na tę konkretną zasadę.
Najważniejsze jest dostarczenie inspektorom jak największej ilości dowodów na to, że firma starała się zrobić wszystko, co w jej mocy, aby nie naruszyć przepisów walutowych. Przykładowo, otrzymawszy wpływy z eksportu na mniejszą kwotę, od razu napisała list do zagranicznego partnera, prosząc ją o natychmiastowe przesłanie brakujących pieniędzy. Jeżeli kwota ta wpłynie na konto firmy w możliwie najkrótszym czasie, a opóźnienie w płatnościach końcowych wynikających z umowy wyniesie zaledwie kilka dni, istnieje ryzyko, że sędziowie uznają eksportera za niewinnego. W związku z tym kara zostanie całkowicie anulowana. Przykładem takiej życzliwości sędziów jest uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 28 lutego 2007 r. nr A05-10654/2006-20. Niemniej jednak nie można powiedzieć, że w podobnych sytuacjach zdarzają się także negatywne orzeczenia sądów (przykładowo uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 13 kwietnia 2007 r. nr A29-2/2007a).*
Sprawdź, czy nie został naruszony termin kary. We wspomnianej sprawie arbitrażowej Okręgu Północnego Kaukazu spółce udało się jeszcze uniknąć kary. Stało się tak za sprawą argumentu, który absolutnie gwarantował wygraną – decyzja o nałożeniu kary została podjęta po przedawnieniu. I, jak wiadomo, minął rok od momentu naruszenia (klauzula 1 artykułu 4.5 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej). Okres ten liczony jest od dnia, w którym muszą zostać w pełni zrealizowane płatności wynikające z umowy.
Z poważaniem,
Svetlana Sharipkulova, ekspert BSS „System Glavbukh”.
Odpowiedź zatwierdzona przez Abramovą Varvarę,
wiodący ekspert BSS „System Glavbukh”.
Doradca księgowy i podatkowy
M.L. Anikina
W tym numerze magazynu będziemy kontynuować rozpoczętą w numerze siódmym i ósmym rozmowę o eksporcie i zastanowić się nad cechami rozliczania transakcji eksportowych przeprowadzanych bez udziału pośrednika.
Rozliczanie przychodów ze sprzedaży produktów lub towarów na eksport
Zgodnie z ust. „d” klauzula 12 PBU 9/99 „Dochód organizacji” (zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 05.06.1999 nr 32n) jednym z obowiązkowych warunków uznania przychodów w rachunkowości jest transfer własności produktów lub towarów od dostawcy do kupującego.
W związku z tym przychód z działalności eksportowej można rozpoznać dopiero w dniu, w którym zgodnie z warunkami umowy eksportowej prawo własności przechodzi na zagranicznego nabywcę. Ponadto, jeżeli w umowie nie określono szczegółowo momentu przeniesienia własności, przyjmuje się zazwyczaj, że pokrywa się on z momentem przejścia ryzyka na kupującego zgodnie z interpretacją podstawowych warunków dostawy INCOTERMS ustalonych w tej umowie. Przykładowo, jeżeli w umowie przewidziano warunek dostawy grupy D, przeniesienie własności, a co za tym idzie sprzedaż towaru (produktów) i rozpoznanie przychodu w księgach następuje z chwilą przybycia towaru do portu przeznaczenia , a jeżeli ustalony jest warunek dostawy grupy C, to w momencie przekazania towaru przewoźnikowi lub jego załadunku na statek. O podstawowych warunkach dostawy szczegółowo pisaliśmy w piątym numerze magazynu.
W ten sposób wykonaj okablowanie
Debet 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”
Kredyt 90, subkonto „Sprzedaż” 1 „Przychody”
jest możliwe jedynie w przypadku przejścia własności eksportowanych produktów lub towarów na kupującego. Na tym etapie nie ma potrzeby naliczania podatku VAT, gdyż transakcje eksportowe podlegają opodatkowaniu stawką VAT wynoszącą 0%. Szerzej o tym pisaliśmy w ósmym numerze magazynu.
Do ewidencji rozliczeń z odbiorcami zagranicznymi zaleca się otwarcie osobnego subkonta dla rachunku 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”. Nie wolno nam również zapominać, że zgodnie z wymogami klauzuli 7 PBU 3/2000 „Rachunkowość aktywów i pasywów, których wartość wyrażona jest w walucie obcej” (zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 stycznia , 2000 nr 2n), organizacja ma obowiązek przeliczyć wartość środków w rozliczeniach z osobami prawnymi i fizycznymi, m.in. oraz należności organizacji zagranicznych wyrażone w walucie obcej, w rublach, na dzień dokonania transakcji w walucie obcej oraz na dzień sprawozdawczy sporządzenia sprawozdania finansowego. Zgodnie z ust. 6 i załącznikiem do PBU 3/2000 przychody z działalności eksportowej, tj. Dochód organizacji w walucie obcej musi zostać odzwierciedlony w ekwiwalencie rubla według kursu wymiany Centralnego Banku Federacji Rosyjskiej z dnia uznania tego dochodu, tj. według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującego w dniu przeniesienia własności eksportowanego towaru na nabywcę zagranicznego.
Dochody dewizowe otrzymane od zagranicznych nabywców są zapisywane przez bank na tranzytowym rachunku walutowym organizacji eksportującej, więc księgowy musi je otrzymać do rachunek debetowy 52 „Rachunki walutowe”
subkonto „Rachunek waluty tranzytowej” w korespondencji z rachunek kredytowy 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”.
Przypomnijmy również, że część wpływów z eksportu organizacji podlega obowiązkowej sprzedaży w sposób określony w Instrukcjach Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej