Inwestycje w aktywa materialne. Opłacalne inwestycje w aktywa materialne
W naszym artykule opisaliśmy, jakie przedmioty materialne i pod jakimi warunkami uważa się za środki trwałe. Jednym z obowiązkowych warunków zakwalifikowania majątku do środków trwałych jest to, że przedmiot jest przeznaczony do wykorzystania do wytwarzania produktów (podczas wykonywania pracy, świadczenia usług), na potrzeby zarządzania organizacją lub do udostępniania go za opłatą na czasowe posiadania lub używania (klauzula 4 PBU 6/01).
W przypadku, gdy składnik aktywów trwałych przeznaczony jest wyłącznie na pokrycie opłaty za czasowe posiadanie lub używanie w celu osiągania dochodu, uwzględnia się go jako opłacalne inwestycje w składniki majątku rzeczowego. Plan kont i instrukcja jego stosowania do rozliczania tego rodzaju inwestycji przewidują aktywne konto 03 „Opłacalne inwestycje w środki trwałe” (). Przykładem opłacalnej inwestycji może być zakupiony budynek lub lokal przeznaczony na wynajem.
Księgowość na koncie 03
Rachunkowość zyskownych inwestycji w aktywa trwałe odbywa się podobnie jak księgowanie środków trwałych, z tą tylko różnicą, że zamiast konta 01 „Środki trwałe” stosuje się konto 03.
Podobnie jak konto 01, konto 03 jest aktywne. W związku z tym debet odzwierciedla otrzymanie aktywów, a kredyt odzwierciedla ich zbycie.
Zatem biorąc pod uwagę opłacalne inwestycje w środki trwałe, ich wartość początkowa, utworzona na koncie 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, jest obciążana na rachunek 03 (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 31 października 2000 r. nr 94n) :
Rachunek debetowy 03 – Rachunek kredytowy 08
Amortyzację inwestycji generujących dochód oblicza się w następujący sposób:
Obciążenie rachunków 20 „Produkcja główna”, 44 „Koszty sprzedaży” itp. – Uznanie rachunku 02 „Amortyzacja środków trwałych”
W przypadku zbycia zyskownych inwestycji można otworzyć subkonto 03/B (dystrybucja) do konta 03.
W takim przypadku wartość bilansową zbytego składnika aktywów odpisuje się w następujący sposób:
Rachunek debetowy 03/B – Rachunek kredytowy 03
Następnie odpisuje się odpisy amortyzacyjne naliczone w momencie zbycia obiektu inwestycyjnego generującego dochód:
Rachunek debetowy 02 - Rachunek kredytowy 03/B
Wartość końcową składnika aktywów zbytego w drodze sprzedaży odpisuje się w następujący sposób:
Rachunek debetowy 91 „Pozostałe przychody i wydatki” - Rachunek kredytowy 03/B
Oczywiście zbycie składnika aktywów może nastąpić nie tylko podczas sprzedaży, ale także na przykład podczas nieodpłatnego przeniesienia, w wyniku niedoboru lub uszkodzenia, podczas przeniesienia do kapitału docelowego innej organizacji itp. Ogólnie rzecz biorąc, rozliczanie zbycia zyskownych inwestycji w środki trwałe jest podobne do podobnych transakcji na środkach trwałych. Rozmawialiśmy o typowych płytach w naszym
Opłacalny rodzaj inwestycji przedsiębiorstwa należy do grupy środków trwałych. Specyfika tego rodzaju aktywów polega na ich przeznaczeniu - nabywa się je nie w celu udziału w procesie produkcyjnym, ale w celu tymczasowego przekazania osobom trzecim do odpłatnego użytku (klauzula 5 PBU 6/01).
Opłacalne inwestycje w aktywa materialne: kolejność odzwierciedlenia w rachunkowości
Rachunkowość inwestycji generujących dochód jest zorganizowana na koncie księgowym 03. Aktywa są kapitalizowane według ich pierwotnego kosztu. Zasady ustalania kosztu początkowego takich obiektów są podobne do algorytmu działań z innymi rodzajami środków trwałych. Kwota, w jakiej opłacalne inwestycje zostaną wykazane w rachunkowości, obejmuje:
- koszty związane z zakupem przedmiotów wartościowych pomniejszone o podatek VAT;
- zapłata za usługi świadczone przez osoby trzecie na etapie przygotowania do nabycia majątku (np. wsparcie doradcze przy transakcji);
- wysokość wynagrodzeń wypłacanych pośrednikom;
- koszty transportu w celu dostarczenia wartościowych przedmiotów;
- zwrot ceł, ceł obowiązkowych.
Jeżeli wzrosną rentowne inwestycje w aktywa materialne, wówczas przedsiębiorstwo ma dodatkowy przedmiot podlegający amortyzacji. Naliczanie odpisów amortyzacyjnych od tych aktywów odbywa się według ogólnych zasad obowiązujących dla środków trwałych. Kwoty amortyzacji wykazywane są na koncie 02. Analitykę należy prowadzić w kontekście aktywów materialnych oraz przez kontrahentów najemców, dla których otwierane są subkonta analityczne do rachunku syntetycznego.
Wszystkie inwestycje w środki trwałe otrzymane przez przedsiębiorstwo pod warunkiem ich późniejszego najmu znajdują odzwierciedlenie w obrocie debetowym na rachunku 03:
- D 03 – K 08.
W przypadku zbycia zyskownych inwestycji w aktywa materialne konto 03 zostaje uzupełnione o nowe subkonto „Sprzedaż aktywów materialnych”. Wpisy:
- D 03/Utylizacja – K 03 – w wysokości pierwotnego kosztu;
- D 02 – K 03/Zbycie – w wysokości naliczonej amortyzacji.
Zakończenie transakcji i spisanie przedmiotu z bilansu potwierdza wpis:
- D 03/Utylizacja – K 91.
Przyczyną zbycia może być sprzedaż, uszkodzenie przedmiotów wartościowych, nieodpłatne przekazanie osobom trzecim lub wykorzystanie nabytych przedmiotów jako wpłat na kapitał zakładowy innych spółek.
Zyskowne inwestycje w aktywa materialne w bilansie wykazywane są w aktywach w sekcji 1 w wierszu 1160. Kwota, która ma zostać odzwierciedlona w formularzu bilansu, musi odpowiadać wartości końcowej obiektów. Oblicza się go jako różnicę pomiędzy saldem rachunku 03 a saldem końcowym rachunku 02. Jeżeli dokonano przeszacowania istotnych aktywów zaliczonych do tej grupy, należy je uwzględnić w kwocie wykazanej w bilansie.
Opłacalne inwestycje w aktywa materialne – przykład
W styczniu 2018 roku spółka Fint LLC nabyła własność nieruchomości komercyjnych w celu długoterminowego wynajmu osobom trzecim. Kwota transakcji wyniosła 2,3 mln rubli (w tym VAT 350 847,46 rubli). Przy wyborze budynku i sprawdzeniu jego czystości prawnej firma korzystała z odpłatnych usług pośrednika - kosztowały one firmę 115 000 rubli (w tym VAT 17 542,37 rubli). Za rejestrację transakcji wniesiono opłaty w wysokości 8 000 rubli. W lutym obiekt został oddany do użytku i przekazany najemcy do użytkowania.
Zapisy księgowe zakupionej nieruchomości komercyjnej będą wyglądać następująco:
- D08 – K60 w kwocie 1 949 152,54 rubli – koszt środka trwałego uwzględniany jest bez podatku VAT.
- D19 - K60 za 350 847,46 rubli - uwzględniana jest kwota podatku VAT.
- D08 – K60 za 97 457,63 rubli – koszt w przeliczeniu na koszty poniesione za usługi pośrednika.
- D19 – K60 – VAT od usług pośrednictwa w wysokości 17.542,37 rubli.
- D08 – K68 – 8000 rubli – naliczono opłaty rejestracyjne.
- D03 - K08 w wysokości 2 054 610,17 rubli (1 949 152,54 + 97 457,63 + 8000) - powstał początkowy koszt leasingu środka trwałego.
- D03/Rent/IP Kukin – K03 koszt obiektu 2 054 610,47 rubli przypisano w analityce do aktywów dzierżawionych IP Kukin.
- Od marca firma musi rozpocząć naliczanie amortyzacji nowej nieruchomości w rachunkowości podatkowej. W rachunkowości operacja ta znajdzie odzwierciedlenie w korespondencji między D91.2 i K02.
DO zyskowne inwestycje w aktywa materialne odnoszą się do tych przeznaczonych wyłącznie do świadczenia przez organizację za opłatą za czasowe posiadanie i użytkowanie lub do czasowego używania w celu generowania dochodu (klauzula 5 PBU 6/01), tj. środki trwałe udostępnione do wynajęcia, wynajmu (rozdział 34 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Odzwierciedlenie zyskownych inwestycji w aktywa materialne w sprawozdaniach księgowych i finansowych
Dochodowe inwestycje w środki trwałe ujmowane są na rachunku o tej samej nazwie (Instrukcja korzystania z Planu kont) według kosztu pierwotnego, utworzonego zgodnie z ogólnymi zasadami stosowanymi przy rozliczaniu środków trwałych (klauzula 8 PBU 6/01) . Rachunkowość analityczna konta 03 „Dochodowe inwestycje w aktywa materialne” prowadzona jest według rodzaju aktywów materialnych, najemców i poszczególnych obiektów aktywów materialnych.
Amortyzacja inwestycji przynoszących dochód w środki trwałe naliczana jest w sposób ogólny ustalony dla środków trwałych (rozdział III PBU 6/01) i wykazywana na odrębnym subkoncie rachunku 02 „Amortyzacja środków trwałych” (Instrukcja korzystania z Wykresu rachunków).
Specjalne zasady rachunkowości ustala się dla rentownych inwestycji w aktywa materialne będące przedmiotem umowy leasingu (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13.04.2015 N 07-01-06/20755; Instrukcje dotyczące refleksji nad rachunkowością transakcje na podstawie umowy leasingu, zatwierdzone rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 17.02.1997 N 15).
Inwestycje przynoszące dochód w środki trwałe są wykazywane w bilansie według ich wartości końcowej (księgowej) jako część aktywów trwałych w wierszu 1160 „Inwestycje przynoszące dochód w środki trwałe”. Informacje o zyskownych inwestycjach w aktywa materialne podlegają także ujawnieniu w objaśnieniach do bilansu i sprawozdania z wyników finansowych (pkt 32 PBU 6/01; tabela 2 załącznika nr 3 do zarządzenia Ministra Finansów Rosji z dnia 2 lipca 2010 N 66n).
Spisanie rentownych inwestycji w aktywa rzeczowe
Dochodowe inwestycje w składniki majątku trwałego są odpisywane z bilansu w przypadkach wspólnych dla wszystkich środków trwałych, tj. gdy taki majątek zostanie usunięty z własności spółki lub nieruchomość utraci zdolność do przynosinia organizacji korzyści ekonomicznych (dochodów) w przyszłości (klauzula 29 PBU 6/01).
Przychody i koszty z tytułu spisania z rachunkowości rentownych inwestycji w środki trwałe podlegają zaliczeniu do rachunku zysków i strat jako pozostałe przychody i koszty (§ 31 PBU 6/01).
W celu rozliczenia zbycia zyskownych inwestycji w aktywa materialne, dla konta można otworzyć subkonto „Zbycie majątku materialnego”. Koszt zbytego przedmiotu przelewany jest w obciążenie tego subkonta, a kwota naliczonej amortyzacji przelewana jest na kredyt. Po zakończeniu procedury zbycia obiekt zostaje obciążony z rachunku na rachunek 91 „Inne przychody i wydatki” (Instrukcja korzystania z planu kont).
Specyficzny sposób rozliczania zbycia inwestycji generujących dochód w środki trwałe (przy użyciu subkonta „Zbycie środków trwałych” na koncie lub bez korzystania z takiego subkonta) jest ustalony w polityce rachunkowości organizacji do celów księgowych (klauzula 7 PBU 1/2008).
Nadal masz pytania dotyczące księgowości i podatków? Zapytaj ich na forum księgowym.
Opłacalne inwestycje w aktywa materialne: szczegóły dla księgowego
- Procedura wypełniania bilansu w formie ogólnej. Przykład
I zapisz wymienione wydatki. Opłacalne inwestycje w aktywa materialne. Dane o zyskownych inwestycjach w aktywa materialne odpowiadają wskaźnikowi liniowemu 1160…budowa w toku). Wiersz 1160 „Opłacalne inwestycje w aktywa materialne” = Dt 03 - Kt 02 ...
- W sprawie rozliczania mieszkań dla pracowników organizacji
Rozliczenie obciążenia rachunku 03 „Inwestycje generujące dochód w aktywa materialne”. Amortyzacja mieszkania w rachunku księgowym... przeznaczona jest na konto 03 „Inwestycje przynoszące dochód w aktywa rzeczowe”. Przeznaczony na świadczenie funduszu najmu..., który uwzględniany jest w ramach rentownych inwestycji w aktywa materialne, amortyzacja naliczana jest zgodnie z ogólnie przyjętą procedurą...
- Procedura wypełniania bilansu w uproszczonej formie. Przykład
Badania i rozwój, aktywa poszukiwawcze, przynoszące dochód inwestycje w środki trwałe, aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego i więcej...
- Przekazywanie spraw głównemu księgowemu: instrukcje krok po kroku
Opisuje sposób rozliczania inwestycji finansowych, rentownych inwestycji w aktywa rzeczowe, pożyczek i kredytów, rozliczeń...
- Czy możliwe jest przeniesienie środków trwałych o wartości końcowej mniejszej niż 40 tysięcy rubli? w ramach MPZ?
... ;Środki trwałe”, 03 „Inwestycje przynoszące dochód w aktywa rzeczowe”, 08 „Inwestycje w...
- Amortyzacja leasingowanej nieruchomości wykazana w bilansie leasingodawcy
Oraz sprawozdania finansowe w ramach zyskownych inwestycji w aktywa materialne na koncie 03, subkonto „Nieruchomość...). Księgowość. Organizacja otworzyła subkonta dla konta 03 „Inwestycje generujące dochód w środki trwałe”: 03-1 ... Leasingowany składnik aktywów jest odzwierciedlony w generujących dochód inwestycjach w środki trwałe 03-1 08 1,008 ...
- Formularze statystyczne dla środków trwałych: co się zmieniło?
Rachunkowość środków trwałych i zyskowne inwestycje w aktywa rzeczowe. Niedokończone aktywa i obiekty związane...
- O momencie przedstawienia do odliczenia podatku VAT od kosztu środków trwałych
Do konta 01 lub 03 „Dochodowe inwestycje w aktywa materialne”. Stanowisko to opierało się jednak wyłącznie na...
Konto 03 służy do rejestrowania i analizowania informacji o majątku nabytym przez przedsiębiorstwo w celu uzyskania dodatkowego dochodu. W artykule dowiesz się o kategoriach takiej nieruchomości i rodzajach uzyskiwanych z niej dochodów, a także o cechach rozliczania transakcji na koncie 03.
Inwestycje dochodowe: koncepcja i rodzaje
Przez inwestycje dochodowe rozumie się środki kapitalizowane w postaci nabytych aktywów rzeczowych w celu uzyskania dodatkowych korzyści z ich wykorzystania. Głównymi rodzajami rentownych inwestycji są budynki, lokale, urządzenia produkcyjne i inne, pojazdy i inne środki trwałe.
Aby uzyskać dochody z inwestycji, organizacje z reguły za opłatą przekazują wartościowe przedmioty do tymczasowego użytku i własności innym przedsiębiorstwom i organizacjom. Podstawą przeniesienia własności jest umowa (najem, leasing itp.), a także protokół odbioru potwierdzający fakt odbioru rzeczy wartościowych przez najemcę.
Współczesna praktyka pokazuje, że nieruchomościami, które pełnią funkcję inwestycji przynoszących dochód, są najczęściej samochody (usługi wynajmu samochodów) oraz lokale (mieszkalne i przemysłowe).
Konto 03: wpisy
Z konta 03 korzystają przedsiębiorstwa nabywające nieruchomość w celu uzyskania z niej dodatkowego dochodu. Zakupiony sprzęt, budynki, środki trwałe, działki rozliczane są według Dt 03 (odpisane z Kt 08). W przypadku zbycia nieruchomości w wyniku sprzedaży i likwidacji kwotę transakcji odzwierciedla się poprzez księgowanie zgodnie z Kt 03. Operacja ta odpisuje wartość księgową środków trwałych, kwotę skumulowanej amortyzacji, a także odzwierciedla wydatki w postaci kwota wartości końcowej nieruchomości ujęta w bilansie.
Poniższa tabela przedstawia główne zapisy księgowe:
Obciążyć | Kredyt | Opis operacji | Baza dokumentów |
03 | 08 | Sprzęt zakupiony w ramach leasingu został przyjęty do rozliczenia | Certyfikat przeniesienia i odbioru |
03 | 80 | Uwzględnia się wartość rentownych inwestycji przyjętych jako wkład na kapitał zakładowy | Protokół decyzji zarządu |
94 | 03 | Stwierdzono brak (uszkodzenie) samochodu używanego do wynajmu | Akt umorzenia |
03 | 76 | Najemca zwrócił wynajmowany wcześniej lokal. Lokal jest zarejestrowany na właściciela | Certyfikat przeniesienia i odbioru |
03 | 83 | Kwota aktualizacji wyceny rentownych inwestycji jest uwzględniana | Oświadczenie o przeszacowaniu |
99 | 03 | Koszt zyskownych inwestycji zalicza się do wydatków nadzwyczajnych | Akt umorzenia |
91.2 | 03 | Odpisuje się wartość księgową lokalu przekazanego najemcy | Certyfikat przeniesienia i odbioru |
Konto 03. Rozliczanie transakcji na przykładach
Aby szczegółowo zbadać cechy rozliczania transakcji na koncie 03, używamy przykładów typowych sytuacji.
Konto 03. Wynajmowanie własnego sprzętu
Przykład nr 1.
Załóżmy, że JSC „Kolosok” zakupiła od spółki LLC „Selkhoztekhnik” maszynę i ciągnik siodłowy do przedsiewnej uprawy roli za cenę 484 620 rubli, VAT 73 925 rubli. W dniu 25 marca 2016 roku Kolosok zawarł umowę leasingu ze spółką Fermer LLC, zgodnie z którą ciągnik został oddany w leasing. Okres użytkowania zespołu maszyna-ciągnik określony jest na 7 lat.
Księgowa Kołoska ujęła transakcje zakupu ciągnika i leasingu w następujący sposób:
Obciążyć | Kredyt | Opis operacji | Suma | Baza dokumentów |
08 | 60 | Uwzględnia się kwotę wydatków na ciągnik zakupiony od Selkhoztekhnik LLC w celu późniejszego leasingu (484 620 RUB – 73 925 RUB) | 410 695 RUR | Umowa sprzedaży, dowód dostawy |
19 | 60 | Uwzględniana jest kwota podatku VAT od kosztu zakupionej maszyny i ciągnika siodłowego | 73 925 RUR | Faktura |
60 | 51 | Za zakupiony ciągnik dokonano płatności do „Sprzętu Rolniczego”. | 484 620 RUR | Nakaz zapłaty |
03 Własność | 08 | Do kolejnego leasingu zarejestrowany został ciągnik zakupiony od Selkhoztekhnik LLC | 410 695 RUR | Certyfikat przeniesienia i odbioru |
68 VAT | 19 | Do odliczenia zostaje przyjęta kwota podatku VAT od zakupionego ciągnika | 73 925 RUR | Faktura |
03 Nieruchomość w wynajmie | 03 Własność | Ciągnik został przekazany „Rolnikowi” na podstawie umowy leasingu | 410 695 RUR | Certyfikat przeniesienia i odbioru |
20 | 02 | Uwzględniono kwotę amortyzacji naliczonej od maszyny i ciągnika siodłowego za kwiecień 2016 r. (410 695 RUB / 7 lat / 12 miesięcy) | 4889 rubli | Oświadczenie o amortyzacji |
Przykład nr 2.
Rozważmy sytuację, gdy kupując nieruchomość na leasing, organizacja poniosła dodatkowe wydatki opłacane za pośrednictwem osoby odpowiedzialnej.
Działalność JSC „Kladovshchik” związana jest z wynajmem magazynów i innych pomieszczeń użytkowych.
W lutym 2016 „Sklepiarz”:
- zakupił lokal pod magazyn żywności od JSC Monolit za cenę 1 240 600 rubli, VAT 189 244 rubli;
- poniósł wydatki na rejestrację lokalu w wysokości 2760 rubli, których kwota została zapłacona za pośrednictwem pracownika JSC „Storekeeper” Isaev V.R.;
- wynajął magazyn firmie Products Plus LLC.
Ustalono, że okres użytkowania pomieszczeń magazynowych wynosi 11 lat.
Oto jak powyższe operacje zostały odzwierciedlone w rachunkowości „Sklepiarza”:
Obciążyć | Kredyt | Opis operacji | Suma | Baza dokumentów |
08 | 60 | Uwzględniana jest kwota wydatków na magazyn żywności zakupiony od Monolit w celu późniejszego leasingu (1 240 600 rubli - 189 244 rubli) | 1 051 356 RUB | Umowa kupna-sprzedaży, świadectwo przeniesienia i odbioru, świadectwo własności |
19 | 60 | Uwzględniana jest kwota podatku VAT od kosztu zakupionych lokali magazynowych | 189244 RUR | Faktura |
60 | 51 | Zawarto ugodę z firmą Monolit JSC | 1 240 600 rubli. | Nakaz zapłaty |
71 | 50 | Isaev otrzymał zaliczkę na potrzeby gospodarstwa domowego (obliczenia dotyczące projektu magazynu) | 2760 rubli | Nakaz gotówkowy na konto |
08 | 71 | Savelyev otrzymał pozwolenia na lokal | 2760 rubli | Raport z wyprzedzeniem |
03 Własność | 08 | Koszt lokalu zaliczany jest do inwestycji przynoszących dochód (1 051 356 RUB + 2 760 RUB) | 1 054 116 RUB | Umowa kupna-sprzedaży, świadectwo przeniesienia i odbioru, świadectwo własności, dokumenty zezwalające |
68 VAT | 19 | Uwzględniono odliczenie podatku VAT od zakupionego lokalu | 189244 RUR | Faktura |
03 Nieruchomość w wynajmie | 03 Własność | Odzwierciedlono przeniesienie magazynu do użytku spółki LLC „Produkty Plus”. | 1 054 116 RUB | Certyfikat przeniesienia i odbioru |
20 | 02 | Dokonano kwoty naliczonej amortyzacji za wynajmowany lokal (1 054 116 RUB / 11 lat / 12 miesięcy) | 7986 RUR | Oświadczenie o amortyzacji |
Konto 03. Sprzedaż rentownych inwestycji w aktywa materialne
Przykład nr 1.
Działalność Sapphire SA związana jest z wynajmem i serwisem sprzętu dla sklepów cukierniczych i piekarni. W listopadzie 2015 roku zarząd Sapphire podjął decyzję o sprzedaży pieca obrotowego, który wcześniej był wynajmowany, piekarni Bulochnik za cenę 523 800 rubli, VAT 79 902 rubli.
W momencie sprzedaży piec został wykazany w bilansie Sapphire:
- według wartości księgowej 503 630 RUB;
- Od pieca obrotowego naliczona została amortyzacja w kwocie 41.900 RUB.
„Szafir” pokrył koszty dostarczenia pieca, płacąc firmie transportowej „Meteor” kwotę 1860 rubli. Rozliczenia z Meteorem dokonywane były za pośrednictwem osoby odpowiedzialnej, pracownika działu sprzedaży K.D. Sołowjowa.
Księgowy Sapphire wziął pod uwagę utylizację sprzętu w następujący sposób:
Obciążyć | Kredyt | Opis operacji | Suma | Baza dokumentów |
76 | 91.1 | Uwzględniana jest wysokość zadłużenia „Bułochnika” z tytułu zakupu pieca | 523 800 RUR | Umowa kupna-sprzedaży, świadectwo przeniesienia i odbioru |
91.2 | 68 VAT | Zaksięgowano kwotę naliczonego podatku VAT od sprzedanego sprzętu | 79 902 RUR | Faktura |
03 Sprzedaż zyskownych inwestycji | 03.1 | Uwzględniono odpis pieca obrotowego (wartość księgowa) | 503 630 RUR | Ustawa o umorzeniu systemu operacyjnego |
02 | 03 Sprzedaż zyskownych inwestycji | Uwzględnia się odpis amortyzacyjny naliczony od sprzedanego pieca obrotowego. | 341 900 rubli | Ustawa o umorzeniu systemu operacyjnego |
91.2 | 03 Sprzedaż zyskownych inwestycji | Uwzględnia się wydatki związane z odpisem wartości rezydualnej pieca (503 630 RUB – 341 900 RUB) | 161 730 RUR | Ustawa o umorzeniu systemu operacyjnego |
91.2 | 71 | Uwzględniono koszty transportu pieca, zapłacone firmie Meteor za pośrednictwem Sołowjowa | 1860 rubli | Raport z wyprzedzeniem |
51 | 76 | Otrzymano płatność od „Bakera” za sprzedany piekarnik | 523 800 RUR | wyciąg bankowy |
91.9 | 99 | Uwzględnia się kwotę zysku ze sprzedaży pieca obrotowego (523 800 RUB – 79 902 RUB – 161 730 RUB – 1860 RUB) | 280 308 RUR | Rachunek zysków i strat |
Aktywa materialne o długim okresie użytkowania mogą być nabywane przez podmioty gospodarcze w celu nieprodukcyjnym, lecz przekazania ich innym spółkom w celu czasowego posiadania w celu generowania dochodu. Jednocześnie obowiązujące zasady rachunkowości wymagają, aby ewidencja tego typu obiektów była prowadzona oddzielnie od środków trwałych spółki.
Przepisy stanowią, że należy rozważyć opłacalne inwestycje w aktywa materialne finansujące zakup przedmiotów o długim okresie użytkowania, które nabiorą formy materialnej i zostaną przekazane innym podmiotom do wykorzystania w ich działalności gospodarczej na określony czas na okres opłatę ustaloną w umowie.
Należą do nich na przykład:
- Budynek.
- Udogodnienia.
- Sprzęt.
- Pojazdy itp.
Oznacza to, że są to w istocie środki trwałe (środki trwałe). Mają jednak zasadniczą cechę wyróżniającą – aktywa te wykorzystywane są w działalności nie przez samego właściciela, ale przez tych, którzy te aktywa dzierżawią. Inwestycje generujące dochód stanowią zatem aktywa będące przedmiotem leasingu.
Spółka musi prowadzić odrębną księgowość środków trwałych i inwestycji przynoszących dochód, gdyż mają one odmienny charakter wykorzystania przez jednostkę.
Przepisy prawa wymagają, aby przedmioty nabyte i przekazane przez organizację innemu podmiotowi na podstawie umowy najmu lub leasingu nadal znajdowały odzwierciedlenie w księgowości i sprawozdawczości bezpośredniego właściciela.
W tym przypadku nie ma znaczenia, w jaki sposób nieruchomość została nabyta – ze źródeł własnych czy z kapitału pożyczonego.
Obiekty te muszą być zarejestrowane według ich pierwotnego kosztu, który jest sumą rzeczywistych kosztów poniesionych na ich zakup lub budowę.
Uwaga! Jednakże, podobnie jak przedmioty, aktywa te powinny być odzwierciedlone w raportowaniu według ich wartości końcowej, to znaczy kwota amortyzacji naliczonej w trakcie ich użytkowania jest odejmowana od pierwotnego kosztu. Oddzielna linia 1160 jest zapewniona w celu odzwierciedlenia informacji o tych obiektach.
Co jest brane pod uwagę na koncie 03 rachunkowości
Specyfika opłacalnych inwestycji w nieruchomości
Nieruchomości to szczególny rodzaj majątku. Zgodnie z prawem konieczna jest rejestracja własności poprzez wystawienie odpowiedniego zaświadczenia.
W związku z tym księgowi czasami mają pytanie - w jakim czasie przenieść wartość przedmiotu z konta 08 na konto 03 - przed otrzymaniem certyfikatu lub później.
Z obiektami nieruchomościowymi wiąże się jeszcze jedna cecha. Ustawa zobowiązuje do naliczania i odprowadzania podatku od nieruchomości do budżetu. Należy tego dokonać po raz pierwszy pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu jego przyjęcia do rejestracji w podmiocie gospodarczym.
PBU 6/01 ustala zasadę, że przedmiot zaczyna być ujmowany na rachunku 01 lub 03 od chwili, gdy w pełni spełnia kryteria środka trwałego. Jednocześnie w dokumencie tym nie ma ani słowa o konieczności oczekiwania na oficjalny dokument agencji rządowej - zaświadczenie. To samo stanowisko w swoich pismach podtrzymują Ministerstwo Finansów i Federalna Służba Podatkowa.
Uwaga! Jednocześnie zaleca się, aby sama organizacja nie miała żadnych wątpliwości - który obiekt uzyskał już rejestrację państwową, a który nie, i aby były one brane pod uwagę na różnych subkontach. Na przykład w grupie otwórz dwa subkonta - „Obiekty, które przeszły rejestrację państwową” i „Obiekty oczekujące na rejestrację państwową”.
Jak oceniać opłacalne inwestycje
Przy ocenie inwestycji przynoszących dochód stosuje się te same zasady, co w przypadku środków trwałych.
Początkowo wartość takiego składnika majątku oblicza się od jego wartości bezpośredniej, pomniejszonej o kwotę podatków i wszelkich wydatków z tym związanych.
Te ostatnie mogą obejmować:
- Koszty transportu;
- Koszty zaangażowania zewnętrznych specjalistów (na przykład rzeczoznawców);
- Koszty podróży i paliwa, jeżeli były związane z nabyciem tego przedmiotu;
- Obowiązkowe potrącenia, opłaty celne i cła państwowe;
- Koszt użytych materiałów;
- itp.
Zatem wszystkie koszty związane z zakupionym przedmiotem gromadzone są na koncie 08. Dzieje się tak do momentu, aż będzie on gotowy do wynajęcia lub dzierżawy w celu generowania dochodu. Po zakończeniu wszystkich niezbędnych prac skumulowane koszty obiektu są przekazywane w jednej kwocie na konto 03.
Uwaga! Cło państwowe, jeżeli zostało uiszczone przed przekazaniem kosztu na konto 03, również można zaliczyć do kosztów obiektu. W przeciwnym razie należy to uwzględnić w 91.
Którym rachunkom odpowiada konto 03?
Z obciążenia rachunku 03 można dokonywać księgowań na następujące rachunki:
- 08 - przyjęcie nabytej nieruchomości do rozliczenia jako inwestycji przynoszącej dochód;
- 76 - wartość nieruchomości do wynajęcia jest wyjaśniana w związku z popełnionym wcześniej błędem;
- 80 - nieruchomość do wynajęcia została otrzymana od uczestnika w ramach wkładu na kapitał zakładowy.
W przypadku uznania rachunku 03 można dokonywać zapisów korespondencyjnych debetowych na następujące rachunki:
- - przeniesienie majątku z kategorii rentownych inwestycji do środków trwałych;
- - odpis amortyzacji odchodzącej na emeryturę inwestycji dochodowej;
- 76 - rekompensata części kosztów opłacalnej inwestycji poprzez ubezpieczenie z tytułu jej uszkodzenia;
- 80 - majątek przeszedł na założycieli z chwilą jego wystąpienia ze spółki;
- 91 - wartość majątku odpisuje się w momencie zbycia lub sprzedaży;
- 94 - odzwierciedlony jest niedobór majątku generującego dochód;
- 99 - odpis wartości inwestycji przynoszącej dochód na skutek jej utraty w związku z sytuacją nadzwyczajną.
Zapisy księgowe dla konta 03
Księgowania dokonywane na koncie 03 są pod wieloma względami podobne do księgowań dokonywanych dla środków trwałych.
Obciążyć | Kredyt | Opis operacji |
Nabycie majątku | ||
Nieruchomość zakupiona w celu dalszego wynajmu | ||
19 | 60 | Od kwoty sprzedaży odliczany jest podatek VAT |
68 | 19 | Zaliczony podatek VAT |
03/1 | 08 | Nabytą nieruchomość traktuje się jako inwestycję przynoszącą dochód. |
Wynajem, leasing | ||
03/2 | 03/1 | Przekazanie nieruchomości w najem lub leasing |
02 | Naliczono amortyzację | |
03/1 | 03/2 | Zwrot nieruchomości wynajmowanej wcześniej, leasing |
Zbycie majątku | ||
03/Utylizacja | 03/1 | Wartość nieruchomości jest odpisywana |
02 | 03/Utylizacja | Odpisano naliczoną amortyzację od aktywów przeznaczonych na emeryturę |
91 | Nieruchomość sprzedana | |
91 | 68 | VAT naliczony przy sprzedaży nieruchomości |
91 | 03/Utylizacja | Wartość rezydualna spisana w ciężar kosztów |