Odsyłki bezzwrotnych odpadów technicznych. Nieodwracalne odpady produkcyjne
Podczas działalności produkcyjnej organizacji mogą powstawać odpady.
Jeżeli odpady nie mają wartości, czyli nie nadają się do wykorzystania w produkcji lub sprzedania innej organizacji, wówczas uznaje się je za odpady nieodzyskiwalne (straty technologiczne). Takie odpady nie mogą przynosić organizacji korzyści ekonomicznych, dlatego nie są przyjmowane do rachunkowości jako aktywa i nie są wyceniane (klauzula 7.2, akapit „a”, klauzula 7.2.1, klauzula 8.3 Koncepcji zatwierdzonej przez Radę Metodologiczną ds. Rachunkowości zgodnie z art. Ministerstwo Finansów Rosji, Rada Prezydencka Instytutu Zawodowych Księgowych 29.12.1997).
Jeżeli odpady nadają się do wykorzystania lub sprzedaży, wówczas zalicza się je do odpadów podlegających zwrotowi.
Dokumentowanie
Przekazanie odpadów zwrotnych do magazynu musi zostać uzupełnione fakturą na żądanie w formularzu nr M-11 (klauzule 57, 111 Instrukcji Metodologicznych zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 r. Nr 119n) . Jeżeli materiały zostały przetworzone przez inną organizację, należy zwrócić pokwitowanie wyniku i odpady wraz z poleceniem odbioru w formularzu nr M-4. Więcej informacji o sposobie przyjęcia odpadów do magazynu zob Jak księgować odbiór materiałów w księgowości .
Księgowość
W rachunkowości odnotuj odbiór odpadów w następujący sposób:
Debet 10 (16) Kredyt 20 (21, 23...)
- odpady zwrotne zostały zaliczone do magazynu.
W rachunkowości organizacja ma wybór, w jaki sposób ustalić koszt odpadów podlegających zwrotowi - po cenie sprzedaży lub możliwego wykorzystania (klauzula 111 Instrukcji Metodologicznych, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 r. Nr 119n). Napraw wybraną metodę w polityce rachunkowości dla celów księgowych (klauzula 7 PBU 1/2008, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 sierpnia 2008 r. Nr 03-03-06/1/470).
Jeżeli organizacja planuje sprzedaż odpadów podlegających zwrotowi, należy w ten sam sposób odzwierciedlić jej sprzedaż sprzedaż materiałów .
PODSTAWOWY
Ocena wartości odpadów podlegających zwrotowi w rachunkowości podatkowej uzależniona jest od dalszego celu ich wykorzystania:
Takie zasady oceny odpadów podlegających zwrotowi określa art. 254 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Cenę ewentualnego wykorzystania należy ustalić biorąc pod uwagę fakt, że wynik wykorzystania odpadów będzie mniejszy niż surowce, którymi organizacja dysponowała na początku cyklu produkcyjnego, lub odpady zostaną wykorzystane do innych celów. Na przykład skrawki tkanin można wykorzystać do zrobienia szmat. W takim przypadku koszt skrawków będzie znacznie niższy niż koszt oryginalnego materiału. Procedura ustalania ceny ewentualnego wykorzystania w rachunkowości podatkowej jest ustalona w polityce rachunkowości dla celów podatkowych (art. 313 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Sytuacja: jak ocenić odpady zwrotne, które będą sprzedawane na zewnątrz, jeżeli w momencie ich odbioru nie jest znana cena sprzedaży?
Jeżeli organizacja planuje sprzedaż odpadów podlegających zwrotowi, musi to uwzględnić w rzeczywistej cenie sprzedaży (podpunkt 2 ust. 6, art. 254 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Koszty materiałowe są pomniejszane o tę kwotę (art. 254 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
W niektórych przypadkach w momencie odbioru odpadów podlegających zwrotowi cena za ich sprzedaż nie jest znana. W takich przypadkach dział finansowy dopuszcza wycenę odpadów zwrotnych po cenie rynkowej. Po sprzedaży organizacja musi wziąć pod uwagę otrzymane wpływy przy obliczaniu podatku dochodowego.
Wynika to z pism Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 kwietnia 2010 r. Nr 03-03-06/4/49, z dnia 18 września 2009 r. Nr 03-03-06/1/595 i z dnia 24 sierpnia, 2007 nr 03-03-06/1/591.
W rachunkowości podatkowej obniż koszty materiałowe o ilość odpadów podlegających zwrotowi (art. 254 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Sytuacja: w którym momencie przy obliczaniu podatku dochodowego należy pomniejszyć koszty materiałów o ilość odpadów podlegających zwrotowi??
Prosimy o uwzględnienie odpadów zwrotnych w momencie dostarczenia ich do magazynu. W tym przypadku metoda stosowana przez organizację (metoda memoriałowa lub gotówkowa) nie ma znaczenia. Wniosek ten można wyciągnąć na podstawie art. 271, 272, 273 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Określ datę przekazania odpadów zwrotnych na podstawie dokumentów pierwotnych (art. 313, 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Np. według daty wystawienia faktury na żądanie według formularza nr M-11.
Przykład uwzględnienia odpadów podlegających zwrotowi w rachunkowości i rachunkowości podatkowej
CJSC Alfa stosuje ogólny system podatkowy (metoda memoriałowa). W rachunkowości organizacja odzwierciedla koszt materiałów bez korzystania z kont 15 i 16.
W maju 25 ton soi w cenie 16 000 rubli/t za łączną kwotę 400 000 rubli. (16 000 rub./t × 25 t) przekazano do produkcji. Odpady zwrotne z produkcji (mączka paszowa) wynosiły 300 kg. Będą wykorzystywane w produkcji pomocniczej. Dlatego odpady podlegające zwrotowi w rachunkowości podatkowej wycenia się według ceny możliwego wykorzystania - 6 rubli / kg.
Polityka rachunkowości Alpha dla celów rachunkowych i podatkowych określa te same zasady oceny odpadów podlegających zwrotowi.
Księgowy Alpha dokonał następujących zapisów księgowych:
Debet 20 Kredyt 10
- 400 000 rubli. (16 000 RUB/t × 25 t) - surowce przekazane do produkcji;
Debet 10 Kredyt 20
- 1800 rubli. (300 kg × 6 rubli/kg) - w magazynie skapitalizowane zostały odpady zwrotne.
Obliczając podatek dochodowy, księgowy Alpha obniżył koszty materiałowe o koszt odpadów podlegających zwrotowi - 1800 rubli.
Sytuacja: czy konieczne jest przywrócenie podatku VAT od odpadów podlegających zwrotowi w postaci złomu metali nieżelaznych?
Odpowiedź: tak, jest to konieczne, jeśli organizacja sprzedaje odpady.
Jeżeli odpady te zostaną wykorzystane w procesie produkcyjnym, czyli w działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, wówczas nie ma potrzeby przywracania podatku.
Jeżeli organizacja sprzedaje odpady, należy zwrócić podatek VAT (podpunkt 2 ust. 3, art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Faktem jest, że sprzedaż złomu metali nieżelaznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (podpunkt 25 ust. 2 art. 149 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
W takim przypadku organizacja jest zobowiązana do przeprowadzenia osobna księgowość dla podatku VAT (klauzula 4 artykułu 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Można uniknąć oddzielnej księgowości, jeśli udział odpadów zwrotnych, które organizacja zdecydowała się sprzedać, jest mniejszy niż 5 procent całkowitych wydatków organizacji. W takim przypadku cały podatek VAT można odliczyć bez organizowania osobnej księgowości (ust. 9 ust. 4 art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
uproszczony system podatkowy
Jeżeli organizacja stosuje uproszczenie i płaci jeden podatek od różnicy między przychodami a wydatkami, koszty materialne organizacji należy pomniejszyć o koszt odpadów podlegających zwrotowi. Należy tego dokonać w momencie przekazania odpadów do magazynu. Datę tę należy ustalić na podstawie dokumentów pierwotnych, czyli na dacie wystawienia faktury w formularzu nr M-11. Oceniaj odpady w zależności od dalszego celu ich wykorzystania:
- jeżeli odpady sprzedawane są na zewnątrz, należy to uwzględnić w rozliczeniu według ceny sprzedaży;
- Jeśli odpady będą wykorzystane we własnej produkcji, uwzględnij to w rozliczeniu w cenie ewentualnego wykorzystania.
Zasady takie określa akapit 5 ust. 1, ust. 2 art. 346.16 i ust. 6 art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Organizacje stosujące uproszczenia dla obiektu nie uwzględniają dochodów i odpadów podlegających zwrotowi (art. 346 ust. 14 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Sytuacja: jak w uproszczeniu uwzględnić odpady podlegające zwrotowi w księdze przychodów i rozchodów? Organizacja płaci jeden podatek od różnicy między przychodami i wydatkami.
Osobliwością tej operacji jest to, że odpady nadające się do zwrotu zmniejszają wysokość wydatków materialnych organizacji (podpunkt 5, ust. 1, ust. 2, art. 346.16, ust. 6, art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Oznacza to, że w księdze dochodów i wydatków ich wartość musi być odzwierciedlona w kolumnie 5 „Wydatki brane pod uwagę przy obliczaniu podstawy opodatkowania” ze znakiem minus (klauzula 2.5 Procedury zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 października 2012 r. nr 135n).
UTII
Jeżeli organizacja płaci UTII, odbiór odpadów podlegających zwrotowi nie będzie mieć wpływu na obliczenie tego podatku. Płatnicy UTII obliczają ten podatek na podstawie przypisanego dochodu (art. 346.29 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Jeśli organizacja sprzedaje odpady podlegające zwrotowi, mogą wystąpić przypadki takiej operacji nie będzie podlegać UTII .
OSNO i UTII
Jeżeli organizacja łączy UTII i ogólny system podatkowy, musi zorganizować oddzielną księgowość podatku dochodowego i podatku VAT (art. 274 ust. 9, art. 170 ust. 4 i 4.1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Z reguły odpady nadające się do zwrotu można przypisać do pewnego rodzaju działalności organizacji. Te odpady zwrotne związane z działalnością organizacji w ogólnym systemie podatkowym obniżą koszty materialne podatku dochodowego (art. 254 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Nie uwzględniaj odpadów podlegających zwrotowi otrzymanych z działalności na UTII do celów podatkowych (klauzula 1 art. 346.29 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Sytuacja: czy konieczna jest dystrybucja odpadów podlegających zwrotowi, dla których nie da się jednoznacznie określić rodzaju działalności, do której należą, pomiędzy działalnością w powszechnym systemie podatkowym a UTII?
Odpowiedź: nie, nie jest to konieczne.
Odpady podlegające zwrotowi same w sobie nie są wydatkiem dla organizacji. Koszty materiałowe zmniejsza się o ich kwotę, którą następnie należy rozdzielić zgodnie z przepisami art. 274 ust. 9 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
W tym artykule przyjrzymy się rozliczaniu zwrotnych odpadów produkcyjnych. Dowiedzmy się, co uważa się za odpady. Zastanówmy się, czym różnią się rodzaje odpadów. Porozmawiajmy o tym, jakie dokumenty służą do dokumentowania odpadów w magazynie.
Każde przedsiębiorstwo zajmujące się produkcją nieuchronnie generuje różnego rodzaju odpady. Część z nich jest później oddawana do użytku, inne są sprzedawane, a jeszcze inne nie nadają się do użytku. Aby prawidłowo przetworzyć ich kapitalizację, dalsze wykorzystanie lub sprzedaż, a także nie popełnić błędów przy obliczaniu podatków, księgowy musi uzbroić się w dokładną wiedzę. Porozmawiamy o tym, jakie są rodzaje odpadów, czym się różnią, jakie dokumenty są przetwarzane i jak wpływają na opodatkowanie.
Co to jest odpad?
Odpadami w przedsiębiorstwie produkcyjnym mogą być rzeczy, które całkowicie lub częściowo utraciły swoje właściwości konsumenckie.
Obejmują one:
- Surowce resztkowe;
- Produkty własne;
- Półprodukty;
- Materiały;
- Salda zapasów;
- Nośniki ciepła.
Dzielą się na dwie grupy:
- odpady nadające się do zwrotu;
- nieodwołalny.
Ważny! Odpady zwrotne należy odróżnić od wszelkich rodzajów materiałów, od produktów z nimi związanych i innych aktywów, gdyż od tego zróżnicowania zależy prawidłowe obliczenie kosztu, a co za tym idzie podstawy opodatkowania.
Czym różnią się rodzaje odpadów?
Segregacja odpadów nieodzyskiwalnych i zwrotnych odbywa się według ich charakterystyki:
Odpady podlegające zwrotowi | Nieodwracalne odpady |
Podobieństwa | |
Dostępność wykonania materiałowego * Są produktem procesów produkcyjnych Zmienione/utracone nieruchomości w całości lub w części |
|
Różnica | |
Przynieś dochód Do wykorzystania w przyszłości: – we wszystkich rodzajach procesów produkcyjnych o rosnących kosztach - w celu niezgodnym z pierwotnym | Nie zapewnia korzyści ekonomicznych Nie używany w tej produkcji, ale: – nadające się do wytwarzania innego rodzaju towarów i wyrobów – możliwe uwolnienie jako produkty powiązane (produkty uboczne). |
Ważny! Przy obliczaniu zysku od kwoty wydatków związanych z materiałem należy odjąć ilość odpadów podlegających zwrotowi, a wręcz przeciwnie, dodać do nich odpady zaliczone do nich jako nieodwołalne.
Odpady podlegające zwrotowi mają również podtypy.
Dzielą się na:
- używane - te, które są zużywane przez firmę w działalności produkcyjnej;
- nieużywane - takie, które mogą przydać się na potrzeby gospodarstwa domowego lub sprzedać innym przedsiębiorstwom.
Jakie dokumenty służą do dokumentowania odpadów w magazynie?
Odpady zidentyfikowane podczas wytwarzania produktów muszą być:
- policzono i zważono;
- dostarczone do magazynu.
Do dostawy i rejestracji przybycia do magazynu oraz sprzedaży wykorzystywane są następujące dokumenty:
Nazwa formularza | Dokument |
Faktura za przekazanie produktów do magazynu | |
Zamówienie odbioru z magazynu | |
Faktura zapotrzebowania, która rejestruje wydanie po ponownym wejściu do produkcji | |
Faktura za przemieszczenie towaru, kontenera przy przemieszczaniu się na terenie firmy | |
Dziennik rejestrujący bezpieczeństwo i przemieszczanie się produktów w magazynach | |
M-8 | Karta ograniczająca-ogrodzenie do zwolnienia w przypadku ponownego wykorzystania w wytwarzaniu wyrobów |
Faktura za wysyłkę na stronę trzecią w przypadku wydania innej organizacji | |
Faktura sprzedaży |
Ważny! Dokumenty te stanowią podstawę do redukcji kosztów i wydatków odpowiednio w rachunkowości księgowej i podatkowej. Osoba przechowująca nie wskazuje wartości skapitalizowanych aktywów, dokonuje tego później dział księgowości, wypełniając odpowiednie kolumny w oparciu o kalkulację kosztów poniesionych wydatków.
Wszystkie dokumenty księgowe muszą zawierać informacje o wydatkach.
Takie dane obejmują:
- Ilość odpadów;
- Jednostki, w których są mierzone (sztuki, kg, m, m2);
- Cena.
Ważny! Od 2013 roku organizacje mogą korzystać z dokumentów opracowanych przez siebie samodzielnie, ale pod warunkiem ich obowiązkowego zatwierdzenia przez kierownika i wskazania niezbędnych szczegółów - takich, które są zgodne z wymogami przepisów dotyczących rachunkowości.
Rozliczanie odpadów w OSNO
Ważny! Obsługa księgowa powinna codziennie otrzymywać raporty od kierownika magazynu (innego pracownika magazynu), sporządzone na podstawie przemieszczania się po magazynie m.in. towarów i materiałów oraz odpadów związanych ze zwrotami, za dzień poprzedni.
Okablowanie wygląda następująco:
- D 10-6 K 20 – odpady przyjęte;
- D 20 K 10-6 – odpady ponownie wprowadzane do produkcji.
Wpisy odzwierciedlające przychody ze sprzedanych odpadów zwrotnych, sklasyfikowanych jako pozostałe, będą wyglądać następująco:
- D 62 K 91-1
Kiedy odpisuje się koszt odpadów, po którym zostały przyjęte do rozliczenia, odzwierciedla to zaksięgowanie:
- D 91-2 K. 10-6
Przykład
Sunflower LLC daje „drugie życie” osadom olejowym, które zgromadziły się w zbiornikach podczas przechowywania. Proces produkcyjny obejmuje I kwartał 2017 roku. Magazyn ewidencjonował przyjęcie oleju słonecznikowego z produkcji. Jego koszt wyniósł 140 000 rubli. 400 kg osadu, określanego jako odpad zwrotny, uwzględnia się w cenie 6 rubli za kilogram. Następnie ponownie wprowadzono je do produkcji. W rezultacie wyprodukowano ropę naftową kosztem 175 000 rubli. Zawiera odpady zwrotne w ilości 2400 rubli (6 rubli x 400 kg). Dochód po sprzedaży produktów wyniósł 225 000 rubli. Obejmuje podatek VAT - 34 322 rubli.
Wpisy według OSNO
W tabeli patrzymy na zawartość operacji:
Treść operacji | Obciążyć | Kredyt | Kwota w rublach |
Koszty wytworzenia produktu – oleju słonecznikowego | 20.1 | 02; 10; 60; 70; 69 | 140 000 |
Przesyłanie odpadów zaklasyfikowanych jako nadające się do zwrotu | 10.6 | 20.1 | 2 400 |
Koszt minus odpady | 43 | 20.1 | 137 600 |
Dochód ze sprzedaży | 62 | 90.1 | 225 000 |
VAT od dochodu | 90.3 | 68.2 | 34 322 |
Odpis kosztów | 90.2 | 43 | 137 600 |
Wynik sprzedaży produktów | 90.9 | 99 | 53078 |
Odpady zwrotne muszą zostać przyjęte przez obsługę księgową dokładnie w momencie ich zidentyfikowania – na koniec procesu wytwarzania produktu.
Ważny! Odpady zaklasyfikowane jako podlegające zwrotowi mogą powodować zmniejszenie wartości jedynie tych składników majątku materialnego, podczas wytworzenia, których powstały.
Refleksja w rachunkowości podatkowej
Rejestrując przepływ odpadów zwrotnych w rachunkowości podatkowej, należy kierować się następującymi instrukcjami Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej:
- Przy stosowaniu metody memoriałowej koszt odpadów, określony jako podlegający zwrotowi, zmniejsza koszty organizacji w okresie podatkowym odpowiadającym okresowi podatkowemu ich wtórnego przyjęcia do produkcji.;
- Należy wziąć pod uwagę, że nie jest brany pod uwagę dzień, w którym zostały faktycznie wykorzystane (ponownie wprowadzone do produkcji lub do sprzedaży);
- Należy także pamiętać, że przy obliczaniu podatku dochodowego, gdy sumę wydatków pomniejsza się o odpady podlegające zwrotowi, należy je odpowiednio udokumentować za pomocą powyższych rejestrów.
Ważny! Odpady podlegające zwrotowi w obu rodzajach rachunkowości mają to samo odbicie: ich odbiór rejestruje się w dniu ich pojawienia się, a spadek kosztu produktów następuje w tym samym okresie podatkowym.
Jak wycenia się odpady w rachunkowości
Ważny! Przepisy księgowe dają przedsiębiorstwu prawo do stosowania dowolnej metody oceny odpadów, niezależnie od ich przyszłego przeznaczenia (sprzedaż lub wprowadzenie do produkcji). W takim przypadku konieczne jest określenie w polityce rachunkowości metodyki ustalania ceny.
Księgowość zapasów w rozumieniu wytycznych dla zapasów prowadzona jest według:
- Cena, za jaką można z nich korzystać;
- Cena sprzedaży.
Ważny! Jeżeli w rachunkowości stosuje się cenę odpadów odpowiadającą możliwej lub szacunkowej cenie sprzedaży, może zaistnieć sytuacja, gdy cena ulegnie zmianie w momencie sprzedaży. W takim przypadku nie dokonuje się korekty powstałej różnicy. W takim przypadku firma albo ma inny dochód, albo stratę.
Wycena w rachunkowości podatkowej
Urząd Skarbowy zwraca uwagę, że istnieją dwa sposoby oceny odpadów:
- Za możliwą cenę wykorzystania w produkcji, która jest niższa od ceny materiału źródłowego;
- Po cenie rynkowej w momencie, gdy odpady przeznaczone są do sprzedaży.
Ważny! Rachunkowość podatkowa różni się od rachunkowości tym, że ta pierwsza polega na wycenie odpadów pod kątem tego, w jaki sposób zostaną one wykorzystane w przyszłości. Podobnie jak w rachunkowości, w rachunkowości podatkowej, jeśli rzeczywista cena sprzedaży nie jest tożsama z ceną kapitalizacji, nie podlega ona przeszacowaniu.
Rachunkowość w uproszczonym systemie podatkowym
Dochód minus wydatki
- Płacąc jeden podatek zgodnie ze schematem „Dochód minus wydatki”, koszty przedsiębiorstwa należy pomniejszyć o ilość odpadów podlegających zwrotowi w momencie ponownego wprowadzenia ich do produkcji;
- W przypadku sprzedaży odpadów podlegających zwrotowi zwiększa się jednolita podstawa opodatkowania. Jednocześnie są one brane pod uwagę jako wydatki.
Dochód
- Jeżeli przedmiot „Przychody” zostanie objęty podatkiem, wówczas odpady podlegające zwrotowi w momencie dostarczenia ich do produkcji nie podlegają opodatkowaniu;
- W przypadku sprzedaży następuje zwiększenie jednolitej podstawy opodatkowania.
Ważny! Od odpadów zwrotnych sprzedanych innej firmie w ramach uproszczonego systemu podatkowego nie pobiera się podatku od wartości dodanej.
Rozliczenie jednego podatku od przypisanego dochodu
W przeciwieństwie do rozliczania odpadów zwrotnych w ramach głównego systemu podatkowego, organizacja płacąca jeden podatek od przypisanego dochodu, zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej, nie może sprzedawać towarów, które sama produkuje. Odpady podlegające zwrotowi również podlegają tej zasadzie. Takie przedsiębiorstwo może sprzedawać detalicznie wyłącznie zakupione towary za pomocą systemu UTII. Jeśli przedsiębiorstwo produkuje produkty na UTII, wówczas w tym przypadku musi zorganizować osobną księgowość:
- Łącząc „odliczenie” z systemem głównym - oddzielna księgowość UTII, zysku i podatku VAT;
- Łącząc „przypisany” i „uproszczony” - rozliczanie UTII i podatku zgodnie z uproszczonym systemem podatkowym.
Rozliczanie zwrotnych odpadów produkcyjnych: pytania dotyczące odpadów zwrotnych
Pytanie nr 1. Czy nadające się do użytku części zamienne pozostałe po naprawie środków trwałych można zaliczyć do odpadów podlegających zwrotowi?
Odpowiedź: Nie, nie jest to możliwe, podobnie jak inne wartości, które można wykorzystać po naprawie, przebudowie i modernizacji systemu operacyjnego.
Pytanie nr 2. Czy w rachunkowości można oceniać odpady zwrotne metodami innymi niż wskazane w zaleceniach metodologicznych?
Odpowiedź: Istnieje metoda szacowania rezerw zgodnie z MSSF (obowiązującymi w Rosji od 2011 roku). Jest to wykorzystanie mniejszego z: 1. kosztu i 2. szacunku sprzedaży netto (szacowana cena sprzedaży pomniejszona o koszty zakończenia procesu produkcyjnego lub sprzedaży). Podlega zastosowaniu, jeżeli jest to wskazane w zasadach rachunkowości spółki.
Pytanie nr 2. Czy szacunkową cenę sprzedaży można wykorzystać do celów rozliczenia podatkowego?
Odpowiedź: Tak, co do zasady organy podatkowe nie sprzeciwiają się temu.
Pytanie nr 4. Jak obliczyć obniżoną wycenę materiałów potrzebnych do wykorzystania Odpowiedź: Ordynacja podatkowa przy ponownym wykorzystaniu odpadów w procesie produkcyjnym przy kalkulacji zysku?
Obniżoną wycenę odpadów ustala dział księgowy przedsiębiorstwa na podstawie danych służb gospodarczych, biorąc pod uwagę ich różnorodność, specyfikę procesów technicznych i przydatność materiałów.
Do produkcji konstrukcji metalowych nasza organizacja wykorzystuje kątowniki i łączniki. Długość każdego z nich wynosi 11-12 m. W rzeczywistości podczas produkcji pozostają części narożnika i okuć o długości 2-3 m. Czy możemy „zamienić” pozostałości tych materiałów na złom i jeśli tak, to czy możemy je wycenić po cenie złomu? Co w rachunkowości oznaczają „ścinki” i „odpady nadające się do zwrotu” z produkcji?
Odpady nadające się do recyklingu to materiały powstałe podczas produkcji, które można sprzedać lub wykorzystać w produkcji. Są one ewidencjonowane po cenie sprzedaży na rachunku 10 Planu Kont jako złom. Czynności związane ze sprzedażą złomu odzwierciedlone są w ogólnym postępowaniu jako sprzedaż materiałów, przy czym należy zaznaczyć, że sprzedaż złomu nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym organizacja może być zobowiązana do prowadzenia oddzielnej księgowości VAT.
Uzasadnienie tego stanowiska podano poniżej w wersji VIP systemu Glavbukh
Podczas działalności produkcyjnej organizacji mogą powstawać odpady.
Jeśli odpady nie mają wartości, to znaczy nie mogą być wykorzystane w produkcji lub sprzedane innej organizacji, wówczas uważa się je za odpady nieodzyskiwalne. Ten rodzaj odpadów został szerzej omówiony w rekomendacji Jak uwzględnić odpady nieodwracalne (straty technologiczne podczas produkcji) w rachunkowości i podatkach.
Jeżeli odpady nadają się do wykorzystania lub sprzedaży, zalicza się je do odpadów podlegających zwrotowi*.
Dokumentowanie
Przekazanie odpadów zwrotnych do magazynu musi zostać uzupełnione fakturą na żądanie w formularzu nr M-11 (klauzule 57, 111 Instrukcji Metodologicznych zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 r. Nr 119n) . Jeżeli materiały zostały przetworzone przez inną organizację, należy zwrócić pokwitowanie wyniku i odpady wraz z poleceniem odbioru w formularzu nr M-4. Więcej informacji na temat przyjmowania odpadów do magazynu można znaleźć w artykule Jak zarejestrować i odzwierciedlić przyjęcie materiałów w księgowości.
Księgowość
W rachunkowości odzwierciedlić odbiór odpadów w następujący sposób*:
Debet 10 (16) Kredyt 20 (21, 23...)
– odpady zwrotne zostały zaliczone do magazynu.
W rachunkowości organizacja ma wybór, w jaki sposób ustalić koszt odpadów podlegających zwrotowi - po cenie sprzedaży lub możliwego wykorzystania * (klauzula 111 Instrukcji metodologicznych zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 r. Nr 119n). Umocnij wybraną metodę w polityce rachunkowości dla celów księgowych (pkt 7 PBU 1/2008). Można na przykład zastosować następującą metodologię do obliczenia kosztu odpadów podlegających zwrotowi.
Procedura płacenia podatków od działalności związanej z wytwarzaniem odpadów podlegających zwrotowi zależy od systemu podatkowego stosowanego przez organizację.
PODSTAWOWY: ocena odpadów zwrotnych
Ocena wartości odpadów podlegających zwrotowi w rachunkowości podatkowej uzależniona jest od dalszego celu ich wykorzystania*:
– jeżeli odpady sprzedawane są na zewnątrz, należy to uwzględnić w rozliczeniu według ceny sprzedaży;
– jeżeli odpady będą wykorzystane we własnej produkcji, uwzględnij to w rozliczeniu w cenie ewentualnego wykorzystania.
Takie zasady oceny odpadów podlegających zwrotowi określa art. 254 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Sytuacja: jak ocenić odpady zwrotne, które będą sprzedawane na zewnątrz, jeżeli w momencie ich odbioru nie jest znana cena sprzedaży
Jeżeli organizacja planuje sprzedaż odpadów podlegających zwrotowi, musi to uwzględnić w rzeczywistej cenie sprzedaży (podpunkt 2 ust. 6, art. 254 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Koszty materiałowe są pomniejszane o tę kwotę (art. 254 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
W niektórych przypadkach w momencie odbioru odpadów podlegających zwrotowi cena za ich sprzedaż nie jest znana. W takich przypadkach dział finansowy dopuszcza wycenę odpadów zwrotnych po cenie rynkowej. Po sprzedaży organizacja musi uwzględnić otrzymane wpływy przy obliczaniu podatku dochodowego.*
Wynika to z pism Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 kwietnia 2010 r. Nr 03-03-06/4/49, z dnia 18 września 2009 r. Nr 03-03-06/1/595 i z dnia 24 sierpnia, 2007 nr 03-03-06/1/591.
PODSTAWOWY: koszty materiałów
W rachunkowości podatkowej obniż koszty materiałowe o ilość odpadów podlegających zwrotowi (art. 254 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).*
Sytuacja: w którym momencie przy obliczaniu podatku dochodowego należy pomniejszyć koszty materiałów o ilość odpadów podlegających zwrotowi?
Prosimy o uwzględnienie odpadów zwrotnych w momencie dostarczenia ich do magazynu. W tym przypadku metoda stosowana przez organizację (metoda memoriałowa lub gotówkowa) nie ma znaczenia. Wniosek ten można wyciągnąć na podstawie art. 271, 272, 273 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Określ datę przekazania odpadów zwrotnych na podstawie dokumentów pierwotnych (art. 313, 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Np. według daty wystawienia faktury na żądanie według formularza nr M-11.
Przykład uwzględnienia odpadów podlegających zwrotowi w rachunkowości i rachunkowości podatkowej
CJSC Alfa stosuje ogólny system podatkowy (metoda memoriałowa). W rachunkowości organizacja odzwierciedla koszt materiałów bez korzystania z kont 15 i 16.
W maju 25 ton soi w cenie 16 000 rubli/t za łączną kwotę 400 000 rubli. (16 000 rub./t? 25 t) został przekazany do produkcji. Odpady zwrotne z produkcji (mączka paszowa) wynosiły 300 kg. Będą wykorzystywane w produkcji pomocniczej.
Dlatego odpady podlegające zwrotowi w rachunkowości podatkowej wycenia się według ceny możliwego wykorzystania - 6 rubli / kg.
Polityka rachunkowości Alpha dla celów rachunkowych i podatkowych określa te same zasady oceny odpadów podlegających zwrotowi.
Księgowy Alpha dokonał następujących zapisów księgowych:
Debet 20 Kredyt 10
– 400 000 rubli. (16 000 RUB/t? 25 t) – surowce przekazane do produkcji;
Debet 10 Kredyt 20
– 1800 rubli. (300 kg? 6 rubli/kg) – do magazynu zapisano odpady zwrotne.
Obliczając podatek dochodowy, księgowy Alpha obniżył koszty materiałowe o koszt odpadów podlegających zwrotowi - 1800 rubli.
Sytuacja: czy konieczne jest przywrócenie podatku VAT od odpadów podlegających zwrotowi w postaci złomu metali nieżelaznych*
Odpowiedź na to pytanie zależy od tego, jak organizacja planuje wykorzystać te odpady w przyszłości.
Jeżeli odpady te zostaną wykorzystane w procesie produkcyjnym, czyli w działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, wówczas nie ma potrzeby przywracania podatku.
Jeżeli organizacja sprzedaje odpady, należy zwrócić podatek VAT (podpunkt 2 ust. 3, art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Faktem jest, że sprzedaż złomu metali nieżelaznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (podpunkt 25 ust. 2 art. 149 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).*
W takim przypadku organizacja jest zobowiązana do prowadzenia oddzielnej rachunkowości VAT (art. 149 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Można uniknąć oddzielnej księgowości, jeśli udział odpadów zwrotnych, które organizacja zdecydowała się sprzedać, jest mniejszy niż 5 procent całkowitych wydatków organizacji. W takim przypadku cały podatek VAT można odliczyć bez organizowania osobnej księgowości (paragraf 9, ustęp 4, artykuł 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).*
Natalya Komova, zastępca dyrektora Departamentu Polityki Podatkowej i Taryf Celnych Ministerstwa Finansów Rosji
E. N. Sayapina, ekspert magazynu
Ze względu na specyfikę działalności i technologię produkcji, przetwarzając surowce na gotowe produkty, przedsiębiorstwa przemysłu spożywczego niemal zawsze generują odpady. Jednocześnie niektóre rodzaje odpadów jako surowce wtórne mogą zostać wykorzystane w dalszym procesie produkcyjnym lub sprzedane podmiotom zewnętrznym. W związku z tym problem rozliczania i wyceny odpadów jest szczególnie istotny dla księgowego. W tym artykule zastanowimy się, jak kwalifikować odpady powstałe w procesie produkcyjnym, w którym momencie je kapitalizować, jak zorganizować księgowość i jak je oceniać, na przykładzie przedsiębiorstw wytwarzających produkty tłuszczowe i olejowe. Rozważymy także cechy opodatkowania odpadów podlegających zwrotowi.
Podstawa normatywna
Podajemy główne dokumenty, które mogą pomóc w rozliczaniu odpadów w przedsiębiorstwach przemysłu naftowego i tłuszczowego:
- PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów”(Dalej - PBU 5/01);
- Wytyczne dotyczące rachunkowości zapasów(Dalej - Wytyczne dotyczące rachunkowości zapasów);
- Zalecenia metodyczne dotyczące rozliczania kosztów produkcji i obliczania kosztu tłuszczów i produktów olejowych;
- Instrukcje rozliczania surowców, dostaw i produktów gotowych w przedsiębiorstwach przemysłu naftowego i tłuszczowego;
- Instrukcje rozliczania produktów gotowych w przedsiębiorstwach systemu Ministerstwa Przemysłu Spożywczego ZSRR;
- Instrukcja racjonowania zużycia surowców w przemyśle olejowo-tłuszczowym, normy zużycia surowców oraz normy dotyczące odpadów i strat w przemyśle olejowo-tłuszczowym;
- Zbiór szczegółowych wskaźników powstawania odpadów produkcyjnych i konsumpcyjnych, zatwierdzony przez Państwową Komisję ds. Ekologii w dniu 03.07.1999r.
Pomimo tego, że część wymienionych przepisów została przyjęta już w czasach sowieckich w warunkach planowania gospodarczego, wiele z ich przepisów nadal nie straciło na aktualności.
Pojęcie i klasyfikacja odpadów
Zanim przejdziemy do rozważań nad zagadnieniami organizacji rozliczania i oceny odpadów zwrotnych, zastanówmy się, co należy rozumieć pod pojęciem odpadów produkcyjnych i konsumpcyjnych w sensie ogólnym. Ani obecna ustawa, ani nowa ustawa „O rachunkowości”, która zastąpi ją w 2013 roku, nie podaje definicji odpadów. Interpretacja tego terminu podana jest w Ustawa federalna z dnia 24 czerwca 1998 r. nr.89-FZ „O odpadach produkcyjnych i konsumpcyjnych”. Tak, pod marnować odnosi się do pozostałości surowców, materiałów, półproduktów, innych przedmiotów lub produktów, które powstały w procesie produkcji lub konsumpcji oraz towarów (produktów), które utraciły swoje właściwości konsumenckie.
Pojęcie zwrotne odpady są ujawnione w podręcznikach branżowych dotyczących rachunkowości, w szczególności w paragrafie 4.1.12 Zaleceń metodologicznych dotyczących rozliczania kosztów produkcji i obliczania kosztów tłuszczów i produktów olejowych: to pozostałości surowców, materiałów, półproduktów, chłodziw i innego rodzaju zasobów materialnych powstałych podczas wytwarzania produktów (robót, usług), które utraciły całkowicie lub częściowo właściwości konsumenckie pierwotnego zasobu (chemiczne lub fizyczne) oraz są zatem wykorzystywane po zwiększonych kosztach (mniejsza wydajność produktu) lub w ogóle nie są wykorzystywane zgodnie z ich przeznaczeniem. Dla celów obliczenia podatku dochodowego Ordynacja podatkowa ( klauzula 6 art. 254) zawiera podobną interpretację.
Z powyższego sformułowania wyszczególnimy wspólne cechy, które łącznie pozwolą nam odróżnić odpady zwrotne od innych rodzajów aktywów:
- obecność formy materialnej;
- zmiana (utrata) właściwości pierwotnych (źródłowych) surowców;
- edukacja w procesie produkcyjnym;
- dalsze wykorzystanie w procesie produkcyjnym po podwyższonych kosztach (zmniejszony uzysk) lub wykorzystanie do innych celów, czyli możliwość uzyskania w przyszłości korzyści ekonomicznej.
Oto przykłady odpadów zwrotnych w przemyśle olejowo-tłuszczowym:
- przy produkcji nierafinowanych olejów roślinnych z nasion oleistych w procesie łuskania w przygotowaniu do ekstrakcji oleju - łuski słonecznika, łuski, łupiny nasion oleistych;
- przy rafinacji olejów roślinnych do produkcji wyrobów margarynowych i majonezów – tłuszcz w łapaczach tłuszczu uzyskiwany podczas oczyszczania ścieków z produkcji olejów i tłuszczów w oczyszczalniach lokalnych i zakładowych;
- podczas destylacji kwasów tłuszczowych z olejów roślinnych, smalcu, sopstoku, tłuszczów zwierzęcych i innych otrzymuje się powstałe smoły i pozostałości;
- przy rafinacji olejów roślinnych przy produkcji wyrobów smalcowych i margarynowych w procesie usuwania substancji dezodoryzujących i niepożądanych zanieczyszczeń z olejów, tłuszczów zwierzęcych i ich mieszanin przeznaczonych do celów spożywczych - pasy naramienne dezodoryzujące;
- podczas przechowywania nierafinowanych olejów roślinnych w zbiornikach - szlam (szlam zbiornikowy lub osad powstający podczas osadzania się oleju w zbiornikach, składający się głównie z cząstek pulpy, placka (mączki), fosfatydów i oleju).
Z kolei odpady zwrotne mogą być wykorzystane (zużyte przez samo przedsiębiorstwo do wytworzenia produktów produkcji głównej lub pomocniczej) i niewykorzystane (zużyte przez samo przedsiębiorstwo jedynie jako materiały, paliwo, na inne potrzeby gospodarcze lub sprzedane podmiotom trzecim). kupujący partiami).
Nieodwracalny uznawane są za odpady, których nie można wykorzystać z różnych przyczyn technicznych lub organizacyjnych. W interpretacji GOST 30772-2011 „Ochrona zasobów. Gospodarowanie odpadami. Warunki i definicje" (klauzula 3.15) to odpady niemożliwe, niepraktyczne (nieskuteczne) lub niedopuszczalne do ponownego wykorzystania, czyli nienadające się do dalszego wykorzystania.
Do odpadów nieodwracalnych zalicza się techniczny straty (dymy, skurcz surowców, ulatnianie się, parowanie w procesie produkcyjnym). Przykładowo przy produkcji oleju jest to ubytek masy nasion na skutek zmian ich wilgotności oraz zanieczyszczenia w wyniku przechowywania, czyli inaczej różnica pomiędzy ilością oleju zawartego w nasionach a ilością oleju wyekstrahowanego od nich. W przemyśle przetwórstwa tłuszczów stratami mogą być pozostałości tłuszczu na serwetkach pras filtracyjnych, rozlane ciecze i przyklejenie się do sprzętu, do podłogi oraz pozostałości tłuszczu w ściekach. Przy produkcji smalcu występują straty związane z usuwaniem z aparatu substancji lotnych uwalnianych wraz z wodorem, a także straty mechaniczne z serwetami prasy filtracyjnej, wodą z łapacza tłuszczu i brudem katalizatora. W produkcji wyrobów margarynowych - straty powstające podczas topienia tłuszczów stałych, straty powstałe na skutek przyklejania się do urządzeń, podłóg i ścieków.
Straty technologiczne, w przeciwieństwie do odpadów podlegających zwrotowi, nie mogą być uznane za aktywa, gdyż nie są w stanie przynieść w przyszłości korzyści ekonomicznych, a w niektórych przypadkach nie mają formy materialnej.
Ponadto nie kwalifikują się jako odpady podlegające zwrotowi zgodnie z art klauzula 6 art. 254 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, pkt 4.1.12 Zaleceń metodologicznych dotyczących rozliczania kosztów produkcji i obliczania kosztu produktów tłuszczowych i olejowych, salda zapasów, które zgodnie z procesem technologicznym są przenoszone do innych działów jako pełnoprawne surowce ( materiały) do produkcji innego rodzaju towarów (roboty, usługi)), oraz powiązane (powiązane) produkty , uzyskany w wyniku procesu technologicznego. Przez produkty różni się składem i możliwością zastosowania od surowca pierwotnego, nie tracąc przy tym właściwości pierwotnego surowca . Oznacza to, że produkty uboczne spełniają ustalone standardy jakości (specyfikacje techniczne) i są zbliżone swoimi cechami do produktów gotowych; mogą być wykorzystane jako surowce (półprodukty) do wytworzenia innego rodzaju produktów lub jako samodzielny produkt (produkty) sprzedawane na zewnątrz.
Zatem w przedsiębiorstwach przemysłu naftowego i tłuszczowego na różnych etapach procesu produkcyjnego powstają następujące rodzaje produktów ubocznych:
- przy produkcji nierafinowanych olejów roślinnych – mączki, makuchy otrzymywane w procesie ekstrakcji oleju z surowców oleistych metodami ekstrakcji lub tłoczenia;
- podczas rafinacji olejów roślinnych w procesie hydratacji – koncentraty fosfatydów spożywczych i paszowych wchodzących w skład surowców nasion oleistych, a także tłuszcze w sopstoku, oddzielane w procesie neutralizacji zasadowej;
- podczas uwodorniania olejów i tłuszczów przy produkcji smalcu, przy produkcji wyrobów margarynowych i majonezu, w przypadku gdy w fabrykach margaryny prowadzone są procesy bielenia i rafinacji (w tym dezodoryzacji) – tłuszcze w sopstoku;
- w produkcji kwasów tłuszczowych (niedestylowanych olejów i tłuszczów) w procesie rozkładu tłuszczu – gliceryna surowa.
Dlaczego tak ważne jest prawidłowe odróżnienie odpadów nadających się do zwrotu od innych rodzajów zapasów, produktów ubocznych, strat i innych aktywów? Zagadnienie to wymaga szczególnej uwagi – od prawidłowej klasyfikacji odpadów uzależniona jest wartość kosztu wytworzenia oraz podstawa opodatkowania dla celów obliczenia podatku dochodowego. Na mocy punkt 4.1.12 Zalecenia metodyczne dotyczące rozliczania kosztów produkcji i obliczania kosztu tłuszczów i produktów olejowych, klauzula 6 art. 254 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej koszt odpadów zwrotnych zmniejsza wysokość kosztów materiałowych, a np. odpadów nieodzyskiwalnych (straty technologiczne) wręcz przeciwnie, są równe tym według klauzula 4.1.8 powyższe zalecenia, s. 3 ust. 7 art. 254 kod.
Zatem w wyniku zaklasyfikowania odpadów zwrotnych np. do strat technologicznych i uwzględnienia ich w kosztach, koszt produktów może zostać zniekształcony w kierunku jego wzrostu, a koszty związane z jego wytworzeniem dla celów podatkowych, co będzie niewątpliwie powoduje roszczenia organów regulacyjnych. Więc w Uchwała z dnia 11 listopada 2011 r. Nr.F09-7368/11 FAS UO rozpatrzył przypadek, w którym organ podatkowy zakwalifikował odpady powstałe w procesie produkcji hutniczej jako podlegające zwrotowi, wykluczył je z wydatków, podwyższając tym samym podstawę opodatkowania, oraz nałożył dodatkowy podatek dochodowy. Sąd wsparł podatnika w tym, że odpady, które nie są usuwane z procesu produkcyjnego, ale biorą udział w produkcji jako zwykłe surowce, nie wymagając zwiększonych kosztów ich przetworzenia, nie są uznawane za podlegające zwrotowi, a zatem nie mogą obniżyć kosztów materiałowych. Podobny spór firma wygrała udowadniając, że w procesie produkcyjnym powstały właśnie produkty uboczne, które nie są odpadem zwrotnym ( Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 29 września 2008 r.KA-A40/9071-08). Niedopuszczalne jest traktowanie wadliwych produktów jako odpadów podlegających zwrotowi ( Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 21 stycznia 2011 r.KA-A40/15256-10-2), a także zapasy, części zamienne powstałe np. podczas modernizacji, przebudowy, naprawy środków trwałych podlegających ponownemu wykorzystaniu ( Pismo Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 10 września 2007 r. 03-03-06/1/656 ).
Dokumentacja i zwrot odpadów
W praktyce większość przedsiębiorstw nie organizuje najlepiej ewidencji odpadów produkcyjnych, z jednej strony ze względu na trudności w prowadzeniu rozliczeń, w tym z określeniem momentu rozpoznania i oceny odpadów podlegających zwrotowi, z drugiej strony często ze względu na niechęć do obniżania wydatków dla celów podatkowych. Prowadzi to do utraty kontroli nad powstawaniem, konserwacją i racjonalnym wykorzystaniem odpadów w dalszej działalności oraz chęci ich ograniczania i efektywniejszego wykorzystania surowców. Ponadto brak szczegółowych (analitycznych) informacji o odpadach prowadzi do zniekształcenia rzeczywistej wartości (kosztu) niektórych rodzajów produktów.
Organizacja rachunkowości, w tym analitycznej, musi być tak skonstruowana, aby zapewnić gromadzenie pełnych informacji o miejscach powstawania odpadów, ich rodzajach, rodzajach produktów, z których zostały uzyskane, a także ilościowym i jakościowym skład odpadów.
Rozważmy ogólną procedurę dokumentowania odpadów podlegających zwrotowi.
Odpady powstające w procesie produkcyjnym wraz z gotowym produktem po wyjściu z produkcji są w pierwszej kolejności koniecznie ważone i dostarczane do magazynu (stacji odwadniającej). Jeżeli ilości lub masy odpadów nie można określić poprzez zważenie lub przeliczenie, stosuje się metodę obliczeniową – mnożąc ilość wytworzonych wyrobów lub materiałów pochodzących z recyklingu przez zatwierdzoną stawkę odpadu. Dokumentem, na podstawie którego zebrane odpady są przekazywane i odbierane w magazynach w celu rozliczenia przemieszczania się majątku materialnego w organizacji pomiędzy działami strukturalnymi lub osobami odpowiedzialnymi materialnie, może być dowód dostawy lub faktura za przemieszczenie wewnętrzne w TORG -13 formularz ( paragraf 57, 111 Wytyczne dotyczące rachunkowości zapasów). Nie będzie stanowić naruszenia, jeśli organizacja sporządzi polecenie odbioru w formularzu M4 lub fakturę na żądanie w formularzu M-11. Należy pamiętać, że na podstawie tych dokumentów pomniejszane są koszty rzeczowe w zakresie wydatków księgowych i podatkowych.
W momencie przyjęcia odpadów do magazynu osoba odpowiedzialna finansowo (składowca) sporządzając dokument pierwotny nie dokonuje wyceny otrzymanego mienia (odpadu podlegającego zwrotowi), w związku z czym odpowiednie kolumny zostaną wypełnione przez pracownik księgowości po dokonaniu odpowiedniego obliczenia kosztu odpadu.
Za pomocą wymagań fakturowych w formularzu M-11 odpady są również dopuszczane do produkcji w przypadku ich późniejszego wykorzystania do wytworzenia produktów. Można jednak zastosować także kartę ograniczającą (formularz M-8).
Do rozliczenia wydania odpadów osobom trzecim stosuje się fakturę za wydanie materiałów osobie trzeciej w formie M-15 lub list przewozowy w formie TORG-12. Pamiętajmy, że w każdym przypadku dokumenty pierwotne muszą oczywiście zawierać informację o nazwie odpadu, ilości, jednostkach miary i ich cenie.
Dla Twojej informacji
W związku z wejściem w życie nowej federalnej ustawy o rachunkowości w 2013 r. Zniesione zostają ujednolicone formy dokumentów pierwotnych. Kierownik organizacji (podmiot gospodarczy) samodzielnie zatwierdzi formy takich dokumentów i procedurę ich realizacji w polityce rachunkowości, w oparciu o szczegółowe warunki działalności, ale wskazując wszystkie wymagane szczegóły.
Zastanówmy się nad niektórymi cechami analitycznego rozliczania odpadów zwrotnych w przemyśle naftowym i tłuszczowym. Wskazane jest zorganizowanie obiegu dokumentów zgodnie z Instrukcje rozliczania surowców, materiałów i produktów gotowych w przedsiębiorstwach przemysłu naftowego i tłuszczowego, która udostępnia formularze dokumentów pierwotnych i rejestrów skonsolidowanych, z uwzględnieniem specyfiki branży.
Podstawą pierwotnego rozliczenia surowców i materiałów wydatkowanych na produkcję, produkcję wyrobów gotowych i ubocznych oraz odpadów zwrotnych jest księga pionów (formularz 11), w której zapisywane są stany liczników podczas ważenia (określanie ilości ) odpadów, poświadczone podpisami dostawcy i odbiorcy. Wpisy w księdze stanowią podstawę do wypełnienia:
- akt przyjęcia przez magazyn wyrobów gotowych, ubocznych i zwrotnych odpadów produkcyjnych (druk 15);
- karty limitów poboru na wydanie surowców do produkcji (druk 20).
Na podstawie kart limitów poboru, aktów odbioru surowców, aktów dostaw wyrobów gotowych, ubocznych i zwrotnych odpadów produkcyjnych oraz innych dokumentów, a także danych laboratoryjnych o jakości surowców, produktów, odpadów, miesięcznych raportów produkcyjnych są opracowywane dla warsztatów (niezależnych sekcji), w których odzwierciedlona jest w szczególności nazwa odpadu, ilość, cena, saldo na początek i koniec okresu sprawozdawczego, przychody i wydatki na produkcję.
Przyjęcie odpadów zwrotnych (np. tłuszcz techniczny, szlam), przyjętych z produkcji na magazyn i przeznaczonych do dalszego przetworzenia lub sprzedaży, ewidencjonuje się w księdze rozliczeniowej produktów gotowych i ubocznych, surowców tłuszczowych oraz zwrotnych odpadów produkcyjnych (Formularz 21), gdzie księguje się wagę rzeczową z rzeczywistą zawartością wilgoci i masą osadu oraz tłuszczami bez wilgoci i masą osadu dla każdego rodzaju zwrotnych odpadów przemysłowych. Dane zawarte w tej książce są wykorzystywane podczas sporządzania raportów z czyszczenia (formularz 16a).
Na podstawie dokumentów przychodzących i wychodzących kierownika magazynu lub innych osób odpowiedzialnych finansowo za wszelkiego rodzaju surowce (nasiona i tłuszcze oleiste), produkty gotowe (masło, olej suszący, smalec, margaryna, mydło itp.), produkty uboczne (mączki , makuchy, sopstok itp.) i odpadów produkcyjnych (tłuszcz techniczny itp.) sporządzany jest dzienny raport dotyczący przemieszczania surowców, wyrobów gotowych i produktów ubocznych oraz odpadów produkcyjnych zwrotnych (formularz 4) i przekazywany do księgowości oddziału najpóźniej następnego dnia.
Niewątpliwie prowadzenie rachunkowości analitycznej jest warunkiem koniecznym do zorganizowania rachunkowości odpadów produkcyjnych, gdyż pozwala to rzetelnie i prawidłowo określić wpływ ilości odpadów podlegających zwrotowi na koszt danego rodzaju produktu.
Aby odzwierciedlić informacje o odpadach podlegających zwrotowi zgodnie z Instrukcja korzystania z Planu Kont przeznaczone jest konto 10 „Materiały”, subkonto 10-6 „Inne materiały”. Osobliwością rachunkowości jest to, że źródłem pokrycia tego aktywa jest kredyt na rachunku 20 „Produkcja główna”. Oznacza to, że przyjęcie odpadów zwrotnych do rozliczenia jest dokumentowane w zapisie księgowym Debet 10-6 Kredyt. Dalsze przejście do produkcji odpadów zwrotnych – Kredyt debetowy 10-6.
W rachunkowości przychody ze sprzedaży odpadów podlegających zwrotowi ujmuje się zgodnie z art P. 7 , 10.1 PBU 9/99 „Dochody organizacji” jako inny dochód i jest odzwierciedlony w uznaniu rachunku 91-1. Koszt skapitalizowanych odpadów zwrotnych przekazanych do sprzedaży ujmuje się jako kolejny koszt zgodnie z art klauzula 11,14.1 PBU 10/99 „Wydatki organizacji” i jest rejestrowane jako zapis księgowy Debet 91-2 Kredyt 10-6.
Moment przyjęcia odpadów zwrotnych do rozliczenia
Wielu księgowych niepokoi pytanie, kiedy kapitalizować odpady zwrotne i w jakim okresie obniżyć koszty produkcji o koszt odpadów zwrotnych w kosztach księgowych i podatkowych. Często w przedsiębiorstwach przemysłu spożywczego odpady rejestrowane są dopiero po ustaleniu faktu ich wykorzystania lub sprzedaży, a nie w momencie ich powstania, co notabene prowadzi do utraty kontroli nad ich bezpieczeństwem, przemieszczaniem i zastosowanie w procesie produkcyjnym. W zasadzie okoliczność ta powstaje dlatego, że moment przyjęcia odpadu do rozliczenia wiąże się z koniecznością jego oceny, co z kolei uzależnione jest od dalszego wykorzystania odpadów zwrotnych (albo do przetworzenia, albo do sprzedaży zewnętrznej). W chwili powstania odpadów, w niektórych przypadkach księgowy może nie wiedzieć o ich dalszych losach i w związku z tym mieć trudności z ich oceną. Spróbujmy dowiedzieć się, kiedy należy uwzględnić odpady zwrotne.
Rozważmy sytuację, gdy w jednym okresie sprawozdawczym odpisuje się zasoby materialne do produkcji bez uwzględnienia kosztu wytworzonych odpadów zwrotnych, a w innym okresie odpady zwrotne są oceniane i wykorzystywane w dalszym procesie produkcyjnym. Będzie to oczywiście prowadzić do zniekształcenia kosztu danego rodzaju produktu, wytworzonego w danym okresie. W kolejnym okresie, w którym stwierdza się fakt wykorzystania odpadów zwrotnych i dokonuje się ich oceny, dostosowanie zasobów materiałowych przeznaczonych na wytworzenie kolejnej partii lub rodzaju produktu do kosztu odpadów zwrotnych powstałych w trakcie przetwarzania poprzednich rodzajów surowców ponownie zniekształca koszt nowej partii produktów i stoi w sprzeczności z ekonomiczną istotą odpadów podlegających zwrotowi. Sytuacja staje się jeszcze bardziej absurdalna, gdy w kolejnych okresach sprawozdawczych nie ma żadnych wydatków rzeczowych.
Księgowość
Problemów takich nie będzie, jeżeli odpady zwrotne dotrą w momencie ich otrzymania (pojawienie się) w procesie produkcyjnym. Świadczy o tym także paragraf 48 Wytyczne dotyczące rachunkowości zapasów: materiały w organizacji muszą być publikowane w odpowiednim czasie. Poza tym w pozycja 111 Dokument ten wyraźnie to stwierdza odpady powstałe w działach organizacji są gromadzone w ustalony sposób i dostarczane do magazynów za pomocą dowodów dostawy zawierających ich nazwę i ilość. W takim przypadku koszt odpadów wlicza się do obniżki kosztu zasobów materialnych, dopuszczone do produkcji . W tym miejscu warto dokonać ważnego i oczywistego wyjaśnienia: mówimy o obniżeniu kosztów właśnie tych materiałów i surowców, w wyniku przetworzenia, których powstały odpowiednie odpady.
Rachunkowość podatkowa
Od znaczenia klauzula 6 art. 256, klauzula 1 I 2 Sztuka. 272 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej regulując tryb uznawania wydatków metodą memoriałową wynika, że koszt odpadów zwrotnych powstałych w wyniku wykorzystania materiałów i surowców w procesie produkcyjnym zmniejsza kwotę wydatków rzeczowych organizacji podlegających rozpoznaniu w okresie podatkowym, w którym te surowce materiały i materiały są odpisywane do produkcji. W tym przypadku nie ma znaczenia data faktycznego wykorzystania odpadu zwrotnego (dalszego dopuszczenia do produkcji lub sprzedaży podmiotom trzecim). Należy także wziąć pod uwagę, że wydatki na podatek dochodowy z tytułu klauzula 1 art. 252 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej musi być udokumentowane. Przypomnijmy, że w przypadku pomniejszenia kosztów materiałowych o ilość odpadów podlegających zwrotowi dokumentem potwierdzającym fakt odbioru danego odpadu z produkcji może być dowód dostawy, faktura za przemieszczenie wewnętrzne lub polecenie odbioru.
Jak widać, procedura i moment uznania odpadów podlegających zwrotowi w rachunkowości i rachunkowości podatkowej nie różnią się: odpady należy aktywować w momencie ich wystąpienia w procesie produkcyjnym i w tym samym okresie sprawozdawczym (podatkowym) obniżyć koszt zasobów materialnych, podczas przetwarzania których zostały wytworzone.
Ocena odpadów zwrotnych
Dotknęliśmy więc już jednego z problemów, który niepokoi księgowego - ustalenia momentu przyjęcia odpadów zwrotnych do rozliczenia.
Przekonajmy się teraz, jak wykorzystanie odpadów podlegających zwrotowi wpływa na ich ocenę w księgowości i rachunkowości podatkowej.
Księgowość
Według klauzula 111 Wytycznych dotyczących rachunkowości zapasów koszt wywozu odpadów ustala się w oparciu o obowiązujące ceny złomu, odpadów, szmat (tj. Lub obroty ).
W podręczniku branżowym dotyczącym rozliczania kosztów produkcji i obliczania kosztów tłuszczów i produktów olejowych punkt 4.1.12 to ustaliłem Koszt odpadów i produktów ubocznych podlegających zwrotowi jest wyłączony z kosztów zasobów materialnych ujętych w cenie nabycia. zgodnie z metodą wyceny przyjętą w polityce rachunkowości organizacji: albo po obniżonej cenie oryginalnego zasobu materialnego (po cenie możliwe zastosowanie) lub według ceny możliwy realizacja.
Stosując wycenę odpadów zwrotnych w oparciu o cenę przewidywanej (możliwej) sprzedaży w momencie powstania odpadu i zaksięgowania, może zaistnieć sytuacja, w której wstępny szacunek będzie różnił się od rzeczywistej ceny sprzedaży. Uważamy, że początkowego kosztu odpadu nie należy korygować o powstałą różnicę. W takim przypadku firma będzie miała inny dochód lub stratę. Uzasadnijmy: wg klauzula 12 PBU 5/01 rzeczywisty koszt zapasów należących do organizacji (które mogą również obejmować odpady podlegające zwrotowi), po którym są one akceptowane do rozliczenia, nie podlega zmianom, z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej. Możliwość zmiany wartości aktywów materialnych przewiduje się w szczególności: klauzula 25 PBU 5/01, zgodnie z którym dla zapasów przestarzałych, które całkowicie lub częściowo utraciły swoją pierwotną jakość, a także dla zapasów, dla których aktualna wartość sprzedaży uległa zmniejszeniu, wartość na koniec roku w celu ich uwzględnienia w bilansie może zmiana poprzez utworzenie rezerw na zmniejszenie wartości aktywów rzeczowych. Procedura ta nie dotyczy jednak odpadów podlegających zwrotowi.
Dla Twojej informacji
MSR 2 Zapasy, wprowadzone w życie na terytorium Federacji Rosyjskiej Rozporządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 25 listopada 2011 r.160n proponuje, aby aktywa wyceniać według niższej z dwóch wartości: kosztu lub wartości netto możliwej do uzyskania (szacunkowa cena sprzedaży pomniejszona o szacunkowe koszty zakończenia produkcji i szacunkowe koszty poniesienia w związku ze sprzedażą), czyli wartość godziwa pomniejszona o koszty sprzedaży. Za wartość godziwą uważa się kwotę za który można wymienić składnik aktywów lub rozliczyć zobowiązanie w transakcji pomiędzy świadomymi nabywcami a chętnymi sprzedającymi.
Zatem normy ustawodawstwa księgowego dają organizacji prawo wyboru dowolnej opcji szacowania kosztu odpadów, niezależnie od dalszego wykorzystania odpadów (w produkcji lub sprzedaży zewnętrznej), najważniejsze jest to, że wybrana metodologia jest zapisana w polityka rachunkowości.
Rachunkowość podatkowa
W rachunkowości podatkowej klauzula 6 art. 254 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej obejmuje także dwie metody oceny odpadów:
- po obniżonej cenie oryginalnego zasobu materialnego ( za cenę możliwego wykorzystania ), jeżeli odpady te można wykorzystać do produkcji głównej lub pomocniczej, ale wiąże się to z podwyższonymi kosztami (zmniejszony uzysk produktu);
- po cenie sprzedaży w przypadku sprzedaży odpadów na zewnątrz.
Jak widać, w rachunkowości podatkowej, w odróżnieniu od rachunkowości, istnieje bezpośredni związek pomiędzy wyceną odpadów a ich dalszym wykorzystaniem.
Procedura ustalania obniżonej ceny początkowego zasobu materialnego zależy od rodzaju surowca, branży i specyfiki produkcji oraz charakterystyki procesu technologicznego, dlatego każde przedsiębiorstwo musi ustalić taką procedurę w swojej polityce rachunkowości. W tym przypadku jednym z czynników determinujących ocenę może być w szczególności przydatność powstałych odpadów (przykładowo paski dezodoryzujące stosowane jako dodatek do pasz dla zwierząt są źródłem substancji biologicznie czynnych oraz tłuszczu surowego w postaci niezbędnych kwasów tłuszczowych), znaczenie zawartych w odpadach substancji (zawartość i ilość tłuszczu). Ale to już jest zadanie dla ekonomistów.
Najwięcej pytań pojawia się odnośnie metody wyceny ceny sprzedaży. Ze względu na to, że przepisy nie określają trybu obliczania takiej ceny, wśród ekspertów nie ma zgody.
Zdaniem części ekspertów odpady zwrotne należy oceniać precyzyjnie wg rzeczywisty Cena sprzedaży. Ale wtedy nie można poznać ceny odpadów, dopóki nie zostaną sprzedane. Dobrze, jeśli odbiór odpadów zwrotnych z produkcji i ich sprzedaż następowały w tym samym okresie. A co jeśli następny? Niemożliwe jest pomniejszenie kosztów materiałowych o koszt odpadów zwrotnych w okresie ich sprzedaży, w przeciwnym razie organy regulacyjne nieuchronnie będą miały wobec spółki roszczenia z tytułu zaniżenia podstawy opodatkowania (zawyżenia wydatków) dla celów obliczenia podatku dochodowego Poprzedni okres. W takim przypadku podatnik musi przestrzegać przepisów Sztuka. 54 , 81 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej: złożyć w inspektoracie aktualne zeznanie podatkowe i dokonać korekty zobowiązań podatkowych za okres, w którym odpady zwrotne zostały przyjęte do rozliczenia z produkcji i w którym ich koszt powinien był zostać wyłączony z kosztów rzeczowych. Wiąże się to z dodatkową zapłatą kar i możliwymi pytaniami ze strony urzędu skarbowego dotyczącymi złożenia „wyjaśnień”. Ponadto dowiedzieliśmy się już, że odpady należy wyceniać precyzyjnie w momencie ich powstania i kapitalizacji, a ich rozliczanie jedynie w ujęciu ilościowym bez wyceny jest niedopuszczalne (fakt ten można uznać za rażące naruszenie zasad rozliczania dochody i wydatki na Sztuka. 120 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). Dlatego naszym zdaniem taki wariant wyceny jest dla przedsiębiorstwa nie do zaakceptowania.
Dział finansowy nalega, aby koszt odpadów zwrotnych w przypadku sprzedaży zewnętrznej ustalać na podstawie istniejących rynek ceny (uwaga: do 2012 roku ustalane w określony sposób Sztuka. 40 NK RF, od 2012 - Sztuka. 105.3 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej), i w tej ocenie wyłączyć z kosztów materiałowych ( pisma z dnia 26 kwietnia 2010 r. nr sygn. 03-03-06/4/49 , z dnia 18 września 2009 roku nr. 03-03-06/1/595 ). W zasadzie takie podejście jest całkiem do przyjęcia, choć z niewielkim wyjaśnieniem: aktualne ceny rynkowe należy przyjmować w momencie przyjęcia odpadów do rozliczenia.
Kolejną opcją oceny odpadów jest cena możliwy realizacja, zgodnie z rachunkowością, również ma prawo istnieć.
Należy pamiętać, że w sytuacji, gdy wycena wstępna (czy to po cenie rynkowej w momencie odbioru odpadów, czy też po cenie ewentualnej sprzedaży) odbiega od rzeczywistej ceny sprzedaży (sprzedaży), analogicznie do rachunkowości nie ma podstaw do dokonywania dodatkowych wycena (dyskonto) odpadów podlegających zwrotowi. Z powyższego można wyciągnąć ten sam wniosek Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr. 03-03-06/4/49 , która stanowi, że w przypadku sprzedaży zewnętrznej odpadów podlegających zwrotowi przychód pomniejsza się o koszt tych odpadów, rozpoznany V podatek księgowość , natomiast uzyskany zysk podlega opodatkowaniu. W tym przypadku organizacja, wg klauzula 1 art. 249 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej powstaje dochód uwzględniany przy ustalaniu podstawy opodatkowania w wysokości przychodów ze sprzedaży odpadów. Koszt (czyli cena wytworzenia), w jakim odpady zostały ustalone w momencie ich powstania w produkcji i przyjęte do rozliczenia oraz o które obniżono koszty materiałowe, można zaliczyć do wydatków pomniejszających dochody z tytułu sprzedaż odpadów w momencie ich sprzedaży zgodnie z ust s. 2 s. 1 szt. 268 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. W efekcie podatnik może ponieść albo zysk podlegający opodatkowaniu, albo stratę.
Dla Twojej informacji
Część organów regulacyjnych ma odmienną wizję sytuacji, która na szczęście nie znajduje poparcia ze strony sędziów. Przykładowo w sprawie rozpatrywanej przez FAS UO w Uchwała z dnia 13 września 2011 r. Nr.F09-5521/11, arbitrzy nie przyjęli argumentu organu podatkowego, że podatek dochodowy powinien być płacony od całości kosztu sprzedanych odpadów zwrotnych, gdyż koszt odpadów zwrotnych, ustalany na podstawie ceny ich sprzedaży dla celów przyjęcia do rozliczeń, nie jest kosztem ich nabycia.
Zatem w przypadku unieszkodliwiania odpadów ocenę dokonaną dowolną metodą można uznać za zasadną – w oparciu o:
- ustalone już ceny sprzedaży takich odpadów w danym przedsiębiorstwie;
- możliwe (szacunkowe) ceny sprzedaży;
- ceny rynkowe (zwróćmy jeszcze uwagę!), ustalane w momencie odbioru odpadów zwrotnych z produkcji.
Skupiamy uwagę księgowych na ważnym niuansie. W praktyce może zaistnieć sytuacja, gdy organizacja zamierzając sprzedać odpady podlegające zwrotowi i dokonawszy odpowiedniej wyceny, mimo to zdecyduje się na wykorzystanie ich w procesie produkcyjnym lub odwrotnie, wyceniając je po obniżonej cenie pierwotnego zasobu materialnego, sprzedaje go na zewnątrz. Ponieważ rachunkowość podatkowa ustala bezpośrednie uzależnienie wyceny od dalszego wykorzystania, w tym przypadku (w przypadku odmiennych cen) może zaistnieć konieczność skorygowania zobowiązań podatkowych zgodnie z art. Sztuka. 54, 81 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Przykład 1
Maslozhirkombinat LLC wykorzystuje odpady zwrotne - osady (szlamy zbiornikowe) powstałe podczas magazynowania ropy. Załóżmy, że proces produkcyjny odbywa się w jednym okresie sprawozdawczym (podatkowym) – trzecim kwartale 2012 roku.
Nierafinowany olej został przekazany z produkcji do magazynu wyrobów gotowych za realny koszt 150 000 RUB. Zgodnie z aktami czyszczenia zbiorników powstałe spaliny w ilości 420 kg zostały skapitalizowane jako odpady zwrotne i zgodnie z przyjętą metodyką wyceny przedsiębiorstwo ustaliło ich cenę po obniżonym koszcie surowców (oleju). - 7 rubli. za 1 kg. Następnie bezpieczniki w całości kierowane są do ekstrakcji w celu wytworzenia rafinowanego oleju. W rezultacie uzyskano rafinowany olej kosztem 180 000 rubli, w tym koszt zużytych odpadów zwrotnych - 2940 rubli. (7 rubli x 420 kg). Przychody ze sprzedaży ropy naftowej nierafinowanej wyniosły 221 250 rubli, w tym VAT - 33 750 rubli, przychody ze sprzedaży ropy naftowej rafinowanej - 265 500 rubli, w tym VAT - 40 500 rubli.
Obciążyć |
Kredyt |
Ilość, pocierać. |
|
02, 10, 60, 70, 69 |
|||
(420 kg x 7 rub.) |
|||
Odzwierciedlone są koszty produkcji oleju rafinowanego, w tym koszt przekazanych odpadów zwrotnych (bezpieczników) |
02, 10, 60, 70, 69 |
||
Utworzono koszt gotowych produktów (rafinowanego oleju). |
|||
Odpisano koszt sprzedanej ropy nierafinowanej |
|||
Odzwierciedlone są przychody ze sprzedaży rafinowanej ropy naftowej |
|||
Od przychodów ze sprzedaży ropy naftowej naliczany jest podatek VAT |
|||
Odpisano koszt sprzedanej ropy rafinowanej |
|||
Otrzymane wyniki finansowe ze sprzedaży ropy naftowej |
W dochodach podatkowych ( Sztuka. 249, 271 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej) ze sprzedaży ropy nierafinowanej wyniesie 187 500 rubli, ze sprzedaży ropy rafinowanej - 225 000 rubli.
Wydatki ( Sztuka. 252, 254 – 256 , 272 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej) ze sprzedaży nierafinowanej ropy naftowej – 147 060 rubli. (150 000 - 2940), olej rafinowany - 180 000 rubli.
Zysk ze sprzedaży ropy nierafinowanej za trzeci kwartał 2012 r. - 40 440 rubli, oleju rafinowanego - 45 000 rubli.
Uwaga: jeżeli odpady zwrotne zostałyby wykorzystane w kolejnym okresie rozliczeniowym – w IV kwartale 2012 roku, to relatywnie rzecz biorąc, przedsiębiorca zapłaciłby podatek dochodowy za III kwartał w wysokości obliczonej od kosztu odpadów zwrotnych, skapitalizowanych i niewykorzystywany w produkcji w trzecim kwartale.
Przykład 2
Użyjmy warunków z przykładu 1.
Nierafinowany olej o wartości 150 000 rubli został przeniesiony z produkcji Maslozhirkombinat LLC do magazynu wyrobów gotowych. Zgodnie z aktami oczyszczenia zbiorników powstałe odpady w ilości 420 kg zostały zaliczone do odpadów zwrotnych i zgodnie z przyjętą metodyką wyceny zostały wycenione przez przedsiębiorstwo na możliwą cenę sprzedaży wynoszącą 8 rubli. za 1 kg. Następnie bezpieczniki zostały sprzedane w całości osobie trzeciej po rzeczywistej cenie 10 rubli. za 1 kg z VAT.
W księgach rachunkowych należy dokonać następujących zapisów:
Obciążyć |
Kredyt |
Ilość, pocierać. |
|
Odzwierciedlone są koszty produkcji nierafinowanej ropy naftowej |
02, 10, 60, 70, 69 |
||
Z produkcji skapitalizowano odpady zwrotne – bezpieczniki (420 kg x 8 rub.) |
|||
Utworzono koszt produktów gotowych (olej nierafinowany) pomniejszony o odpady zwrotne |
|||
Uwzględnia się przychody ze sprzedaży nierafinowanej ropy naftowej |
|||
Od przychodów ze sprzedaży ropy naftowej nierafinowanej naliczany jest podatek VAT |
|||
Odpisano koszt sprzedanych towarów |
|||
Wynik finansowy uzyskano na sprzedaży ropy naftowej nierafinowanej |
|||
Odzwierciedlony przychód ze sprzedaży odpadów zwrotnych (zapalników) (10 rub. x 420 kg) |
|||
VAT naliczany jest od przychodów ze sprzedaży odpadów podlegających zwrotowi (niejasne) |
|||
Odpisano koszt skapitalizowanych odpadów zwrotnych (zamieszanie), oszacowany według możliwej ceny sprzedaży |
|||
Ustalono wynik finansowy ze sprzedaży odpadów podlegających zwrotowi |
W dochodach podatkowych ( Sztuka. 249, 271 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej) ze sprzedaży ropy nierafinowanej wyniesie 187 500 rubli, ze sprzedaży odpadów zwrotnych - 3560 rubli.
Wydatki ze sprzedaży nierafinowanej ropy naftowej ( Sztuka. 252, 254 – 256 , 272 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej) – 146 640 rub. (150 000 - 3 360), ze sprzedaży odpadów zwrotnych ( s. 2 s. 1 szt. 268 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej) – 3360 rub.
Za trzeci kwartał 2012 roku zysk ze sprzedaży ropy nierafinowanej wyniósł 40 860 rubli, odpady zwrotne wyniosły 200 rubli.
notatka
Jeżeli koszt, po jakim wyceniono odpady zwrotne w momencie ich przyjęcia z produkcji, będzie pokrywał się z rzeczywistym kosztem sprzedaży, w przypadku braku dodatkowych kosztów związanych ze sprzedażą odpadów, wynik finansowy transakcji wyniesie zero.
Pomimo tego, że zbadaliśmy cechy rozliczania odpadów zwrotnych w przemyśle naftowo-tłuszczowym, artykuł będzie przydatny także dla innych przedsiębiorstw przemysłu spożywczego, ponieważ podstawy metodologiczne rozliczania i oceny odpadów, a także podatek zasady są takie same dla wszystkich branż.
Podsumujmy najważniejsze ustalenia. Odpady zwrotne wpływają na koszt określonego rodzaju produktu: są wyłączone z kosztów i wydatków materiałowych na potrzeby obliczenia podatku dochodowego i przy tej samej ocenie ich wartość może zostać przeniesiona albo na wytworzenie kolejnej partii lub rodzaju produktu przy ponownym przeniesieniu ich do produkcji lub zmniejszyć dochody w przypadku ich wdrożenia. Dlatego istotna jest nie tylko prawidłowa kwalifikacja i odróżnienie takich odpadów od innych rodzajów aktywów, ale także prowadzenie pełnej dokumentacji analitycznej dotyczącej miejsc ich powstania, rodzajów pod względem kosztu, jakości i ilości. Odpady zwrotne należy przyjąć i ocenić w momencie ich wystąpienia (powstania) w procesie produkcyjnym iw tym samym okresie wyłączyć z kosztów materiałowych. Ustalenie kosztu odpadów przy ich sprzedaży można dokonać w jeden z następujących sposobów: po cenie możliwego wykorzystania, po cenie sprzedaży odpowiednich odpadów ustalonej już w przedsiębiorstwie, po cenie ewentualnej sprzedaży lub na rynku cenie, ale pod warunkiem, że wybór metodyki wyceny jest ustalony i uzasadniony w polityce rachunkowości.
Jeśli więc wyjdziemy od możliwości wykorzystania w przyszłości odpadów nadających się do zwrotu i w konsekwencji stosowania różnych metod ich oceny, koszt danego rodzaju produktu może się różnić, ale generalnie wynik finansowy (zysk lub straty) nie ulegną zmianie, gdyż odpady zwrotne oceniane w jakikolwiek sposób są najpierw wyłączane ze składu ceny nabycia (wydatki podatkowe), a następnie przy dalszym wykorzystaniu czy to w procesie produkcyjnym, czy też do sprzedaży, zaliczane są do kosztów (wydatków ), które zmniejszają przychody (dochód).
Zatwierdzone rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 09.06.2001 nr 44n.
Zatwierdzone rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 grudnia 2001 r. Nr 119n.
Zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Rolnictwa Federacji Rosyjskiej z dnia 14 grudnia 2004 r. Nr 537.
Zatwierdzony przez Ministerstwo Przemysłu Spożywczego ZSRR 6 września 1979 r.
Zatwierdzony przez Ministerstwo Przemysłu Spożywczego ZSRR 25 marca 1983 r.
Zatwierdzony przez Państwową Komisję Planowania ZSRR 21 maja 1964 r.
Należy wziąć pod uwagę, że w Kompendium wartości wielu wskaźników odpadowych określono jako średnie statystyczne lub średnie branżowe, uśredniające różnice pomiędzy przedsiębiorstwami pod względem poziomu organizacji produkcji i jakości przetwarzanych surowców. Dodatkowo w trakcie przechodzenia na technologie niskoodpadowe w procesie doposażenia technicznego wartości wielu wskaźników mogą znacząco się zmienić.
Ustawa federalna z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129 FZ.
Ustawa federalna z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402 FZ.
Kierujemy się zatwierdzonymi Instrukcjami racjonowania zużycia surowców w przemyśle olejowo-tłuszczowym, normami zużycia surowców oraz normami dotyczącymi odpadów i strat w przemyśle olejowo-tłuszczowym. Państwowy Komitet Planowania ZSRR 21.05.1964.
Zatwierdzony uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 25 grudnia 1998 r. Nr 132, a także formularz TORG-12 wymieniony poniżej.
Zatwierdzony uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 października 1997 r. nr 71a, a także następujące formularze M-8, M-11, M-15.
Zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n.
Zatwierdzone rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. nr 32n.
Zatwierdzone rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. nr 33n.
W ust. 1 art. 105 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ceny stosowane w transakcjach, których nie są one stronami, a także dochód (zysk, przychód) uzyskany przez stronę transakcji, interpretuje się jako ceny rynkowe. Podatnik ma prawo samodzielnie zastosować dla celów podatkowych cenę inną niż zastosowana w określonej transakcji, jeżeli cena faktycznie zastosowana w transakcji nie odpowiada cenie rynkowej. Świadczy o tym klauzula 3 art. 105.3.
Nie będziemy zagłębiać się w obliczenia procentu produkcji produktu, biorąc pod uwagę standardy i straty, weźmy liczby warunkowe.
„Księgowość”, 2012, nr 12
W procesie działalności produkcyjnej organizacja wytwarza odpady bytowe i przemysłowe, które można wykorzystać w produkcji, zutylizować i sprzedać. Rozważmy procedurę uwzględniania odpadów przemysłowych w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.
Do odpadów przemysłowych zalicza się stałe, ciekłe i gazowe odpady przemysłowe powstałe w wyniku przemian chemicznych, termicznych, mechanicznych i innych materiałów pochodzenia naturalnego i antropogenicznego.
Część odpadów, które można wykorzystać w tej samej produkcji, nazywa się odpadami zwrotnymi. Należą do nich pozostałości surowców i innego rodzaju zasobów materialnych powstałe w procesie produkcyjnym. Ze względu na częściową utratę niektórych właściwości konsumenckich odpady zwrotne mogą być wykorzystywane w warunkach o zmniejszonych wymaganiach wobec produktu lub przy zwiększonym zużyciu, czasami są wykorzystywane niezgodnie z ich przeznaczeniem, a jedynie do produkcji pomocniczej (na przykład zużyte oleje samochodowe - do smarowania niekrytycznych elementów wyposażenia). Jednocześnie nie podlegają pozostałościom surowców i innych aktywów materialnych, które przekazywane są do innych wydziałów jako pełnowartościowe surowce zgodnie z procesem technologicznym, a także produkty uboczne powstałe w wyniku procesu technologicznego. uważane za odpady podlegające zwrotowi.
Odpady, które nie mogą zostać wykorzystane w danej produkcji, ale mogą zostać wykorzystane w innej produkcji, nazywane są surowcami wtórnymi.
Odpady, których recykling nie nadaje się na pewnym etapie rozwoju gospodarczego, powodują nieodwracalne straty. W przypadku zagrożenia są one najpierw neutralizowane i zakopywane na specjalnych składowiskach.
Księgowanie odpadów zwrotnych
Odpady zwrotne w postaci resztek materiałów powstałych w procesie produkcyjnym częściowo tracą właściwości użytkowe surowców pierwotnych (właściwości chemiczne lub fizyczne) i w związku z tym są wykorzystywane po podwyższonych kosztach (zmniejszona wydajność produktu) lub wykorzystywane niezgodnie z przeznaczeniem .
Do odpadów podlegających zwrotowi nie zalicza się:
- pozostałości zapasów, które służą jako pełnoprawne surowce do produkcji innego rodzaju produktów, co pierwotnie ustaliła technologia produkcji. Za takie pozostałości materiałów można uznać np. skrawki tkanin powstałe podczas krojenia produktu i przekazane do produkcji innych wyrobów (mniejszych); szkło potłuczone, jeśli nie jest to to samo szkło, które jest z niego produkowane, ale inne produkty, np. szkło piankowe;
- produkty uboczne, tj. produkty, które nieuchronnie pojawiają się podczas wytwarzania produktu głównego. Na przykład, serwatka powstająca podczas produkcji twarogu i sera z mleka. O dostępności takich produktów decyduje technologia procesu produkcyjnego. Nie da się z niego wyprodukować podstawowych produktów.
Procedurę rozliczania odpadów zwrotnych do celów księgowych regulują Wytyczne metodologiczne dotyczące księgowania zapasów. Zgodnie z pkt. 111 Instrukcji Metodycznej odpady zwrotne przekazywane są do magazynu za pomocą dowodów dostawy zawierających ich nazwę i ilość.
Odpady zwrotne przyjmowane są do celów rozliczeniowych po cenie ewentualnego wykorzystania lub sprzedaży. Odpady podlegające zwrotowi oceniane są w następującej kolejności:
- po obniżonej cenie wyjściowego zasobu materialnego (w cenie możliwego wykorzystania), jeżeli odpady te mogą zostać wykorzystane do produkcji głównej lub pomocniczej, ale po podwyższonych kosztach (zmniejszony uzysk gotowych produktów);
- po cenie sprzedaży, jeżeli odpady te sprzedawane są na zewnątrz.
Wskazane jest wskazanie w polityce rachunkowości sposobu szacowania odpadów podlegających zwrotowi.
Koszt ewidencjonowanych odpadów wliczany jest w pomniejszenie kosztu materiałów wprowadzonych do produkcji. Jednak Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie określa jasno ani momentu obniżenia kosztów materiałowych o koszt odpadów podlegających zwrotowi, ani procedury ustalania ceny sprzedaży w przypadku sprzedaży odpadów na zewnątrz.
Naszym zdaniem w rachunkowości podatkowej wskazane jest oszacowanie kosztu odpadów podlegających zwrotowi w momencie stwierdzenia, że nadają się one do wykorzystania. Opierając się na logice przepisów art. 254 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej koszty materiałów należy również pomniejszyć o koszt odpadów podlegających zwrotowi w momencie ich wytworzenia i odbioru. Przepisy te muszą znaleźć odzwierciedlenie w zasadach rachunkowości organizacji.
Odpady zwrotne przyjmowane są do rozliczenia jako obciążenie rachunku 10 „Materiały”, subkonta 6 „Inne materiały” oraz uznanie rachunku 20 „Produkcja główna”.
Koszt odpadów zwrotnych przekazanych do produkcji uwzględniany jest w wydatkach na zwykłą działalność i znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 20 „Produkcja główna” oraz uznaniu rachunku 10, subkonta 6 „Inne materiały”. Przyjęcie na magazyn odpadów z produkcji głównej i późniejsze przekazanie tych odpadów do produkcji pomocniczej formalizowane jest fakturą odbiorową zgodnie z f. N M-11.
Wpływy ze sprzedaży materiałów stanowią inny dochód organizacji, dla którego przeznaczone jest konto 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 1 „Inne dochody”. Kwotę wpływów ze sprzedaży materiałów ustala się na podstawie ceny ustalonej w umowie między organizacją a kupującym. Przychody ze sprzedaży materiałów ujmuje się w rachunkowości, jeżeli spełnione są warunki określone w par. 12 PBU 9/99.
Sprzedaż materiałów za gotówkę znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 50 „Gotówka” (51 „Rachunki gotówkowe”) oraz uznaniu rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkonto 1 „Inne dochody”. Jednocześnie w ciężar rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonta 2 „Inne wydatki”, z uznania rachunku 10, subkonta 6 odpisuje się wartość księgową materiałów do utylizacji.
Przekazanie materiałów (głównych odpadów produkcyjnych) z magazynu do kupującego wystawiane jest z fakturą za wydanie materiałów osobie trzeciej zgodnie z f. N M-15.
Dla celów ust. 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zasady rozliczania i oceny odpadów podlegających zwrotowi nie odbiegają od odpowiednich standardów rachunkowości. Zgodnie z paragrafem 6 art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwotę kosztów materiałowych zmniejsza się o koszt odpadów podlegających zwrotowi. Jeżeli odpady zwrotne mogą być wykorzystane do produkcji głównej lub pomocniczej, ale przy podwyższonych kosztach (zmniejszony uzysk wyrobów gotowych), wówczas wycenia się je według obniżonej ceny pierwotnego zasobu materialnego (w cenie możliwego wykorzystania) (klauzula 1 ust. 6, artykuł 254 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ).
Zgodnie z ust. 1 ust. 1 art. 146 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej sprzedaż towarów (pracy, usług) na terytorium Federacji Rosyjskiej jest uznawana za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W tym przypadku podstawą opodatkowania jest koszt tych towarów (robot, usług), obliczony w oparciu o ceny ustalone zgodnie z art. 105 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, bez podatku VAT. Opodatkowanie odbywa się według stawki podatkowej w wysokości 18% (art. 164 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Kwota podatku VAT naliczona ze sprzedaży materiałów jest odzwierciedlona w rachunkowości organizacji w ramach uznania rachunku 68 „Obliczenia podatków i opłat” w korespondencji z kontem 91 „Inne przychody i wydatki”, subkontem 2 „Inne wydatki”.
Jeżeli planowana jest sprzedaż odpadów podlegających zwrotowi na zewnątrz, należy je oszacować w rachunkowości podatkowej według ceny sprzedaży (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 kwietnia 2010 r. N 03-03-06/4/49). Księgi podatkowe w momencie sprzedaży uwzględniają pomniejszenie wcześniej rozpoznanych kosztów materiałowych produkcji głównej o koszt odpadów zwrotnych, a także przychód ze sprzedaży tych odpadów oraz wydatki związane z tą sprzedażą (przykład 1).
Przykład 1. W lipcu 2012 r. Do wytworzenia produktów organizacja wykorzystała materiały o wartości 400 000 rubli. W tym samym miesiącu przyjęto odpady zwrotne, których koszt ewentualnego wykorzystania wyniósł 28 000 rubli. Odpady wykorzystano do produkcji w październiku 2012 roku.
W księgach dokonano następujących zapisów (tabela 1).
Tabela 1
W rachunkowości podatkowej kwotę wydatków materialnych za 9 miesięcy 2012 r. Zmniejsza się o 28 000 rubli. Przy przekazywaniu odpadów do produkcji ich koszt (28 000 rubli) jest wliczany do kosztów materiałowych.
Surowce pochodzące z recyklingu
Źródłami surowców wtórnych mogą być:
- odpady zwrotne z materiałów wykorzystywanych w procesie produkcyjnym (np. w przemyśle drzewnym – wióry, w przemyśle odzieżowym – skrawki tkanin, w hutnictwie – złom itp.);
- odpady nieodwracalne (straty technologiczne), których dalsze wykorzystanie w wytwarzaniu wyrobów jest niemożliwe (wyroby wadliwe, materiały uzyskane podczas demontażu środków trwałych, wyroby gotowe niesprzedane w okresie gwarancyjnym).
Pozostałości produktów przemysłowych, które zgodnie z procesem technologicznym przekazywane są do innych działów jako pełnoprawne surowce (materiały) do produkcji innego rodzaju towarów (roboty, usługi), a także powiązane (powiązane) produkty powstałe w wyniku procesu technologicznego nie są odpadem podlegającym zwrotowi.
Koszt ewidencjonowanych odpadów wliczany jest w pomniejszenie kosztu materiałów wprowadzonych do produkcji.
W przypadku późniejszego wykorzystania odpadów do wytworzenia wyrobów (części itp.) ich wprowadzenie do produkcji dokumentowane jest wystawieniem faktury wymaganej.
Odpady zwrotne są akceptowane do rozliczenia jako obciążenie rachunku 10 „Materiały”, subkonta 6 „Inne materiały” oraz uznanie rachunków 20 „Produkcja główna”, 23 „Produkcja pomocnicza” itp.
Podkonto 10-6 „Inne materiały” uwzględnia obecność i przemieszczanie się: odpadów produkcyjnych (pniaków, ścinków, wiórów itp.); nieodwracalne małżeństwo; aktywa materialne otrzymane ze zbycia środków trwałych, które nie mogą zostać wykorzystane jako materiały, paliwo lub części zamienne w danej organizacji (złom, odpady); zużyte opony i złom gumowy itp. Odpady produkcyjne i wtórne aktywa materialne wykorzystywane jako paliwo stałe ujmowane są w subkoncie 10-3 „Paliwo” (przykład 2).
Przykład 2. Załóżmy, że odpady zwrotne otrzymane w lipcu 2012 roku przeznaczone są na sprzedaż. Na podstawie ceny rynkowej takich surowców odpady szacuje się na 28 000 rubli. i sprzedany w październiku 2012 roku za 30 000 rubli. (bez VAT).
Sprzedaż odpadów zwrotnych została uwzględniona w tabeli. 2.
Tabela 2
Rozliczenie podatkowe sprzedaży odpadów podlegających zwrotowi przedstawiono w tabeli. 3.
Tabela 3
Nieodwracalne straty
Odpady niepoddane dalszemu przetworzeniu i wykorzystaniu stanowią stratę bezpowrotną. Podstawę prawną do gospodarowania odpadami produkcyjnymi i konsumpcyjnymi stanowi ustawa federalna z dnia 24 czerwca 1998 r. N 89-FZ „O odpadach produkcyjnych i konsumpcyjnych”.
Osoby prawne prowadzące działalność w zakresie gospodarki odpadami mają obowiązek prowadzenia, zgodnie z ustaloną procedurą, specjalnej ewidencji odpadów wytworzonych, wykorzystanych, unieszkodliwionych, przekazanych innym osobom lub otrzymanych od innych osób, a także unieszkodliwionych oraz składania odpowiedniej sprawozdawczości statystycznej. . Specjalne dane księgowe muszą odpowiadać danym księgowym.
Na mocy art. 51 ustawy federalnej z dnia 10 stycznia 2002 r. N 7-FZ „O ochronie środowiska” odpady produkcyjne i konsumpcyjne podlegają zbieraniu, wykorzystaniu, unieszkodliwianiu, transportowi, składowaniu i zakopywaniu, których warunki i metody muszą być bezpieczne dla środowiska i regulowane przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej. Zabronione jest wprowadzanie odpadów do zbiorników wód powierzchniowych i podziemnych, zlewni, podglebia i gleby.
W zależności od stopnia negatywnego wpływu na środowisko odpady dzieli się na pięć klas zagrożenia. Dopuszczalne jest tymczasowe składowanie odpadów przemysłowych i konsumenckich w szczególności na terenie produkcyjnym głównych producentów (wytwórców) odpadów (pkt 3.2 SanPiN 2.1.7.1322-03). Jednocześnie dla różnych klas odpadów przewidziano różne procedury składowania. Tym samym w magazynach zamkniętych służących do czasowego składowania odpadów I - II klas zagrożenia należy zapewnić izolację przestrzenną i oddzielne składowanie substancji w wydzielonych komorach (skrzyniach) na paletach. Jednocześnie dopuszczalne jest składowanie stałych odpadów przemysłowych klasy I wyłącznie w szczelnie zamkniętych pojemnikach nadających się do ponownego przetworzenia (wymiennych) (pojemniki, beczki, cysterny), klasy II – w bezpiecznie zamkniętych pojemnikach (worki foliowe, torby foliowe), III – w papierze torby i skrzynie, torby bawełniane i tekstylne, IV - luzem, nasypowe, w formie kalenic.
Organizacje prowadzące wyłącznie czasowe składowanie odpadów (nie dłużej niż 6 miesięcy) powstałe w toku swojej działalności gospodarczej nie muszą uzyskiwać koncesji. Zezwolenie nie jest również wymagane w przypadku organizacji prowadzących jakąkolwiek działalność z odpadami klasy zagrożenia V. Oznacza to, że makulaturę, tekturę i inne odpady V klasy zagrożenia (w tym część odpadów z produkcji żywności) można samodzielnie wyeksportować (bez zezwolenia) i przekazać dowolnej organizacji, która również nie posiada zezwolenia.
Przypisanie odpadu do określonej klasy zagrożenia należy potwierdzić obliczeniami; jeżeli klasa zagrożenia określona metodą obliczeniową odpowiada piątej, konieczne jest dodatkowe zastosowanie metody eksperymentalnej. Na odpady klas I - IV należy uzyskać paszport.
Organizacja może ująć wydatki na opłaty za usługi usuwania odpadów przemysłowych jako wydatki na zwykłą działalność. W rachunkowości rachunkowej i podatkowej ujmuje się je w wysokości umownego kosztu tych usług w dniu podpisania protokołu odbioru świadczonych usług (klauzule 5, 7, 16 PBU 10/99, ust. 1 art. 252, ust. 1 art. 272 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Wydatki te wykazywane są jako zapis w obciążeniu rachunku 20 „Produkcja główna” w korespondencji z uznaniem rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”.
Jeżeli jednak organizacja ma możliwość sprzedania wytworzonych odpadów osobie trzeciej i osiągnięcia zysku, a następnie je unieszkodliwia, wówczas kosztów unieszkodliwiania nie można uznać za ekonomicznie uzasadnione, gdyż nie odpowiadają one celom biznesowym przedsiębiorstwa komercyjnego. organizacja.
W piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.07.2011 N 03-03-06/1/332 wyjaśniono, że w przypadku zbycia (odpisu) towarów niepłynnych koszty ich nabycia i dalszej likwidacji nie mogą należy uwzględniać w ramach uzyskiwania dochodu z działalności gospodarczej i w związku z tym nie uwzględnia się ich jako wydatków dla celów podatku dochodowego.
Każdy podmiot gospodarczy jest zobowiązany do zapłaty za negatywny wpływ na środowisko spowodowany wytwarzaniem i składowaniem odpadów. Obliczanie opłat za negatywny wpływ na środowisko, procedurę jego ukończenia i złożenia zatwierdza rozporządzenie Rostechnadzor nr 204 z dnia 04.05.2007 r. Płatnicy składają je do Rosprirodnadzor w lokalizacji każdego obszaru produkcyjnego, mobilnego obiektu o negatywnym wpływie, składowiska odpadów lub w siedzibie płatnika w przypadku, gdy dokumentacja zezwalająca została wydana w trybie ogólnym dla przedsiębiorcy, nie później niż w terminie 20 dnia następującego po upływie kwartału sprawozdawczego.
Procedurę opracowywania i zatwierdzania standardów wytwarzania odpadów oraz limitów ich unieszkodliwiania zatwierdza Rozporządzenie Ministerstwa Zasobów Naturalnych Rosji z dnia 25 lutego 2010 r. N 50. Małe i średnie przedsiębiorstwa składają te raporty w formie notyfikacji do stycznia 15 roku następującego po okresie sprawozdawczym, zgodnie z rozporządzeniem Ministerstwa Zasobów Naturalnych Rosji z dnia 16.02.2010 N 30. Dla nich limity unieszkodliwiania odpadów to ilość odpadów faktycznie przekazanych do unieszkodliwienia zgodnie z z raportowaniem wytwarzania, wykorzystania, unieszkodliwiania i unieszkodliwiania odpadów (z wyjątkiem sprawozdawczości statystycznej). Opłaty za rok bieżący pobierane są od małych i średnich przedsiębiorstw na podstawie faktycznej, bez współczynnika pięciokrotnego (Pismo Rosprirodnadzor z dnia 7 grudnia 2011 r. N OD-06-01-32/15903).
Opłatę za negatywny wpływ na środowisko, w ramach zatwierdzonych limitów, zalicza się do wydatków organizacji na zwykłą działalność w dniu jej naliczenia (ust. 5, 7, 8 PBU 10/99).
Ten rodzaj obowiązkowej płatności nie jest podatkiem (opłatą), gdyż nie jest przewidziany w art. Sztuka. 13 - 15 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Dlatego naliczenie opłat za zanieczyszczenie środowiska może zostać odzwierciedlone poprzez zapis w debecie rachunku 20 „Produkcja główna” i uznanie rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.
Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 27 maja 2011 r. N 07-02-18/02 zaleciło prowadzenie odrębnej ewidencji (na dodatkowo wprowadzanych subkontach) opłat za przekroczenie emisji w celu uzyskania niezbędnych informacji w celu uwzględnienia trwałych różnic w księgowość zgodnie z PBU 18/02. Wśród wpłat wykazanych na rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki” podanym w paragrafie 11 Pisma nie wspomniano o opłacie za przekroczenie emisji.
W rachunkowości podatkowej opłata za umieszczenie w ustalonych limitach ze swej natury nie ma związku z opłatą za nadmierny wpływ i zmniejsza podstawę obliczenia podatku dochodowego na podstawie ust. 7 ust. 1 art. 254 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (Uchwały FAS UO z dnia 04.05.2008 N F09-8409/07-S3 z dnia 19.03.2008 N A76-8/07, VSO z dnia 16.04.2007 N A33-8921/06 -F02-1794/07, z dnia 06.03.2007 N A33-2101/05-F02-6757/06-S1).
Na mocy klauzuli 4 art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy obliczaniu podatku dochodowego nie są akceptowane płatności za nadwyżkę emisji (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 28 października 2009 r. N 16-15/112957).
Limity wywozu odpadów ustalane są na okres 5 lat, pod warunkiem corocznego potwierdzania przez indywidualnych przedsiębiorców i organizacje niezmienionego procesu produkcyjnego i stosowanych surowców. Organizacja może uwzględnić koszty płacenia za usługi organizacji zewnętrznych w celu opracowania limitów w rachunkowości podatkowej jako inne wydatki związane z produkcją i sprzedażą, na podstawie ust. 3 s. 1 szt. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 września 2007 r. N 03-03-06/4/127).
Za datę poniesienia wydatków z tytułu zapłaty na rzecz organizacji zewnętrznych za wykonaną pracę (świadczone usługi) uważa się datę rozliczeń zgodnie z warunkami zawartych umów lub datę przedstawienia podatnikowi dokumentów stanowiących podstawę dokonywania rozliczeń, lub ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego). Koszty ujmowane są w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym powstają, na podstawie warunków transakcji. W związku z powyższym organizacja ujmuje przedmiotowe wydatki jednorazowo dla celów podatku dochodowego (Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej UO z dnia 17 stycznia 2012 r. N F09-8803/11, SZO z dnia 13 marca 2007 r. N A05-11056/2006-12 i z dnia 11 kwietnia 2007 r. N A05-10034/2006 -9).
Tymczasem Ministerstwo Finansów Rosji uważa, że organizacja ma prawo uwzględnić koszty płacenia za usługi zewnętrznej organizacji w celu opracowania standardów wytwarzania odpadów i limitów ich unieszkodliwiania dla celów podatku dochodowego równomiernie w całym okresie ich ważności. Jeżeli z jakiegokolwiek powodu zostaną poniesione wydatki na opracowanie nowych projektów standardów wytwarzania odpadów i limitów ich unieszkodliwiania, wydatki w postaci różnicy pomiędzy całkowitą kwotą wydatków na opracowanie starych projektów standardów wytwarzania odpadów a limitami w sprawie ich dyspozycji, a faktyczne wydatki odnotowane przez organizację mogą zostać zaliczone do wydatków z tytułu podatku dochodowego jednorazowo (pismo z dnia 10 listopada 2011 r. N 03-03-06/4/127).
E.I.Antanenkova
Pierwsza Izba Konsultacyjna
„Co robić Skonsultuj się”
- Władimir Mukhin i jego cholerne ciasta
- Co to jest pumeks? Właściwości pumeksu. Stosowanie pumeksu. Naturalny pumeks to lekka szklista masa wyrzucona przez wulkan, spieniona pęcherzykami rozpuszczonych gazów. Bez tych gazów zamrożony ma opis pumeksu
- Kraje Bliskiego Wschodu i ich charakterystyka Które kraje należą do listy Bliskiego Wschodu
- Generał FSB Oleg Feoktistow: „Im mniej wiesz, tym lepiej śpisz” Oleg Feoktistow został zwolniony z FSB