Jakie dokumenty podstawowe należy stosować do dokumentowania zwrotnych odpadów produkcyjnych? Jak ewidencjonować odpady nieodzyskiwalne (straty technologiczne)
Odpady produkcyjne to pozostałości materiałów, które powstały w trakcie ich przetwarzania i utraciły całkowicie lub częściowo swoje właściwości użytkowe. W zależności od możliwości odbioru rozróżnia się odpady zwrotne i bezzwrotne. Wraz z rozwojem technologii i technologii zmniejsza się grupa odpadów nieodzyskiwalnych. Sprzyja temu również opłata pobierana od przedsiębiorstw za emisję (wprowadzenie) substancji zanieczyszczających do środowiska. W księgowaniu uwzględniane są wyłącznie odpady podlegające zwrotowi. Odpady zwrotne to pozostałości surowców, materiałów, półproduktów, chłodziw i innego rodzaju zasobów materialnych powstałych w procesie produkcyjnym, które utraciły całkowicie lub częściowo właściwości użytkowe pierwotnego zasobu i dlatego są wykorzystywane po zwiększonych kosztach (ze spadkiem wydajności produktu) lub w ogóle nie są wykorzystywane zgodnie z ich przeznaczeniem. Pozostałości zasobów materialnych, które zgodnie z ustaloną technologią są przekazywane do innych warsztatów jako pełnoprawny materiał do produkcji innego rodzaju produktów, a także produkty uboczne, których wykaz określony jest w instrukcjach branżowych dotyczących rozliczania koszty produkcji, nie kwalifikują się jako odpady podlegające zwrotowi. Odpady zwrotne mogą być wykorzystane (zgodnie z przeznaczeniem lub innym przeznaczeniem) i w ogóle niewykorzystane, chociaż przedsiębiorstwo jest zmuszone do ich gromadzenia, składowania lub unieszkodliwiania na składowisku. Odpady nieodwracalne w tym czasie są nieodebrane i składają się z substancji rozpylonych (dymy) i uwolnionych do środowiska. Koszt zwrotu odpadów odejmuje się od kosztu materiałów. Odpady nieodwracalne nie są oceniane i nie są uwzględniane w rachunkowości. Odpady podlegające zwrotowi oceniane są w następującej kolejności:
- -sprzedaż osobom trzecim w celu wykorzystania jako pełnoprawny zasób - wyceniane są w pełnej cenie materiału źródłowego;
- - wykorzystywane w produkcji podstawowej, lecz po podwyższonych kosztach - w cenie możliwego wykorzystania.
Przekazanie odpadów zwrotnych przez warsztat dostawczy do innych warsztatów lub do magazynu materiałów lub odpadów wystawiane jest na podstawie faktury (D 10 - K 20.23). Przeniesienie odpadów z jednego warsztatu do drugiego liczy się jako wewnętrzne przekazanie materiałów. Odpisane kwoty należy uwzględnić dla konkretnych produktów, przy produkcji których uzyskano odpowiedni odpad. Częściej odpady zbierane są w całym warsztacie w ciągu miesiąca. Ponieważ warsztat wytwarza kilka rodzajów produktów, koszt odpadów rozkłada się pośrednio na rodzaje produktów (proporcjonalnie do masy lub kosztu materiałów wydanych na wytworzenie określonych produktów w danym warsztacie w ciągu miesiąca).
Uwzględnienie paliw i energii wykorzystywanych do celów technologicznych
W niektórych gałęziach przemysłu (górnictwo, hutnictwo, obróbka metali) koszty energii (paliwa, prąd, woda, para, gaz, sprężone powietrze itp.) stanowią dużą część kosztów produkcji. Zużycie surowców energetycznych na cele technologiczne (dla hut, wielkich pieców, pieców martenowskich itp.) odpisuje się w koszty bezpośrednie (D 20,23 - K 10,60). Koszty te są odzwierciedlone w koszcie własnym w pozycji „Paliwo”, a następnie rozdzielone według rodzajów wytwarzanych produktów. W przypadku dystrybucji pośredniej odbywa się to proporcjonalnie do liczby godzin pracy jednostek, biorąc pod uwagę ich moc, lub proporcjonalnie do standardowych stawek zużycia energii na jednostkę produktu i rzeczywistej produkcji produktów.
Uwzględnienie kosztów pracy i składek socjalnych
Wynagrodzenie pracy jest wliczane do kosztów produkcji jednocześnie z jego naliczeniem (D 20,23,25,26 - K 70). W cenie kosztu koszty pracy są odzwierciedlone w dwóch pozycjach: płacy podstawowej i dodatkowej. Kolejność podziału według rodzaju produktu zależy od rodzaju płacy. Płace podstawowe pracowników produkcyjnych, naliczane według stawek akordowych, wliczane są do kosztów poszczególnych produktów na podstawie dokumentów pierwotnych (raporty produkcji, zlecenia pracy, karty tras, wyciągi). Różne płatności niezwiązane z wytwarzaniem określonego rodzaju produktów rozdziela się pomiędzy produkty proporcjonalnie do bezpośredniej wypłaty pracowników akordowych, proporcjonalnie do standardowych stawek tego wynagrodzenia za jednostkę produktu. Dodatkowe płace pracowników produkcyjnych rozdzielane są pomiędzy produkty i zamówienia proporcjonalnie do kwoty podstawowych wynagrodzeń pracowników produkcyjnych przypisanych do odpowiednich produktów. Podstawowe i dodatkowe wynagrodzenia pracowników zajmujących się konserwacją i naprawą środków trwałych, pracowników warsztatów pomocniczych oraz pracowników są ujęte w rachunkach 25.26 i są rozdzielane w ramach ogólnej produkcji i ogólnych wydatków służbowych. Podział składek na potrzeby społeczne jest powiązany z podziałem wynagrodzeń. Są one wliczane do kosztów poszczególnych rodzajów produktów w procentach ustalonych przez prawo od kwoty wynagrodzeń podstawowych i dodatkowych zawartych w kosztach odpowiednich rodzajów produktów.
W tym koszty ogólne produkcji
Ogólne wydatki na produkcję (ogólny warsztat) są związane z utrzymaniem i zarządzaniem produkcją warsztatową. Skład i poziom ogólnych kosztów produkcji określają szacunki dotyczące konserwacji i eksploatacji sprzętu, wydatków administracyjnych i biznesowych warsztatu. Ogólne wydatki na produkcję planowane są oddzielnie dla każdego warsztatu przedsiębiorstwa. Ogólne koszty produkcji są planowane i rozliczane zgodnie ze standardową nomenklaturą pozycji:
- - amortyzacja sprzętu produkcyjnego i pojazdów;
- - składki na fundusz remontowy lub koszty naprawy urządzeń i pojazdów produkcyjnych;
- - konserwacja aparatury sterującej warsztatem;
- - obsługa pozostałego personelu sklepu;
- - prowadzenie testów, eksperymentów, badań;
- - organizacja racjonalizacji i inwencji;
- - ochrona pracy pracowników warsztatów (koszty utrzymania sprzętu BHP, wentylacji, koszty odzieży specjalnej itp.)
Syntetyczna księgowość ogólnych kosztów produkcji prowadzona jest na rachunku 25 (rachunek czynny, zbiorczy i dystrybucyjny). Analityczne rozliczanie kosztów ogólnych odbywa się w specjalnych zestawieniach według pozycji kosztowych osobno dla każdego warsztatu. Na koniec miesiąca kwotę kosztów ogólnych ujętą w debecie rachunku 25 odpisuje się wpisami D 20 - K 25, D 28 - K 25 (ilość wad) i rozdziela według rodzaju produktu. Ogólne koszty produkcji rozkładają się na każdy warsztat osobno i są wliczane do kosztów wyrobów wytwarzanych przez ten warsztat, a także do kosztów wad produkcyjnych. Aby rozłożyć koszty ogólne według rodzaju produktu w różnych branżach, stosuje się różne metody:
- - proporcjonalnie do liczby godzin pracy urządzenia;
- - proporcjonalne do kosztu przetworzenia produktów (bez kosztów materiałów, dopłat);
- - proporcjonalna do masy lub objętości wytworzonych produktów;
- - proporcjonalnie do wynagrodzeń pracowników produkcyjnych (bez dopłat według progresywnych systemów premiowych największych wypłat).
Przykład. Wysokość kosztów ogólnych = 900 000 hrywien
W przypadku podziału stosunek wynosi = ogólne koszty produkcji / całkowite płace = 900 000/600 000 = 1,5. Dość często stosowany jest podział kosztów ogólnych w proporcji do wynagrodzeń. Nie zawsze jednak zastosowanie tej metody jest dostatecznie uzasadnione. Różne rodzaje produktów wytwarzanych przez przedsiębiorstwo mogą charakteryzować się różną pracochłonnością i stopniem mechanizacji produkcji. Większość kosztów ogólnych rozłożona na wynagrodzenia zostanie przeznaczona na bardziej pracochłonne produkty o niższym poziomie mechanizacji produkcji, choć w tym przypadku może nie być to najsprawiedliwsza metoda podziału. Wysokość kosztów ogólnych przypisanych do danego rodzaju produktu podlega podziałowi pomiędzy wydane produkty gotowe i saldo produkcji w toku. Największą trudnością przy sporządzaniu rachunku jest ustalenie płac pracowników produkcyjnych w toku i produkcji globalnej. W tym celu zaleca się określenie liczby wyrobów gotowych (zestawów maszyn) w toku i zsumowanie ich z liczbą wyprodukowanych wyrobów gotowych. Następnie ustalana jest wysokość wynagrodzeń przypadająca na jeden warunkowy produkt gotowy, a rzeczywistą kwotę wynagrodzeń i kosztów ogólnych rozdziela się pomiędzy produkty gotowe i produkcję w toku. W przedsiębiorstwach niektórych branż salda produkcji niezakończonej są niewielkie i stosunkowo stabilne. Dlatego też, aby nie komplikować obliczeń, ogólne koszty produkcji alokowane są w całości na gotowe produkty lub alokowane w wysokości planowanego procentu.
Uwzględnienie ogólnych wydatków służbowych
Wydatki ogólne są związane z zarządzaniem, organizacją i utrzymaniem przedsiębiorstwa jako całości. Ich skład i poziom określa się szacunkowo. Stosowana jest następująca nomenklatura:
- - konserwacja aparatu zarządzania przedsiębiorstwem;
- - wyjazdy służbowe aparatu zarządzania przedsiębiorstwem;
- - utrzymanie straży pożarnej i ochrony;
- - wydatki na rozrywkę związane z działalnością przedsiębiorstwa;
- - amortyzacja środków trwałych dla celów ogólnogospodarczych;
- - ochrona pracy pracowników przedsiębiorstw;
- - szkolenie i przekwalifikowanie personelu;
- - zorganizowana rekrutacja pracowników i nie tylko.
Syntetyczna księgowość ogólnych wydatków służbowych prowadzona jest na koncie 26 „Ogólne wydatki służbowe”. Na koniec miesiąca sprawozdawczego odpisuje się ogólne koszty działalności poprzez księgowanie D 20 K 26, a podział następuje według rodzaju produktu wytwarzanego przez przedsiębiorstwo. Podział ogólnych kosztów działalności według rodzaju produktu pomiędzy produkty gotowe i produkcję w toku jest podobny do ogólnych kosztów produkcji. Najczęściej podział odbywa się proporcjonalnie do wynagrodzeń pracowników produkcyjnych. Istnieje inna możliwość włączenia ogólnych wydatków biznesowych do kosztów produkcji. Ogólne koszty działalności jako półstałe można odpisać D 90 K 26 za sprzedane produkty, jednakże procedura ta będzie dopuszczalna pod warunkiem, że wszystkie produkty, których dotyczą ogólne koszty działalności, zostaną sprzedane. W przeciwnym razie koszty mogą znacząco obniżyć zysk ze sprzedaży w miesiącu sprawozdawczym. Wybór metody podziału ogólnej produkcji i kosztów ogólnych jest elementem polityki rachunkowości przedsiębiorstwa.
LA. Elina, ekonomistka-księgowa
Straty, odpady produkcyjne i inne straty
Cechy rozliczania strat i odpadów zwrotnych dla płatników korzystających z ogólnego systemu podatkowego
Z pismami Ministerstwa Finansów, o których mowa w artykule, można zapoznać się: w sekcji „Doradztwo finansowe i personalne” systemu ConsultantPlusNie zawsze się zdarza, że przy produkcji wszystkie surowce zamieniane są na gotowy produkt, a w handlu cały towar jest sprzedawany klientom – jakaś część albo wyschła w sposób naturalny, albo zaginęła, albo zaginęła z innych powodów. Księgowy musi dowiedzieć się, jak uwzględnić wynikające z tego straty lub, odwrotnie, salda przychodzące.
Przy odpisywaniu strat ważne są dokumenty i wykonalność ekonomiczna
Należy pamiętać, że po zidentyfikowaniu strat (niezależnie od tego, co je spowodowało i jak należy się z nimi liczyć w przyszłości), należy udokumentować fakt ich wystąpienia klauzula 1 art. 54, art. 252 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Uwaga
Stwierdzone ubytki i braki należy potwierdzić dokumentami.
Zasada ta dotyczy zarówno strat wynikających z ubytków naturalnych, jak i innych strat i niedoborów. Na wagę dokumentowania strat zwróciło ostatnio uwagę Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego. Wskazał, że zadaniem organizacji jest rejestrowanie faktu zbycia/umorzenia mienia na skutek zdarzeń od niej niezależnych (np. utrata mienia na skutek szkód, bitew, kradzieży, klęski żywiołowej i podobnych zdarzeń). ; klauzula 2 art. 154 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Strata naturalna w „dochodowej” rachunkowości – zgodnie ze standardami
Jeżeli masa (objętość) zasobów materiałowych zmniejsza się z powodu czynników naturalnych oraz ze względu na specyfikę ich właściwości fizycznych i chemicznych (na przykład z powodu skurczu, parowania cieczy lub kurczenia się substancji sypkich), ale jednocześnie ich jakość jest zachowany, mamy do czynienia z naturalnym ubytkiem klauzula 1 art. 11, pod. 2 ust. 7 art. 254 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej;.
Straty z tytułu takiej straty można uwzględnić w rachunkowości podatkowej jako wydatki rzeczowe w granicach standardów zatwierdzonych przez departamenty branżowe w porozumieniu z Ministerstwem Rozwoju Gospodarczego podpunkt 2 ust. 7 art. 254 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; klauzula 4 dekretu rządowego nr 814 z dnia 12 listopada 2002 r. Jeśli standardy nie były aktualizowane przez długi czas, nie ma to znaczenia. Można także zastosować stare normy (zatwierdzone przed wejściem w życie Dekretu Rządu nr 814 z 12 listopada 2002 r.) Sztuka. 7 ustawy z dnia 06.06.2005 nr 58-FZ.
Jeśli jednak takie standardy nigdy nie istniały dla określonego rodzaju zapasów, mogą pojawić się problemy z uwzględnieniem strat w wydatkach. Pisma Ministra Finansów z dnia 23 maja 2014 r. nr 03-03-RZ/24762, z dnia 21 czerwca 2006 r. nr 03-03-04/1/538. Co więcej, nawet jeśli sama organizacja opracowuje normy strat naturalnych dla swoich towarów, surowców i materiałów. Przecież zdaniem inspektorów Ordynacja podatkowa nie pozwala przypisywać strat wydatkom w granicach norm strat naturalnych określonych w „lokalnych ustawach podatnika” Pismo Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 30 lipca 2010 r. nr 16-15/080278@.
Na przykład nie ma norm dotyczących strat podczas sprzedaży i transportu żywych kwiatów ozdobnych, a także żywych ryb ozdobnych i bezkręgowców, dlatego nie można uwzględnić strat z tytułu ich naturalnej straty w rachunkowości podatkowej. Pisma Ministra Finansów z dnia 21 czerwca 2006 r. nr 03-03-04/1/538; Federalna Służba Podatkowa dla Moskwy z dnia 17 stycznia 2007 r. Nr 20-12/004115.
Możesz oczywiście pozwać. Przecież zdaniem Trybunału Konstytucyjnego luka w ustaleniu legislacyjnym nie może stać na przeszkodzie rozstrzyganiu spornych kwestii w Definicja Trybunału Konstytucyjnego z dnia 9 kwietnia 2002 r. nr 68-O. Oznacza to, że podatnicy nie powinni cierpieć z powodu przedwczesnego zatwierdzania przez departamenty norm dotyczących strat naturalnych. Przykładowo jeden z sądów odniósł się właśnie do tej argumentacji, zezwalając fabryce tytoniu na zaliczenie do kosztów produkcji kosztu papierosów, które na skutek długotrwałego przechowywania utraciły swoje właściwości handlowe (nie ustalono norm dla naturalnego ubytku). Uchwała FAS ZSO z dnia 29 stycznia 2007 roku Nr F04-9155/2006(30637-A03-15) . Stanowisko to podzielały także inne sądy arbitrażowe. patrz np. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej UO z dnia 12 marca 2008 r. nr Ф09-684/08-С3.
W rachunkowości wszystko jest prostsze - straty z tytułu strat naturalnych w całości są wydatkami na zwykłą działalność (wydatki na główną produkcję lub wydatki na sprzedaż) s. 5, 7 PBU 10/99.
Straty technologiczne to także wydatki „opłacalne”.
Do celów rachunkowości podatkowej przez straty technologiczne rozumie się takie straty surowców i materiałów, które powstają podczas produkcji lub transportu i są związane z cechami technologicznymi cyklu produkcyjnego lub procesu transportu, a także właściwościami fizycznymi i chemicznymi samych MPZ . Zasadniczo są to odpady nieodwracalne, powstałe na skutek cech technologicznych. Stanowią one część kosztów materiałowych w podpunkt 3 ust. 7 art. 254 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Do strat technologicznych zalicza się w szczególności straty mąki podczas wyrabiania ciasta. klauzula 7.2.2. Regulamin, zatwierdzony. Ministerstwo Rolnictwa i Żywności 12.07.99, straty podczas przenoszenia energii cieplnej i punkt 2 Procedury, zatwierdzony. Rozporządzenie Ministra Energii z dnia 30 grudnia 2008 r. nr 325.
W 2012 roku Ministerstwo Finansów wystosowało Pismo, w którym wyjaśniło, że straty technologiczne wcale nie muszą być standaryzowane Pismo Ministra Finansów z dnia 21 lutego 2012 r. nr 03-03-06/1/95. Jednakże w 2013 r. (podobnie jak w 2011 r.) dział finansowy w swoim piśmie zalecił organizacjom opracowanie własnych standardów dotyczących strat technologicznych Pisma Ministra Finansów z dnia 05.07.2013 nr 03-03-05/26008, z dnia 31.01.2011 nr 03-03-06/1/39. Organy podatkowe są bardziej natarczywe: uważają, że jeśli organizacja nie opracowała własnych standardów, to wszelkie jej straty technologiczne są nieuzasadnione i nie mogą być brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego. Pismo Federalnej Służby Skarbowej dla Moskwy z dnia 21 lutego 2012 r. nr 16-15/014825@. Takie standardy można ustalić na przykład poprzez mapę technologiczną lub kosztorys procesu. Przy zatwierdzaniu własnych standardów strat procesowych zaleca się korzystanie z przepisów branżowych, które wyznaczają limity regulujące przebieg procesu technologicznego.
Na przykład, jeśli organizacja kupuje świeże ryby, kroi je, a następnie sprzedaje, podczas opracowywania map technologicznych logiczne jest skupienie się na Normach odpadów, strat, wydajności ciętych ryb dla wszystkich rodzajów przetwarzania (z wyjątkiem konserw i konserwuje). Zatwierdzono Załącznik nr 1 do Standardów Zunifikowanych. Rosyjski Państwowy Komitet ds. Rybołówstwa 29.04.2002. Jeżeli standardy ustanowione przez organizację nie różnią się znacząco od zatwierdzonych standardów branżowych, inspektorzy nie będą mieli żadnych skarg co do zasadności kosztów i wielkości samych strat technologicznych.
Ponadto takie standardy są potrzebne także samej organizacji: służą do rozliczania produkcji w celu kontroli bezpieczeństwa mienia organizacji (w niektórych branżach zbyt wysoki standard może skłonić pracowników do wzięcia „dodatku” dla siebie).
WNIOSEK
Bezpieczniej jest zatwierdzić normy strat technologicznych. Jeśli Twoja organizacja ich nie posiada, inspektorzy mogą mieć roszczenia. Jednak w sporze prawnym prawdopodobieństwo obrony swoich wydatków jest dość wysokie: patrz Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 21 lutego 2012 r. Nr 03-03-06/1/95. Nawet jeśli z jakiegoś powodu sąd uzna, że w przypadku braku standardów uwzględniłeś wydatki niezgodnie z prawem, wyjaśnienia działu finansowego powinny uchronić Cię przed karami i grzywnami w podatku dochodowym. podpunkt 5 s. 1 szt. 32 ust. 8 art. 75, pod. 3 s. 1 szt. 111 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Pamiętaj jednak, że fiskus może sprawdzić, na ile zasadne są Twoje standardy i udowodnić przed sądem, że stosowane przez Ciebie standardy są nieprawidłowe lub określony mechanizm stosowania zatwierdzonych przez Ciebie standardów jest nieprawidłowy.
W ten sposób inspektorat pokłócił się kiedyś z organizacją zajmującą się przetwarzaniem rud żelaza. Urzędnicy skarbowi udowodnili przed sądem, że na przestrzeni lat rudę kiepskiej jakości dostarczaną do przerobu zastępowano rudą wyższej jakości, pochodzącą z innych złóż. Tymczasem straty technologiczne podczas przetwórstwa rosły, choć powinny były się zmniejszyć. Stało się to ze względu na fakt, że organizacja zastosowała nieuzasadnioną wysoką normę dotyczącą strat żelaza podczas przetwarzania rudy. Kontrola zdołała przekonać sąd, że podatnik przy obliczaniu normy ubytków żelaza w procesie przetwórstwa nie uwzględnił zmiany składu materiałowego przetwarzanych surowców. Nie uwzględniono wskaźników jakościowych mających bezpośredni wpływ na normę ubytków żelaza. Natomiast w wyniku popełnionych błędów zaniżona została podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym Uchwała nr 9 URS z dnia 6 listopada 2012 r. nr 09AP-31285/2012.
Jeżeli straty technologiczne przekraczają ustalone standardy, zdaniem Ministerstwa Finansów, nie można ich uznać za wydatek ekonomicznie uzasadniony Pisma Ministra Finansów z dnia 17 maja 2006 r. nr 03-03-04/1/462, z dnia 26 stycznia 2006 r. nr 03-03-04/4/19. W konsekwencji straty te nie mogą być brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego. Jeśli masz nadmiar, musisz zrozumieć przyczyny: albo było to konsekwencją wypadku lub innych nadzwyczajnych okoliczności (wtedy nie są to już straty technologiczne), albo coś zmieniło się tak bardzo we właściwościach surowców lub technologii, że wymagane jest ponowne obliczenie ustalonych standardów.
Uwzględniając straty technologiczne, należy pamiętać o jeszcze jednym problemie. Jest to problem koncepcyjny. Nie jest faktem, że inspektorzy uznają Twoje straty za technologiczne.
![](https://i2.wp.com/glavkniga.ru/images/digit/_elver/images/preview_360_X/11327.jpg)
Typowym przykładem są straty podczas transportu. Zgodnie z podatkową definicją strat technologicznych do strat technologicznych zalicza się w szczególności utratę walorów użytkowych surowców i materiałów na skutek uszkodzeń mechanicznych podczas transportu podpunkt 3 ust. 7 art. 254 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; ust. 3 Zarządzenie Ministra Rozwoju z dnia 31 marca 2003 r. nr 95. I jest zamieszanie pomiędzy:
- straty technologiczne w transporcie (które powstają np. podczas transportu ropy lub benzyny);
- straty nietechnologiczne w transporcie (na przykład straty spowodowane mechanicznym uszkodzeniem samego towaru, surowców, materiałów lub straty spowodowane uszkodzeniem ich opakowania, których nie można przypisać stratom wynikającym ze strat naturalnych).
Ale w starych sowieckich standardach, przyjętych przed 1995 rokiem, wszelkie straty podczas transportu spowodowane uszkodzeniami mechanicznymi nazywane są stratami spowodowanymi stratami naturalnymi. Dlatego Ministerstwo Finansów pozwala na uwzględnienie w ramach zatwierdzonych norm strat spowodowanych stratami naturalnymi, na przykład strat spowodowanych potłuczonym szkłem podczas transportu Pismo Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 2011 r. nr 03-11-11/06; Normy, zatwierdzone. Ministerstwo Przemysłu i Materiałów Budowlanych ZSRR 21.10.82 (zawarte w zbiorze norm strat naturalnych opracowanym przez Ministerstwo Przemysłu i Budownictwa ZSRR).
Ponadto istnieje sporo zatwierdzonych norm dotyczących strat (bitwy) podczas transportu. W szczególności zatwierdzono normy dotyczące niszczenia cegieł zatwierdzony Ministerstwo Przemysłu i Materiałów Budowlanych ZSRR 05.10.82 i 03.10.83, ceramika budowlana i zatwierdzony Ministerstwo Przemysłu i Materiałów Budowlanych ZSRR 22.04.74, lustra domowe l Zarządzenie Ministerstwa Handlu ZSRR z dnia 28 grudnia 1988 r. nr 213, Szklane ozdoby choinkowe Zarządzenie Ministerstwa Handlu ZSRR z dnia 27 grudnia 1985 r. nr 307, plastikowe produkty Zarządzenie Ministerstwa Handlu ZSRR z dnia 27 listopada 1991 r. nr 94.
Teoretycznie wszystkie wspomniane straty z bitwy podczas transportu nie są stratami naturalnymi, ani nawet stratami technologicznymi. Niemniej jednak kodeks podatkowy pozwala nam uwzględnić straty podczas transportu zgodnie z normami strat naturalnych i podpunkt 2 ust. 7 art. 254 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Dlatego też Ministerstwo Finansów, które pozwoliło na uwzględnienie takich strat zarówno według starych standardów, jak i według własnych standardów – w ramach strat technologicznych Pismo Ministra Finansów z dnia 06.09.2014 nr 03-03-06/1/27690, zrobiło podatnikom przysługę: będzie mniej sporów z inspektorami.
Odpady zwrotne mają szczególny wpływ na koszty
Odpady zwrotne, jak sama nazwa wskazuje, różnią się od strat technologicznych i innych tym, że można je skapitalizować i wykorzystać do czegoś niezbędnego. W rezultacie salda takie należy oceniać w momencie ich rejestrowania. podpunkt 1, 2 s. 6 art. 254 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej:
- <если>zostaną wykorzystane w tej samej produkcji, następnie po obniżonych cenach surowców (materiałów). Dział księgowości sam nie jest w stanie określić konkretnych kwot wyceny – w tym celu konieczne jest zaangażowanie pracowników produkcyjnych i technologów. Po dopuszczeniu takiego odpadu do produkcji jego koszt zostanie uwzględniony w kosztach materiałowych;
- <если>zostaną one sprzedane na zewnątrz, wówczas po cenie ewentualnej sprzedaży. Po sprzedaży takich odpadów zwrotnych ich koszt można zaliczyć w koszty, a wpływy z ich sprzedaży można zaliczyć do dochodu x Pismo Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2010 r. nr 03-03-06/4/49.
Odpady zwrotne należy wprowadzić do magazynu, podobnie jak inne materiały lub surowce. Można w tym celu skorzystać z faktury płatniczej w formularzu nr M-11.
Należy pamiętać, że do odpadów podlegających zwrotowi dla celów rozliczeń podatkowych nie zalicza się:
- pozostałości, które wykorzystywane są jako pełnowartościowe surowce do produkcji innego rodzaju produktów, które początkowo zostały uwzględnione w procesie technologicznym. Np. w szwalni – skrawki tkanin po cięciu, przekazywane do krojenia mniejszych wyrobów;
- produkty uboczne, które pojawiają się podczas wytwarzania produktu głównego. Np. serwatka do produkcji twarogu czy serów miękkich.
Dla celów podatkowych odpady nadające się do zwrotu - pozostałości surowców (materiałów), półproduktów i innego rodzaju zasobów materialnych powstałych podczas produkcji towarów (wykonania pracy, świadczenia usług), które częściowo utraciły cechy konsumenckie pierwotnych zasobów (właściwości chemiczne lub fizyczne) ) i w związku z tym są wykorzystywane po podwyższonych kosztach (zmniejszona wydajność) lub wykorzystywane niezgodnie z przeznaczeniem klauzula 6 art. 254 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
W dniu przyjęcia odpadów podlegających zwrotowi w „dochodowym” rozliczeniu podatkowym należy pomniejszyć kwotę wydatków rzeczowych bieżącego okresu o koszt takich odpadów w klauzula 6 art. 254 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Jeżeli początkowo jako wydatki bezpośrednie uwzględniono surowce i materiały, to wykazanie odpadów zwrotnych powinno pomniejszyć kwotę wydatków bezpośrednich przypadających na produkty wytworzone w bieżącym miesiącu oraz na produkcję w toku. Sztuka. 319 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Odpady zwrotne rozliczane są w księgowości na koncie 10 „Materiały”, dla wygody można na nim utworzyć osobne podkonto „Odpady zwrotne”. Dla wartości wyceny odpadu przy jego rejestracji można dokonać następujących wpisów:
- <или>odwrócenie, przywrócenie wartości kosztów uprzednio odpisanych jako wydatki - ODWROT w obciążeniu rachunku 20 i uznaniu rachunku 10 „Materiały”. Jednak nie wszystkie programy księgowe umożliwiają dokonywanie zapisów zwrotnych;
- <или>poprzez obciążenie subkonta konta 10 „Materiały” i uznanie rachunku rachunku kosztów (na przykład konto 20 „Produkcja główna”).
Towary uszkodzone/skradzione i inne: skreślaj mądrze
Oczywiście utrata towarów i innych dóbr (zwłaszcza jeśli mówimy o jednostkowych kosztownościach), a także ich uszkodzenie nie mieszczą się w definicji straty naturalnej. Jednakże, podobnie jak straty wynikające z wad, a także straty przypadkowe, technologiczne i inne (na przykład powstałe na skutek upływu terminu ważności), nie należy ich traktować jako takich strat.
Ale tak się składa, że przeprowadzając inwentaryzację, organizacje najpierw porównują wszystkie zidentyfikowane straty z normami strat naturalnych. Co więcej, bez szczególnego zrozumienia, co spowodowało straty.
Przeczytaj o tym, jak odpisać straty powstałe na kradzieży w sklepie:Przykładowo straty w majątku materialnym spowodowane uszkodzeniem opakowania nie wliczają się do strat wynikających z utraty naturalnej Zalecenia metodologiczne, zatwierdzone. Rozporządzenie Ministra Rozwoju z dnia 31 marca 2003 r. nr 95. Ale Ministerstwo Przemysłu i Handlu zatwierdziło normy dotyczące strat z takiej bitwy jako część norm dotyczących strat naturalnych (chociaż nie nazwało ich dokładnie tak) ; . Jest to jedyna podstawa, która pozwala organizacjom uznać straty spowodowane potłuczonymi szklanymi pojemnikami jako straty powstałe w wyniku strat naturalnych. Wielu księgowych rozlicza je w ten sposób. Jeśli straty w bitwie mieszczą się w zatwierdzonych standardach, inspektorzy nie będą mieli problemów Pismo Ministra Finansów z dnia 27 stycznia 2014 r. nr 03-03-06/1/2878; sekcja LII „Normy dotyczące strat spowodowanych stłuczonymi pojemnikami szklanymi” Normy dotyczące strat naturalnych… zatwierdzone. Rozporządzeniem Ministra Przemysłu i Handlu z dnia 1 marca 2013 r. nr 252.
Poprawniejsze byłoby oczywiście ustalenie prawdziwej przyczyny zaistniałych strat. A jeśli nie są one związane z naturalnym spadkiem lub cechami technologicznymi, musimy szukać sprawców. Jeśli istnieją, należy odzyskać od nich odszkodowanie (jeśli to możliwe). Jeśli nie ma od kogo odrobić strat, straty te zalicza się do kosztów pozaoperacyjnych jako straty z tytułu niedoborów. podpunkt 5 s. 2 art. 265 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Trudności mogą pojawić się w przypadku strat wynikających z kradzieży. Brak sprawców musi zostać potwierdzony dokumentem wydanym przez uprawniony organ (postanowienie o umorzeniu sprawy karnej lub zawieszeniu śledztwa). Ale nie zawsze możesz to dostać. Niedawno Ministerstwo Finansów zgodziło się, że sklepy samoobsługowe mogą odpisywać straty powstałe na skutek kradzieży bez konieczności kontaktowania się z policją. Pismo Ministra Finansów z dnia 04.07.2014 nr 03-03-10/15517; Postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 27 listopada 2013 r. nr VAS-13048/13. Jednak wszystkim innym podatnikom wskazane jest otrzymanie od policji „cennej kartki papieru”, aby uwzględnić w wydatkach straty wynikające z kradzieży.
Inspektorzy uważają, że w przypadku wystąpienia nadmiernych strat surowce, towary, materiały i inne materiały, których kosztu nie można uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego, nie mogą być wykorzystywane w działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji odliczenie podatku naliczonego od majątku, który poniósł nadmierne straty, jest nielegalne. Pisma Ministra Finansów z dnia 08.09.2012 nr 03-07-08/244 z dnia 01.11.2008 nr 03-07-11/02. Ponieważ odliczenie takie zostało zadeklarowane w trakcie kapitalizacji zapasów, okazuje się, że naliczony podatek VAT należy zwrócić w części przypadającej na kwoty nadwyżki strat. Ponadto zwróconych kwot nie można uwzględnić w kosztach przy obliczaniu podatku dochodowego. Pismo Ministra Finansów z dnia 11 listopada 2004 r. nr 03-04-11/201.
Można jednak polemizować z takim stanowiskiem inspektorów: lista przypadków, w których wymagane jest przywrócenie odliczenia naliczonego podatku VAT, ogranicza się do nadwyżek wydatków na podróże i rozrywki oraz klauzula 7 art. 171 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Dlatego sądy, na czele z Naczelnym Sądem Arbitrażowym, wspierają podatników i zabraniają organom podatkowym żądania zwrotu odliczeń VAT w przypadku stwierdzenia nadwyżki strat, kradzieży towaru lub jego umorzenia z powodu przedawnienia terminu ważności. klauzula 10 Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 30 maja 2014 r. nr 33; klauzula 2 art. 154 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Przygotuj się więc na udowodnienie, że Twoje straty po pierwsze są realne, a po drugie obiektywne, to znaczy niezależne od Twojej woli.
Odpady produkcyjne i konsumpcyjne to pozostałości surowców, materiałów, półproduktów, innych rzeczy lub produktów, które powstały w procesie produkcji lub konsumpcji, a także towary (produkty), które utraciły swoje właściwości konsumenckie. Odpady mogą być nieodzyskiwalne lub zwrotne. Odpady nieodwracalne nie mogą być dalej wykorzystywane w produkcji ani sprzedawane na zewnątrz; odpadami zwrotnymi są te, które nadają się do dalszego przetworzenia.
W tym artykule rozważymy procedurę opodatkowania i rozliczania odpadów podlegających zwrotowi.
Przede wszystkim przypomnijmy, że działalność związaną z gospodarką odpadami reguluje Ustawa Federalna z dnia 24 czerwca 1998 r. N 89-FZ „O odpadach przemysłowych i konsumpcyjnych”.
Rozliczanie odpadów podlegających zwrotowi
Ogólna koncepcja „odpadów podlegających zwrotowi” nie jest zdefiniowana w przepisach dotyczących rachunkowości, ale jest zawarta w niektórych zasadach i przepisach branżowych.
W szczególności, zgodnie z paragrafem 20 Zaleceń metodologicznych dotyczących planowania, rozliczania i obliczania kosztów produkcji różnych gałęzi przemysłu, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Rolnictwa Rosji z dnia 6 czerwca 2003 r. N 792, zwrotne odpady produkcyjne odnoszą się do pozostałości surowców, materiałów, półproduktów, chłodziw i innego rodzaju zasobów materialnych powstałych podczas wytwarzania produktów (robót, usług), które utraciły całkowicie lub częściowo właściwości konsumenckie pierwotnego zasobu (właściwości chemiczne lub fizyczne) i dlatego są wykorzystywane po podwyższonych kosztach (zmniejszona wydajność produktu) lub w ogóle nie są wykorzystywane zgodnie z ich przeznaczeniem.
Do odpadów podlegających zwrotowi nie zalicza się:
- pozostałości po zapasach, które zgodnie z procesem technologicznym przekazywane są do innych wydziałów jako pełnoprawne surowce (materiały) do produkcji innego rodzaju towarów (roboty, usługi);
- produkty stowarzyszone (towarzyszące) powstałe w wyniku procesu technologicznego.
- po obniżonej cenie wyjściowego zasobu materialnego (w cenie możliwego wykorzystania), jeżeli odpady można wykorzystać do produkcji głównej, lecz po podwyższonych kosztach (zmniejszony uzysk wyrobów gotowych), na potrzeby produkcji pomocniczej, produkcję dóbr konsumpcyjnych (artykuły kultury, gospodarstwa domowego i użytku domowego) lub sprzedawane na zewnątrz;
- po pełnej cenie pierwotnego zasobu materialnego, jeżeli odpady są sprzedawane na zewnątrz w celu wykorzystania jako pełnowartościowy zasób;
- według aktualnej ceny za odpady pomniejszonej o koszty odbioru i przetwarzania, w przypadku gdy odpady są poddawane recyklingowi w organizacji lub przekazywane podmiotom trzecim.
Ponadto, zgodnie z Zasadami organizacji i utrzymania procesu technologicznego w przedsiębiorstwach piekarniczych, zatwierdzonymi przez Ministerstwo Rolnictwa i Żywności Federacji Rosyjskiej w dniu 12 lipca 1999 r., Do odpadów zwrotnych (zużytych) zalicza się odpady powstałe w głównej produkcji - wierzchołki płyt krakersowych pozostałe po cięciu płyt na krakersy; odpady zebrane na poszczególnych etapach procesu technologicznego; złom z badań produktu podczas odrzucenia i zwrot pozostałości produktu gotowego z laboratorium po analizie; produkty złomowe i zdeformowane, wyselekcjonowane po wypiekaniu, chłodzeniu, transporcie wewnątrzzakładowym i układaniu w stosy; odpady powstające podczas przechodzenia od pieczenia jednego rodzaju produktu na inny oraz w okresie uruchamiania i zatrzymywania pieców itp.
Do odpadów sprzedawanych zaliczają się: - odpady mączne zebrane w zakładach produkcyjnych i magazynach mąki; odpady mąki z wytrząsania worków; bułka tarta; odpady z czyszczenia urządzeń do mieszania i krojenia ciasta. Wszystkie odpady są ważone, odbierane i informacja przekazywana do działu księgowości.
Oraz rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 sierpnia 2001 r. N 68n „W sprawie zatwierdzenia Instrukcji dotyczącej procedury rejestrowania i przechowywania metali szlachetnych, kamieni szlachetnych, produktów z nich wykonanych oraz prowadzenia ewidencji podczas ich produkcji, użytkowania i obrotu” obejmuje odpady, które uległy zmianom fizykochemicznym nie odpowiadającym składowi chemicznemu pierwotnemu surowcowi, są zanieczyszczone zanieczyszczeniami pogarszającymi właściwości użytych materiałów i nie mogą być ponownie wykorzystane przez organizacje w procesach technologicznych do wytwarzania produktów. Określone odpady są sprzedawane lub przekazywane za opłatą organizacjom rafineryjnym lub organizacjom zajmującym się pozyskiwaniem złomu i odpadów, pierwotnym przetwarzaniem i przetwarzaniem do dalszej produkcji i rafinacji, zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.
Obecnie sposób rozliczania odpadów podlegających zwrotowi regulują:
- Regulamin rachunkowości „Rachunkowość zapasów” PBU 5/01, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 9 czerwca 2001 r. N 44n;
- Wytyczne metodologiczne dotyczące księgowania zapasów, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 r. N 119n (zwane dalej - Wytycznymi N 119n).
Na przykład. Zgodnie z częścią 1 art. 30 ustawy federalnej N 402-FZ „O rachunkowości” (zwanej dalej ustawą N 402-FZ), do czasu zatwierdzenia federalnych i branżowych standardów rachunkowości przewidzianych w niniejszej ustawie federalnej, zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych i sporządzania rachunkowości sprawozdania (finansowe) zatwierdzone przez upoważnione federalne władze wykonawcze do daty wejścia w życie ustawy N 402-FZ. W takim przypadku określone zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych i sporządzania sprawozdań rachunkowych (finansowych) stosuje się w zakresie, który nie jest sprzeczny z ustawą nr 402-FZ.
Zgodnie z paragrafem 111 Instrukcji Metodologicznej nr 119n odpady powstałe w oddziałach organizacji są gromadzone w określony sposób i dostarczane do magazynów za pomocą dowodów dostawy wskazujących ich nazwę i ilość.
W przypadku późniejszego wykorzystania odpadów do wytworzenia wyrobów (części itp.) ich dopuszczenie do produkcji formalizowane jest poprzez wystawienie wymagań (wymogi fakturowe) lub innych dokumentów podstawowych zatwierdzonych przez przedsiębiorcę.
Notatka! Zgodnie z ust. 1 art. 9 ustawy N 402-FZ, każdy fakt życia gospodarczego podlega rejestracji w pierwotnym dokumencie księgowym. Formularze dokumentów podstawowych mogą być opracowywane samodzielnie przez podmiot gospodarczy, ale muszą zostać określone przez kierownika organizacji na wniosek urzędnika odpowiedzialnego za prowadzenie dokumentacji księgowej i muszą zawierać obowiązkowe dane określone w klauzuli 2 art. 9 ustawy nr 402-FZ.
Jak wiadomo, organizacje (z wyjątkiem organizacji sektora publicznego) od 1 stycznia 2013 r. mają prawo używać niezależnie opracowanych i zatwierdzonych formularzy podstawowych dokumentów księgowych, jeżeli zawierają obowiązkowe dane dokumentu podstawowego określone w klauzuli 2 art. 9 ustawy N 402-FZ lub skorzystać z ujednoliconych formularzy stosowanych przed 1 stycznia 2013 r., zabezpieczając odpowiednie zapisy w zasadach rachunkowości.
Ponieważ samodzielne opracowanie formularzy dokumentów innych niż ujednolicone wymaga czasu, specjalistycznej wiedzy i dodatkowych kosztów, a stosowanie takich formularzy może powodować trudności w pracy zarówno wewnątrz organizacji, jak i z kontrahentami, większość firm, jak pokazuje praktyka, w dalszym ciągu stosuje ujednolicone dokumenty.
Zauważmy, że ujednolicone formy pierwotnych dokumentów księgowych przeznaczone do rejestracji przepływu zapasów zostały zatwierdzone uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 30 października 1997 r. N 71a „W sprawie zatwierdzenia ujednoliconych formularzy pierwotnej dokumentacji księgowej do rozliczania robocizna i jej zapłata, środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, materiały, przedmioty o niskiej wartości i nadające się do noszenia, prace przy budowie kapitału” (zwana dalej uchwałą nr 71a).
Z analizy instrukcji stosowania i wypełniania formularzy zawartych w Uchwale nr 71a wynika, że jedynym dokumentem podstawowym, w którym znajduje się wzmianka o odpadach, jest faktura odbiorowa (druk nr M-11).
Koszt odpadów ustala organizacja na podstawie obowiązujących cen złomu, odpadów, szmat itp. (tj. po cenie ewentualnego użytkowania lub sprzedaży).
Księgowość odpadów powinna pomóc w zapewnieniu kontroli nad ich konserwacją i wykorzystaniem.
Koszt ewidencjonowanych odpadów wlicza się w pomniejszenie kosztu materiałów wprowadzonych do produkcji.
Zgodnie z planem kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n, odpady zwrotne są akceptowane do rozliczania jako obciążenie rachunku 10 „Materiały”, subkonto 6 „Pozostałe materiały” oraz uznanie rachunków 20 „Produkcja podstawowa”, 23 „Produkcja pomocnicza” itp.
Podkonto 10-6 „Pozostałe materiały” uwzględnia obecność i przemieszczanie się odpadów produkcyjnych (karbów, ścinków, wiórów itp.), wad niemożliwych do naprawienia, składników majątku materialnego otrzymanych ze zbycia środków trwałych, które nie nadają się do wykorzystania jako materiały, paliwo lub części zamienne w tej organizacji (złom, odpady), zużyte opony i złom gumowy itp.
Odpady produkcyjne i wtórne aktywa materialne wykorzystywane jako paliwo stałe ujmowane są w subkoncie 10-3 „Paliwo”.
Przyjrzyjmy się procedurze rozliczania odpadów zwrotnych na przykładach.
Przykład. Organizacja obróbki drewna „A” uruchomiła w lutym tego roku 500 metrów sześciennych. m drewna w cenie 500 rubli. za 1 sześcienny m. Całkowity koszt przeniesionego drewna wynosi 250 000 rubli.
Odpady zwrotne z produkcji wyrobów gotowych (mebli) wyniosły 10 metrów sześciennych. m, które są wykorzystywane w produkcji pomocniczej.
Dla celów podatku dochodowego odpady podlegające zwrotowi wyceniane są według ceny możliwego wykorzystania, np. 100 rubli. za 1 sześcienny M.
W księgach rachunkowych organizacji „A” transakcje te są odzwierciedlone w następujących zapisach:
Rachunek debetowy 20 „Produkcja główna” Rachunek kredytowy 10 „Materiały” - 250 000 rubli. - drewno przekazano do produkcji;
Konto debetowe 10 „Materiały”, subkonto 6 „Inne materiały”, konto kredytowe 20 „Produkcja główna” - 1000 rubli. (10 metrów sześciennych x 100 rubli) - do rozliczenia przyjmowane są odpady zwrotne.
Koniec przykładu.
Przykład. Organizacja „B”, przy pomocy wykonawcy „A”, wyprodukowała biurko do własnego biura z materiałów, które zostały uwzględnione w organizacji jako odpady zwrotne z produkcji głównej.
Zastosowane materiały mają obniżone cechy jakościowe, a ich koszt (w wysokości równej cenie możliwego wykorzystania) przypisuje się obniżeniu odpowiednich kosztów głównej produkcji organizacji (zarówno w rachunkowości, jak i rachunkowości podatkowej).
Koszt pracy wykonawcy „A” wyniósł 2360 rubli. (w tym VAT 18% - 360 rubli), koszt zużytych odpadów zwrotnych - 1000 rubli.
W księgach rachunkowych organizacji „B” transakcje te są odzwierciedlone w następujących zapisach:
Konto debetowe 10 „Materiały”, subkonto 6 „Inne materiały”, konto kredytowe 20 „Produkcja główna” - 1000 rubli. - uwzględniono odpady zwrotne z produkcji głównej;
Konto debetowe 10 „Materiały”, subkonto 7 „Materiały przekazane do przetworzenia osobom trzecim”, Rachunek kredytowy 10 „Materiały”, subkonto 6 „Inne materiały”, - 1000 rubli. - materiały do wykonania stołu zostały przekazane wykonawcy;
Obciążenie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” Uznanie rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” - 2000 rubli. - odzwierciedla koszt pracy wykonanej przez wykonawcę;
Rachunek debetowy 19 „VAT od zakupionych aktywów” Rachunek kredytowy 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” - 360 rubli. - liczony jest podatek VAT od wykonanej pracy;
Obciążenie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” Uznanie rachunku 10 „Materiały”, subkonto 7 „Materiały przekazane do przetwarzania zewnętrznego” - 1000 rubli. - odpisano koszt materiałów użytych do produkcji biurka;
Obciążenie rachunku 01 „Środki trwałe”, subkonto „Biurko”, Uznanie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” - 3000 rubli. (2000 rubli + 1000 rubli) - uruchomiono środek trwały (biurko);
Obciążenie rachunku 68 „Obliczenia podatków i opłat”, subkonto „Obliczenia podatku VAT”, Uznanie rachunku 19 „VAT od zakupionych aktywów” - 360 rubli. - dopuszczony do odliczenia podatku VAT;
Rachunek debetowy 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” Rachunek kredytowy 51 „Rachunki rozliczeniowe” - 2360 rubli. - dokonano zapłaty za pracę wykonawcy.
Koniec przykładu.
Zgodnie z klauzulą 7 Regulaminu rachunkowości „Dochód organizacji” PBU 9/99, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 32n, wpływy ze sprzedaży odpadów zwrotnych stanowią inny dochód organizacji i znajdują odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkonta 1 „Inne dochody”, w korespondencji z obciążeniem rachunku 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami”.
Sprzedając odpady podlegające zwrotowi, organizacje dokonują następujących zapisów w swoich księgach rachunkowych:
Obciążenie rachunku 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami” Uznanie rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkonto 1 „Pozostałe przychody” - odzwierciedla dochód ze sprzedaży odpadów zwrotnych;
Rachunek debetowy 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkonto 2 „Pozostałe wydatki”, Rachunek kredytowy 10 „Materiały” - odpisuje się wartość księgową odpadów zwrotnych.
Klauzula 11 Regulaminu rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 33n, stanowi, że koszt unieszkodliwionych odpadów jest uwzględniany w ramach innych wydatki.
Rozliczenie podatkowe odpadów podlegających zwrotowi
Definicja odpadów podlegających zwrotowi do celów podatkowych podana jest w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (zwanej dalej Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej).
Zgodnie z paragrafem 6 art. 254 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej na potrzeby rozdz. 25 „Podatek od zysków organizacyjnych” Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, odpady zwrotne odnoszą się do pozostałości surowców (materiałów), półproduktów, chłodziw i innych rodzajów zasobów materialnych powstałych podczas produkcji towarów (wykonanie pracy , świadczenie usług), które częściowo utraciły właściwości konsumenckie pierwotnych zasobów (właściwości chemiczne lub fizyczne) i w związku z tym są wykorzystywane po zwiększonych kosztach (zmniejszona wydajność produktu) lub wykorzystywane niezgodnie z przeznaczeniem.
Pozostałości zapasów, które zgodnie z procesem technologicznym przekazywane są do innych wydziałów jako pełnoprawne surowce (materiały) do produkcji innego rodzaju towarów (roboty, usługi), a także produkty uboczne uzyskane w drodze wyniku realizacji procesu technologicznego.
Odpady podlegające zwrotowi oceniane są w następującej kolejności:
1) po obniżonej cenie wyjściowego zasobu materialnego (w cenie możliwego wykorzystania), jeżeli odpady te mogą zostać wykorzystane do produkcji głównej lub pomocniczej, ale po podwyższonych kosztach (zmniejszony uzysk wyrobów gotowych);
2) po cenie sprzedaży, jeżeli odpady te są sprzedawane na zewnątrz.
Według Ministerstwa Finansów Rosji, zawartych w pismach z dnia 24 sierpnia 2007 r. N 03-03-06/1/591 z dnia 26 kwietnia 2010 r. N 03-03-06/4/49, przy sprzedaży odpady nadające się do zwrotu powinny ustala się w oparciu o aktualne ceny rynkowe ustalone w sposób określony w art. 40 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Tym samym wysokość kosztów materiałowych można obniżyć o ilość odpadów podlegających zwrotowi ustaloną według wartości rynkowej.
Przypominamy Czytelnikowi, że przepisy art. 40 od daty wejścia w życie ustawy federalnej nr 227-FZ z dnia 18 lipca 2011 r. mają zastosowanie wyłącznie do transakcji, dla których przychody i (lub) wydatki są ujmowane zgodnie z rozdziałem. 25 przed datą wejścia w życie wspomnianej ustawy (klauzula 6 art. 4 ustawy federalnej z dnia 18 lipca 2011 r. N 227-FZ).
Ceny rynkowe ustalane są zgodnie z art. 105.3 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Należy zaznaczyć, że w rachunkowości podatkowej odpady podlegające zwrotowi rozumiane są tak samo, jak w rachunkowości. Ocena odpadów zwrotnych uzależniona jest od kierunku ich wykorzystania.
Jeżeli odpady zwrotne mogą zostać wykorzystane przez samą organizację w produkcji głównej lub pomocniczej, wówczas wycenia się je po obniżonej cenie materiału źródłowego.
W przypadku sprzedaży odpadów zwrotnych na zewnątrz wycenia się je po cenie ewentualnej sprzedaży.
Podsumowując, możemy stwierdzić: ponieważ przepisy podatkowe ustanawiają specjalną procedurę ustalania cen odpadów zwrotnych, w rachunkowości przy ocenie odpadów zwrotnych organizacja może wybrać dowolną z tych metod. Jednocześnie polityka księgowa organizacji (zarówno podatkowa, jak i księgowa) koniecznie odzwierciedla procedurę oceny odpadów podlegających zwrotowi.
Organizacja zajmuje się sprzedażą odpadów podlegających zwrotowi, w szczególności makulatury powstałej w procesie produkcyjnym. Jak odzwierciedlić tę operację w rachunkowości i rachunkowości podatkowej?
Księgowość
Zgodnie z paragrafem 111 Wytycznych dotyczących rachunkowości zapasów, zatwierdzony. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 r. nr 119n:
- odpady powstałe w oddziałach organizacji są zbierane w ustalony sposób i dostarczane do magazynów za pomocą dowodów dostawy zawierających ich nazwę i ilość.
- koszt zarejestrowanych odpadów jest wliczany do obniżki kosztów materiałów wydanych do produkcji (tj. faktycznie generowane jest księgowanie - Debet 10 Kredyt 20), czyli odpady są rejestrowane na koncie 10.
Przy sprzedaży odpadów wytworzonych w oddziałach organizacji wpływy z ich sprzedaży są uwzględniane jako część innych przychodów, natomiast koszt odpadów uwzględniany jest w ramach innych wydatków (klauzula 7 PBU 9/99 „Dochody organizacji” , zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 05.06.1999 nr 32n, klauzula 11 PBU 10/99 „Wydatki organizacji”, zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 05.06.1999 nr 33n).
W księgowości generowane są następujące transakcje:
Debet 10 Kredyt 20- wysokość kosztów produkcji pomniejsza się o koszt odpadów,
Debet 62.01 Kredyt 91.01- odpady przekazywane są kupującemu,
Debet 91,02 Kredyt 68,02- od sprzedaży naliczany jest podatek VAT,
Debet 91,02 Kredyt 10- odpisuje się koszt sprzedanych odpadów.
Rachunkowość podatkowa
Do celów podatku dochodowego pozostałości surowców (materiałów), półproduktów, chłodziw i innego rodzaju zasobów materialnych powstałych podczas produkcji towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług), które częściowo utraciły właściwości konsumenckie pierwotne zasoby (właściwości chemiczne lub fizyczne) i dlatego są wykorzystywane ze zwiększonymi kosztami (zmniejszona wydajność produktu) lub nie są wykorzystywane zgodnie z ich przeznaczeniem, są odpadami podlegającymi zwrotowi (art. 254 ust. 6 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. W rachunkowości podatkowej podobnie jak w rachunkowości odpady podlegające zwrotowi wyceniane są w cenie ich ewentualnej sprzedaży.
Do celów podatku dochodowego wpływy ze sprzedaży wszystkich określonych przez Ciebie odpadów podlegających zwrotowi (bez VAT) są uwzględniane jako dochód ze sprzedaży (art. 249 ust. 1, art. 248 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Jednocześnie kwotę wydatków materialnych Twojej organizacji zmniejsza się o koszt odpadów zwrotnych (art. 254 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Innymi słowy, jeśli odpady podlegające zwrotowi są sprzedawane na zewnątrz, wpływy ze sprzedaży takich odpadów są pomniejszane o ich koszt uwzględniony w rachunkowości podatkowej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 kwietnia 2010 r. nr 03-03- 4.06.49).
Należy pamiętać, że nieoperacyjny dochód ze sprzedaży tych wartości (oprócz przychodów ze sprzedaży) nie jest generowany.
Zgodnie z art. 146 akapit pierwszy ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej sprzedaż tych aktywów materialnych na terytorium Federacji Rosyjskiej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Podstawę podatku VAT ustala się na podstawie ceny sprzedaży bez podatku VAT (art. 154 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Opodatkowanie odbywa się według stawki podatkowej w wysokości 18% (art. 164 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Zorganizowanie produkcji bezodpadowej to pożądane, choć trudne marzenie każdego przedsiębiorcy. Jednak już dziś niektóre rodzaje odpadów można ponownie wykorzystać w produkcji (podczas wykonywania pracy, świadczenia usług) lub sprzedać podmiotom zewnętrznym.
Odpady produkcyjne i konsumpcyjne to pozostałości surowców, materiałów, półproduktów, innych rzeczy lub produktów, które powstały w procesie produkcji lub konsumpcji, a także towary (produkty), które utraciły swoje właściwości konsumenckie. Definicja ta zawarta jest w art. 1 ustawy federalnej z dnia 24 czerwca 1998 r. nr 89-FZ „O odpadach produkcyjnych i konsumpcyjnych”. Odpady dzielimy na nieodzyskiwalne (np. straty technologiczne, parowanie, wycieki, wysychanie surowców w procesie produkcyjnym) i zwrotne. Odpady nieodwracalne nie nadają się do dalszego wykorzystania. Natomiast odpady podlegające zwrotowi mogą służyć jako dodatkowe źródło surowców. Odpady takie są ponownie przekazywane do produkcji lub sprzedawane na zewnątrz. Pojęcie odpadów podlegających zwrotowi wykorzystywane do celów obliczenia podatku dochodowego zostało zawarte w ust. 6 art. 254 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Odpady zwrotne to pozostałości surowców (materiałów), półproduktów, chłodziw i innego rodzaju zasobów materialnych, które powstały w trakcie wytwarzania towarów (wykonywania pracy, świadczenia usług) i częściowo utraciły właściwości konsumenckie pierwotne zasoby (właściwości chemiczne lub fizyczne). W rezultacie odpady podlegające zwrotowi są następnie wykorzystywane po zwiększonych kosztach (zmniejszona wydajność produktu) lub generalnie niezgodnie z przeznaczeniem. Do odpadów podlegających zwrotowi nie zalicza się:- pozostałości po zapasach, które zgodnie z ustaloną technologią produkcji przekazywane są do innych oddziałów jako pełnowartościowe surowce i materiały do produkcji innego rodzaju towarów (roboty, usługi);
- produkty powiązane (powiązane) uzyskane zgodnie z procesem technologicznym podczas produkcji (wykonanie pracy, świadczenie usług).
- sezonowe i inne wahania popytu konsumenckiego na towary (roboty, usługi);
- utrata jakości lub innych właściwości konsumenckich towarów;
- wygaśnięcie (przybliżenie daty ważności) okresu przydatności do spożycia lub sprzedaży towaru;
- polityka marketingowa (np. rabaty udzielane w ramach działań mających na celu promowanie nowych produktów niemających odpowiednika na rynkach, poszukiwanie i rozwój nowych rynków);
- wdrażanie modeli eksperymentalnych i próbek towarów w celu zapoznania z nimi konsumentów.