IP jako agent podatkowy. Procedura obliczania podatku dochodowego od osób fizycznych
Agenci podatkowi- są to osoby, którym powierzono odpowiedzialność za obliczanie, pobieranie podatku od podatnika i przekazywanie podatków do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej. Za agentów podatkowych uznawani są:
- Organizacje rosyjskie
- indywidualni przedsiębiorcy
- notariusze prowadzący prywatną praktykę
- prawnicy, którzy założyli kancelarie prawne
- odrębne oddziały organizacji zagranicznych w Federacji Rosyjskiej
Największą część wszystkich agentów podatkowych zajmują organizacje i indywidualni przedsiębiorcy będący pracodawcami.
Notatka:
do menu
Pełnomocnik podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych
W większości przypadków podatek dochodowy od osób fizycznych musi być pobierany i odprowadzany do budżetu przez urzędników podatkowych (źródła dochodów). Ale czasami odbiorca dochodu płaci podatek niezależnie (w takich przypadkach organizacja nie będzie agentem podatkowym) ().
Organizacja nie jest zobowiązana do potrącania podatku dochodowego od osób fizycznych w następujących przypadkach:
- jeżeli wypłaca dochód przedsiębiorcy lub innej osobie prowadzącej prywatną praktykę (na przykład notariuszowi, prawnikowi) ();
- jeżeli płaci dochód, od którego odbiorcy sami płacą podatek ().
W innych przypadkach organizacja (odrębny oddział organizacji zagranicznej) jest uznawana za agenta podatkowego i jest zobowiązana do potrącenia podatku u źródła dochodu od odbiorcy dochodu (art. 226 ust. 1 i 2, art. 226 ust. 1 kodeksu podatkowego Rosji Federacja). Jednocześnie odrębne oddziały organizacji zagranicznych muszą wykonywać obowiązki agentów podatkowych niezależnie od tego, czy posiadają one status stałego przedstawicielstwa, czy też nie, czy posiadają bilans i rachunki bankowe, czy też nie (pisma Ministra Finansów z dnia Rosja z dnia 6 sierpnia 2013 r. nr 03-04-06/31538 oraz z dnia 18 listopada 2009 r. nr 03-04-06-01/299).
Od 2015 roku organizacje muszą także pełnić obowiązki agenta podatkowego w stosunku do swoich zagranicznych pracowników, którzy są zobowiązani do wykonywania pracy w Rosji. Wypłacając dochód takim pracownikom, organizacje muszą potrącić stałe kwoty podatku zapłaconego przez cudzoziemców przy nabywaniu patentów (art. 226 ust. 2, art. 227 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Za niepobranie (niepełne pobranie) i (lub) nieprzekazanie (niepełny transfer) podatku urzędnicy podatkowi ponoszą odpowiedzialność zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej. W niektórych przypadkach pracownicy organizacji mogą zostać pociągnięci do odpowiedzialności administracyjnej () i karnej (art. 199 ust. 1 kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej).
W przypadku dochodów, w odniesieniu do których organizacja jest uznawana za agenta podatkowego, nie ma ona prawa nakładać na odbiorców dochodów obowiązku samodzielnego obliczania i płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Przepisy podatkowe nie przewidują takiej możliwości (). Nawet jeśli takie postanowienie zostanie zapisane w umowie o pracę (cywilnej) lub w umowie dodatkowej do niej, zostanie uznane za nieważne. W takim przypadku odpowiedzialność za terminowe i pełne przekazanie podatku do budżetu w dalszym ciągu spoczywa na podatniku. Podobne wyjaśnienia znajdują się w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 kwietnia 2011 r. nr 03-04-05/3-292, z dnia 15 czerwca 2010 r. nr 03-04-06/3-148.
do menu
Gdzie przekazać podatek dochodowy od osób fizycznych
Artykuł pomoże Ci dowiedzieć się, gdzie przenieść podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów pracowników przedsiębiorców indywidualnych korzystających z uproszczonego systemu podatkowego i specjalnego systemu podatkowego oraz innych reżimów podatkowych.
1. Organizacje przekazują pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych
zgodnie z danymi urzędu skarbowego, w którym zarejestrowana jest organizacja (). Jednocześnie w przypadku organizacji posiadających odrębne oddziały istnieje specjalna procedura płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych, która została opisana poniżej.
Nakazy zapłaty za przelew podatku zgodnie z przepisami Banku Rosji z dnia 19 czerwca 2012 r. Nr 383-P oraz Regulaminem zatwierdzonym zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 listopada 2013 r. Nr 107n.
do menu
2. Gdzie zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych za odrębne jednostki
W przypadku organizacji posiadających odrębne oddziały obowiązuje specjalna procedura płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych.
Od dochodów, które pracownicy uzyskują z wyodrębnionego działu, należy przekazać podatek dochodowy od osób fizycznych według danych urzędu skarbowego, w którym ten dział jest zarejestrowany. Procedurę tę stosuje się niezależnie od tego, na podstawie jakiej umowy pracownik pracuje: prawa pracy czy prawa cywilnego. Wynika to z ust. 3 ust. 7 art. 226 Ordynacji podatkowej oraz pism Ministerstwa Finansów z dnia 22 listopada 2012 r. nr 03-04-06/3-327, Federalna Służba Podatkowa z dnia 1 lutego 2016 r. nr BS -4-11/1395.
Pracownik pracuje w kilku działach
Jeżeli pracownik pracuje w centrali organizacji i na pół etatu w jej odrębnym oddziale, przekaż kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych osobno:
- od dochodu uzyskiwanego w siedzibie spółki – do urzędu skarbowego w miejscu rejestracji spółki;
- od dochodu uzyskanego w odrębnym dziale – do urzędu skarbowego właściwego dla tego działu.
Jeżeli w ciągu miesiąca pracownik pracuje w kilku oddzielnych działach, przekaż podatek dochodowy od osób fizycznych od swoich dochodów do miejsca rejestracji każdego z nich. Oblicz podatek, biorąc pod uwagę wynagrodzenie naliczone pracownikowi za czas faktycznie przepracowany w każdym z oddziałów oraz w centrali. Wynika to z pism Ministra Finansów z dnia 02.06.2018 r. nr 03-04-06/6908, z dnia 01.03.2017 r. nr 03-04-06/11798.
Jeżeli pracownik został wysłany do odrębnego oddziału organizacji w podróż służbową, wówczas podatek dochodowy od osób fizycznych od jego dochodów należy przekazać do urzędu skarbowego centrali. Taki wniosek wynika z pisma Federalnej Służby Skarbowej z dnia 15 maja 2014 r. nr SA-4-14/9323.
do menu
3. Przedsiębiorcy przekazują podatek inspektoratowi
w miejscu zamieszkania w ramach ogólnego systemu podatkowego.
Indywidualny przedsiębiorca łączący uproszczony system podatkowy i UTII płaci podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów pracowników różnym inspektorom Federalnej Służby Podatkowej
Przedsiębiorca odprowadza podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów pracowników wykonujących działalność do miejsca rejestracji jako „osoba przypisana”. Pismo Federalnej Służby Podatkowej z dnia 25 lutego 2016 r. nr BS-3-11/763@
Natomiast podatek od dochodów pracowników prowadzących działalność gospodarczą, opodatkowany w uproszczonym systemie podatkowym, odprowadzany jest do budżetu w miejscu zamieszkania indywidualnego przedsiębiorcy. Naturalnie, aby spełniać obowiązki agenta podatkowego korzystając z tej zasady, należy prowadzić odrębną ewidencję dochodów uzyskiwanych z różnych rodzajów działalności.
Należy pamiętać, że jeżeli ten sam pracownik wykonuje obowiązki służbowe związane z czynnościami objętymi różnymi systemami podatkowymi (zarówno UTII, jak i uproszczonym systemem podatkowym), podatek od jego wynagrodzenia również należy odpowiednio podzielić i wpłacić do różnych inspektoratów.
Indywidualny przedsiębiorca prowadzi działalność nie tam, gdzie mieszka: gdzie zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych za pracowników i podatek według uproszczonego systemu podatkowego
Przedsiębiorca indywidualny korzystający z uproszczonego systemu opodatkowania przenosi podatek do miejsca zamieszkania. Dzieje się tak również wtedy, gdy indywidualny przedsiębiorca prowadzi swoją działalność gospodarczą w innym regionie. Podobna zasada obowiązuje przy płaceniu podatku dochodowego od osób fizycznych od wynagrodzeń pracowników. Szczegóły znajdują się w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 lipca 2018 r. nr 03-11-11/53003.
Prowadź odrębną ewidencję według uproszczonego systemu podatkowego i UTII, składaj sprawozdania przez Internet (dla nowych przedsiębiorców indywidualnych - rok bezpłatnie)
Jeżeli przedsiębiorca zatrudnia pracowników, wówczas jest uznawany za agenta podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że jest on zobowiązany do obliczania, potrącania i płacenia podatku od wynagrodzeń swoich pracowników do budżetu (art. 226 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ustala się, że podatek dochodowy od osób fizycznych, naliczony i pobrany przez agenta podatkowego, odprowadzany jest do budżetu w miejscu rejestracji (miejscu zamieszkania) agenta podatkowego. Zatem nawet jeśli indywidualny przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą w innym regionie i w związku z tym pracują tam pracownicy, to i tak odprowadza podatek dochodowy od osób fizycznych z ich wynagrodzeń do swojego miejsca zamieszkania. Jeżeli przedsiębiorca przeprowadzi się na stałe miejsce zamieszkania w innym podmiocie Federacji Rosyjskiej, zapłaci podatek do budżetu w nowym miejscu zamieszkania.
Indywidualny przedsiębiorca w systemie podatku patentowego UTII lub PSN
zgodnie z art. 226 ust. 1 i 4 ust. 7 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przekazują podatek inspektoratowi w miejscu rejestracji w związku z prowadzeniem takiej działalności.Indywidualny przedsiębiorca łączy uproszczony uproszczony system podatkowy z UTII
Podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń pracowników najemnych należy przekazywać do różnych inspektoratów podatkowych. Z wynagrodzeń pracowników wykonujących działalność w uproszczonym systemie podatkowym podatek jest przenoszony do miejsca zamieszkania przedsiębiorcy. Oraz z dochodów pracowników zaangażowanych w działalność na UTII - w miejscu prowadzenia działalności.Jeżeli pracownik wykonuje jednocześnie obydwa rodzaje działalności, podatek od jego wynagrodzenia podlega podziałowi. Część podatku, która dotyczy dochodów z działalności w uproszczonym systemie podatkowym, przekazywana jest do inspektoratu właściwego ze względu na miejsce zamieszkania przedsiębiorcy. A podatek od dochodu z tytułu działalności na UTII jest wysyłany do inspektoratu w miejscu prowadzenia działalności. Wyjaśnienia takie znajdują się w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 25 lutego 2016 r. nr BS-3-11/763.
Udział podatku ustala się proporcjonalnie do udziału dochodu z każdego rodzaju działalności w dochodach ogółem. Na przykład kwota podatku dochodowego od osób fizycznych potrącana z wynagrodzenia pracownika za miesiąc wyniosła 26 000 rubli. Udział dochodów z działalności w uproszczonym systemie podatkowym za ten miesiąc wyniósł 0,75. Kwota podatku dochodowego od osób fizycznych, którą należy przenieść do miejsca zamieszkania przedsiębiorcy, wynosi 19 500 rubli. (26 000 × 0,75 rubli). Kwota podatku dochodowego od osób fizycznych, którą należy przenieść do miejsca prowadzenia działalności na UTII, wynosi 6500 rubli. (26 000 RUB – 19 500 RUB).
Przedsiębiorca indywidualny korzystający z uproszczonego systemu podatkowego i PSN
Podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów wypłacanych pracownikom wykonującym działalność objętą uproszczonym systemem opodatkowania należy odprowadzać do budżetu w miejscu rejestracji przedsiębiorcy indywidualnego w organie podatkowym właściwym ze względu na miejsce zamieszkania, a od dochodów wypłacanych pracownikom zatrudnieni przy działalności, w zakresie której stosowany jest system opodatkowania patentów PSN – do budżetu w miejscu rejestracji indywidualnego przedsiębiorcy w związku z realizacją takiej działalności. Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 8 kwietnia 2016 r. N 03-04-05/20062
W polu ( 105
) nakazu zapłaty wskazana jest wartość kodu OKTMO gminy, na której terytorium uruchamiane są środki (wartość kontroli terytorialnej Federalnej Służby Podatkowej).
do menu
Gdzie złożyć 2-NDFL, 6-NDFL
NIE. | Kto i gdzie uzyskuje dochód? | Gdzie zapłacić, złóż formularze | Baza |
---|---|---|---|
1 | Pracownicy centrali otrzymują dochód z centrali | Do urzędu skarbowego w miejscu siedziby głównej | |
2 | Pracownicy uzyskują dochody z odrębnych działów | Do inspektoratów podatkowych w lokalizacji odrębnych oddziałów. Skompiluj dla każdego oddzielnego podziału. Nawet jeśli te oddziały są zarejestrowane w tym samym urzędzie skarbowym | ust. 4 ust. 2 art. 230 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, pismo Federalnej Służby Podatkowej z dnia 28 grudnia 2015 r. nr BS-4-11/23129 |
3 | Pracownicy jednocześnie uzyskują dochody zarówno w centrali, jak i w odrębnych działach:
|
| pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 7 sierpnia 2012 r. nr 03-04-06/3-222, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 30 maja 2012 r. nr ED-4-3/8816 |
4 | Pracownicy odrębnych wydziałów uzyskują dochody z odrębnych wydziałów, które znajdują się na terenie tej samej gminy, ale na terenach różnych inspektoratów podatkowych | Do inspektoratu w miejscu rejestracji. Rejestracji można dokonać w dowolnym urzędzie kontroli na terenie gminy. Przedłożyć zaświadczenia do tej kontroli dla wszystkich odrębnych oddziałów znajdujących się na terenie gminy | ust. 3, ust. 4 ust. 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej |
5 | Pracownicy pracujący dla przedsiębiorców przy działalności związanej z UTII lub systemem opodatkowania patentów | Do inspektoratu w miejscu prowadzenia działalności w zakresie UTII lub systemu podatku patentowego | ust. 6 ust. 2 art. 230 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej |
do menu
KARY za zwłokę w zapłacie podatku dochodowego od osób fizycznych
Przekazując podatek dochodowy od osób fizycznych do budżetu, agenci podatkowi muszą dotrzymać terminów określonych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Przepisy art. 227 i 228 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którymi podatek dochodowy od osób fizycznych można zapłacić na koniec roku, nie mają zastosowania do agentów podatkowych.
Zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej Inspekcja Podatkowa może odzyskać pieniądze od agenta podatkowego kara w wysokości 20 proc od kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych podlegającego potrąceniu i (lub) przekazaniu do budżetu:
- jeżeli w ustalonym terminie agent podatkowy nie pobrał (nie pobrał w całości) podatku od środków wypłaconych kontrahentowi;
- jeżeli w ustalonym terminie podatnik nie przekazał (nie przekazał w całości) potrąconej kwoty podatku do budżetu.
Stosowanie kar nie zwalnia podatnika z obowiązku przekazania potrąconej kwoty podatku () do budżetu. Ponadto inspekcja podatkowa może odzyskać te kwoty w sposób bezsporny (klauzula 1, klauzula 1 art. 47 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Jeżeli podatek dochodowy od osób fizycznych zostanie przekazany do budżetu później niż w ustalonych terminach, wówczas oprócz kar inspektorat może nałożyć na organizację karę (). zostaną naliczone dla organizacji jako całości, biorąc pod uwagę datę otrzymania dochodu przez każdego pracownika oraz faktyczne warunki potrącania podatku dochodowego od osób fizycznych przez agenta podatkowego (klauzula 2 pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z grudnia 29.2012 nr AS-4-2/22690).
Można uniknąć kary na mocy art. 123 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jeżeli organizacja udowodni, że nie miała możliwości potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych od pracownika (klauzula 21 uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 lipca 2013 r. nr 57). Jednocześnie agent podatkowy nie jest zobowiązany do przekazania do budżetu kwoty niepobranego podatku dochodowego od osób fizycznych na własny koszt (art. 226 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli nie można potrącić podatku dochodowego od osób fizycznych, organizacja jest zobowiązana powiadomić urząd skarbowy w formularzu 2-NDFL
DODATKOWE LINKI na ten temat |
- Data otrzymania dochodu, TERMINY PRZELEWU NDFL
Podano terminy przeniesienia do budżetu podatku dochodowego od osób fizycznych z wynagrodzeń urlopowych i innych płatności. Podane są daty uzyskania dochodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
Jeżeli dochód jest opodatkowany stawką 13 procent, podstawę opodatkowania należy obliczać co miesiąc:
Jeżeli kwota odliczeń podatkowych za dany rok jest większa od kwoty dochodu uzyskanego w tym okresie, podstawa opodatkowania wynosi zero. Nie przenoś różnicy pomiędzy kwotą przychodu a kwotą odliczeń podatkowych na rok następny. Wyjątek -odliczenie na budowę lub zakup mieszkania .
Ta procedura ustalania podstawy opodatkowania podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki 13 procent jest przewidziana w art. 210 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Sytuacja: Czy istnieje możliwość przeniesienia na kolejny miesiąc różnicy pomiędzy kwotą odliczeń podatkowych a kwotą dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych??
Tak, możesz.
Jeżeli kwota odliczeń przekracza kwotę dochodu podlegającego opodatkowaniu, podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się jako równą zeru. Powstała różnica nie może zostać przeniesiona na kolejny okres podatkowy. Jest to określone w art. 210 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zasada ta nie zabrania jednak przenoszenia różnicy pomiędzy kwotą odliczeń a kwotą dochodu z jednego miesiąca na drugi w tym samym okresie rozliczeniowym. Okres rozliczeniowy w przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych wynosi rok (art. 216 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zatem Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie zawiera żadnych ograniczeń w zakresie stosowania (przenoszenia, sumowania) odliczeń podatkowych w ciągu jednego roku.
Jeżeli w niektórych miesiącach roku pracownik nie osiągnął żadnego dochodu, należy kumulować odliczenia w tym okresie podatkowym (sumując narastająco od początku roku). W takiej sytuacji z prawa do odliczenia można skorzystać w miesiącu, w którym pracownik uzyskuje dochód. Warunkiem przeniesienia potrącenia jest umowa o pracę lub umowa cywilnoprawna zawarta między pracownikiem a organizacją (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 7 kwietnia 2011 r. Nr 03-04-06/10-81 i z dnia 19 sierpnia, 2008 nr 03-04-06-01/254, pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 11 lutego 2005 nr 04-2-02/35).
Podobne wyjaśnienia znajdują się w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 października 2009 roku nr 03-04-06-01/269.
Oblicz miesięczny podatek dochodowy od osób fizycznych pobierany według stawki 13 procent, korzystając ze wzoru:
Podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany według stawki 13% | = |
Organizacjom i indywidualnym przedsiębiorcom płacącym dochody swoim pracownikom lub innym osobom fizycznym w 2019 r. przypisuje się obowiązki agentów podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (klauzula 1 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Obowiązki agenta podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych
Jeżeli agent podatkowy nie może wykonywać swoich obowiązków
Czasami osoba fizyczna otrzymuje od agenta podatkowego dochód w naturze, na przykład nagrodę rzeczową. I nie da się potrącić podatku dochodowego od osób fizycznych ze względu na to, że agent nie płaci tej osobie pieniędzy.
W takim przypadku agent podatkowy musi sam poinformować „fizyka”, że podatek nie został pobrany (art. 226 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Agent podatkowy musi zgłosić się do Federalnej Służby Podatkowej
Agent musi przekazać Federalnej Służbie Podatkowej informacje o dochodach osób fizycznych i kwotach podatku dochodowego od osób fizycznych:
- Certyfikat 2-NDFL (zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej z dnia 2 października 2018 r. nr ММВ-7-11/566@);
- Obliczanie kwot podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z formularzem 6-NDFL (zatwierdzonym zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14 października 2015 r. Nr ММВ-7-11/450@).
Przypomnijmy: jeśli liczba pracowników/osób fizycznych, którym wypłacono dochód, wynosi 25 lub więcej osób, wówczas agent podatkowy ma obowiązek składać raporty do Federalnej Służby Podatkowej w formie elektronicznej za pośrednictwem kanałów telekomunikacyjnych (art. 230 ust. 2 ustawy podatkowej Kodeks Federacji Rosyjskiej).
Odpowiedzialność agenta podatkowego
Za niewykonanie/nienależyte wykonanie swoich obowiązków przez agenta podatkowego grozi mu kara grzywny.
Rodzaj naruszenia | Dobra ilość | |
---|---|---|
Niepobranie i/lub przekazanie kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych (art. 123 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) | 20% niepobranej i/lub niezapłaconej kwoty podatku | |
Spóźnione złożenie zaświadczeń 2-NDFL (art. 126 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) | 200 rubli. za każde zaświadczenie złożone z naruszeniem terminu | |
Złożenie zaświadczeń 2-NDFL / formularza 6-NDFL z fałszywymi danymi ( |
Agentem podatkowym ds. podatku dochodowego od osób fizycznych jest osoba, która jest źródłem wypłaty dochodu podatnikowi (art. 226 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Agenci podatkowi do spraw podatku dochodowego od osób fizycznych są zobowiązani do obliczenia i potrącenia podatku od osób fizycznych będących odbiorcami dochodów (klauzula 1, art. 24 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Kim jest agent, jakie obowiązki wykonuje, zakres jego odpowiedzialności oraz BCC za przekazywanie kwot podatku dochodowego od osób fizycznych – o tym mowa w naszym artykule.
Kto jest agentem podatkowym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?
Następujące osoby są uznawane za agentów podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (art. 226 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):
- organizacje rosyjskie;
- indywidualni przedsiębiorcy;
- notariusze i prawnicy prowadzący prywatną praktykę lub posiadający kancelarie prawne;
- odrębne oddziały spółek zagranicznych.
Podstawą opodatkowania podatku dochodowego od osób fizycznych są płatności na rzecz podatników na koszt agenta podatkowego (art. 226 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pisma Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 02.06.2017 r. nr .GD-4-8/2085@, Ministerstwo Finansów z dnia 15.12.2017 nr 03-04-06 /84250).
Jeżeli firma zatrudnia personel na podstawie umowy o dostawę pracowników, wówczas funkcje agenta podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych pozostają w gestii organizacji wykonującej, ponieważ to organizacja dokonuje bezpośrednich płatności na rzecz osób fizycznych na podstawie umów o pracę (pismo Ministerstwa Finansów z Rosja z dnia 6 listopada 2008 r. nr 03-03-06/8/618 ).
Osoby niezarejestrowane jako przedsiębiorcy indywidualni dokonujące wpłat na rzecz osób fizycznych będących pracownikami nie są uznawane za agentów podatkowych. W takim przypadku odbiorcy środków muszą samodzielnie obliczyć i zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 lipca 2010 r. Nr 03-04-05/3-390).
Wykaz dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych określa art. 208 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Obowiązki agenta podatkowego - art. 230 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej
Przepisy podatkowe określają, co musi robić agent podatku dochodowego od osób fizycznych. Artykuł nr 230 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera małą, ale obszerną listę, z której widoczne są obowiązki agenta podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych:
- obliczyć podatek od płatności na rzecz osób fizycznych;
- podatek u źródła;
- przekazać kwoty podatku do budżetu;
- w wyznaczonym terminie zgłosić naliczony, potrącony i przekazany do budżetu podatek dochodowy w formularzach 2-NDFL i 6-NDFL.
Aby wypełniać swoje obowiązki, agent podatkowy musi mieć możliwość potrącenia podatku u źródła. Zapłata kwot podatku musi być dokonywana wyłącznie w przypadku płatności na rzecz osób fizycznych. Agent podatkowy nie ma prawa płacić podatków z własnych środków. Zabronione jest również umieszczanie klauzul dotyczących zapłaty kwot podatku na koszt agenta podatkowego podatku dochodowego od osób fizycznych w warunkach umowy o pracę lub umowy cywilnej (art. 226 ust. 9 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pisma Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 11 lipca 2017 r. nr 03-04-06/43981, z dnia 30 sierpnia 2012 r. nr 03-04-06/9-263). Niemożliwe jest także przeniesienie zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z agenta na samego podatnika.
Odpowiedzialność agenta podatkowego – kary i grzywny za brak zapłaty
Obowiązki agenta podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie przekazywania kwot podatku mogą nie zostać wykonane lub wykonane częściowo. Takie sytuacje często mają miejsce, jeśli dochód jest wypłacany w naturze lub stanowi korzyść materialną uzyskaną przez osobę fizyczną.
Przeczytaj o obowiązkach agenta podatkowego przy wypłacaniu pracownikowi dochodu w naturze. „Czy dana osoba uzyskała dochód w naturze? Wykonywanie obowiązków agenta podatkowego” .
W tym przypadku konieczne jest odliczenie płatności pieniężnych należnych samej osobie lub osobie trzeciej w imieniu odbiorcy dochodu. Kwota potrącenia odpowiada kwocie zaległości w płatnościach i ewentualnemu nowo naliczonemu podatkowi (ust. 2 ust. 4 art. 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Jeżeli płatności na rzecz dłużnika z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych nie będą już dokonywane lub kwota wpłat nie wystarczy na pokrycie długu, pełnomocnik podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych ma obowiązek powiadomić o tym organy podatkowe i podatnika. Należy to zrobić przed 1 marca po zakończeniu okresu podatkowego (podpunkt 2 ust. 3, art. 24, ust. 5, art. 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wysłanie wiadomości zwalnia agenta z obowiązku poboru od tej osoby kwot podatku dochodowego od osób fizycznych. Obowiązek zapłaty podatku powstanie na samym podatniku po otrzymaniu decyzji podatkowej od Federalnej Służby Podatkowej.
Należy również zauważyć, że w przypadku, gdy agent podatkowy nie zgłosił niemożności poboru podatku dochodowego od osób fizycznych ani służbie podatkowej, ani podatnikowi lub nie utracił takiej możliwości, wówczas kary mogą zostać nałożone od kwoty zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych agenta na podstawie wyników kontroli podatkowej na miejscu (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 22 listopada 2013 r. nr BS-4-11/20951 i nr SA-4-7/16692 z dnia 22 sierpnia 2014 r. ). Komunikat o niemożności pobrania podatku u źródła należy wysłać nawet w przypadku niedotrzymania terminu jego złożenia (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 16 lipca 2012 r. nr ED-4-3/11637@). Do przesłania komunikatu używa się formularza 2-NDFL ze znakiem 2.
Lifehack od specjalistów naszego serwisu znajdziesz w materiale „[LIFEHACK] Sprawdzanie, czy musisz złożyć podatek dochodowy od 2 osób ze znakiem 2”.
Oprócz kar organy podatkowe mają prawo nałożyć karę pieniężną za niezapłacenie podatku dochodowego od osób fizycznych przez agenta podatkowego.
Ale kary można uniknąć, jeśli:
1. 6-NDFL został niezwłocznie przekazany Federalnej Służbie Podatkowej;
2. Kwota podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowo wskazana w formularzu (bez zaniżenia);
3. Podatek i kary płatne są zanim organy podatkowe dowiedzą się o braku zapłaty.
Zasady te obowiązują od dnia 28 stycznia 2019 roku i mają zastosowanie do stosunków prawnych powstałych przed tą datą. Powiedzieliśmy ci szczegóły.
KBK o przekazanie kwot podatku
W 2019 roku obowiązują następujące kodeksy podatku dochodowego od osób fizycznych (zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 08.06.2018 nr 132n):
- 182 1 01 02010 01 1000 110 - kod służący do przelewania podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu zapłaconego podatnikowi przez agenta podatkowego. Wyjątek stanowią dochody uzyskane zgodnie z art. 227, 227.1, 228 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.
- 182 1 01 02020 01 1000 110 - kod do przelewania podatku dochodowego od osób fizycznych otrzymanego przez osobę fizyczną - przedsiębiorcę indywidualnego, notariusza lub prawnika albo osobę wykonującą inną działalność gospodarczą w trybie art. 227 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
- 182 1 01 02030 01 1000 110 - przeniesienie podatku od dochodów osobistych uzyskanych na podstawie art. 228 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
- 182 1 01 02040 01 1000 110 - kod do przelewania podatku od dochodów cudzoziemców wykonujących działalność zgodnie z patentem. Zapłata podatku dochodowego od osób fizycznych w tym przypadku ma charakter stałej zaliczki i dokonywana jest na podstawie art. 227.1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Niuanse dotyczące płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych można znaleźć w rozdziale „Terminy i tryb płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych w latach 2018-2019”.
Jak dokonać zwrotu nadpłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych przez agenta podatkowego?
Jeżeli agent podatkowy nadpłacił podatek dochodowy od osób fizycznych, wówczas w rzeczywistości w wyniku takiego działania obniżył dochód osoby fizycznej. Poszkodowany pracownik ma prawo zwrócić się do pracodawcy o zwrot nadpłaconej kwoty podatku. Przepisy podatkowe w ust. 7 art. 78 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że termin przedawnienia w takich przypadkach wynosi 3 lata, podczas których można spisać oświadczenie.
Po otrzymaniu pisemnego wniosku od pracownika agent podatkowy pisze wniosek do swojej Federalnej Służby Podatkowej i załącza dokumenty, które mogą potwierdzić fakt nadpłaty. Organ podatkowy podejmie decyzję w ciągu 10 dni i poinformuje o niej pracodawcę. Agent podatkowy ma prawo wybrać jeden z dwóch sposobów spłaty zadłużenia:
- Odliczyć nadpłatę od przyszłych płatności podatku dochodowego od osób fizycznych.
- Stwierdzoną kwotę nadpłaty przelać na rachunek podatnika.
Jeżeli zwrot podatku za pośrednictwem pracodawcy nie jest możliwy, podatnik ma prawo wystąpić o zwrot podatku bezpośrednio do Federalnej Służby Podatkowej. Jak w takim przypadku sporządzić wniosek o zwrot podatku dochodowego od osób fizycznych, przeczytasz w naszym artykule.
Wyniki
Pracodawca ma obowiązki agenta podatkowego w zakresie podatku dochodowego od płatności na rzecz pracowników. Pracodawca ma obowiązek terminowo obliczać, pobierać i odprowadzać do budżetu podatek dochodowy od osób fizycznych, a także raportować do budżetu kwoty podatku dochodowego. Niewypełnienie przez agenta podatkowego swoich obowiązków jest przyczyną nałożenia kary pieniężnej przez organy regulacyjne.
Organizacja wypłacająca dochody swoim pracownikom pełni funkcję agenta podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Czym zajmują się agenci podatku dochodowego od osób fizycznych?
Zgodnie z art. 24 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej agenci podatkowi są zobowiązani do:
- prawidłowo i terminowo obliczać podatki,
- pobierać podatek od środków przekazywanych podatnikom,
- przenieść podatki do budżetu.
Z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych jest to możliwe pod warunkiem prawidłowego określenia statusu podatkowego jednostki.
Ordynacja podatkowa nie nakłada na osoby fizyczne obowiązku potwierdzania ich statusu, jednakże agent podatkowy ma obowiązek wskazać status podatkowy osób, dla których są one źródłem dochodów, we właściwych księgach podatkowych dla podatku dochodowego od osób fizycznych. Problem w tym, że wykaz dokumentów stanowiących podstawę potwierdzenia statusu podatkowego nie jest zdefiniowany na poziomie legislacyjnym.
Webinaria dla księgowych
Odpowiedzi mogą dostarczyć wyjaśnienia organów regulacyjnych, na przykład Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 26 kwietnia 2012 r. Nr 03-04-05/6-557.
Ponadto na stronie internetowej Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej znajduje się komunikat informacyjny Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej „W sprawie procedury potwierdzania statusu rezydenta podatkowego Federacji Rosyjskiej”, który zawiera przybliżoną listę dokumentów potwierdzających status podatkowy i rozważa możliwość skierowania pisma do organu podatkowego w celu potwierdzenia statusu podatkowego.
W Federacji Rosyjskiej istnieje tylko jeden test ustalający status podatkowy osoby fizycznej - test fizycznej obecności na terytorium Federacji Rosyjskiej. To fakt przebywania na terytorium Federacji Rosyjskiej musi zostać potwierdzony lub zaprzeczony przez poszczególne osoby. Ze stanowiska organów regulacyjnych można ustalić czas spędzony na terytorium Federacji Rosyjskiej:
- zgodnie ze znakami kontroli dostępu w paszporcie,
- umowa o pracę,
- zaświadczenie z miejsca pracy, nauki,
- zaświadczenie z placówki medycznej,
- zaświadczenie o zameldowaniu w miejscu pobytu czasowego itp.
Jednocześnie, zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej, znak kontroli granicznej na karcie migracyjnej nie potwierdza statusu podatkowego danej osoby (Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 grudnia , 2010 nr 03-04-06/6-324).
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych są dochody pieniężne, w naturze lub otrzymane w postaci korzyści majątkowych. Na webinarze szczegółowo omówiono procedurę kształtowania podstawy opodatkowania dochodów w postaci świadczeń rzeczowych.
Obliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych przez agenta podatkowego
Ogólnie wzór na obliczenie dochodu w postaci korzyści materialnych z tytułu oszczędzania na odsetkach za korzystanie ze środków kredytowych wygląda następująco:
MV = (2/3 StR (lub 9%) - Pd) x C x Kd/365 (366),
MB - korzyść materialna;
2/3StR - wielkość 2/3 aktualnej stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej dla środków w rublach lub 9%, jeśli środki są w walucie obcej;
Pd – odsetki zgodnie z warunkami umowy kredytu lub pożyczki;
C - kwota pożyczonych lub kredytowanych środków;
Kd - liczba dni wykorzystania środków;
365 (366) - liczba dni kalendarzowych w roku.
W szeregu przypadków określonych w art. 212 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie określono korzyści materialnej z oszczędności na odsetkach z tytułu wykorzystania kredytów i pożyczonych środków.
Przykładowo, jeśli podatnik nabędzie mieszkanie lub pokój za pomocą takiego kredytu lub pożyczonych środków.
Dochodu w postaci korzyści majątkowych nie ustala się, jeżeli spełnione są jednocześnie następujące przesłanki:
- celowe wykorzystanie środków na zakup mieszkania,
- podatnikowi przysługuje niewykorzystane prawo do odliczenia podatku od nieruchomości,
- złożenie przez podatnika zawiadomienia organu podatkowego.
Należy zauważyć, że korzyść materialna w tym przypadku nie jest ustalana od miesiąca, w którym podatnik złożył zawiadomienie podatkowe z urzędu skarbowego (pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 13 kwietnia 2011 r. nr 03-04-06 /6-87).
Aby przeliczyć podatek od świadczenia majątkowego, podatnik musi zwrócić się do organu podatkowego i złożyć zeznanie podatkowe.
Agent podatkowy może przyznać podatnikowi szereg ulg podatkowych:
- standardowe ulgi podatkowe;
- odliczenie podatku socjalnego z tytułu składek na niepaństwowe ubezpieczenie emerytalne, dobrowolne ubezpieczenie emerytalne, dobrowolne ubezpieczenie na życie, a także z tytułu opłacania dodatkowych składek na ubezpieczenie;
- ulga w podatku od nieruchomości z tytułu wydatków na zakup lub budowę mieszkania.
Od 2016 roku dodana została ulga socjalna na edukację podatnika i dziecka podatnika, usługi medyczne oraz leki, w tym drogie.
Główną odliczeniem, jakie agent podatkowy zapewnia podatnikowi, jest standardowe odliczenie podatkowe. Praktyka stosowania tego odliczenia w szeregu przypadków stosowania przepisów podatkowych rodzi pytania. Przykładowo, czy istnieje możliwość kumulowania kwoty odliczenia w trakcie okresu podatkowego, jeżeli podatnik w określonych okresach nie osiąga dochodów? Rozwiązując ten problem, możesz zapoznać się z wyjaśnieniami Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej. I tak w piśmie Federalnej Służby Skarbowej z dnia 29 maja 2015 r. nr BS-19-11/112 „Rozpatrzenie odwołania” Stwierdza się, że podatnik ma prawo do odliczenia podatku za każdy miesiąc okresu rozliczeniowego, a przy udzielaniu odliczenia na dzieci, z zastrzeżeniem ograniczeń dochodowych w wysokości 280 000 rubli, w tym za miesiące, w których podatnik nie osiągał dochodów. Podobne stanowisko w tej kwestii zostało wyrażone w Uchwale Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 14 lipca 2009 roku nr 4431/09. Należy pamiętać, że niewykorzystana kwota odliczenia nie przechodzi na kolejny okres rozliczeniowy.
Ulgi w podatkach socjalnych może zostać przekazany podatnikowi przez agenta podatkowego wyłącznie pod warunkiem, że na wniosek podatnika i z jego dochodów organizacja przekaże składki ubezpieczeniowe. Lista dokumentów umożliwiających odliczenie nie jest określona w przepisach podatkowych. W swoich pismach Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej wskazuje, że głównymi dokumentami są:
- wniosek podatnika;
- umowa emerytalna;
- kopie licencji organizacji ubezpieczeniowej;
- wyciąg z konta osobistego;
- kopie dokumentów potwierdzających związek podatnika z osobami, na rzecz których przekazano składki.
Jeśli chodzi o przyznanie ulgi w podatku od nieruchomości na zakup lub budowę mieszkania, należy zauważyć, że agent podatkowy ma prawo dokonać odliczenia tylko wtedy, gdy podatnik złoży wniosek i zawiadomienie podatkowe do działu księgowego organizacji. W takim przypadku odliczenie rozpoczyna się od miesiąca złożenia tych dokumentów. Agent podatkowy nie dokonuje przeliczenia za poprzednie miesiące okresu rozliczeniowego. Aby otrzymać pełny zwrot podatku zapłaconego w okresie rozliczeniowym, podatnik powinien skontaktować się z organem podatkowym na koniec okresu rozliczeniowego i złożyć zeznanie podatkowe.
Więcej szczegółów na temat dokumentów, które podatnik składa organowi podatkowemu wraz z zeznaniem podatkowym, można znaleźć w piśmie nr ED-4-3/19630@ Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 22 listopada 2012 roku.
Porozmawiajmy teraz o odpowiedzialności agentów podatkowych (art. 123 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):
- niepobranie lub nieprzekazanie do budżetu podatku dochodowego od osób fizycznych zagrożone jest karą grzywny w wysokości 20% kwoty podlegającej potrąceniu (przeniesieniu)
- niepoinformowanie organu podatkowego o niemożności pobrania podatku u źródła – kara w wysokości 200 rubli. za każdy niezłożony dokument
- nieprzedłożenie zaświadczenia f. 2-NDFL - grzywna 200 rubli. za każdy niezłożony dokument
Odrębnie podczas webinaru poruszono kwestię ważną i istotną dla agentów podatkowych. Jest to pytanie dotyczące poboru i zwrotu kwot podatku dochodowego od osób fizycznych. Jeśli więc agent podatkowy nie potrącił lub nie pobrał w całości podatku dochodowego od osób fizycznych, musi wykonać następujące czynności:
- agent podatkowy potrąca brakującą kwotę z innych płatności wypłaconych takiej osobie. wysokość dochodu danej osoby (klauzule 1, 4, art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
- jeżeli potrącenie nie jest możliwe – informuje pisemnie osobę fizyczną oraz organ podatkowy o wysokości zadłużenia. W takim przypadku uważa się, że obowiązek agenta podatkowego został spełniony.
Fiskus niepotrzebnie pobrał podatek dochodowy od osób fizycznych
Jeżeli podatnik pobrał nadmiernie podatek dochodowy od osób fizycznych, jest obowiązany zwrócić tę kwotę. W której:
- agent podatkowy informuje osobę fizyczną na piśmie o fakcie i kwocie zawyżonego podatku w terminie 10 dni od dnia wykrycia faktu (ust. 2 ust. 1 art. 231 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
- osoba fizyczna pisze oświadczenie do agenta podatkowego (art. 231 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
- agent podatkowy zwraca nadwyżkę potrąconego podatku w ciągu 3 miesięcy (ust. 1 ust. 1 art. 231 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Można tego dokonać kosztem podatku dochodowego od osób fizycznych tego pracownika lub podatku potrącanego z dochodów innych osób. Jeżeli nie jest to możliwe, agent podatkowy w terminie 10 dni od dnia otrzymania wniosku od osoby fizycznej składa do organu podatkowego wniosek o zwrot nadpłaty oraz składa wypis z rejestru rozliczeń podatkowych za okres nadmiernego potrącenia (pkt 6.8, ust. 1 art. 231 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Agent podatkowy ma prawo zwrócić podatek dochodowy od osób fizycznych na własny koszt, nie czekając na zwrot z budżetu (ust. 9 ust. 1 art. 231 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Istnieje możliwość zaliczenia nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w poczet przyszłych płatności. Aby to zrobić, musisz otrzymać wniosek od podatnika. Z kolei agent podatkowy składa wniosek do urzędu skarbowego, a urząd skarbowy w terminie 5 dni od podjęcia decyzji informuje agenta podatkowego o możliwości przyznania ulgi (art. 78 ust. 9 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Federacja).
Jeżeli podatnik w trakcie okresu rozliczeniowego zmienił status podatkowy z nierezydenta podatkowego na status rezydenta podatkowego, ponowne naliczenie podatku dochodowego od osób fizycznych możliwe jest dopiero na koniec roku, po złożeniu przez podatnika zeznania podatkowego oraz dokumentów potwierdzających status rezydenta Federacji Rosyjskiej (klauzula 1.1 art. 231 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ).
W Kontur.School: zmiany w przepisach, cechy rachunkowości i rachunkowości podatkowej, raportowanie, wynagrodzenia i personel, transakcje gotówkowe.