Üzleti hulladék elszámolása egy vállalkozásnál. Könyvelés
Bármely vállalkozás álmodozna a hulladékmentes termelésről, de ez objektív okok miatt lehetetlen. A vállalkozók arra törekszenek, hogy minimálisra csökkentsék a pazarlást; ennek egyik módja az erőforrások újrafelhasználása vagy eladása. Ezért az ilyen hulladékok elszámolásának és értékelésének kérdése releváns a számvitel szempontjából.
Tekintsük a visszaváltható termelési hulladék elszámolásának és adóelszámolásának jellemzőit.
Mi a visszaváltható hulladék
A számviteli jogszabályok nem tartalmazzák a hulladék pontos meghatározását. Az 1998. július 24-i, „Az ipari és fogyasztási hulladékról” szóló 89-FZ szövetségi törvény értelmezi. Pazarlás erőforrásoknak nevezzük, amelyek a nyersanyagok, anyagok, bármely termelési és fogyasztási termék felhasználásából maradnak, valamint olyan késztermékeknek, amelyek már nem rendelkeznek fogyasztói tulajdonságokkal. Ezek a következőkre oszlanak:
- visszavonhatatlan – további felhasználásra alkalmatlan;
- visszaválthatóak – amelyek valamilyen formában újra felhasználhatók vagy eladhatók.
A visszaváltható hulladék meghatározásának árnyalatait az ipari számviteli iránymutatások, valamint az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a számítás szempontjából) ismerteti. Visszaváltható hulladék azok az erőforrás-maradványok, amelyek teljesen vagy részben elvesztették eredeti fogyasztói tulajdonságaikat, miért nem használhatók többé rendeltetésszerűen, vagy ez a felhasználás megnövekedett költségekkel jár.
A visszaváltható hulladék tulajdonságai
- anyagi erőforrások;
- tulajdonságai megváltoztak az eredeti alapanyagokhoz képest;
- a gyártási folyamat eredményeként jelent meg;
- némi gazdasági haszon származhat belőlük.
A visszaváltható hulladék osztályozása
A vállalkozás általi alkalmazás és ennek megfelelően a könyvelés szempontjából a visszaváltható hulladékot két csoportra osztják:
- Használt– azokat, amelyeket a vállalkozás újra rendeltetésszerűen kíván felhasználni: termékek előállítására vagy bármely segédfolyamathoz.
- Felhasználatlan– azokat, amelyeket a vállalkozás más célra, például üzemanyagként, csomagolásként, háztartási szükségletként fogyaszt el. Ebbe a csoportba tartoznak a vállalkozás által külföldön értékesített visszaváltható hulladékok.
Milyen hulladék nem tekinthető visszaválthatónak?
A visszafordíthatatlan veszteségek (zsugorodás, zsugorodás, párolgás, elpárolgás, hulladék stb.) élesen elkülönülnek a visszatéríthető veszteségektől. Az ilyen veszteségeken kívül a következők nem minősülnek visszaváltható hulladéknak:
- nyersanyag-maradványok és tartalékaik, amelyeket más szerkezeti részlegekhez adnak át, ahol teljes mértékben nyersanyagként használják fel;
- kapcsolódó termékek (melléktermékek) - amit a gyártási folyamat eredményeként a tervezett termékeken felül nyernek, anélkül, hogy elveszítenék az eredeti alapanyag tulajdonságait.
Az ilyen „hulladék” felhasználható más termékek alapanyagaként, vagy önálló termékké alakítható.
FONTOS! Fontos megkülönböztetni a visszaváltható hulladékot a többi hulladéktól, mert ezek elismerése befolyásolja a termékköltség alakulását és a nyereségadó alapját.
Hogyan kell elszámolni a visszaváltható hulladékot
Számviteli szempontból a visszaváltható hulladék normál anyag. Ezek elszámolására a 10. „Anyagok” számla kerül felhasználásra, amelyre a 10.1 „Alapanyagok és kellékek”, 10.12 „Visszaküldhető hulladékok” alszámlák kerülnek megnyitásra. Nézzük meg, hogyan veszik ezeket figyelembe a gyakorlatban.
1. szakasz: mennyiségi elszámolás. Amikor az erőforrásokat kivonják a termelésből, ki kell számítani a késztermékek mennyiségét (súlyát, térfogatát vagy egyéb mértékét) és az ebből származó visszaváltható hulladékot. A leggyakrabban használt módszerek a következők:
- mérés;
- darabszám;
- számítási módszer (ha a mennyiség közvetlen meghatározása nem lehetséges) - a jóváhagyott hulladékszabványt megszorozzák az előállított termékek mennyiségével.
2. szakasz: a számla regisztrációja. Ez egy olyan dokumentum, amely alapul szolgál az ilyen hulladékok átvételéhez, majd értékként történő tárolásához vagy szállításához. A raktárba szállításkor szállítólevél készül, a dinamika egyéb formáinál a belső mozgáshoz szállítólevél (forma). Bevételi megbízás (), igényszámla () készítése megengedett. Ez a dokumentáció lesz az alapja az anyagköltségek ellenőrzésének a számvitelben és az adószámvitelben.
3. szakasz: szállítás a raktárba. Az ilyen hulladékot nem csak a raktári raktárosnak, hanem más anyagi felelősséget viselő személynek is átadhatja tárolásra (ahogyan ez egy adott szervezetnél megszokott). A hulladék átvétele a fenti dokumentumok valamelyike szerint történik.
4. szakasz: kiszállítás a raktárból. Ha a visszaváltható hulladékot el kell vinni a raktárból további felhasználásra vagy értékesítésre szállítani, akkor új igény szerinti számlát kell kiállítani. A megvalósításhoz nyomtatványokat vagy biztosítunk.
A visszaváltható hulladék elismerése
A visszaváltható hulladék fő jellemzője számviteli szempontból az a pillanat, amikor „kikerül” az előállítási költségből, és önállóan számolják el, és ennek megfelelően befolyásolja az adóalapot. 2 lehetőség van:
- elszámolás a hulladék értékesítésre vagy felhasználásra történő átvételekor - gyakrabban használatos, de hátránya, hogy csökken a biztonság feletti kontroll, de könnyebben értékelhető;
- a keletkezés pillanatában történő elszámolás - a mennyiséget pontosabban veszik figyelembe, de nehezebb megbecsülni, mivel a hulladék későbbi sorsa még nem tisztázott.
TÁJÉKOZTATÁSKÉPPEN! Helyesebb a keletkezés tényénél figyelembe venni, mivel a visszaváltható hulladékok következő időszakokban történő elszámolása torzítja az előző vagy az azt követő terméktétel költségét.
Visszaváltható hulladék értékelése az adóelszámoláshoz
Mivel a visszaküldhető hulladék anyagnak minősül, azt időben át kell venni: előfordulásakor, majd raktárba szállításakor. Csökkentik annak az anyagnak a költségét, amelyből készültek, mivel ennek eredményeként visszatérnek a gyártáshoz.
Az ilyen típusú hulladék értékelése attól függ, hogy pontosan hogyan fogják a jövőben felhasználni:
- ha saját vállalkozásukban további termelésre használják fel, akkor költségük megegyezik a használati költséggel;
- külső értékesítés esetén a vételáron jelennek meg az adóelszámolásban.
Természetesen lesz némi eltérés a számviteli becsléstől, amelyet a számítási módszer állapít meg. Ebben az esetben további kiigazító bejegyzés történik (egyes források szerint nincs szükség a felmerült „számviteli hiba” javítására).
Minták könyvelésekből és számításokból
Példa feltételek: A Carmelita LLC fából készült bútorokat gyárt. A maradék fűrészport és forgácsot forgácslapokká préselik. A bútorgyártásból származó hulladékot azonnal a forgácslapgyártó műhelybe szállítják vagy külföldre értékesítik. Képzeljük el, hogy ebben az évben a Carmelita bútorgyártási költségei 1 500 000 rubelt tettek ki, ide nem értve a fűrészpor és forgács költségét 180 000 rubelre, a forgácslapok gyártási költsége pedig 550 000 rubelt tett ki. ÁFA nélkül. Tekintsük a számvitel jellemzőit és a tranzakciók nyilvántartásának sorrendjét különböző hipotetikus helyzetekben:
- A fűrészport saját termelésünkben használjuk. Nyereségadó szempontjából az anyagköltség költsége az anyaggá vált visszaváltható hulladék árával csökken. A termelésbe visszakerült fűrészpor és forgács árát ki kell zárni a bútorköltségből. Tehát az adóelszámolásban a Carmelita a következő költségeket ismeri el: 1 500 00 – 180 000 = 1 320 000 rubel. Fűrészpor felhasználása esetén annak költsége is beleszámít az anyagköltségbe. Ezért a forgácslap előállításának költségei a jelentési időszakban a következők: 550 000 + 180 000 = 730 000 rubel.
- Fűrészpor eladó. A fűrészpor és a forgács piaci ára a számlázási időszakban 800 rubel volt. tonnánként ÁFA nélkül. A külföldön értékesített visszaváltható hulladékot piaci értéken kell értékelni. Képzeljük el, hogy a Carmelita 300 tonna fűrészport adott el. Ebben az esetben az adózással kapcsolatos anyagi kiadásokat 1 500 000 - 300 x 800 = 1 260 000 rubel összegben számolják el. A visszaváltható hulladék értékesítéséből származó bevétel 240 000 rubel lesz. ÁFA nélkül.
- Ezekre a tranzakciókra vonatkozó könyvelési tételek.
Ha saját gyártásban használja:
- 20 terhelés „Fő termelés”, jóváírás 10,1 - 1 500 000 rubel. — áthelyezés a bútorgyártáshoz szükséges alapanyagok előállítására;
- terhelés 20, jóváírás 10,1 - 550 000 rubel. – áthelyezés a forgácslap alapanyagok és anyagok gyártására;
- terhelés 10.12, jóváírás 20 – 180 000 rubel. – visszaváltható hulladék aktiválása, anyagköltség csökkentése adott időszakra;
- terhelés 20, jóváírás 10,12 – 180 000 rubel. – a fűrészpor és forgács termelésbe való átadása;
- terhelés 43 „Késztermékek”, jóváírás 20 – 1 320 000 rubel. – a kész bútortermékek költségének kialakítása;
- terhelés 43, jóváírás 20 – 730 000 rubel. – a forgácslap árképzése.
Külső értékesítés esetén:
- 62 terhelés „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel”, jóváírás 91.1 „Egyéb bevétel” - 240 000 rubel. – a visszaváltható hulladék (fűrészpor és forgács) értékesítéséből származó bevétel elszámolása;
- terhelés 91.2 „Egyéb ráfordítások”, 68. jóváírás „Adók és díjak”, „ÁFA” alszámla - általános forgalmi adó elhatárolása;
- terhelés 91.2 „Egyéb ráfordítások”, jóváírás 10 „Anyagok” - az eladott fűrészpor és forgács tárgyi eszközként való költségének leírása.
Szervezetünk importálja az általunk gyártott anyagokat, beleértve az ipari berendezésekhez való szíjakat is. A gyártás egyedi, mivel az övek különböző formájú és méretűek. Minden tekercs olyan darabokat (gyártási hulladékot) hagy, amelyek méretüknél fogva nem használhatók fel gyártásra. Kérdések: Milyen dokumentumokkal dokumentáljuk ennek a hulladéknak a leírását; Figyelembe tudjuk-e venni ennek a hulladéknak a költségét az adóköteles nyereség csökkentése érdekében?
A termelési hulladék leírásakor számviteli igazolást állíthat ki, amely a termelési hulladékról megadott adatokon alapul. Az adóelszámolásban a termelési hulladék csökkenti az adóköteles nyereséget a szervezet dologi kiadásai között.
Ennek a pozíciónak az indoklása alább található a Glavbukh System vip változat anyagaiban
A termékek előállítása (szolgáltatás nyújtása, munkavégzés) vagy szállítása során a szervezetben visszanyerhetetlen hulladék keletkezhet (technológiai veszteségek). Megjelenésük oka lehet a gyártás (szállítás) sajátosságai vagy a termék fizikai-kémiai tulajdonságai.*
A főkönyvelő azt tanácsolja: ha egy szervezet önállóan dolgoz ki szabványokat, vegye figyelembe a beérkező anyagok minőségét (például a szennyezettség mértékét) vagy a berendezések kopásának mértékét (például az azonos típusú feldolgozott anyagokra vonatkozó szabványokat). különböző berendezéseknél eltérő lehet). A helyesen kiszámított szabványok minimálisra csökkentik a többletveszteséget, amelyet tovább kell indokolni.*
A számviteli bejegyzések, számítások igazolására és az adószámviteli adatok megerősítésére számviteli igazolást állíthat ki. Készítsen tanúsítványt a technológiai veszteségekre vonatkozó információk alapján.* Hasonló magyarázatokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. augusztus 26-án kelt, 03-03-10/34845 számú levele.
A gyártási folyamat során (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felmerülő technológiai veszteségeket azon anyagok költségének részeként kell figyelembe venni, amelyek felhasználása során keletkeztek (az adótörvénykönyv 3. alpontja, 7. pont, 254. cikk). az Orosz Föderáció). A ráfordításként való elszámolás pillanata a jövedelemadó számítási módjától függ:*
az eredményszemléletű jövedelemadó számításánál - ugyanabban a beszámolási időszakban, amelyben az azokat alkotó anyagokat a termékek előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felhasználták (272. § 2. pont, 254. § 5. pont) Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ezenkívül az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor a szervezet a technológiai veszteségeket a közvetlen költségekhez rendelheti (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 1. szakasza). Ebben az esetben vegye figyelembe a költségeket a költségekben, amikor olyan termékeket értékesít, amelyek előállítása során olyan anyagokat használtak, amelyek technológiai veszteséget okoztak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 2. szakasza);
Példa arra, hogy a technológiai veszteségek hogyan jelennek meg a számvitelben és az adózásban a szabványok határain belül és az előírásokon felül. A szervezet általános adózási rendszert alkalmaz
A CJSC "Alpha" termeléssel foglalkozik. A gyártásban használt anyagokra a szervezet a tömegük 0,75 százalékos technológiai veszteségszabványát hagyta jóvá. Az Alpha eredményszemléletű módon határozza meg a bevételeket és a kiadásokat. Az anyagok elszámolása a 15. és 16. számla használata nélkül történik.
A hónap során 150 tonna anyagot dolgoztak fel, 1 tonna ára 1500 rubel/t, összköltsége 225 ezer rubel volt. (150 t? 1500 rub./t). A tényleges anyagveszteség 1 százalék, azaz 1,5 tonna (150 tonna? 1%) vagy 2250 rubel. pénzben kifejezve. A szervezet által megállapított szabvány szerint a veszteségek nem haladhatják meg az 1,125 tonnát (150 tonna? 0,75%), pénzben kifejezve - 1687 rubelt. (1125 t? 1500 rub./t). Ennek megfelelően a többletveszteség 563 rubelt tett ki. (2250 rub. – 1687 rub.).
A könyvelő ezeket a tranzakciókat a következő bejegyzésekkel tükrözte a könyvelésben:
Terhelés 20 Jóváírás 10
- 225 000 dörzsölje. – az anyagok átkerültek a gyártásba;
Terhelés 43 Jóváírás 20
– 224 437 dörzsölje. (225 000 rubel – 563 rubel) - a késztermékeket a raktárba szállították (a késztermékek költsége tartalmazza a technológiai veszteségeket a normán belül);
Terhelés 91-2 Jóváírás 20
– 563 dörzsölje. – a többlet technológiai veszteségek leírásra kerülnek.
Az Alpha adóelszámolásában technológiai veszteségeket számoltak el 1687 rubel összegben. Ezeknek a ráfordításoknak az elszámolásának időpontja egybeesik az anyagráfordítások elszámolásának időpontjával (amikor az anyagok a gyártott termékeknek tulajdonítható részben kerülnek át a termelésbe).
Helyzet: figyelembe lehet-e venni a társasági adóban a technológiai veszteségek költségét, amely meghaladja a szervezet által meghatározott szabványokat?
Igen tudsz.
A jövedelemadó kiszámításakor a költségek elismerésének egyik feltétele a gazdasági indoklás (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. pontja). A technológiai veszteségek nem szabályozott költségek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikke 7. szakaszának 3. alpontja, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 21-i levele, 03-03-06/1/95). Az ilyen költségek gazdasági igazolása érdekében a szervezet önállóan határozhat meg szabványokat.
Ha tevékenysége során túllépik a szervezet által megállapított normákat, akkor ezt a túllépést a jövedelemadó kiszámításakor is figyelembe lehet venni. Ebben az esetben a szervezetnek dokumentálnia kell a többlet technológiai veszteségek gazdasági indoklását (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. pontja).* Azok a költségek, amelyek nem felelnek meg ennek a kritériumnak, nem vehetők figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor.
S.V. Razgulin
az adóügyi osztály igazgatóhelyettese
Pazarlás- minden olyan anyag, anyag és tárgy, amely az előállítás vagy fogyasztás során keletkezett, valamint olyan áru (termék), amely részben vagy teljesen elvesztették fogyasztói tulajdonságaikatÉs nincs több haszna keletkezésük vagy észlelésük helyén, és amelytől tulajdonosa újrahasznosítással vagy elszállítással megszabadul, meg kíván szabadulni vagy meg kell szabadulnia.A hulladék meghatározó jellemzője, hogy részben bár, de elvesztette fogyasztói tulajdonságait. Vagyis abban az esetben, ha a termékek előállítása során keletkező anyagok ugyanazon célokra újra felhasználhatók a gyártásban, vagy az eredeti erőforrás árán kívülről értékesíthetők, nem minősülnek hulladéknak.
A hulladékok részletes listája megtalálható Hulladékosztályozó DK 005-96, jóváhagyta az Ukrajna Szabványügyi, Mérésügyi és Tanúsítási Állami Bizottság 1996. február 29-i 89. sz.
A hulladéknak többféle osztályozása létezik, de számviteli szempontból fontos az ábrán látható megkülönböztetés. Ezután megfontoljuk az egyes hulladéktípusok elszámolását.
A termelési hulladék fajtái
Visszaváltható hulladék elszámolás
Először is megjegyezzük, hogy a visszaváltható hulladék ne tartalmazza (P. 330 373. sz. ajánlási módszer):
Anyagi erőforrások maradványai, amelyeket a kialakult technológia szerint más műhelyekbe, részlegekbe szállítanak át teljes értékű anyagként más típusú termékek (művek, szolgáltatások) előállításához;
Melléktermékek, amelyeket a cél (fő) termékkel egyidejűleg nyernek egyetlen technológiai folyamatban.
Ebből következik, hogy a visszaváltható hulladék költségét a következőképpen határozzák meg:
1) által valós érték ha a visszaváltható hulladékot külföldön értékesítik;
2) be a lehetséges felhasználás felmérése, ha magán a vállalkozásnál hasznosítanak visszaváltható hulladékot. Az esetleges felhasználás ára a visszaváltható hulladék alapanyagának csökkentett ára. Ha egy ilyen értékelést nehéz elvégezni, a hulladék az eredeti anyag árán aktiválható.
Egy megjegyzésre : ha az egyik műhelyből a visszaváltható hulladékot teljes értékű anyagként egy másik műhelybe küldik, akkor azok költségét a kiindulási anyag eredeti költsége határozza meg. Az ilyen hulladékokat ugyanúgy figyelembe veszik, mint a nyersanyagok és alapanyagok elszámolását ( 329. o.ajánlási mód 373. sz).
A visszaváltható hulladék valós értékének meghatározására szolgáló eljárás attól függ, hogy az ártalmatlanítás előtt szükséges-e újrahasznosítás.
Ha a visszaváltható hulladékot értékesítik feldolgozás nélkül Ezek lényegében késztermékek. Az ilyen hulladékért valós érték az eladási ár mínusz az értékesítési költségek és a haszonkulcs (nyereség) összege, amely a hasonló késztermékek és áruk feláraján (nyereségén) alapul ( A P(S)BU 19 „Vállalkozások kombinációja” mellékletének 3.1.).
Olyan helyzetben, amikor az értékesítés előtt visszaváltható hulladék feldolgozzák, a folyamatban lévő munkát jelentik. Akkor valós érték a késztermék eladási ára lesz, mínusz a befejezés, az értékesítés és a haszonkulcs (nyereség), a hasonló késztermékek haszonkulcsa alapján számítva ( A P(S)BU 19. mellékletének 3.2. pontja).
A visszaváltható hulladék elbírálásának eljárásáról a vállalkozás vezetője dönt. A hulladékértékelést egy személy (mondjuk technológus) vagy egy speciális bizottság is elvégezheti. Mindenesetre célszerű bármilyen formában dokumentumot készíteni, amelyből az következik, hogy milyen áron kell átvenni a termelésből származó visszaváltható hulladékot.
A visszaváltható hulladék vállalkozáson belüli, különösen műhelyből raktárba vagy másik műhelybe szállítását vagy limit-átvételi kártyával (M-8, M-9 sz. nyomtatvány) vagy számlakéréssel dokumentálják. anyagok kibocsátására (belső mozgatására) (M-11 számú nyomtatvány)*.
* Ezeket a nyomtatványokat az ukrán statisztikai minisztérium 1996. június 21-i 193. számú rendelete hagyta jóvá.
BAN BEN könyvelés levélben érkezik vissza a hulladék: Dt 209 „Egyéb anyagok” - Kt 23 „Termelés” . Azonban azok a hulladékok, amelyeket a vállalkozásnál a termékek előállításához terveznek felhasználni, megjelenhetnek a 201 „Alapanyagok és anyagok” alszámlán.
A visszaváltható hulladék értékesítése a szokásos módon egyéb forgóeszközök értékesítéseként kerül kimutatásra a 712 „Egyéb forgóeszközök értékesítéséből származó bevétel” alszámlán. . Ebben az esetben az eladott visszaváltható hulladék költségét, amelyen elszámolják, a 943 „Eladott készletek költsége” alszámla terhére írjuk le. .
A könyvelésben által jövedelemadó az ilyen ügyletek a számviteli szabályok szerint jelennek meg, mivel az adózás előtti pénzügyi eredményt nem módosítják velük kapcsolatban. NKU nem biztosított.
Bejegyzett ÁFA szerint A visszaváltható hulladék átvételének művelete nincs hatással. Hulladékeladáskor az adókötelezettségek az első, korábban bekövetkezett eseményre vonatkozó általános sorrendben jelennek meg ( 187.1 NKU):
A vevő/vevő pénzeszközének az adózó bankszámláján történő jóváírásának napján, készpénzes kiszállítás esetén pedig a pénznek az adózó pénztárába történő beérkezésének napján;
A hulladékszállítás napján.
Az ellenőrök erre is felfigyelnek egyeztetve kategória 101.02 ZIR SFSU.
Kérdéseket vethet fel a szabályok alkalmazásának eljárása bek. 2. pont, 188.1 NKU a beszerzési árnál nem alacsonyabb áfa-alap (áru esetén), önálló gyártású termékek esetében a normál áraknál nem alacsonyabb áfaalap meghatározása tekintetében**.
** Részletek: „BN”, 2016, 12. szám, p. 6. o. jelen szám 19.
A visszaváltható hulladék elvileg nem vonatkozik sem árukra, sem késztermékekre. Úgy gondoljuk, hogy ebben az esetben a minimális áfa-alap meghatározásakor a visszaváltható hulladék költségét kell figyelembe venni, amelyen a 209-es alszámlán szerepel.
Sajátosság: ideiglenesen 2017.01.01-ig a 4707 vámtarifaszám alá tartozó vas- és színesfémhulladék és -hulladék, valamint újrahasznosítható papír és karton (hulladékpapír és hulladék) szállítása mentes az UKT VED ( 23. pont alpontja 2. szakasz XX NKU). Az ilyen hulladékok és törmelékek listáit jóváhagyták az ukrán miniszteri kabinet 2011. január 12-i 15. számú határozata (vö. 025069200). A kedvezmény igénybevételének sajátosságairól ben került szó az SFSU 2016. március 25-i levele, 10203/7/99-99-19-03-02-1 7 // „BN”, 2016, 15. szám, p. 6.
1. példa A cég a gyártási folyamat során 20 kg hulladékanyagot (prémdarabokat) kapott. Ugyanakkor a vállalkozás 10 kg hulladékot használ fel saját termelésében (1 kg-onként 30 UAH), 10 kg-ot pedig külföldön értékesít (50 UAH 1 kg-onként). A hulladékot 60 UAH áron adták el. 1 kg-onkénti áfával.
Asztal 1. A visszaváltható hulladékkal végzett műveletek elszámolása
Üzleti tranzakció | Megfelelő számlák | Összeg, |
|
terhelés | hitel |
||
1. A hulladék aktiválása megtörtént, amelyet a cég saját termelésében fog felhasználni. | |||
2. Gyártás céljára leírt hulladék | |||
3. Az értékesítés tárgyát képező hulladékok aktiválásra kerültek | |||
4. A hulladék értékesítéséből származó bevétel tükröződik | |||
5. Az ÁFA adókötelezettségei megjelennek | |||
6. A hulladék értékesítésének költségei tükröződnek | |||
7. Fizetés az átvett hulladékért |
A hasznosíthatatlan hulladék elszámolása
A visszavonhatatlan hulladék elszámolásához alapvető fontosságú, hogy megfelelnek-e a megállapított költségszabványoknak vagy sem. Ha az ilyen szabványok iparágon belüli dokumentumokban, GOST-okban, műszaki feltételekben vagy műszaki előírásokban szerepelnek, akkor ezek vezérlik őket. Ezek a szabványok azonban általában nem állnak rendelkezésre, majd a vállalkozásnak önállóan kell jóváhagynia azokat helyi belső aktussal (vállalkozási utasítás).
Felvételi határtérkép (M-8, M-9 számú formanyomtatvány) elkészítésekor figyelembe veszik a termeléshez szükséges anyagi erőforrások korlátait, amelyeket a mindenkori anyagfelhasználási szabványok alapján állapítanak meg. ( p.p. 336, 337 373. sz. ajánlási módszer).
A határérték feletti anyagi erőforrásokat külön kérésre (jelződokumentum) engedik fel a megállapított szabványok meghibásodások miatti túlfogyasztása, a technológia által biztosított anyagcsere esetén ( p.p. 337, 341 373. sz. ajánlási módszer).
A visszavonhatatlan hulladékot nem jelenítik meg eszközként, mert abból a vállalkozás a jövőben nem tud gazdasági hasznot szerezni ( Művészet. A számviteli törvény 1. pontja 2.13 pontja A 2. számú ajánlás módja).
Az ilyen hulladék csak mennyiségi értelemben jelenik meg a számvitelben. A keletkező hulladékok teljes mennyiségének elszámolása azok keletkezési helyén és meghatározott termékek esetében történik. ).
A visszavonhatatlan hulladékot rendszerint ártalmatlanítani kell. Az ilyen hulladék leírása a Leírási igazolás alapján történik, amelyet bármilyen formában kiállítottak. Ezen hulladékok ártalmatlanításának költségei az egyéb működési költségek között szerepelnek ( 2.13. pont 2. számú ajánlási módszer).
Szabályozási visszanyerhetetlen hulladék . Az árban benne vannak gyártott termékek. Ugyanakkor be 331.o.ajánlási mód 373.sz azt mondják, hogy ha bonyolult az átvett hulladéknak az egyes termékek, rendelések költségéhez való közvetlen hozzárendelése, akkor a vissza nem hasznosítható hulladékot az összes termékre össztömegként veszik figyelembe, és az egyes termékekre való szétosztásukat mennyiségarányosan végzik el. előállított termékekből.
A könyvelésben által jövedelemadó az ilyen hulladékkal kapcsolatos tranzakciók a számviteli szabályok szerint jelennek meg, mivel az adózás előtti pénzügyi eredmény módosítása NKU nem biztosított.
Bejegyzett ÁFA szerint, véleményünk szerint a hatósági visszahozhatatlan hulladék nem érinti, hiszen kialakulása közvetlenül kapcsolódik a technológiai folyamathoz. Ennek megfelelően a visszavonhatatlan hulladék formájában lévő anyagok az adóalany gazdasági tevékenységében felhasználtnak minősülnek, és kompenzációs adófizetési kötelezettség keletkezik. 198.5 NKU ebben az esetben nem szükséges.
Ezt közvetve megerősítették az adóhatóságok az anyagok természetes veszteség határain belüli leírásával kapcsolatban (magyarázat kategória 101.24 ZIR SFSU). És ebben az esetben a helyzet lényegében hasonló.
Túl sok visszanyerhetetlen hulladék . Alapján 11. pont P(S)BU 16 benne vannak a költségben eladott termékek(munkálatok, szolgáltatások). Azaz az ilyen kiadások összegére a következő bejegyzések készülnek: Dt 901 - Kt 20.
Ugyanakkor a Pénzügyminisztérium 2005. április 15-én kelt levél 31-04220-20-17/6687 megjegyezte, hogy a többletköltségeket az önköltségi ár tartalmazza, ha ilyen kiadások merülnek fel Nem kapcsolódik hiány, sérülés, nem technológiai használat és a tárolási szabályok megsértése esetén, a vállalkozás meghatalmazott személyének (vezetőjének) határozatával.
Jövedelemadó az ilyen műveletek esetében a számviteli adatok alapján kerül meghatározásra a pénzügyi eredmények módosítása nélkül.
A számvitelben ÁFA szerint a kompenzációs adókötelezettséget az ilyen hulladékkal kapcsolatos anyagköltség alapján kell megállapítani bek. „g” záradék, 198.5 NKU. Az anyagok beszerzési költsége után adókötelezettség keletkezik ( 189.1 NKU). Ugyanakkor bizonyos esetekben szükséges lesz átszámítani azokat a mértékegységeket, amelyekben a kiindulási anyagot rögzítik, hulladék elszámolási egységekre (például szövetméter per kg hulladék). Célszerű ezt bármilyen formában dokumentálni.
2. példa A vállalkozás a gyártás során 3 kg hulladékanyagot (szövethulladékot) kapott. Ebben az esetben a 2 kg-os hulladék a vállalkozásnál megállapított anyagfelhasználási normákba illeszkedik, az 1 kg-os hulladék pedig meghaladja a normát. Az anyag ára 50 UAH. 1 m-enként (1 kg-ban - 100 UAH 1 kg-onként).
A hulladékot ártalmatlanították, az ártalmatlanítási költség 12 UAH volt. ÁFA-val (ÁFA-val - 2 UAH).
2. táblázat. Visszahozhatatlan hulladékkal végzett műveletek elszámolása
Üzleti tranzakció | Megfelelő számlák | Összeg, |
|
terhelés | hitel |
||
1. A túlzott anyagpazarlás tükröződik | |||
2. ÁFA adókötelezettség elhatárolása alapján bek. „g” záradék, 198.5 NKU | |||
3. Ártalmatlanítási szolgáltatások fizetve | |||
4. Az áfa utáni adójóváírás megjelenik (az egységes adószámla-nyilvántartásban nyilvántartott adószámla alapján) | |||
3. Újrahasznosítási szolgáltatások igénybevétele | |||
4. ÁFA tükrözve | |||
5. Adósságbeszámítás végrehajtva | |||
(1) Kiszámítása a következő: 100 UAH. x 20% = 20 UAH. |
Hulladék és ökológia
A hulladéknyilatkozatot évente (a beszámolási évet követő év február 20-ig) nyújtják be azok a hulladékgazdálkodással foglalkozó gazdálkodók, amelyek tevékenysége során kizárólag olyan hulladék keletkezik, amelyre vonatkozóan a teljes hulladékkeletkezési mutató 50-1000 hagyományos egység (118. számú végzés 3. pontja).
Összes hulladékkeletkezési mutató(P hang) pontban megadott képlettel számítják ki Művészet. törvény 187. sz, Így:
P hang= 5000 x M1+ 500 x M2+ 50 x M3+ 1 x M4,
ahol M1, M2, M3, M4 az előző év során keletkezett 1., 2., 3. és 4. veszélyességi osztályú hulladék tömege tonnában.
Jelenleg azonban ennek a mutatónak a kiszámítása nehéz, mivel a megállapított veszélyességi osztályokkal rendelkező hulladékok listája (osztályozója) állami szinten nem került jóváhagyásra. Ezt jegyezték fel Az Ökológiai Minisztérium Környezetbiztonsági és Hulladékgazdálkodási Főosztályának 2016. április 20-i levele 7/1254-16.. Csak remélni tudjuk, hogy a hatóságok a jövőben megoldják ezt a problémát.
És meg kell oldani, hiszen a P zuv mutatótól is függ a hulladékgazdálkodási területen végzett műveletek végzésének engedélyének szükségessége. Ilyen engedélyt különösen akkor kell beszerezni, ha egy gazdálkodó szervezet tevékenysége 1000 Pg feletti hulladék keletkezését eredményezi. "c" bekezdés 17 187. törvény). Ma azonban nincs eljárás az ilyen engedély megszerzésére (csak projektek vannak), így lehetetlen megszerezni.
Tájékoztatásképpen: lemondás miatt 1218. sz Jelenleg nincs szükség hulladékártalmatlanítási határértékekre. Korábban az ilyen korlátok megszerzésének szükségességét kizárták től származó engedélyek listája törvény 3392. sz.
Környezetvédelmi adó . Alapján p.p. 240.1.3 NKU Az ökoadó-fizetők olyan gazdasági társaságok, amelyek hulladékártalmatlanítással foglalkoznak. Azok a gazdálkodó szervezetek, amelyek kizárólag másodlagos nyersanyagként hulladékot helyeznek el saját területükön (létesítményükön), nem kötelesek hulladékelhelyezési adót ( 240.5 NKU).
Hulladékelhelyezés mérlegelje a hulladék tartós (végleges) tartózkodását vagy eltemetését speciálisan kijelölt helyeken vagy létesítményekben (hulladéklerakó helyek, tárolók, hulladéklerakók, komplexumok, építmények, altalaj területek stb.), amelyek felhasználására az erre felhatalmazott szervektől engedélyt kaptak. ( p.p. 14.1.223 NKU).
E tekintetben nem fizetők a hulladékártalmatlanításért járó ökoadót azok a „közönséges” gazdálkodó szervezetek, amelyek tevékenysége során hulladék keletkezik, és a hulladékok – ideértve a veszélyes hulladékot is – ideiglenes ártalmatlanítását (tárolását) végzik, mielőtt újrahasznosításra és ártalmatlanításra átadnák.
Az adóhatóságok most egyetértenek ezzel (lásd a konzultációkat a kategória, 120.01 ZIR SFSU, az Állami Adóügyi Szolgálat Főigazgatóságának Csernigov régióban keltezett levele, 04/07/16 sz. 1142/10/25-01-12-02-06). Eközben a fent említett egyeztetéseken ragaszkodnak ahhoz, hogy a kifizetőnek legyen megállapodása a hulladék elszállítására és ártalmatlanítására gazdálkodó szervezetekkel (önkormányzati vagy szakosodott vállalkozásokkal stb.). Ha nincs ilyen megállapodás, az ellenőrök szerint a gazdálkodó szervezet az ökoadó fizetője.
Ezzel lehet vitatkozni, hiszen a hasonló követelmények a NKU nem, de a gondos fizetőknek jobb lenne, ha lenne ilyen megállapodás. Akkor biztosan nem merülnek fel konfliktusok a szabályozó hatóságokkal az ökoadó fizetésének elmulasztásával kapcsolatban.
- A visszaváltható hulladék költsége csökkenti az előállítás költségeit. Az ilyen hulladékot vagy valós értéken, vagy potenciális felhasználásának becslése alapján veszik át.
- A visszahozhatatlan hatósági hulladék költségét az előállított termékek költsége tartalmazza. A hasznosíthatatlan többlethulladék költségét az értékesített termékek költsége tartalmazza.
- Minden olyan gazdálkodó szervezet, amelynek tevékenysége során hulladék keletkezik, elsődleges hulladéknyilvántartást vezet az 1-VT számú formanyomtatvány szerint.
- Egyes gazdasági társaságok éves hulladéknyilatkozatot nyújtanak be. Jelenleg nincs szükség a hulladék ártalmatlanításának korlátozására és a hulladékgazdálkodás területén végzett műveletek engedélyezésére.
- Azok a közönséges gazdasági társaságok, amelyek tevékenysége során hulladék keletkezik, nem kötelesek a hulladékkezelésért járó ökoadót. De az ilyen mentességhez az ellenőrök megkövetelik, hogy megállapodást kössenek a hulladék elszállításáról és ártalmatlanításáról a vállalkozókkal.
Cikk Dokumentumok
törvény 187. sz - Ukrajna hulladékról szóló törvénye, 187/98-VR, 98. 03. 05. sz.
törvény 3392. sz - Ukrajna törvénye „A gazdasági tevékenység területére vonatkozó engedélyezési dokumentumok jegyzékéről”, 2011. május 19., 3392-VI.
118. sz - Az Ukrajna Miniszteri Kabinet 2016. február 18-i 118. számú határozatával jóváhagyott hulladéknyilatkozat benyújtási eljárása.
342. számú utasítás - Ukrajna Környezetvédelmi Minisztériumának 2008. július 7-én kelt, 342. számú rendeletével jóváhagyott 1-VT „Hulladék és csomagolóanyagok és tartályok elszámolása” elsõdleges számviteli dokumentáció szabványos nyomtatványának kitöltési útmutatója.
1218. sz - Az Ukrajna Miniszteri Kabinet 98.08.03-án kelt, 1218. sz. határozatával jóváhagyott hulladékkeletkezési és ártalmatlanítási határértékek kidolgozására, jóváhagyására és felülvizsgálatára vonatkozó eljárás (az eljárás 16.03.11-től hatályát vesztette a 2016. március 11-től hatályát vesztette). Ukrajna Miniszteri Kabinetének 16. 02. 18-i határozata, 118. sz.).
2. számú ajánlási módszer - Az IFU 2007. január 10-i 2. számú végzésével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó módszertani ajánlások.
373. sz. ajánlási módszer - Módszertani ajánlások az iparban a termékek (munkák, szolgáltatások) költségének kialakításához, az Ukrajna Iparpolitikai Minisztériumának 07/09/07 373. számú rendeletével jóváhagyva.
A szervezet értékesíti a visszaváltható hulladékot, különösen a gyártási folyamat során keletkezett papírhulladékot. Hogyan jeleníthető meg ez a művelet a számvitelben és az adószámvitelben?
Könyvelés
A készletek elszámolására vonatkozó iránymutatás 111. bekezdésével összhangban jóváhagyva. az oroszországi pénzügyminisztérium 2001. december 28-i 119n számú rendelete alapján:
- a szervezet részlegeiben keletkező hulladékot az előírt módon összegyűjtik és a nevüket és mennyiségüket feltüntető szállítólevelekkel a raktárakba szállítják.
- a nyilvántartott hulladék költségét a termelésbe bocsátott anyagok önköltségének csökkenése tartalmazza (azaz ténylegesen feladás keletkezik - 10. terhelés 20. jóváírás), vagyis a hulladék a 10. számlán kerül elszámolásra.
A szervezet részlegeiben keletkezett hulladék értékesítése során az értékesítésből származó bevétel az egyéb bevételek között, míg a hulladék költsége az egyéb kiadások részeként kerül figyelembevételre (PBU 9/99 „Szervezeti bevétel” 7. pont) , amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. 05. 06. 32n. számú rendelete hagyott jóvá, PBU 10/99 „A szervezet költségei” 11. pontja, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.06.05. 33n).
A könyvelésben a következő tranzakciók jönnek létre:
Terhelés 10 Jóváírás 20- a termelési költségek összege csökken a hulladék költségével,
Terhelés 62,01 Jóváírás 91,01- a hulladékot a vevőnek átadják,
Terhelés 91,02 Jóváírás 68,02- az értékesítés után áfát kell fizetni,
Terhelés 91,02 Jóváírás 10- az eladott hulladék költsége leírásra kerül.
Adó számvitel
Nyereségadó szempontjából az áruk előállítása (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) során keletkező nyersanyagok (anyagok), félkész termékek, hűtőfolyadékok és egyéb anyagi erőforrások maradványai, amelyek részben elveszítették a fogyasztói minőséget. az eredeti erőforrások (kémiai vagy fizikai tulajdonságok), és ezért megnövekedett költségekkel (csökkent termékhozam) vagy nem rendeltetésszerűen használják fel, visszaváltható hulladéknak minősülnek (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 254. cikkének 6. cikkelye. Az adóelszámolásban , mint a könyvelésben, a visszaváltható hulladékot az esetleges értékesítésének árán értékelik.
A nyereségadó szempontjából az Ön által megadott összes visszaváltható hulladék értékesítéséből származó bevétel (áfa nélkül) értékesítésből származó bevételként kerül figyelembevételre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 249. cikkének 1. szakasza, 248. cikkének 1. szakasza).
Ugyanakkor a szervezet anyagi kiadásainak összege csökken a visszaváltható hulladék költségével (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 6. szakasza). Más szóval, ha a visszaváltható hulladékot külföldön értékesítik, az ilyen hulladékok értékesítéséből származó bevétel az adóelszámolásnál figyelembe vett költséggel csökken (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. április 26-i levele, 03-03-03- 06/4/49).
Felhívjuk figyelmét, hogy ezen értékek értékesítéséből nem keletkezik nem működési bevétel (az értékesítésből származó bevételen kívül).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdése szerint ezen anyagi javak értékesítése az Orosz Föderáció területén HÉA-köteles. Az áfa adóalapját az áfa nélküli eladási ár alapján határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 1. szakasza). Az adózás 18% -os adókulccsal történik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 3. szakasza).
Az 1-5 veszélyességi osztályba tartozó hulladékok eltávolítása, feldolgozása és ártalmatlanítása
Oroszország minden régiójával dolgozunk. Érvényes engedély. A záró dokumentumok teljes készlete. Egyéni megközelítés az ügyfélhez és rugalmas árpolitika.
Ezen az űrlapon szolgáltatási igényt nyújthat be, kereskedelmi ajánlatot kérhet, vagy ingyenes konzultációt kérhet szakembereinktől.
Az ipari hulladék olyan anyagokat vagy nyersanyagokat foglal magában, amelyeket a nyersanyagok feldolgozása során nyertek. Az áruk és szolgáltatások előállítása során alakulnak ki. Fontos, hogy csak azok az anyagok minősüljenek hulladéknak, amelyek bizonyos mértékig elvesztették eredeti fogyasztói tulajdonságaikat, és már nem alkalmasak a rendeltetésszerű használatra.
A hulladékot mind az adóegyenlegnél, mind a számviteli mérlegnél figyelembe kell venni. Magas veszélyességi osztályú hulladék esetén a területi környezetvédelmi ellenőrző hatóságok felé megfelelő bejelentést kell tenni.
Hulladék osztályozás
Két fő csoport van:
- Nem visszatéríthető.
- Visszaváltható.
A visszaváltható hulladék előállításra vagy értékesítésre felhasználható, de a cégnél megnövekszik a költségek. Ebbe a csoportba tartoznak az olyan anyagok, amelyek részben elvesztették fogyasztói tulajdonságaikat. A visszaváltható hulladék harmadik félnek értékesíthető.
Visszavonhatatlan - eltemethető, mivel teljesen elvesztették az eredeti alapanyag tulajdonságait. Az ilyen hulladék értékesítése vagy újrafelhasználása lehetetlen. Az elsők számvitelikötelesek, a második kategória nem szerepelhet a vállalkozás mérlegében. A SanPiN 2.1.7.1322 - 03 egyes rendelkezései tartalmazzák a visszaváltható hulladék elszámolására és a nem visszaváltható hulladékok ártalmatlanítására vonatkozó utasításokat.
Tulajdonjog
A jogrendszer rendelkezik a hulladék tulajdonjogáról. Az ipari hulladékról szóló, 1998. június 24-i 89. sz. szövetségi törvény szabályozza. Ez a törvény az ipari hulladék elszámolására, felhasználására és újrahasznosítására vonatkozó utasításokat tartalmaz.
A törvény szerint a hulladék tulajdonosa annak az alapanyagnak és anyagnak a tulajdonosa, amelynek feldolgozása vagy kezelése eredményeként ez a hulladék keletkezett. A hulladék tulajdonjoga átruházható vagy értékesíthető harmadik félnek. Hulladék, adásvételi ügyleteknél adományozási és elidegenítési ügyletek érvényesek.
Jogalkotási szabályozás
A hulladékelszámolást szabályozó fő törvény a fent említett, 1998. június 24-i 89. sz. szövetségi törvény az ipari hulladékról. E törvény 19. cikke egyértelműen meghatározza, hogy milyen hulladékot kell elszámolni, és utasításokat ad a hulladékkal való munkavégzéshez.
A 19. cikk főbb rendelkezései:
- A termelési és fogyasztási hulladékkal kapcsolatos területen tevékenykedő jogi személyek, valamint egyéni vállalkozók a hulladékról jogszabályban meghatározott eljárás szerint kötelesek nyilvántartást vezetni. A keletkezett, ártalmatlanított, harmadik félnek átadott, valamint a semlegesített hulladék elszámolásra kerül. A számvitelre vonatkozó utasításokat a szövetségi végrehajtó szerv területi osztálya állapítja meg. A statisztikai számvitel eljárását és szabályait a szövetségi statisztikai hivatal állapítja meg.
- A jelentéstételi eljárásokat és határidőket a szövetségi statisztikai hivatal szabályozza. Az egyéni vállalkozók és jogi személyek kötelesek statisztikai adatokat szolgáltatni.
- A magas veszélyességi osztályú hulladékok tárolása és biztonságának biztosítása a tulajdonosok, jogi személyek feladata. magánszemélyek és vállalkozók.
- Az ártalmatlanítás a tulajdonos költségére történik.
A hulladék osztályonkénti elszámolásának rendje
A számviteli rendszer felelősségmegosztást vállal. Ennek megfelelően egy szervezet különböző részlegei felelősek az adó-, statisztikai és számviteli nyilvántartások vezetéséért. A vállalkozásnál keletkező összes hulladéktípus elsődleges elszámolás alá esik.
A felelős személy köteles „nyilvántartási könyvet” vezetni. Havonta töltik ki, minden hulladékfajtára külön feltüntetve az adatokat. Az osztálynak negyedévente naplóbeszámolót kell készítenie, ez tartalmazza a hulladék mozgását, illetve a hulladék értékesítéséből, felhasználásából befolyt pénzeszközök mozgását. A felelősnek külön munkaköri leírással kell rendelkeznie, amely tartalmazza a folyóirat kezelésének és a kitöltésének szabályait. A selejtezést vagy leírást a dokumentáció is tükrözi.
Az 1-től 4-ig terjedő veszélyességi osztályba tartozó valamennyi hulladéktípushoz ipari hulladékútlevelet kell készíteni. Az elszállításra kötelezett hulladékkal való munkavégzésre vonatkozó utasításban szerepel, hogy azok gazdasági területen nyilvántartásba vételhez kötöttek, de csak abban az esetben, ha városi hulladéklerakóba tervezik áthelyezni.
Számvitel és adószámvitel
Ami a könyvelést illeti, a fő utasítások a PBU 5/01 „Készletek elszámolása” című dokumentumban találhatók. Az orosz pénzügyminisztérium külön utasításokat is kidolgozott a számvitelre vonatkozóan. A számviteli eljárásokban bizonyos változtatások megengedettek, és a gazdálkodó belső politikájától függenek.
A visszaváltható hulladékot a számviteli bizonylatokban kell feltüntetni, de az alapanyagok átlagáránál alacsonyabb áron. Az ár az eredeti erőforrás költsége és az anyagok károsodásának mértéke alapján kerül kiszámításra. Ezt a hulladékkategóriát csak akkor lehet nyilvántartásba venni, ha lehetséges utólag fő- vagy másodlagos termelésre, illetve harmadik félnek történő értékesítésre vagy átadásra felhasználni. Ha értékesítésre kerülnek, akkor az elszámolás a lehetséges eladási áron történik. Amennyiben nem tervezik további felhasználásukat, célszerű ezeket a hulladékokat visszavonhatatlanként nyilvántartani, hogy elkerüljük a dokumentációban való megjelenésüket.
Ami a gazdálkodási célra felhasználható leírt anyagokat illeti, azokat az alaphulladékra kialakított módon, vagy leírási jegyzőkönyv kitöltése után adjuk át a raktárnak. Leírhatja a csökkentett minőségi jellemzőkkel rendelkező anyagokat. Külön érdemes megemlíteni, hogy a leltári cikkek maradványai, valamint az egyéb termékek előállításához teljes értékű alapanyagként felhasználható anyagok nem számítanak hulladéknak. Ezeket a termeléshez felhasználható hasonló eszközök vagy anyagok árán értékesítik, vagy a vállalkozás mérlegében szerepeltetik.
A külön adózási időszakra vonatkozó adóelszámolásban szereplő hulladékköltség csökkenti a szervezet ugyanazon időszakra vonatkozó kiadásait. Érdemes megjegyezni, hogy a kiegyenlítés kétféleképpen történhet, akárcsak a könyvelésben. Az első lehetőség a lehetséges használat árán, a második az eladási áron alapul. Az adóelszámolási rendszer nem rendelkezik a hasznosításra nem alkalmas hulladék tükrözéséről.
A számvitel és az adóelszámolás közelítésére speciális utasításokat dolgoztak ki. Eszerint a nagy ipari vállalkozásoknak egységes értékelési és elszámolási eljárás kidolgozását javasolják. Ezen túlmenően a Pénzügyminisztérium 99. 05. 06. 32n. számú rendelete szerint az értékesítésből származó bevételt működési bevételként kell kimutatni.
A visszahozhatatlan hulladék elszámolásáról
A nem újrahasznosítható hulladékot semmilyen módon nem lehet értékesíteni vagy újra felhasználni. Ez olyan hulladék, amely teljesen elvesztette az eredeti nyersanyag tulajdonságait. Lényegében ezek a vállalkozás technológiai veszteségei. Ezeket nem kell tükrözni a számviteli bizonylatokban. De fontos ezeket figyelembe venni az anyagfelhasználási szabványoknál. Ezenkívül a hulladékkeletkezés szabványát a termelés egyes szakaszaira maga a vállalkozás határozza meg. Ezeknek a szabványoknak tükröződniük kell a technológiai számviteli rendszerben, a technológiai térképen és egyéb belső dokumentációban feltüntetve. Ez a rendszer lehetővé teszi a visszavonhatatlan hulladék képződésének szabályozását. Elhelyezésükkor minden költséget a tulajdonos fizet. Az újrahasznosítási költségek gyártási költségnek minősülnek.
Az ártalmatlanításra és tárolásra vonatkozó fizetési szabályokat az Orosz Föderáció kormányának 2003. június 12-i 344. sz. rendelete tartalmazza. Az együttható évente változhat. E rendelet szerint minél magasabb a veszélyességi osztály, annál több pénzt kell a tulajdonosnak költenie. Minden szabvány térfogategységenként van feltüntetve. A fizetési eljárásra vonatkozóan is vannak utasítások.
A KOSGU cikkeinek megfelelő költségek
Gyakran felmerül a kérdés, hogy a KOSGU mely cikkelyei között szerepeljenek bizonyos hulladékkal kapcsolatos kiadások. A KOSGU 225. cikke a szerződés alapján elköltött pénzeszközökre vonatkozik. A megállapodás tárgya lehet újrahasznosítás, szilárd hulladék elszállítása vagy ipari hulladék. Ebben az esetben a KOSGU cikk kiválasztása nem függ a hulladék típusától. Erre vonatkozóan nincsenek konkrét utasítások. Fontos, hogy a szerződés szerinti munkát ki végzi. A Pénzügyminisztérium 2013. július 1-i, 65n, 225. sz. rendelete szerint a KOSGU cikket akkor kell alkalmazni, ha a szerződés szerinti összes munkát egy vállalkozó végzi. A KOSGU cikkeket úgy választják ki, hogy a könyvelés a legkényelmesebb módon történjen. Fontos, hogy a KOSGU ezen cikkei és a számviteli rendszer ne ütközzenek egymással.
Az ipari hulladékok, valamint a szilárd hulladékok gyűjtése vagy ártalmatlanítása a KOSGU 225. vagy 226. cikke szerint osztályozható. Ebbe beletartoznak azok a pénzeszközök is, amelyeket annak a szerződésnek a kifizetésére költöttek, amely alapján a vállalkozó a temetést végzi. Így a kivonási költségek a KOSGU 225. cikke, a szállítási költségek a KOSGU 225. cikke, a temetési költségek pedig a KOSGU 226. cikke. Az ipari hulladék típusától függetlenül.