Ipari hulladék szállítása újrahasznosítási elszámoláshoz. A visszaváltható termelési hulladékot tükrözzük a könyvelésben (árnyalatok)
A vállalkozó szervezet felhalmozza a hulladékot, amelyet azután egy harmadik fél ártalmatlanít, és az ártalmatlanítás ellenértékét újra kiszámlázzák a megrendelőnek. Hogyan kell figyelembe venni a hulladékot, és hogyan lehet meghatározni, hogy visszaküldhető-e vagy sem, valamint a veszélyességi kategóriát - olvassa el a cikket.
Kérdés: Hogyan tudjuk megjeleníteni a Vállalkozó könyvelési osztályán és milyen könyvelési bizonylatokkal jelent meg a hulladék? Milyen elszámolásnál vesszük figyelembe a hulladékot? A hulladék pedig visszahozhatatlannak vagy visszaválthatónak minősül - ha ezt a hulladékot a vállalkozó felhalmozza, majd egy másik cég ártalmatlanítja, és a Vállalkozó általi ártalmatlanításért járó kártérítés összegét újra kiszámlázzák a Megrendelőnek. És hogyan lehet meghatározni egy hulladékkezelő létesítmény veszélyességi kategóriáját?
Válasz: A vizsgált helyzetben a keletkező hulladék értéktelen, azaz nem hasznosítható termelésben, nem értékesíthető más szervezetnek. Így az ilyen hulladék nem hasznosítható hulladéknak minősül.
Az ilyen hulladékok nem hozhatnak gazdasági hasznot a szervezet számára, ezért nem veszik át eszközként könyvelésre és nem értékelik őket (a Számviteli Módszertani Tanács által jóváhagyott Koncepció 7.2. pont „a) alpontja 7.2.1. pont, 8.3. az Oroszországi Pénzügyminisztérium, a Hivatásos Könyvelők Intézetének Elnöki Tanácsa, 1997.12.29.).
Ebben az esetben a szervezetnek joga van a hulladék átvételét és átadását az újrahasznosító szervezetnek mérlegen kívüli számlán feltüntetni, miután a megfelelő mérlegen kívüli számlát előzőleg hozzáadta a számlatükörhöz. Ebben az esetben a hulladék átvételekor könyvelési igazolást kell kiállítani, a hulladék ártalmatlanításra történő átadásakor bármilyen formában leírási okiratot kell készíteni.
A hulladékkezelő létesítmény veszélyességi kategóriáját a Rosprirodnadzor szakemberei határozzák meg a létesítmény állami nyilvántartásba történő bejegyzésekor. Az új létesítményt az üzembe helyezést követő hat hónapon belül regisztrálni kell. A régi tárgyak veszélyességi kategóriájának megismeréséhez forduljon a Rosprirodnadzorhoz. Ezenkívül a környezetre negatív hatást gyakorló tárgyak I., II., III. és IV. kategóriájú objektumokká való besorolásának kritériumait az Orosz Föderáció kormányának 2015. szeptember 28-án kelt 1029. számú rendelete hagyja jóvá.
Indoklás
A visszaváltható hulladék nyilvántartásba vétele és a könyvelésben való megjelenítése
Egy szervezet termelési tevékenysége során hulladék keletkezhet.
Ha a hulladék értéktelen, azaz nem hasznosítható termelésben, vagy nem értékesíthető más szervezetnek, akkor visszanyerhetetlen hulladéknak minősül (technológiai veszteség). Az ilyen hulladékok nem hozhatnak gazdasági hasznot a szervezet számára, ezért nem veszik át vagy nem értékelik vagyonként elszámolásra (a Minisztérium Számviteli Módszertani Tanácsa által jóváhagyott Koncepció 7.2. pont „a) alpont, 7.2.1. pont, 8.3. Pénzügyi Oroszország, a Hivatásos Könyvelők Intézetének Elnöki Tanácsa, 1997.12.29.).
Ha a hulladék felhasználható vagy értékesíthető, akkor visszaváltható hulladéknak minősül.
Dokumentálás
A visszaváltható hulladék raktárba szállítását M-11 számú igényszámlával töltse ki (záradék , Módszertani útmutató, jóváhagyva). Ha az anyagokat más szervezet dolgozta fel, akkor az eredményről és a hulladékról szóló átvételi bizonylatot az M-4 számú nyomtatványon átvételi utalvánnyal küldje vissza. A hulladék raktárba történő átvételével kapcsolatos további információkért lásd: Hogyan regisztráljuk és tükrözzük az anyagok beérkezését a könyvelésben.
Könyvelés
A könyvelésben a hulladék átvételét az alábbiak szerint kell rögzíteni:
10. terhelés (16) 20. jóváírás (21, 23...)
- a visszaváltható hulladék beszámításra került a raktárba.
A számvitel során a szervezet választhat, hogyan határozza meg a visszaváltható hulladék költségét - eladási vagy lehetséges felhasználási áron (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i rendeletével jóváhagyott módszertani utasítás 111. pontja). 119n). Rögzítse a választott módszert a számviteli politikában számviteli célokra (PBU 1/2008 7. pont, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. augusztus 19-i levele, 03-03-06/1/470). Használhatja például a következő módszertant a visszaváltható hulladék költségének kiszámításához.
Ha a szervezet visszaváltható hulladék értékesítését tervezi, az értékesítést ugyanúgy jelenítse meg, mint az anyagok értékesítését.
A visszavonhatatlan hulladékok (gyártás közbeni technológiai veszteségek) formalizálása és megjelenítése a számvitelben és az adózásban
A termékek előállítása (szolgáltatás nyújtása, munkavégzés) vagy szállítása során a szervezetben hasznosíthatatlan hulladék keletkezhet (). Megjelenésük oka lehet a gyártás (szállítás) sajátosságai vagy a termék fizikai-kémiai tulajdonságai.
Technológiai veszteségszabványok
A főkönyvelő a következőket tanácsolja: ha egy szervezet önállóan dolgoz ki szabványokat, vegye figyelembe a beérkező anyagok minőségét (például a szennyeződés mértékét) vagy a berendezések kopásának mértékét (például a különböző berendezéseken feldolgozott azonos típusú anyagokra vonatkozó szabványok eltérőek lehetnek ). A helyesen kiszámított szabványok minimalizálják a többletveszteséget, amelyet tovább kell indokolni.
Dokumentálás
A számviteli bejegyzések, számítások igazolására és az adószámviteli adatok megerősítésére számviteli igazolást állíthat ki. Készítsen tanúsítványt a technológiai veszteségekről megadott információk alapján. Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. augusztus 26-án kelt, 03-03-10/34845 számú levele.
Könyvelés
Környezetszennyezési díj és környezetvédelmi díj: mi a különbség és kinek kell fizetnie?
Ki fizet a környezetszennyezésért?
Ha egy szervezet olyan tárgyakat használ fel munkája során, amelyek negatívan befolyásolják a környezetet, külön díjat kell átutalnia az államnak. Milyen tárgyakról beszélünk? Ezek lehetnek épületek, építmények vagy egyéb ingatlanok – légkörbe és víztestekbe történő kibocsátási források. Például egy kazánház és egy dízelberendezés „negatív” objektumok. Fizetni kell a kibocsátásukért. De nem kell fizetni a járművek kipufogógázaiért. A szemétszállítás díját külön számítják ki és fizetik.
Ne keverje össze a szennyezési díjakat a környezetvédelmi díjakkal – ezek különböző díjak.
A környezetszennyezésért adózási rendszertől függetlenül fizetni kell. Az ilyen fizetés nem adó, és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem ír rá különleges feltételeket. Ez az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2002. december 10-i 284-O sz. határozatából, valamint a 346. cikk (1) bekezdésének (3) bekezdéséből és a 346. cikk (11) bekezdésének 346.26. cikkének (4) bekezdéséből és a 346.35. cikk (7) bekezdéséből következik. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. július 11-i levele, 03-11-04/3/262.
Ez alól az Oroszországban üzletet folytató vállalkozók és külföldi szervezetek sem kivételek: a környezetszennyezésért is díjat kell fizetniük.
A környezetszennyezés fizetési kötelezettsége nem függ a negatív hatás forrásának (tárgyának) tulajdonjogától. Vagyis a díjat azoknak kell fizetniük, akik ténylegesen üzemeltetnek ilyen objektumot. Például bérlők, szervezetek, amelyek ingyenes használatra kaptak egy tárgyat, stb.
Figyelem: A települési szilárd hulladék kezeléséért felelős regionális üzemeltetőknek a környezetszennyezésért is díjat kell fizetniük.
A regionális üzemeltetők (a hulladékokkal való munka kizárólagos jogával rendelkező társaságok) jelenleg nem azonosíthatók az Orosz Föderáció minden alkotóelemében. Kijelölésükig a díjat a települési szilárd hulladék ártalmatlanítására szakosodott szervezeteknek és vállalkozóknak kell megfizetniük. Ezek megfelelnek az üzemeltető státuszának (1998. június 24-i 89-FZ cikk és törvény, a Rosprirodnadzor 2017. február 21-i levele, AS-06-02-36/3591).
Ki mentesül a negatív hatások miatti díjak alól?
Nem fizetnek díjat a szervezetek és vállalkozók környezetszennyezésért, ha csak IV. veszélyességi kategóriájú telephelyen működnek. Ezek olyan objektumok, amelyeken:
- helyhez kötött szennyezőanyag-kibocsátási források vannak, de a kibocsátás mennyisége nem haladja meg az évi 10 tonnát;
- nincs radioaktív anyag kibocsátás;
- a csatornába és a környezetbe (felszíni és felszín alatti víztestekbe, földfelszínre) nem kerül szennyezőanyag. Olyan szennyező anyagokról beszélünk, amelyek a vizet ipari szükségletekre használó vállalkozásoknál képződnek.
Fontos: ha a IV. veszélyességi kategóriájú tárgyakon kívül a szervezetnek más kategóriájú tárgyai is vannak, minden tárgyért fizetni kell, beleértve a IV. kategóriába tartozó tárgyakat is.
„Az ellenőrök összehasonlítják a 6-NDFL-ben szereplő egyének jövedelmét a biztosítási díjakból számított befizetések összegével. Az ellenőrök ezt az ellenőrzési arányt az első negyedévi jelentéssel kezdik alkalmazni. A 6-NDFL ellenőrzéséhez szükséges összes vezérlési arány itt van megadva. A 6-NDFL első negyedévre vonatkozó kitöltésére vonatkozó utasításokért és mintákért lásd az ajánlásokat.”
A termelési és fogyasztási hulladék az előállítás vagy fogyasztás során keletkezett nyersanyagok, anyagok, félkész termékek, egyéb cikkek vagy termékek maradványai, valamint fogyasztói tulajdonságait elvesztett áruk (termékek). A hulladék lehet visszahozhatatlan vagy visszaváltható. A vissza nem vonható hulladék nem használható tovább a termelésben és nem értékesíthető külföldre, a visszaváltható hulladékok azok, amelyek további feldolgozásra alkalmasak.
Ebben a cikkben megvizsgáljuk a visszaküldhető hulladék adóztatási és elszámolási eljárását.
Először is emlékeztetünk arra, hogy a hulladékgazdálkodással kapcsolatos tevékenységeket az 1998. június 24-i N 89-FZ „Az ipari és fogyasztási hulladékokról” szóló szövetségi törvény szabályozza.
A visszaváltható hulladék elszámolása
A „visszaadható hulladék” általános fogalmát a számviteli jogszabályok nem határozzák meg, de egyes iparági szabályok és rendeletek tartalmazzák.
Különösen az Oroszországi Földművelésügyi Minisztérium 2003. június 6-i N 792 számú rendeletével jóváhagyott, a különböző iparágak termelési költségeinek tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó módszertani ajánlások 20. bekezdésével összhangban a visszaváltható termelési hulladék a olyan nyersanyagok, anyagok, félkész termékek, hűtőfolyadékok és egyéb anyagi erőforrások maradványai, amelyek a termékek előállítása során keletkeztek (munkálatok, szolgáltatások), amelyek teljesen vagy részben elveszítették az eredeti erőforrás fogyasztói tulajdonságait (kémiai vagy fizikai tulajdonságait) ezért megnövekedett költségekkel (csökkent termékhozam) vagy egyáltalán nem rendeltetésszerűen használják őket.
A visszaváltható hulladék nem tartalmazza:
- készletmaradványok, amelyek a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállítására kerülnek át más részlegekhez;
- a technológiai folyamat eredményeként kapott kapcsolódó (kapcsolódó) termékek.
- a kiindulási anyagi erőforrás csökkentett áron (az esetleges felhasználás árán), ha a hulladék főtermelésre, de megnövekedett költségekkel (csökkent késztermék-hozam) felhasználható a segédtermelés, a gyártás szükségleteire. fogyasztási cikkek (kulturális és háztartási javak és háztartási felhasználás) vagy külföldön értékesített áruk;
- az eredeti anyagi erőforrás teljes árán, ha a hulladékot külföldön értékesítik teljes értékű erőforrásként történő felhasználás céljából;
- a begyűjtési és feldolgozási költségekkel csökkentett mindenkori hulladékáron, ha a hulladékot a szervezeten belül újrahasznosítják vagy harmadik félnek átadják.
Ezenkívül az Orosz Föderáció Mezőgazdasági és Élelmiszerügyi Minisztériuma által 1999. július 12-én jóváhagyott, a sütőipari vállalkozások technológiai folyamatának megszervezésére és karbantartására vonatkozó szabályokkal összhangban a visszaváltható hulladék (felhasznált) magában foglalja a fő termelésben keletkezett hulladékot - kéreg. a kétszersült táblák kekszesre vágása során visszamaradt kétszersült; a technológiai folyamat egyes szakaszaiban gyűjtött hulladék; az elutasítás során végzett terméktesztelésből származó törmelék és a késztermék maradványainak visszaadása a laboratóriumból az elemzés után; sütés, hűtés, bolton belüli szállítás és egymásra rakás után kiválasztott törmelék és deformált termékek; az egyik termékfajta sütéséről a másikra való átállás során, valamint a sütő be- és leállítása során keletkező hulladék stb.
Az értékesített hulladéknak minősül: - a termelő műhelyekben, lisztraktárban gyűjtött liszthulladék; zacskók kirázásából származó liszthulladék; zsemlemorzsa; tésztakeverő és -vágó berendezések tisztításából származó hulladék. Minden hulladékot lemérnek, átvesznek, és az információkat átadják a számviteli osztálynak.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. augusztus 29-i N 68n számú rendelete „A nemesfémek, drágakövek, a belőlük készült termékek nyilvántartására és tárolására, valamint gyártásuk, felhasználásuk és forgalomba hozataluk során történő nyilvántartások megőrzésére vonatkozó utasítások jóváhagyásáról” olyan fiziko-kémiai változásokon ment keresztül, amelyek kémiai összetételében nem felelnek meg az eredeti nyersanyagnak, olyan szennyeződésekkel szennyezettek, amelyek rontják a felhasznált anyagok tulajdonságait, és amelyeket a szervezetek nem használhatnak fel újra a termékek előállításának technológiai folyamataiban. A meghatározott hulladékot az Orosz Föderáció hatályos jogszabályainak megfelelően finomító szervezeteknek vagy hulladékok és hulladékok beszerzésével, elsődleges feldolgozásával és további termelés és finomítás céljából történő feldolgozásával foglalkozó szervezeteknek adják el vagy adják át díjköteles alapon.
Jelenleg a visszaváltható hulladék elszámolási eljárását az alábbiak szabályozzák:
- Az orosz pénzügyminisztérium 2001. június 9-i N 44n számú rendeletével jóváhagyott „Készletek elszámolása” PBU 5/01 számviteli szabályzat;
- Módszertani útmutató a készletek számviteléhez, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i N 119n számú rendelete hagy jóvá (a továbbiakban - N 119n. iránymutatás).
Tájékoztatásul. Az Art. 1. részével összhangban. A számvitelről szóló N 402-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban: N 402-FZ törvény) 30. §-a szerint a jelen szövetségi törvényben előírt szövetségi és iparági számviteli standardok, a számviteli nyilvántartások vezetésére és a számvitel összeállítására vonatkozó szabályok jóváhagyásáig. (pénzügyi) kimutatások, amelyeket a felhatalmazott szövetségi végrehajtó hatóságok hagytak jóvá az N 402-FZ törvény hatálybalépésének időpontjáig. Ebben az esetben a számviteli nyilvántartások vezetésére és a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésére vonatkozó meghatározott szabályokat olyan mértékben kell alkalmazni, amely nem mond ellent a 402-FZ törvénynek.
A 119n számú Módszertani Utasítás 111. pontja értelmében a szervezet részlegeiben keletkező hulladékot az előírt módon összegyűjtik, és a nevüket és mennyiségüket feltüntető szállítólevelekkel szállítják a raktárakba.
A hulladékok utólagos termékek (alkatrészek stb.) gyártására történő felhasználása esetén a termelésbe bocsátásukat követelmények (számlakövetelmények) vagy a gazdálkodó szervezet által jóváhagyott egyéb elsődleges dokumentumok kiállításával formalizálják.
Jegyzet! (1) bekezdése szerint Az N 402-FZ törvény 9. cikke értelmében a gazdasági élet minden tényét elsődleges számviteli bizonylaton kell regisztrálni. Az elsődleges bizonylatok formáját a gazdálkodó szervezet önállóan is kidolgozhatja, de a számviteli nyilvántartások vezetésével megbízott tisztségviselő javaslatára a szervezet vezetőjének kell meghatároznia, és tartalmaznia kell az Art. 2. pontjában meghatározott kötelező adatokat. 402-FZ törvény 9. §-a.
Mint ismeretes, a szervezetek (kivéve a közszféra szervezeteit) 2013. január 1-jétől jogosultak önállóan kidolgozott és jóváhagyott számviteli bizonylatok használatára, amennyiben azok tartalmazzák az Alapbizonylat Kbt. 2. pontjában meghatározott kötelező adatokat. törvény 9. §-a alapján, vagy használja a 2013. január 1. előtt használt egységes nyomtatványokat, biztosítva a számviteli politika vonatkozó rendelkezéseit.
Mivel az egységes formanyomtatványoktól eltérő dokumentumformák önálló kidolgozása időt, speciális ismereteket és többletköltségeket igényel, és az ilyen nyomtatványok használata nehézségeket okozhat mind a szervezeten belül, mind a partnerekkel való munkavégzés során, a legtöbb vállalat, mint a gyakorlat azt mutatja, továbbra is egységesített dokumentumokat.
Megjegyezzük, hogy a készletmozgások nyilvántartására szolgáló elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáit az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i N 71a határozata hagyta jóvá „Az elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáinak jóváhagyásáról a könyvelésre munka és annak kifizetése, tárgyi eszközök és immateriális javak, anyagok, kis értékű és viselhető cikkek, beruházási beruházás" (a továbbiakban: 71a. határozat).
A 71a számú határozatban foglalt nyomtatványok felhasználási és kitöltési útmutatójának elemzése azt mutatja, hogy az egyedüli elsődleges dokumentum, amely a hulladék megemlítését tartalmazza, a keresletszámla (M-11 számú nyomtatvány).
A hulladék költségét a szervezet határozza meg a mindenkori selejt, hulladék, rongy stb. (vagyis az esetleges felhasználás vagy eladás árán).
A hulladékelszámolásnak segítenie kell annak megőrzésének és felhasználásának ellenőrzését.
A nyilvántartott hulladék költsége a termelésbe kerülő anyagok költségének csökkentésében szerepel.
Az oroszországi pénzügyminisztérium 2000. október 31-i, N 94n számú rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számviteléről szóló számlatáblázat szerint a visszaváltható hulladékot a 10. „Anyagok” alszámla terheként fogadják el. 6 „Egyéb anyagok”, valamint 20 „Főtermelés”, 23 „Kiegészítő termelés” stb.
A 10-6 „Egyéb anyagok” alszámla a termelési hulladékok (csonkok, vágások, forgácsok, stb.), javíthatatlan hibák, tárgyi eszközök selejtezéséből kapott anyagi javak meglétét, mozgását veszi figyelembe, amely anyagként, tüzelőanyagként, ill. pótalkatrészek ebben a szervezetben (fémhulladék, hulladék anyagok), kopott gumik és hulladékgumi stb.
A termelési hulladékot és a szilárd tüzelőanyagként felhasznált másodlagos anyagi eszközöket a 10-3 „Tüzelőanyag” alszámlán kell elszámolni.
Nézzük meg a visszaváltható hulladék elszámolásának menetét példákon keresztül.
Példa. Az "A" fafeldolgozó szervezet ez év februárjában 500 köbmétert állított át a termelésbe. m fa 500 rubel áron. 1 köbméterért m. Az átvitt fa teljes költsége 250 000 rubel.
A késztermékek (bútorok) gyártásából származó visszaváltható hulladék 10 köbmétert tett ki. m, amelyeket a segédtermelésben használnak.
A nyereségadó szempontjából a visszaváltható hulladékot a lehetséges felhasználás árán, például 100 rubelen értékelik. 1 köbméterért m.
Az „A” szervezet számviteli nyilvántartásában ezek a tranzakciók a következő bejegyzésekben jelennek meg:
Terhelési számla 20 „Fő termelés” Hitelszámla 10 „Anyagok” - 250 000 rubel. - a fa átkerült a termelésbe;
Terhelési számla 10 „Anyagok”, 6. alszámla „Egyéb anyagok”, 20. hitelszámla „Fő termelés” - 1000 rubel. (10 köbméter x 100 rubel) - a visszaváltható hulladékot könyvelésre elfogadják.
A példa vége.
Példa. A „B” szervezet az „A” vállalkozó segítségével saját irodája számára íróasztalt gyártott, olyan anyagokból, amelyeket a szervezetben a főtermelésből származó visszaváltható hulladékként vettek figyelembe.
A felhasznált anyagok csökkentett minőségi jellemzőkkel rendelkeznek, és költségük (a lehetséges felhasználás árával megegyező összegben) a szervezet fő termelése megfelelő költségeinek csökkentésének tulajdonítható (mind a számvitelben, mind az adószámvitelben).
Az "A" vállalkozó által végzett munka költsége 2360 rubelt tett ki. (ÁFA-val 18% - 360 rubel), a használt visszaváltható hulladék költsége - 1000 rubel.
A „B” szervezet számviteli nyilvántartásában ezek a tranzakciók a következő bejegyzésekben jelennek meg:
Terhelési számla 10 „Anyagok”, 6. alszámla „Egyéb anyagok”, 20. hitelszámla „Fő termelés” - 1000 rubel. - figyelembe veszik a főtermelésből származó, visszaváltható hulladékot;
Terhelési számla 10 „Anyagok”, 7. alszámla „Harmadik félnek feldolgozásra átadott anyagok”, 10. hitelszámla „Anyagok”, 6. alszámla „Egyéb anyagok”, - 1000 rubel. - az asztal gyártásához szükséges anyagokat átadták a vállalkozónak;
Számla terhelése 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" A 60. számla jóváírása "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" - 2000 rubel. - tükrözi a vállalkozó által végzett munka költségét;
19. terhelési számla „Vásárolt eszközök áfája” 60. hitelszámla „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” - 360 rubel. - az elvégzett munka ÁFA-ját figyelembe veszik;
A 08. számla terhelése „Befektetések befektetett eszközökbe” A 10. „Anyagok” számla jóváírása, a 7. „Külső feldolgozásra átadott anyagok” alszámla - 1000 rubel. - az íróasztal gyártásához felhasznált anyagok költségét leírták;
A 01 „Befektetett eszközök” számla terhelése, „Asztal” alszámla, a 08 „Befektetések befektetett eszközökbe” számla jóváírása - 3000 rubel. (2000 rubel + 1000 rubel) - egy tárgyi eszközt (íróasztalt) üzembe helyeztek;
A 68. számla terhelése „Adók és díjak számítása”, „ÁFA számítások” alszámla, A 19. „Vásárolt eszközök áfája” számla jóváírása - 360 rubel. - ÁFA levonásra elfogadott;
Terhelési számla 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" Hitelszámla 51 "Elszámolási számlák" - 2360 rubel. - a kivitelező munkájának kifizetése megtörtént.
A példa vége.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 32n számú rendeletével jóváhagyott „A szervezet bevétele” PBU 9/99 számviteli szabályzat 7. pontja szerint a visszaváltható hulladék értékesítéséből származó bevétel a szervezet egyéb bevétele. és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 1. „Egyéb bevételek” alszámla jóváírásán jelennek meg, a 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számla terhére.
A visszaváltható hulladék értékesítése során a szervezetek a következő bejegyzéseket teszik meg a számviteli nyilvántartásaikban:
62. számla terhelése „Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal” A 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla jóváírása, 1. „Egyéb bevételek” alszámla - a visszaváltható hulladék értékesítéséből származó bevételt tükrözi;
Terhelési számla 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások", 2. alszámla "Egyéb ráfordítások", 10. Hitelszámla "Anyagok" - a visszaváltható hulladék elszámolási értéke leírásra kerül.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 33n számú rendeletével jóváhagyott „A szervezet költségei” PBU 10/99 számviteli szabályzat 11. pontja megállapítja, hogy az ártalmatlanított hulladék költségét az egyéb költségek részeként kell figyelembe venni. költségek.
A visszaváltható hulladék adóelszámolása
Az adózási szempontból visszaváltható hulladék meghatározását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) tartalmazza.
(6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. "Szervezeti nyereségadója" szerint a visszaváltható hulladék a nyersanyagok (anyagok), félkész termékek, hűtőfolyadékok és más típusú anyagi erőforrások maradványaira vonatkozik, amelyek az áruk előállítása (munkavégzés) során keletkeznek. , szolgáltatásnyújtás), amelyek részben elveszítették az eredeti erőforrások fogyasztói tulajdonságait (kémiai vagy fizikai tulajdonságait), ezért megnövekedett költségekkel (csökkent termékhozam) vagy nem rendeltetésszerűen használták őket.
Készletmaradványok, amelyek a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) más osztályokba kerülnek más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához, valamint melléktermékként nyert melléktermékek. a technológiai folyamat megvalósításának eredménye.
A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:
1) a kiindulási anyagi erőforrás csökkentett áron (a lehetséges felhasználás árán), ha ez a hulladék fő- vagy segédtermelésre felhasználható, de megnövekedett költségekkel (a késztermékek csökkentett hozama);
2) eladási áron, ha ezt a hulladékot külföldön értékesítik.
Az oroszországi pénzügyminisztérium szerint a 2007. augusztus 24-i N 03-03-06/1/591, 2010. április 26-án kelt N 03-03-06/4/49 levelekben foglaltak szerint a visszaváltható hulladék értékesítése során pontjában meghatározott módon meghatározott mindenkori piaci árak alapján értékelik. 40 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Így az anyagköltség összege a piaci értéken meghatározott visszaváltható hulladék mennyiségével csökkenthető.
Felhívjuk az olvasó figyelmét, hogy a Kbt. A 2011. július 18-i 227-FZ szövetségi törvény hatálybalépésének napjától számított 40. cikk kizárólag azokra a tranzakciókra vonatkozik, amelyeknél a bevételeket és (vagy) a kiadásokat a fejezettel összhangban számolják el. 25. az említett törvény hatálybalépése előtt (a 2011. július 18-i N 227-FZ szövetségi törvény 4. cikkének 6. szakasza).
A piaci árak meghatározása az Art. 105.3 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Megjegyzendő, hogy az adóelszámolásban a visszaváltható hulladékon ugyanazt értjük, mint a könyvelésben. A visszaváltható hulladék értékelése a visszaváltható hulladék felhasználási irányától függ.
Ha a visszaváltható hulladékot a szervezet maga is felhasználhatja a fő- vagy segédtermelésben, akkor azt csökkentett alapanyag áron értékelik.
Ha a visszaváltható hulladékot külföldön értékesítik, akkor azt az esetleges értékesítés árán értékelik.
Végezetül pedig levonhatjuk a következtetést: mivel az adójogszabályok külön eljárást írnak elő a visszaváltható hulladék árának meghatározására, a számvitelben, a visszaváltható hulladék értékelése során a szervezet bármelyik módszert választhatja. Ugyanakkor a szervezet számviteli politikája (mind az adózás, mind a számvitel tekintetében) szükségszerűen tükrözi a visszaváltható hulladék értékelésének eljárását.
E. N. Sayapina, magazin szakértő
A tevékenység és a gyártástechnológia sajátosságaiból adódóan az alapanyagok késztermékké történő feldolgozása során az élelmiszeripari vállalkozások szinte mindig hulladékot termelnek. Ugyanakkor bizonyos típusú hulladékok másodlagos nyersanyagként felhasználhatók a további gyártási folyamatban, vagy értékesíthetők harmadik félnek. Ebben a tekintetben a hulladékelszámolás és -értékelés problémája különösen aktuális egy könyvelő számára. Ebben a cikkben a zsír- és olajtermékeket előállító vállalkozások példáján áttekintjük, hogyan minősíthető a termelési folyamat során beérkezett hulladék, mikor aktiválható, hogyan kell a könyvelést megszervezni és hogyan kell értékelni. Figyelembe vesszük a visszaváltható hulladék adóztatásának jellemzőit is.
Normatív alap
Felsoroljuk azokat a főbb dokumentumokat, amelyek útmutatásul szolgálhatnak az olaj- és zsíripari vállalkozások hulladékelszámolásánál:
- PBU 5/01 „Készletek elszámolása”(Továbbá - PBU 5/01);
- Útmutató a készletek számviteléhez(Továbbá - Útmutató a készletek elszámolásához);
- Módszertani ajánlások a termelési költségek elszámolására, valamint a zsír- és olajtermékek önköltségének számítására;
- Nyersanyag, kellékek és késztermékek elszámolására vonatkozó utasítások az olaj- és zsíripari vállalkozásoknál;
- Utasítások a késztermékek elszámolására a Szovjetunió Élelmiszeripari Minisztériumának rendszerében;
- Útmutató az olaj- és zsíripar nyersanyag-fogyasztásának arányosításához, a nyersanyagok fogyasztására vonatkozó szabványok, valamint az olaj- és zsíripar hulladékaira és veszteségeire vonatkozó szabványok;
- Az Állami Ökológiai Bizottság 1999.07.03-án jóváhagyott termelési és fogyasztási hulladékkeletkezési specifikus mutatók gyűjteménye.
Annak ellenére, hogy a felsorolt szabályozások egy részét még a szovjet időkben, a gazdasági tervezés körülményei között fogadták el, sok rendelkezésük még mindig nem veszítette el relevanciáját.
A hulladék fogalma és osztályozása
Mielőtt rátérnénk a visszaváltható hulladék elszámolásának és értékelésének megszervezésére, nézzük meg, mit kell érteni az általános értelemben vett termelési és fogyasztási hulladék alatt. Sem a jelenlegi törvény, sem az azt 2013-tól felváltó új „Számviteli törvény” nem tartalmazza a hulladék definícióját. Ennek a kifejezésnek az értelmezését a 1998. június 24-i szövetségi törvény.89-FZ „A termelési és fogyasztási hulladékról”. Igen, alatta Pazarlás az előállítás vagy fogyasztás során keletkezett nyersanyagok, anyagok, félkész termékek, egyéb tárgyak vagy termékek maradványaira, valamint fogyasztói tulajdonságait elvesztett árukra (termékekre) utal.
Koncepció visszaváltható a hulladékot az ipari számviteli kézikönyvek ismertetik, különösen a termelési költségek elszámolására, valamint a zsír- és olajtermékek költségének kiszámítására vonatkozó módszertani ajánlások 4.1.12. a termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállítása során keletkező nyersanyagok, anyagok, félkész termékek, hűtőfolyadékok és egyéb anyagi erőforrások maradványai, amelyek teljesen vagy részben elvesztették az eredeti (kémiai vagy fizikai) erőforrás fogyasztói tulajdonságait, ill. ezért megnövekedett költségekkel (csökkent termékhozam) vagy egyáltalán nem rendeltetésszerűen használják. A jövedelemadó számítása során az adótörvény ( 6. cikk 254) hasonló értelmezést tartalmaz.
A fenti megfogalmazásból kiemeljük azokat a közös jellemzőket, amelyek együttesen lehetővé teszik, hogy megkülönböztessük a visszaváltható hulladékot más típusú eszközöktől:
- anyagi forma jelenléte;
- az eredeti (forrás) alapanyagok tulajdonságainak megváltozása (elvesztése);
- oktatás a gyártási folyamatban;
- további felhasználás a termelési folyamatban megnövekedett költségekkel (csökkentett hozam), vagy más célra történő felhasználás, más szóval a jövőbeni gazdasági haszon termelése.
Íme példák az olaj- és zsíriparban visszaváltható hulladékokra:
- finomítatlan növényi olajok olajos magvakból történő előállítása során hántolással az olajkitermelésre való felkészülés során - napraforgóhéj, olajos magvak héja, héja;
- növényi olajok finomítása során margarintermékek és majonéz gyártása során - zsírcsapdákban lévő zsír, amelyet az olaj- és zsírtermelésből származó szennyvíz kezelése során nyernek helyi és helyszíni tisztítóberendezésekben;
- a zsírsavak növényi olajokból, disznózsírból, szappanlevesből, állati és egyéb zsírokból történő desztillálásakor a keletkező kátrányokat és fenékeket kapják;
- növényi olajok finomítása során disznózsír- és margarintermékek előállítása során a szagtalanító anyagok és a nem kívánt szennyeződések eltávolítása során az olajokból, állati zsírokból és ezek keverékeiből élelmiszeripari felhasználásra - szagtalanító vállpántok;
- finomítatlan növényi olajok tartályokban való tárolásakor - iszap (tartályiszap vagy üledék, amely akkor képződik, amikor az olaj tartályokban ülepedik, és főként pép, torta (liszt), foszfatidok és olaj részecskéiből áll.
A visszaváltható hulladék pedig felhasználható (amelyet a vállalkozás maga fogyaszt el a fő- vagy segédtermelés termékeinek előállításához) és fel nem használt (maga a vállalkozás csak anyagként, tüzelőanyagként, egyéb gazdasági szükségletekre fogyasztja el, vagy értékesítheti harmadik félnek. pártvásárlók).
Visszafordíthatatlan olyan hulladéknak minősül, amely különböző technikai vagy szervezési okok miatt nem használható fel. Az értelmezésben GOST 30772-2011 „Az erőforrások megőrzése. Hulladékgazdálkodás. Kifejezések és meghatározások" (3.15. pont) olyan hulladék, amelynek újrafelhasználása lehetetlen, nem célszerű (nem hatékony) vagy elfogadhatatlan, más szóval nem alkalmas további felhasználásra.
A visszavonhatatlan hulladék magában foglalja technikai veszteség (gőzök, nyersanyagok zsugorodása, elpárolgás, párolgás a gyártási folyamat során). Például az olajtermelésben ez a nedvességtartalmuk változása és a tárolás következtében fellépő szennyeződés miatti magtömeg veszteség, más szóval a magokban lévő olaj mennyisége és a kivont olaj mennyisége közötti különbség. tőlük. A zsírfeldolgozó iparban a veszteség lehet zsírmaradvány a szűrőprés-szalvétákon, kiömlések és a berendezésre, a padlóra tapadva, valamint a szennyvizekben lévő zsírmaradványok. A disznózsír előállítása során veszteségeket okoz a hidrogénnel felszabaduló illékony anyagok eltávolítása a berendezésből, valamint mechanikai veszteségeket okoz a szűrőprésszalvéták, a zsírfogóból származó víz és a katalizátorszennyeződés. A margarintermékek gyártása során a szilárd zsírok olvasztása során keletkező veszteségek, a berendezésekhez, padlókhoz és szennyvízhez való ragadásból származó veszteségek.
A technológiai veszteségek – a visszaváltható hulladéktól eltérően – nem tekinthetők vagyonnak, mivel nem képesek a jövőben gazdasági hasznot hozni, és esetenként nincs kézzelfogható formája.
Ezen kívül nem minősülnek visszaváltható hulladéknak a szerint 6. cikk 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, 4.1.12. pontja Módszertani ajánlások előállítási költségek elszámolására és zsír- és olajtermékek önköltségének számítására, a készletek egyenlegeire, amelyek a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű alapanyagként más osztályokhoz kerülnek átadásra ( anyagok) más típusú áruk előállításához (építési munkák, szolgáltatások) ), és kapcsolódó (kapcsolódó) termékek , a technológiai folyamat eredményeként kapott. Melléktermékek összetételében és felhasználási lehetőségében eltér az eredeti alapanyagtól, de az eredeti alapanyag tulajdonságai nem vesznek el . Ez azt jelenti, hogy a melléktermékek megfelelnek a megállapított minőségi előírásoknak (műszaki előírások) és jellemzőikben közel állnak a késztermékekhez, felhasználhatók nyersanyagként (félkész termékek) más típusú termékek előállításához vagy önálló termékként (termékek) külföldön értékesített.
Így az olaj- és zsíripari vállalkozásoknál a termelési folyamat különböző szakaszaiban a következő típusú melléktermékek keletkeznek:
- finomítatlan növényi olajok előállítása során - liszt, pogácsák, amelyeket az olajos magvak nyersanyagaiból extrakciós vagy préselési módszerekkel történő kinyerése során nyernek;
- a növényi olajok finomítása során a hidratálási folyamat során - élelmiszer- és takarmány-foszfatid-koncentrátumok az olajos magvak alapanyagainak komponenseiként, valamint a lúgos semlegesítési folyamat során elválasztott szappan-alapanyagban lévő zsírok;
- olajok és zsírok hidrogénezése során disznózsír gyártás során, margarintermékek és majonéz gyártása során, abban az esetben, ha a margaringyárban fehérítési és finomítási eljárásokat (beleértve a szagtalanítást is) végeznek - zsírok szappankészletben;
- zsírsavak (nem desztillált olajok és zsírok) előállításában a zsírbontás folyamatában - nyers glicerin.
Miért olyan fontos a visszaváltható hulladék helyes megkülönböztetése más típusú készletektől, melléktermékektől, veszteségektől és egyéb eszközöktől? Ez a kérdés fokozott figyelmet igényel - az előállítási költség értéke és az adóalap a jövedelemadó kiszámításához a hulladék helyes besorolásától függ. Erejénél fogva 4.1.12 Módszertani ajánlások a termelési költségek elszámolására és a zsír- és olajtermékek költségének kiszámítására, 6. cikk 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve a visszaváltható hulladék költsége csökkenti az anyagköltségeket, és például a hasznosíthatatlan hulladékok (technológiai veszteségek) éppen ellenkezőleg, megegyeznek a pont 4.1.8 a fenti ajánlásokat, pp. 3. cikk (7) bekezdés 254 kód.
Így például az újrahasznosítható hulladék technológiai veszteségként való minősítése és ráfordításként történő figyelembevétele következtében a termékek bekerülési értéke a növekedés irányába torzulhat, illetve az előállításukhoz kapcsolódó adózási költségek, ami az kétségtelenül követeléseket okoznak a szabályozó hatóságoktól. Szóval, be 2011. november 11-i határozata.F09-7368/11 Az FAS UO olyan esetet vizsgált, amelyben az adóhatóság a kohászati termelésben keletkező hulladékot visszaszolgáltathatónak minősítette, kizárta a ráfordításokból, ezzel növelve az adóalapot, és kiegészítő jövedelemadót állapított meg. A bíróság abban támogatta az adózót, hogy a gyártási folyamatból el nem távolított, de rendes alapanyagként termelésbe bevont hulladék, anélkül, hogy feldolgozása költségnövekedést igényelne, nem minősül visszaválthatónak, így nem csökkentheti az anyagköltséget. A cég megnyert egy hasonló vitát, bizonyítva, hogy a gyártási folyamat során pontosan olyan melléktermékek keletkeztek, amelyek nem visszaváltható hulladékok ( A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. szeptember 29-i határozata.KA-A40/9071-08). Elfogadhatatlan a hibás termékeket visszaváltható hulladéknak tekinteni ( A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. január 21-i határozata.KA-A40/15256-10-2), valamint a készletek, pótalkatrészek, amelyek például a korszerűsítés, rekonstrukció, újbóli felhasználásra kerülő tárgyi eszközök javítása során keletkeztek ( Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2007. szeptember 10-i levele. 03-03-06/1/656 ).
Dokumentáció és hulladékszállítás
A gyakorlatban a legtöbb vállalkozás nem a legmegfelelőbb módon szervezi meg a termelési hulladék elszámolását, egyrészt magának az elszámolásnak a nehézségei miatt, ideértve a visszaváltható hulladékok elismerésének és értékelésének időpontjának meghatározását, másrészt gyakran azért, mert vonakodás az adózási célú kiadások csökkentésétől. Ez a hulladék keletkezése, megőrzése és ésszerű felhasználása feletti kontroll elvesztéséhez vezet a további tevékenységek során, valamint a mennyiség csökkentéséhez és a nyersanyagok hatékonyabb felhasználásához. Ezenkívül a hulladékkal kapcsolatos részletes (analitikai) információk hiánya bizonyos típusú termékek tényleges értékének (költségének) torzulásához vezet.
A számvitel megszervezését, beleértve az analitikust is, úgy kell felépíteni, hogy biztosítsa a teljes körű információgyűjtést a hulladék keletkezési helyeiről, fajtáiról, a termékfajtákról, amelyekből származtak, valamint a mennyiségi és minőségi. a hulladék összetétele.
Tekintsük a visszaváltható hulladék dokumentálására vonatkozó általános eljárást.
A gyártási folyamat során keletkező hulladékot a késztermékkel együtt a gyártásból kikerülve először szükségszerűen lemérik és raktárba (lefolyóállomásra) szállítják. Ha a hulladék mennyisége vagy tömege mérlegeléssel vagy újraszámítással nem határozható meg, számítási módszert alkalmazunk - a gyártott termékek vagy újrahasznosított anyagok mennyiségét megszorozzuk a jóváhagyott hulladékaránnyal. Az a bizonylat, amely alapján a szervezeten belüli anyagi javak strukturális részlegek vagy anyagilag felelős személyek közötti mozgásának elszámolása érdekében az összegyűjtött hulladékot a raktárban adják át és fogadják, lehet szállítólevél vagy számla a TORG-ban belső mozgásról. -13 forma ( 57. bekezdés, 111 Útmutató a készletek elszámolásához). Nem minősül szabálysértésnek, ha a szervezet M4-es nyomtatványon átvételi megbízást vagy M-11-es nyomtatványon igénylő számlát állít ki. Vegye figyelembe, hogy ezen dokumentumok alapján a számviteli anyagköltségek és az adókiadások csökkennek.
A hulladék raktárba történő átvételekor a pénzügyileg felelős személy (raktáros) az elsődleges bizonylat elkészítésekor nem ad értékbecslést az átvett eszközről (visszaadható hulladék), ezért a megfelelő oszlopokat egy könyvelő alkalmazottja a hulladék költségének megfelelő kiszámítása után.
Az M-11 formanyomtatványon szereplő számlakövetelmények segítségével a hulladékot utólagos termékgyártási felhasználás esetén is termelésbe bocsátják. Használható azonban limit-kerítés kártya (M-8 forma) is.
A hulladék harmadik felek részére történő kibocsátásának elszámolásához az anyagok harmadik félnek történő átadásáról szóló számlát M-15 formátumban vagy egy TORG-12 formátumú szállítólevelet használnak. Jegyezzük meg, hogy minden esetben az elsődleges dokumentumoknak természetesen tartalmazniuk kell a hulladék megnevezésére, mennyiségére, mértékegységeire és árára vonatkozó információkat.
Tájékoztatásképpen
A számviteli új szövetségi törvény 2013. évi hatálybalépése miatt az elsődleges bizonylatok egységes formái megszűnnek. A szervezet (gazdálkodó szervezet) vezetője önállóan hagyja jóvá az ilyen bizonylatok formáit és a számviteli politikában való végrehajtásának rendjét, a tevékenység konkrét feltételei alapján, de minden szükséges részlet megjelölésével.
Maradjunk az olaj- és zsíriparban visszaváltható hulladékok analitikus elszámolásának néhány jellemzőjén. A dokumentum áramlását célszerű a szerint megszervezni Nyersanyagok, anyagok és késztermékek elszámolására vonatkozó utasítások az olaj- és zsíripari vállalkozásoknál, amely az iparági sajátosságokat figyelembe véve biztosítja az elsődleges dokumentumok és az összevont nyilvántartások formáit.
A termelésre, a kész- és melléktermékek előállítására, valamint a visszaváltható hulladékokra fordított alapanyagok és készletek elsődleges elszámolásának alapja a vízvezeték-könyv (11-es nyomtatvány), amelybe a mérlegeléskor (a mennyiség meghatározásánál) a mérőállásokat rögzítik. ) az átadó és az átvevő aláírásával igazolva. A kitöltés alapjául a könyv bejegyzései szolgálnak:
- kész- és melléktermékek, valamint visszaváltható termelési hulladékok raktári átvételének okirata (15-ös nyomtatvány);
- limitfelvételi kártyák a nyersanyagok gyártásba bocsátásához (20-as nyomtatvány).
Felvételi limitkártyák, nyersanyagátvételi okiratok, kész- és melléktermékek és visszaváltható termelési hulladékok átadási okiratai és egyéb dokumentumok, valamint az alapanyagok, termékek, hulladékok minőségére vonatkozó laboratóriumi adatok, havi termelési jelentések alapján. műhelyekre (önálló szekciókra) állítják össze, amelyekben különösen a hulladék megnevezése, mennyisége, ára, a beszámolási időszak eleji és végi egyenlege, a termelés bevételei és kiadásai szerepelnek.
A termelésből a raktárba átvett, további feldolgozásra vagy értékesítésre szánt visszaváltható hulladék (pl. műszaki zsír, hígtrágya) átvételét a kész- és melléktermékek, zsíros alapanyagok, visszaváltható termelési hulladékok elszámolási könyvében kell nyilvántartani. (21. sz. nyomtatvány), ahol az egyes visszaváltható ipari hulladékfajták esetében természetbeni súlyban, tényleges nedvességtartalommal és iszaptömeggel, valamint nedvesség és iszapsúly nélküli zsírokban történik a könyvelés. Az ebben a könyvben található adatokat a takarítási jelentések (16a űrlap) összeállításakor használjuk fel.
A raktárvezető vagy más anyagilag felelős személy be- és kimenő okmányai alapján mindenféle alapanyagra (olajos magvak és zsírok), késztermékekre (vaj, szárítóolaj, disznózsír, margarin, szappan stb.), melléktermékekre (étel) , sütemény, szappan alapanyag stb. .) és termelési hulladék (műszaki zsír, stb.) az alapanyagok, a kész- és melléktermékek, valamint a visszaváltható termelési hulladékok mozgásáról napi jelentést készítenek (4. nyomtatvány) és benyújtják a könyvelésnek. osztály legkésőbb másnap.
Az analitikus elszámolás vezetése kétségtelenül előfeltétele a termelési hulladék elszámolásának megszervezésének, mivel ez lehetővé teszi, hogy megbízhatóan és helyesen meghatározza a visszaváltható hulladék mennyiségének az adott terméktípus költségére gyakorolt hatását.
A visszaváltható hulladékkal kapcsolatos információk tükrözésére a Útmutató a számlatükör használatához a 10-es „Anyagok” számla, a 10-6 „Egyéb anyagok” alszámla. Az elszámolás sajátossága, hogy ennek az eszköznek a fedezeti forrása a 20. számla „Főtermelés” jóváírása. Azaz a visszaváltható hulladék elszámolásra történő átvétele számviteli bejegyzésben dokumentálva van Terhelés 10-6 Jóváírás. További áthelyezés a visszaváltható hulladék előállítására – Terhelési jóváírás 10-6.
A számvitelben a visszaváltható hulladék értékesítéséből származó bevételt a P. 7 , 10.1 PBU 9/99 „A szervezet bevétele” egyéb bevételként és a 91-1 számla jóváírásán jelenik meg. Az értékesítésre átadott aktivált visszaváltható hulladék költsége egyéb ráfordításként kerül elszámolásra a szerint 11. pont,14.1 PBU 10/99 „Szervezési költségek”és könyvelési tételként kerül rögzítésre Terhelés 91-2 Jóváírás 10-6.
A visszaváltható hulladék elszámolásra történő átvételének pillanata
Sok könyvelőt aggaszt az a kérdés, hogy mikor kell aktiválni a visszaváltható hulladékot, és milyen időszakban csökkenteni kell a termelési költséget a visszaváltható hulladék költségével a számviteli és adókiadásokban. Az élelmiszeripari vállalkozásoknál gyakran csak a felhasználás vagy értékesítés tényének megállapítása után veszik nyilvántartásba a hulladékot, nem pedig a keletkezésének pillanatában, ami egyébként a biztonság, a mozgás és a mozgás feletti kontroll elvesztéséhez vezet. felhasználása a gyártási folyamatban. Ez a körülmény nagyjából abból adódik, hogy a hulladék elszámolásra történő átvételének időpontja összefügg az értékelés szükségességével, ami viszont a visszaváltható hulladék további felhasználásától (feldolgozástól vagy külső értékesítéstől) függ. A hulladék keletkezésének időpontjában előfordulhat, hogy a könyvelő nem tud a további sorsáról, ezért azok megítélése nehézségekbe ütközik. Próbáljuk kitalálni, hogy mikor kell a visszaváltható hulladékot figyelembe venni.
Tekintsünk egy olyan helyzetet, amikor az anyagi erőforrásokat az egyik beszámolási időszakban termelésre írják le anélkül, hogy a keletkezett visszaváltható hulladék költségét korrigálnák, és a visszaváltható hulladékot egy másik időszakban értékelik és használják fel a további termelési folyamatban. Ez nyilvánvalóan egy adott időszakban előállított terméktípus költségének torzulásához vezet. A következő időszakban, amelyben megállapítják a visszaváltható hulladék felhasználásának tényét és értékelését végzik, a következő tétel vagy terméktípus előállítására elkülönített anyagi erőforrások hozzáigazítása a korábbi feldolgozás során keletkezett visszaváltható hulladékok költségéhez. típusú nyersanyagok ismét torzítják az új terméktétel költségét, és ellentmond a visszaváltható hulladék gazdasági lényegének. Még abszurdabb a helyzet, ha a következő beszámolási időszakokban egyáltalán nincsenek dologi kiadások.
Könyvelés
Ilyen problémák nem merülnek fel, ha a visszaváltható hulladék a gyártási folyamatba való átvétele (előfordulása) időpontjában érkezik meg. Ezt bizonyítja az is 48. bekezdés Útmutató a készletek elszámolásához: a szervezetben lévő anyagokat időben ki kell rakni. Ráadásul be 111. tétel Ez a dokumentum ezt kifejezetten kimondja a szervezet részlegeiben keletkező hulladékot az előírt módon összegyűjtik és a nevüket és mennyiségüket feltüntető szállítólevelekkel a raktárakba szállítják. Ebben az esetben a hulladék költségét az anyagi erőforrások költségének csökkentése tartalmazza, gyártásba bocsátották . Itt érdemes egy fontos és kézenfekvő pontosítást tenni: pontosan azon anyagok és alapanyagok költségcsökkentéséről beszélünk, amelyek feldolgozása során a megfelelő hulladék keletkezett.
Adó számvitel
A jelentéstől 6. cikk 256, 1. záradékÉs 2 Művészet. 272 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az eredményszemléletű ráfordítások elszámolásának rendjét szabályozza, ebből következik, hogy a termelési folyamatban az anyagok és nyersanyagok felhasználása során keletkező visszaváltható hulladékok költsége csökkenti a szervezet elszámolandó anyagjellegű ráfordításainak összegét abban az adózási időszakban, amelyben ezek a nyersanyagok. az anyagokat és anyagokat leírják a gyártáshoz. Ebben az esetben a visszaváltható hulladék tényleges felhasználásának (további gyártásba bocsátásának vagy harmadik félnek történő értékesítésének) időpontja nem számít. Figyelembe kell venni azt is, hogy a nyereségadó szempontjából felmerülő költségek miatt 1. záradék art. 252 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve dokumentálni kell. Emlékeztetünk arra, hogy az anyagköltség csökkentése a visszaváltható hulladék mennyiségével, a termelésből származó érintett hulladék átvételének tényét igazoló dokumentum lehet szállítólevél, belső szállítási számla vagy átvételi utalvány.
Amint látjuk, a visszaváltható hulladék számviteli és adószámviteli elszámolásának módja és időpontja nem különbözik: a hulladékot a termelési folyamatban való előfordulásuk időpontjában aktiválni kell, és ugyanabban a beszámolási (adó) időszakban csökkenteni kell a költséget. az anyagi erőforrások, amelyek feldolgozása során keletkeztek.
A visszaváltható hulladék értékelése
Tehát már érintettük az egyik, a könyvelőt aggasztó problémát - a visszaváltható hulladék könyvelésre történő átvételének időpontjának meghatározását.
Most nézzük meg, hogyan befolyásolja a visszaváltható hulladékok felhasználása a számviteli és adószámviteli értékelésüket.
Könyvelés
Alapján A készletek elszámolására vonatkozó útmutató 111. pontja a hulladék költségét a selejt, hulladék, rongy (pl. vagy értékesítés ).
Az ipari kézikönyvben a termelési költségek elszámolására és a zsír- és olajtermékek költségének kiszámítására 4.1.12 megállapította, hogy A visszaváltható hulladékok és melléktermékek költsége az önköltségi árban szereplő anyagi erőforrások költségéből nem szerepel. a szervezet számviteli politikájában elfogadott értékelési módszer szerint: vagy az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron (áron lehetséges felhasználása), vagy ár szerint lehetséges végrehajtás.
A várható (esetleges) értékesítés hulladékkeletkezési és elszámolási ára alapján történő visszaváltható hulladék értékelése során olyan helyzet adódhat, hogy a kezdeti becslés eltér a tényleges eladási ártól. Úgy gondoljuk, hogy a hulladék kezdeti költségét nem szabad a keletkező különbséghez igazítani. Ebben az esetben a cégnek egyéb bevétele vagy vesztesége lesz. Indokoljuk: szerint 12. pont PBU 5/01 a szervezethez tartozó készletek tényleges költsége (amelyek visszaküldhető hulladékot is tartalmazhatnak), amelyen azokat könyvelésre átveszik, nem változhatnak, kivéve az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított eseteket. Az anyagi javak értékének megváltoztatásának lehetősége biztosított különösen, 25. pont PBU 5/01, amely szerint az elavult készletek, az eredeti minőségüket teljesen vagy részben elvesztett készletek, valamint azoknál a készleteknél, amelyeknél a mindenkori értékesítési érték csökkent, a mérlegben való megjelenítésre vonatkozó év végi érték lehet. változás az anyagi javak értékének csökkentésére szolgáló tartalék képzésén keresztül. Ez az eljárás azonban nem vonatkozik a visszaváltható hulladékra.
Tájékoztatásképpen
IAS 2 Készletek standard, hatályba léptetett az Orosz Föderáció területén Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. november 25-én kelt rendelete.160n, azt javasolja, hogy az eszközöket a bekerülési érték vagy a nettó realizálható érték (a becsült eladási ár csökkentve a gyártás befejezésének becsült költségeivel és az értékesítés becsült költségeivel csökkentett) közül az alacsonyabban értékeljék, azaz az értékesítési költségekkel csökkentett valós értéken. A valós érték az összeg amelyért jól értesült vevők és hajlandó eladók közötti ügyletben eszközt lehet cserélni vagy kötelezettséget rendezni.
Így a számviteli jogszabályok normái feljogosítják a szervezetet arra, hogy a hulladékköltség becslésére bármilyen lehetőséget válasszon, függetlenül a hulladék további felhasználásától (termelésben vagy külső értékesítésben), a lényeg az, hogy a választott módszertan rögzítve legyen számviteli politika.
Adó számvitel
Az adószámvitelben 6. cikk 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve két hulladékértékelési módszert is magában foglal:
- az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron ( az esetleges felhasználás árán ), ha ez a hulladék fő- vagy segédtermelésre, de megnövekedett költségekkel (csökkent termékhozam) felhasználható;
- eladási áron abban az esetben, ha a hulladékot külföldön értékesítik.
Amint látjuk, az adószámvitelben a számviteltől eltérően közvetlen kapcsolat van a hulladék értékelése és további felhasználása között.
A kezdeti anyagi erőforrás csökkentett árának meghatározására szolgáló eljárás a nyersanyag típusától, az iparágtól és a termelés sajátosságaitól, valamint a technológiai folyamat jellemzőitől függ, ezért minden vállalkozásnak meg kell határoznia ezt az eljárást a számviteli politikájában. Ebben az esetben az értékelés egyik meghatározó tényezője lehet különösen a keletkező hulladék hasznossága (például az állati takarmány adalékanyagaként használt szagtalanító csíkok biológiailag aktív anyagok és formában lévő nyers zsír forrása esszenciális zsírsavak mennyisége), a hulladékban lévő anyagok jelentősége (zsírtartalom és mennyiség). De ez már a közgazdászok feladata.
A legtöbb kérdés az eladási ár értékelési módszerével kapcsolatban merül fel. Tekintettel arra, hogy a jogszabály nem határozza meg az ilyen ár kiszámításának módját, nincs konszenzus a szakértők között.
Egyes szakértők szerint a visszaváltható hulladékot pontosan a szerint kell értékelni tényleges eladási ár. De akkor nem lehet tudni a hulladék költségét, amíg el nem adják. Jó, ha a termelésből származó visszaváltható hulladék átvétele és értékesítése ugyanabban az időszakban történt. Mi van ha legközelebb? Az anyagköltség csökkentése a visszaváltható hulladék költségével az értékesítés ideje alatt nem lehetséges, ellenkező esetben a szabályozó hatóságoknak elkerülhetetlenül követelései lesznek a társasággal szemben az adóalap alulértékelése (kiadások túlértékelése) miatt a nyereségadó kiszámítása céljából. előző időszak. Ebben az esetben az adózónak be kell tartania a szabályokat Művészet. 54 , 81 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve: frissített adóbevallást kell benyújtani a felügyelőségnek, és módosítani kell az adókötelezettséget arra az időszakra vonatkozóan, amikor a termelésből visszaváltható hulladékot könyvelésre átvettek, és amelynek költségét az anyagjellegű ráfordításokból ki kellett volna vonni. Ez további bírságfizetéssel és az adószolgálat esetleges kérdéseivel jár az „egyértelműsítés” benyújtásával kapcsolatban. Ezen túlmenően már rájöttünk, hogy a hulladékot pontosan a keletkezés és aktiválás pillanatában kell értékelni, és csak mennyiségi elszámolásuk értékelés nélkül nem megengedett (ez a tény az elszámolási szabályok durva megsértésének tekinthető bevételei és kiadásai Művészet. 120 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ezért véleményünk szerint ez az értékelési lehetőség elfogadhatatlan a vállalkozás számára.
A pénzügyi osztály ragaszkodik ahhoz, hogy külső értékesítés esetén a visszaváltható hulladék költségét a meglévők alapján kell meghatározni piac árak (megjegyzés: 2012-ig, az előírt módon meghatározva Művészet. 40 NK RF, 2012 óta – Művészet. 105.3 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve), és ebben az értékelésben kizárják az anyagköltségekből ( 2010. április 26-án kelt levelek sz. 03-03-06/4/49 , 2009. szeptember 18-án kelt sz. 03-03-06/1/595 ). Ez a megközelítés elvileg teljesen elfogadható, bár egy kis pontosítással: az aktuális piaci árakat kell figyelembe venni a hulladék elszámolásra történő átvételekor.
A hulladék értékelésének következő lehetősége az ár lehetséges végrehajtás, számvitelben előírtak szerint létjogosultsága is van.
Megjegyzendő, hogy abban az esetben, ha a kezdeti értékelés (akár a hulladék átvételekori piaci áron, akár az esetleges eladási áron) eltér a tényleges eladási (eladási) ártól, a számvitel analógiájára nincs ok további kiegészítésre. visszaváltható hulladék értékelése (leszámítolása). Ugyanez a következtetés vonható le a fentiekből Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának levelei 03-03-06/4/49 , amely kimondja, hogy ha a visszaváltható hulladékot külföldön értékesítik, a bevétel csökken az ilyen hulladék költségével, elismert V adó könyvelés , míg a kapott nyereség adóköteles. Ebben az esetben a szervezet szerint 1. záradék art. 249 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az adóalap meghatározásakor figyelembe vett bevétel a hulladék értékesítéséből származó bevétel összegében keletkezik. A bevételt csökkentő ráfordítások összetételébe beszámítható az a költség (vagy más szóval a termelési ár), amelyben a hulladékot a termelésben való előfordulásakor meghatározták és elszámolásra vették, és amellyel az anyagköltség csökkent. szerinti hulladék értékesítése értékesítésükkor pp. 2 p. 1 art. 268 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ennek eredményeként az adózó adóköteles nyereséget vagy veszteséget szenvedhet el.
Tájékoztatásképpen
Egyes szabályozó hatóságok másképp látják a helyzetet, ami szerencsére nem talál támogatást a bírák részéről. Például a FAS UO által vizsgált esetben 2011. szeptember 13-i határozata.F09-5521/11, a választottbírók nem fogadták el az adóhatóság azon érvelését, miszerint az eladott visszaváltható hulladék teljes költsége után jövedelemadót kell fizetni, mivel a visszaváltható hulladéknak a könyvelésre történő átvétel céljából értékesítésük ára által meghatározott költsége nem beszerzésük költségei.
Tehát hulladékártalmatlanítás esetén bármely módszerrel végzett értékelés jogosnak tekinthető - a következők alapján:
- az ilyen hulladékok értékesítésére már megállapított árak egy adott vállalkozásnál;
- lehetséges (becsült) eladási árak;
- a termelésből származó visszaváltható hulladék átvételekor meghatározott piaci árakat (figyeljünk ismét!).
Egy fontos árnyalatra összpontosítjuk a könyvelők figyelmét. A gyakorlatban olyan helyzet állhat elő, amikor egy szervezet a visszaváltható hulladékot értékesíteni szándékozó és megfelelő értékelést követően mégis úgy dönt, hogy azt a termelési folyamatban felhasználja, vagy éppen ellenkezőleg, az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron értékeli. külsőleg értékesíti. Mivel az adóelszámolás az értékelés közvetlen függőségét állapítja meg a további felhasználástól, itt (eltérő árak esetén) szükség lehet az adókötelezettségek módosítására a Művészet. 54, 81 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
1. példa
A Maslozhirkombinat LLC visszaváltható hulladékot használ - az olajtárolás során keletkező iszapot (tartályiszap). Tételezzük fel, hogy a gyártási folyamat egy beszámolási (adó) időszakban – 2012 harmadik negyedévében – zajlik.
A finomítatlan olaj a termelésből a késztermék-raktárba került 150 000 RUB tényleges költséggel. A tartályok tisztítási aktusai szerint a keletkező 420 kg-os füstöt visszaváltható hulladékként aktiváltuk, melynek árát a jóváhagyott értékelési módszertan szerint a vállalkozás a csökkentett nyersanyag (olaj) költség mellett határozta meg. - 7 rubel. 1 kg-ra. Ezt követően a biztosítékokat teljes egészében a finomított olaj előállítására szolgáló extrakcióba helyezik. Ennek eredményeként a finomított olajat 180 000 rubel áron szerezték be, beleértve a használt visszaváltható hulladék költségét - 2 940 rubelt. (7 rubel x 420 kg). A finomítatlan olaj értékesítéséből származó bevétel 221 250 rubelt tett ki, beleértve az áfát - 33 750 rubelt, a finomított olaj értékesítéséből származó bevétel - 265 500 rubelt, áfával együtt - 40 500 rubelt.
Terhelés |
Hitel |
Összeg, dörzsölje. |
|
02, 10, 60, 70, 69 |
|||
(420 kg x 7 dörzsölés.) |
|||
Megjelenik a finomított olaj előállításának költségei, beleértve az átadott visszaváltható hulladékok (biztosítékok) költségét is. |
02, 10, 60, 70, 69 |
||
A késztermékek (finomított olaj) költsége kialakult. |
|||
Az eladott finomítatlan olaj költsége leírásra került |
|||
A finomított olaj értékesítéséből származó bevétel megjelenik |
|||
A finomított olaj értékesítéséből származó bevétel után áfát kell fizetni |
|||
Az eladott finomított olaj költsége leírásra került |
|||
Pénzügyi eredményeket kapott a finomított olaj értékesítéséből |
Az adószámviteli bevételben ( Művészet. 249, 271 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) a finomítatlan olaj értékesítéséből 187 500 rubel, a finomított olaj értékesítéséből - 225 000 rubel.
Költségek ( Művészet. 252, 254 – 256 , 272 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) a finomítatlan olaj értékesítéséből – 147 060 rubel. (150 000 - 2 940), finomított olaj - 180 000 rubel.
A finomítatlan olaj értékesítéséből származó nyereség 2012 harmadik negyedévében - 40 440 rubel, finomított olaj - 45 000 rubel.
Megjegyzés: ha a következő adóidőszakban - 2012 negyedik negyedévében - visszaváltható hulladék került volna felhasználásra, akkor a vállalkozás a harmadik negyedévre viszonylagosan a visszaváltható hulladék bekerülési értékéből számított, aktivált ill. termelésben nem használtak fel a harmadik negyedévben.
2. példa
Használjuk az 1. példa feltételeit.
A Maslozhirkombinat LLC termeléséből 150 000 rubel értékű finomítatlan olaj került át a késztermékek raktárába. A tartályok tisztítási aktusai szerint a keletkezett 420 kg hulladékot visszaváltható hulladékként könyvelték el, és a jóváhagyott értékelési módszertan szerint a vállalkozás 8 rubel esetleges eladási áron értékelte. 1 kg-ra. Ezt követően a biztosítékokat teljes egészében eladták egy harmadik félnek 10 rubel tényleges áron. 1 kg-onként, ÁFA-val együtt.
A könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
Terhelés |
Hitel |
Összeg, dörzsölje. |
|
A finomítatlan olaj előállításának költségei tükröződnek |
02, 10, 60, 70, 69 |
||
A termelésből aktiváltuk a visszaváltható hulladékokat - biztosítékokat (420 kg x 8 dörzsölés.) |
|||
A késztermékek (finomítatlan olaj) bekerülési értéke mínusz visszaváltható hulladék keletkezett |
|||
A finomítatlan olaj értékesítéséből származó bevétel megjelenik |
|||
A finomítatlan olaj értékesítéséből származó bevétel után áfát kell fizetni |
|||
Az eladott áruk költsége leírásra került |
|||
Pénzügyi eredmény a finomítatlan olaj értékesítéséből származott |
|||
Visszaváltható hulladék értékesítéséből származó bevétel (fuze) (10 dörzsölés x 420 kg) |
|||
A visszaváltható hulladék értékesítéséből származó bevétel után áfát kell fizetni (fuzzy) |
|||
Leírásra került az aktivált visszaváltható hulladék (fuss) lehetséges eladási áron becsült költsége |
|||
A visszaváltható hulladék értékesítéséből származó pénzügyi eredmény megállapításra került |
Az adószámviteli bevételben ( Művészet. 249, 271 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) a finomítatlan olaj értékesítéséből származó összeg 187 500 rubel, a visszaváltható hulladék értékesítéséből - 3 560 rubel.
Finomítatlan olaj értékesítéséből származó költségek ( Művészet. 252, 254 – 256 , 272 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) – 146 640 dörzsölje. (150 000 - 3 360), visszaváltható hulladék értékesítéséből ( pp. 2 p. 1 art. 268 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) – 3360 dörzsölje.
2012 harmadik negyedévében a finomítatlan olaj értékesítéséből származó nyereség 40 860 rubel, a visszaváltható hulladék 200 rubel volt.
jegyzet
Ha az a költség, amelyen a visszaváltható hulladékot a termelésből való átvételkor értékelték, egybeesik a tényleges értékesítési költséggel, a hulladék értékesítéséhez kapcsolódó többletköltség hiányában a tranzakció pénzügyi eredménye nulla.
Annak ellenére, hogy megvizsgáltuk az olaj- és zsíriparban a visszaváltható hulladék elszámolásának sajátosságait, a cikk más élelmiszeripari vállalkozások számára is hasznos lesz, hiszen a hulladék elszámolásának és értékelésének módszertani alapja, valamint az adó a szabályok minden iparágban azonosak.
Foglaljuk össze a fontosabb megállapításokat. A visszaváltható hulladék egy adott termékfajta bekerülési értékét befolyásolja: az anyagköltségekből és ráfordításokból a jövedelemadó kiszámítása során kizárásra kerül, és ugyanebben az értékelésben az értéke átruházható akár másik tétel, akár terméktípus létrehozására. termelésbe való visszavezetésükkor, illetve megvalósításuk esetén bevételt csökkenteni. Ezért nemcsak az ilyen hulladékok helyes minősítése és más típusú eszközöktől való megkülönböztetése fontos, hanem a keletkezési helyükről, a fajtájukról, költségükről, minőségükről és mennyiségükről is teljes körű analitikai nyilvántartást kell vezetni. A visszaváltható hulladékot a termelési folyamatban való előfordulásának (képződésének) időpontjában kell átvenni és értékelni, és ugyanebben az időszakban az anyagköltségből kizárni. A hulladék értékesítési költségének meghatározása az alábbi módokon történhet: lehetséges felhasználási áron, a megfelelő hulladéknak a vállalkozásnál már kialakított értékesítési árán, esetleges értékesítési áron vagy a piacon. áron, de feltéve, hogy az értékelési módszertan megválasztása a számviteli politikában rögzített és indokolt.
Ha tehát a visszaváltható hulladékok jövőbeni felhasználásának lehetőségeiből indulunk ki, és ebből adódóan ezek értékelésére különféle módszereket alkalmazunk, akkor egy-egy terméktípus költsége eltérhet, de általában a pénzügyi eredmény (nyereség ill. veszteség) nem fog változni, mivel a bármilyen módon értékelt visszaváltható hulladék először kikerül az önköltségi ár összetételéből (adózási célú ráfordítás), majd további felhasználáskor akár a gyártási folyamatban, akár értékesítésre kerül a költségekbe (költségekbe). ), amelyek csökkentik a bevételt (bevételt).
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001.09.06-i 44n.
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-i 119n.
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Mezőgazdasági Minisztériumának 2004. december 14-i 537. számú rendeletével.
A Szovjetunió Élelmiszeripari Minisztériuma 1979. szeptember 6-án hagyta jóvá.
A Szovjetunió Élelmiszeripari Minisztériuma 1983. március 25-én hagyta jóvá.
A Szovjetunió Állami Tervezési Bizottsága 1964. május 21-én hagyta jóvá.
Figyelembe kell venni, hogy a Compendiumban számos hulladékmutató értéke statisztikai átlagként vagy iparági átlagként van meghatározva, átlagolva a vállalkozások közötti különbségeket a termelés szervezettsége és a feldolgozott alapanyagok minősége tekintetében. Ezenkívül a hulladékszegény technológiákra való áttérés során a műszaki felújítás során számos mutató értéke jelentősen megváltozhat.
1996. november 21-i szövetségi törvény, 129 FZ.
2011. december 6-án kelt szövetségi törvény 402 FZ.
Az olaj- és zsíripar nyersanyag-fogyasztásának arányosítására vonatkozó utasítások, a nyersanyag-felhasználási szabványok, valamint az olaj- és zsíripar hulladékaira és veszteségeire vonatkozó szabványok vezérelnek, jóváhagyva. A Szovjetunió Állami Tervbizottsága 1964.05.21.
Jóváhagyta az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 1998. december 25-i 132. sz. határozata, valamint az alább megnevezett TORG-12 nyomtatvány.
Jóváhagyta az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 1997. október 30-i 71a. számú határozata, valamint a következő M-8, M-11, M-15 nyomtatványok.
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i 94n.
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-án kelt, 32n.
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-i 33n.
Az Art. (1) bekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.3. pontja szerint az olyan ügyletekben alkalmazott árakat, amelyekben nem részesei, valamint a tranzakcióban részt vevő fél által kapott bevételt (nyereséget, bevételt) piaci árként kell értelmezni. Az adózónak jogában áll önállóan a meghatározott ügyletben alkalmazotttól eltérő árat adózási céllal alkalmazni, ha az ügyletben ténylegesen alkalmazott ár nem egyezik meg a piaci árral. Ezt bizonyítja az Art. 3. pontja. 105.3.
Nem fogunk belemenni a termékkibocsátás százalékos számításába, figyelembe véve a szabványokat és a veszteségeket, vegyünk feltételes számokat.
1. Mi a visszaváltható hulladék
Jelenleg a „visszaváltható hulladék” fogalmának részletes meghatározása furcsa módon elsősorban nem a számviteli szabályozásban, hanem az Orosz Föderáció adótörvényében található.
(6) bekezdése szerint 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve visszaváltható hulladék az áruk előállítása (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) során keletkező nyersanyagok (anyagok), félkész termékek, hűtőfolyadékok és egyéb anyagi erőforrások maradványaira utal, amelyek részben elvesztették az eredeti erőforrások fogyasztói tulajdonságait. (kémiai vagy fizikai tulajdonságok), ezért megnövekedett költségekkel (csökkent termékhozam) vagy nem rendeltetésszerűen használják fel.
Az alábbiak nem minősülnek visszaváltható hulladéknak:
1) a készletmaradványok, amelyeket a technológiai folyamatnak megfelelően más részlegekhez szállítanak át teljes értékű nyersanyagként (anyagként) más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához,
2) valamint a technológiai folyamat eredményeként nyert melléktermékek (kapcsolódó) termékek.
6. bekezdésében megadott definíciók hasonlóak. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 254. cikke a költségelszámolásra vonatkozó iparági ajánlásokban is megjelenik - például a költségelszámolásról és a termelésről, valamint a termékek (munkák, szolgáltatások) költségének kiszámításáról szóló módszertani ajánlások 20. pontjában a mezőgazdasági szervezetekben (jóváhagyva). Oroszország Mezőgazdasági Minisztériumának 2003. június 6-i, 792. sz. rendelete, a faipari komplexum termékeinek tervezésére, elszámolására és költségszámítására vonatkozó módszertani ajánlások (utasítások) 14. pontjában (a Gazdasági Minisztérium által jóváhagyva) Az Orosz Föderáció 1999. július 16-i rendelete) az olajfinomító és petrolkémiai vállalkozások termékköltségének tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó utasítások 2.6. pontjában (az Oroszország Üzemanyag- és Energiaügyi Minisztériumának november 17-i rendeletével jóváhagyva, 1998 No. 371) stb.
A visszaváltható hulladék definíciójából több olyan jellemző is azonosítható, amelyek lehetővé teszik, hogy egy tárgyat visszaváltható hulladéknak minősítsünk:
1) a termékek előállítása, munkavégzése vagy szolgáltatásnyújtás során keletkező anyagi erőforrások (nyersanyagok, félkész termékek, hűtőfolyadékok stb.) maradványait képviselik;
2) ezek a nyersanyagmaradványok részben elvesztették az eredeti nyersanyag fogyasztói tulajdonságait (például ha egy rönkből forgács vagy fűrészpor marad vissza, vagy ha egy nagy szövetdarabból reszelék marad, amelyből már nem lehet előállítani teljes értékű termékek, amelyeket az eredeti erőforrásból állítanak elő);
3) ezeknek a maradványoknak a felhasználása megnövekedett költségekkel vagy csökkent termékkihozatallal jár (például törmelékből is lehet patchwork stílusú termékeket készíteni, de ehhez először az egyes törmelékeket egyetlen szövetté kell varrni, ami sokkal többet igényel ráfordítással), vagy egyáltalán nem használhatók rendeltetésszerűen (például fűrészporból, forgácsból már nem lehet széket, asztalt készíteni, hanem eladhatod egy forgácslapokat gyártó cégnek, vagy olyan cégnek, amely fűrészport és forgácsot használ a törékeny termékek csomagolásához).
2. A visszaváltható hulladék értékelése a számvitelben és az adószámvitelben
6. pontja szerinti visszaváltható hulladék költsége. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének csökkentenie kell a szervezet anyagi kiadásainak összegét. Ezen túlmenően, ha a visszaváltható hulladékot külföldön értékesítik, akkor a jövedelemadó kiszámításához el kell számolni az értékesítésből származó megfelelő bevételt - az orosz pénzügyminisztérium szakemberei a közelmúltban emlékeztettek erre 2007. augusztus 24-i, 03-03-i levelükben. 06/1/591.
A számvitelben a költségképzés során az anyagköltségek összegét is csökkenteni kell a visszaváltható hulladék költségével, amely általában a költségszámítási tételek kialakításakor biztosított.
Ezért helyesen kell meghatározni a visszaváltható hulladék költségét.
6. pontja szerinti adóelszámolásban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. §-a szerint két módszer használható a visszaküldhető hulladék értékelésére, azok későbbi felhasználásától függően:
1) ha a hulladékot fő- vagy segédtermelésre használják fel, de megnövekedett költségekkel vagy a késztermékek hozamának csökkenésével, azokat át kell venni az esetleges felhasználás árán
, amely az eredeti anyagi erőforrás csökkentett árát jelenti;
2) ha a hulladékot külföldön kívánják értékesíteni, azt az elvárásoknak megfelelően kell átvenni eladási ár
.
Hasonlóképpen, a számvitel során - a készletek elszámolására vonatkozó módszertani útmutató 111. pontjával összhangban (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i 119n. számú rendelete hagyta jóvá) - a hulladék költségét a szervezetnek kell meghatároznia. a mindenkori törmelék, hulladék, rongy stb. (vagyis az esetleges felhasználás vagy eladás árán).
3. A visszaváltható hulladékok dokumentálása, elszámolása
A készletek elszámolására vonatkozó Útmutató 111. pontja értelmében a szervezetnek úgy kell megszerveznie a hulladékelszámolást, hogy az elősegítse azok biztonságának és felhasználásának ellenőrzését. Ezért a szervezet osztályain keletkező hulladékot az előírt módon össze kell gyűjteni és a nevüket és mennyiségüket feltüntető szállítólevelekkel a raktárakba szállítani. A nyilvántartott hulladék költségét pedig be kell számítani a gyártásba kerülő anyagok költségcsökkentésébe. A hulladékok utólagos termékek (alkatrészek stb.) gyártására történő felhasználása esetén a gyártásba bocsátásukat követelmények (követelmények - számlák) kiállításával dokumentálják.
A készletek elszámolására vonatkozó Útmutató 57. pontja szerint a gyártási folyamat során keletkező hulladék beszállításakor, illetve a munkavégzés során az anyag belső mozgásáról számlát kell kiállítani az osztályról az anyagraktárba. Ez a dokumentum lesz az alapja a visszaváltható hulladék nyilvántartásának és az anyagköltségek csökkentésének.
A visszaváltható hulladékok (tuskók, törmelékek, forgácsok stb.) jelenlétének és mozgásának elszámolása a 10. „Anyagok” számlán, a 10-6 „Egyéb anyagok” alszámlán történik. Ha termelési hulladékot és másodlagos anyagi eszközöket használnak fel szilárd tüzelőanyagként, akkor azokat a 10-3 „Üzemanyag” alszámlán kell figyelembe venni. Ha a visszaváltható hulladékot külföldön értékesítik, a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla az értékesítési tranzakciókat tükrözi.
Példa
2007 szeptemberében a Rubin LLC raktárából összesen 140 000 rubel értékű anyagok kerültek gyártásba. A gyártás során visszaváltható hulladék keletkezett, amely 1280 rubel esetleges eladási áron került a raktárba. és ugyanabban a hónapban ezen az áron külföldön értékesítették.
A könyvelő ezeket a tranzakciókat a következő bejegyzésekkel tükrözi:
20. TERMÉK „Fő termelés” 10. HITEL „Anyagok” (10-1. alszámla)
- 140 000 dörzsölje. – anyagok gyártásba kerültek;
10. TERMÉK "Anyagok" (10-6. alszámla) HITEL 20 "Fő termelés"
- 1280 dörzsölje. – a visszaváltható hulladék aktiválása (egyidejűleg az anyagjellegű ráfordítások összegének csökkentésével, és ezáltal a 20. számla terhére képzett előállítási költség korrekcióval, melynek eredményeként a szeptemberi dologi kiadás összege 140.000 - 1280 = 138 720 rubel);
91. TERÜLET "Egyéb bevételek és kiadások" HITEL 10 "Anyagok" (10-6. alszámla)
- 1280 dörzsölje. – a külföldön értékesített visszaváltható hulladék költsége leírásra kerül;
62. TERÜLET "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" 91. HITEL "Egyéb bevételek és kiadások"
- 1280 dörzsölje. – a visszaváltható hulladék harmadik félnek történő értékesítéséből származó bevétel megjelenik.
Még a modern és hatékony berendezések mellett is mindig lesz olyan munkafolyamat, amelyben a nyersanyagfeldolgozás fő szakaszából származó hulladék megmarad. Tekintsük az ipari hulladékok főbb számviteli tételeit és besorolásukat.
A fő termelésből származó hulladék a következő okok miatt is megjelenhet:
- szállítás,
- nem megfelelő tárolás miatt,
- a termékek kémiai és fizikai tulajdonságai miatt.
Bármilyen termelés szakemberei kötelesek meghatározott hulladékhatárt meghatározni. Ha az ilyen termelés pontos szintjét nem lehet meghatározni, akkor az iparági előírásokat és szabványokat veszik alapul. A termelési veszteségeket mindig formálisan dokumentálni kell a számviteli nyilvántartásokban, még a szállítás során is.
Hulladék és postázás dokumentálása
Azokat a technológiai veszteségeket, amelyek mértékét a vezető technológus vagy mérnök előzetesen jóváhagyta, folyamatosan közgazdász vagy technológus ellenőrzése alatt kell tartani. A hulladék mennyiségét a leltárban vagy a takarítási jegyzőkönyvben kell feltüntetni.
A visszaváltható hulladék leírásának könyvelése, ha az feldolgozás, előállítás, szállítás eredményeként keletkezett, vagy a normáját túllépte. Ha a veszteségek nem haladták meg a határértéket, akkor ezeket a költségeket a szokásos tevékenységek költségeihez kell hozzárendelni (a fő termelés nyersanyagainak leírását érintik).
Tipikus vezetékezés:
Számla Dt | Kt számla | Bekötés leírása | Tranzakció összege | Egy dokumentumbázis |
20, | Anyagok átadása a gyártásba | Anyagköltség | Fuvarlevél, átvételi megbízás | |
, | Többletveszteség leírása | A határérték közötti különbség nagysága | Leírási aktus | |
Az áruhiány tükröződése. Ez szennyezett termékek feldolgozásakor, vágások tisztításakor és a termék széllel szembeni területein történik. | Hiányösszeg | Tisztítási aktus | ||
Hulladék átvétele további értékesítésre | Hulladék mennyisége | Átvételi számla, átvételi igazolás | ||
44 | Írja le azokat a kiadásokat, amelyek nem haladják meg a keretet | A kiadások összege | Leírási aktus | |
76, 73 | A normát meghaladó veszteségek leírása az elkövetőknek való tulajdonítással (lehet alkalmazottak vagy más szervezetek képviselői) | A különbség mértéke határértékkel | Leírási aktus | |
A normát meghaladó veszteségek leírása olyan esetekben, amikor az elkövetőket nem találták meg | A normától való eltérés nagysága | Leírási aktus | ||
60, 10, 16,41 | Szállítás közbeni hiányok tükrözése | Hiányösszeg | Leltári jelentés | |
- Nem klasszikus „kolostori kunyhó” torta - cseresznyés töltelék, finom leveles tészta és pihe-puha tejföl... Házi torta leveles tésztából készült cseresznyével
- Hogyan készítsünk finom leveles tésztából készült sajtborítékokat
- Pirítós fokhagymás fekete kenyérből: recept
- Csimpán vagy 술떡 - sultok - koreai rizsliszt sütemények