Minta szabványok a gyártás során történő hulladékkezeléshez. Hogyan kell tükrözni a visszaváltható hulladék értékesítését? Ha saját gyártásban használják
A termékek előállítása (szolgáltatás nyújtása, munkavégzés) vagy szállítása során a szervezetben visszanyerhetetlen hulladék keletkezhet (technológiai veszteségek). Megjelenésük oka lehet a gyártás (szállítás) sajátosságai vagy a termék fizikai-kémiai tulajdonságai.
Technológiai veszteségszabványok
A szervezet minden egyes nyersanyagtípusra külön-külön is kidolgozhat folyamatveszteség-szabványokat. Ezt megtehetik a szervezet szakemberei, akik a technológiai folyamatot irányítják (például technológusok). A kidolgozott szabványokat technológiai térképekkel, folyamatbecslésekkel vagy más hasonló dokumentumokkal kell alátámasztani. Ezeket a szervezet vezetése által felhatalmazott személyeknek (például főtechnológusnak vagy főmérnöknek) kell jóváhagyniuk. Ha egy szervezet nem tudja önállóan meghatározni a veszteséghatárt, akkor joga van iparági előírásokat, kormányzati szabványokat vagy az illetékes szervezetektől származó információkat felhasználni. Például a villamosenergia-iparban a technológiai veszteségek kiszámítását és újraelosztását a nagykereskedelmi piac résztvevői között a JSC ATS üzemeltető végzi. A technológiai veszteségszabványok méretét az orosz energiaügyi minisztérium határozza meg.
A szervezetnek a tényleges nyersanyag- és anyagveszteséget elsődleges dokumentumokkal kell igazolnia (például szállítás közben ez lehet a szállító cég jelentése, szerződés, fuvarlevél). Ezt az álláspontot megerősítik Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. július 5-i, 03-03-05/26008 sz., 2011. január 31-i, 03-03-06/1/39 számú, október 1-i levelei. , 2009. sz. 03-03- 06/1/634, 2007. szeptember 21. 03-03-06/1/687, 2007. augusztus 29. 03-03-06/1/606, augusztus 14, 2007. szám 03-03 -05/218, 2006. március 27. szám 03-03-04/1/289.
Tanács: ha a szervezet önállóan alakítja ki a szabványokat, vegye figyelembe a beérkező anyagok minőségét (például a szennyezettség mértékét) vagy a berendezések kopásának mértékét (például a különböző berendezéseken feldolgozott azonos típusú anyagokra vonatkozó szabványok különbözik). A helyesen kiszámított szabványok minimalizálják a többletveszteséget, amelyet tovább kell indokolni.
Dokumentálás
A technológiai veszteségeket az elsődleges bizonylatokban rögzíteni kell. Például leltári jelentésben (hiány észlelése esetén), tisztítási jelentésben stb. A termelő szervezetekben a technológiai veszteségekről a gyártási folyamatot irányító alkalmazottak - technológusok, közgazdászok - adnak tájékoztatást. Egyes iparágakban, különösen a villamosenergia-iparban, a technológiai veszteségekre vonatkozó dokumentált információkat egy speciálisan létrehozott illetékes szervezet - ATS JSC - biztosítja.
Számviteli és adószámviteli célokra minden üzleti tranzakciót dokumentálni kell (a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 1. cikkelyének 9. cikke, az Orosz Föderáció adótörvényének 1. cikkelye, 252. cikke, 313. cikke) .
A számviteli bejegyzések, számítások igazolására és az adószámviteli adatok megerősítésére számviteli igazolást állíthat ki. Készítsen tanúsítványt a technológiai veszteségekről megadott információk alapján. Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. augusztus 26-án kelt, 03-03-10/34845 számú levele.
Könyvelés
A technológiai veszteségek elszámolásának menete attól függ, hogy azok a termelésben, az áruk feldolgozása során vagy a szállítás során keletkeztek-e, valamint attól, hogy a normákon belül vagy azt meghaladóan hajtották-e végre.
Ha a szabványok határain belüli technológiai veszteségek a termelésben fordultak elő, akkor a számvitelben ezeket a szokásos tevékenységek költségeinek részeként kell feltüntetni. Ezeket figyelembe veszik a gyártási anyagok leírásakor:
20. terhelés (23...) 10. jóváírás
- az anyagok átkerültek a gyártásba.
A normatívát meghaladó technológiai veszteségeket az egyéb ráfordítások között külön kell figyelembe venni:
Terhelés 91-2 Credit 20 (23...)
- többlet technológiai veszteség leírásra kerül.
Ha az áruk feldolgozása során technológiai veszteségek keletkeztek (például szennyezett felületek, mállott részek tisztításakor), írja le azokat a következő bejegyzésekkel:
Terhelés 94 Jóváírás 41
- áruhiány tükröződik;
Terhelés 41 Jóváírás 94
- az értékesíthető hulladékot aktiválták;
Terhelés 44 Jóváírás 94
76. terhelés (73...) 94. jóváírás
Terhelés 91-2 Jóváírás 94
Ha a szállítás során technológiai veszteségek keletkeztek, azokat az alábbiak szerint kell a könyvelésben feltüntetni:
Terhelés 94 Credit 60 (10, 16, 41...)
- a szállítás alatti hiány tükröződik;
20. terhelés (23...) 94. jóváírás
- a megállapított normákon belüli hiány kiadásként kerül leírásra;
76. terhelés (73...) 94. jóváírás
- többletveszteség az elkövetőknek (alkalmazottaknak vagy más szervezeteknek) róható fel;
Terhelés 91-2 Jóváírás 94
- olyan többletveszteség összegeket írnak le, amelyek elkövetőit nem azonosították.
Ezt az eljárást a PBU 10/99 5. és 11. bekezdése, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1995. június 13-i 49. számú rendeletével jóváhagyott Módszertani Utasítások 5.1. bekezdése, valamint a rendelettel jóváhagyott Módszertani Utasítások 236. bekezdése állapítja meg. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-i 119n sz.
ALAP: jövedelemadó
Az adóelszámolásban a technológiai veszteségeket a szervezet anyagköltségeinek tulajdonítják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. alpontja, 7. szakasz, 254. cikk). Gazdasági megvalósíthatóságuk megerősíthető (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke) a szervezet által jóváhagyott szabványok segítségével.
A gyártási folyamat során (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felmerülő technológiai veszteségeket azon anyagok költségének részeként kell figyelembe venni, amelyek felhasználása során keletkeztek (az adótörvénykönyv 3. alpontja, 7. pont, 254. cikk). az Orosz Föderáció). A ráfordításként való elszámolás pillanata a jövedelemadó számítási módjától függ:
- az eredményszemléletű jövedelemadó számításánál - ugyanabban a beszámolási időszakban, amelyben az azokat alkotó anyagokat a termékek előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felhasználták (272. § 2. pont, 254. § 5. pont) Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ezenkívül az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor a szervezet a technológiai veszteségeket a közvetlen költségekhez rendelheti (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 1. szakasza). Ebben az esetben vegye figyelembe a költségeket a költségekben, amikor olyan termékeket értékesít, amelyek előállítása során olyan anyagokat használtak, amelyek technológiai veszteséget okoztak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 2. szakasza);
- a jövedelemadó készpénzes módszerrel történő kiszámításakor - abban az időszakban, amikor az őket alkotó anyagokat kifizették és a termelésben felhasználják (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 3. szakasz, 273. cikk, 5. cikk, 254. cikk). További részletek megtekintése. Milyen dologi kiadásokat kell figyelembe venni a jövedelemadó számításánál? .
Példa arra, hogy a technológiai veszteségek hogyan jelennek meg a számvitelben és az adózásban a szabványok határain belül és az előírásokon felül. A szervezet általános adózási rendszert alkalmaz
Az Alpha LLC termeléssel foglalkozik. A gyártásban használt anyagokra a szervezet a tömegük 0,75 százalékos technológiai veszteségszabványát hagyta jóvá. Az Alpha eredményszemléletű módon határozza meg a bevételeket és a kiadásokat. Az anyagok elszámolása a 15. és 16. számla használata nélkül történik.
A hónap során 150 tonna anyagot dolgoztak fel, 1 tonna ára 1500 rubel/t, összköltsége 225 ezer rubel volt. (150 t × 1500 rub./t). A tényleges anyagveszteség 1 százalék volt, azaz 1,5 tonna (150 tonna × 1%) vagy 2250 rubel. pénzben kifejezve. A szervezet által megállapított szabvány szerint a veszteségek nem haladhatják meg az 1,125 tonnát (150 tonna × 0,75%), pénzben kifejezve - 1687 rubelt. (1125 t × 1500 rub./t). Ennek megfelelően a többletveszteség 563 rubelt tett ki. (2250 rub. - 1687 rub.).
A könyvelő ezeket a tranzakciókat a következő bejegyzésekkel tükrözte a könyvelésben:
Terhelés 20 Jóváírás 10
- 225 000 dörzsölje. - az anyagok átkerültek a gyártásba;
Terhelés 43 Jóváírás 20
- 224 437 dörzsölje. (225 000 rubel - 563 rubel) - a késztermékeket a raktárba szállították (a késztermékek költsége tartalmazza a technológiai veszteségeket a normán belül);
Terhelés 91-2 Jóváírás 20
- 563 dörzsölje. - többlet technológiai veszteség leírásra kerül.
Az Alpha adóelszámolásában technológiai veszteségeket számoltak el 1687 rubel összegben. Ezeknek a ráfordításoknak az elszámolásának időpontja egybeesik az anyagráfordítások elszámolásának időpontjával (amikor az anyagok a gyártott termékeknek tulajdonítható részben kerülnek át a termelésbe).
Helyzet: figyelembe lehet-e venni a társasági adóban a technológiai veszteségek költségét, amely meghaladja a szervezet által meghatározott szabványokat?
Válasz: igen, lehet.
A jövedelemadó kiszámításakor a költségek elismerésének egyik feltétele a gazdasági indoklás (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. pontja). A technológiai veszteségek nem szabályozott költségek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikke 7. szakaszának 3. alpontja, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 21-i levele, 03-03-06/1/95). Az ilyen költségek gazdasági igazolása érdekében a szervezet önállóan határozhat meg szabványokat.
Ha tevékenysége során túllépik a szervezet által megállapított normákat, akkor ezt a túllépést a jövedelemadó kiszámításakor is figyelembe lehet venni. Ebben az esetben a szervezetnek dokumentálnia kell a túlzott technológiai veszteségek gazdasági indokait (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. szakasza). Azok a költségek, amelyek nem felelnek meg ennek a kritériumnak, a jövedelemadó számításánál nem vehetők figyelembe.
Helyzet: szükséges-e visszaállítani az áfát a többlet technológiai veszteségek után?
Válasz: nem, nem szükséges, feltéve, hogy a szervezet igazolja az ilyen veszteségeket.
2015 óta a jövedelemadó kiszámításához normalizált kiadások esetében az áfa teljes egészében levonható (a 2014. november 24-i 366-FZ törvény 1. cikkének „b) alpontja, 6. bekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (3) bekezdése tartalmazza azon esetek teljes listáját, amikor szükséges a HÉA visszaállítása. A technológiai veszteségek ilyen okokra nem vonatkoznak. Ezért nem kell utánuk áfát visszaigényelni.
egyszerűsített adórendszer
Az egyszerűsítés során felmerülő technológiai veszteségek elszámolása a szervezet által választott adózási tárgytól függ.
Azok a szervezetek, amelyek egyszerűsített megközelítést alkalmaznak a „jövedelem” objektumra, nem veszik figyelembe a technológiai veszteségeket (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.14. cikke).
Ha egy szervezet egyszerűsítést alkalmaz, és egyszeri adót fizet a bevételek és kiadások különbözete után, akkor a szervezet által alkalmazott szabványok határain belüli technológiai veszteségeket a költségek között számolják el. Ezt a következtetést az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (1) bekezdésének 5. albekezdése, 346.16. cikk (2) bekezdése, 254. cikk (7) bekezdése 3. albekezdése, 252. cikkének (1) bekezdése alapján lehet levonni.
Tekintse a technológiai veszteségeket azon anyagok költségeinek részének, amelyek miatt keletkeztek. Ez azt jelenti, hogy a veszteségeket figyelembe lehet venni, feltéve, hogy az azokat alkotó anyagokat kifizették és a termelésben (munkavégzésre, szolgáltatásnyújtásra) használják fel (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 2. szakasz, 346.17. cikk). Ugyanakkor nincs szükség a normatíván belüli veszteségek költségének külön nyilvántartására. Ez azzal magyarázható, hogy az anyagok költségét, figyelembe véve a veszteségeket, már teljes egészében figyelembe vették az anyagköltségek részeként a beszerzésük napján (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. október 28-i levele). szám 03-11-06/2/45473).
Példa a technológiai veszteségek szabványon belüli és azt meghaladó elszámolására adózáskor. A szervezet egyszerűsítést alkalmaz
Az Alpha LLC termeléssel foglalkozik. A gyártásban használt anyagokra a szervezet a tömegük 0,75 százalékos technológiai veszteségszabványát hagyta jóvá. Az "Alfa" egyszerűsített alapon működik. Az egyszeri adót a bevételek és a kiadások különbözete után kell fizetni.
Egy hónap alatt 150 tonna anyagot dolgoztak fel. A feldolgozás előtti költségük 1500 rubel/t, az összköltség 225 ezer rubel volt. (150 t × 1500 rub./t). A tényleges anyagveszteség 1 százalék volt, azaz 1,5 tonna (150 tonna × 1%) vagy 2250 rubel. pénzben kifejezve. A szervezet által megállapított szabvány szerint a veszteségek nem haladhatják meg az 1,125 tonnát (150 tonna × 0,75%), pénzben pedig az 1687 rubelt. Ennek megfelelően a többletveszteség 563 rubelt tett ki. (2250 rub. - 1687 rub.).
Technológiai veszteség 1687 RUB összegben került elszámolásra. anyagköltségek részeként.
Helyzet: figyelembe lehet-e venni a technológiai veszteségek költségeit, amelyek meghaladják a szervezet által megállapított szabványokat? A szervezet egyszerűsítést alkalmaz. Az egyszeri adót a bevételek és a kiadások különbözete után kell fizetni.
Válasz: igen, lehet.
A költségek egyszerűsítés során történő elismerésének egyik feltétele a gazdasági indoklás (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 252. cikkének 1. pontja, 346.16. cikkének 2. pontja). A technológiai veszteségek nem szabványosított anyagköltségek (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 3. alcikkelye, 7. pont, 254. cikk, 5. pont, 1. cikk, 346.16. cikk, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 21-i levele, 03. sz. -03-06/1/95) . Az ilyen költségek gazdasági igazolása érdekében a szervezet önállóan határozhat meg szabványokat.
Ha tevékenysége során túllépik a szervezet által meghatározott normákat, akkor az ilyen túllépés a kiadások között is elszámolható. Ebben az esetben a szervezetnek dokumentálnia kell a túlzott technológiai veszteségek gazdasági indokait (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. szakasza). Azok a költségek, amelyek ennek a kritériumnak nem felelnek meg, nem vehetők figyelembe.
UTII
Ha egy szervezet UTII-t fizet, akkor a technológiai veszteségek nem befolyásolják ennek az adónak a kiszámítását. Az UTII fizetői ezt az adót imputált jövedelem alapján számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29 cikkének 1. szakasza).
OSNO és UTII
Ha egy szervezet egyesíti az általános adózási rendszert és az UTII-t, az olyan anyagokból származó technológiai veszteségekre, amelyeket mind az UTII-be átadott tevékenységekben, mind az általános adózási rendszerben végzett tevékenységekben használnak fel, külön elszámolást kell szervezni jövedelemadó És áfa(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 9. cikke, 170. cikkének 4. és 4.1. pontja). Azok a veszteségek, amelyek az általános adórendszerben végzett tevékenységekhez kapcsolódnak, anyagköltség részeként figyelembe kell venni jövedelemadóra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikkének 3. alpontja, 7. cikk). Ne vegye figyelembe azokat a technológiai veszteségeket, amelyek adózási szempontból az UTII-n végzett tevékenységek során merülnek fel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29. cikkének 1. szakasza). A technológiai veszteségeket általában nem a bevétel arányában osztják fel, mivel ezek a költségek a szervezet bármely tevékenységéhez hozzárendelhetők.
Példa a technológiai veszteségek eloszlására. A szervezet egyesíti az általános adózási rendszert és az UTII-t
LLC "Production Company "Master"" húskészítményeket gyárt. A szervezet a késztermékeket nagyban értékesíti és a menzán használja fel. A késztermékek értékesítésére a szervezet általános adózási rendszert alkalmaz. Az étkezde tevékenysége átkerült az UTII-hez.
A húsfeldolgozás során fellépő technológiai veszteségek mértéke 12 százalék.
Júniusban 500 kg húst használtak fel, többek között:
- az általános adózási rendszerben végzett tevékenységekben - 400 kg;
- UTII-n végzett tevékenységekben - 100 kg.
A húsfeldolgozás során 50 kg hús mennyiségben (10%) technológiai veszteséget állapítottak meg, ezen belül tevékenységtípusonként:
- 40 kg (400 kg × 10%) - az általános adózási rendszer szerinti tevékenységekben;
- 10 kg (100 kg × 10%) - az UTII-be átadott tevékenységekben.
1 kg hús ára 50 rubel.
Az általános adórendszerben végzett tevékenységekhez kapcsolódó technológiai veszteségek a következők:
40 kg × 50 dörzsölje. = 2000 dörzsölje.
Az UTII-vel kapcsolatos tevékenységekkel kapcsolatos technológiai veszteségek a következők voltak:
10 kg × 50 dörzsölje. = 500 dörzsölje.
E. N. Sayapina, magazin szakértő
A tevékenység és a gyártástechnológia sajátosságaiból adódóan az alapanyagok késztermékké történő feldolgozása során az élelmiszeripari vállalkozások szinte mindig hulladékot termelnek. Ugyanakkor bizonyos típusú hulladékok másodlagos nyersanyagként felhasználhatók a további gyártási folyamatban, vagy értékesíthetők harmadik félnek. Ebben a tekintetben a hulladékelszámolás és -értékelés problémája különösen aktuális egy könyvelő számára. Ebben a cikkben a zsír- és olajtermékeket előállító vállalkozások példáján áttekintjük, hogyan minősíthető a termelési folyamat során beérkezett hulladék, mikor aktiválható, hogyan kell a könyvelést megszervezni és hogyan kell értékelni. Figyelembe vesszük a visszaváltható hulladék adóztatásának jellemzőit is.
Normatív alap
Felsoroljuk azokat a főbb dokumentumokat, amelyek útmutatásul szolgálhatnak az olaj- és zsíripari vállalkozások hulladékelszámolásánál:
- PBU 5/01 „Készletek elszámolása”(Továbbá - PBU 5/01);
- Útmutató a készletek számviteléhez(Továbbá - Útmutató a készletek elszámolásához);
- Módszertani ajánlások a termelési költségek elszámolására, valamint a zsír- és olajtermékek önköltségének számítására;
- Nyersanyag, kellékek és késztermékek elszámolására vonatkozó utasítások az olaj- és zsíripari vállalkozásoknál;
- Utasítások a késztermékek elszámolására a Szovjetunió Élelmiszeripari Minisztériumának rendszerében;
- Útmutató az olaj- és zsíripar nyersanyag-fogyasztásának arányosításához, a nyersanyagok fogyasztására vonatkozó szabványok, valamint az olaj- és zsíripar hulladékaira és veszteségeire vonatkozó szabványok;
- Az Állami Ökológiai Bizottság 1999.07.03-án jóváhagyott termelési és fogyasztási hulladékkeletkezési specifikus mutatók gyűjteménye.
Annak ellenére, hogy a felsorolt szabályozások egy részét még a szovjet időkben, a gazdasági tervezés körülményei között fogadták el, sok rendelkezésük még mindig nem veszítette el relevanciáját.
A hulladék fogalma és osztályozása
Mielőtt rátérnénk a visszaváltható hulladék elszámolásának és értékelésének megszervezésére, nézzük meg, mit kell érteni az általános értelemben vett termelési és fogyasztási hulladék alatt. Sem a jelenlegi törvény, sem az azt 2013-tól felváltó új „Számviteli törvény” nem tartalmazza a hulladék definícióját. Ennek a kifejezésnek az értelmezését a 1998. június 24-i szövetségi törvény.89-FZ „A termelési és fogyasztási hulladékról”. Igen, alatta Pazarlás az előállítás vagy fogyasztás során keletkezett nyersanyagok, anyagok, félkész termékek, egyéb tárgyak vagy termékek maradványaira, valamint fogyasztói tulajdonságait elvesztett árukra (termékekre) utal.
Koncepció visszaváltható a hulladékot az ipari számviteli kézikönyvek ismertetik, különösen a termelési költségek elszámolására, valamint a zsír- és olajtermékek költségének kiszámítására vonatkozó módszertani ajánlások 4.1.12. a termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállítása során keletkező nyersanyagok, anyagok, félkész termékek, hűtőfolyadékok és egyéb anyagi erőforrások maradványai, amelyek teljesen vagy részben elvesztették az eredeti (kémiai vagy fizikai) erőforrás fogyasztói tulajdonságait, ill. ezért megnövekedett költségekkel (csökkent termékhozam) vagy egyáltalán nem rendeltetésszerűen használják. A jövedelemadó számítása során az adótörvény ( 6. cikk 254) hasonló értelmezést tartalmaz.
A fenti megfogalmazásból kiemeljük azokat a közös jellemzőket, amelyek együttesen lehetővé teszik, hogy megkülönböztessük a visszaváltható hulladékot más típusú eszközöktől:
- anyagi forma jelenléte;
- az eredeti (forrás) alapanyagok tulajdonságainak megváltozása (elvesztése);
- oktatás a gyártási folyamatban;
- további felhasználás a termelési folyamatban megnövekedett költségekkel (csökkentett hozam), vagy más célra történő felhasználás, más szóval a jövőbeni gazdasági haszon termelése.
Íme példák az olaj- és zsíriparban visszaváltható hulladékokra:
- finomítatlan növényi olajok olajos magvakból történő előállítása során hántolással az olajkitermelésre való felkészülés során - napraforgóhéj, olajos magvak héja, héja;
- növényi olajok finomítása során margarintermékek és majonéz gyártása során - zsírcsapdákban lévő zsír, amelyet az olaj- és zsírtermelésből származó szennyvíz kezelése során nyernek helyi és helyszíni tisztítóberendezésekben;
- a zsírsavak növényi olajokból, disznózsírból, szappanlevesből, állati és egyéb zsírokból történő desztillálásakor a keletkező kátrányokat és fenékeket kapják;
- növényi olajok finomítása során disznózsír- és margarintermékek előállítása során a szagtalanító anyagok és a nem kívánt szennyeződések eltávolítása során az olajokból, állati zsírokból és ezek keverékeiből élelmiszeripari felhasználásra - szagtalanító vállpántok;
- finomítatlan növényi olajok tartályokban való tárolásakor - iszap (tartályiszap vagy üledék, amely akkor képződik, amikor az olaj tartályokban ülepedik, és főként pép, torta (liszt), foszfatidok és olaj részecskéiből áll.
A visszaváltható hulladék pedig felhasználható (amelyet a vállalkozás maga fogyaszt el a fő- vagy segédtermelés termékeinek előállításához) és fel nem használt (maga a vállalkozás csak anyagként, tüzelőanyagként, egyéb gazdasági szükségletekre fogyasztja el, vagy értékesítheti harmadik félnek. pártvásárlók).
Visszafordíthatatlan olyan hulladéknak minősül, amely különböző technikai vagy szervezési okok miatt nem használható fel. Az értelmezésben GOST 30772-2011 „Az erőforrások megőrzése. Hulladékgazdálkodás. Kifejezések és meghatározások" (3.15. pont) olyan hulladék, amelynek újrafelhasználása lehetetlen, nem célszerű (nem hatékony) vagy elfogadhatatlan, más szóval nem alkalmas további felhasználásra.
A visszavonhatatlan hulladék magában foglalja technikai veszteség (gőzök, nyersanyagok zsugorodása, elpárolgás, párolgás a gyártási folyamat során). Például az olajtermelésben ez a nedvességtartalmuk változása és a tárolás következtében fellépő szennyeződés miatti magtömeg veszteség, más szóval a magokban lévő olaj mennyisége és a kivont olaj mennyisége közötti különbség. tőlük. A zsírfeldolgozó iparban a veszteség lehet zsírmaradvány a szűrőprés-szalvétákon, kiömlések és a berendezésre, a padlóra tapadva, valamint a szennyvizekben lévő zsírmaradványok. A disznózsír előállítása során veszteségeket okoz a hidrogénnel felszabaduló illékony anyagok eltávolítása a berendezésből, valamint mechanikai veszteségeket okoz a szűrőprésszalvéták, a zsírfogóból származó víz és a katalizátorszennyeződés. A margarintermékek gyártása során a szilárd zsírok olvasztása során keletkező veszteségek, a berendezésekhez, padlókhoz és szennyvízhez való ragadásból származó veszteségek.
A technológiai veszteségek – a visszaváltható hulladéktól eltérően – nem tekinthetők vagyonnak, mivel nem képesek a jövőben gazdasági hasznot hozni, és esetenként nincs kézzelfogható formája.
Ezen kívül nem minősülnek visszaváltható hulladéknak a szerint 6. cikk 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, 4.1.12. pontja Módszertani ajánlások előállítási költségek elszámolására és zsír- és olajtermékek önköltségének számítására, a készletek egyenlegeire, amelyek a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű alapanyagként más osztályokhoz kerülnek átadásra ( anyagok) más típusú áruk előállításához (építési munkák, szolgáltatások) ), és kapcsolódó (kapcsolódó) termékek , a technológiai folyamat eredményeként kapott. Melléktermékek összetételében és felhasználási lehetőségében eltér az eredeti alapanyagtól, de az eredeti alapanyag tulajdonságai nem vesznek el . Ez azt jelenti, hogy a melléktermékek megfelelnek a megállapított minőségi előírásoknak (műszaki előírások) és jellemzőikben közel állnak a késztermékekhez, felhasználhatók nyersanyagként (félkész termékek) más típusú termékek előállításához vagy önálló termékként (termékek) külföldön értékesített.
Így az olaj- és zsíripari vállalkozásoknál a termelési folyamat különböző szakaszaiban a következő típusú melléktermékek keletkeznek:
- finomítatlan növényi olajok előállítása során - liszt, pogácsák, amelyeket az olajos magvak nyersanyagaiból extrakciós vagy préselési módszerekkel történő kinyerése során nyernek;
- a növényi olajok finomítása során a hidratálási folyamat során - élelmiszer- és takarmány-foszfatid-koncentrátumok az olajos magvak alapanyagainak komponenseiként, valamint a lúgos semlegesítési folyamat során elválasztott szappan-alapanyagban lévő zsírok;
- olajok és zsírok hidrogénezése során disznózsír gyártás során, margarintermékek és majonéz gyártása során, abban az esetben, ha a margaringyárban fehérítési és finomítási eljárásokat (beleértve a szagtalanítást is) végeznek - zsírok szappankészletben;
- zsírsavak (nem desztillált olajok és zsírok) előállításában a zsírbontás folyamatában - nyers glicerin.
Miért olyan fontos a visszaváltható hulladék helyes megkülönböztetése más típusú készletektől, melléktermékektől, veszteségektől és egyéb eszközöktől? Ez a kérdés fokozott figyelmet igényel - az előállítási költség értéke és az adóalap a jövedelemadó kiszámításához a hulladék helyes besorolásától függ. Erejénél fogva 4.1.12 Módszertani ajánlások a termelési költségek elszámolására és a zsír- és olajtermékek költségének kiszámítására, 6. cikk 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve a visszaváltható hulladék költsége csökkenti az anyagköltségeket, és például a hasznosíthatatlan hulladékok (technológiai veszteségek) éppen ellenkezőleg, megegyeznek a pont 4.1.8 a fenti ajánlásokat, pp. 3. cikk (7) bekezdés 254 kód.
Így például az újrahasznosítható hulladék technológiai veszteségként való minősítése és ráfordításként történő figyelembevétele következtében a termékek bekerülési értéke a növekedés irányába torzulhat, illetve az előállításukhoz kapcsolódó adózási költségek, ami az kétségtelenül követeléseket okoznak a szabályozó hatóságoktól. Szóval, be 2011. november 11-i határozata.F09-7368/11 Az FAS UO olyan esetet vizsgált, amelyben az adóhatóság a kohászati termelésben keletkező hulladékot visszaszolgáltathatónak minősítette, kizárta a ráfordításokból, ezzel növelve az adóalapot, és kiegészítő jövedelemadót állapított meg. A bíróság abban támogatta az adózót, hogy a gyártási folyamatból el nem távolított, de rendes alapanyagként termelésbe bevont hulladék, anélkül, hogy feldolgozása költségnövekedést igényelne, nem minősül visszaválthatónak, így nem csökkentheti az anyagköltséget. A cég megnyert egy hasonló vitát, bizonyítva, hogy a gyártási folyamat során pontosan olyan melléktermékek keletkeztek, amelyek nem visszaváltható hulladékok ( A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. szeptember 29-i határozata.KA-A40/9071-08). Elfogadhatatlan a hibás termékeket visszaváltható hulladéknak tekinteni ( A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. január 21-i határozata.KA-A40/15256-10-2), valamint a készletek, pótalkatrészek, amelyek például a korszerűsítés, rekonstrukció, újbóli felhasználásra kerülő tárgyi eszközök javítása során keletkeztek ( Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2007. szeptember 10-i levele. 03-03-06/1/656 ).
Dokumentáció és hulladékszállítás
A gyakorlatban a legtöbb vállalkozás nem a legmegfelelőbb módon szervezi meg a termelési hulladék elszámolását, egyrészt magának az elszámolásnak a nehézségei miatt, ideértve a visszaváltható hulladékok elismerésének és értékelésének időpontjának meghatározását, másrészt gyakran azért, mert vonakodás az adózási célú kiadások csökkentésétől. Ez a hulladék keletkezése, megőrzése és ésszerű felhasználása feletti kontroll elvesztéséhez vezet a további tevékenységek során, valamint a mennyiség csökkentéséhez és a nyersanyagok hatékonyabb felhasználásához. Ezenkívül a hulladékkal kapcsolatos részletes (analitikai) információk hiánya bizonyos típusú termékek tényleges értékének (költségének) torzulásához vezet.
A számvitel megszervezését, beleértve az analitikust is, úgy kell felépíteni, hogy biztosítsa a teljes körű információgyűjtést a hulladék keletkezési helyeiről, fajtáiról, a termékfajtákról, amelyekből származtak, valamint a mennyiségi és minőségi. a hulladék összetétele.
Tekintsük a visszaváltható hulladék dokumentálására vonatkozó általános eljárást.
A gyártási folyamat során keletkező hulladékot a késztermékkel együtt a gyártásból kikerülve először szükségszerűen lemérik és raktárba (lefolyóállomásra) szállítják. Ha a hulladék mennyisége vagy tömege mérlegeléssel vagy újraszámítással nem határozható meg, számítási módszert alkalmazunk - a gyártott termékek vagy újrahasznosított anyagok mennyiségét megszorozzuk a jóváhagyott hulladékaránnyal. Az a bizonylat, amely alapján a szervezeten belüli anyagi javak strukturális részlegek vagy anyagilag felelős személyek közötti mozgásának elszámolása érdekében az összegyűjtött hulladékot a raktárban adják át és fogadják, lehet szállítólevél vagy számla a TORG-ban belső mozgásról. -13 forma ( 57. bekezdés, 111 Útmutató a készletek elszámolásához). Nem minősül szabálysértésnek, ha a szervezet M4-es nyomtatványon átvételi megbízást vagy M-11-es nyomtatványon igénylő számlát állít ki. Vegye figyelembe, hogy ezen dokumentumok alapján a számviteli anyagköltségek és az adókiadások csökkennek.
A hulladék raktárba történő átvételekor a pénzügyileg felelős személy (raktáros) az elsődleges bizonylat elkészítésekor nem ad értékbecslést az átvett eszközről (visszaadható hulladék), ezért a megfelelő oszlopokat egy könyvelő alkalmazottja a hulladék költségének megfelelő kiszámítása után.
Az M-11 formanyomtatványon szereplő számlakövetelmények segítségével a hulladékot utólagos termékgyártási felhasználás esetén is termelésbe bocsátják. Használható azonban limit-kerítés kártya (M-8 forma) is.
A hulladék harmadik felek részére történő kibocsátásának elszámolásához az anyagok harmadik félnek történő átadásáról szóló számlát M-15 formátumban vagy egy TORG-12 formátumú szállítólevelet használnak. Jegyezzük meg, hogy minden esetben az elsődleges dokumentumoknak természetesen tartalmazniuk kell a hulladék megnevezésére, mennyiségére, mértékegységeire és árára vonatkozó információkat.
Tájékoztatásképpen
A számviteli új szövetségi törvény 2013. évi hatálybalépése miatt az elsődleges bizonylatok egységes formái megszűnnek. A szervezet (gazdálkodó szervezet) vezetője önállóan hagyja jóvá az ilyen bizonylatok formáit és a számviteli politikában való végrehajtásának rendjét, a tevékenység konkrét feltételei alapján, de minden szükséges részlet megjelölésével.
Maradjunk az olaj- és zsíriparban visszaváltható hulladékok analitikus elszámolásának néhány jellemzőjén. A dokumentum áramlását célszerű a szerint megszervezni Nyersanyagok, anyagok és késztermékek elszámolására vonatkozó utasítások az olaj- és zsíripari vállalkozásoknál, amely az iparági sajátosságokat figyelembe véve biztosítja az elsődleges dokumentumok és az összevont nyilvántartások formáit.
A termelésre, a kész- és melléktermékek előállítására, valamint a visszaváltható hulladékokra fordított alapanyagok és készletek elsődleges elszámolásának alapja a vízvezeték-könyv (11-es nyomtatvány), amelybe a mérlegeléskor (a mennyiség meghatározásánál) a mérőállásokat rögzítik. ) az átadó és az átvevő aláírásával igazolva. A kitöltés alapjául a könyv bejegyzései szolgálnak:
- kész- és melléktermékek, valamint visszaváltható termelési hulladékok raktári átvételének okirata (15-ös nyomtatvány);
- limitfelvételi kártyák a nyersanyagok gyártásba bocsátásához (20-as nyomtatvány).
Felvételi limitkártyák, nyersanyagátvételi okiratok, kész- és melléktermékek és visszaváltható termelési hulladékok átadási okiratai és egyéb dokumentumok, valamint az alapanyagok, termékek, hulladékok minőségére vonatkozó laboratóriumi adatok, havi termelési jelentések alapján. műhelyekre (önálló szekciókra) állítják össze, amelyekben különösen a hulladék megnevezése, mennyisége, ára, a beszámolási időszak eleji és végi egyenlege, a termelés bevételei és kiadásai szerepelnek.
A termelésből a raktárba átvett, további feldolgozásra vagy értékesítésre szánt visszaváltható hulladék (pl. műszaki zsír, hígtrágya) átvételét a kész- és melléktermékek, zsíros alapanyagok, visszaváltható termelési hulladékok elszámolási könyvében kell nyilvántartani. (21. sz. nyomtatvány), ahol az egyes visszaváltható ipari hulladékfajták esetében természetbeni súlyban, tényleges nedvességtartalommal és iszaptömeggel, valamint nedvesség és iszapsúly nélküli zsírokban történik a könyvelés. Az ebben a könyvben található adatokat a takarítási jelentések (16a űrlap) összeállításakor használjuk fel.
A raktárvezető vagy más anyagilag felelős személy be- és kimenő okmányai alapján mindenféle alapanyagra (olajos magvak és zsírok), késztermékekre (vaj, szárítóolaj, disznózsír, margarin, szappan stb.), melléktermékekre (étel) , sütemény, szappan alapanyag stb. .) és termelési hulladék (műszaki zsír, stb.) az alapanyagok, a kész- és melléktermékek, valamint a visszaváltható termelési hulladékok mozgásáról napi jelentést készítenek (4. nyomtatvány) és benyújtják a könyvelésnek. osztály legkésőbb másnap.
Az analitikus elszámolás vezetése kétségtelenül előfeltétele a termelési hulladék elszámolásának megszervezésének, mivel ez lehetővé teszi, hogy megbízhatóan és helyesen meghatározza a visszaváltható hulladék mennyiségének az adott terméktípus költségére gyakorolt hatását.
A visszaváltható hulladékkal kapcsolatos információk tükrözésére a Útmutató a számlatükör használatához a 10-es „Anyagok” számla, a 10-6 „Egyéb anyagok” alszámla. Az elszámolás sajátossága, hogy ennek az eszköznek a fedezeti forrása a 20. számla „Főtermelés” jóváírása. Azaz a visszaváltható hulladék elszámolásra történő átvétele számviteli bejegyzésben dokumentálva van Terhelés 10-6 Jóváírás. További áthelyezés a visszaváltható hulladék előállítására – Terhelési jóváírás 10-6.
A számvitelben a visszaváltható hulladék értékesítéséből származó bevételt a P. 7 , 10.1 PBU 9/99 „A szervezet bevétele” egyéb bevételként és a 91-1 számla jóváírásán jelenik meg. Az értékesítésre átadott aktivált visszaváltható hulladék költsége egyéb ráfordításként kerül elszámolásra a szerint 11. pont,14.1 PBU 10/99 „Szervezési költségek”és könyvelési tételként kerül rögzítésre Terhelés 91-2 Jóváírás 10-6.
A visszaváltható hulladék elszámolásra történő átvételének pillanata
Sok könyvelőt aggaszt az a kérdés, hogy mikor kell aktiválni a visszaváltható hulladékot, és milyen időszakban csökkenteni kell a termelési költséget a visszaváltható hulladék költségével a számviteli és adókiadásokban. Az élelmiszeripari vállalkozásoknál gyakran csak a felhasználás vagy értékesítés tényének megállapítása után veszik nyilvántartásba a hulladékot, nem pedig a keletkezésének pillanatában, ami egyébként a biztonság, a mozgás és a mozgás feletti kontroll elvesztéséhez vezet. felhasználása a gyártási folyamatban. Ez a körülmény nagyjából abból adódik, hogy a hulladék elszámolásra történő átvételének időpontja összefügg az értékelés szükségességével, ami viszont a visszaváltható hulladék további felhasználásától (feldolgozástól vagy külső értékesítéstől) függ. A hulladék keletkezésének időpontjában előfordulhat, hogy a könyvelő nem tud a további sorsáról, ezért azok megítélése nehézségekbe ütközik. Próbáljuk kitalálni, hogy mikor kell a visszaváltható hulladékot figyelembe venni.
Tekintsünk egy olyan helyzetet, amikor az anyagi erőforrásokat az egyik beszámolási időszakban termelésre írják le anélkül, hogy a keletkezett visszaváltható hulladék költségét korrigálnák, és a visszaváltható hulladékot egy másik időszakban értékelik és használják fel a további termelési folyamatban. Ez nyilvánvalóan egy adott időszakban előállított terméktípus költségének torzulásához vezet. A következő időszakban, amelyben megállapítják a visszaváltható hulladék felhasználásának tényét és értékelését végzik, a következő tétel vagy terméktípus előállítására elkülönített anyagi erőforrások hozzáigazítása a korábbi feldolgozás során keletkezett visszaváltható hulladékok költségéhez. típusú nyersanyagok ismét torzítják az új terméktétel költségét, és ellentmond a visszaváltható hulladék gazdasági lényegének. Még abszurdabb a helyzet, ha a következő beszámolási időszakokban egyáltalán nincsenek dologi kiadások.
Könyvelés
Ilyen problémák nem merülnek fel, ha a visszaváltható hulladék a gyártási folyamatba való átvétele (előfordulása) időpontjában érkezik meg. Ezt bizonyítja az is 48. bekezdés Útmutató a készletek elszámolásához: a szervezetben lévő anyagokat időben ki kell rakni. Ráadásul be 111. tétel Ez a dokumentum ezt kifejezetten kimondja a szervezet részlegeiben keletkező hulladékot az előírt módon összegyűjtik és a nevüket és mennyiségüket feltüntető szállítólevelekkel a raktárakba szállítják. Ebben az esetben a hulladék költségét az anyagi erőforrások költségének csökkentése tartalmazza, gyártásba bocsátották . Itt érdemes egy fontos és kézenfekvő pontosítást tenni: pontosan azon anyagok és alapanyagok költségcsökkentéséről beszélünk, amelyek feldolgozása során a megfelelő hulladék keletkezett.
Adó számvitel
A jelentéstől 6. cikk 256, 1. záradékÉs 2 Művészet. 272 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az eredményszemléletű ráfordítások elszámolásának rendjét szabályozza, ebből következik, hogy a termelési folyamatban az anyagok és nyersanyagok felhasználása során keletkező visszaváltható hulladékok költsége csökkenti a szervezet elszámolandó anyagjellegű ráfordításainak összegét abban az adóidőszakban, amelyben ezek a nyersanyagok. az anyagokat és anyagokat leírják a gyártáshoz. Ebben az esetben a visszaváltható hulladék tényleges felhasználásának (további gyártásba bocsátásának vagy harmadik félnek történő értékesítésének) időpontja nem számít. Figyelembe kell venni azt is, hogy a nyereségadó szempontjából felmerülő költségek miatt 1. záradék art. 252 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve dokumentálni kell. Emlékeztetünk arra, hogy az anyagköltség csökkentése a visszaváltható hulladék mennyiségével, a termelésből származó érintett hulladék átvételének tényét igazoló dokumentum lehet szállítólevél, belső szállítási számla vagy átvételi utalvány.
Amint látjuk, a visszaváltható hulladék számviteli és adószámviteli elszámolásának eljárása és időpontja nem különbözik: a hulladékot a termelési folyamatban való előfordulásának időpontjában aktiválni kell, és ugyanabban a beszámolási (adó) időszakban csökkenteni kell a költséget. az anyagi erőforrások, amelyek feldolgozása során keletkeztek.
A visszaváltható hulladék értékelése
Tehát már érintettük az egyik, a könyvelőt aggasztó problémát - a visszaváltható hulladék könyvelésre történő átvételének időpontjának meghatározását.
Most nézzük meg, hogyan befolyásolja a visszaváltható hulladékok felhasználása a számviteli és adószámviteli értékelésüket.
Könyvelés
Alapján A készletek elszámolására vonatkozó útmutató 111. pontja a hulladék költségét a selejt, hulladék, rongy (pl. vagy értékesítés ).
Az ipari kézikönyvben a termelési költségek elszámolására és a zsír- és olajtermékek költségének kiszámítására 4.1.12 megállapította, hogy A visszaváltható hulladékok és melléktermékek költsége az önköltségi árban szereplő anyagi erőforrások költségéből nem szerepel. a szervezet számviteli politikájában elfogadott értékelési módszer szerint: vagy az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron (áron lehetséges felhasználása), vagy ár szerint lehetséges végrehajtás.
A várható (esetleges) értékesítés hulladékkeletkezési és elszámolási ára alapján történő visszaváltható hulladék értékelése során olyan helyzet adódhat, hogy a kezdeti becslés eltér a tényleges eladási ártól. Úgy gondoljuk, hogy a hulladék kezdeti költségét nem szabad a keletkező különbséghez igazítani. Ebben az esetben a cégnek egyéb bevétele vagy vesztesége lesz. Indokoljuk: szerint 12. pont PBU 5/01 a szervezethez tartozó készletek tényleges költsége (amelyek visszaküldhető hulladékot is tartalmazhatnak), amelyen azokat könyvelésre átveszik, nem változhatnak, kivéve az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított eseteket. Az anyagi javak értékének megváltoztatásának lehetősége biztosított különösen, 25. pont PBU 5/01, amely szerint az elavult készletek, az eredeti minőségüket teljesen vagy részben elvesztett készletek, valamint azoknál a készleteknél, amelyeknél a mindenkori értékesítési érték csökkent, a mérlegben való megjelenítésre vonatkozó év végi érték lehet. változás az anyagi javak értékének csökkentésére szolgáló tartalék képzésén keresztül. Ez az eljárás azonban nem vonatkozik a visszaváltható hulladékra.
Tájékoztatásképpen
IAS 2 Készletek standard, hatályba léptetett az Orosz Föderáció területén Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. november 25-én kelt rendelete.160n, azt javasolja, hogy az eszközöket a bekerülési érték vagy a nettó realizálható érték (a becsült eladási ár csökkentve a gyártás befejezésének becsült költségeivel és az értékesítés becsült költségeivel csökkentett) közül az alacsonyabban értékeljék, azaz az értékesítési költségekkel csökkentett valós értéken. A valós érték az összeg amelyért jól értesült vevők és hajlandó eladók közötti ügyletben eszközt lehet cserélni vagy kötelezettséget rendezni.
Így a számviteli jogszabályok normái feljogosítják a szervezetet arra, hogy a hulladékköltség becslésére bármilyen lehetőséget válasszon, függetlenül a hulladék további felhasználásától (termelésben vagy külső értékesítésben), a lényeg az, hogy a választott módszertan rögzítve legyen számviteli politika.
Adó számvitel
Az adószámvitelben 6. cikk 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve két hulladékértékelési módszert is magában foglal:
- az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron ( az esetleges felhasználás árán ), ha ez a hulladék fő- vagy segédtermelésre, de megnövekedett költségekkel (csökkent termékhozam) felhasználható;
- eladási áron abban az esetben, ha a hulladékot külföldön értékesítik.
Amint látjuk, az adószámvitelben a számviteltől eltérően közvetlen kapcsolat van a hulladék értékelése és további felhasználása között.
A kezdeti anyagi erőforrás csökkentett árának meghatározására szolgáló eljárás a nyersanyag típusától, az iparágtól és a termelés sajátosságaitól, valamint a technológiai folyamat jellemzőitől függ, ezért minden vállalkozásnak meg kell határoznia ezt az eljárást a számviteli politikájában. Ebben az esetben az értékelés egyik meghatározó tényezője lehet különösen a keletkező hulladék hasznossága (például az állati takarmány adalékanyagaként használt szagtalanító csíkok biológiailag aktív anyagok és formában lévő nyers zsír forrása esszenciális zsírsavak mennyisége), a hulladékban lévő anyagok jelentősége (zsírtartalom és mennyiség). De ez már a közgazdászok feladata.
A legtöbb kérdés az eladási ár értékelési módszerével kapcsolatban merül fel. Tekintettel arra, hogy a jogszabály nem határozza meg az ilyen ár kiszámításának módját, nincs konszenzus a szakértők között.
Egyes szakértők szerint a visszaváltható hulladékot pontosan a szerint kell értékelni tényleges eladási ár. De akkor nem lehet tudni a hulladék költségét, amíg el nem adják. Jó, ha a termelésből származó visszaváltható hulladék átvétele és értékesítése ugyanabban az időszakban történt. Mi van ha legközelebb? Az anyagköltség csökkentése a visszaváltható hulladék költségével az értékesítés ideje alatt nem lehetséges, ellenkező esetben a szabályozó hatóságoknak elkerülhetetlenül követelései lesznek a társasággal szemben az adóalap alulértékelése (kiadások túlértékelése) miatt a nyereségadó kiszámítása céljából. előző időszak. Ebben az esetben az adózónak be kell tartania a szabályokat Művészet. 54 , 81 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve: frissített adóbevallást kell benyújtani a felügyelőségnek, és módosítani kell az adókötelezettséget arra az időszakra vonatkozóan, amikor a termelésből származó visszaváltható hulladékot könyvelésre átvették, és amelynek költségét az anyagköltségből ki kellett volna vonni. Ez további bírságfizetéssel és az adószolgálat esetleges kérdéseivel jár az „egyértelműsítés” benyújtásával kapcsolatban. Ezen túlmenően már rájöttünk, hogy a hulladékot pontosan a keletkezés és aktiválás pillanatában kell értékelni, és csak mennyiségi elszámolásuk értékelés nélkül nem megengedett (ez a tény az elszámolási szabályok durva megsértésének tekinthető bevételei és kiadásai Művészet. 120 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ezért véleményünk szerint ez az értékelési lehetőség elfogadhatatlan a vállalkozás számára.
A pénzügyi osztály ragaszkodik ahhoz, hogy külső értékesítés esetén a visszaváltható hulladék költségét a meglévők alapján kell meghatározni piac árak (megjegyzés: 2012-ig, az előírt módon meghatározva Művészet. 40 NK RF, 2012 óta – Művészet. 105.3 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve), és ebben az értékelésben kizárják az anyagköltségekből ( 2010. április 26-án kelt levelek sz. 03-03-06/4/49 , 2009. szeptember 18-án kelt sz. 03-03-06/1/595 ). Ez a megközelítés elvileg teljesen elfogadható, bár egy kis pontosítással: az aktuális piaci árakat kell figyelembe venni a hulladék elszámolásra történő átvételekor.
A hulladék értékelésének következő lehetősége az ár lehetséges végrehajtás, számvitelben előírtak szerint létjogosultsága is van.
Megjegyzendő, hogy abban az esetben, ha a kezdeti értékelés (akár a hulladék átvételekori piaci áron, akár az esetleges eladási áron) eltér a tényleges eladási (eladási) ártól, a számvitel analógiájára nincs ok további kiegészítésre. visszaváltható hulladék értékelése (leszámítolása). Ugyanez a következtetés vonható le a fentiekből Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának levelei 03-03-06/4/49 , amely kimondja, hogy ha a visszaváltható hulladékot külföldön értékesítik, a bevétel csökken az ilyen hulladék költségével, elismert V adó könyvelés , míg a kapott nyereség adóköteles. Ebben az esetben a szervezet szerint 1. záradék art. 249 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az adóalap meghatározásakor figyelembe vett bevétel a hulladék értékesítéséből származó bevétel összegében keletkezik. A bevételt csökkentő ráfordítások összetételébe beszámítható az a költség (vagy más szóval a termelési ár), amelyben a hulladékot a termelésben való előfordulásakor meghatározták és elszámolásra vették, és amellyel az anyagköltség csökkent. szerinti hulladék értékesítése értékesítésükkor pp. 2 p. 1 art. 268 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ennek eredményeként az adózó adóköteles nyereséget vagy veszteséget szenvedhet el.
Tájékoztatásképpen
Egyes szabályozó hatóságok másképp látják a helyzetet, ami szerencsére nem talál támogatást a bírák részéről. Például a FAS UO által vizsgált esetben 2011. szeptember 13-i határozata.F09-5521/11, a választottbírók nem fogadták el az adóhatóság azon érvelését, miszerint az eladott visszaváltható hulladék teljes költsége után jövedelemadót kell fizetni, mivel a visszaváltható hulladéknak a könyvelésre történő átvétel céljából értékesítésük ára által meghatározott költsége nem beszerzésük költségei.
Tehát hulladékártalmatlanítás esetén bármely módszerrel végzett értékelés jogosnak tekinthető - a következők alapján:
- az ilyen hulladékok értékesítésére már megállapított árak egy adott vállalkozásnál;
- lehetséges (becsült) eladási árak;
- a termelésből származó visszaváltható hulladék átvételekor meghatározott piaci árakat (figyeljünk ismét!).
Egy fontos árnyalatra összpontosítjuk a könyvelők figyelmét. A gyakorlatban olyan helyzet állhat elő, amikor egy szervezet a visszaváltható hulladékot értékesíteni szándékozó és megfelelő értékelést követően mégis úgy dönt, hogy azt a termelési folyamatban felhasználja, vagy éppen ellenkezőleg, az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron értékeli. külsőleg értékesíti. Mivel az adóelszámolás az értékelés közvetlen függőségét állapítja meg a további felhasználástól, itt (eltérő árak esetén) szükség lehet az adókötelezettségek módosítására a Művészet. 54, 81 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
1. példa
A Maslozhirkombinat LLC visszaváltható hulladékot használ - az olajtárolás során keletkező iszapot (tartályiszap). Tételezzük fel, hogy a gyártási folyamat egy beszámolási (adó) időszakban – 2012 harmadik negyedévében – zajlik.
A finomítatlan olaj a termelésből a késztermék-raktárba került 150 000 RUB tényleges költséggel. A tartályok tisztítási aktusai szerint a keletkező 420 kg-os füstöt visszaváltható hulladékként aktiváltuk, melynek árát a jóváhagyott értékelési módszertan szerint a vállalkozás a csökkentett nyersanyag (olaj) költség mellett határozta meg. - 7 rubel. 1 kg-ra. Ezt követően a biztosítékokat teljes egészében a finomított olaj előállítására szolgáló extrakcióba helyezik. Ennek eredményeként a finomított olajat 180 000 rubel áron szerezték be, beleértve a használt visszaváltható hulladék költségét - 2 940 rubelt. (7 rubel x 420 kg). A finomítatlan olaj értékesítéséből származó bevétel 221 250 rubelt tett ki, beleértve az áfát - 33 750 rubelt, a finomított olaj értékesítéséből származó bevétel - 265 500 rubelt, áfával együtt - 40 500 rubelt.
Terhelés |
Hitel |
Összeg, dörzsölje. |
|
02, 10, 60, 70, 69 |
|||
(420 kg x 7 dörzsölés.) |
|||
Megjelenik a finomított olaj előállításának költségei, beleértve az átadott visszaváltható hulladékok (biztosítékok) költségét is. |
02, 10, 60, 70, 69 |
||
A késztermékek (finomított olaj) költsége kialakult. |
|||
Az eladott finomítatlan olaj költsége leírásra került |
|||
A finomított olaj értékesítéséből származó bevétel megjelenik |
|||
A finomított olaj értékesítéséből származó bevétel után áfát kell fizetni |
|||
Az eladott finomított olaj költsége leírásra került |
|||
Pénzügyi eredményeket kapott a finomított olaj értékesítéséből |
Az adószámviteli bevételben ( Művészet. 249, 271 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) a finomítatlan olaj értékesítéséből 187 500 rubel, a finomított olaj értékesítéséből - 225 000 rubel.
Költségek ( Művészet. 252, 254 – 256 , 272 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) a finomítatlan olaj értékesítéséből – 147 060 rubel. (150 000 - 2 940), finomított olaj - 180 000 rubel.
A finomítatlan olaj értékesítéséből származó nyereség 2012 harmadik negyedévében - 40 440 rubel, finomított olaj - 45 000 rubel.
Megjegyzés: ha a következő adóidőszakban - 2012 negyedik negyedévében - visszaváltható hulladék került volna felhasználásra, akkor a vállalkozás a harmadik negyedévre viszonylagosan a visszaváltható hulladék bekerülési értékéből számított, aktivált ill. termelésben nem használtak fel a harmadik negyedévben.
2. példa
Használjuk az 1. példa feltételeit.
A Maslozhirkombinat LLC termeléséből 150 000 rubel értékű finomítatlan olaj került át a késztermékek raktárába. A tartályok tisztítási aktusai szerint a keletkezett 420 kg hulladékot visszaváltható hulladékként könyvelték el, és a jóváhagyott értékelési módszertan szerint a vállalkozás 8 rubel esetleges eladási áron értékelte. 1 kg-ra. Ezt követően a biztosítékokat teljes egészében eladták egy harmadik félnek 10 rubel tényleges áron. 1 kg-onként, ÁFA-val együtt.
A könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
Terhelés |
Hitel |
Összeg, dörzsölje. |
|
A finomítatlan olaj előállításának költségei tükröződnek |
02, 10, 60, 70, 69 |
||
A termelésből aktiváltuk a visszaváltható hulladékokat - biztosítékokat (420 kg x 8 dörzsölés.) |
|||
A késztermékek (finomítatlan olaj) bekerülési értéke mínusz visszaváltható hulladék keletkezett |
|||
A finomítatlan olaj értékesítéséből származó bevétel megjelenik |
|||
A finomítatlan olaj értékesítéséből származó bevétel után áfát kell fizetni |
|||
Az eladott áruk költsége leírásra került |
|||
Pénzügyi eredmény a finomítatlan olaj értékesítéséből származott |
|||
Visszaváltható hulladék értékesítéséből származó bevétel (fuze) (10 dörzsölés x 420 kg) |
|||
A visszaváltható hulladék értékesítéséből származó bevétel után áfát kell fizetni (fuzzy) |
|||
Leírásra került az aktivált visszaváltható hulladék (fuss) lehetséges eladási áron becsült költsége |
|||
A visszaváltható hulladék értékesítéséből származó pénzügyi eredmény megállapításra került |
Az adószámviteli bevételben ( Művészet. 249, 271 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) a finomítatlan olaj értékesítéséből származó összeg 187 500 rubel, a visszaváltható hulladék értékesítéséből - 3 560 rubel.
Finomítatlan olaj értékesítéséből származó költségek ( Művészet. 252, 254 – 256 , 272 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) – 146 640 dörzsölje. (150 000 - 3 360), visszaváltható hulladék értékesítéséből ( pp. 2 p. 1 art. 268 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) – 3360 dörzsölje.
2012 harmadik negyedévében a finomítatlan olaj értékesítéséből származó nyereség 40 860 rubel, a visszaváltható hulladék 200 rubel volt.
jegyzet
Ha az a költség, amelyen a visszaváltható hulladékot a termelésből való átvételkor értékelték, egybeesik a tényleges értékesítési költséggel, a hulladék értékesítéséhez kapcsolódó többletköltség hiányában a tranzakció pénzügyi eredménye nulla.
Annak ellenére, hogy megvizsgáltuk az olaj- és zsíriparban a visszaváltható hulladék elszámolásának sajátosságait, a cikk más élelmiszeripari vállalkozások számára is hasznos lesz, hiszen a hulladék elszámolásának és értékelésének módszertani alapja, valamint az adó a szabályok minden iparágban azonosak.
Foglaljuk össze a fontosabb megállapításokat. A visszaváltható hulladék egy adott termékfajta bekerülési értékét befolyásolja: az anyagköltségekből és ráfordításokból a jövedelemadó kiszámítása során kizárásra kerül, és ugyanebben az értékelésben az értéke átruházható akár másik tétel, akár terméktípus létrehozására. termelésbe való visszavezetésükkor, illetve megvalósításuk esetén bevételt csökkenteni. Ezért nemcsak az ilyen hulladékok helyes minősítése és más típusú eszközöktől való megkülönböztetése fontos, hanem a keletkezési helyükről, a fajtájukról, költségükről, minőségükről és mennyiségükről is teljes körű analitikai nyilvántartást kell vezetni. A visszaváltható hulladékot a termelési folyamatban való előfordulásának (képződésének) időpontjában kell átvenni és értékelni, és ugyanebben az időszakban az anyagköltségből kizárni. A hulladék értékesítési költségének meghatározása az alábbi módokon történhet: lehetséges felhasználási áron, a megfelelő hulladéknak a vállalkozásnál már kialakított értékesítési árán, esetleges értékesítési áron vagy a piacon. áron, de feltéve, hogy az értékelési módszertan megválasztása a számviteli politikában rögzített és indokolt.
Ha tehát a visszaváltható hulladékok jövőbeni felhasználásának lehetőségeiből indulunk ki, és ebből adódóan ezek értékelésére különféle módszereket alkalmazunk, akkor egy-egy terméktípus költsége eltérhet, de általában a pénzügyi eredmény (nyereség ill. veszteség) nem fog változni, mivel a bármilyen módon értékelt visszaváltható hulladék először kikerül az önköltségi ár összetételéből (adózási célú ráfordítás), majd további felhasználáskor akár a gyártási folyamatban, akár értékesítésre kerül a költségekbe (költségekbe). ), amelyek csökkentik a bevételt (bevételt).
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001.09.06-i 44n.
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-i 119n.
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Mezőgazdasági Minisztériumának 2004. december 14-i 537. számú rendeletével.
A Szovjetunió Élelmiszeripari Minisztériuma 1979. szeptember 6-án hagyta jóvá.
A Szovjetunió Élelmiszeripari Minisztériuma 1983. március 25-én hagyta jóvá.
A Szovjetunió Állami Tervezési Bizottsága 1964. május 21-én hagyta jóvá.
Figyelembe kell venni, hogy a Compendiumban számos hulladékmutató értéke statisztikai átlagként vagy iparági átlagként van meghatározva, átlagolva a vállalkozások közötti különbségeket a termelés szervezettsége és a feldolgozott alapanyagok minősége tekintetében. Ezenkívül a hulladékszegény technológiákra való áttérés során a műszaki felújítás során számos mutató értéke jelentősen megváltozhat.
1996. november 21-i szövetségi törvény, 129 FZ.
2011. december 6-án kelt szövetségi törvény 402 FZ.
Az olaj- és zsíripar nyersanyag-fogyasztásának arányosítására vonatkozó utasítások, a nyersanyag-felhasználási szabványok, valamint az olaj- és zsíripar hulladékaira és veszteségeire vonatkozó szabványok vezérelnek, jóváhagyva. A Szovjetunió Állami Tervbizottsága 1964.05.21.
Jóváhagyta az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 1998. december 25-i 132. sz. határozata, valamint az alább megnevezett TORG-12 nyomtatvány.
Jóváhagyta az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 1997. október 30-i 71a. számú határozata, valamint a következő M-8, M-11, M-15 nyomtatványok.
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i 94n.
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-án kelt, 32n.
Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-i 33n.
Az Art. (1) bekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.3. pontja szerint az olyan ügyletekben alkalmazott árakat, amelyekben nem részesei, valamint a tranzakcióban részt vevő fél által kapott bevételt (nyereséget, bevételt) piaci árként kell értelmezni. Az adózónak jogában áll önállóan a meghatározott ügyletben alkalmazotttól eltérő árat adózási céllal alkalmazni, ha az ügyletben ténylegesen alkalmazott ár nem egyezik meg a piaci árral. Ezt bizonyítja az Art. 3. pontja. 105.3.
Nem fogunk belemenni a termékkibocsátás százalékos számításába, figyelembe véve a szabványokat és a veszteségeket, vegyünk feltételes számokat.
A termelési és fogyasztási hulladék az előállítás vagy fogyasztás során keletkezett nyersanyagok, anyagok, félkész termékek, egyéb cikkek vagy termékek maradványai, valamint fogyasztói tulajdonságait elvesztett áruk (termékek). A hulladék lehet visszahozhatatlan vagy visszaváltható. A vissza nem vonható hulladék nem használható tovább a termelésben és nem értékesíthető külföldre, a visszaváltható hulladékok azok, amelyek további feldolgozásra alkalmasak.
Ebben a cikkben megvizsgáljuk a visszaküldhető hulladék adóztatási és elszámolási eljárását.
Először is emlékeztetünk arra, hogy a hulladékgazdálkodással kapcsolatos tevékenységeket az 1998. június 24-i N 89-FZ „Az ipari és fogyasztási hulladékokról” szóló szövetségi törvény szabályozza.
A visszaváltható hulladék elszámolása
A „visszaadható hulladék” általános fogalmát a számviteli jogszabályok nem határozzák meg, de egyes iparági szabályok és rendeletek tartalmazzák.
Különösen az Oroszországi Földművelésügyi Minisztérium 2003. június 6-i N 792 számú rendeletével jóváhagyott, a különböző iparágak termelési költségeinek tervezésére, elszámolására és kiszámítására vonatkozó módszertani ajánlások 20. bekezdésével összhangban a visszaváltható termelési hulladék a olyan nyersanyagok, anyagok, félkész termékek, hűtőfolyadékok és egyéb anyagi erőforrások maradványai, amelyek a termékek előállítása során keletkeztek (munkálatok, szolgáltatások), amelyek teljesen vagy részben elveszítették az eredeti erőforrás fogyasztói tulajdonságait (kémiai vagy fizikai tulajdonságait) ezért megnövekedett költségekkel (csökkent termékhozam) vagy egyáltalán nem rendeltetésszerűen használják őket.
A visszaváltható hulladék nem tartalmazza:
- készletmaradványok, amelyek a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállítására kerülnek át más részlegekhez;
- a technológiai folyamat eredményeként kapott kapcsolódó (kapcsolódó) termékek.
- a kiindulási anyagi erőforrás csökkentett áron (az esetleges felhasználás árán), ha a hulladék főtermelésre, de megnövekedett költségekkel (csökkent késztermék-hozam) felhasználható a segédtermelés, a gyártás szükségleteire. fogyasztási cikkek (kulturális és háztartási javak és háztartási felhasználás) vagy külföldön értékesített áruk;
- az eredeti anyagi erőforrás teljes árán, ha a hulladékot külföldön értékesítik teljes értékű erőforrásként történő felhasználás céljából;
- a begyűjtési és feldolgozási költségekkel csökkentett mindenkori hulladékáron, ha a hulladékot a szervezeten belül újrahasznosítják vagy harmadik félnek átadják.
Ezenkívül az Orosz Föderáció Mezőgazdasági és Élelmiszerügyi Minisztériuma által 1999. július 12-én jóváhagyott, a sütőipari vállalkozások technológiai folyamatának megszervezésére és karbantartására vonatkozó szabályokkal összhangban a visszaváltható hulladék (felhasznált) magában foglalja a fő termelésben keletkezett hulladékot - kéreg. a kétszersült táblák kekszesre vágása során visszamaradt kétszersült; a technológiai folyamat egyes szakaszaiban gyűjtött hulladék; az elutasítás során végzett terméktesztelésből származó törmelék és a késztermék maradványainak visszaadása a laboratóriumból az elemzés után; sütés, hűtés, bolton belüli szállítás és egymásra rakás után kiválasztott törmelék és deformált termékek; az egyik termékfajta sütéséről a másikra való átállás során, valamint a sütő be- és leállítása során keletkező hulladék stb.
Az értékesített hulladéknak minősül: - a termelő műhelyekben, lisztraktárban gyűjtött liszthulladék; zacskók kirázásából származó liszthulladék; zsemlemorzsa; tésztakeverő és -vágó berendezések tisztításából származó hulladék. Minden hulladékot lemérnek, átvesznek, és az információkat átadják a számviteli osztálynak.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. augusztus 29-i N 68n számú rendelete „A nemesfémek, drágakövek, a belőlük készült termékek nyilvántartására és tárolására, valamint gyártásuk, felhasználásuk és forgalomba hozataluk során történő nyilvántartások megőrzésére vonatkozó utasítások jóváhagyásáról” olyan fiziko-kémiai változásokon ment keresztül, amelyek kémiai összetételében nem felelnek meg az eredeti nyersanyagnak, olyan szennyeződésekkel szennyezettek, amelyek rontják a felhasznált anyagok tulajdonságait, és amelyeket a szervezetek nem használhatnak fel újra a termékek előállításának technológiai folyamataiban. A meghatározott hulladékot az Orosz Föderáció hatályos jogszabályainak megfelelően finomító szervezeteknek vagy hulladékok és hulladékok beszerzésével, elsődleges feldolgozásával és további termelés és finomítás céljából történő feldolgozásával foglalkozó szervezeteknek adják el vagy adják át díjköteles alapon.
Jelenleg a visszaváltható hulladék elszámolási eljárását az alábbiak szabályozzák:
- Az orosz pénzügyminisztérium 2001. június 9-i N 44n számú rendeletével jóváhagyott „Készletek elszámolása” PBU 5/01 számviteli szabályzat;
- Módszertani útmutató a készletek számviteléhez, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i N 119n számú rendelete hagy jóvá (a továbbiakban - N 119n. iránymutatás).
Tájékoztatásul. Az Art. 1. részével összhangban. A számvitelről szóló N 402-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban: N 402-FZ törvény) 30. §-a szerint a jelen szövetségi törvényben előírt szövetségi és iparági számviteli standardok, a számviteli nyilvántartások vezetésére és a számvitel összeállítására vonatkozó szabályok jóváhagyásáig. (pénzügyi) kimutatások, amelyeket a felhatalmazott szövetségi végrehajtó hatóságok hagytak jóvá az N 402-FZ törvény hatálybalépésének időpontjáig. Ebben az esetben a számviteli nyilvántartások vezetésére és a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésére vonatkozó meghatározott szabályokat olyan mértékben kell alkalmazni, amely nem mond ellent a 402-FZ törvénynek.
A 119n számú Módszertani Utasítás 111. pontja értelmében a szervezet részlegeiben keletkező hulladékot az előírt módon összegyűjtik, és a nevüket és mennyiségüket feltüntető szállítólevelekkel szállítják a raktárakba.
A hulladékok utólagos termékek (alkatrészek stb.) gyártására történő felhasználása esetén a termelésbe bocsátásukat követelmények (számlakövetelmények) vagy a gazdálkodó szervezet által jóváhagyott egyéb elsődleges dokumentumok kiállításával formalizálják.
Jegyzet! (1) bekezdése szerint Az N 402-FZ törvény 9. cikke értelmében a gazdasági élet minden tényét elsődleges számviteli bizonylaton kell regisztrálni. Az elsődleges bizonylatok formáját a gazdálkodó szervezet önállóan is kidolgozhatja, de a számviteli nyilvántartások vezetésével megbízott tisztségviselő javaslatára a szervezet vezetőjének kell meghatároznia, és tartalmaznia kell az Art. 2. pontjában meghatározott kötelező adatokat. 402-FZ törvény 9. §-a.
Mint ismeretes, a szervezetek (kivéve a közszféra szervezeteit) 2013. január 1-jétől jogosultak önállóan kidolgozott és jóváhagyott számviteli bizonylatok használatára, amennyiben azok tartalmazzák az Alapbizonylat Kbt. 2. pontjában meghatározott kötelező adatokat. törvény 9. §-a alapján, vagy használja a 2013. január 1. előtt használt egységes nyomtatványokat, biztosítva a számviteli politika vonatkozó rendelkezéseit.
Mivel az egységes formanyomtatványoktól eltérő dokumentumformák önálló kidolgozása időt, speciális ismereteket és többletköltségeket igényel, és az ilyen nyomtatványok használata nehézségeket okozhat mind a szervezeten belül, mind a partnerekkel való munkavégzés során, a legtöbb vállalat, mint a gyakorlat azt mutatja, továbbra is egységesített dokumentumokat.
Megjegyezzük, hogy a készletmozgások nyilvántartására szolgáló elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáit az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i N 71a határozata hagyta jóvá „Az elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáinak jóváhagyásáról a könyvelésre munka és annak kifizetése, tárgyi eszközök és immateriális javak, anyagok, kis értékű és viselhető cikkek, beruházási beruházás" (a továbbiakban: 71a. határozat).
A 71a számú határozatban foglalt nyomtatványok felhasználási és kitöltési útmutatójának elemzése azt mutatja, hogy az egyedüli elsődleges dokumentum, amely a hulladékra utalást tartalmaz, az a keresletszámla (M-11 számú nyomtatvány).
A hulladék költségét a szervezet határozza meg a mindenkori selejt, hulladék, rongy stb. (vagyis az esetleges felhasználás vagy eladás árán).
A hulladékelszámolásnak segítenie kell annak megőrzésének és felhasználásának ellenőrzését.
A nyilvántartott hulladék költsége a termelésbe kerülő anyagok költségének csökkentésében szerepel.
Az oroszországi pénzügyminisztérium 2000. október 31-i, N 94n számú rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számviteléről szóló számlatáblázat szerint a visszaváltható hulladékot a 10. „Anyagok” alszámla terheként fogadják el. 6 „Egyéb anyagok”, valamint 20 „Főtermelés”, 23 „Kiegészítő termelés” stb.
A 10-6 „Egyéb anyagok” alszámla a termelési hulladékok (csonkok, vágások, forgácsok, stb.), javíthatatlan hibák, tárgyi eszközök selejtezéséből kapott anyagi javak meglétét, mozgását veszi figyelembe, amely anyagként, tüzelőanyagként, ill. pótalkatrészek ebben a szervezetben (fémhulladék, hulladék anyagok), kopott gumik és hulladékgumi stb.
A termelési hulladékot és a szilárd tüzelőanyagként felhasznált másodlagos anyagi eszközöket a 10-3 „Tüzelőanyag” alszámlán kell elszámolni.
Nézzük meg a visszaváltható hulladék elszámolásának menetét példákon keresztül.
Példa. Az "A" fafeldolgozó szervezet ez év februárjában 500 köbmétert állított át a termelésbe. m fa 500 rubel áron. 1 köbméterért m. Az átvitt fa teljes költsége 250 000 rubel.
A késztermékek (bútorok) gyártásából származó visszaváltható hulladék 10 köbmétert tett ki. m, amelyeket a segédtermelésben használnak.
A nyereségadó szempontjából a visszaváltható hulladékot a lehetséges felhasználás árán, például 100 rubelen értékelik. 1 köbméterért m.
Az „A” szervezet számviteli nyilvántartásában ezek a tranzakciók a következő bejegyzésekben jelennek meg:
Terhelési számla 20 „Fő termelés” Hitelszámla 10 „Anyagok” - 250 000 rubel. - a fa átkerült a termelésbe;
Terhelési számla 10 „Anyagok”, 6. alszámla „Egyéb anyagok”, 20. hitelszámla „Fő termelés” - 1000 rubel. (10 köbméter x 100 rubel) - a visszaváltható hulladékot könyvelésre elfogadják.
A példa vége.
Példa. A „B” szervezet az „A” vállalkozó segítségével saját irodája számára íróasztalt gyártott, olyan anyagokból, amelyeket a szervezetben a főtermelésből származó visszaváltható hulladékként vettek figyelembe.
A felhasznált anyagok csökkentett minőségi jellemzőkkel rendelkeznek, és költségük (a lehetséges felhasználás árával megegyező összegben) a szervezet fő termelése megfelelő költségeinek csökkentésének tulajdonítható (mind a számvitelben, mind az adószámvitelben).
Az "A" vállalkozó által végzett munka költsége 2360 rubelt tett ki. (ÁFA-val 18% - 360 rubel), a használt visszaváltható hulladék költsége - 1000 rubel.
A „B” szervezet számviteli nyilvántartásában ezek a tranzakciók a következő bejegyzésekben jelennek meg:
Terhelési számla 10 „Anyagok”, 6. alszámla „Egyéb anyagok”, 20. hitelszámla „Fő termelés” - 1000 rubel. - figyelembe veszik a főtermelésből származó, visszaváltható hulladékot;
Terhelési számla 10 „Anyagok”, 7. alszámla „Harmadik félnek feldolgozásra átadott anyagok”, 10. hitelszámla „Anyagok”, 6. alszámla „Egyéb anyagok”, - 1000 rubel. - az asztal gyártásához szükséges anyagokat átadták a vállalkozónak;
Számla terhelése 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" A 60. számla jóváírása "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" - 2000 rubel. - tükrözi a vállalkozó által végzett munka költségét;
19. terhelési számla „Vásárolt eszközök áfája” 60. hitelszámla „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” - 360 rubel. - az elvégzett munka áfáját figyelembe veszik;
A 08. számla terhelése „Befektetések befektetett eszközökbe” A 10. „Anyagok” számla jóváírása, a 7. „Külső feldolgozásra átadott anyagok” alszámla - 1000 rubel. - az íróasztal gyártásához felhasznált anyagok költségét leírták;
A 01 „Befektetett eszközök” számla terhelése, „Asztal” alszámla, a 08 „Befektetések befektetett eszközökbe” számla jóváírása - 3000 rubel. (2000 rubel + 1000 rubel) - egy tárgyi eszközt (íróasztalt) üzembe helyeztek;
A 68. számla terhelése „Adók és díjak számítása”, „ÁFA számítások” alszámla, A 19. „Vásárolt eszközök áfája” számla jóváírása - 360 rubel. - ÁFA levonásra elfogadott;
Terhelési számla 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" Hitelszámla 51 "Elszámolási számlák" - 2360 rubel. - a kivitelező munkájának kifizetése megtörtént.
A példa vége.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 32n számú rendeletével jóváhagyott „A szervezet bevétele” PBU 9/99 számviteli szabályzat 7. pontja szerint a visszaváltható hulladék értékesítéséből származó bevétel a szervezet egyéb bevétele. és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 1. „Egyéb bevételek” alszámla jóváírásán jelennek meg, a 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számla terhére.
A visszaváltható hulladék értékesítése során a szervezetek a következő bejegyzéseket teszik meg a számviteli nyilvántartásaikban:
62. számla terhelése „Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal” A 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla jóváírása, 1. „Egyéb bevételek” alszámla - a visszaváltható hulladék értékesítéséből származó bevételt tükrözi;
Terhelési számla 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások", 2. alszámla "Egyéb ráfordítások", 10. Hitelszámla "Anyagok" - a visszaváltható hulladék elszámolási értéke leírásra kerül.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 33n számú rendeletével jóváhagyott „A szervezet költségei” PBU 10/99 számviteli szabályzat 11. pontja megállapítja, hogy az ártalmatlanított hulladék költségét az egyéb költségek részeként kell figyelembe venni. költségek.
A visszaváltható hulladék adóelszámolása
Az adózási szempontból visszaváltható hulladék meghatározását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) tartalmazza.
(6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. "Szervezeti nyereségadója" szerint a visszaváltható hulladék a nyersanyagok (anyagok), félkész termékek, hűtőfolyadékok és más típusú anyagi erőforrások maradványaira vonatkozik, amelyek az áruk előállítása (munkavégzés) során keletkeznek. , szolgáltatásnyújtás), amelyek részben elveszítették az eredeti erőforrások fogyasztói tulajdonságait (kémiai vagy fizikai tulajdonságait), ezért megnövekedett költségekkel (csökkent termékhozam) vagy nem rendeltetésszerűen használták őket.
Készletmaradványok, amelyek a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) más osztályokba kerülnek más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához, valamint melléktermékként nyert melléktermékek. a technológiai folyamat megvalósításának eredménye.
A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:
1) a kiindulási anyagi erőforrás csökkentett áron (a lehetséges felhasználás árán), ha ez a hulladék fő- vagy segédtermelésre felhasználható, de megnövekedett költségekkel (a késztermékek csökkentett hozama);
2) eladási áron, ha ezt a hulladékot külföldön értékesítik.
Az oroszországi pénzügyminisztérium szerint a 2007. augusztus 24-i N 03-03-06/1/591, 2010. április 26-án kelt N 03-03-06/4/49 levelekben foglaltak szerint a visszaváltható hulladék értékesítése során pontjában meghatározott módon meghatározott mindenkori piaci árak alapján értékelik. 40 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Így az anyagköltség összege a piaci értéken meghatározott visszaváltható hulladék mennyiségével csökkenthető.
Felhívjuk az olvasó figyelmét, hogy a Kbt. A 2011. július 18-i 227-FZ szövetségi törvény hatálybalépésének napjától számított 40. cikk kizárólag azokra a tranzakciókra vonatkozik, amelyeknél a bevételeket és (vagy) a kiadásokat a fejezettel összhangban számolják el. 25. az említett törvény hatálybalépése előtt (a 2011. július 18-i N 227-FZ szövetségi törvény 4. cikkének 6. szakasza).
A piaci árak meghatározása az Art. 105.3 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Megjegyzendő, hogy az adóelszámolásban a visszaváltható hulladékon ugyanazt értjük, mint a könyvelésben. A visszaváltható hulladék értékelése a visszaváltható hulladék felhasználási irányától függ.
Ha a visszaváltható hulladékot a szervezet maga is felhasználhatja a fő- vagy segédtermelésben, akkor azt csökkentett alapanyag áron értékelik.
Ha a visszaváltható hulladékot külföldön értékesítik, akkor azt az esetleges értékesítés árán értékelik.
Végezetül pedig levonhatjuk a következtetést: mivel az adójogszabályok külön eljárást írnak elő a visszaváltható hulladék árának meghatározására, a számvitelben, a visszaváltható hulladék értékelése során a szervezet bármelyik módszert választhatja. Ugyanakkor a szervezet számviteli politikája (mind az adózás, mind a számvitel tekintetében) szükségszerűen tükrözi a visszaváltható hulladék értékelési eljárását.
Szervezetünk importálja az általunk gyártott anyagokat, beleértve az ipari berendezésekhez való szíjakat is. A gyártás egyedi, mivel az övek különböző formájú és méretűek. Minden tekercs olyan darabokat (gyártási hulladékot) hagy, amelyek méretüknél fogva nem használhatók fel gyártásra. Kérdések: Milyen dokumentumokkal dokumentáljuk ennek a hulladéknak a leírását; Figyelembe tudjuk-e venni ennek a hulladéknak a költségét az adóköteles nyereség csökkentése érdekében?
A termelési hulladék leírásakor számviteli igazolást állíthat ki, amely a termelési hulladékról megadott adatokon alapul. Az adóelszámolásban a termelési hulladék csökkenti az adóköteles nyereséget a szervezet dologi kiadásai között.
Ennek a pozíciónak az indoklása alább található a Glavbukh System vip változat anyagaiban
A termékek előállítása (szolgáltatás nyújtása, munkavégzés) vagy szállítása során a szervezetben visszanyerhetetlen hulladék keletkezhet (technológiai veszteségek). Megjelenésük oka lehet a gyártás (szállítás) sajátosságai vagy a termék fizikai-kémiai tulajdonságai.*
A főkönyvelő azt tanácsolja: ha egy szervezet önállóan dolgoz ki szabványokat, vegye figyelembe a beérkező anyagok minőségét (például a szennyezettség mértékét) vagy a berendezések kopásának mértékét (például az azonos típusú feldolgozott anyagokra vonatkozó szabványokat). különböző berendezéseknél eltérő lehet). A helyesen kiszámított szabványok minimálisra csökkentik a többletveszteséget, amelyet tovább kell indokolni.*
A számviteli bejegyzések, számítások igazolására és az adószámviteli adatok megerősítésére számviteli igazolást állíthat ki. Készítsen tanúsítványt a technológiai veszteségekre vonatkozó információk alapján.* Hasonló magyarázatokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. augusztus 26-án kelt, 03-03-10/34845 számú levele.
A gyártási folyamat során (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felmerülő technológiai veszteségeket azon anyagok költségének részeként kell figyelembe venni, amelyek felhasználása során keletkeztek (az adótörvénykönyv 3. alpontja, 7. pont, 254. cikk). az Orosz Föderáció). A ráfordításként való elszámolás pillanata a jövedelemadó számítási módjától függ:*
az eredményszemléletű jövedelemadó számításánál - ugyanabban a beszámolási időszakban, amelyben az azokat alkotó anyagokat a termékek előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felhasználták (272. § 2. pont, 254. § 5. pont) Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ezenkívül az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor a szervezet a technológiai veszteségeket a közvetlen költségekhez rendelheti (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 1. szakasza). Ebben az esetben vegye figyelembe a költségeket a költségekben, amikor olyan termékeket értékesít, amelyek előállítása során olyan anyagokat használtak, amelyek technológiai veszteséget okoztak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 2. szakasza);
Példa arra, hogy a technológiai veszteségek hogyan jelennek meg a számvitelben és az adózásban a szabványok határain belül és az előírásokon felül. A szervezet általános adózási rendszert alkalmaz
A CJSC "Alpha" termeléssel foglalkozik. A gyártásban használt anyagokra a szervezet a tömegük 0,75 százalékos technológiai veszteségszabványát hagyta jóvá. Az Alpha eredményszemléletű módon határozza meg a bevételeket és a kiadásokat. Az anyagok elszámolása a 15. és 16. számla használata nélkül történik.
A hónap során 150 tonna anyagot dolgoztak fel, 1 tonna ára 1500 rubel/t, összköltsége 225 ezer rubel volt. (150 t? 1500 rub./t). A tényleges anyagveszteség 1 százalék, azaz 1,5 tonna (150 tonna? 1%) vagy 2250 rubel. pénzben kifejezve. A szervezet által megállapított szabvány szerint a veszteségek nem haladhatják meg az 1,125 tonnát (150 tonna? 0,75%), pénzben kifejezve - 1687 rubelt. (1125 t? 1500 rub./t). Ennek megfelelően a többletveszteség 563 rubelt tett ki. (2250 rub. – 1687 rub.).
A könyvelő ezeket a tranzakciókat a következő bejegyzésekkel tükrözte a könyvelésben:
Terhelés 20 Jóváírás 10
- 225 000 dörzsölje. – az anyagok átkerültek a gyártásba;
Terhelés 43 Jóváírás 20
– 224 437 dörzsölje. (225 000 rubel – 563 rubel) - a késztermékeket a raktárba szállították (a késztermékek költsége tartalmazza a technológiai veszteségeket a normán belül);
Terhelés 91-2 Jóváírás 20
– 563 dörzsölje. – a többlet technológiai veszteségek leírásra kerülnek.
Az Alpha adóelszámolásában technológiai veszteségeket számoltak el 1687 rubel összegben. Ezeknek a ráfordításoknak az elszámolásának időpontja egybeesik az anyagráfordítások elszámolásának időpontjával (amikor az anyagok a gyártott termékeknek tulajdonítható részben kerülnek át a termelésbe).
Helyzet: figyelembe lehet-e venni a társasági adóban a technológiai veszteségek költségét, amely meghaladja a szervezet által meghatározott szabványokat?
Igen tudsz.
A jövedelemadó kiszámításakor a költségek elismerésének egyik feltétele a gazdasági indoklás (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. pontja). A technológiai veszteségek nem szabályozott költségek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikke 7. szakaszának 3. alpontja, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 21-i levele, 03-03-06/1/95). Az ilyen költségek gazdasági igazolása érdekében a szervezet önállóan határozhat meg szabványokat.
Ha tevékenysége során túllépik a szervezet által megállapított normákat, akkor ezt a túllépést a jövedelemadó kiszámításakor is figyelembe lehet venni. Ebben az esetben a szervezetnek dokumentálnia kell a többlet technológiai veszteségek gazdasági indoklását (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. pontja).* Azok a költségek, amelyek nem felelnek meg ennek a kritériumnak, nem vehetők figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor.
S.V. Razgulin
az adóügyi osztály igazgatóhelyettese
A hulladékmentes termelés megszervezése minden vállalkozó kívánatos, de nehéz álma. Azonban még ma is előfordulhat, hogy egyes hulladékfajták újrahasznosíthatók a termelésben (munkavégzéskor, szolgáltatásnyújtáskor), vagy értékesíthetők külső vevőknek.
A termelési és fogyasztási hulladék az előállítás vagy fogyasztás során keletkezett nyersanyagok, anyagok, félkész termékek, egyéb tárgyak vagy termékek maradványai, valamint a fogyasztói tulajdonságait elvesztett áruk (termékek). Ezt a meghatározást az Art. A termelési és fogyasztási hulladékról szóló, 1998. június 24-i 89-FZ szövetségi törvény 1. cikke. A hulladékot nem hasznosíthatóra (például technológiai veszteségek, párolgás, szivárgás, a gyártási folyamat során az alapanyagok kiszáradása) és visszaválthatóra osztják. A visszavonhatatlan hulladék további felhasználásra nem alkalmas. Ezzel szemben a visszaváltható hulladék további nyersanyagforrásként szolgálhat. Az ilyen hulladékot ismét termelésbe helyezik át, vagy külföldön értékesítik. A jövedelemadó számítása során felhasznált visszaváltható hulladék fogalmát az Art. (6) bekezdése tartalmazza. 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A visszaváltható hulladékok az áruk előállítása (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) során keletkezett nyersanyagok (anyagok), félkész termékek, hűtőfolyadékok és egyéb anyagi erőforrások maradványai, amelyek részben elvesztették fogyasztói tulajdonságait. az eredeti erőforrások (kémiai vagy fizikai tulajdonságok). Ennek eredményeként a visszaváltható hulladékot utólag megnövekedett költségekkel (csökkent termékhozam) vagy általában nem rendeltetésszerűen használják fel. A visszaváltható hulladék nem tartalmazza:- készletmaradványok, amelyeket a kialakult gyártási technológiának megfelelően más divíziókhoz szállítanak át teljes értékű nyersanyagként és más típusú áruk (munkálatok, szolgáltatások) előállításához szükséges anyagokként;
- a gyártás (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) során a technológiai folyamatnak megfelelően beszerzett kapcsolódó (kapcsolódó) termékek.
- az áruk (építési munkák, szolgáltatások) fogyasztói keresletének szezonális és egyéb ingadozásai;
- az áru minőségének vagy egyéb fogyasztói tulajdonságainak elvesztése;
- az áru eltarthatóságának vagy értékesítésének lejárata (a lejárati dátum közelítése);
- marketingpolitika (például olyan tevékenységek részeként nyújtott árengedmények, amelyeknek nincs analógiája a piacokkal, új piacok keresése és fejlesztése);
- kísérleti modellek és áruminták megvalósítása a fogyasztók megismertetése érdekében.