Vissza nem térítendő hulladék elszámolása. A vissza nem váltható vagy vissza nem térítendő hulladék elszámolása
L.A. Elina, közgazdász-könyvelő
Veszteség, termelési hulladék és egyéb veszteségek
A veszteségek és a visszaváltható hulladékok elszámolásának jellemzői az általános adózási rendszert alkalmazó kifizetők számára
A cikkben említett Pénzügyminisztérium levelei megtalálhatók: a ConsultantPlus rendszer „Pénzügyi és személyi konzultációk” szakaszaNem mindig fordul elő, hogy a gyártás során az összes nyersanyagot késztermékké alakítják át, és a kereskedelemben minden árut eladnak a vevőknek - egy rész vagy természetes módon kiszáradt, vagy elveszett, vagy más okok miatt elveszett. A könyvelőnek pedig ki kell találnia, hogyan vegye figyelembe az ebből eredő veszteségeket, vagy éppen ellenkezőleg, a bejövő egyenlegeket.
A veszteségek leírásánál fontosak a dokumentumok és a gazdasági megvalósíthatóság
Felhívjuk figyelmét, hogy a veszteségek azonosítása után (függetlenül attól, hogy mi okozta azokat, és hogyan kell azokat a jövőben figyelembe venni) dokumentálni kell a bekövetkezés tényét. 1. záradék art. 54, art. 252 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Figyelem
Az azonosított veszteségeket és hiányokat dokumentumokkal kell igazolni.
Ez a szabály vonatkozik mind a természetes veszteségből eredő veszteségekre, mind az egyéb veszteségekre és hiányokra. A Legfelsőbb Választottbíróság plénuma a közelmúltban a veszteségek dokumentálásának fontosságára hívta fel a figyelmet. Jelezte, hogy a szervezet feladata a rajta kívül álló események (például kár, csata, lopás, természeti katasztrófa és hasonló események) következtében bekövetkezett vagyonelidegenítés/leírás tényének rögzítése. ; 2. cikk 154 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Természetes veszteség a „nyereséges” számvitelben - a szabványok szerint
Ha az anyagtartalékok tömege (térfogata) a természeti tényezők hatására, valamint fizikai és kémiai tulajdonságaik sajátosságai miatt (például zsugorodás, folyadékok párolgása vagy ömlesztett anyagok zsugorodása miatt) csökken, ugyanakkor minőségük megmarad, természetes hanyatlással állunk szemben 1. záradék art. 11, al. 2. cikk 7. cikk 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;.
Az ilyen veszteségből származó veszteségek az adóelszámolásban anyagi ráfordításként vehetők figyelembe az ipari osztályok által a Gazdaságfejlesztési Minisztériummal egyetértésben jóváhagyott szabványok keretein belül. alp. 2. cikk 7. cikk 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; 2002. november 12-én kelt 814. számú kormányrendelet 4. pontja. Ha a szabványokat sokáig nem frissítették, az nem számít. Alkalmazhatja a régi (a 2002. november 12-i 814. számú kormányrendelet hatálybalépése előtt jóváhagyott) normákat is. Művészet. A 2005. június 6-i 58-FZ. törvény 7. cikke.
De ha ilyen szabványok soha nem léteztek egy bizonyos típusú készletre, problémák merülhetnek fel a veszteségek ráfordításokba való beszámításával. A Pénzügyminisztérium 2014. május 23-i levelei 03-03-RZ/24762, 2006. június 21. 03-03-04/1/538 sz.. Sőt, még akkor is, ha a szervezet maga alakítja ki áruira, nyersanyagaira és anyagaira a természetes veszteség normáit. Az ellenőrök szerint ugyanis az adótörvénykönyv nem teszi lehetővé a veszteségek ráfordításokhoz való hozzárendelését az „adózó helyi cselekményei által” meghatározott természetes veszteségnormák határain belül. A moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2010. július 30-i levele: 16-15/080278@.
Például az élő díszvirágok, valamint az élő díszhalak és gerinctelenek értékesítése és szállítása során keletkező veszteségekre nincs normatíva, ezért az adóelszámolásban nem lehet figyelembe venni a természetes veszteségükből származó veszteségeket. A Pénzügyminisztérium 2006. június 21-i levelei 03-03-04/1/538; Moszkvai Szövetségi Adószolgálat, 2007. január 17., 20-12/004115.
Természetesen perelhetsz. Hiszen az Alkotmánybíróság szerint a jogalkotási rendezés hézaga nem akadályozhatja meg a vitás kérdések megoldását. Az Alkotmánybíróság 2002. április 9-i 68-O. sz. Ez azt jelenti, hogy az adófizetőknek nem kell szenvedniük a természetes veszteségre vonatkozó normák osztályok általi idő előtti jóváhagyása miatt. Például az egyik bíróság pontosan erre az érvre hivatkozott, lehetővé téve, hogy egy dohánygyár termelési költségként leírja a hosszú távú tárolás miatt forgalomképes tulajdonságait vesztett cigaretták költségét (a természetes veszteség normáit nem állapították meg). A FAS ZSO 2007. január 29-i határozata No. F04-9155/2006(30637-A03-15) . Ezt az álláspontot más választottbíróságok is támogatták. lásd például a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat UO 2008. március 12-i, Ф09-684/08-С3 sz. határozatát..
A számvitelben minden egyszerűbb - a természetes veszteségből származó veszteségek teljes egészében a szokásos tevékenységek költségei (a fő termelés költségei vagy az értékesítés költségei) pp. 5, 7 PBU 10/99.
A technológiai veszteségek is „nyereséges” kiadások
Adószámviteli szempontból technológiai veszteség alatt értendő a nyersanyag- és készletveszteség, amely a gyártás vagy szállítás során keletkezik, és a termelési ciklus vagy a szállítási folyamat technológiai jellemzőihez, valamint maguknak az MPZ-k fizikai és kémiai jellemzőihez kapcsolódik. . Lényegében a technológiai adottságok miatt keletkező visszavonhatatlan hulladékról van szó. Az anyagköltség részét képezik alp. 3. cikk (7) bekezdés 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A technológiai veszteségek közé tartozik különösen a tészta dagasztása során fellépő lisztveszteség. pont 7.2.2. Szabályok, jóváhagyva. Földművelésügyi és Élelmiszerügyi Minisztérium 99.07.12, veszteségek a hőenergia átvitele során és Az Eljárás 2. pontja jóváhagyta. Az Energiaügyi Minisztérium 2008. december 30-án kelt, 325. sz.
2012-ben a Pénzügyminisztérium levelet adott ki, amelyben kifejtette, hogy a technológiai veszteségeket egyáltalán nem kell szabványosítani. A Pénzügyminisztérium 2012. február 21-i levele 03-03-06/1/95.. 2013-ban (és 2011-ben is) azonban a pénzügyi osztály levelében azt javasolta a szervezeteknek, hogy dolgozzák ki saját szabványaikat a technológiai veszteségekre. A Pénzügyminisztérium 2013.05.07.-i levelei 26008.03-03-05., 2011.01.31. 03-03-06.1.39.. Az adóhatóságok ragaszkodóbbak: úgy vélik, hogy ha egy szervezet nem dolgozta ki saját szabványait, akkor az összes technológiai vesztesége nem indokolt, és nem lehet figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor. A moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2012. február 21-i levele: 16-15/014825@. Ilyen szabványokat például technológiai térképpel vagy folyamatbecsléssel lehet megállapítani. A saját folyamatveszteségi szabványok jóváhagyásakor ajánlatos olyan iparági előírásokat alkalmazni, amelyek korlátozzák a technológiai folyamat előrehaladását.
Például, ha egy szervezet friss halat vásárol, darabol, majd elad, a technológiai térképek elkészítésekor logikus, hogy a hulladék, a veszteség, a vágott hal hozamának normáit minden feldolgozási módnál (kivéve a konzerveket, ill. konzervek). Az Egységes Szabványok 1. számú melléklete, jóváhagyva. Orosz Állami Halászati Bizottság 2002.04.29. Ha a szervezet által megállapított szabványok nem térnek el jelentősen a jóváhagyott ipari szabványoktól, akkor az ellenőröknek nem lesz panaszuk a költségek érvényességére és maguk a technológiai veszteségek nagyságára.
Ezenkívül magának a szervezetnek is szüksége van az ilyen szabványokra: a termelés elszámolására használják őket, hogy ellenőrizzék a szervezet tulajdonának biztonságát (egyes iparágakban a túl magas színvonal arra készteti a dolgozókat, hogy „extrát” vegyenek maguknak).
KÖVETKEZTETÉS
Biztonságosabb a technológiai veszteségekre vonatkozó normák jóváhagyása. Ha az Ön szervezete nem rendelkezik ilyenekkel, az ellenőröknek követeléseik lehetnek. Egy jogi vitában azonban meglehetősen nagy a valószínűsége annak, hogy megvédje a kiadásait: lásd a Pénzügyminisztérium 2012. 02. 21-i levelét. 03-03-06/1/95 Még akkor is, ha a bíróság valamilyen okból úgy ítéli meg, hogy szabványok hiányában jogtalanul vett figyelembe kiadásokat, a pénzügyi osztály magyarázatai megkímélhetik Önt a jövedelemadó-bírságtól és pénzbírságtól. alp. 5 p. 1 art. 32. § (8) bekezdése. 75, al. 3 p. 1 art. 111 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Mindazonáltal ne feledje, hogy az adóhatóság ellenőrizheti, mennyire indokolt szabványai, és bíróság előtt bebizonyíthatják, hogy az Ön által alkalmazott szabványok helytelenek, vagy hogy az Ön által jóváhagyott szabványok alkalmazásának konkrét mechanizmusa helytelen.
Így a felügyelőség egy alkalommal vitatkozott egy vasércfeldolgozással foglalkozó szervezettel. Az adóhatóságok a bíróság előtt bebizonyították, hogy a feldolgozásra szállított gyenge ércet több éven át más lelőhelyekről származó jobb minőségű érc váltotta fel. Eközben a technológiai veszteségek a feldolgozás során növekedtek, bár csökkenteni kellett volna. Ez annak köszönhető, hogy a szervezet indokolatlanul magas színvonalat alkalmazott az ércfeldolgozás során keletkező vasveszteség tekintetében. Az ellenőrzés során sikerült meggyőzni a bíróságot arról, hogy a feldolgozás során keletkező vasveszteség mértékének kiszámításakor az adózó nem vette figyelembe a feldolgozott alapanyagok anyagösszetételének változását. Nem vették figyelembe azokat a minőségi mutatókat, amelyek közvetlen hatással vannak a vasveszteség-standardra. Az elkövetett hibák következtében pedig alulbecsülték a jövedelemadó alapját Az AAS 2012. november 6-i 9. számú határozata, 09AP-31285/2012.
A Pénzügyminisztérium szerint, ha a technológiai veszteségek meghaladják a megállapított szabványokat, az nem tekinthető gazdaságilag indokolt kiadásnak. A Pénzügyminisztérium 2006. május 17-i levelei 03-03-04/1/462, 2006. január 26. 03-03-04/4/19.. Következésképpen az ilyen veszteségeket nem lehet figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor. Ha többlet van, meg kell érteni az okokat: vagy baleset vagy más rendkívüli körülmény következménye (akkor ezek már nem technológiai veszteségek), vagy valami annyira megváltozott az alapanyagok tulajdonságaiban, ill. technológiát használva szükséges a megállapított szabványok újraszámítása.
Van még egy probléma, amelyet a technológiai veszteségek figyelembevételekor szem előtt kell tartani. Ez fogalmi probléma. Nem tény, hogy az ellenőrök technológiainak tekintik az Ön veszteségeit.
Tipikus példa a szállítás közbeni veszteségek. A technológiai veszteségek adódefiníciója alapján ezeknek különösen a nyersanyagok és anyagok hasznos minőségének a szállítás során bekövetkezett mechanikai sérülések miatti elvesztését kell tartalmazniuk. alp. 3. cikk (7) bekezdés 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; bek. 3 A Gazdaságfejlesztési Minisztérium 2003. március 31-i 95. sz. És zavar van a következők között:
- szállítási technológiai veszteségek (amelyek például olaj vagy benzin szállításakor merülnek fel);
- szállítási nem technológiai veszteségek (például maguknak az áruknak, nyersanyagoknak, anyagoknak mechanikai sérüléséből vagy a csomagolásuk sérüléséből eredő veszteségek, amelyek nem tulajdoníthatók természetes veszteségből eredő veszteségeknek).
A régi, 1995 előtt elfogadott szovjet szabványokban azonban a szállítás során a mechanikai sérülések miatti veszteségeket természetes veszteségnek nevezik. Ezért a Pénzügyminisztérium lehetővé teszi a természetes veszteségből származó veszteségek figyelembevételét a jóváhagyott szabványokon belül, például a szállítás közbeni törött üvegből származó veszteségeket. A Pénzügyminisztérium 2011. január 17-i levele 03-11-11/06. Normák, jóváhagyva. A Szovjetunió Ipari és Építőanyagai Minisztériuma 10/21/82 (a természetes veszteség normáinak a Szovjetunió Ipari és Építőipari Minisztériuma által összeállított gyűjteményében szerepel).
Ezenkívül jó néhány jóváhagyott szabvány létezik a szállítás során bekövetkező veszteségekre (csata) vonatkozóan. Különösen a téglák megsemmisítésére vonatkozó normákat hagyták jóvá jóváhagyott A Szovjetunió Ipari és Építőanyagügyi Minisztériuma 82.10.05. és 83.10.03., épületkerámia és jóváhagyott A Szovjetunió Ipari és Építőanyagügyi Minisztériuma 74.04.22, háztartási tükrök l A Szovjetunió Kereskedelmi Minisztériumának 1988. december 28-i 213. számú rendelete, karácsonyfa üvegdíszek A Szovjetunió Kereskedelmi Minisztériumának 1985. december 27-i 307. sz, műanyag termékek A Szovjetunió Kereskedelmi Minisztériumának 1991. november 27-i 94. sz.
Elméletileg az összes említett veszteség a csatából a szállítás során nem természetes vagy akár technológiai veszteség. Ennek ellenére az adótörvény lehetővé teszi számunkra, hogy figyelembe vegyük a szállítás során keletkezett veszteségeket a természetes veszteség normái szerint és alp. 2. cikk 7. cikk 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezért a Pénzügyminisztérium, amely lehetővé tette az ilyen veszteségek figyelembevételét a régi szabványok és a saját szabványai szerint - a technológiai veszteségek részeként A Pénzügyminisztérium 2014.09.06.-i levele 03-03-06/1/27690., jót tett az adófizetőknek: kevesebb lesz a vita az ellenőrökkel.
A visszaváltható hulladék különösen nagy hatással van a költségekre
A visszaváltható hulladék, ahogy a neve is sugallja, abban különbözik a technológiai és egyéb veszteségektől, hogy tőkésíteni és valamilyen szükséges célra felhasználni. Következésképpen az ilyen egyenlegeket rögzítésükkor értékelni kell. alp. 1., 2. 6. o. 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:
- <если>ugyanabban a gyártásban kerülnek felhasználásra, majd a nyersanyagok (anyagok) árából csökkentett áron. Maga a számviteli osztály nem tud konkrét értékelési összegeket meghatározni - ehhez termelési munkásokat és technológusokat kell bevonni. Miután az ilyen hulladékot a termelésbe bocsátották, költségét figyelembe veszik az anyagköltségekben;
- <если>külsőleg kerülnek értékesítésre, akkor az esetleges eladási áron. Az ilyen visszaváltható hulladék értékesítése után azok költsége a kiadások között, az értékesítésükből származó bevétel pedig a bevételben x. A Pénzügyminisztérium 2010. április 26-i levele 03-03-06/4/49..
A visszaváltható hulladékot, mint minden más anyagot vagy alapanyagot, a raktárba kell bevinni. Ehhez használhatja az M-11 számú nyomtatványon található igényszámlát.
Felhívjuk figyelmét, hogy az adóelszámolási célból visszaküldhető hulladék nem tartalmazza:
- maradékanyagok, amelyeket teljes értékű nyersanyagként használnak más típusú termékek előállításához, amelyeket kezdetben figyelembe vettek a technológiai folyamatban. Például a varróiparban - a vágás utáni szövetdarabok, kisebb termékek vágására szállítják át;
- a főtermék előállítása során megjelenő melléktermékek. Például tejsavó a túró vagy lágy sajtok gyártásánál.
Adózási szempontból visszaváltható hulladék - az áruk előállítása (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) során keletkező nyersanyagok (anyagok), félkész termékek és egyéb anyagi erőforrások maradványai, amelyek részben elveszítették az eredeti erőforrás fogyasztói tulajdonságait (kémiai vagy fizikai tulajdonságait) ), ezért megnövekedett költségekkel (csökkentett kibocsátás) vagy nem rendeltetésszerűen használják őket 6. cikk 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A visszaváltható hulladék „nyereséges” adóelszámolásba történő beérkezésének napján a tárgyidőszak dologi kiadásainak összegét csökkenteni kell az ilyen hulladékok költségével. 6. cikk 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ha kezdetben a nyersanyagokat és anyagokat közvetlen ráfordításként vettük figyelembe, akkor a visszaváltható hulladék könyvelésével csökkenteni kell a tárgyhónapban gyártott termékekhez és a folyamatban lévő termeléshez kapcsolódó közvetlen kiadásokat. Művészet. 319 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A visszaváltható hulladék elszámolása a 10. „Anyagok” számlán történik, amelyen a kényelem kedvéért külön „visszaadható hulladék” alszámlát hozhat létre. A hulladékértékelés értékére a nyilvántartásba vételkor a következő bejegyzések tehetők:
- <или>visszaírása, a korábban ráfordításként leírt költségek értékének visszaállítása - VISSZA a 20. számla terhére és a 10. „Anyagok” számla jóváírására. Azonban nem minden könyvelő program teszi lehetővé a sztornó bejegyzések készítését;
- <или>a 10. „Anyagok” számla alszámlájának és a költségelszámolási számla (például 20. „Főtermelés” számla) jóváírásával.
Sérült/lopott áruk és egyéb áruk: okosan írjuk le
Természetesen az áruk és egyéb áruk elvesztése (főleg, ha darabértékekről beszélünk), valamint azok megrongálódása nem tartozik a természetes veszteség fogalmába. Ugyanígy azonban nem kell ilyen veszteségként kezelni a hibákból eredő veszteségeket, valamint a véletlenszerű, technológiai és egyéb (például lejárati) veszteségeket.
De megesik, hogy a leltározás során a szervezetek először az összes azonosított veszteséget összehasonlítják a természetes veszteség normáival. Ráadásul anélkül, hogy különösebben megértenék, mi okozta a veszteségeket.
Olvassa el, hogyan írhatja le a bolti lopásokból származó veszteségeket:Például a csomagolás sérülése miatt bekövetkezett anyagi javak elvesztése nem számít természetes veszteségnek és Módszertani ajánlások, jóváhagyva. A Gazdaságfejlesztési Minisztérium 2003. március 31-én kelt 95. sz. De az Ipari és Kereskedelmi Minisztérium jóváhagyta az ilyen csatákból származó veszteségekre vonatkozó normákat a természetes veszteség normái részeként (bár nem nevezte meg pontosan őket) ; . És ez az egyetlen alap, amely lehetővé teszi a szervezetek számára, hogy a törött üvegtartályokból származó veszteségeket természetes veszteségnek tekintsék. Sok könyvelő így számol el velük. Ha a csata veszteségei a jóváhagyott szabványokon belül esnek, nem lesz probléma az ellenőrökkel A Pénzügyminisztérium 2014. január 27-i levele 03-03-06/1/2878; szakasz LII „Szabványok a törött üvegtartályok veszteségeire” A természetes veszteségre vonatkozó normák... jóváhagyva. Az Ipari és Kereskedelmi Minisztérium 2013. március 1-jén kelt 252. számú rendeletével.
Helyesebb lenne természetesen azonosítani a bekövetkezett veszteségek valódi okát. Ha pedig nem a természetes hanyatlással vagy a technológiai jellemzőkkel kapcsolatosak, akkor meg kell keresni a bűnösöket. Ha léteznek, akkor tőlük kell megtéríteni (ha lehetséges). Ha nincs kitől behajtani a veszteségeket, akkor az ilyen veszteségeket a nem működési kiadások között a hiány miatti veszteségként kell figyelembe venni. alp. 5 p. 2 art. 265 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Nehézségek adódhatnak a lopásból eredő veszteségek miatt. Az elkövetők hiányát felhatalmazott szerv által kiállított okirattal (bűnügy megszüntetésére vagy nyomozás felfüggesztésére vonatkozó határozattal) kell igazolni. De nem mindig kaphatod meg. Nemrég a Pénzügyminisztérium megállapodott abban, hogy az önkiszolgáló üzletek a rendőrség megkeresése nélkül is leírhatják a lopásból származó veszteségeket. A Pénzügyminisztérium 2014.07.04.-i levele 03-03-10/15517; A Legfelsőbb Választottbíróság 2013. november 27-i VAS-13048/13.. De minden más adózónak célszerű átvenni a „becses papírt” a rendőrségtől, hogy a lopásból eredő veszteségeket a kiadásoknál figyelembe lehessen venni.
Az ellenőrök úgy vélik, hogy többletveszteség esetén az olyan nyersanyagok, áruk, anyagok és egyéb anyagok, amelyek bekerülési értéke nem vehető figyelembe a jövedelemadó számításánál, nem nevezhető áfaköteles tevékenységben felhasználtnak. Következésképpen a többletveszteséget szenvedett ingatlanok előzetesen felszámított áfájának levonása jogellenes. A Pénzügyminisztérium 2012.09.08-i levelei 03-07-08/244, 2008.11.01. 03-07-11/02 sz.. Mivel ilyen levonást a készletek aktiválása során jelentettek be, kiderül, hogy az előzetesen felszámított áfát vissza kell téríteni a többletveszteség összegére eső részben. Ráadásul a visszaállított összegek a jövedelemadó számításánál nem vehetők figyelembe kiadásként. A Pénzügyminisztérium 2004. november 11-i levele 201.03.04-11..
Az ellenőrök ilyen álláspontjával azonban vitatkozhatunk: azon esetek listája, amikor az előzetesen felszámított áfa levonásának visszaállítása szükséges, a többlet utazási és reprezentációs költségekre korlátozódik, 7. cikk 171 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezért a Legfelsőbb Választottbíróság által vezetett bíróságok támogatják az adózókat, és megtiltják az adóhatóságnak, hogy az áfalevonás visszaállítását követeljék, ha többletveszteség feltárásáról, árulopásról vagy lejárt lejárati idő miatti leírásról van szó. a Legfelsőbb Választottbíróság 2014. május 30-i plénumának 10. pontja 33. sz.; 2. cikk 154 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Tehát készüljön fel arra, hogy bebizonyítsa, hogy veszteségei egyrészt valósak, másrészt objektívek, vagyis nem az Ön akaratán múlnak.
Bármely vállalkozás álmodozna a hulladékmentes termelésről, de ez objektív okok miatt lehetetlen. A vállalkozók arra törekszenek, hogy minimálisra csökkentsék a pazarlást; ennek egyik módja az erőforrások újrafelhasználása vagy eladása. Ezért az ilyen hulladékok elszámolásának és értékelésének kérdése releváns a számvitel szempontjából.
Tekintsük a visszaváltható termelési hulladék elszámolásának és adóelszámolásának jellemzőit.
Mi a visszaváltható hulladék
A számviteli jogszabályok nem tartalmazzák a hulladék pontos meghatározását. Az 1998. július 24-i, „Az ipari és fogyasztási hulladékról” szóló 89-FZ szövetségi törvény értelmezi. Pazarlás erőforrásoknak nevezzük, amelyek a nyersanyagok, anyagok, bármely termelési és fogyasztási termék felhasználásából maradnak, valamint olyan késztermékeknek, amelyek már nem rendelkeznek fogyasztói tulajdonságokkal. Ezek a következőkre oszlanak:
- visszavonhatatlan – további felhasználásra alkalmatlan;
- visszaválthatóak – amelyek valamilyen formában újra felhasználhatók vagy eladhatók.
A visszaváltható hulladék meghatározásának árnyalatait az ipari számviteli iránymutatások, valamint az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a számítás szempontjából) ismerteti. Visszaváltható hulladék azok az erőforrás-maradványok, amelyek teljesen vagy részben elvesztették eredeti fogyasztói tulajdonságaikat, miért nem használhatók többé rendeltetésszerűen, vagy ez a felhasználás megnövekedett költségekkel jár.
A visszaváltható hulladék tulajdonságai
- anyagi erőforrások;
- tulajdonságai megváltoztak az eredeti alapanyagokhoz képest;
- a gyártási folyamat eredményeként jelent meg;
- némi gazdasági haszon származhat belőlük.
A visszaváltható hulladék osztályozása
A vállalkozás általi alkalmazás és ennek megfelelően a könyvelés szempontjából a visszaváltható hulladékot két csoportra osztják:
- Használt– azokat, amelyeket a vállalkozás újra rendeltetésszerűen kíván felhasználni: termékek előállítására vagy bármely segédfolyamathoz.
- Felhasználatlan– azokat, amelyeket a vállalkozás más célra, például üzemanyagként, csomagolásként, háztartási szükségletként fogyaszt el. Ebbe a csoportba tartoznak a vállalkozás által külföldön értékesített visszaváltható hulladékok.
Milyen hulladék nem tekinthető visszaválthatónak?
A visszafordíthatatlan veszteségek (zsugorodás, zsugorodás, párolgás, elpárolgás, hulladék stb.) élesen elkülönülnek a visszatéríthető veszteségektől. Az ilyen veszteségeken kívül a következők nem minősülnek visszaváltható hulladéknak:
- nyersanyag-maradványok és tartalékaik, amelyeket más szerkezeti részlegekhez adnak át, ahol teljes mértékben nyersanyagként használják fel;
- kapcsolódó termékek (melléktermékek) - amit a gyártási folyamat eredményeként a tervezett termékeken felül nyernek, anélkül, hogy elveszítenék az eredeti alapanyag tulajdonságait.
Az ilyen „hulladék” felhasználható más termékek alapanyagaként, vagy önálló termékké alakítható.
FONTOS! Fontos megkülönböztetni a visszaváltható hulladékot a többi hulladéktól, mert ezek elismerése befolyásolja a termékköltség alakulását és a nyereségadó alapját.
Hogyan kell elszámolni a visszaváltható hulladékot
Számviteli szempontból a visszaváltható hulladék normál anyag. Ezek elszámolására a 10. „Anyagok” számla kerül felhasználásra, amelyre a 10.1 „Alapanyagok és kellékek”, 10.12 „Visszaküldhető hulladékok” alszámlák kerülnek megnyitásra. Nézzük meg, hogyan veszik ezeket figyelembe a gyakorlatban.
1. szakasz: mennyiségi elszámolás. Amikor az erőforrásokat kivonják a termelésből, ki kell számítani a késztermékek mennyiségét (súlyát, térfogatát vagy egyéb mértékét) és az ebből származó visszaváltható hulladékot. A leggyakrabban használt módszerek a következők:
- mérés;
- darabszám;
- számítási módszer (ha a mennyiség közvetlen meghatározása nem lehetséges) - a jóváhagyott hulladékszabványt megszorozzák az előállított termékek mennyiségével.
2. szakasz: a számla regisztrációja. Ez egy olyan dokumentum, amely alapul szolgál az ilyen hulladékok átvételéhez, majd értékként történő tárolásához vagy szállításához. A raktárba szállításkor szállítólevél készül, a dinamika egyéb formáinál a belső mozgáshoz szállítólevél (forma). Bevételi megbízás (), igényszámla () készítése megengedett. Ez a dokumentáció lesz az alapja az anyagköltségek ellenőrzésének a számvitelben és az adószámvitelben.
3. szakasz: szállítás a raktárba. Az ilyen hulladékot nem csak a raktári raktárosnak, hanem más anyagi felelősséget viselő személynek is átadhatja tárolásra (ahogyan ez egy adott szervezetnél megszokott). A hulladék átvétele a fenti dokumentumok valamelyike szerint történik.
4. szakasz: kiszállítás a raktárból. Ha a visszaváltható hulladékot el kell vinni a raktárból további felhasználásra vagy értékesítésre szállítani, akkor új igény szerinti számlát kell kiállítani. A megvalósításhoz nyomtatványokat vagy biztosítunk.
A visszaváltható hulladék elismerése
A visszaváltható hulladék fő jellemzője számviteli szempontból az a pillanat, amikor „kikerül” az előállítási költségből, és önállóan számolják el, és ennek megfelelően befolyásolja az adóalapot. 2 lehetőség van:
- elszámolás a hulladék értékesítésre vagy felhasználásra történő átvételekor - gyakrabban használatos, de hátránya, hogy csökken a biztonság feletti kontroll, de könnyebben értékelhető;
- a keletkezés pillanatában történő elszámolás - a mennyiséget pontosabban veszik figyelembe, de nehezebb megbecsülni, mivel a hulladék későbbi sorsa még nem tisztázott.
TÁJÉKOZTATÁSKÉPPEN! Helyesebb a keletkezés tényénél figyelembe venni, mivel a visszaváltható hulladékok következő időszakokban történő elszámolása torzítja az előző vagy az azt követő terméktétel költségét.
Visszaváltható hulladék értékelése az adóelszámoláshoz
Mivel a visszaküldhető hulladék anyagnak minősül, azt időben át kell venni: előfordulásakor, majd raktárba szállításakor. Csökkentik annak az anyagnak a költségét, amelyből készültek, mivel ennek eredményeként visszatérnek a gyártáshoz.
Az ilyen típusú hulladék értékelése attól függ, hogy pontosan hogyan fogják a jövőben felhasználni:
- ha saját vállalkozásukban további termelésre használják fel, akkor költségük megegyezik a használati költséggel;
- külső értékesítés esetén a vételáron jelennek meg az adóelszámolásban.
Természetesen lesz némi eltérés a számviteli becsléstől, amelyet a számítási módszer állapít meg. Ebben az esetben további kiigazító bejegyzés történik (egyes források szerint nincs szükség a felmerült „számviteli hiba” javítására).
Minták könyvelésekből és számításokból
Példa feltételek: A Carmelita LLC fából készült bútorokat gyárt. A maradék fűrészport és forgácsot forgácslapokká préselik. A bútorgyártásból származó hulladékot azonnal a forgácslapgyártó műhelybe szállítják vagy külföldre értékesítik. Képzeljük el, hogy ebben az évben a Carmelita bútorgyártási költségei 1 500 000 rubelt tettek ki, ide nem értve a fűrészpor és forgács költségét 180 000 rubelre, a forgácslapok gyártási költsége pedig 550 000 rubelt tett ki. ÁFA nélkül. Tekintsük a számvitel jellemzőit és a tranzakciók nyilvántartásának sorrendjét különböző hipotetikus helyzetekben:
- A fűrészport saját termelésünkben használjuk. Nyereségadó szempontjából az anyagköltség költsége az anyaggá vált visszaváltható hulladék árával csökken. A termelésbe visszakerült fűrészpor és forgács árát ki kell zárni a bútorköltségből. Tehát az adóelszámolásban a Carmelita a következő költségeket ismeri el: 1 500 00 – 180 000 = 1 320 000 rubel. Fűrészpor felhasználása esetén annak költsége is beleszámít az anyagköltségbe. Ezért a forgácslap előállításának költségei a jelentési időszakban a következők: 550 000 + 180 000 = 730 000 rubel.
- Fűrészpor eladó. A fűrészpor és a forgács piaci ára a számlázási időszakban 800 rubel volt. tonnánként ÁFA nélkül. A külföldön értékesített visszaváltható hulladékot piaci értéken kell értékelni. Képzeljük el, hogy a Carmelita 300 tonna fűrészport adott el. Ebben az esetben az adózással kapcsolatos anyagi kiadásokat 1 500 000 - 300 x 800 = 1 260 000 rubel összegben számolják el. A visszaváltható hulladék értékesítéséből származó bevétel 240 000 rubel lesz. ÁFA nélkül.
- Ezekre a tranzakciókra vonatkozó könyvelési tételek.
Ha saját gyártásban használja:
- 20 terhelés „Fő termelés”, jóváírás 10,1 - 1 500 000 rubel. — áthelyezés a bútorgyártáshoz szükséges alapanyagok előállítására;
- terhelés 20, jóváírás 10,1 - 550 000 rubel. – áthelyezés a forgácslap alapanyagok és anyagok gyártására;
- terhelés 10.12, jóváírás 20 – 180 000 rubel. – visszaváltható hulladék aktiválása, anyagköltség csökkentése adott időszakra;
- terhelés 20, jóváírás 10,12 – 180 000 rubel. – a fűrészpor és forgács termelésbe való átadása;
- terhelés 43 „Késztermékek”, jóváírás 20 – 1 320 000 rubel. – a kész bútortermékek költségének kialakítása;
- terhelés 43, jóváírás 20 – 730 000 rubel. – a forgácslap árképzése.
Külső értékesítés esetén:
- 62 terhelés „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel”, jóváírás 91.1 „Egyéb bevétel” - 240 000 rubel. – a visszaváltható hulladék (fűrészpor és forgács) értékesítéséből származó bevétel elszámolása;
- terhelés 91.2 „Egyéb ráfordítások”, 68. jóváírás „Adók és díjak”, „ÁFA” alszámla - általános forgalmi adó elhatárolása;
- terhelés 91.2 „Egyéb ráfordítások”, jóváírás 10 „Anyagok” - az eladott fűrészpor és forgács tárgyi eszközként való költségének leírása.
A fémszerkezetek gyártásához szervezetünk szögeket és szerelvényeket használ. Mindegyik hossza 11-12 m, a gyártás során ugyanis a sarok és a szerelvények egyenként 2-3 m-es részei megmaradnak. Ezeknek az anyagoknak a maradványait át tudjuk-e „alakítani” hulladékká, és ha igen, fel tudjuk-e értékelni a fémhulladék árán? Mit jelent a számvitelben a termelésből származó „letétel” és „visszaadható hulladék”?
Az újrahasznosítható hulladék a gyártás során keletkező, értékesíthető vagy a termelésben tovább felhasználható anyagokat jelenti. Eladási áron a számlatükör 10. számláján fémhulladékként tartják nyilván. A selejt értékesítésére irányuló műveletek az általános eljárásban anyagértékesítésként jelennek meg, azonban figyelembe kell venni, hogy a selejt értékesítése nem ÁFA-köteles. E tekintetben a szervezetnek külön áfa-elszámolást kell vezetnie.
Ennek a pozíciónak az indoklása alább található a Glavbukh System vip verzióban
Egy szervezet termelési tevékenysége során hulladék keletkezhet.
Ha a hulladék értéktelen, azaz nem használható fel termelésben, vagy nem értékesíthető más szervezetnek, akkor az visszanyerhetetlen hulladéknak minősül. Erről a hulladéktípusról részletesebben a Hogyan jelenítsük meg a visszavonhatatlan hulladékot (a gyártás során keletkező technológiai veszteségeket) a számvitelben és az adózásban című ajánlást.
Ha a hulladék felhasználható vagy értékesíthető, akkor visszaváltható hulladéknak minősül*.
Dokumentálás
A visszaváltható hulladék raktárba szállítását az M-11 számú igény szerinti számlával kell teljesíteni (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, 119n számú rendeletével jóváhagyott módszertani utasítás 57., 111. pontja) . Ha az anyagokat más szervezet dolgozta fel, akkor az eredményről és a hulladékról szóló átvételi bizonylatot az M-4 számú nyomtatványon átvételi utalvánnyal küldje vissza. A hulladék raktárba történő átvételével kapcsolatos további információkért lásd: Hogyan regisztráljuk és tükrözzük az anyagok beérkezését a könyvelésben.
Könyvelés
A könyvelésben tükrözze a hulladék átvételét az alábbiak szerint*:
10. terhelés (16) 20. jóváírás (21, 23...)
– a visszaváltható hulladékot jóváírták a raktárban.
A számvitel során a szervezet választhat, hogyan határozza meg a visszaváltható hulladék költségét - eladási vagy lehetséges felhasználási áron* (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i rendeletével jóváhagyott módszertani utasítások 111. pontja 119n). Rögzítse a választott módszert a számviteli politikában számviteli célból (PBU 1/2008 7. pont). Például a következő módszertant használhatja a visszaváltható hulladék költségének kiszámításához.
A visszaváltható hulladék keletkezésével kapcsolatos műveletek utáni adófizetési eljárás a szervezet által alkalmazott adózási rendszertől függ.
ALAP: a visszaváltható hulladék felmérése
A visszaváltható hulladék adóelszámolási értékének megállapítása a felhasználás további céljától függ*:
– ha a hulladékot külföldön értékesítik, azt eladási áron kell a könyvelésben megjeleníteni;
– ha a hulladékot saját termelésben fogja felhasználni, azt az esetleges felhasználás árán jelenítse meg a könyvelésben.
A visszaváltható hulladék értékelésének ilyen elveit az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének (6) bekezdése határozza meg.
Helyzet: hogyan kell értékelni a külső értékesítésre kerülő visszaváltható hulladékot, ha az átvétel időpontjában az eladási ár nem ismert
Ha egy szervezet visszaváltható hulladék értékesítését tervezi, akkor azt a tényleges eladási áron kell tükröznie (az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkének 2. alpontja, 6. cikk). Az anyagköltségek ezzel az összeggel csökkennek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 6. szakasza).
Egyes esetekben a visszaváltható hulladékok átvételekor azok értékesítési ára nem ismert. Ilyenkor a pénzügyi osztály lehetővé teszi, hogy a visszaváltható hulladékot piaci áron értékeljék. Az értékesítést követően a szervezetnek figyelembe kell vennie a bevételt a jövedelemadó kiszámításakor.*
Ez áll Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. április 26-án kelt 03-03-06/4/49, 2009. szeptember 18-i 03-03-06/1/595 és augusztus 24-i leveleiben. 2007. szám 03- 03-06/1/591.
ALAP: anyagköltségek
Az adóelszámolás során csökkentse az anyagköltségeket a visszaváltható hulladék mennyiségével (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 6. szakasza).*
Helyzet: mikor kell az anyagköltséget csökkenteni a visszaváltható hulladék mennyiségével a jövedelemadó számításánál?
Kérjük, vegye figyelembe a visszaváltható hulladékot a raktárba szállításkor. Ebben az esetben a szervezet által alkalmazott módszer (az eredményszemléletű vagy készpénzes módszer) nem számít. Ezt a következtetést az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271., 272. és 273. cikke alapján lehet levonni. Határozza meg a visszaküldhető hulladék átadásának dátumát elsődleges dokumentumok segítségével (az Orosz Föderáció adótörvényének 313. és 252. cikke). Például az M-11 számú nyomtatvány szerinti igényszámla keltével.
Példa a visszaváltható hulladék számviteli és adószámvitelben való megjelenítésére
A CJSC Alfa általános adózási rendszert alkalmaz (az eredményszemléletű módszer). A könyvelésben a szervezet a 15. és 16. számla használata nélkül tükrözi az anyagköltséget.
Májusban 25 tonna szójabab 16 000 rubel/t áron, összesen 400 000 rubelért. (16 000 rub./t? 25 t) átkerült a gyártásba. A termelésből származó visszaváltható hulladék (takarmányliszt) 300 kg volt. Kiegészítő gyártásban fogják használni.
Ezért az adóelszámolásban a visszaváltható hulladékot a lehetséges felhasználás árán értékelik - 6 rubel / kg.
Az Alpha számviteli és adózási célú számviteli politikája ugyanazokat a szabályokat írja elő a visszaváltható hulladék értékelésére.
Az Alpha könyvelője a következő könyvelési bejegyzéseket végezte:
Terhelés 20 Jóváírás 10
- 400 000 dörzsölje. (16 000 RUB/t? 25 t) – a termelésbe átvitt alapanyagok;
Terhelés 10 Jóváírás 20
- 1800 dörzsölje. (300 kg? 6 rubel/kg) – a visszaváltható hulladékot jóváírtuk a raktárban.
A jövedelemadó kiszámításakor az Alpha könyvelője csökkentette az anyagköltségeket a visszaváltható hulladék költségével - 1800 rubel.
Helyzet: szükséges-e visszaállítani az áfát a nemvasfém-hulladék formájában visszaküldhető hulladék után*
A kérdésre adott válasz attól függ, hogy a szervezet hogyan tervezi ezt a hulladékot a jövőben felhasználni.
Ha ezt a hulladékot termelésben, azaz áfa-köteles tevékenységben hasznosítják, akkor nem kell visszaállítani az adót.
Ha a szervezet hulladékot értékesít, akkor az áfát vissza kell állítani (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. alpontja, 3. szakasz, 170. cikk). A tény az, hogy a színesfém-hulladék értékesítése nem tartozik a héa hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. alpontja, 2. cikk, 149. cikk).*
Ebben az esetben a szervezet köteles külön elszámolni a HÉA-t (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 4. szakasza).
Az elkülönített elszámolás elkerülhető, ha a szervezet által értékesített visszaváltható hulladék aránya nem éri el a szervezet összes kiadásának 5 százalékát. Ebben az esetben a teljes áfa levonható külön könyvelés szervezése nélkül (az Orosz Föderáció adótörvényének 9. bekezdése, 4. bekezdés, 170. cikk).*
Natalya Komova, az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámpolitikai Főosztályának igazgatóhelyettese
„Számvitel”, 2012, N 12
A termelési tevékenység során a szervezet háztartási és ipari hulladékot termel, amely termelésben felhasználható, ártalmatlanítható és értékesíthető. Tekintsük az ipari hulladék számviteli és adószámvitelben való tükrözésének eljárását.
Az ipari hulladékok közé tartoznak a szilárd, folyékony és gáznemű ipari hulladékok, amelyek természetes és antropogén eredetű anyagok kémiai, termikus, mechanikai és egyéb átalakítása során keletkeznek.
Az ugyanabban a termelésben felhasználható hulladék egy részét visszaválthatónak nevezzük. Ide tartoznak a gyártási folyamat során keletkezett nyersanyagmaradványok és más típusú anyagi erőforrások. Egyes fogyasztói tulajdonságok részleges elvesztése miatt a visszaváltható hulladék csökkentett termékigényű vagy megnövekedett fogyasztás mellett használható fel, néha nem rendeltetésszerűen, hanem csak segédgyártásban (például használt autóolajok) használják fel őket. - nem kritikus berendezés-alkatrészek kenésére) . Ugyanakkor a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként más részlegekhez átadott nyersanyagok és egyéb anyagi eszközök maradványai, valamint a technológiai folyamat eredményeként kapott melléktermékek nem minősülnek. visszaváltható hulladéknak minősül.
Az adott termelésen belül nem hasznosítható, de más termelésben felhasználható hulladékot másodnyersanyagnak nevezzük.
Azok a hulladékok, amelyeket a gazdasági fejlődés egy bizonyos szakaszában nem célszerű újrahasznosítani, helyrehozhatatlan veszteséget okoznak. Veszély esetén először semlegesítik, és speciális hulladéklerakókba temetik el.
Visszaváltható hulladék elszámolás
A gyártási folyamat során keletkező maradék anyagok formájában visszanyerhető hulladék részben elveszíti az eredeti erőforrás fogyasztói tulajdonságait (kémiai vagy fizikai tulajdonságokat), ezért megnövekedett költségekkel (csökkent termékhozam) kerül felhasználásra, vagy nem rendeltetésszerűen hasznosul. .
A visszaváltható hulladék nem tartalmazza:
- készletmaradványok, amelyeket teljes értékű nyersanyagként használnak más típusú termékek előállításához, amelyet kezdetben a gyártási technológia hozott létre. Ilyen anyagmaradványok tekinthetők például egy termék vágása során keletkező és más (kisebb) termékek előállítására átvitt szövettörmeléknek; törött üveg, ha nem ugyanazt az üveget állítják elő belőle, hanem néhány más terméket, például habüveget;
- melléktermékek, pl. olyan termékek, amelyek elkerülhetetlenül megjelennek a fő termék gyártása során. Például, a túró és a tejből készült sajt gyártása során keletkezett savó. Az ilyen termékek elérhetőségét a gyártási folyamat technológiája határozza meg. Alaptermékeket nem lehet belőle előállítani.
A visszaváltható hulladék számviteli célú elszámolásának rendjét a Leltárelszámolás módszertani útmutatója szabályozza. A Módszertani Útmutató 111. pontja szerint a visszaváltható hulladékok nevének és mennyiségének feltüntetésével szállítólevéllel kerülnek a raktárba.
A visszaváltható hulladékot az esetleges felhasználás, értékesítés árán könyvelés céljából átveszi. A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:
- a kiindulási anyagi erőforrás csökkentett áron (a lehetséges felhasználás árán), ha ez a hulladék fő- vagy segédtermelésre felhasználható, de megnövekedett költségekkel (csökkent késztermék hozam);
- eladási áron, ha ezt a hulladékot külföldön értékesítik.
Célszerű a számviteli politikában feltüntetni a visszaváltható hulladék értékelési módját.
A nyilvántartott hulladék költsége a termelésbe kerülő anyagok költségének csökkentésében szerepel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve azonban nem határozza meg egyértelműen sem az anyagköltségnek a visszaváltható hulladék költségével való csökkentésének pillanatát, sem az eladási ár meghatározásának eljárását, ha a hulladékot külföldön értékesítik.
Véleményünk szerint az adóelszámolásban célszerű a visszaváltható hulladék költségét abban a pillanatban értékelni, amikor megállapítást nyer, hogy azok felhasználhatók. pontjában foglaltak logikája alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének megfelelően az anyagköltségeket csökkenteni kell a keletkezés és átvétel időpontjában a visszaváltható hulladék költségével. Ezeknek a rendelkezéseknek tükröződniük kell a szervezet számviteli politikájában.
A visszaváltható hulladékot a 10-es „Anyagok”, a 6-os „Egyéb anyagok” alszámla terhére és a 20-as „Főtermelés” számla jóváírásaként fogadjuk el.
A termelésbe átvett, visszaváltható hulladék költsége a szokásos tevékenységi ráfordítások részeként kerül figyelembevételre, és a 20. „Főtermelés” számla terhelésén és a 10. számla 6. „Egyéb anyagok” alszámla jóváírásán jelenik meg. A főtermelésből származó hulladék raktárba történő átvétele, majd ennek a hulladéknak a segédtermelésbe történő átadása a f szerinti igényszámlával történik. N M-11.
Az anyagok értékesítéséből származó bevételek a szervezet egyéb bevételei, amelyekre a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlát, az 1. „Egyéb bevételek” alszámlát szánják. Az anyagok értékesítéséből származó bevételek összegét a szervezet és a vevő közötti megállapodásban megállapított ár alapján határozzák meg. Az anyagok értékesítéséből származó bevételek akkor kerülnek elszámolásra a könyvelésben, ha a PBU 9/99 12. pontjában meghatározott feltételek teljesülnek.
Az anyagok készpénzért történő értékesítése az 50. "Pénzpénz" számla (51. "Pénzszámlák") és a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások", 1. "Egyéb bevételek" alszámla terhelésén jelenik meg. Ezzel egyidejűleg a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla 2. „Egyéb ráfordítások” alszámla terhére a 10. számla 6. alszámla jóváírásáról a kivonó anyagok könyv szerinti értéke kerül leírásra.
Az anyagok (fő termelési hulladék) raktárból a vevő részére történő átadása a harmadik személy részére történő anyagkiadásról szóló számlával kerül kiállításra az f szerint. N M-15.
szakasz alkalmazásában Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke értelmében a visszaküldhető hulladék elszámolására és értékelésére vonatkozó szabályok nem térnek el a megfelelő számviteli szabványoktól. (6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke értelmében az anyagköltségek összegét csökkentik a visszaküldhető hulladék költsége. Ha a visszaváltható hulladék fő- vagy segédtermelésre felhasználható, de megnövekedett költségekkel (csökkent késztermék hozam), akkor azokat az eredeti anyagi erőforrás csökkentett áron (az esetleges felhasználás árán) értékelik (1. pont, záradék). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6. cikke, 254. cikk).
bekezdéseknek megfelelően. 1. cikk 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke szerint az áruk (munka, szolgáltatások) értékesítését az Orosz Föderáció területén HÉA-kötelesnek tekintik. Ebben az esetben az adó alapja ezen áruk (építési beruházások, szolgáltatások) bekerülési értéke, amelyet az Art. szerint meghatározott árak alapján számítanak ki. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.3. pontja, ÁFA nélkül. Az adózás 18% -os adókulccsal történik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 3. szakasza).
Az anyagok értékesítése után felhalmozott áfa összege a szervezet könyvelésében megjelenik a 68. számla „Adók és díjak számításai” jóváírása alatt, a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 2. „Egyéb kiadások” alszámlával összhangban.
Ha a visszaváltható hulladékot külső értékesítésre tervezik, akkor azt az adóelszámolásban az eladási áron kell megállapítani (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. április 26-i levele N 03-03-06/4/49). Az értékesítéskori adószámviteli nyilvántartások tükrözik a fő termelés korábban elszámolt anyagköltségeinek a visszaváltható hulladék költségével való csökkentését, valamint az említett hulladék értékesítéséből származó bevételt és az értékesítéshez kapcsolódó költségeket (1. példa).
1. példa. 2012 júliusában a szervezet 400 000 rubel értékben használt anyagokat a termékek előállításához. Ugyanebben a hónapban visszaváltható hulladék érkezett, amelynek lehetséges felhasználásának költsége 28 000 rubel volt. 2012 októberében hulladékot használtak fel a gyártásban.
A könyvelésben a következő bejegyzések történtek (1. táblázat).
Asztal 1
Az adóelszámolásban a dologi kiadások összege 2012 9 hónapjára 28 000 rubel csökken. A hulladék termelésbe történő átvitelekor annak költségét (28 000 rubel) az anyagköltségek tartalmazzák.
Újrahasznosított nyersanyagok
A másodlagos nyersanyagok forrásai lehetnek:
- a gyártási folyamatban felhasznált anyagokból származó visszaváltható hulladék (például a fafeldolgozó iparban - forgács, a ruhaiparban - szövethulladék, a kohászatban - fémhulladék stb.);
- visszahozhatatlan hulladékok (technológiai veszteségek), amelyek további felhasználása a termékek előállítása során lehetetlen (hibás termékek, tárgyi eszközök bontása során nyert anyagok, jótállási időn belül nem értékesített késztermékek).
Az ipari termékek maradványai, amelyek a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) más osztályokba kerülnek más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások), valamint kapcsolódó (társult) előállításához. a technológiai folyamat eredményeként kapott termékek nem minősülnek visszaváltható hulladéknak.
A nyilvántartott hulladék költsége a termelésbe kerülő anyagok költségének csökkentésében szerepel.
A hulladékok utólagos termékek (alkatrészek stb.) gyártására történő felhasználása esetén a gyártásba bocsátásukat számlakövetelményekkel dokumentálják.
A visszaváltható hulladékot a 10-es „Anyagok”, a 6-os „Egyéb anyagok” alszámla, valamint a 20 „Főtermelés”, a 23 „Kiegészítő termelés” stb. számla jóváírásaként fogadjuk el.
A 10-6. „Egyéb anyagok” alszámla a következők jelenlétét és mozgását veszi figyelembe: termelési hulladék (csonkok, törmelék, forgács stb.); helyrehozhatatlan házasság; az adott szervezetben anyagként, üzemanyagként vagy alkatrészként nem használható befektetett eszközök selejtezéséből kapott tárgyi eszközök (fémhulladék, hulladékok); kopott gumik és gumihulladék stb. A termelési hulladékot és a szilárd tüzelőanyagként felhasznált másodlagos anyagi eszközöket a 10-3 „Üzemanyag” alszámlán (2. példa) kell elszámolni.
2. példa. Tegyük fel, hogy a 2012 júliusában átvett visszaváltható hulladékot értékesítésre szánják. Az ilyen nyersanyagok piaci ára alapján a hulladékot 28 000 rubelre becsülik. és 2012 októberében adták el 30 000 rubelért. (ÁFA nélkül).
A visszaváltható hulladék értékesítését a táblázat tartalmazza. 2.
2. táblázat
A visszaváltható hulladék értékesítésének adóelszámolását a táblázat tartalmazza. 3.
3. táblázat
Visszavonhatatlan veszteségek
A további feldolgozásnak és felhasználásnak alá nem vetett hulladék helyrehozhatatlan veszteség. A termelési és fogyasztási hulladék kezelésének jogalapját a termelési és fogyasztási hulladékról szóló, 1998. június 24-i N 89-FZ szövetségi törvény határozza meg.
A hulladékgazdálkodás területén működő jogi személyek a keletkezett, felhasznált, semlegesített, másnak átadott vagy mástól átvett, valamint az ártalmatlanított hulladékról a megállapított eljárásnak megfelelően külön nyilvántartást kötelesek vezetni, és a megfelelő statisztikai jelentéseket benyújtani. . A speciális számviteli adatoknak meg kell felelniük a számviteli adatoknak.
Art. értelmében A 2002. január 10-i N 7-FZ „Környezetvédelemről” szövetségi törvény 51. cikke értelmében a termelési és fogyasztási hulladékokat be kell gyűjteni, használni, semlegesíteni, szállítani, tárolni és elásni, amelynek feltételeinek és módszereinek biztonságosnak kell lenniük környezetvédelmi és az Orosz Föderáció jogszabályai szabályozzák. Tilos a hulladékot felszíni és felszín alatti víztestekbe, vízelvezető területekre, altalajba és talajba engedni.
A környezetre gyakorolt negatív hatás mértékétől függően a hulladékot öt veszélyességi osztályba sorolják. Az ipari és fogyasztói hulladék ideiglenes tárolása különösen a fő hulladéktermelők (gyártók) termelési területén megengedett (SanPiN 2.1.7.1322-03 3.2. szakasz). Ugyanakkor a különböző hulladékosztályokhoz eltérő tárolási eljárásokat biztosítanak. Így az I-II veszélyességi osztályú hulladékok ideiglenes tárolására használt zárt raktárakban biztosítani kell a térbeli elszigetelést és az anyagok külön rekeszekben (ládákban) raklapokon történő elkülönített tárolását. Ugyanakkor az I. osztályú szilárd ipari hulladék tárolása kizárólag zárt, újrahasznosítható (cserélhető) edényben (konténer, hordó, tartály), II. osztály - biztonságosan lezárt edényben (műanyag zacskó, műanyag zacskó), III. osztály - papírban megengedett. táskák és ládák, pamut- és textilzacskók, IV - ömlesztve, töltés, gerincek formájában.
Azoknak a szervezeteknek, amelyek csak átmenetileg (legfeljebb 6 hónapig) tárolják a vállalkozási tevékenységük során keletkező hulladékot, nem kell engedélyt kérniük. Nem kell engedély sem azoknak a szervezeteknek, amelyek V. veszélyességi osztályú hulladékkal folytatnak tevékenységet. Ez azt jelenti, hogy a papírhulladék, karton és egyéb V. veszélyességi osztályú hulladékok (beleértve egyes élelmiszer-termelési hulladékokat is) önállóan (engedély nélkül) kivihetők és átadhatók bármely olyan szervezetnek, amely szintén nem rendelkezik engedéllyel.
A hulladék meghatározott veszélyességi osztályba sorolását számítással kell megerősíteni; ha a számítási módszerrel meghatározott veszélyességi osztály az ötödiknek felel meg, akkor a kísérleti módszert is alkalmazni kell. Az I-IV osztályú hulladékhoz útlevél szükséges.
A szervezet az ipari hulladék-ártalmatlanítási szolgáltatások kifizetésének költségeit a szokásos tevékenységi ráfordítások között számolhatja el. A számvitelben és az adószámvitelben e szolgáltatások szerződéses költségének összegében jelennek meg a nyújtott szolgáltatások átvételi igazolásának aláírásának napján (PBU 10/99 5., 7., 16. pont, 252. cikk 1. pont, 1. pont). Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 272. cikkének pontja).
Ezek a költségek a 20. „Főtermelés” számla terhelésén jelennek meg a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számla jóváírásával összhangban.
Ha azonban egy szervezetnek lehetősége van a keletkezett hulladékot harmadik félnek értékesíteni és nyereséget termelni, és azt ártalmatlanítja, akkor az ártalmatlanítási költségek nem tekinthetők gazdaságilag indokoltnak, mivel nem felelnek meg a kereskedelmi célnak. szervezet.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011.07.06-i N 03-03-06/1/332-i levele kifejti, hogy nem likvid áruk elidegenítése (leírása) esetén a beszerzési és további felszámolási költségek nem merülhetnek fel. az üzleti tevékenységből származó bevételek levonása keretében kell figyelembe venni, és ezért a nyereségadó szempontjából nem számítanak rá ráfordításként.
Minden gazdálkodó szervezet köteles fizetni a hulladékok előállítása és tárolása által okozott negatív környezeti hatásokért. A környezetre gyakorolt negatív hatás díjának kiszámítását, a kitöltési és benyújtási eljárást a Rostechnadzor 2007. május 4-i 204. számú rendelete hagyja jóvá. negatív hatású létesítményben, hulladéklerakó telephelyén, vagy a kifizető telephelyén abban az esetben, ha az engedélyező okiratot általánosságban a gazdálkodó szervezetre vonatkozóan állították ki, legkésőbb a lejárt beszámolási negyedévet követő 20. napon.
A hulladékkeletkezésre és ártalmatlanításukra vonatkozó korlátok kidolgozására és jóváhagyására vonatkozó eljárást az Oroszország Természeti Erőforrások Minisztériumának 2010. február 25-i N 50. sz. rendelete hagyta jóvá. A kis- és középvállalkozások ezeket a jelentéseket január előtt bejelentési formában nyújtják be. A jelentési időszakot követő év 15., az Oroszországi Természeti Erőforrások Minisztériumának 2010.02.16-i rendeletével összhangban N 30. Számukra a hulladékártalmatlanítási határérték a ténylegesen ártalmatlanításra elküldött hulladék mennyisége. a hulladék keletkezésének, felhasználásának, semlegesítésének és ártalmatlanításának jelentésével (a statisztikai adatszolgáltatás kivételével). A tárgyévi díjakat a kis- és középvállalkozásoktól ténylegesen, ötszörös együttható nélkül szedik be (a Rosprirodnadzor 2011. december 7-i levele, N OD-06-01-32/15903).
A környezetre gyakorolt negatív hatások kifizetése a jóváhagyott határokon belül a szervezet szokásos tevékenységeinek költségei között szerepel a felhalmozás napján (PBU 10/99 5., 7., 8. pont).
Ez a fajta kötelező befizetés nem minősül adónak (illetéknek), mivel a Ptk. Művészet. 13 - 15 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezért a környezetszennyezési díjak elhatárolását a 20. „Főtermelés” számla terhelése és a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla jóváírásával lehet tükrözni.
Az orosz pénzügyminisztérium 2011. május 27-i N 07-02-18/02 levelében azt javasolta, hogy a többletkibocsátásokért fizetett díjakról külön nyilvántartsanak (további bevitt alszámlákon), hogy a szükséges információkhoz hozzájussanak a tartós különbségek tükrözéséhez. számvitel a PBU 18/02. A levél 11. pontjában szereplő 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán elszámolt befizetések között a többletkibocsátás díja nem szerepel.
Az adóelszámolásban a meghatározott keretek között történő elhelyezés díja jellegénél fogva nem kapcsolódik a többlethatás díjához, és a paragrafusok alapján a jövedelemadó számításánál az alapot csökkenti. 7. cikk 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikke (Az FAS UO 2008.05.04-i határozatai N F09-8409/07-S3, 2008.03.19-i N A76-8/07, VSO 2007.04.16-án N A306922 -F02-1794/07, 2007.03.06. N A33-2101/05-F02-6757/06-S1).
4. pontja értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikke értelmében a többletkibocsátásért járó kifizetéseket nem fogadják el a jövedelemadó kiszámításakor (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2009. október 28-i levele Moszkvában, N 16-15/112957).
A hulladékok ártalmatlanításának korlátait 5 éves időtartamra határozzák meg, amelyhez az egyéni vállalkozók és szervezetek évente visszaigazolják a változatlan gyártási folyamatot és a felhasznált alapanyagokat. Egy szervezet figyelembe veheti a külső szervezetek szolgáltatásainak kifizetésének költségeit, hogy az adóelszámolásban korlátokat alakítson ki, mint a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségeket, a bekezdések alapján. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. szeptember 4-i levele N 03-03-06/4/127).
Harmadik fél szervezetnek az elvégzett munkáért (szolgáltatásért) fizetendő költségek felmerülésének időpontja a megkötött szerződések feltételeinek megfelelő elszámolások időpontja, vagy az elszámolás alapjául szolgáló dokumentumok adózónak történő bemutatása, vagy a beszámolási (adó-) időszak utolsó dátuma. A ráfordítások elszámolása abban a beszámolási (adó-) időszakban történik, amelyben az ügylet feltételei alapján felmerülnek. Következésképpen a szervezet a szóban forgó kiadásokat a nyereségadó szempontjából egy időpontban számolja el (Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat UO 2012. január 17-i határozata N F09-8803/11, SZO 2007. március 13. N A05-11056/2006-12 és 2007. április 11-én kelt N A05-10034/2006 -9).
Eközben az orosz pénzügyminisztérium úgy véli, hogy a szervezetnek joga van figyelembe venni egy külső szervezet szolgáltatásainak kifizetésének költségeit a hulladékkeletkezésre vonatkozó szabványok kidolgozása és az ártalmatlanítási korlátok nyereségadó szempontjából történő kidolgozása érdekében. érvényességükről. Ha bármilyen okból kiadások merülnek fel a hulladékkeletkezésre vonatkozó új szabványtervezetek kidolgozásával és ártalmatlanításukra vonatkozó korlátokkal kapcsolatban, akkor a költségek a régi hulladékkeletkezési szabványtervezetek kidolgozásának teljes költsége és a határértékek különbözete formájában. Rendelkezésükről és a szervezet által nyilvántartott tényleges ráfordítások egy összegben a nyereségadó jellegű ráfordítások közé számíthatók (2011. november 10-i N levél 03-03-06/4/127).
E.I.Antanenkova
Első Tanácsadó Ház
"Mi a teendő, konzultáljon"
Pazarlás- minden olyan anyag, anyag és tárgy, amely az előállítás vagy fogyasztás során keletkezett, valamint olyan áru (termék), amely részben vagy teljesen elvesztették fogyasztói tulajdonságaikatÉs nincs több haszna keletkezésük vagy észlelésük helyén, és amelytől tulajdonosa újrahasznosítással vagy ártalmatlanítással megszabadul, meg akar szabadulni, vagy meg kell szabadulnia.A hulladék meghatározó jellemzője, hogy részben bár, de elvesztette fogyasztói tulajdonságait. Vagyis abban az esetben, ha a termékek előállítása során keletkező anyagok ugyanazon célokra újra felhasználhatók a gyártásban, vagy az eredeti erőforrás árán kívülről értékesíthetők, nem minősülnek hulladéknak.
A hulladékok részletes listája megtalálható Hulladékosztályozó DK 005-96, jóváhagyta az Ukrajna Szabványügyi, Mérésügyi és Tanúsítási Állami Bizottság 1996. február 29-i 89. sz.
A hulladéknak többféle osztályozása létezik, de számviteli szempontból fontos az ábrán látható megkülönböztetés. Ezután megfontoljuk az egyes hulladéktípusok elszámolását.
A termelési hulladék fajtái
Visszaváltható hulladék elszámolás
Először is megjegyezzük, hogy a visszaváltható hulladék ne tartalmazza (P. 330 373. sz. ajánlási módszer):
Anyagi erőforrások maradványai, amelyeket a kialakult technológia szerint más műhelyekbe, részlegekbe szállítanak át teljes értékű anyagként más típusú termékek (művek, szolgáltatások) előállításához;
Melléktermékek, amelyeket a cél (fő) termékkel egyidejűleg nyernek egyetlen technológiai folyamatban.
Ebből következik, hogy a visszaváltható hulladék költségét a következőképpen határozzák meg:
1) által valós érték ha a visszaváltható hulladékot külföldön értékesítik;
2) be a lehetséges felhasználás felmérése, ha magán a vállalkozásnál hasznosítanak visszaváltható hulladékot. Az esetleges felhasználás ára a visszaváltható hulladék alapanyagának csökkentett ára. Ha egy ilyen értékelést nehéz elvégezni, a hulladék az eredeti anyag árán aktiválható.
Egy megjegyzésre : ha az egyik műhelyből a visszaváltható hulladékot teljes értékű anyagként egy másik műhelybe küldik, akkor azok költségét a kiindulási anyag eredeti költsége határozza meg. Az ilyen hulladékokat ugyanúgy figyelembe veszik, mint a nyersanyagok és alapanyagok elszámolását ( 329. o.ajánlási mód 373. sz).
A visszaváltható hulladék valós értékének meghatározására szolgáló eljárás attól függ, hogy az ártalmatlanítás előtt szükséges-e újrahasznosítás.
Ha a visszaváltható hulladékot értékesítik feldolgozás nélkül Ezek lényegében késztermékek. Az ilyen hulladékért valós érték az eladási ár mínusz az értékesítési költségek és a haszonkulcs (nyereség) összege, amely a hasonló késztermékek és áruk feláraján (nyereségén) alapul ( A P(S)BU 19 „Vállalkozások kombinációja” mellékletének 3.1.).
Olyan helyzetben, amikor az értékesítés előtt visszaváltható hulladék feldolgozzák, a folyamatban lévő munkát jelentik. Akkor valós érték a késztermék eladási ára lesz, mínusz a befejezés, az értékesítés és a haszonkulcs (nyereség), a hasonló késztermékek haszonkulcsa alapján számítva ( A P(S)BU 19. mellékletének 3.2. pontja).
A visszaváltható hulladék elbírálásának eljárásáról a vállalkozás vezetője dönt. A hulladékértékelést egy személy (mondjuk technológus) vagy egy speciális bizottság is elvégezheti. Mindenesetre célszerű bármilyen formában bizonylatot készíteni, amelyből az következik, hogy milyen áron kell átvenni a termelésből származó, visszaváltható hulladékot.
A visszaváltható hulladék vállalkozáson belüli, különösen műhelyből raktárba vagy másik műhelybe történő szállítását vagy limit-átvételi kártyával (M-8, M-9 sz. nyomtatvány) vagy számlakéréssel dokumentálják. anyagok kibocsátására (belső mozgatására) (M-11 számú nyomtatvány)*.
* Ezeket a nyomtatványokat az ukrán statisztikai minisztérium 1996. június 21-i 193. számú rendelete hagyta jóvá.
BAN BEN könyvelés levélben érkezik vissza a hulladék: Dt 209 „Egyéb anyagok” - Kt 23 „Termelés” . Azonban azok a hulladékok, amelyeket a vállalkozásnál a termékek előállításához terveznek felhasználni, megjelenhetnek a 201 „Alapanyagok és anyagok” alszámlán.
A visszaváltható hulladék értékesítése a szokásos módon egyéb forgóeszközök értékesítéseként kerül kimutatásra a 712 „Egyéb forgóeszközök értékesítéséből származó bevétel” alszámlán. . Ebben az esetben az eladott visszaváltható hulladék költségét, amelyen elszámolják, a 943 „Eladott készletek költsége” alszámla terhére írjuk le. .
A könyvelésben által jövedelemadó az ilyen ügyletek a számviteli szabályok szerint jelennek meg, mivel az adózás előtti pénzügyi eredményt nem módosítják velük kapcsolatban. NKU nem biztosított.
Bejegyzett ÁFA szerint A visszaváltható hulladék átvételének művelete nincs hatással. Hulladékeladáskor az adókötelezettségek az első, korábban bekövetkezett eseményre vonatkozó általános sorrendben jelennek meg ( 187.1 NKU):
A vevő/vevő pénzeszközének az adózó bankszámláján történő jóváírásának napján, készpénzes kiszállítás esetén pedig a pénznek az adózó pénztárába történő beérkezésének napján;
A hulladékszállítás napján.
Az ellenőrök erre is felfigyelnek egyeztetve kategória 101.02 ZIR SFSU.
Kérdéseket vethet fel a szabályok alkalmazásának eljárása bek. 2. pont, 188.1 NKU a beszerzési árnál nem alacsonyabb áfa-alap (áru esetén), önálló gyártású termékek esetében a normál áraknál nem alacsonyabb áfaalap meghatározása tekintetében**.
** Részletek: „BN”, 2016, 12. szám, p. 6. o. jelen szám 19.
A visszaváltható hulladék elvileg nem vonatkozik sem árukra, sem késztermékekre. Úgy gondoljuk, hogy ebben az esetben a minimális áfa-alap meghatározásakor a visszaváltható hulladék költségét kell figyelembe venni, amelyen a 209-es alszámlán szerepel.
Sajátosság: ideiglenesen 2017.01.01-ig a 4707 vámtarifaszám alá tartozó vas- és színesfémhulladék és -hulladék, valamint újrahasznosítható papír és karton (hulladékpapír és hulladék) szállítása mentes az UKT VED ( 23. pont alpontja 2. szakasz XX NKU). Az ilyen hulladékok és törmelékek listáit jóváhagyták az ukrán miniszteri kabinet 2011. január 12-i 15. számú határozata (vö. 025069200). A kedvezmény igénybevételének sajátosságairól ben került szó az SFSU 2016. március 25-i levele, 10203/7/99-99-19-03-02-1 7 // „BN”, 2016, 15. szám, p. 6.
1. példa A cég a gyártási folyamat során 20 kg hulladékanyagot (prémdarabokat) kapott. Ugyanakkor a vállalkozás 10 kg hulladékot használ fel saját termelésében (1 kg-onként 30 UAH), 10 kg-ot pedig külföldön értékesít (50 UAH 1 kg-onként). A hulladékot 60 UAH áron adták el. 1 kg-onkénti áfával.
Asztal 1. A visszaváltható hulladékkal végzett műveletek elszámolása
Üzleti tranzakció | Megfelelő számlák | Összeg, |
|
terhelés | hitel |
||
1. A hulladék aktiválása megtörtént, amelyet a cég saját termelésében fog felhasználni. | |||
2. Gyártás céljára leírt hulladék | |||
3. Az értékesítés tárgyát képező hulladékok aktiválásra kerültek | |||
4. A hulladék értékesítéséből származó bevétel tükröződik | |||
5. Az ÁFA adókötelezettségei megjelennek | |||
6. A hulladék értékesítésének költségei tükröződnek | |||
7. Fizetés az átvett hulladékért |
A hasznosíthatatlan hulladék elszámolása
A visszavonhatatlan hulladék elszámolásához alapvető fontosságú, hogy megfelelnek-e a megállapított költségszabványoknak vagy sem. Ha az ilyen szabványok iparágon belüli dokumentumokban, GOST-okban, műszaki feltételekben vagy műszaki előírásokban szerepelnek, akkor ezek vezérlik őket. Ezek a szabványok azonban általában nem állnak rendelkezésre, majd a vállalkozásnak önállóan kell jóváhagynia azokat helyi belső aktussal (vállalkozási utasítás).
Felvételi határtérkép (M-8, M-9 számú formanyomtatvány) elkészítésekor figyelembe veszik a termeléshez szükséges anyagi erőforrások korlátait, amelyeket a mindenkori anyagfelhasználási szabványok alapján állapítanak meg. ( p.p. 336, 337 373. sz. ajánlási módszer).
A határérték feletti anyagi erőforrásokat külön kérésre (jelződokumentum) engedik fel a megállapított szabványok meghibásodások miatti túlfogyasztása, a technológia által biztosított anyagcsere esetén ( p.p. 337, 341 373. sz. ajánlási módszer).
A visszavonhatatlan hulladékot nem jelenítik meg eszközként, mert abból a vállalkozás a jövőben nem tud gazdasági hasznot szerezni ( Művészet. A számviteli törvény 1. pontja 2.13 pontja A 2. számú ajánlás módja).
Az ilyen hulladék csak mennyiségi értelemben jelenik meg a számvitelben. A keletkező hulladékok teljes mennyiségének elszámolása azok keletkezési helyén és meghatározott termékek esetében történik. ).
A visszavonhatatlan hulladékot rendszerint ártalmatlanítani kell. Az ilyen hulladék leírása a Leírási igazolás alapján történik, amelyet bármilyen formában kiállítottak. Ezen hulladékok ártalmatlanításának költségei az egyéb működési költségek között szerepelnek ( 2.13. pont 2. számú ajánlási módszer).
Szabályozási visszanyerhetetlen hulladék . Az árban benne vannak gyártott termékek. Ugyanakkor be 331.o.ajánlási mód 373.sz azt mondják, hogy ha bonyolult az átvett hulladéknak az egyes termékek, rendelések költségéhez való közvetlen hozzárendelése, akkor a vissza nem hasznosítható hulladékot az összes termékre össztömegként veszik figyelembe, és az egyes termékekre való szétosztásukat mennyiségarányosan végzik el. előállított termékekből.
A könyvelésben által jövedelemadó az ilyen hulladékkal kapcsolatos tranzakciók a számviteli szabályok szerint jelennek meg, mivel az adózás előtti pénzügyi eredmény módosítása NKU nem biztosított.
Bejegyzett ÁFA szerint, véleményünk szerint a hatósági visszahozhatatlan hulladék nem érinti, hiszen kialakulása közvetlenül kapcsolódik a technológiai folyamathoz. Ennek megfelelően a visszavonhatatlan hulladék formájában lévő anyagok az adóalany gazdasági tevékenységében felhasználtnak minősülnek, és kompenzációs adófizetési kötelezettség keletkezik. 198.5 NKU ebben az esetben nem szükséges.
Ezt közvetve megerősítették az adóhatóságok az anyagok természetes veszteség határain belüli leírásával kapcsolatban (magyarázat kategória 101.24 ZIR SFSU). És ebben az esetben a helyzet lényegében hasonló.
Túl sok visszanyerhetetlen hulladék . Alapján 11. pont P(S)BU 16 benne vannak a költségben eladott termékek(munkálatok, szolgáltatások). Azaz az ilyen kiadások összegére a következő bejegyzések készülnek: Dt 901 - Kt 20.
Ugyanakkor a Pénzügyminisztérium 2005. április 15-én kelt levél 31-04220-20-17/6687 megjegyezte, hogy a többletköltségeket az önköltségi ár tartalmazza, ha ilyen kiadások merülnek fel Nem kapcsolódik hiány, sérülés, nem technológiai használat és a tárolási szabályok megsértése esetén, a vállalkozás meghatalmazott személyének (vezetőjének) határozatával.
Jövedelemadó az ilyen műveletek esetében a számviteli adatok alapján kerül meghatározásra a pénzügyi eredmények módosítása nélkül.
A számvitelben ÁFA szerint a kompenzációs adókötelezettséget az ilyen hulladékkal kapcsolatos anyagköltség alapján kell megállapítani bek. „g” záradék, 198.5 NKU. Az anyagok beszerzési költsége után adókötelezettség keletkezik ( 189.1 NKU). Ugyanakkor bizonyos esetekben szükséges lesz átszámítani azokat a mértékegységeket, amelyekben a kiindulási anyagot rögzítik, hulladék elszámolási egységekre (például szövetméter per kg hulladék). Célszerű ezt bármilyen formában dokumentálni.
2. példa A vállalkozás a gyártás során 3 kg hulladékanyagot (szövethulladékot) kapott. Ebben az esetben a 2 kg-os hulladék a vállalkozásnál megállapított anyagfelhasználási normákba illeszkedik, az 1 kg-os hulladék pedig meghaladja a normát. Az anyag ára 50 UAH. 1 m-enként (1 kg-ban - 100 UAH 1 kg-onként).
A hulladékot ártalmatlanították, az ártalmatlanítási költség 12 UAH volt. ÁFA-val (ÁFA-val - 2 UAH).
2. táblázat. Visszahozhatatlan hulladékkal végzett műveletek elszámolása
Üzleti tranzakció | Megfelelő számlák | Összeg, |
|
terhelés | hitel |
||
1. A túlzott anyagpazarlás tükröződik | |||
2. ÁFA adókötelezettség elhatárolása alapján bek. „g” záradék, 198.5 NKU | |||
3. Ártalmatlanítási szolgáltatások fizetve | |||
4. Az áfa utáni adójóváírás megjelenik (az egységes adószámla-nyilvántartásban nyilvántartott adószámla alapján) | |||
3. Újrahasznosítási szolgáltatások igénybevétele | |||
4. ÁFA tükrözve | |||
5. Adósságbeszámítás végrehajtva | |||
(1) Kiszámítása a következő: 100 UAH. x 20% = 20 UAH. |
Hulladék és ökológia
A hulladéknyilatkozatot évente (a beszámolási évet követő év február 20-ig) nyújtják be azok a hulladékgazdálkodással foglalkozó gazdálkodók, amelyek tevékenysége során kizárólag olyan hulladék keletkezik, amelyre vonatkozóan a teljes hulladékkeletkezési mutató 50-1000 hagyományos egység (118. számú végzés 3. pontja).
Összes hulladékkeletkezési mutató(P hang) pontban megadott képlettel számítják ki Művészet. törvény 187. sz, Így:
P hang= 5000 x M1+ 500 x M2+ 50 x M3+ 1 x M4,
ahol M1, M2, M3, M4 az előző év során keletkezett 1., 2., 3. és 4. veszélyességi osztályú hulladék tömege tonnában.
Jelenleg azonban ennek a mutatónak a kiszámítása nehéz, mivel a megállapított veszélyességi osztályokkal rendelkező hulladékok listája (osztályozója) állami szinten nem került jóváhagyásra. Ezt jegyezték fel Az Ökológiai Minisztérium Környezetbiztonsági és Hulladékgazdálkodási Főosztályának 2016. április 20-i levele 7/1254-16.. Csak remélni tudjuk, hogy a hatóságok a jövőben megoldják ezt a problémát.
És meg kell oldani, hiszen a P zuv mutatótól is függ a hulladékgazdálkodási területen végzett műveletek végzésének engedélyének szükségessége. Ilyen engedélyt különösen akkor kell beszerezni, ha egy gazdálkodó szervezet tevékenysége 1000 Pg feletti hulladék keletkezését eredményezi. "c" bekezdés 17 187. törvény). Ma azonban nincs eljárás az ilyen engedély megszerzésére (csak projektek vannak), így lehetetlen megszerezni.
Tájékoztatásképpen: lemondás miatt 1218. sz Jelenleg nincs szükség hulladékártalmatlanítási határértékekre. Korábban az ilyen korlátok megszerzésének szükségességét kizárták től származó engedélyek listája törvény 3392. sz.
Környezetvédelmi adó . Alapján p.p. 240.1.3 NKU Az ökoadó-fizetők olyan gazdasági társaságok, amelyek hulladékártalmatlanítással foglalkoznak. Azok a gazdálkodó szervezetek, amelyek kizárólag másodlagos nyersanyagként hulladékot helyeznek el saját területükön (létesítményükön), nem kötelesek hulladékelhelyezési adót ( 240.5 NKU).
Hulladékelhelyezés mérlegelje a hulladék tartós (végleges) tartózkodását vagy eltemetését speciálisan kijelölt helyeken vagy létesítményekben (hulladéklerakó helyek, tárolók, hulladéklerakók, komplexumok, építmények, altalaj területek stb.), amelyek felhasználására az erre felhatalmazott szervektől engedélyt kaptak. ( p.p. 14.1.223 NKU).
E tekintetben nem fizetők a hulladékártalmatlanításért járó ökoadót azok a „közönséges” gazdálkodó szervezetek, amelyek tevékenysége során hulladék keletkezik, és a hulladékok – ideértve a veszélyes hulladékot is – ideiglenes ártalmatlanítását (tárolását) végzik, mielőtt újrahasznosításra és ártalmatlanításra átadnák.
Az adóhatóságok most egyetértenek ezzel (lásd a konzultációkat a kategória, 120.01 ZIR SFSU, az Állami Adóügyi Szolgálat Főigazgatóságának Csernigov régióban keltezett levele, 04/07/16 sz. 1142/10/25-01-12-02-06). Eközben a fent említett egyeztetéseken ragaszkodnak ahhoz, hogy a kifizetőnek legyen megállapodása a hulladék elszállítására és ártalmatlanítására gazdálkodó szervezetekkel (önkormányzati vagy szakosodott vállalkozásokkal stb.). Ha nincs ilyen megállapodás, az ellenőrök szerint a gazdálkodó szervezet az ökoadó fizetője.
Ezzel lehet vitatkozni, hiszen a hasonló követelmények a NKU nem, de a gondos fizetőknek jobb lenne, ha lenne ilyen megállapodás. Akkor biztosan nem merülnek fel konfliktusok a szabályozó hatóságokkal az ökoadó fizetésének elmulasztásával kapcsolatban.
- A visszaváltható hulladék költsége csökkenti az előállítás költségeit. Az ilyen hulladékot vagy valós értéken, vagy potenciális felhasználásának becslése alapján veszik át.
- A visszahozhatatlan hatósági hulladék költségét az előállított termékek költsége tartalmazza. A hasznosíthatatlan többlethulladék költségét az értékesített termékek költsége tartalmazza.
- Minden olyan gazdálkodó szervezet, amelynek tevékenysége során hulladék keletkezik, elsődleges hulladéknyilvántartást vezet az 1-VT számú formanyomtatvány szerint.
- Egyes gazdasági társaságok éves hulladéknyilatkozatot nyújtanak be. Jelenleg nincs szükség a hulladék ártalmatlanításának korlátozására és a hulladékgazdálkodás területén végzett műveletek engedélyezésére.
- Azok a közönséges gazdasági társaságok, amelyek tevékenysége során hulladék keletkezik, nem kötelesek a hulladékkezelésért járó ökoadót. De az ilyen mentességhez az ellenőrök megkövetelik, hogy megállapodást kössenek a hulladék elszállításáról és ártalmatlanításáról a vállalkozókkal.
Cikk Dokumentumok
törvény 187. sz - Ukrajna hulladékról szóló törvénye, 187/98-VR, 98. 03. 05. sz.
törvény 3392. sz - Ukrajna törvénye „A gazdasági tevékenység területére vonatkozó engedélyezési dokumentumok jegyzékéről”, 2011. május 19., 3392-VI.
118. sz - Az Ukrajna Miniszteri Kabinet 2016. február 18-i 118. számú határozatával jóváhagyott hulladéknyilatkozat benyújtási eljárása.
342. számú utasítás - Ukrajna Környezetvédelmi Minisztériumának 2008. július 7-én kelt, 342. számú rendeletével jóváhagyott 1-VT „Hulladék és csomagolóanyagok és tartályok elszámolása” elsõdleges számviteli dokumentáció szabványos nyomtatványának kitöltési útmutatója.
1218. sz - Az Ukrajna Miniszteri Kabinet 98.08.03-án kelt, 1218. sz. határozatával jóváhagyott hulladékkeletkezési és ártalmatlanítási határértékek kidolgozására, jóváhagyására és felülvizsgálatára vonatkozó eljárás (az eljárás 16.03.11-től hatályát vesztette a 2016. március 11-től hatályát vesztette). Ukrajna Miniszteri Kabinetének 16. 02. 18-i határozata, 118. sz.).
2. számú ajánlási módszer - Az IFU 2007. január 10-i 2. számú végzésével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó módszertani ajánlások.
373. sz. ajánlási módszer - Módszertani ajánlások az iparban a termékek (munkák, szolgáltatások) költségének kialakításához, az Ukrajna Iparpolitikai Minisztériumának 07/09/07 373. számú rendeletével jóváhagyva.
- Nem klasszikus „kolostori kunyhó” torta - cseresznyés töltelék, finom leveles tészta és pihe-puha tejföl... Házi torta leveles tésztából készült cseresznyével
- Hogyan készítsünk finom leveles tésztából készült sajtborítékokat
- Pirítós fokhagymás fekete kenyérből: recept
- Csimpán vagy 술떡 - sultok - koreai rizsliszt sütemények