Bármely vállalkozás álmodozna a hulladékmentes termelésről, de ez objektív okok miatt lehetetlen. A vállalkozók arra törekszenek, hogy minimálisra csökkentsék a pazarlást; ennek egyik módja az erőforrások újrafelhasználása vagy eladása. Ezért az ilyen hulladékok elszámolásának és értékelésének kérdése releváns a számvitel szempontjából.

Tekintsük a visszaváltható termelési hulladék elszámolásának és adóelszámolásának jellemzőit.

Mi a visszaváltható hulladék

A számviteli jogszabályok nem tartalmazzák a hulladék pontos meghatározását. Az 1998. július 24-i, „Az ipari és fogyasztási hulladékról” szóló 89-FZ szövetségi törvény értelmezi. Pazarlás erőforrásoknak nevezzük, amelyek a nyersanyagok, anyagok, bármely termelési és fogyasztási termék felhasználásából maradnak, valamint olyan késztermékeknek, amelyek már nem rendelkeznek fogyasztói tulajdonságokkal. Ezek a következőkre oszlanak:

• visszavonhatatlan – további felhasználásra alkalmatlan;
• visszaválthatóak – amelyek valamilyen formában újra felhasználhatók vagy eladhatók.

A visszaváltható hulladék meghatározásának árnyalatait az ipari számviteli iránymutatások, valamint az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a számítás szempontjából) ismerteti. Visszaváltható hulladék azok az erőforrás-maradványok, amelyek teljesen vagy részben elvesztették eredeti fogyasztói tulajdonságaikat, miért nem használhatók többé rendeltetésszerűen, vagy ez a felhasználás megnövekedett költségekkel jár.

A visszaváltható hulladék tulajdonságai

• anyagi erőforrások;
• tulajdonságai megváltoztak az eredeti alapanyagokhoz képest;
• a gyártási folyamat eredményeként jelent meg;
• némi gazdasági haszon származhat belőlük.

A visszaváltható hulladék osztályozása

A vállalkozás általi alkalmazás és ennek megfelelően a könyvelés szempontjából a visszaváltható hulladékot két csoportra osztják:

1. Használt– azokat, amelyeket a vállalkozás újra rendeltetésszerűen kíván felhasználni: termékek előállítására vagy bármely segédfolyamathoz.
2. Felhasználatlan– azokat, amelyeket a vállalkozás más célra, például üzemanyagként, csomagolásként, háztartási szükségletként fogyaszt el. Ebbe a csoportba tartoznak a vállalkozás által külföldön értékesített visszaváltható hulladékok.

Milyen hulladék nem tekinthető visszaválthatónak?

A visszafordíthatatlan veszteségek (zsugorodás, zsugorodás, párolgás, elpárolgás, hulladék stb.) élesen elkülönülnek a visszatéríthető veszteségektől. Az ilyen veszteségeken kívül a következők nem minősülnek visszaváltható hulladéknak:

• nyersanyag-maradványok és tartalékaik, amelyeket más szerkezeti részlegekhez adnak át, ahol teljes mértékben nyersanyagként használják fel;
• kapcsolódó termékek (melléktermékek) - amit a gyártási folyamat eredményeként a tervezett termékeken felül nyernek, anélkül, hogy elveszítenék az eredeti alapanyag tulajdonságait.

Az ilyen „hulladék” felhasználható más termékek alapanyagaként, vagy önálló termékké alakítható.

FONTOS! Fontos megkülönböztetni a visszaváltható hulladékot a többi hulladéktól, mert ezek elismerése befolyásolja a termékköltség alakulását és a nyereségadó alapját.

Hogyan kell elszámolni a visszaváltható hulladékot

Számviteli szempontból a visszaváltható hulladék normál anyag. Ezek elszámolására a 10. „Anyagok” számla kerül felhasználásra, amelyre a 10.1 „Alapanyagok és kellékek”, 10.12 „Visszaküldhető hulladékok” alszámlák kerülnek megnyitásra. Nézzük meg, hogyan veszik ezeket figyelembe a gyakorlatban.

1. szakasz: mennyiségi elszámolás. Amikor az erőforrásokat kivonják a termelésből, ki kell számítani a késztermékek mennyiségét (súlyát, térfogatát vagy egyéb mértékét) és az ebből származó visszaváltható hulladékot. A leggyakrabban használt módszerek a következők:

• mérés;
• darabszám;
• számítási módszer (ha a mennyiség közvetlen meghatározása nem lehetséges) - a jóváhagyott hulladékszabványt megszorozzák az előállított termékek mennyiségével.

2. szakasz: a számla regisztrációja. Ez egy olyan dokumentum, amely alapul szolgál az ilyen hulladékok átvételéhez, majd értékként történő tárolásához vagy szállításához. A raktárba szállításkor szállítólevél készül, a dinamika egyéb formáinál a belső mozgáshoz szállítólevél (forma). Bevételi megbízás (), igényszámla () készítése megengedett. Ez a dokumentáció lesz az alapja az anyagköltségek ellenőrzésének a számvitelben és az adószámvitelben.

3. szakasz: szállítás a raktárba. Az ilyen hulladékot nem csak a raktári raktárosnak, hanem más anyagi felelősséget viselő személynek is átadhatja tárolásra (ahogyan ez egy adott szervezetnél megszokott). A hulladék átvétele a fenti dokumentumok valamelyike ​​szerint történik.

4. szakasz: kiszállítás a raktárból. Ha a visszaváltható hulladékot el kell vinni a raktárból további felhasználásra vagy értékesítésre szállítani, akkor új igény szerinti számlát kell kiállítani. A megvalósításhoz nyomtatványokat vagy biztosítunk.

A visszaváltható hulladék elismerése

A visszaváltható hulladék fő jellemzője számviteli szempontból az a pillanat, amikor „kikerül” az előállítási költségből, és önállóan számolják el, és ennek megfelelően befolyásolja az adóalapot. 2 lehetőség van:

• elszámolás a hulladék értékesítésre vagy felhasználásra történő átvételekor - gyakrabban használatos, de hátránya, hogy csökken a biztonság feletti kontroll, de könnyebben értékelhető;
• a keletkezés pillanatában történő elszámolás - a mennyiséget pontosabban veszik figyelembe, de nehezebb megbecsülni, mivel a hulladék későbbi sorsa még nem tisztázott.

TÁJÉKOZTATÁSKÉPPEN! Helyesebb a keletkezés tényénél figyelembe venni, mivel a visszaváltható hulladékok következő időszakokban történő elszámolása torzítja az előző vagy az azt követő terméktétel költségét.

Visszaváltható hulladék értékelése az adóelszámoláshoz

Mivel a visszaküldhető hulladék anyagnak minősül, azt időben át kell venni: előfordulásakor, majd raktárba szállításakor. Csökkentik annak az anyagnak a költségét, amelyből készültek, mivel ennek eredményeként visszatérnek a gyártáshoz.

Az ilyen típusú hulladék értékelése attól függ, hogy pontosan hogyan fogják a jövőben felhasználni:

• ha saját vállalkozásukban további termelésre használják fel, akkor költségük megegyezik a használati költséggel;
• külső értékesítés esetén a vételáron jelennek meg az adóelszámolásban.

Természetesen lesz némi eltérés a számviteli becsléstől, amelyet a számítási módszer állapít meg. Ebben az esetben további kiigazító bejegyzés történik (egyes források szerint nincs szükség a felmerült „számviteli hiba” javítására).

Minták könyvelésekből és számításokból

Példa feltételek: A Carmelita LLC fából készült bútorokat gyárt. A maradék fűrészport és forgácsot forgácslapokká préselik. A bútorgyártásból származó hulladékot azonnal a forgácslapgyártó műhelybe szállítják vagy külföldre értékesítik. Képzeljük el, hogy ebben az évben a Carmelita bútorgyártási költségei 1 500 000 rubelt tettek ki, ide nem értve a fűrészpor és forgács költségét 180 000 rubelre, a forgácslapok gyártási költsége pedig 550 000 rubelt tett ki. ÁFA nélkül. Tekintsük a számvitel jellemzőit és a tranzakciók nyilvántartásának sorrendjét különböző hipotetikus helyzetekben:

1. A fűrészport saját termelésünkben használjuk. Nyereségadó szempontjából az anyagköltség költsége az anyaggá vált visszaváltható hulladék árával csökken. A termelésbe visszakerült fűrészpor és forgács árát ki kell zárni a bútorköltségből. Tehát az adóelszámolásban a Carmelita a következő költségeket ismeri el: 1 500 00 – 180 000 = 1 320 000 rubel. Fűrészpor felhasználása esetén annak költsége is beleszámít az anyagköltségbe. Ezért a forgácslap előállításának költségei a jelentési időszakban a következők: 550 000 + 180 000 = 730 000 rubel.
2. Fűrészpor eladó. A fűrészpor és a forgács piaci ára a számlázási időszakban 800 rubel volt. tonnánként ÁFA nélkül. A külföldön értékesített visszaváltható hulladékot piaci értéken kell értékelni. Képzeljük el, hogy a Carmelita 300 tonna fűrészport adott el. Ebben az esetben az adózással kapcsolatos anyagi kiadásokat 1 500 000 - 300 x 800 = 1 260 000 rubel összegben számolják el. A visszaváltható hulladék értékesítéséből származó bevétel 240 000 rubel lesz. ÁFA nélkül.
3. Ezekre a tranzakciókra vonatkozó könyvelési tételek.

Ha saját gyártásban használja:

• 20 terhelés „Fő termelés”, jóváírás 10,1 - 1 500 000 rubel. — áthelyezés a bútorgyártáshoz szükséges alapanyagok előállítására;
• terhelés 20, jóváírás 10,1 - 550 000 rubel. – áthelyezés a forgácslap alapanyagok és anyagok gyártására;
• terhelés 10.12, jóváírás 20 – 180 000 rubel. – visszaváltható hulladék aktiválása, anyagköltség csökkentése adott időszakra;
• terhelés 20, jóváírás 10,12 – 180 000 rubel. – a fűrészpor és forgács termelésbe való átadása;
• terhelés 43 „Késztermékek”, jóváírás 20 – 1 320 000 rubel. – a kész bútortermékek költségének kialakítása;
• terhelés 43, jóváírás 20 – 730 000 rubel. – a forgácslap árképzése.

Külső értékesítés esetén:

• 62 terhelés „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel”, jóváírás 91.1 „Egyéb bevétel” - 240 000 rubel. – a visszaváltható hulladék (fűrészpor és forgács) értékesítéséből származó bevétel elszámolása;
• terhelés 91.2 „Egyéb ráfordítások”, 68. jóváírás „Adók és díjak”, „ÁFA” alszámla - általános forgalmi adó elhatárolása;
• terhelés 91.2 „Egyéb ráfordítások”, jóváírás 10 „Anyagok” - az eladott fűrészpor és forgács tárgyi eszközként való költségének leírása.

A termékek előállítása (szolgáltatás nyújtása, munkavégzés) vagy szállítása során a szervezetben visszanyerhetetlen hulladék keletkezhet (technológiai veszteségek). Megjelenésük oka lehet a gyártás (szállítás) sajátosságai vagy a termék fizikai-kémiai tulajdonságai.

Technológiai veszteségszabványok

A szervezet minden egyes nyersanyagtípusra külön-külön is kidolgozhat folyamatveszteség-szabványokat. Ezt megtehetik a szervezet szakemberei, akik a technológiai folyamatot irányítják (például technológusok). A kidolgozott szabványokat technológiai térképekkel, folyamatbecslésekkel vagy más hasonló dokumentumokkal kell alátámasztani. Ezeket a szervezet vezetése által felhatalmazott személyeknek (például vezető technológusnak vagy főmérnöknek) kell jóváhagyniuk. Ha egy szervezet nem tudja önállóan meghatározni a veszteséghatárt, akkor joga van iparági előírásokat, kormányzati szabványokat vagy az illetékes szervezetektől származó információkat felhasználni. Például a villamosenergia-iparban a technológiai veszteségek kiszámítását és újraelosztását a nagykereskedelmi piac résztvevői között a JSC ATS üzemeltető végzi. A technológiai veszteségszabványok méretét az orosz energiaügyi minisztérium határozza meg.

A szervezetnek a tényleges nyersanyag- és anyagveszteséget elsődleges dokumentumokkal kell igazolnia (például szállítás közben ez lehet a szállító cég jelentése, szerződés, fuvarlevél). Ezt az álláspontot megerősítik Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. július 5-i, 03-03-05/26008 sz., 2011. január 31-i, 03-03-06/1/39 számú, október 1-i levelei. , 2009. sz. 03-03- 06/1/634, 2007. szeptember 21. 03-03-06/1/687, 2007. augusztus 29. 03-03-06/1/606, augusztus 14, 2007. szám 03-03 -05/218, 2006. március 27. szám 03-03-04/1/289.

Tanács: ha a szervezet önállóan alakítja ki a szabványokat, vegye figyelembe a beérkező anyagok minőségét (például a szennyezettség mértékét) vagy a berendezések kopásának mértékét (például a különböző berendezéseken feldolgozott azonos típusú anyagokra vonatkozó szabványok különbözik). A helyesen kiszámított szabványok minimalizálják a többletveszteséget, amelyet tovább kell indokolni.

Dokumentálás

A technológiai veszteségeket az elsődleges bizonylatokban rögzíteni kell. Például leltári jelentésben (hiány észlelése esetén), tisztítási jelentésben stb. A termelő szervezetekben a technológiai veszteségekről a gyártási folyamatot irányító alkalmazottak - technológusok, közgazdászok - adnak tájékoztatást. Egyes iparágakban, különösen a villamosenergia-iparban, a technológiai veszteségekre vonatkozó dokumentált információkat egy speciálisan létrehozott illetékes szervezet - ATS JSC - biztosítja.

Számviteli és adószámviteli célokra minden üzleti tranzakciót dokumentálni kell (a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 1. cikkelyének 9. cikke, az Orosz Föderáció adótörvényének 1. cikkelye, 252. cikke, 313. cikke) .

A számviteli bejegyzések, számítások igazolására és az adószámviteli adatok megerősítésére számviteli igazolást állíthat ki. Készítsen tanúsítványt a technológiai veszteségekről megadott információk alapján. Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. augusztus 26-án kelt, 03-03-10/34845 számú levele.

Könyvelés

A technológiai veszteségek elszámolásának menete attól függ, hogy azok a termelésben, az áruk feldolgozása során vagy a szállítás során keletkeztek-e, valamint attól, hogy a normákon belül vagy azt meghaladóan hajtották-e végre.

Ha a szabványok határain belüli technológiai veszteségek a termelésben fordultak elő, akkor a számvitelben azokat a szokásos tevékenységek költségeinek részeként kell feltüntetni. Ezeket figyelembe veszik a gyártási anyagok leírásakor:

20. terhelés (23...) 10. jóváírás

- az anyagok átkerültek a gyártásba.

A normatívát meghaladó technológiai veszteségeket az egyéb ráfordítások között külön kell figyelembe venni:

Terhelés 91-2 Credit 20 (23...)

- többlet technológiai veszteség leírásra kerül.

Ha az áruk feldolgozása során technológiai veszteségek léptek fel (például szennyezett felületek, mállott részek tisztításakor), írja le azokat a következő bejegyzésekkel:

Terhelés 94 Jóváírás 41

- áruhiány tükröződik;

Terhelés 41 Jóváírás 94

- az értékesíthető hulladékot aktiválták;

Terhelés 44 Jóváírás 94

76. terhelés (73...) 94. jóváírás

Terhelés 91-2 Jóváírás 94

Ha a szállítás során technológiai veszteségek keletkeztek, azokat az alábbiak szerint kell a könyvelésben feltüntetni:

Terhelés 94 Credit 60 (10, 16, 41...)

- a szállítás alatti hiány tükröződik;

20. terhelés (23...) 94. jóváírás

- a megállapított normákon belüli hiány kiadásként kerül leírásra;

76. terhelés (73...) 94. jóváírás

- többletveszteség az elkövetőknek (alkalmazottaknak vagy más szervezeteknek) róható fel;

Terhelés 91-2 Jóváírás 94

- olyan többletveszteség összegeket írnak le, amelyek elkövetőit nem azonosították.

Ezt az eljárást a PBU 10/99 5. és 11. bekezdése, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1995. június 13-i 49. számú rendeletével jóváhagyott Módszertani Utasítások 5.1. bekezdése, valamint a rendelettel jóváhagyott Módszertani Utasítások 236. bekezdése állapítja meg. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-i 119n sz.

ALAP: jövedelemadó

Az adóelszámolásban a technológiai veszteségeket a szervezet anyagköltségeinek tulajdonítják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. alpontja, 7. szakasz, 254. cikk). Gazdasági megvalósíthatóságuk megerősíthető (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke) a szervezet által jóváhagyott szabványok segítségével.

A gyártási folyamat során (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felmerülő technológiai veszteségeket azon anyagok költségének részeként kell figyelembe venni, amelyek felhasználása során keletkeztek (az adótörvénykönyv 3. alpontja, 7. pont, 254. cikk). az Orosz Föderáció). A ráfordításként való elszámolás pillanata a jövedelemadó számítási módjától függ:

• az eredményszemléletű jövedelemadó számításánál - ugyanabban a beszámolási időszakban, amelyben az azokat alkotó anyagokat a termékek előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felhasználták (272. § 2. pont, 254. § 5. pont) Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ezenkívül az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor a szervezet a technológiai veszteségeket a közvetlen költségekhez rendelheti (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 1. szakasza). Ebben az esetben vegye figyelembe a költségeket a költségekben, amikor olyan termékeket értékesít, amelyek előállítása során olyan anyagokat használtak, amelyek technológiai veszteséget okoztak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 2. szakasza);

• a jövedelemadó készpénzes módszerrel történő kiszámításakor - abban az időszakban, amikor az őket alkotó anyagokat kifizették és a termelésben felhasználják (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 3. szakasz, 273. cikk, 5. cikk, 254. cikk). További részletek megtekintése. Milyen dologi kiadásokat kell figyelembe venni a jövedelemadó számításánál? .

Példa arra, hogy a technológiai veszteségek hogyan jelennek meg a számvitelben és az adózásban a szabványok határain belül és az előírásokon felül. A szervezet általános adózási rendszert alkalmaz

Az Alpha LLC termeléssel foglalkozik. A gyártásban használt anyagokra a szervezet a tömegük 0,75 százalékos technológiai veszteségszabványát hagyta jóvá. Az Alpha eredményszemléletű módon határozza meg a bevételeket és a kiadásokat. Az anyagok elszámolása a 15. és 16. számla használata nélkül történik.

A hónap során 150 tonna anyagot dolgoztak fel, 1 tonna ára 1500 rubel/t, összköltsége 225 ezer rubel volt. (150 t × 1500 rub./t). A tényleges anyagveszteség 1 százalék volt, azaz 1,5 tonna (150 tonna × 1%) vagy 2250 rubel. pénzben kifejezve. A szervezet által megállapított szabvány szerint a veszteségek nem haladhatják meg az 1,125 tonnát (150 tonna × 0,75%), pénzben kifejezve - 1687 rubelt. (1125 t × 1500 rub./t). Ennek megfelelően a többletveszteség 563 rubelt tett ki. (2250 rub. - 1687 rub.).

A könyvelő ezeket a tranzakciókat a következő bejegyzésekkel tükrözte a könyvelésben:

Terhelés 20 Jóváírás 10
- 225 000 dörzsölje. - az anyagok átkerültek a gyártásba;

Terhelés 43 Jóváírás 20
- 224 437 dörzsölje. (225 000 rubel - 563 rubel) - a késztermékeket a raktárba szállították (a késztermékek költsége tartalmazza a technológiai veszteségeket a normán belül);

Terhelés 91-2 Jóváírás 20
- 563 dörzsölje. - többlet technológiai veszteség leírásra kerül.

Az Alpha adóelszámolásában technológiai veszteségeket számoltak el 1687 rubel összegben. Ezeknek a ráfordításoknak az elszámolásának időpontja egybeesik az anyagráfordítások elszámolásának időpontjával (amikor az anyagok a gyártott termékeknek tulajdonítható részben kerülnek át a termelésbe).

Helyzet: figyelembe lehet-e venni a társasági adóban a technológiai veszteségek költségét, amely meghaladja a szervezet által meghatározott szabványokat?

Válasz: igen, lehet.

A jövedelemadó kiszámításakor a költségek elismerésének egyik feltétele a gazdasági indoklás (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. pontja). A technológiai veszteségek nem szabályozott költségek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikke 7. szakaszának 3. alpontja, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 21-i levele, 03-03-06/1/95). Az ilyen költségek gazdasági igazolása érdekében a szervezet önállóan határozhat meg szabványokat.

Ha tevékenysége során túllépik a szervezet által megállapított normákat, akkor ezt a túllépést a jövedelemadó kiszámításakor is figyelembe lehet venni. Ebben az esetben a szervezetnek dokumentálnia kell a túlzott technológiai veszteségek gazdasági indokait (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. szakasza). Azok a költségek, amelyek nem felelnek meg ennek a kritériumnak, a jövedelemadó számításánál nem vehetők figyelembe.

Helyzet: szükséges-e visszaállítani az áfát a többlet technológiai veszteségek után?

Válasz: nem, nem szükséges, feltéve, hogy a szervezet igazolja az ilyen veszteségeket.

2015 óta a jövedelemadó kiszámításához normalizált kiadások esetében az áfa teljes egészében levonható (a 2014. november 24-i 366-FZ törvény 1. cikkének „b) alpontja, 6. bekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (3) bekezdése tartalmazza azon esetek teljes listáját, amikor szükséges a HÉA visszaállítása. A technológiai veszteségek ilyen okokra nem vonatkoznak. Ezért nem kell utánuk áfát visszaigényelni.

egyszerűsített adórendszer

Az egyszerűsítés során felmerülő technológiai veszteségek elszámolása a szervezet által választott adózási tárgytól függ.

Azok a szervezetek, amelyek egyszerűsített megközelítést alkalmaznak a „jövedelem” objektumra, nem veszik figyelembe a technológiai veszteségeket (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.14. cikke).

Ha egy szervezet egyszerűsítést alkalmaz, és egyszeri adót fizet a bevételek és kiadások különbözete után, akkor a szervezet által alkalmazott szabványok határain belüli technológiai veszteségeket a költségek között számolják el. Ezt a következtetést az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (1) bekezdésének 5. albekezdése, 346.16. cikk (2) bekezdése, 254. cikk (7) bekezdése 3. albekezdése, 252. cikkének (1) bekezdése alapján lehet levonni.

Tekintse a technológiai veszteségeket azon anyagok költségeinek részének, amelyek miatt keletkeztek. Ez azt jelenti, hogy a veszteségeket figyelembe lehet venni, feltéve, hogy az azokat alkotó anyagokat kifizették és a termelésben (munkavégzésre, szolgáltatásnyújtásra) használják fel (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 2. szakasz, 346.17. cikk). Ugyanakkor nincs szükség a normatíván belüli veszteségek költségének külön nyilvántartására. Ez azzal magyarázható, hogy az anyagok költségét, figyelembe véve a veszteségeket, már teljes egészében figyelembe vették az anyagköltségek részeként a beszerzésük napján (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. október 28-i levele). szám 03-11-06/2/45473).

Példa a technológiai veszteségek szabványon belüli és azt meghaladó elszámolására adózáskor. A szervezet egyszerűsítést alkalmaz

Az Alpha LLC termeléssel foglalkozik. A gyártásban használt anyagokra a szervezet a tömegük 0,75 százalékos technológiai veszteségszabványát hagyta jóvá. Az "Alfa" egyszerűsített alapon működik. Az egyszeri adót a bevételek és a kiadások különbözete után kell fizetni.

Egy hónap alatt 150 tonna anyagot dolgoztak fel. A feldolgozás előtti költségük 1500 rubel/t, az összköltség 225 ezer rubel volt. (150 t × 1500 rub./t). A tényleges anyagveszteség 1 százalék volt, azaz 1,5 tonna (150 tonna × 1%) vagy 2250 rubel. pénzben kifejezve. A szervezet által megállapított szabvány szerint a veszteségek nem haladhatják meg az 1,125 tonnát (150 tonna × 0,75%), pénzben pedig az 1687 rubelt. Ennek megfelelően a többletveszteség 563 rubelt tett ki. (2250 rub. - 1687 rub.).

Technológiai veszteség 1687 RUB összegben került elszámolásra. anyagköltségek részeként.

Helyzet: figyelembe lehet-e venni a technológiai veszteségek költségeit, amelyek meghaladják a szervezet által megállapított szabványokat? A szervezet egyszerűsítést alkalmaz. Az egyszeri adót a bevételek és a kiadások különbözete után kell fizetni.

Válasz: igen, lehet.

A költségek egyszerűsítés során történő elismerésének egyik feltétele a gazdasági indoklás (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 252. cikkének 1. pontja, 346.16. cikkének 2. pontja). A technológiai veszteségek nem szabványosított anyagköltségek (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 3. alcikkelye, 7. pont, 254. cikk, 5. pont, 1. cikk, 346.16. cikk, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 21-i levele, 03. sz. -03-06/1/95) . Az ilyen költségek gazdasági igazolása érdekében a szervezet önállóan határozhat meg szabványokat.

Ha tevékenysége során túllépik a szervezet által meghatározott normákat, akkor az ilyen túllépés a kiadások között is elszámolható. Ebben az esetben a szervezetnek dokumentálnia kell a túlzott technológiai veszteségek gazdasági indokait (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. szakasza). Azok a költségek, amelyek ennek a kritériumnak nem felelnek meg, nem vehetők figyelembe.

UTII

Ha egy szervezet UTII-t fizet, akkor a technológiai veszteségek nem befolyásolják ennek az adónak a kiszámítását. Az UTII fizetői ezt az adót imputált jövedelem alapján számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29 cikkének 1. szakasza).

OSNO és UTII

Ha egy szervezet egyesíti az általános adózási rendszert és az UTII-t, az olyan anyagokból származó technológiai veszteségekre, amelyeket mind az UTII-be átadott tevékenységekben, mind az általános adózási rendszerben végzett tevékenységekben használnak fel, külön elszámolást kell szervezni jövedelemadó És áfa(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 9. cikke, 170. cikkének 4. és 4.1. pontja). Azok a veszteségek, amelyek az általános adórendszerben végzett tevékenységekhez kapcsolódnak, anyagköltség részeként figyelembe kell venni jövedelemadóra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikkének 3. alpontja, 7. cikk). Ne vegye figyelembe azokat a technológiai veszteségeket, amelyek adózási szempontból az UTII-n végzett tevékenységek során merülnek fel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29. cikkének 1. szakasza). A technológiai veszteségeket általában nem a bevétel arányában osztják fel, mivel ezek a költségek a szervezet bármely tevékenységéhez hozzárendelhetők.

Példa a technológiai veszteségek eloszlására. A szervezet egyesíti az általános adózási rendszert és az UTII-t

LLC "Production Company "Master"" húskészítményeket gyárt. A szervezet a késztermékeket nagyban értékesíti és a menzán használja fel. A késztermékek értékesítésére a szervezet általános adózási rendszert alkalmaz. Az étkezde tevékenysége átkerült az UTII-hez.

A húsfeldolgozás során fellépő technológiai veszteségek mértéke 12 százalék.

Júniusban 500 kg húst használtak fel, többek között:

• az általános adózási rendszerben végzett tevékenységekben - 400 kg;
• UTII-n végzett tevékenységekben - 100 kg.

A húsfeldolgozás során 50 kg hús mennyiségben (10%) technológiai veszteséget állapítottak meg, ezen belül tevékenységtípusonként:

• 40 kg (400 kg × 10%) - az általános adózási rendszer szerinti tevékenységekben;
• 10 kg (100 kg × 10%) - az UTII-be átadott tevékenységekben.

1 kg hús ára 50 rubel.
Az általános adórendszerben végzett tevékenységekhez kapcsolódó technológiai veszteségek a következők:
40 kg × 50 dörzsölje. = 2000 dörzsölje.

Az UTII-vel kapcsolatos tevékenységekkel kapcsolatos technológiai veszteségek a következők voltak:
10 kg × 50 dörzsölje. = 500 dörzsölje.

L.A. Elina, közgazdász-könyvelő

Veszteség, termelési hulladék és egyéb veszteségek

A veszteségek és a visszaváltható hulladékok elszámolásának jellemzői az általános adózási rendszert alkalmazó kifizetők számára

Nem mindig fordul elő, hogy a gyártás során az összes nyersanyagot késztermékké alakítják át, és a kereskedelemben minden árut eladnak a vevőknek - egy rész vagy természetes módon kiszáradt, vagy elveszett, vagy más okok miatt elveszett. A könyvelőnek pedig ki kell találnia, hogyan vegye figyelembe az ebből eredő veszteségeket, vagy éppen ellenkezőleg, a bejövő egyenlegeket.

A veszteségek leírásánál fontosak a dokumentumok és a gazdasági megvalósíthatóság

Felhívjuk figyelmét, hogy a veszteségek azonosítása után (függetlenül attól, hogy mi okozta azokat, és hogyan kell azokat a jövőben figyelembe venni) dokumentálni kell a bekövetkezés tényét. 1. záradék art. 54. cikk 252 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Figyelem

Az azonosított veszteségeket és hiányokat dokumentumokkal kell igazolni.

Ez a szabály vonatkozik mind a természetes veszteségből eredő veszteségekre, mind az egyéb veszteségekre és hiányokra. A Legfelsőbb Választottbíróság plénuma a közelmúltban a veszteségek dokumentálásának fontosságára hívta fel a figyelmet. Jelezte, hogy a szervezet feladata a rajta kívül álló események (például kár, csata, lopás, természeti katasztrófa és hasonló események) következtében bekövetkezett vagyonelidegenítés/leírás tényének rögzítése. ; 2. cikk 154 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Természetes veszteség a „nyereséges” számvitelben - a szabványok szerint

Ha az anyagtartalékok tömege (térfogata) a természeti tényezők hatására, valamint fizikai és kémiai tulajdonságaik sajátosságai miatt (például zsugorodás, folyadékok párolgása vagy ömlesztett anyagok zsugorodása miatt) csökken, ugyanakkor minőségük megmarad, természetes hanyatlással állunk szemben 1. záradék art. 11, al. 2. cikk 7. cikk 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;.

Az ilyen veszteségből származó veszteségek az adóelszámolásban anyagi ráfordításként vehetők figyelembe az ipari osztályok által a Gazdaságfejlesztési Minisztériummal egyetértésben jóváhagyott szabványok keretein belül. alp. 2. cikk 7. cikk 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; 2002. november 12-én kelt 814. számú kormányrendelet 4. pontja. Ha a szabványokat sokáig nem frissítették, az nem számít. Alkalmazhatja a régi (a 2002. november 12-i 814. számú kormányrendelet hatálybalépése előtt jóváhagyott) normákat is. Művészet. A 2005. június 6-i 58-FZ. törvény 7. cikke.

De ha ilyen szabványok soha nem léteztek egy bizonyos típusú készletre, problémák merülhetnek fel a veszteségek ráfordításokba való beszámításával. A Pénzügyminisztérium 2014. május 23-i levelei 03-03-RZ/24762, 2006. június 21. 03-03-04/1/538 sz.. Sőt, még akkor is, ha a szervezet maga alakítja ki áruira, nyersanyagaira és anyagaira a természetes veszteség normáit. Az ellenőrök szerint ugyanis az adótörvénykönyv nem teszi lehetővé a veszteségek ráfordításokhoz való hozzárendelését az „adózó helyi cselekményei által” meghatározott természetes veszteségnormák határain belül. A moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2010. július 30-i levele: 16-15/080278@.

Például az élő díszvirágok, valamint az élő díszhalak és gerinctelenek értékesítése és szállítása során keletkező veszteségekre nincs normatíva, ezért az adóelszámolásban nem lehet figyelembe venni a természetes veszteségükből származó veszteségeket. A Pénzügyminisztérium 2006. június 21-i levelei 03-03-04/1/538; Moszkvai Szövetségi Adószolgálat, 2007. január 17-i 20-12/004115 sz..

Természetesen perelhetsz. Hiszen az Alkotmánybíróság szerint a jogalkotási rendezés hézaga nem akadályozhatja meg a vitás kérdések megoldását. Az Alkotmánybíróság 2002. április 9-i 68-O. sz. Ez azt jelenti, hogy az adófizetőknek nem kell szenvedniük a természetes veszteségre vonatkozó normák osztályok általi idő előtti jóváhagyása miatt. Például az egyik bíróság pontosan erre az érvre hivatkozott, lehetővé téve, hogy egy dohánygyár termelési költségként leírja a hosszú távú tárolás miatt forgalomképes tulajdonságait vesztett cigaretták költségét (a természetes veszteség normáit nem állapították meg). A FAS ZSO 2007. január 29-i határozata No. F04-9155/2006(30637-A03-15) . Ezt az álláspontot más választottbíróságok is támogatták. lásd például a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat UO 2008. március 12-i, Ф09-684/08-С3 sz. határozatát..

A számvitelben minden egyszerűbb - a természetes veszteségből származó veszteségek teljes egészében a szokásos tevékenységek költségei (a fő termelés költségei vagy az értékesítés költségei) pp. 5, 7 PBU 10/99.

A technológiai veszteségek is „nyereséges” kiadások

Adószámviteli szempontból technológiai veszteség alatt értendő a nyersanyag- és készletveszteség, amely a gyártás vagy szállítás során keletkezik, és a termelési ciklus vagy a szállítási folyamat technológiai jellemzőihez, valamint maguknak az MPZ-k fizikai és kémiai jellemzőihez kapcsolódik. . Lényegében a technológiai adottságok miatt keletkező visszavonhatatlan hulladékról van szó. Az anyagköltség részét képezik alp. 3. cikk (7) bekezdés 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

A technológiai veszteségek közé tartozik különösen a tészta dagasztása során fellépő lisztveszteség. pont 7.2.2. Szabályok, jóváhagyva. Földművelésügyi és Élelmiszerügyi Minisztérium 99.07.12, veszteségek a hőenergia átvitele során és Az Eljárás 2. pontja jóváhagyta. Az Energiaügyi Minisztérium 2008. december 30-án kelt, 325. sz.

2012-ben a Pénzügyminisztérium levelet adott ki, amelyben kifejtette, hogy a technológiai veszteségeket egyáltalán nem kell szabványosítani. A Pénzügyminisztérium 2012. február 21-i levele 03-03-06/1/95.. 2013-ban (és 2011-ben is) azonban a pénzügyi osztály levelében azt javasolta a szervezeteknek, hogy dolgozzák ki saját szabványaikat a technológiai veszteségekre. A Pénzügyminisztérium 2013.05.07.-i levelei 26008.03-03-05., 2011.01.31. 03-03-06.1.39.. Az adóhatóságok ragaszkodóbbak: úgy vélik, hogy ha egy szervezet nem dolgozta ki saját szabványait, akkor az összes technológiai vesztesége nem indokolt, és nem lehet figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor. A moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2012. február 21-i levele: 16-15/014825@. Ilyen szabványokat például technológiai térképpel vagy folyamatbecsléssel lehet megállapítani. A saját folyamatveszteségi szabványok jóváhagyásakor ajánlatos olyan iparági előírásokat alkalmazni, amelyek korlátozzák a technológiai folyamat előrehaladását.

Például, ha egy szervezet friss halat vásárol, darabol, majd elad, a technológiai térképek elkészítésekor logikus, hogy a hulladék, a veszteség, a vágott hal hozamának normáit minden feldolgozási módnál (kivéve a konzerveket, ill. konzervek). Az Egységes Szabványok 1. számú melléklete, jóváhagyva. Orosz Állami Halászati ​​Bizottság 2002.04.29. Ha a szervezet által megállapított szabványok nem térnek el jelentősen a jóváhagyott ipari szabványoktól, akkor az ellenőröknek nem lesz panaszuk a költségek érvényességére és maguk a technológiai veszteségek nagyságára.

Ezenkívül magának a szervezetnek is szüksége van az ilyen szabványokra: a termelés elszámolására használják őket, hogy ellenőrizzék a szervezet tulajdonának biztonságát (egyes iparágakban a túl magas színvonal arra készteti a dolgozókat, hogy „extrát” vegyenek maguknak).

KÖVETKEZTETÉS

Biztonságosabb a technológiai veszteségekre vonatkozó normák jóváhagyása. Ha az Ön szervezete nem rendelkezik ilyenekkel, az ellenőröknek követeléseik lehetnek. Egy jogi vitában azonban meglehetősen nagy a valószínűsége annak, hogy megvédje a kiadásait: lásd a Pénzügyminisztérium 2012. 02. 21-i levelét. 03-03-06/1/95 Még akkor is, ha a bíróság valamilyen okból úgy ítéli meg, hogy szabványok hiányában jogtalanul vett figyelembe kiadásokat, a pénzügyi osztály magyarázatai megkímélhetik Önt a jövedelemadó-bírságtól és pénzbírságtól. alp. 5 p. 1 art. 32. § (8) bekezdése. 75, al. 3 p. 1 art. 111 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Mindazonáltal ne feledje, hogy az adóhatóság ellenőrizheti, mennyire indokolt szabványai, és bíróság előtt bebizonyíthatják, hogy az Ön által alkalmazott szabványok helytelenek, vagy hogy az Ön által jóváhagyott szabványok alkalmazásának konkrét mechanizmusa helytelen.

Így a felügyelőség egy alkalommal vitatkozott egy vasércfeldolgozással foglalkozó szervezettel. Az adóhatóságok a bíróság előtt bebizonyították, hogy a feldolgozásra szállított gyenge ércet több éven át más lelőhelyekről származó jobb minőségű érc váltotta fel. Eközben a technológiai veszteségek a feldolgozás során növekedtek, bár csökkenteni kellett volna. Ez annak köszönhető, hogy a szervezet indokolatlanul magas színvonalat alkalmazott az ércfeldolgozás során keletkező vasveszteség tekintetében. Az ellenőrzés során sikerült meggyőzni a bíróságot arról, hogy a feldolgozás során keletkező vasveszteség mértékének kiszámításakor az adózó nem vette figyelembe a feldolgozott alapanyagok anyagösszetételének változását. Nem vették figyelembe azokat a minőségi mutatókat, amelyek közvetlen hatással vannak a vasveszteség-standardra. Az elkövetett hibák következtében pedig alulbecsülték a jövedelemadó alapját Az AAS 2012. november 6-i 9. számú határozata, 09AP-31285/2012.

A Pénzügyminisztérium szerint, ha a technológiai veszteségek meghaladják a megállapított szabványokat, az nem tekinthető gazdaságilag indokolt kiadásnak. A Pénzügyminisztérium 2006. május 17-i levelei 03-03-04/1/462, 2006. január 26. 03-03-04/4/19.. Következésképpen az ilyen veszteségeket nem lehet figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor. Ha többlet van, meg kell érteni az okokat: vagy baleset vagy más rendkívüli körülmény következménye (akkor ezek már nem technológiai veszteségek), vagy valami annyira megváltozott az alapanyagok tulajdonságaiban, ill. technológiát használva szükséges a megállapított szabványok újraszámítása.

Van még egy probléma, amelyet a technológiai veszteségek figyelembevételekor szem előtt kell tartani. Ez fogalmi probléma. Nem tény, hogy az ellenőrök technológiainak tekintik az Ön veszteségeit.

Tipikus példa a szállítás közbeni veszteségek. A technológiai veszteségek adódefiníciója alapján ezeknek különösen a nyersanyagok és anyagok hasznos minőségének a szállítás során bekövetkezett mechanikai sérülések miatti elvesztését kell tartalmazniuk. alp. 3. cikk (7) bekezdés 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; bek. 3 A Gazdaságfejlesztési Minisztérium 2003. március 31-i 95. sz. És zavar van a következők között:

• szállítási technológiai veszteségek (amelyek például olaj vagy benzin szállításakor merülnek fel);
• szállítási nem technológiai veszteségek (például maguknak az áruknak, nyersanyagoknak, anyagoknak mechanikai sérüléséből vagy a csomagolásuk sérüléséből eredő veszteségek, amelyek nem tulajdoníthatók természetes veszteségből eredő veszteségeknek).

A régi, 1995 előtt elfogadott szovjet szabványokban azonban a szállítás során a mechanikai sérülések miatti veszteségeket természetes veszteségnek nevezik. Ezért a Pénzügyminisztérium lehetővé teszi a természetes veszteségből származó veszteségek figyelembevételét a jóváhagyott szabványokon belül, például a szállítás közbeni törött üvegből származó veszteségeket. A Pénzügyminisztérium 2011. január 17-i levele 03-11-11/06. Normák, jóváhagyva. A Szovjetunió Ipari és Építőanyagai Minisztériuma 10/21/82 (a természetes veszteség normáinak a Szovjetunió Ipari és Építőipari Minisztériuma által összeállított gyűjteményében szerepel).

Ezenkívül jó néhány jóváhagyott szabvány létezik a szállítás során bekövetkező veszteségekre (csata) vonatkozóan. Különösen a téglák megsemmisítésére vonatkozó normákat hagyták jóvá jóváhagyott A Szovjetunió Ipari és Építőanyagügyi Minisztériuma 82.10.05. és 83.10.03., épületkerámia és jóváhagyott A Szovjetunió Ipari és Építőanyagügyi Minisztériuma 74.04.22, háztartási tükrök l A Szovjetunió Kereskedelmi Minisztériumának 1988. december 28-i 213. számú rendelete, karácsonyfa üvegdíszek A Szovjetunió Kereskedelmi Minisztériumának 1985. december 27-i 307. sz, műanyag termékek A Szovjetunió Kereskedelmi Minisztériumának 1991. november 27-i 94. sz.

Elméletileg az összes említett veszteség a csatából a szállítás során nem természetes vagy akár technológiai veszteség. Ennek ellenére az adótörvény lehetővé teszi számunkra, hogy figyelembe vegyük a szállítás során keletkezett veszteségeket a természetes veszteség normái szerint és alp. 2. cikk 7. cikk 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezért a Pénzügyminisztérium, amely lehetővé tette az ilyen veszteségek figyelembevételét a régi szabványok és a saját szabványai szerint - a technológiai veszteségek részeként A Pénzügyminisztérium 2014.09.06.-i levele 03-03-06/1/27690., jót tett az adófizetőknek: kevesebb lesz a vita az ellenőrökkel.

A visszaváltható hulladék különösen nagy hatással van a költségekre

A visszaváltható hulladék, ahogy a neve is sugallja, abban különbözik a technológiai és egyéb veszteségektől, hogy tőkésíteni és valamilyen szükséges célra felhasználni. Következésképpen az ilyen egyenlegeket rögzítésükkor értékelni kell. alp. 1., 2. 6. o. 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:

• <если>ugyanabban a gyártásban kerülnek felhasználásra, majd a nyersanyagok (anyagok) árából csökkentett áron. Maga a számviteli osztály nem tud konkrét értékelési összegeket meghatározni - ehhez termelési munkásokat és technológusokat kell bevonni. Miután az ilyen hulladékot a termelésbe bocsátották, költségét figyelembe veszik az anyagköltségekben;
• <если>külsőleg kerülnek értékesítésre, akkor az esetleges eladási áron. Az ilyen visszaváltható hulladék értékesítése után azok költsége a kiadások között, az értékesítésükből származó bevétel pedig a bevételben x. A Pénzügyminisztérium 2010. április 26-i levele 03-03-06/4/49..

A visszaváltható hulladékot, mint minden más anyagot vagy alapanyagot, a raktárba kell bevinni. Ehhez használhatja az M-11 számú nyomtatványon található igényszámlát.

Felhívjuk figyelmét, hogy az adóelszámolási célból visszaküldhető hulladék nem tartalmazza:

• maradékanyagok, amelyeket teljes értékű nyersanyagként használnak más típusú termékek előállításához, amelyeket kezdetben figyelembe vettek a technológiai folyamatban. Például a varróiparban - a vágás utáni szövetdarabok, kisebb termékek vágására szállítják át;
• a főtermék előállítása során megjelenő melléktermékek. Például tejsavó a túró vagy lágy sajtok gyártásánál.

Adózási szempontból visszaváltható hulladék - az áruk előállítása (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) során keletkező nyersanyagok (anyagok), félkész termékek és egyéb anyagi erőforrások maradványai, amelyek részben elveszítették az eredeti erőforrás fogyasztói tulajdonságait (kémiai vagy fizikai tulajdonságait) ), ezért megnövekedett költségekkel (csökkent kibocsátás) vagy nem rendeltetésszerűen használják őket 6. cikk 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

A visszaváltható hulladék „nyereséges” adóelszámolásba történő beérkezésének napján a tárgyidőszak dologi kiadásainak összegét csökkenteni kell az ilyen hulladékok költségével. 6. cikk 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ha kezdetben a nyersanyagokat és anyagokat közvetlen ráfordításként vettük figyelembe, akkor a visszaváltható hulladék könyvelésével csökkenteni kell a tárgyhónapban gyártott termékekhez és a folyamatban lévő termeléshez kapcsolódó közvetlen kiadásokat. Művészet. 319 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

A visszaváltható hulladék elszámolása a 10. „Anyagok” számlán történik, amelyen a kényelem kedvéért külön „visszaadható hulladék” alszámlát hozhat létre. A hulladékértékelés értékére a nyilvántartásba vételkor a következő bejegyzések tehetők:

• <или>visszaírása, a korábban ráfordításként leírt költségek értékének visszaállítása - VISSZA a 20. számla terhére és a 10. „Anyagok” számla jóváírására. Azonban nem minden könyvelő program teszi lehetővé a sztornó bejegyzések készítését;
• <или>a 10. „Anyagok” számla alszámlájának és a költségelszámolási számla (például 20. „Főtermelés” számla) jóváírásával.

Sérült/lopott áruk és egyéb áruk: okosan írjuk le

Természetesen az áruk és egyéb áruk elvesztése (főleg, ha darabértékekről beszélünk), valamint azok megrongálódása nem tartozik a természetes veszteség fogalmába. Ugyanígy azonban nem kell ilyen veszteségként kezelni a hibákból eredő veszteségeket, valamint a véletlenszerű, technológiai és egyéb (például lejárati) veszteségeket.

De megesik, hogy a leltározás során a szervezetek először az összes azonosított veszteséget összehasonlítják a természetes veszteség normáival. Ráadásul anélkül, hogy különösebben megértenék, mi okozta a veszteségeket.

Például a csomagolás sérülése miatt bekövetkezett anyagi javak elvesztése nem számít természetes veszteségnek és Módszertani ajánlások, jóváhagyva. A Gazdaságfejlesztési Minisztérium 2003. március 31-én kelt 95. sz. De az Ipari és Kereskedelmi Minisztérium jóváhagyta az ilyen csatákból származó veszteségekre vonatkozó normákat a természetes veszteség normái részeként (bár nem nevezte meg pontosan őket) ; . És ez az egyetlen alap, amely lehetővé teszi a szervezetek számára, hogy a törött üvegtartályokból származó veszteségeket természetes veszteségnek tekintsék. Sok könyvelő így számol el velük. Ha a csata veszteségei a jóváhagyott szabványokon belül esnek, nem lesz probléma az ellenőrökkel A Pénzügyminisztérium 2014. január 27-i levele 03-03-06/1/2878; szakasz LII „Szabványok a törött üvegtartályok veszteségeire” A természetes veszteségre vonatkozó normák... jóváhagyva. Az Ipari és Kereskedelmi Minisztérium 2013. március 1-jén kelt 252. számú rendeletével.

Helyesebb lenne természetesen azonosítani a bekövetkezett veszteségek valódi okát. Ha pedig nem a természetes hanyatlással vagy a technológiai jellemzőkkel kapcsolatosak, akkor meg kell keresni a bűnösöket. Ha léteznek, akkor tőlük kell megtéríteni (ha lehetséges). Ha nincs kitől behajtani a veszteségeket, akkor az ilyen veszteségeket a nem működési kiadások között a hiány miatti veszteségként kell figyelembe venni. alp. 5 p. 2 art. 265 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Nehézségek adódhatnak a lopásból eredő veszteségek miatt. Az elkövetők hiányát felhatalmazott szerv által kiállított okirattal (bűnügy megszüntetésére vagy nyomozás felfüggesztésére vonatkozó határozattal) kell igazolni. De nem mindig kaphatod meg. Nemrég a Pénzügyminisztérium megállapodott abban, hogy az önkiszolgáló üzletek a rendőrség megkeresése nélkül is leírhatják a lopásból származó veszteségeket. A Pénzügyminisztérium 2014.07.04.-i levele 03-03-10/15517; A Legfelsőbb Választottbíróság 2013. november 27-i VAS-13048/13.. De minden más adózónak célszerű átvenni a „becses papírt” a rendőrségtől, hogy a lopásból eredő veszteségeket a kiadásoknál figyelembe lehessen venni.

Az ellenőrök úgy vélik, hogy többletveszteség esetén az olyan nyersanyagok, áruk, anyagok és egyéb anyagok, amelyek bekerülési értéke nem vehető figyelembe a jövedelemadó számításánál, nem nevezhető áfaköteles tevékenységben felhasználtnak. Következésképpen a többletveszteséget szenvedett ingatlanok előzetesen felszámított áfájának levonása jogellenes. A Pénzügyminisztérium 2012.09.08-i levelei 03-07-08/244, 2008.11.01. 03-07-11/02 sz.. Mivel ilyen levonást a készletek aktiválása során jelentettek be, kiderül, hogy az előzetesen felszámított áfát vissza kell téríteni a többletveszteség összegére eső részben. Ráadásul a visszaállított összegek a jövedelemadó számításánál nem vehetők figyelembe kiadásként. A Pénzügyminisztérium 2004. november 11-i levele 201.03.04-11..

Az ellenőrök ilyen álláspontjával azonban vitatkozhatunk: azon esetek listája, amikor az előzetesen felszámított áfa levonásának visszaállítása szükséges, a többlet utazási és reprezentációs költségekre korlátozódik, 7. cikk 171 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezért a Legfelsőbb Választottbíróság által vezetett bíróságok támogatják az adózókat, és megtiltják az adóhatóságnak, hogy az áfalevonás visszaállítását követeljék, ha többletveszteség feltárásáról, árulopásról vagy lejárt lejárati idő miatti leírásról van szó. a Legfelsőbb Választottbíróság 2014. május 30-i plénumának 10. pontja 33. sz.; 2. cikk 154 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Tehát készüljön fel arra, hogy bebizonyítsa, hogy veszteségei egyrészt valósak, másrészt objektívek, vagyis nem az Ön akaratán múlnak.

A fémszerkezetek gyártásához szervezetünk szögeket és szerelvényeket használ. Mindegyik hossza 11-12 m, a gyártás során ugyanis a sarok és a szerelvények egyenként 2-3 m-es részei megmaradnak. Ezeknek az anyagoknak a maradványait át tudjuk-e „alakítani” hulladékká, és ha igen, fel tudjuk-e értékelni a fémhulladék árán? Mit jelent a számvitelben a termelésből származó „letétel” és „visszaadható hulladék”?

Az újrahasznosítható hulladék a gyártás során keletkező, értékesíthető vagy a termelésben tovább felhasználható anyagokat jelenti. Eladási áron a számlatükör 10. számláján fémhulladékként tartják nyilván. A selejt értékesítésére irányuló műveletek az általános eljárásban anyagértékesítésként jelennek meg, azonban figyelembe kell venni, hogy a selejt értékesítése nem ÁFA-köteles. E tekintetben a szervezetnek külön áfa-elszámolást kell vezetnie.

Ennek a pozíciónak az indoklása alább található a Glavbukh System vip verzióban

Egy szervezet termelési tevékenysége során hulladék keletkezhet.

Ha a hulladék értéktelen, azaz nem használható fel termelésben, vagy nem értékesíthető más szervezetnek, akkor az visszanyerhetetlen hulladéknak minősül. Erről a hulladéktípusról részletesebben a Hogyan jelenítsük meg a visszavonhatatlan hulladékot (a gyártás során keletkező technológiai veszteségeket) a számvitelben és az adózásban című ajánlást.

Ha a hulladék felhasználható vagy értékesíthető, akkor visszaváltható hulladéknak minősül*.

Dokumentálás

A visszaváltható hulladék raktárba szállítását az M-11 számú igény szerinti számlával kell teljesíteni (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, 119n számú rendeletével jóváhagyott módszertani utasítás 57., 111. pontja) . Ha az anyagokat más szervezet dolgozta fel, akkor az eredményről és a hulladékról szóló átvételi bizonylatot az M-4 számú nyomtatványon átvételi utalvánnyal küldje vissza. A hulladék raktárba történő átvételével kapcsolatos további információkért lásd: Hogyan regisztráljuk és tükrözzük az anyagok beérkezését a könyvelésben.

Könyvelés

A könyvelésben tükrözze a hulladék átvételét az alábbiak szerint*:

10. terhelés (16) 20. jóváírás (21, 23...)
– a visszaváltható hulladékot jóváírták a raktárban.

A számvitel során a szervezet választhat, hogyan határozza meg a visszaváltható hulladék költségét - eladási vagy lehetséges felhasználási áron * (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28-i rendeletével jóváhagyott módszertani utasítások 111. pontja). 119n). Rögzítse a választott módszert a számviteli politikában számviteli célból (PBU 1/2008 7. pont). Például a következő módszertant használhatja a visszaváltható hulladék költségének kiszámításához.

A visszaváltható hulladék keletkezésével kapcsolatos műveletek utáni adófizetési eljárás a szervezet által alkalmazott adózási rendszertől függ.

ALAP: a visszaváltható hulladék felmérése

A visszaváltható hulladék adóelszámolási értékének megállapítása a felhasználás további céljától függ*:
– ha a hulladékot külföldön értékesítik, azt eladási áron kell a könyvelésben megjeleníteni;
– ha a hulladékot saját termelésben fogja felhasználni, azt az esetleges felhasználás árán jelenítse meg a könyvelésben.

A visszaváltható hulladék értékelésének ilyen elveit az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének (6) bekezdése határozza meg.

Helyzet: hogyan kell értékelni a külső értékesítésre kerülő visszaváltható hulladékot, ha az átvétel időpontjában az eladási ár nem ismert

Ha egy szervezet visszaváltható hulladék értékesítését tervezi, akkor azt a tényleges eladási áron kell tükröznie (az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikkének 2. alpontja, 6. cikk). Az anyagköltségek ezzel az összeggel csökkennek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 6. szakasza).

Egyes esetekben a visszaváltható hulladékok átvételekor azok értékesítési ára nem ismert. Ilyenkor a pénzügyi osztály lehetővé teszi, hogy a visszaváltható hulladékot piaci áron értékeljék. Az értékesítést követően a szervezetnek figyelembe kell vennie a bevételt a jövedelemadó kiszámításakor.*

Ez áll Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. április 26-án kelt 03-03-06/4/49, 2009. szeptember 18-i 03-03-06/1/595 és augusztus 24-i leveleiben. 2007. szám 03- 03-06/1/591.

ALAP: anyagköltségek

Az adóelszámolás során csökkentse az anyagköltségeket a visszaváltható hulladék mennyiségével (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 6. szakasza).*

Helyzet: mikor kell az anyagköltséget csökkenteni a visszaváltható hulladék mennyiségével a jövedelemadó számításánál?

Kérjük, vegye figyelembe a visszaváltható hulladékot a raktárba szállításkor. Ebben az esetben a szervezet által alkalmazott módszer (az eredményszemléletű vagy készpénzes módszer) nem számít. Ezt a következtetést az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271., 272. és 273. cikke alapján lehet levonni. Határozza meg a visszaküldhető hulladék átadásának dátumát elsődleges dokumentumok segítségével (az Orosz Föderáció adótörvényének 313. és 252. cikke). Például az M-11 számú nyomtatvány szerinti igényszámla keltével.

Példa a visszaváltható hulladék számviteli és adószámvitelben való megjelenítésére

A CJSC Alfa általános adózási rendszert alkalmaz (az eredményszemléletű módszer). A könyvelésben a szervezet a 15. és 16. számla használata nélkül tükrözi az anyagköltséget.

Májusban 25 tonna szójabab 16 000 rubel/t áron, összesen 400 000 rubelért. (16 000 rub./t? 25 t) átkerült a gyártásba. A termelésből származó visszaváltható hulladék (takarmányliszt) 300 kg volt. Kiegészítő gyártásban fogják használni.

Ezért az adóelszámolásban a visszaváltható hulladékot a lehetséges felhasználás árán értékelik - 6 rubel / kg.

Az Alpha számviteli és adózási célú számviteli politikája ugyanazokat a szabályokat írja elő a visszaváltható hulladék értékelésére.

Az Alpha könyvelője a következő könyvelési bejegyzéseket végezte:

Terhelés 20 Jóváírás 10
- 400 000 dörzsölje. (16 000 RUB/t? 25 t) – a termelésbe átvitt alapanyagok;

10. terhelés 20. jóváírás
- 1800 dörzsölje. (300 kg? 6 rubel/kg) – a visszaváltható hulladékot jóváírtuk a raktárban.

A jövedelemadó kiszámításakor az Alpha könyvelője csökkentette az anyagköltségeket a visszaváltható hulladék költségével - 1800 rubel.

Helyzet: szükséges-e visszaállítani az áfát a nemvasfém-hulladék formájában visszaküldhető hulladék után*

A kérdésre adott válasz attól függ, hogy a szervezet hogyan tervezi ezt a hulladékot a jövőben felhasználni.

Ha ezt a hulladékot termelésben, azaz áfa-köteles tevékenységben hasznosítják, akkor nem kell visszaállítani az adót.

Ha a szervezet hulladékot értékesít, akkor az áfát vissza kell állítani (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. alpontja, 3. szakasz, 170. cikk). A tény az, hogy a színesfém-hulladék értékesítése nem tartozik a héa hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. alpontja, 2. cikk, 149. cikk).*

Ebben az esetben a szervezet köteles külön elszámolni a HÉA-t (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 4. szakasza).

Az elkülönített elszámolás elkerülhető, ha a szervezet által értékesített visszaváltható hulladék aránya nem éri el a szervezet összes kiadásának 5 százalékát. Ebben az esetben a teljes áfa levonható külön könyvelés szervezése nélkül (az Orosz Föderáció adótörvényének 9. bekezdése, 4. bekezdés, 170. cikk).*

Natalya Komova, az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámpolitikai Főosztályának igazgatóhelyettese

05. számú terhelési számla Nyersanyag- vagy egyéb anyagszámlák. Ebben az esetben a 20. számú számláról a hulladékot főösszegként írják le, mert szinte lehetetlen megállapítani, hogy a hulladék az egyes anyagfajtákhoz tartozik-e. Az anyagelszámolások szerint a nyilvántartott hulladék fajtái szerint tárgyi eszközként kerül elszámolásra (lásd: Kivonhatatlan termelési hulladék).

V. o. tételek értékelési kötelezettség alá esnek, és levonásra kerülnek (csak értékben) a gyártásba kerülő anyagok és félkész termékek bekerülési értékéből (lásd: Visszavonhatatlan gyártási hulladék).

A veszteségek közé tartozik a nyersanyagok GTU „része”, amely a gyártási folyamat során levegőbe kerül vagy fáklyázott gáz formájában, szennyvízzel stb. veszít el. A veszteségek közé tartoznak a hasznosíthatatlan hulladékok is, azaz a jelenleg fel nem használt gyártási hulladékok például savas kátrány. A veszteségek csökkentik a ténylegesen feldolgozott nyersanyagok mennyiségét, ami növeli az egységenkénti költséget.

A helyettesítő anyag felhasználása során a termék tényleges fogyasztása eltérhet a megállapított normától, ami a visszaváltható és vissza nem téríthető hulladék normáitól való eltérésben nyilvánul meg. A konkrét okok azonosításához, amelyek független tényezőkként működhetnek, bizonyos hatást gyakorolva a költségekre, ismerni kell az egyes termelési szakaszok sajátosságait. Ez a tárgyak és munkatermékek költsége és használati értéke közötti objektív szoros kapcsolatból következik. A használati érték kialakulásának minden folyamata, azaz meghatározott típusú termékek, félkész termékek, alkatrészek, alkatrészek, amelyek megfelelő fogyasztói tulajdonságokkal rendelkeznek, természetes anyagi természetű elsődleges tényezőként működnek, amelyek befolyásolják a termelési költségeket. Ide tartoznak bizonyos típusú nyersanyagok és anyagok beszerzésére, komplex vagy egyedi gyártásra történő előkészítésére, a feldolgozásuk technológiai műveleteire, a termékek átvételére, szállítására stb. termékköltségek elemzése, figyelembe véve az iparág, alágazatok vagy termelési típus sajátosságait homogén technológiával és a termelés és a munkaerő megszervezésével.

táblázatban szereplő adatokból. 5.12 ebből következik, hogy 51 rubel értékű anyagot költöttek a K termék előállítására. a tervezettnél több, az A anyag fogyasztása pedig 32 rubellel nőtt. Hiba miatt (a hibatörvény szerint) az A anyag visszavonhatatlan hulladéka 1 kg volt, ezen felül 2 kg visszaváltható hulladék érkezett.

A termék e definíciója alapján lehetetlen a termékbe nem hasznosítható eredményt, azaz hibás terméket belefoglalni. Különféle gyártási hulladékok nem tartoznak a termékek közé. Az olajfinomítók termelési hulladékának a kőolaj és félkész termékek finomításából származó maradványok minősülnek, amelyek elvesztették az alapanyag fogyasztói tulajdonságait. A hulladékot hasznosíthatatlanra és visszaválthatóra osztják.

A hulladék tömegének a számításban való tükrözése lehetővé teszi egy olyan fémmérleg elérését, amelynek fogyasztható részében elsődleges nyersanyagok (érc, agglomerátum, pellet) és másodlagos nyersanyagok (újrahasznosítható termelési hulladék, külső hulladék) szerepelnek, ill. a beérkező rész - termékek, használt hulladékok és vissza nem téríthető veszteségek. Lehetségesnek tűnik ezen adatok összehasonlítása a tervezett mutatókkal és megfelelő következtetések levonása. Így a kohászati ​​üzemekben a számviteli becslések tükrözik a technológiai folyamatnak való megfelelés mértékét, és hatékony eszközt jelentenek a költségek ellenőrzésére.

Hulladék anyagok. Számos iparágban olyan nyersanyagmaradványok keletkeznek, amelyek elveszítették eredeti tulajdonságaikat, és már nem használhatók fel rendeltetésszerűen. Két csoportra oszthatók: visszaváltható és vissza nem térítendő. Visszavonhatatlan hulladéknak minősül az ipari felhasználásra nem alkalmas hulladék: füst, permet, fel nem használt ércdúsító termékek stb. Ezek a hulladékok amellett, hogy károsítják a termelést, negatív hatással is vannak a környezetre (bányákból és bányákból származó kőlerakók, por és gázok). kohászati ​​és kokszgyártás, gázok és hulladék vegyi termelési vizek). Ezért egyre inkább bevezetik a hulladékmentes technológiát, amely lehetővé teszi az alapanyag összes komponensének produktív felhasználását. Mindez a visszavonhatatlan hulladék mennyiségének csökkenéséhez vezet.

A technológiai hulladék visszanyerhetetlen hulladék, de elkerülhetetlen. A technológiai előkészítés fő feladata ezen veszteségek minimalizálása. A gyártás technológiai előkészítése magában foglalja az ipari fogyasztásra szánt anyagok technológiai előkészítését is. Ezeket a veszteségeket, amelyek leggyakrabban a műszaki feltételektől való eltérések következtében keletkeznek, nem teljesen kiküszöbölik, hanem a termelés szervezeti és műszaki színvonalának emelésével csökkenteni lehet.

Visszafordíthatatlan hulladéknak minősül az a hulladék, amelyet a meglévő berendezésekkel, technológiával és gyártásszervezéssel lehetetlen vagy nem célszerű felhasználni (permet, hulladék stb.). A visszavonhatatlan hulladék csökkenti az anyagfelhasználást és negatív hatással van a környezetre. Ebben a tekintetben nagy jelentősége van a hulladékmentes technológiák bevezetésének, a másodlagos anyagi erőforrások újrahasznosításának.

Az értékelés iránti érdeklődés fontos aspektusának tekinthető a biológiai erőforrások társadalmi jelentőségének felismerése és a pusztulásukat megakadályozó hatékony gazdasági intézkedések kidolgozásának szükségességének tudatosítása. A természeti objektumok biológiai sokféleségét a társadalom egésze fenntartható fejlődésének és gazdasági növekedésének egyik tényezőjének tekintik. Jelenleg a természeti erőforrások értékelését alulbecsülik, ami negatív környezeti és gazdasági következményekkel jár. A természeti javak gazdasági értékének alulbecslése a biológiai sokféleség versenyképtelen megőrzéséhez vezethet, és ennek eredményeként az értékes biológiai erőforrások és környezeti összetevők degradációjához és visszafordíthatatlan elvesztéséhez vezethet. A természeti erőforrások és a környezeti előnyök felmérése szükséges egy területen rejlő lehetőségek teljesebb feltárásához, valamint a haszon nagyságának és a nemzeti vagyon kiaknázatlan tartalékainak meghatározásához. A nemzetközi ajánlásoknak megfelelő környezeti és gazdasági számvitel módszertanának lényeges pontja a környezeti javak, mint a természeti környezet elemei minőségének, valamint a termelési hulladékok és szennyezőanyag-kibocsátások e környezetre gyakorolt ​​hatásának figyelembevétele.

A hulladék a tervezett terméktípus előállítása során a kezdeti nyersanyagok, anyagok maradéka, amely nem használható fel a gyártási folyamat során. A veszteségek azon nyersanyagok és anyagok mennyisége, amelyek a gyártási folyamat során helyrehozhatatlanul elvesznek.

Számos módja van a szilárd hulladék ártalmatlanításának vagy felhasználásának. Ezek közül a legradikálisabb az alkalmazott technológiák keretein túlmutató hulladék keletkezésének megakadályozása (környezetbarát termelés). Ezt a módszert azonban a jövőben csak tömegesen alkalmazzák. Ráadásul nem oldja meg a háztartási hulladék és a végtermék-hulladék problémáját sem. A hulladék ártalmatlanításának legegyszerűbb módja, ha elássuk vagy megfelelő hulladéklerakókban tároljuk. Ez a legelterjedtebb módszer mindenhol (az Egyesült Államokban az összes szilárd hulladék megközelítőleg 80%-a hulladéklerakókban található, Oroszországban ez a szám még magasabb), mivel viszonylag olcsó és nem igényel speciális technológiai megoldásokat. De ez a módszer pazarló - a hulladék lokalizálásával helyrehozhatatlanul elveszítjük a benne lévő erőforrásokat, és szennyezzük a nagyvárosok körül található, gyakran termékeny földet (Oroszországban 15 ezer hektár földet foglalnak el hulladéklerakók).

A hulladékot visszaváltható (használt és termelésben nem használt) és hasznosíthatatlan hulladékra osztják. A gyártás során felhasznált újrahasznosítható hulladéknak minősül az a hulladék, amelyet a vállalkozás maga is felhasználhat a fő- vagy segédtermelés termékeinek előállításához. A termelésben fel nem használt, újrahasznosítható hulladék olyan hulladék, amelyet maga a vállalkozás csak anyagként, tüzelőanyagként, egyéb gazdasági szükségletre tud elfogyasztani, illetve külföldre értékesíteni. A hasznosíthatatlan hulladékok közé tartoznak az adott technológiai állapotban nem hasznosítható hulladékok, valamint az olyan technológiai veszteségek, mint a hulladék, zsugorodás, elpárolgás stb.

A hulladék lehet visszaváltható vagy vissza nem téríthető. Visszaválthatóak azok, amelyek főtermékek gyártására, javítási segédgyártásra, szerszámgyártásra stb., fogyasztási cikkek gyártására, vagy harmadik félnek történő értékesítésre és vas- vagy színesfémhulladék speciális rendelőbe történő szállítására használhatók. újrahasznosító vállalkozás.

A hulladék, hulladék, permet stb. visszanyerhetetlennek minősül. értéktelen, vagy a gyártási folyamat során elveszett hulladék. A visszaváltható hulladékot össze kell gyűjteni és megfelelő raktárakba vagy újrahasznosító területekre szállítani. A kézbesítést elsődleges dokumentumok - szállítólevelek - elkészítésével formalizálják, amelyeket a számviteli osztálynak vagy a címre küldenek