Vratný odpad z hlavních elektroinstalačních provozů. Účetnictví vratného odpadu
Debetní účet č. 05 Účty surovin nebo jiných materiálů. Odpad se v tomto případě odepisuje z účtu č. 20 jako celková částka, protože je téměř nemožné určit, zda odpad patří k jednotlivým druhům materiálů. Podle materiálových účtů se evidované odpady účtují jako hmotný majetek podle jejich druhů (viz Neodvolatelné výrobní odpady).
V. o. položky podléhají posouzení a odečítají se (pouze hodnotově) od nákladů na materiál a polotovary uváděné do výroby (viz Nenávratný výrobní odpad).
Ztráty zahrnují GTU „část“ surovin, která se ztrácí během výrobního procesu ve formě plynu uvolněného do ovzduší nebo spáleného, s odpadními vodami atd. Mezi ztráty patří také neregenerovatelné odpady, tedy výrobní odpady, které se v tuto chvíli nevyužívají. například kyselý dehet. Ztráty snižují množství skutečně zpracovaných surovin, což zvyšuje náklady na jednotku.
V procesu použití náhradního materiálu se jeho skutečná spotřeba na výrobek může odchýlit od stanovené normy, což se projeví odchylkami od norem vratných a nevratných odpadů. Pro identifikaci jejich konkrétních příčin, které mohou působit jako nezávislé faktory s určitou silou dopadu na náklady, je nutné znát specifika konkrétních fází výroby. Vyplývá to z objektivní úzké souvislosti mezi cenou a užitnou hodnotou předmětů a produktů práce. Jakékoli procesy tvorby užitné hodnoty, tedy konkrétní druhy výrobků, polotovarů, komponentů, dílů s odpovídajícími spotřebitelskými vlastnostmi, působí jako primární faktory přírodně-materiálové povahy, které ovlivňují výrobní náklady. Jedná se o specifické operace pro obstarání určitých druhů surovin a materiálů, pro jejich komplexní nebo individuální přípravu do výroby, technologické operace pro jejich zpracování, příjem výrobků, jejich expedici atd. Tato vlastnost vyžaduje použití různých metod pro operativní analýza nákladů na produkt s přihlédnutím ke specifikům odvětví, pododvětví nebo typu výroby s homogenní technologií a organizací výroby a práce.
Z údajů v tabulce. 5.12 vyplývá, že na výrobu produktu K bylo vynaloženo 51 rublů materiálu. více, než bylo plánováno, a spotřeba materiálu A se zvýšila o 32 rublů. V důsledku závady (dle závadného zákona) činil nevratný odpad materiálu A 1 kg, dále byly přijaty 2 kg vratného odpadu.
Na základě této definice produktu není možné zahrnout do produktu nežádoucí výsledek, tedy vadný produkt. Do produktů nejsou zahrnuty různé druhy výrobního odpadu. Za výrobní odpad v ropných rafinériích se považují zbytky z rafinace ropy a polotovarů, které ztratily spotřebitelské vlastnosti výchozí suroviny. Odpady se dělí na nevyužitelné a vratné.
Promítnutí hmotnosti odpadu do výpočtu umožňuje získat bilanci kovů, v jejíž spotřební části jsou uvedeny primární suroviny (ruda, aglomerát, pelety) a druhotné suroviny (recyklovatelné výrobní odpady, externí šrot) a v vstupní část - výrobky, použitý odpad a nevratné ztráty. Zdá se, že je možné tato data porovnat s plánovanými ukazateli a vyvodit z nich příslušné závěry. V hutních provozech tak účetní odhady odrážejí míru souladu s technologickým postupem a jsou účinným prostředkem kontroly nákladů.
Odpadní materiály. V řadě průmyslových odvětví se tvoří zbytky surovin, které ztratily své původní vlastnosti a nelze je dále použít k určenému účelu. Dělí se do dvou skupin: vratné a nevratné. Nenávratný odpad je odpad, který nemůže mít žádné průmyslové využití: výpary, spreje, nespotřebované produkty obohacování rud apod. Tyto odpady kromě poškozování výroby mají negativní vliv na životní prostředí (skládky hornin z dolů a dolů, prach a plyny z hutní výroba a výroba koksu, plyny a odpadní chemické vody). Stále častěji se proto zavádí bezodpadová technologie, která umožňuje produktivní využití všech složek vstupní suroviny. To vše vede ke snížení množství nevratného odpadu.
Technologický odpad je nevratný odpad, ale je nevyhnutelný. Hlavním úkolem technologické přípravy je tyto ztráty minimalizovat. Technologická příprava výroby zahrnuje i technologickou přípravu materiálu pro průmyslovou spotřebu. Tyto ztráty, které nejčastěji vznikají v důsledku odchylek od technických podmínek, nejsou zcela eliminovány, lze je však snížit zvýšením organizačně-technické úrovně výroby.
Za nevratný odpad se považuje odpad, který je nemožné nebo nepraktické využít se stávajícím zařízením, technologií a organizací výroby (sprej, odpad apod.). Neodstranitelný odpad snižuje spotřebu materiálů a má negativní dopad na životní prostředí. V tomto ohledu má velký význam zavádění bezodpadových technologií a recyklace druhotných surovinových zdrojů.
Za důležitý aspekt projevování zájmu o oceňování lze považovat uznání společenského významu biologických zdrojů a vědomí potřeby vyvinout účinná ekonomická opatření, která zabrání jejich ničení. Biologická rozmanitost přírodních objektů začala být považována za jeden z faktorů udržitelného rozvoje a ekonomického růstu společnosti jako celku. V současné době je oceňování přírodních zdrojů podceňováno, což vede k negativním ekologickým a ekonomickým důsledkům. Podcenění ekonomické hodnoty přírodních statků může vést k nekonkurenceschopnému zachování biologické rozmanitosti a v důsledku toho způsobit degradaci a nevratnou ztrátu cenných biologických zdrojů a složek životního prostředí. Posouzení přírodních zdrojů a přínosů pro životní prostředí je nezbytné pro úplnější odhalení potenciálu území a také pro určení velikosti přínosů a nevyužitých rezerv národního bohatství. Podstatným bodem metodiky environmentálního a ekonomického účetnictví v souladu s mezinárodními doporučeními je zohlednění kvality environmentálních aktiv jako prvků přírodního prostředí a vlivu výrobních odpadů a emisí znečišťujících látek na toto prostředí.
Odpad je zbytek výchozích surovin, materiálů při výrobě plánovaného typu výrobku, který nelze použít v procesu jeho výroby. Ztráty jsou množství surovin a materiálů, které jsou nenávratně ztraceny během výrobního procesu.
Existuje několik způsobů, jak likvidovat nebo používat pevný odpad. Nejradikálnější z nich je předcházet vzniku odpadů, které přesahují rámec používaných technologií (ekologický typ výroby). Tato metoda se však v budoucnu bude používat pouze v masovém měřítku. Navíc neřeší problém odpadu z domácností a odpadu finálních výrobků. Nejjednodušší způsob, jak se zbavit odpadu, je zakopat nebo uložit na vhodné skládky. Toto je nejběžnější metoda používaná všude (ve Spojených státech obsahují skládky přibližně 80 % veškerého pevného odpadu, v Rusku je toto číslo ještě vyšší), protože je relativně levná a nevyžaduje speciální technologická řešení. Tato metoda je ale marnotratná – lokalizací odpadu nenávratně přicházíme o zdroje v něm obsažené a znečišťujeme půdu, často úrodnou, rozkládající se v okolí velkých měst (v Rusku zabírají skládky 15 tisíc hektarů půdy).
Odpady se dělí na vratné (použité a nevyužité ve výrobě) a nevyužitelné. Za recyklovatelný odpad používaný ve výrobě se považuje odpad, který může podnik sám spotřebovat na výrobu výrobků hlavní nebo vedlejší výroby. Recyklovatelný odpad, nevyužitý ve výrobě, je odpad, který může podnik sám spotřebovat pouze jako materiál, palivo, pro jiné ekonomické potřeby nebo prodat externě. Mezi nevratné odpady patří odpady, které nelze za daného stavu technologie využít, a technologické ztráty jako odpad, smrštění, těkání atd.
Odpad může být vratný nebo nevratný. Vratné jsou takové, které lze použít k výrobě hlavních výrobků, pomocné výrobě k opravám, výrobě nářadí apod., výrobě spotřebního zboží, případně k prodeji třetím osobám a dodání šrotu ze železných nebo neželezných kovů do speciální recyklační podnik.
Odpad, odpad, sprej atd. jsou považovány za nedobytné. odpad, který nemá žádnou hodnotu nebo se ztrácí během výrobního procesu. Vratný odpad je nutné shromáždit a odevzdat do příslušných skladů nebo recyklačních prostor. Doručení je formalizováno sepsáním prvotních dokladů - dodacích listů, které se zasílají na účetní oddělení nebo na
1. Co je to vratný odpad
V současné době podrobnou definici pojmu „vratný odpad“ kupodivu nelze nalézt především v účetních předpisech, ale v daňovém řádu Ruské federace.
Podle odstavce 6 Čl. 254 Daňový řád Ruské federace pod vratný odpad označuje zbytky surovin (materiálů), polotovarů, chladiv a jiných druhů materiálových zdrojů vzniklých při výrobě zboží (výkon práce, poskytování služeb), které částečně ztratily spotřebitelské kvality původních zdrojů (chemické nebo fyzikální vlastnosti), a proto se používají se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost produktu) nebo se nepoužívají k zamýšlenému účelu.
Za vratný odpad se nepovažuje:
1) zbytky zásob, které se v souladu s technologickým postupem převádějí do jiných divizí jako plnohodnotné suroviny (materiály) pro výrobu jiných druhů zboží (práce, služby),
2) a také vedlejší produkty (sdružené) produkty získané jako výsledek technologického procesu.
Definice podobné těm, které jsou uvedeny v odstavci 6 Čl. 254 daňového řádu Ruské federace se také objevují v průmyslových doporučeních o nákladovém účetnictví - například v odstavci 20 Metodických doporučení k nákladovému účetnictví a výrobě a výpočtu nákladů na výrobky (práce, služby) v zemědělských organizacích (schválené nařízením Ministerstva zemědělství Ruska ze dne 6.6.2003 č. 792, v článku 14 Metodických doporučení (pokynů) pro plánování, účtování a kalkulaci nákladů na výrobky komplexu dřevařského průmyslu (schválené ministerstvem hospodářství Ruské federace dne 16. července 1999), v článku 2.6 Pokynů pro plánování, účtování a kalkulaci nákladů na produkty v ropných rafinérských a petrochemických podnicích (schválené vyhláškou Ministerstva paliv a energetiky Ruska ze dne 17. listopadu, 1998 č. 371) atd.
Z definice vratného odpadu lze identifikovat několik charakteristických znaků, které umožňují klasifikovat předmět jako vratný odpad:
1) představují zbytky hmotných zdrojů (suroviny, polotovary, chladiva apod.), které vznikají při výrobě výrobků, provádění prací nebo poskytování služeb;
2) tyto zbytky zdrojů částečně ztratily spotřebitelské vlastnosti původních zdrojů (například pokud z kmene zbyly hobliny nebo piliny nebo pokud zůstaly odřezky z velkého kusu látky, ze kterého již není možné vyrobit plnohodnotné produkty, které jsou vyráběny z původního zdroje);
3) použití těchto zbytků je spojeno se zvýšenými náklady nebo sníženou výtěžností produktu (například výrobky ve stylu patchwork lze vyrobit z odřezků, ale k tomu je nutné nejprve jednotlivé odřezky sešít do jediné látky, což bude vyžadovat mnohem více námahou), nebo je nelze vůbec použít k určenému účelu (např. židli nebo stůl již nevyrobíte z pilin a hoblin, ale můžete je prodat firmě, která vyrábí dřevotřískové desky, nebo firmě, která bude používat piliny a hobliny pro balení křehkých produktů).
2. Oceňování vratných odpadů v účetnictví a daňovém účetnictví
Náklady na vratný odpad dle čl. 6 čl. 254 daňového řádu Ruské federace by měl snížit výši materiálních výdajů organizace. Navíc, pokud se vratný odpad prodává externě, je nutné zaúčtovat odpovídající příjem z prodeje pro účely výpočtu daně z příjmu - specialisté z ruského ministerstva financí to nedávno připomněli v dopise ze dne 24. srpna 2007 č. 03-03 -06/1/591.
V účetnictví byste při tvorbě nákladů měli také snížit výši materiálových nákladů o náklady na vratný odpad, se kterými se zpravidla počítá při tvorbě kalkulačních položek.
Proto je nutné správně stanovit náklady na vratný odpad.
V daňovém účetnictví podle odstavce 6 čl. 254 daňového řádu Ruské federace lze použít dva způsoby hodnocení vratných odpadů v závislosti na jejich následném použití:
1) budou-li odpady použity pro hlavní nebo vedlejší výrobu, ale se zvýšenými náklady nebo se sníženou výtěžností hotových výrobků, měly by být přijaty za cenu možného použití
, která představuje sníženou cenu původního věcného zdroje;
2) pokud je zamýšleno prodávat odpad externě, měl by být přijímán podle očekávání prodejní cena
.
Obdobně v účetnictví - v souladu s článkem 111 Metodického pokynu pro účtování zásob (schváleného vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n) - náklady na odpady by měla stanovit organizace se sídlem o běžných cenách za šrot, odpad, hadry atd. (tedy za cenu možného použití nebo prodeje).
3. Dokumentace a účtování vratných odpadů
V souladu s odstavcem 111 Směrnice pro účtování zásob musí organizace organizovat účtování odpadů tak, aby pomáhalo zajistit kontrolu nad jejich bezpečností a používáním. Odpady vznikající na útvarech organizace je proto nutné předepsaným způsobem shromažďovat a dodávat do skladů s dodacími listy s uvedením jejich názvu a množství. A náklady na evidovaný odpad by měly být zahrnuty do snížení nákladů na materiály uvolněné do výroby. V případě následného využití odpadů k výrobě výrobků (dílů apod.) je jejich uvolnění do výroby doloženo vystavením požadavků (požadavků - faktur).
Podle paragrafu 57 Pokynů pro účtování zásob při dodání odpadu vzniklého při výrobním procesu nebo při provádění prací by měly být z oddělení vystavovány faktury za vnitřní pohyb materiálu na sklad materiálu. Právě tento dokument poslouží jako podklad pro evidenci vratných odpadů a snížení nákladů na materiál.
Účtování o přítomnosti a pohybu vratných odpadů (pařezy, odřezky, hobliny apod.) se provádí na účtu 10 „Materiály“, na podúčtu 10-6 „Ostatní materiály“. Jsou-li výrobní odpady a druhotné suroviny používány jako pevné palivo, musí být zohledněny v podúčtu 10-3 „Pohonné hmoty“. Pokud je vratný odpad prodáván externě, promítne se prodejní transakce na účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“.
Příklad
V září 2007 byly ze skladu Rubin LLC uvolněny do výroby materiály v celkové výši 140 000 rublů. Během výrobního procesu vznikl vratný odpad, který byl vložen do skladu za možnou prodejní cenu 1280 rublů. a ve stejném měsíci prodány externě za tuto cenu.
Účetní zohlední tyto transakce pomocí následujících položek:
DEBIT 20 "Hlavní výroba" KREDIT 10 "Materiály" (podúčet 10-1)
- 140 000 rublů. – materiály byly uvolněny do výroby;
DEBIT 10 "Materiály" (podúčet 10-6) KREDIT 20 "Hlavní výroba"
- 1 280 rublů. – kapitalizuje se vratný odpad (při současném snížení výše materiálových výdajů a následně úpravě výrobních nákladů tvořených na vrub účtu 20, v důsledku čehož výše materiálových nákladů za září bude 140 tis. - 1280 = 138 720 rublů);
DEBIT 91 "Ostatní příjmy a výdaje" KREDIT 10 "Materiály" (podúčet 10-6)
- 1 280 rublů. – náklady na vratný odpad prodaný externě jsou odepsány;
DEBIT 62 "Vypořádání s kupujícími a zákazníky" KREDIT 91 "Ostatní výnosy a náklady"
- 1 280 rublů. – zohledňuje se příjem z prodeje vratného odpadu třetím stranám.
Účtování vratných výrobních odpadůrelevantní pro ty podniky, jejichž činností vzniká odpad vhodný k recyklaci nebo dalšímu prodeji. V tomto článku budeme hovořit o vlastnostech této části účetnictví.
Vratný odpad v účetnictví
Průmyslový odpad vzniká jako výsledek zpracování surovin na hotové výrobky. Zbytky ze surovin a materiálů, které zcela nebo částečně ztratily své vlastnosti, se nazývají odpad. Odpad může být nevratný nebo vratný. První z nich nemůže podnik znovu použít kvůli technologickým vlastnostem a také nemůže přilákat kupujícího. Jsou vyřazeny a nepromítají se do účetnictví.
Vratné odpady (dále jen RR) lze naopak buď podruhé využít jako suroviny pro hlavní výrobu, nebo pro pomocnou výrobu, nebo prodat třetím osobám. Příkladem VO může být syrovátka při výrobě tvarohu, piliny v dřevozpracujícím průmyslu, kovový šrot při výrobě kovových konstrukcí, slupky slunečnice při výrobě rostlinného oleje atd.
Účtování VO je upraveno článkem 111 Metodických pokynů, schválených vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n. Při dodání odpadu z výroby na sklad nebo při přesunu do jiné dílny je vystavena faktura za vnitřní pohyb materiálu (bod 57, 111 Metodických pokynů). Pro tyto účely můžete použít jednotný formulář M-11, schválený vyhláškou Státního statistického výboru Ruské federace ze dne 30. října 1997 č. 71a, nebo si takový primární dokument vypracovat sami. Proces sběru a předávání odpadu je popsán ve vnitřních předpisech. Pro kontrolu jejich bezpečnosti je nutné organizovat analytické účetnictví VO podle jejich typů a skladovacích míst. VO se účtují v cenách převažujících pro tyto odpady na trhu, tedy v ceně možného využití nebo prodeje, zaúčtováním Dt 10 Kt 20, 23, 29. Odpady nově dodávané na účet 10 tak snižují náklady. materiálů, které se převádějí do výroby. Upozorňujeme také, že účtová osnova schválená nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 31. října 2000 č. 94n stanoví pro odpad samostatný podúčet 6 „Ostatní materiály“.
Jak určit cenu VO? Existuje několik možností:
- Vezměte si cenu ze smlouvy o prodeji tohoto odpadu.
- Pokud ještě není známa prodejní cena, určete tržní hodnotu v době příjmu odpadu do skladu.
- Provést odborné posouzení ceny jejich možného použití jako poměr spotřebitelských vlastností výchozích surovin a VO k jejich ceně.
První a druhá metoda jsou relevantní, pokud se odpad prodává. Pokud mají být v podniku znovu použity, lze použít druhou a třetí možnost. Způsob stanovení ceny musí být pevně stanoven v účetních zásadách.
Daňové účetnictví vratných odpadů
V daňovém řádu je definice VO uvedena v odst. 6 Čl. 254. Zákonodárce upřesňuje, že pokud zbylé materiály budou použity pro výrobu jiného zboží jinými divizemi jako plnohodnotný materiál, pak se nejedná o VO, stejně jako o vedlejší produkty.
O náklady na vratné materiály je nutné snížit výši materiálových nákladů a způsob posouzení VO přímo závisí na jejich dalším osudu:
- použití - cena možného použití nebo snížená cena surovin;
- prodej - prodejní cena.
V prvním případě je způsob posouzení stanoven pomocí speciálních výpočtů, které závisí na typu výroby, použitém materiálu a technologickém postupu. Výpočet zohledňuje prospěšné vlastnosti odpadu, prospěšné vlastnosti produktu, který bude z tohoto odpadu získán, fyzikální ukazatele atd. Pro každý podnik se bude jednat o jeho vlastní specifickou kalkulaci, kterou je potřeba zafixovat v účetnictví politika.
Pokud jde o prodej, pokud je prodejní cena již pevně stanovena ve smlouvě nebo specifikaci, pak nejsou žádné problémy. Pokud ještě není známo, jaká cena transakce bude stanovena, pak otázka jejího stanovení ovlivní výši materiálových nákladů. Touha promítnout VO do skutečné skutečné prodejní ceny, která bude stanovena v budoucnu, se může stát vážným problémem pro účetního. Proč? Zvažme dvě možnosti:
- k přijetí odpadu a jeho prodeji došlo ve stejném vykazovaném období;
- Příjem odpadů nastal v běžném období a jejich prodej - v příštím.
Pokud jsme netipovali správně s prodejní cenou a kapitalizovali odpad za podhodnocenou nebo nadhodnocenou cenu, pak v prvním případě zjistíme, že ke snížení nákladů na materiál a ke zdražení prodaného zboží dojde o stejnou částku . Výsledek daně z příjmu tedy nebude ovlivněn.
Pokud ve druhém případě podceníme prodejní cenu odpadu, pak dojde k nadhodnocení materiálových nákladů běžného období, což vede k nedoplatku daně z příjmu, penále a pokuty. A v dalším období se naopak přeplatí. Budete muset předkládat vysvětlení a odpovídat na otázky daňových specialistů, což je krajně nežádoucí. Obraťme se proto na vysvětlení ministerstva financí. V dopisech ze dne 26. 4. 2010 č. 03-03-06/4/49, ze dne 18. 9. 2009 č. 3. 3. 06. 1. 595 se uvádí: „VO by mělo být posuzováno na základě tržních cen stanovených v způsobem stanoveným čl. 40 zákoníku." Upřesněme, že tržní cena je stanovena v okamžiku příjmu odpadu, protože tehdy ji potřebujeme vyhodnotit pro promítnutí do účetnictví.
Ministerstvo financí také ve zmíněném dopise č. 03-03-06/4/49 vysvětluje, že při prodeji VO se výnosy snižují o jejich hodnotu stanovenou v daňovém účetnictví a zisk z takové transakce je zdaněn. Stojí za zmínku, že nikdo není pojištěn proti ztrátě, protože výše příjmu z prodeje stanovená v souladu s odstavcem 1 čl. 249 daňového řádu Ruské federace, mohou být nižší než náklady na odpad, které jsou zahrnuty do nákladů v souladu s pododstavcem. 2 str. 1 čl. 268 daňového řádu Ruské federace a u kterých byly sníženy materiálové náklady. Podívejme se na příklad účetnictví a daňového účetnictví VO.
Příklad
LesTorg LLC prodává VO - piliny, které zůstávají po zpracování kmenů na dřevo. Předpokládejme, že náklady na výrobu dřeva činily 8 756 000 rublů. před zaúčtováním VO. Do skladu byla přijata 1 tuna pilin, jejichž prodejní cena je 5 rublů. za kg bez DPH. LesTorg má s kupujícím uzavřenou smlouvu, která stanoví stanovenou cenu. Vyrobené dřevo bylo prodáno za 11 388 000 RUB včetně DPH 1 737 000 RUB.
Operace |
Částka, tisíc rublů |
||
|
02, 10, 70, 69, |
||
Odesláno do skladu VO |
|||
|
|||
|
|||
DPH z prodeje dřeva je zohledněna |
|||
Odrážejí se náklady na dřevo |
|||
|
|||
|
|||
DPH z prodeje pilin je zohledněna |
|||
|
|||
|
Indikátor |
|
|
Celkem tisíc rublů |
Příjmy z prodeje |
|||
Pořizovací cena |
|||
Zdanitelný příjem |
Uvažujme situaci, kdyby LesTorg LLC neměla přesnou částku na prodej vratného odpadu, ale používala tržní ceny. Například tržní cena pilin v době jejich příjmu byla 3 rubly. za kg (vybranou cenu lze fixovat přiložením např. ceníku konkurence k primárním podkladům). Společnost LesTorg LLC prodala 1 tunu vratného odpadu za stejnou cenu 5 rublů. za kg bez DPH (DPH - 0,9 rublů). V účetnictví dostáváme následující záznamy.
Operace |
Částka, tisíc rublů |
||
Odrážejí se náklady na výrobu dřeva |
02, 10, 70, 69, |
||
Odesláno do skladu VO |
|||
Odrážejí se náklady na hotové výrobky |
|||
Odražené příjmy z prodeje dřeva |
|||
DPH z prodeje dřeva je zohledněna |
|||
Odrážejí se náklady na dřevo |
|||
Finština se odráží výsledkem prodeje dřeva |
|||
Odražené příjmy z prodeje pilin |
|||
DPH z prodeje pilin je zohledněna |
|||
Odrážejí se náklady na piliny |
|||
Finština se odráží výsledkem prodeje pilin |
V daňovém účetnictví získáváme následující údaje:
Indikátor |
Hotové výrobky - dřevo, tisíc rublů. |
Vratný odpad - piliny, tisíc rublů. |
Celkem tisíc rublů |
Příjmy z prodeje |
|||
Pořizovací cena |
|||
Zdanitelný příjem |
Bez ohledu na posouzení vratných odpadů jsou tedy náklady a zdanitelný zisk stejné.
Výsledky
V účetním i daňovém účetnictví kapitalizované VO snižují výši materiálových nákladů. Organizace musí zvolit metodu pro stanovení ceny, za kterou budou VO kapitalizovány v účetnictví, a konsolidovat ji v účetních zásadách.
Pro výrobu kovových konstrukcí používá naše organizace úhelníky a kování. Délka každého je 11-12 m Ve skutečnosti při výrobě zůstávají části rohu a kování, každý o délce 2-3 m. Můžeme zbytky těchto materiálů „přeměnit“ na šrot a pokud ano, můžeme je ocenit na cenu kovového odpadu? Co se v účetnictví rozumí „odřezky“ a „vratným odpadem“ z výroby?
Recyklovatelným odpadem se rozumí materiály vzniklé při výrobě, které lze prodat nebo dále využít ve výrobě. Účtují se v prodejní ceně na účtu 10 účtové osnovy jako kovový odpad. Operace při prodeji šrotu se v obecném postupu promítají jako prodej materiálu, ale je třeba si uvědomit, že prodej šrotu nepodléhá DPH. V tomto ohledu může být organizace požádána, aby vedla oddělené účetnictví DPH.
Odůvodnění této pozice je uvedeno níže ve vip verzi systému Glavbukh
Při výrobní činnosti organizace může vznikat odpad.
Pokud odpad nemá žádnou hodnotu, to znamená, že jej nelze použít ve výrobě nebo prodat jiné organizaci, pak se považuje za nevyužitý odpad. Tento druh odpadu je podrobněji rozebrán v doporučení Jak promítnout nevratné plýtvání (technologické ztráty při výrobě) do účetnictví a daní.
Pokud lze odpad využít nebo prodat, pak je považován za vratný odpad*.
Dokumentace
Převoz vratného odpadu do skladu musí být doplněn poptávkovou fakturou na formuláři č. M-11 (č. 57, 111 Metodických pokynů schválených vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n) . Pokud materiály zpracovávala jiná organizace, pak vraťte příjemku výsledku a odpad s účtenkou ve formuláři č. M-4. Další informace o příjmu odpadu do skladu naleznete v části Jak evidovat a promítnout příjem materiálů do účetnictví.
Účetnictví
V účetnictví promítněte příjem odpadu takto*:
Debet 10 (16) Kredit 20 (21, 23...)
– vratný odpad byl připsán na sklad.
V účetnictví má organizace na výběr, jak stanovit náklady na vratný odpad - v ceně prodeje nebo možného použití * (čl. 111 Metodického pokynu schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n). Opravte vybranou metodu v účetních zásadách pro účetní účely (bod 7 PBU 1/2008). Pro výpočet nákladů na vratný odpad můžete použít například následující metodiku.
Postup při placení daní z operací souvisejících se vznikem vratných odpadů závisí na daňovém systému, který organizace uplatňuje.
ZÁKLAD: posuzování vratných odpadů
Posouzení hodnoty vratného odpadu v daňovém účetnictví závisí na dalším účelu jeho použití*:
– pokud je odpad prodáván externě, musí být účtován v prodejní ceně;
– pokud odpad využijete ve vlastní výrobě, promítněte jej do účetnictví v ceně možného využití.
Tyto zásady pro posuzování vratných odpadů stanoví čl. 254 odst. 6 daňového řádu Ruské federace.
Situace: jak hodnotit vratný odpad, který bude prodán externě, pokud v době jeho převzetí není prodejní cena známa
Pokud organizace plánuje prodávat vratný odpad, musí jej zohlednit ve skutečné prodejní ceně (odst. 2, odstavec 6, článek 254 daňového řádu Ruské federace). O tuto částku se snižují materiálové náklady (článek 6 článku 254 daňového řádu Ruské federace).
V některých případech je v době příjmu vratných odpadů neznámá cena za jejich prodej. Finanční oddělení v takových případech umožňuje ocenit vratný odpad tržní cenou. Po prodeji musí organizace při výpočtu daně z příjmu zohlednit přijaté výnosy.*
To je uvedeno v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 26. dubna 2010 č. 03-03-06/4/49, ze dne 18. září 2009 č. 03-03-06/1/595 a ze dne 24. srpna, 2007 č. 03- 03-06/1/591.
ZÁKLADNÍ: náklady na materiál
V daňovém účetnictví snižte materiálové náklady o množství vratného odpadu (článek 6 článku 254 daňového řádu Ruské federace).*
Situace: v jakém okamžiku by se měly materiálové náklady při výpočtu daně z příjmu snížit o množství vratného odpadu?
Berte prosím v úvahu vratný odpad při dodání do skladu. V tomto případě nezáleží na metodě používané organizací (akruální nebo hotovostní metoda). Tento závěr lze učinit na základě článků 271, 272, 273 daňového řádu Ruské federace. Určete datum převodu vratného odpadu pomocí primárních dokumentů (články 313, 252 daňového řádu Ruské federace). Například podle data poptávkové faktury dle formuláře č. M-11.
Příklad promítnutí vratného odpadu do účetnictví a daňové evidence
CJSC Alfa uplatňuje obecný daňový systém (akruální metoda). V účetnictví organizace odráží náklady na materiál bez použití účtů 15 a 16.
V květnu 25 tun sójových bobů za cenu 16 000 rublů/t v celkové výši 400 000 rublů. (16 000 rub./t? 25 t) byl převeden do výroby. Vratný odpad při výrobě (krmné šroty) činil 300 kg. Využití budou v pomocné výrobě.
Proto se vratný odpad v daňovém účetnictví oceňuje cenou možného použití - 6 rublů / kg.
Účetní politika společnosti Alpha pro účetní a daňové účely předepisuje stejná pravidla pro posuzování vratného odpadu.
Účetní Alpha provedl následující účetní zápisy:
Debet 20 Kredit 10
- 400 000 rublů. (16 000 RUB/t? 25 t) – suroviny převedené do výroby;
Debet 10 Kredit 20
- 1800 rublů. (300 kg? 6 rublů/kg) – vratný odpad byl připsán na sklad.
Při výpočtu daně z příjmu snížil účetní Alfy náklady na materiál o náklady na vratný odpad - 1 800 rublů.
Situace: je nutné obnovit DPH u vratných odpadů ve formě šrotu neželezných kovů*
Odpověď na tuto otázku závisí na tom, jak organizace plánuje v budoucnu tento odpad využít.
Pokud je tento odpad využíván ve výrobě, tedy při činnostech podléhajících DPH, pak není potřeba daň obnovovat.
Pokud organizace prodává odpad, musí být DPH obnovena (odstavec 2, odstavec 3, článek 170 daňového řádu Ruské federace). Faktem je, že prodej šrotu barevných kovů nepodléhá DPH (odst. 25, doložka 2, článek 149 daňového řádu Ruské federace).*
V tomto případě je organizace povinna vést oddělené účetnictví pro DPH (ustanovení 4 článku 149 daňového řádu Ruské federace).
Oddělenému účetnictví se lze vyhnout, pokud podíl vratného odpadu, který se organizace rozhodla prodat, je nižší než 5 procent z celkových nákladů organizace. V tomto případě lze odečíst celou DPH bez vedení odděleného účetnictví (odstavec 9, odstavec 4, článek 170 daňového řádu Ruské federace).*
Natalya Komova, zástupkyně ředitele odboru daňové a celní politiky Ministerstva financí Ruska
V tomto článku se podíváme na účtování vratných výrobních odpadů. Pojďme zjistit, co je považováno za odpad. Pojďme zjistit, jak se liší druhy odpadu. Povíme si, jaké doklady se používají k dokladování odpadu ve skladu.
Každá společnost zabývající se výrobou nevyhnutelně vytváří odpad různého druhu. Některé z nich jsou později vráceny do užívání, jiné jsou prodány a další nejsou k použití. Aby správně zpracoval jejich kapitalizaci, další použití či prodej a také nedělal chyby při výpočtu daní, musí být účetní vyzbrojen přesnými znalostmi. Povíme si, jaké druhy odpadů jsou, čím se liší, jaké doklady se zpracovávají a jaký mají vliv na zdanění.
Co je to odpad?
Odpadem ve výrobním podniku mohou být věci, které zcela nebo částečně ztratily své spotřebitelské vlastnosti.
Patří sem:
- Zbytkové suroviny;
- Vlastní produkty;
- Polotovary;
- Materiály;
- Zůstatky zásob;
- Nosiče tepla.
Dělí se do dvou skupin:
- vratný odpad;
- neodvolatelný.
Důležité! Vratné odpady je nutné odlišit od všech druhů materiálů, odlišit je od souvisejících výrobků a jiného majetku, neboť na tomto rozlišení závisí správná kalkulace nákladů a následně i základu daně.
Jak se liší druhy odpadu?
Třídění nevratných a vratných odpadů se provádí podle jejich vlastností:
Vratný odpad | Nenávratný odpad |
Podobnosti | |
Dostupnost materiálového provedení * Jsou produktem výrobních procesů Změněné/ztracené vlastnosti zcela nebo jejich části |
|
Rozdíl | |
Přineste příjem Pro budoucí použití: – ve všech typech výrobních procesů s rostoucími náklady - k účelu, který neodpovídá původnímu | Neposkytuje ekonomické výhody V této výrobě se nepoužívá, ale: – vhodné pro výrobu jiných druhů zboží a výrobků – možné uvolnění jako související (vedlejší produkt) produkty |
Důležité! Při výpočtu zisku z výše nákladů spojených s materiálem je nutné odečíst množství vratných odpadů a naopak k nim přičíst odpad klasifikovaný jako nevratný.
Vratný odpad má také poddruhy.
Dělí se na:
- použité - ty, které jsou spotřebovány podnikem ve výrobních operacích;
- nepoužité - ty, které mohou být užitečné pro potřeby domácnosti nebo pro prodej jiným podnikům.
Jaké doklady se používají k dokladování odpadu ve skladu?
Odpady, které jsou identifikovány při výrobě produktů, musí být:
- počítal a vážil;
- dodáno do skladu.
Pro dodání a evidenci příchodu na sklad a prodej se používají následující dokumenty:
Název formuláře | Dokument |
Faktura za převod výrobků na sklad | |
Objednávka skladového příjmu | |
Požadavek-faktura, která zaznamenává uvolnění při opětovném uvedení do výroby | |
Faktura za přesun zboží, kontejnery při stěhování v rámci firmy | |
Deník, který zaznamenává bezpečnost a pohyb produktů ve skladech | |
M-8 | Karta limitního plotu pro uvolnění při opětovném použití při výrobě produktů |
Faktura za odeslání třetí straně při předání jiné organizaci | |
Prodejní faktura |
Důležité! Tyto doklady jsou podkladem, o který se v účetnictví a daňovém účetnictví snižují náklady a výdaje. Skladovatel neuvádí hodnotu aktivovaného majetku, to následně provádí účetní oddělení vyplněním příslušných sloupců na základě kalkulace nákladů vynaložených nákladů.
Všechny účetní doklady musí obsahovat údaje o výdajích.
Mezi takové údaje patří:
- množství odpadu;
- Jednotky, ve kterých se měří (kusy, kg, m, m2);
- Cena.
Důležité! Od roku 2013 mohou organizace používat dokumenty, které vytvořily samostatně, ale s výhradou jejich povinného schválení manažerem a uvedením nezbytných podrobností - těch, které splňují požadavky účetní legislativy.
Účtování odpadů v OSNO
Důležité! Účetní služba by měla každý den obdržet od vedoucího skladu (jiného skladového zaměstnance) sestavy sestavené na základě pohybu skladem, mimo jiné zboží a materiály a odpady související s vratkami, za předchozí den.
Zapojení vypadá takto:
- D 10-6 K 20 – odpad dorazil;
- D 20 K 10-6 – odpady jsou opět uváděny do výroby.
Záznamy odrážející příjmy z prodaného vratného odpadu klasifikovaného jako ostatní budou následující:
- D 62 K 91-1
Když jsou náklady na odpad, za které je přijat do účetnictví, odepsány, projeví se to zaúčtováním:
- D 91-2 K 10-6
Příklad
Sunflower LLC dává „druhý život“ ropným kalům, které se nahromadily v nádržích během skladování. Výrobní proces pokrývá 1. čtvrtletí roku 2017. Sklad zaznamenal příjem slunečnicového oleje z výroby. Jeho cena byla 140 000 rublů. 400 kg kalu, definovaných jako vratný odpad, je zohledněno po 6 rublech za kilogram. Poté byly uvedeny zpět do výroby. V důsledku toho byla ropa vyrobena za cenu 175 000 rublů. Obsahuje vratný odpad v množství 2 400 rublů (6 rublů x 400 kg). Příjem po prodeji výrobků činil 225 000 rublů. Zahrnuje DPH - 34 322 rublů.
Účty podle OSNO
V tabulce se podíváme na obsah operací:
Obsah operací | Debetní | Kredit | Částka v rublech |
Náklady na výrobu produktu – slunečnicového oleje | 20.1 | 02; 10; 60; 70; 69 | 140 000 |
Odeslání odpadu klasifikovaného jako vratný | 10.6 | 20.1 | 2 400 |
Cena mínus odpad | 43 | 20.1 | 137 600 |
Příjmy z prodeje | 62 | 90.1 | 225 000 |
DPH z příjmu | 90.3 | 68.2 | 34 322 |
Odepsání nákladů | 90.2 | 43 | 137 600 |
Výsledek prodeje produktů | 90.9 | 99 | 53078 |
Vratný odpad musí účetní služba přijmout přesně v okamžiku, kdy je identifikován – na konci procesu výroby produktu.
Důležité! Odpady klasifikované jako vratné mohou vést ke snížení hodnoty pouze těch hmotných aktiv, při jejichž výrobě vznikly.
Odraz v daňovém účetnictví
Při evidenci pohybu vratného odpadu v daňovém účetnictví se musíte řídit následujícími pokyny daňového řádu Ruské federace:
- Při použití akruální metody náklady na odpady, definované jako vratné, snižují náklady organizace ve zdaňovacím období odpovídajícím zdaňovacímu období jejich druhotného přijetí do výroby.;
- Je třeba vzít v úvahu, že se nebere v úvahu den, kdy byly skutečně použity (opětovně uvedeny do výroby nebo prodeje);
- Dále je nutné pamatovat na to, že při výpočtu daně z příjmu, kdy jsou celkové výdaje sníženy o vratný odpad, je nutné je odpovídajícím způsobem doložit pomocí výše uvedených evidencí.
Důležité! Vratné odpady v obou typech účetnictví mají stejný odraz: jejich příjem se zaznamená v den, kdy se objevil, a ke snížení ceny výrobků dochází ve stejném zdaňovacím období.
Jak se oceňuje odpad v účetnictví
Důležité! Účetní legislativa dává společnosti právo použít kteroukoli z metod posuzování odpadů bez ohledu na jejich budoucí účel (prodej nebo uvolnění do výroby). V tomto případě je nutné v účetním postupu předepsat metodiku, kterou se cena určuje.
Účtování zásob, jak je definováno ve směrnicích pro zásoby, se provádí podle:
- Cena, za kterou je lze použít;
- Prodejní cena.
Důležité! Pokud se v účetnictví používá cena odpadu, která odpovídá možné nebo odhadované prodejní ceně, pak může nastat situace, kdy se cena při prodeji změní. V tomto případě se neprovádí žádná úprava o výsledný rozdíl. V tomto případě má společnost buď jiné příjmy, nebo ztrátu.
Oceňování v daňovém účetnictví
Finanční úřad upozorňuje, že existují dva způsoby, jak hodnotit odpad:
- Při možné ceně použití ve výrobě, která je nižší než u výchozího materiálu;
- Za tržní cenu, kdy je odpad určen k prodeji.
Důležité! Daňové účetnictví se liší od účetnictví tím, že první závisí na ocenění odpadu na tom, jak bude v budoucnu využit. Stejně jako v účetnictví i v daňovém účetnictví platí, že pokud skutečná prodejní cena není totožná s cenou aktivační, nepřeceňuje se.
Účetnictví v rámci zjednodušeného daňového systému
Příjmy minus výdaje
- Při platbě jedné daně podle schématu „Příjmy minus náklady“ musí být náklady podniku sníženy o množství vratných odpadů při jejich opětovném uvedení do výroby;
- Při prodeji vratného odpadu se zvyšuje jednotný základ daně. Zároveň jsou zohledněny jako výdaje.
Příjem
- Pokud je uplatněno placení daně z objektu „Příjmy“, pak vratný odpad při expedici do výroby nepodléhá zdanění;
- Pokud dojde k prodeji, zvýší se jednotný základ daně.
Důležité! Na vratný odpad prodaný jiné společnosti v rámci zjednodušeného daňového systému se nevztahuje žádná daň z přidané hodnoty.
Účtování jedné daně z imputovaného příjmu
Na rozdíl od účtování vratného odpadu podle hlavního daňového systému nemůže organizace, která platí jedinou daň z imputovaných příjmů, podle daňového řádu Ruské federace prodávat zboží, které sama vyrábí. Pod toto pravidlo spadá i vratný odpad. Takový podnik může prodávat pouze zakoupené zboží v maloobchodě pomocí systému UTII. Pokud podnik vyrábí produkty na UTII, pak v tomto případě musí zorganizovat samostatné účetnictví:
- Při kombinaci „imputace“ a hlavního systému - oddělené účtování pro UTII, zisk a DPH;
- Při kombinaci „imputovaného“ a „zjednodušeného“ - účtování UTII a daně podle zjednodušeného daňového systému.
Účtování vratných výrobních odpadů: dotazy k vratným odpadům
Otázka č. 1. Lze použitelné náhradní díly zbývající po opravě dlouhodobého majetku klasifikovat jako vratný odpad?
Odpověď: Ne, není to možné, stejně jako jiné hodnoty, které lze využít po opravě, rekonstrukci a modernizaci OS.
Otázka č. 2. Je možné v účetnictví hodnotit vratné odpady jinými metodami, než které jsou uvedeny v metodických doporučeních?
Odpověď: Existuje metoda hodnocení rezerv podle IFRS (v Rusku platí od roku 2011). Jedná se o použití menší z: 1. nákladů a 2. odhadu čistého prodeje (odhadovaná prodejní cena minus náklady na dokončení výrobního procesu nebo prodeje). Podléhá použití za předpokladu, že je uvedeno v účetních zásadách společnosti.
Otázka č. 2. Je možné předpokládanou prodejní cenu použít pro daňové účetnictví?
Odpověď: Ano, finanční úřady proti tomu zpravidla nic nenamítají.
Otázka číslo 4. Jak vypočítat snížené ocenění materiálu potřebného k použití Odpověď: Daňový kód při opětovném použití odpadu ve výrobním procesu při výpočtu zisku?
Snížené ocenění odpadů je stanoveno účetním oddělením podniku na základě údajů z ekonomických služeb s přihlédnutím k jejich rozmanitosti, specifikům technických procesů a užitečnosti materiálů.
- Podání elektronického hlášení finančnímu úřadu přes internet
- Vyloučení právnické osoby z Jednotného státního rejstříku za nepravdivé informace: důvody, odvolání proti rozhodnutí Federální daňové služby o nadcházejícím vyloučení
- Co je to hostinec, můžete to zjistit kontaktováním pověřeného orgánu
- Žádost o zrušení registrace UTII IP Důvody zrušení registrace UTII