Investice do hmotného majetku. Výnosné investice do hmotných aktiv
Které hmotné předměty a za jakých podmínek jsou považovány za dlouhodobý majetek, jsme popsali v našem článku. Jednou z povinných podmínek pro zařazení majetku do dlouhodobého majetku je, že předmět je určen k použití při výrobě výrobků (při provádění prací, poskytování služeb), pro potřeby řízení organizace nebo k jeho úplatnému poskytování držení nebo užívání (bod 4 PBU 6 /01).
V případě, že je položka dlouhodobého majetku určena pouze k poskytnutí za úplatu za dočasné držení nebo užívání za účelem vytváření příjmů, je zohledněna jako součást výnosných investic do hmotného majetku. Účtová osnova a Návod k jejímu použití pro účtování tohoto typu investice stanoví aktivní účet 03 „Výnosné investice do hmotného majetku“ (). Příkladem výnosných investic může být zakoupená budova nebo prostory určené k pronájmu.
Účetnictví na účtu 03
Účtování o rentabilních investicích do hmotného majetku se provádí obdobně jako o dlouhodobém majetku, pouze s tím rozdílem, že místo účtu 01 Dlouhodobý majetek je použit účet 03.
Účet 03 je stejně jako účet 01 aktivní. V souladu s tím debet odráží přijetí aktiv a kredit odráží jejich likvidaci.
Při zohlednění výnosných investic do hmotného majetku se tedy na vrub účtu 03 účtuje jejich počáteční hodnota, tvořená na účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ (příkaz Ministerstva financí ze dne 31. října 2000 č. 94n) :
Debetní účet 03 – Kreditní účet 08
Odpisy investic vytvářejících příjem se počítají takto:
Na vrub účtů 20 „Hlavní výroba“, 44 „Prodejní náklady“ atd. – Ve prospěch účtu 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“
Při vyřazení výnosných investic lze k účtu 03 zřídit podúčet 03/B (vyřazení).
V tomto případě je účetní hodnota vyřazeného aktiva odepsána následovně:
Debetní účet 03/B – Kreditní účet 03
Poté se odepíšou odpisy nahromaděné v době prodeje investičního objektu vytvářejícího výnos:
Debetní účet 02 - Kreditní účet 03/B
Zbytková hodnota aktiva vyřazeného při prodeji se odepisuje následovně:
Debetní účet 91 „Ostatní příjmy a výdaje“ - Kreditní účet 03/B
K vyřazení majetku může samozřejmě dojít nejen při prodeji, ale například i při bezúplatném převodu, v důsledku manka nebo poškození, při převodu do základního kapitálu jiné organizace atd. Obecně je účtování o vyřazení ziskových investic do hmotného majetku podobné jako u podobných transakcí s dlouhodobým majetkem. Mluvili jsme o typických deskách v našem
Ziskový typ investice podniku patří do skupiny stálých aktiv. Zvláštnost tohoto typu majetku je v jejich účelu - nejsou pořizovány za účelem účasti ve výrobním procesu, ale za účelem dočasného převodu třetím osobám za úplatné použití (bod 5 PBU 6/01).
Výnosné investice do hmotných aktiv: pořadí zohlednění v účetnictví
Účtování výnosových investic je organizováno na účetním účtu 03. Majetek je aktivován v původní pořizovací ceně. Pravidla pro stanovení počátečních nákladů na takové objekty jsou podobná algoritmu pro akce s jinými typy dlouhodobého majetku. Částka, ve které se ziskové investice zobrazí v účetnictví, zahrnuje:
- náklady spojené s nákupem cenností mínus DPH;
- platba za služby poskytované třetími stranami ve fázi přípravy na pořízení majetku (například poradenská podpora transakce);
- výše odměn vyplácených zprostředkovatelům;
- přepravní náklady na doručení cenností;
- vrácení cla, povinné clo.
Pokud se zvýší ziskové investice do hmotných aktiv, má podnik další odpisovatelný předmět. Časové rozlišení odpisů takového majetku se provádí podle obecných pravidel pro dlouhodobý majetek. Částky odpisů jsou uvedeny na účtu 02. Analýza by měla být prováděna v kontextu hmotných aktiv a protistranami nájemců, pro které jsou pro syntetický účet otevřeny analytické podúčty.
Veškeré investice do hmotného majetku přijaté podnikem s podmínkou jeho následného pronájmu se promítnou do debetního obratu na účtu 03:
- D 03 – K 08.
Při vyřazení výnosných investic do hmotného majetku je účet 03 doplněn o nový podúčet „Vyřazení hmotného majetku“. příspěvky:
- D 03/Likvidace – K 03 - ve výši původních nákladů;
- D 02 – K 03/Vyřazení – ve výši oprávek.
Dokončení transakce a odpis předmětu z rozvahy je doložen záznamem:
- D 03/Likvidace – K 91.
Důvodem vyřazení může být prodej, poškození cenností, bezplatné předání třetím osobám nebo použití pořízených předmětů jako vkladu do základního kapitálu jiných společností.
Výnosné investice do hmotného majetku v rozvaze se vykazují v majetku v oddíle 1 na řádku 1160. Částka k promítnutí do rozvahového formuláře musí odpovídat zůstatkové ceně předmětů. Vypočítá se jako rozdíl mezi zůstatkem účtu 03 a konečným zůstatkem účtu 02. Pokud bylo provedeno přecenění hmotného majetku zařazeného do této skupiny, musí být zohledněno ve výši vykázané v rozvaze.
Výnosné investice do hmotného majetku - příklad
V lednu 2018 Fint LLC nabyla vlastnictví komerčních nemovitostí za účelem jejich pronájmu k dlouhodobému pronájmu třetím stranám. Částka transakce byla 2,3 milionu rublů (včetně DPH 350 847,46 rublů). Při výběru budovy a kontrole její právní čistoty využila společnost placené služby zprostředkovatele - ty stály společnost 115 000 rublů (včetně DPH 17 542,37 rublů). Za registraci transakce byly zaplaceny poplatky ve výši 8 000 rublů. V únoru byl majetek uveden do provozu a převeden do užívání nájemci.
Účetní zápisy o zakoupeném obchodním majetku budou následující:
- D08 – K60 ve výši 1 949 152,54 rublů – cena aktiva je zohledněna bez DPH.
- D19 - K60 za 350 847,46 rublů - zohledňuje se výše DPH.
- D08 – K60 za 97 457,63 rublů – náklady ve smyslu nákladů vynaložených na služby zprostředkovatele.
- D19 – K60 – DPH za zprostředkovatelské služby ve výši 17 542,37 rublů.
- D08 – K68 – 8000 rublů – registrační poplatky byly vypočteny.
- D03 - K08 ve výši 2 054 610,17 rublů (1 949 152,54 + 97 457,63 + 8 000) - byla vytvořena počáteční cena aktiva k pronájmu.
- D03/Rent/IP Kukin – K03 náklady na objekt 2 054 610,47 rublů jsou v analytice alokovány do majetku pronajatého IP Kukin.
- Počínaje březnem musí společnost začít v daňovém účetnictví počítat odpisy nového majetku. V účetnictví se tato operace projeví korespondencí mezi D91.2 a K02.
NA výnosné investice do hmotných aktiv označují ty, které jsou určeny výlučně k poskytování organizací za úplatu za dočasné držení a užívání nebo pro dočasné použití za účelem vytváření příjmů (bod 5 PBU 6/01), tzn. dlouhodobý majetek poskytnutý k pronájmu, pronájem (kapitola 34 občanského zákoníku Ruské federace).
Promítnutí výnosných investic do hmotného majetku v účetnictví a účetní závěrce
Výnosné investice do hmotného majetku se účtují na stejnojmenném účtu (Návod k používání účtové osnovy) v původní pořizovací ceně, tvořené podle obecných pravidel používaných při účtování o dlouhodobém majetku (bod 8 PBU 6/01) . Analytické účtování účtu 03 „Výnosné investice do hmotného majetku“ se provádí podle druhu hmotného majetku, nájemců a jednotlivých předmětů hmotného majetku.
Odpisy výnosových investic do hmotného majetku se časově rozlišují obecným způsobem stanoveným pro dlouhodobý majetek (část III PBU 6/01) a promítají se na samostatný podúčet 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“ (Návod k použití grafu účtů).
Pro ziskové investice do hmotného majetku, který je předmětem leasingové smlouvy, jsou stanovena zvláštní účetní pravidla (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 13.4.2015 N 07-01-06/20755; Pokyny k promítnutí do účetnictví transakce na základě leasingové smlouvy schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruské federace ze dne 17.02.1997 N 15).
Výnosové investice do hmotného majetku jsou v rozvaze vykázány v zůstatkové (účetní) hodnotě jako součást dlouhodobého majetku na řádku 1160 „Výnosové investice do hmotného majetku“. Informace o ziskových investicích do hmotných aktiv podléhají rovněž zveřejnění ve vysvětlivkách k rozvaze a výkazu finančních výsledků (bod 32 PBU 6/01; tabulka 2 přílohy č. 3 k nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 2. července 2010 N 66n).
Odpis ziskových investic do hmotného majetku
Výnosné investice do hmotného majetku se z rozvahy odepisují v případech společných pro veškerý dlouhodobý majetek, tzn. když je takový majetek vyňat z vlastnictví společnosti nebo majetek ztratí schopnost přinášet organizaci v budoucnu ekonomický prospěch (výnos) (bod 29 PBU 6/01).
Výnosy a náklady z odpisu ziskových investic do hmotného majetku z účetnictví se účtují ve prospěch výkazu zisku a ztráty jako ostatní výnosy a náklady (bod 31 PBU 6/01).
Pro zaúčtování likvidace ziskových investic do hmotného majetku lze pro účet otevřít podúčet „Vyřazení hmotného majetku“. Náklady na vyřazený předmět jsou převedeny na vrub tohoto podúčtu a částka kumulovaných odpisů je převedena na kredit. Po ukončení skartačního řízení je předmět odepsán z účtu na vrub účtu 91 „Ostatní příjmy a výdaje“ (Pokyny k používání účtové osnovy).
Konkrétní způsob účtování vyřazení výnosových investic do hmotného majetku (pomocí podúčtu „Vyřazení hmotného majetku“ na účet nebo bez použití takového podúčtu) je stanoven v účetních zásadách organizace pro účely účetnictví (odst. 7 PBU 1/2008).
Máte ještě dotazy ohledně účetnictví a daní? Zeptejte se jich na účetním fóru.
Výnosné investice do hmotných aktiv: podrobnosti pro účetního
- Postup pro vyplnění rozvahy v obecné podobě. Příklad
A zapište si jmenované výdaje. Výnosné investice do hmotných aktiv. Údaje o rentabilních investicích do hmotných aktiv odpovídají liniovému ukazateli 1160 ... nedokončená výstavba). Řádek 1160 „Výnosné investice do hmotného majetku“ = Dt 03 - Kt 02 ...
- O vyúčtování bytů pro zaměstnance organizace
Účtování na vrub účtu 03 „Výnosové investice do hmotného majetku“. Odpisy k bytu na účtu tvorby výnosů jsou určeny pro účet 03 „Výnosové investice do hmotného majetku“. Určeno k pronájmu... fondu, o kterém se účtuje v rámci výnosových investic do hmotného majetku, odpisy se počítají obecně stanoveným postupem...
- Postup pro vyplnění rozvahy ve zjednodušeném formuláři. Příklad
Výzkum a vývoj, průzkumná aktiva, výnosové investice do hmotného majetku, odložené daňové pohledávky a další...
- Předávání případů hlavnímu účetnímu: pokyny krok za krokem
Popisuje postup účtování finančních investic, výnosných investic do hmotného majetku, půjček a úvěrů, vypořádání...
- Je možné převést dlouhodobý majetek se zůstatkovou hodnotou nižší než 40 tisíc rublů? jako součást MPZ?
... ;Dlouhodobý majetek", 03 "Investice generující příjem do hmotného majetku", 08 "Investice do...
- Odpisy pronajatého majetku uvedené v rozvaze pronajímatele
A účetní závěrka v rámci výnosných investic do hmotného majetku na účtu 03, podúčet „Majetek...). Účetnictví. Organizace má zřízeny podúčty k účtu 03 „Výnosové investice do hmotného majetku“: 03-1 ... Pronajatý majetek se promítne do výnosových investic do hmotného majetku 03-1 08 1 008 ...
- Statistické formuláře pro dlouhodobý majetek: co se změnilo?
Účtování dlouhodobého majetku a výnosných investic do hmotného majetku. Nedokončená aktiva a související objekty...
- O okamžiku předložení k odpočtu DPH z ceny dlouhodobého majetku
Na účet 01 nebo 03 „Výnosné investice do hmotného majetku“. Tato pozice však byla založena výhradně na...
Účet 03 se používá k zaznamenávání a analýze informací o majetku pořízeném podnikem za účelem vytváření dodatečných příjmů. V článku se dozvíte o kategoriích takového majetku a typech příjmů z něj, stejně jako o vlastnostech účtování transakcí na účtu 03.
Výnosové investice: koncepce a typy
Výnosovými investicemi se rozumí finanční prostředky kapitalizované formou nabytého hmotného majetku za účelem získání dodatečných užitků z jejich použití.
Hlavními typy ziskových investic jsou budovy, prostory, výrobní a jiné zařízení, vozidla a další dlouhodobý majetek.
Aby organizace získaly příjmy z investic, zpravidla převádějí cennosti pro dočasné použití a vlastnictví jiným podnikům a organizacím za poplatek. Základem převodu majetku je dohoda (pronájem, leasing atd.), jakož i potvrzení o převzetí potvrzující skutečnost, že nájemce převzal cennosti.
Moderní praxe ukazuje, že majetkem, který funguje jako investice generující příjem, jsou nejčastěji automobily (služby pronájmu automobilů) a prostory (obytné a průmyslové).
Účet 03: účtování
Účet 03 používají podniky nakupující majetek, aby z něj získaly dodatečné příjmy. Nakoupené zařízení, budovy, dlouhodobý majetek, pozemky se účtuje podle Dt 03 (odepsáno z Kt 08). Při vyřazení majetku v důsledku prodeje a likvidace se částka transakce promítne zaúčtováním dle Kt 03. Tato operace odepíše účetní hodnotu hmotného majetku, výši oprávek a promítne i náklady ve formě výši zůstatkové ceny majetku evidované v rozvaze.
Níže uvedená tabulka ukazuje hlavní účetní položky: | Debetní | Kredit | Popis provozu |
03 | 08 | Základní dokument | Zařízení zakoupené na leasing bylo přijato k zaúčtování |
03 | 80 | Osvědčení o převodu a převzetí | Je zohledněna hodnota ziskových investic přijatých jako příspěvek do schváleného kapitálu |
94 | 03 | Zápis z rozhodnutí představenstva | Bylo zjištěno manko (poškození) automobilu používaného k pronájmu |
03 | 76 | Odepisovací akt | Zařízení zakoupené na leasing bylo přijato k zaúčtování |
03 | 83 | Nájemce vrátil prostory dříve pronajaté. Prostory jsou registrovány u pronajímatele | Promítne se výše přecenění ziskových investic |
99 | 03 | Výkaz z přecenění | Bylo zjištěno manko (poškození) automobilu používaného k pronájmu |
91.2 | 03 | Náklady na ziskové investice jsou součástí mimořádných nákladů | Zařízení zakoupené na leasing bylo přijato k zaúčtování |
Účet 03. Účtování transakcí na příkladech
Pro podrobné prozkoumání vlastností účtování transakcí na účtu 03 používáme příklady typických situací.
Účet 03. Pronájem vlastního vybavení
Příklad č. 1.
Řekněme, že společnost JSC „Kolosok“ zakoupila od LLC „Selkhoztekhnik“ stroj a tahač pro předseťové zpracování půdy za cenu 484 620 rublů, DPH 73 925 rublů. Dne 25. března 2016 uzavřel Kolosok leasingovou smlouvu se společností Fermer LLC, podle které byl traktor pronajat. Životnost soustrojí stroj-tahač je stanovena na 7 let.
Účetní Koloska zohlednil transakce nákupu traktoru a jeho leasingu takto:
Níže uvedená tabulka ukazuje hlavní účetní položky: | Debetní | Kredit | Součet | Popis provozu |
08 | 60 | Zohledňuje se výše nákladů na traktor zakoupený od Selkhoztekhnik LLC pro následný leasing (484 620 RUB – 73 925 RUB) | 410 695 RUR | Kupní smlouva, dodací list |
19 | 60 | Zohledňuje se výše DPH z ceny pořízeného stroje a tahače | 73 925 RUR | Faktura |
60 | 51 | Za zakoupený traktor byla zaplacena „Zemědělská technika“. | 484 620 RUR | Platební příkaz |
03 Vlastněna nemovitost | 08 | Traktor zakoupený od společnosti Selkhoztekhnik LLC byl zaregistrován k následnému leasingu | 410 695 RUR | Zařízení zakoupené na leasing bylo přijato k zaúčtování |
DPH 68 | 19 | Částka DPH na zakoupený traktor je akceptována k odpočtu | 73 925 RUR | Faktura |
03 Nemovitost v nájmu | 03 Vlastněna nemovitost | Traktor byl převeden na „Farmář“ na základě nájemní smlouvy | 410 695 RUR | Zařízení zakoupené na leasing bylo přijato k zaúčtování |
20 | 02 | Zohledňuje se výše odpisů na stroji a tahači za duben 2016 (410 695 RUB / 7 let / 12 měsíců) | 4 889 RUB | Výkaz odpisů |
Příklad č. 2.
Uvažujme situaci, kdy při nákupu nemovitosti na leasing vznikly organizaci dodatečné výdaje hrazené prostřednictvím odpovědné osoby.
Činnost JSC „Kladovshchik“ souvisí s pronájmem skladů a dalších užitkových prostor.
V únoru 2016 „Skladník“:
- zakoupené prostory pro sklad potravin od JSC Monolit za cenu 1 240 600 rublů, DPH 189 244 rublů;
- zaplatil náklady na registraci prostor ve výši 2 760 rublů, jejichž částka byla zaplacena prostřednictvím zaměstnance JSC „Storekeeper“ Isaev V.R.;
- pronajala sklad společnosti Products Plus LLC.
Bylo zjištěno, že životnost skladových prostor je 11 let.
Zde je návod, jak se výše uvedené operace projevily v účetnictví „Skladník“:
Níže uvedená tabulka ukazuje hlavní účetní položky: | Debetní | Kredit | Součet | Popis provozu |
08 | 60 | Zohledňuje se výše nákladů na sklad potravin zakoupený od Monolitu pro následný leasing (1 240 600 rublů - 189 244 rublů) | 1 051 356 RUB | Kupní a prodejní smlouva, převodní a přejímací list, list vlastnictví |
19 | 60 | Zohledňuje se výše DPH z nákladů na zakoupené skladové prostory | 189 244 RUR | Faktura |
60 | 51 | Bylo uzavřeno vyrovnání se společností Monolit JSC | 1 240 600 rublů. | Platební příkaz |
71 | 50 | Isaevovi byla poskytnuta záloha na potřeby domácnosti (výpočty pro návrh skladu) | 2 760 RUB | Výdajový pokladní příkaz |
08 | 71 | Savelyev získal povolení pro prostory | 2 760 RUB | Předběžná zpráva |
03 Vlastněna nemovitost | 08 | Náklady na prostory se odrážejí jako součást investic vytvářejících příjem (1 051 356 RUB + 2 760 RUB) | 1 054 116 RUB | Kupní a prodejní smlouva, převodní a přejímací list, list vlastnictví, povolovací listiny |
DPH 68 | 19 | Byl zohledněn odpočet DPH u zakoupených prostor | 189 244 RUR | Faktura |
03 Nemovitost v nájmu | 03 Vlastněna nemovitost | Odráží se převod skladu do užívání LLC „Products Plus“. | 1 054 116 RUB | Zařízení zakoupené na leasing bylo přijato k zaúčtování |
20 | 02 | Byla provedena výše časově rozlišených odpisů za pronajaté prostory (1 054 116 RUB / 11 let / 12 měsíců) | 7 986 RUR | Výkaz odpisů |
Účet 03. Tržby z výnosných investic do hmotného majetku
Příklad č. 1.
Činnost Sapphire JSC souvisí s pronájmem a údržbou zařízení pro cukrárny a pekárny. V listopadu 2015 se management Sapphire rozhodl prodat rotační pec, která byla dříve využívána k pronájmu, pekárně Bulochnik za cenu 523 800 rublů, DPH 79 902 rublů.
V době prodeje byla pec zaúčtována v rozvaze společnosti Sapphire:
- v účetní hodnotě 503 630 RUB;
- Na rotační peci byly časově rozlišeny odpisy ve výši 41 900 RUB.
„Sapphire“ pokryl náklady na dodání kamen a zaplatil dopravní společnosti „Meteor“ částku 1 860 rublů. Vypořádání s Meteorem bylo provedeno prostřednictvím odpovědné osoby, pracovníka obchodního oddělení K.D.
Účetní Sapphire vzal v úvahu likvidaci zařízení následovně:
Níže uvedená tabulka ukazuje hlavní účetní položky: | Debetní | Kredit | Součet | Popis provozu |
76 | 91.1 | Zohledňuje se výše dluhu „Bulochnik“ za nákup kamen | 523 800 RUR | Kupní a prodejní smlouva, převodní a akceptační list |
91.2 | DPH 68 | Byla zaúčtována částka naběhlé DPH za prodané zařízení | 79 902 RUR | Faktura |
03 Likvidace výnosných investic | 03.1 | Promítne se odpis rotační pece (účetní hodnota) | 503 630 RUR | Zákon o odpisu OS |
02 | 03 Likvidace výnosných investic | Zohledňuje se odpis naběhlých odpisů prodávané rotační pece. | 341 900 RUB | Zákon o odpisu OS |
91.2 | 03 Likvidace výnosných investic | Zohledňují se náklady spojené s odpisem zůstatkové hodnoty pece (503 630 RUB – 341 900 RUB) | 161 730 RUR | Zákon o odpisu OS |
91.2 | 71 | Jsou zohledněny náklady na dopravu pece, hrazené společnosti Meteor prostřednictvím Solovjova | 1 860 RUB | Předběžná zpráva |
51 | 76 | Platba přijatá od „Baker“ za prodanou troubu | 523 800 RUR | Bankovní výpis |
91.9 | 99 | Zohledňuje se výše zisku z prodeje rotační pece (523 800 RUB – 79 902 RUB – 161 730 RUB – 1 860 RUB) | 280 308 RUR | Výkaz zisků a ztrát |
Hmotný majetek s dlouhou životností mohou podnikatelské subjekty pořizovat za účelem nikoli výrobního charakteru, ale k převodu na jiné společnosti do dočasné držby za účelem dosažení příjmů. Současná účetní pravidla zároveň vyžadují, aby evidence těchto předmětů byla vedena odděleně od dlouhodobého majetku společnosti.
Legislativa určuje, že výnosné investice do hmotného majetku by měly být považovány za financování nákupu předmětů s dlouhou dobou použití, které jsou vybaveny hmotnou formou a jsou na určitou dobu převedeny na jiné subjekty k použití v jejich hospodářské činnosti. poplatek stanovený smlouvou.
Patří mezi ně například:
- Budovy.
- Vybavení.
- Zařízení.
- Vozidla atd.
To znamená, že se v podstatě jedná o dlouhodobý majetek (fixní aktiva). Mají však hlavní rozlišovací znak – tato aktiva nevyužívá při činnostech sám vlastník, ale ti, kteří si tato aktiva pronajímají. Investice vytvářející příjem tedy představují pronajatý majetek.
Společnost musí vést oddělené účetnictví o dlouhodobém majetku a investicích vytvářejících výnosy, protože mají jinou povahu použití účetní jednotkou.
Právní předpisy vyžadují, aby předměty nabyté a převedené organizací na jiný subjekt na základě nájemní nebo leasingové smlouvy byly stále zohledněny v účetnictví a výkaznictví přímého vlastníka.
V tomto případě je jedno, za jaké prostředky byl majetek pořízen – z vlastních zdrojů nebo z cizího kapitálu.
Tyto předměty musí být evidovány v původní ceně, která je součtem skutečných nákladů vynaložených na jejich nákup nebo výstavbu.
Pozor! Stejně jako předměty by však tato aktiva měla být ve vykazování zohledněna ve své zbytkové hodnotě, to znamená, že od původní ceny se odečte částka odpisů vzniklých během jejich používání. Je poskytnut samostatný řádek 1160, který odráží informace o těchto objektech.
Co se zohledňuje na účtu 03 účetnictví
Specifika výnosných investic do nemovitostí
Nemovitosti jsou zvláštní druh majetku. Podle zákona je nutné zapsat vlastnictví s vydáním příslušného osvědčení.
V tomto ohledu mají účetní někdy otázku - v jakém časovém období převést hodnotu předmětu z účtu 08 na účet 03 - před obdržením certifikátu nebo poté.
S nemovitostmi je spojena ještě jedna vlastnost. Zákon ukládá povinnost vypočítat a převést daň z nemovitosti do rozpočtu. Poprvé tak musí učinit k 1. dni v měsíci, který následuje po měsíci jeho přijetí k registraci do podnikatelského subjektu.
PBU 6/01 stanoví pravidlo, že věc začíná být účtována na účtu 01 nebo 03 od okamžiku, kdy plně splňuje kritéria dlouhodobého majetku. Zároveň se v tomto dokumentu ani slovo nezmiňuje o nutnosti čekat na oficiální papír od vládní agentury – certifikát. Ministerstvo financí a Federální daňová služba se ve svých dopisech drží stejného stanoviska.
Pozor! Současně se doporučuje, aby samotná organizace neměla žádné nejasnosti - který objekt již obdržel státní registraci a který ne, a aby byly zohledněny v různých podúčtech. Například v rámci skupiny otevřete dva podúčty – „Objekty, které prošly státní registrací“ a „Objekty čekající na státní registraci“.
Jak hodnotit ziskové investice
Při posuzování výnosových investic se používají stejná pravidla jako u dlouhodobého majetku.
Zpočátku se hodnota takového aktiva vybírá z jeho přímé hodnoty snížené o výši daní a také všech souvisejících výdajů.
Poslední může zahrnovat:
- náklady na dopravu;
- Náklady na zapojení specialistů třetích stran (například odhadců);
- Cestovné a pohonné hmoty, pokud byly spojeny s pořízením tohoto předmětu;
- Povinné srážky, celní platby a státní poplatky;
- Náklady na použité materiály;
- atd.
Veškeré náklady spojené s pořizovaným předmětem se tedy shromažďují na účtu 08. To se děje do doby, než je objekt připraven k pronájmu nebo pronájmu za účelem generování příjmu. Po dokončení všech nezbytných prací jsou kumulované náklady za zařízení převedeny v jedné částce na účet 03.
Pozor! Do nákladů na věc lze zahrnout i státní daň, pokud byla zaplacena před převodem nákladů na účet 03. V opačném případě by to mělo být zohledněno v účtu 91.
Kterým účtům odpovídá účet 03?
Na vrub účtu 03 lze provádět účtování na tyto účty:
- 08 - přijetí nabytého majetku k zaúčtování jako investice vytvářející příjem;
- 76 - hodnota nemovitosti k pronájmu se upřesňuje z důvodu dříve provedené chyby;
- 80 - nemovitost k pronájmu byla přijata od účastníka jako vklad do základního kapitálu.
Ve prospěch účtu 03 lze provádět debetní korespondence s následujícími účty:
- - převod majetku z kategorie výnosných investic do dlouhodobého majetku;
- - odepsání odpisů investice s vyřazeným výnosem;
- 76 - náhrada části nákladů na výnosnou investici prostřednictvím pojištění z důvodu jejího poškození;
- 80 - majetek přešel na zakladatele jeho vystoupením ze společnosti;
- 91 - hodnota majetku je odepsána při likvidaci nebo prodeji;
- 94 - odráží se nedostatek majetku generujícího příjem;
- 99 - odepsání hodnoty investice generující příjem v důsledku její ztráty v důsledku mimořádné události.
Účetní zápisy pro účet 03
Účtování, které se provádí s účtem 03, jsou v mnohém podobné jako u dlouhodobého majetku.
Níže uvedená tabulka ukazuje hlavní účetní položky: | Debetní | Kredit |
Nabývání majetku | ||
Nemovitost zakoupena za účelem dalšího pronájmu | ||
19 | 60 | Z prodejní částky se odečte DPH |
68 | 19 | DPH připsána |
03/1 | 08 | O nabytém majetku se účtuje jako o investici vytvářející příjem. |
Pronájem, leasing | ||
03/2 | 03/1 | Převod nemovitosti za účelem pronájmu nebo leasingu |
02 | Odpisy byly vypočteny | |
03/1 | 03/2 | Vrácení majetku dříve pronajatého, leasing |
Likvidace majetku | ||
03/Likvidace | 03/1 | Hodnota nemovitosti je odepsána |
02 | 03/Likvidace | Časové odpisy vyřazeného majetku byly odepsány |
91 | Nemovitost prodána | |
91 | 68 | DPH vzniklá při prodeji nemovitosti |
91 | 03/Likvidace | Zůstatková hodnota odepsaná do nákladů |