Struktura letectva. Ozbrojené síly Ruské federace
Co jsou odpisy a proč jsou nutné, jsme si vysvětlili v našem. V účetnictví a daňovém účetnictví se dlouhodobý majetek (dlouhodobý majetek) a nehmotný majetek (nehmotný majetek) odepisuje v případech stanovených zákonem. V tomto případě se použijí pouze metody pro výpočet odpisů stanovené účetnictvím resp daňová legislativa. Stávající způsoby výpočtu odpisů dlouhodobého a nehmotného majetku Vám připomeneme v naší poradně.
Účetní metody odpisování
V tabulce uvádíme způsoby výpočtu odpisů v účetnictví, které se používají při výpočtu odpisů dlouhodobého a nehmotného majetku:
Připomeňme, že pro veškerý dlouhodobý majetek zařazený do jedné skupiny stejnorodých objektů je třeba použít stejný způsob výpočtu odpisů (bod 18 PBU 6/01). Skupina homogenního dlouhodobého majetku může zahrnovat budovy, stavby, měřicí přístroje, výpočetní technika, vozidel atd. Které objekty tvoří skupinu homogenních objektů, lze objasnit.
U nehmotného majetku pouze ve vztahu k kladnému obchodní pověst Způsob odepisování musí být vždy stejný - lineární (bod 44 PBU 14/2007). U ostatního nehmotného majetku můžete zvolit libovolnou metodu výpočtu odpisů, a to zvlášť pro každý objekt.
Metody výpočtu odpisů v daňovém účetnictví
V daňovém účetnictví se odpočty odpisů počítají:
- lineární;
- nelineární.
Stejná pravidla platí pro volbu způsobu odepisování v daňovém účtování u dlouhodobého i nehmotného majetku. Vždy byste tedy měli používat metodu lineárního odpisování. následující případy(ustanovení 3 článku 259 daňového řádu Ruské federace):
- všemi organizacemi na budovy, stavby, přenosová zařízení a nehmotný majetek, období prospěšné využití která přesahuje 20 let;
- následující organizace kteří používají OS výhradně při těžbě uhlovodíků z nového pobřežního pole:
- organizace, které vlastní povolení k využívání oblastí podloží, v jejichž hranicích se nachází nové pobřežní ložisko uhlovodíků nebo se plánuje provedení vyhledávání, hodnocení nebo průzkumu takového ložiska;
- provozovatelé nového pobřežního uhlovodíkového pole.
Pro odpisování ostatního dlouhodobého majetku a nehmotného majetku lze zvolit lineární nebo nelineární metodu. Zároveň musí být okamžitě aplikován na veškerý odpisovaný dlouhodobý majetek a nehmotný majetek.
Odpisy v účetnictví - integrální nástroj, který umožňuje rovnoměrně promítnout náklady na pořízený majetek do nákladů. O metodách výpočtu odpisy v účetnictví, stejně jako její odraz na účetních účtech, si probereme v našem článku.
S přihlédnutím k ustanovení bodu 17 PBU 6/01 se u dlouhodobého majetku neúčtují odpisy:
- ve vlastnictví neziskových organizací;
- s nezměněnými spotřebitelskými vlastnostmi;
- jiné OS uvedené v článku 17 PBU 6/01.
Odpisy nehmotného majetku nejsou účtovány pouze neziskovým organizacím (bod 24 PBU 14/2007).
Jak se počítají odpisy v účetnictví?
Pro výpočet odpisů dlouhodobého majetku se používají následující metody (bod 18 PBU 6/01):
- Lineární.
- Snížení rovnováhy.
- Na základě součtu počtů let užitečného používání.
- Úměrné objemu výroby.
Pro výpočet odpisů nehmotného majetku se používají všechny výše uvedené metody kromě 3. (bod 28 PBU 14/2007).
Musí se provádět měsíčně.
DŮLEŽITÉ! Organizace se zjednodušeným účetnictvím si samostatně volí frekvenci odpisování dlouhodobého majetku. Zároveň mají také právo jej účtovat jednou ročně (k 31. prosinci). Takové firmy odepisují obchodní a výrobní zařízení ve výši počáteční ceny aktiva v době jeho přijetí do účetnictví (bod 19 PBU 6/01).
Je třeba vzít v úvahu, že odpisy:
- vzniká od měsíce následujícího po přijetí dlouhodobého majetku a nehmotného majetku do účetnictví;
- končí měsícem následujícím po vyřazení dlouhodobého majetku, nehmotného majetku nebo úplném odepsání jejich počáteční ceny;
- se neprovádí po dobu konzervace OS (po dobu delší než 3 měsíce) nebo jejich restaurování (po dobu delší než 12 měsíců).
Podívejme se na vzorce pro výpočet ročních odpisů (na příkladu OS):
- Lineární metoda:
Aoc = PS (VS) × N,
kde: N - odpisová sazba (1 / SPI × 100 %);
Aos - roční odpisy dlouhodobého majetku;
PS je počáteční cena aktiva;
BC - reprodukční cena aktiva;
SPI - životnost.
Příklad 1
Organizace zakoupila počítač s počáteční cenou 70 000 rublů. Datum uvedení do provozu: 07.04.2016. Životnost - 3 roky. Účetní politika pro výpočet odpisů je poskytnuta lineární metoda.
Organizace by měla počítat odpisy od 8. 1. 2016.
Stanovme si odpisovou sazbu: H = 1/3× 100% = 33,33%.
Roční částka Aoc = 70 000× 33,33 % = 23 333,33 rublů.
Výše měsíčního AOS = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 rublů.
- Metoda degresivního zůstatku:
Aos = OS × N × NA,
kde: OS je zbytková hodnota aktiva;
K - rostoucí koeficient s hodnotou ≤ 3 (nastaveno organizací).
Příklad 2
Použijme podmínky z příkladu 1. V tomto případě účetní postup pro výpočet odpisů počítá s metodou snižování zůstatku. Hodnota faktoru zesílení je nastavena na 2.
První odpisy budou časově rozlišeny za srpen 2016. V tomto případě bude zůstatková cena majetku rovna původní hodnotě z důvodu, že dříve nebyly časově rozlišeny odpisy.
Tedy:
H = 33,33 % (z příkladu 1).
OS = 70 000 rublů.
Roční Aos = 70 000 × 33,33 % × 2 = 46 662 rublů.
Aos za srpen = 46 662 × 1/12 = 3 888,5 rublů.
OS = 70 000 - 3 888,5 = 66 111,5 rublů.
Roční Aos = 66 111,5 × 33,33 % × 2 = 44 069,93 rub.
AOC za září = 44 069,93 × 1/12 = 3 672,49.
Výpočty pro následující měsíce se provádějí stejným způsobem.
- Metoda založená na součtu počtů let životnosti:
Aos = PS (VS) × SPIO / SPIS,
kde: SPIO - zbývající životnost;
SPIS - součet počtů let užitečného užívání.
Příklad 3
Výchozí podmínky jsou z příkladu 1. Účetní postup stanoví způsob výpočtu odpisů na základě součtu počtů let užitečného užívání.
Určíme součet počtů let životnosti (SPYS): 1 + 2 + 3 = 6.
SPIO v prvním roce provozu = 3.
Roční Aos = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 rublů.
Aos za srpen = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 rublů. (tato hodnota Aoc zůstane nezměněna po celý 1. rok používání počítače).
AOS za 2. rok se vypočítá na základě SPIO = 2.
Roční Aos = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 rublů.
Aos = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 rublů.
Odpisy za následující období bude vypočítána podle daného algoritmu s přihlédnutím ke zbývajícím rokům užívání majetku.
- Výpočet na základě objemu výroby:
Aos = O × PS / Ospi,
kde: O - skutečný objem výrobků (práce);
Osp — předpokládaný objem výroby (práce) po celou dobu životnosti.
Příklad 4
Výchozí podmínky jsou z příkladu 1. Způsob výpočtu Aoc je závislý na objemu výroby. V srpnu bylo na počítači testováno 15 softwarových produktů, v září - 10. Plánovaným zdrojem pro tento počítač je testování 400 softwarových produktů.
Stanovme Aos na srpen. V tomto případě O = 15, Osp = 400.
Aos = 15 × 70 000 / 400 = 2 625 rublů.
Stanovme Aos na září. V tomto případě O = 10, Osp = 400.
AOS za září = 10 × 70 000 / 400 = 1 750 rublů.
Nuance výpočtu a výpočtu odpisů u nehmotného majetku naleznete v článku.
Jak vést účetnictví odpisů
Odpisy dlouhodobého majetku se počítají na účtu 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“. Naběhlé částky jsou připisovány na uvedený účet. Zároveň jsou v debetní korespondenci uvedeny nákladové účty odrážející náklady na provoz odpisovaného aktiva
Účetní zápis tedy bude vypadat takto: Dt 20, 23, 25, 26, 44 Kt 02.
Pokud je dlouhodobý majetek pronajatý a pronájem nesouvisí s hlavní činností podnikatelského subjektu, pak se zápis o odpisech promítne následovně: Dt 91,2 Kt 02.
Časově rozlišená částka se nepromítá do rozvahy, ale podílí se na výpočtu ukazatele pro řádek 1150 „Dlouhodobý majetek“, tvořící zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku.
Odpisy nehmotného majetku se promítají na účet 05 „Odpisy nehmotného majetku“ rovněž souvztažně s nákladovými účty: Dt 20, 23, 25, 26, 44 Kt 05.
Časové rozlišení se v rozvaze nevykazuje, ale podílí se na výpočtu ukazatele pro řádek 1110 „Nehmotný majetek“.
Výsledky
Odpisy v účetnictví počítají a reflektují téměř všechny podnikatelské subjekty (s výjimkou neziskových organizací). V tomto případě se hlavním úkolem stává volba optimální metody pro výpočet odpisů, kterou je důležité konsolidovat v účetní politice.
Odpisy jsou postupné převedení celých nákladů na dlouhodobý majetek (dlouhodobá aktiva) na výrobky, práci nebo služby, které podnik vyrábí. Výše odpisů by se měla počítat každý měsíc pro každý dlouhodobý majetek zvlášť, který patří společnosti jako majetek.
Metody odpisování
Pro koncept výpočtu srážek uvádíme konkrétní příklad různé metody odpisy. Jsou nainstalovány ustanovení 18 PBU 6/01
Obecné informace: cena dlouhodobého majetku je 214 150 rublů. Objekt patří do III. odpisové skupiny a má životnost 5 let. Faktor zrychlení je 1,5.
Lineární metoda
Tímto způsobem se odpisy dlouhodobého majetku počítají z původní (nebo obnovené) ceny předmětu dlouhodobého majetku a také z odpisových sazeb. Odpisové sazby jsou stanoveny (podle klasifikace) na základě doby do doby použitelnosti aktiva (doba použitelnosti). Srážky začínají od okamžiku přijetí objektu OS k zaúčtování.
Příklad. Odpisy (odpisy) za rok jsou 100 % / 5 let = 20 %, tedy v roce odpočtu: 214 150 * 20 % = 42 830 rublů.
Každý měsíc tedy musíte odečíst 42 830 / 12 = 3 569,17 rublů.
Metoda snížení rovnováhy
Tímto způsobem se odpisy dlouhodobého majetku počítají z ceny předmětu dlouhodobého majetku, která zůstala po loňských srážkách, na začátku dalšího účetního období, odpisové sazby a koeficientu, který si může organizace sama nastavit. Faktor zrychlení nesmí být větší než 3.
Příklad:
- 1. rok: Roční odpis: (214 150 * 20 %) * 1,5 = 64 245 rublů;
- 2. rok: (214 150 - 64 245) * 30 % = 49 972 rublů;
- 3. rok: (214 150 - 64 245 - 49 972) * 30 % = 29 980 rublů;
- 4. rok: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980) * 30 % = 20 986 rublů;
- 5. rok: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980 - 20 986) * 30 % = 14 691 rub.
Odpisy po dobu 5 let:
64 245 + 49 972 + 29 980 + 20 986 + 14 691 = 179 874 rublů.
Rozdíl mezi počátečními náklady a naběhlými odpisy:
214 150 - 179 874 = 34 276
To znamená, že předmět je tekutý.
Metoda součtu ročních čísel
Při této metodě se pořizovací cena dlouhodobého majetku odepisuje na základě součtu počtů let užitného užívání. Časové rozlišení půjde od součtu původních (obnovených) nákladů na OS a soukromého počtu let, které zbývají do konce životnosti, do součtu počtu let tohoto období.
Příklad: Součet počtů „užitečných“ let je 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).
- 1. rok: (214 150 * 5) / 15 = 71 383 rublů;
- 2. rok: (214 150 * 4) / 15 = 57 107 rublů;
- 3. rok: (214 150 * 3) / 15 = 42 830 rublů;
- 4. rok: (214 150 * 2) / 15 = 28 553 rublů;
- 5. rok: (214 150 * 1) / 15 = 14 277 rublů.
Způsob výroby
V tomto případě je způsob odepisování nákladů úměrný objemu vyrobených výrobků (prací). Vypočítává se na základě nákladů na dlouhodobý majetek a podílu mezi objemem výroby ve vykazovaném období a předpokládaným objemem výroby za celé období. A v našem příkladu se předpokládá, že s pomocí tohoto OS bude za celou dobu používání uvolněno 1 200 000 jednotek produktů.
Příklad:
Odpisy se začínají počítat od 1. dne měsíce následujícího po převzetí majetku do účetnictví. U organizací, které reorganizací teprve vznikají, budou odpisy operačního systému časově rozlišovány od 1. dne měsíce následujícího po registraci nového (reorganizovaného) právnická osoba (pp. 2 bod 5 čl. 259 Daňový řád Ruské federace).
U podniku v likvidaci se odpisy dlouhodobého majetku přestávají načítat od 1. dne měsíce, ve kterém byl podnik zrušen ( pp. 1 bod 5 čl. 259 Daňový řád Ruské federace).
Modernizace dlouhodobého majetku pro JJ a JJ
Pro účetnictví
Pro zvýšení efektivity používání OS jej můžete vylepšit popř. Výpočet srážek u takové položky dlouhodobého majetku pro účetnictví a daňové účetnictví jsou různé.
Modernizace je zlepšení původních vlastností objektu. Například dlouhodobý majetek může nyní fungovat s vyšší produktivitou. Prostředky vynaložené na zlepšení vlastností (modernizace) mohou zvýšit náklady na objekt, u kterého byly původně zohledněny v rozvaze.
Odpisy dlouhodobého majetku po zhodnocení (modernizaci) se počítají zpravidla lineární metodou. Toto je uvedeno v odstavec 60" Směrnice a upřesnění“ v dopise Ministerstva financí ze dne 23. června 2004 č. 07-02-14 / 144.
Odpisy za rok se budou rovnat podílu přičtení nákladů na předmět v rozvaze (před zlepšením) a částek, které byly vynaloženy na zlepšení za „užitečné“ období (zákon stanoví jeho zvýšení) .
Příklad: 15 475 rublů bylo vynaloženo na vylepšení operačního systému. Jeho životnost se prodloužila o rok. Roční odpis se bude rovnat:
(214 150+ 14 475) / (100 % / (5 let + 1 rok) = 13 692 rublů.
Pro daňové účetnictví
Prostředky vynaložené na modernizaci jsou evidovány v samostatné daňové evidenci. Podle ustanovení 2 čl. 257 Daňový řád Ruské federace počáteční (v rozvaze) náklady na OS po modernizaci pro daňové účetnictví se zvyšují. Můžete také zvýšit „užitečnou“ životnost operačního systému ( ustanovení 1 čl. 258 Daňový řád Ruské federace).
daňová legislativa ( Umění. 259 Daňový řád Ruské federace) poskytuje výhradně dva způsoby výpočtu a výpočtu odpočtů odpisů pro daňové účetnictví:
- lineární- na základě původních (rozvahových) nákladů.
- nelineární- na základě zůstatkové ceny dlouhodobého majetku, která zůstává po ročních srážkách, a odpisové sazby.
Pokud se „užitečné“ období nezměnilo, pak se odpisy počítají na základě starého období.
Výpočet odpisů pro účetní a daňové účetnictví
V účetnictví Odpisy (odpisy) dlouhodobého majetku se časově rozlišují od 1. dne následujícího měsíce po přijetí dlouhodobého majetku do účetnictví. Pro daňové účetnictví - od 1. dne následujícího měsíce po zprovoznění OS. Pokud je tedy OS na úložišti a nebyl uveden do provozu, tak pro účetnictví odpočty odpisů se počítají, ale ne pro finanční úřady.
Je-li požadována evidence dlouhodobého majetku, pak pro účetní účely budou odpisy provedeny po uvedení dlouhodobého majetku do provozu a pro daňové účely - od 1. dne následujícího měsíce po uvedení dlouhodobého majetku do provozu. . Datum státní registrace OS nezáleží.
Ukončení odpisů pro účetní i daňové účetnictví je stejné - od 1. dne následujícího měsíce, kdy je dlouhodobý majetek plně odepsán nebo odepsán z rozvahy.
Odpisy dlouhodobého majetku v transakcích
Obchodní transakce |
||
Odpisy průmyslového zařízení |
||
Odpisy dlouhodobého majetku pro všeobecné obchodní a manažerské účely |
||
Odpisy dlouhodobého majetku, který je pronajat, a dlouhodobého majetku pro nevýrobní účely |
02 (pronájem) |
|
Odpisy dlouhodobého majetku, který byl vyřazen |
01 (likvidace) |
|
Přecenění pořizovací ceny dlouhodobého majetku a úprava odpisů při zvýšení / snížení pořizovací ceny dlouhodobého majetku |