Výrobní odpad, jeho druhy, hodnocení a účtování.
Zdraví - 28.07.2019
Pro výrobu kovových konstrukcí používá naše organizace úhelníky a kování. Délka každého je 11-12 m Ve skutečnosti při výrobě zůstávají části rohu a kování, každý o délce 2-3 m. Můžeme zbytky těchto materiálů „přeměnit“ na šrot a pokud ano, můžeme je ocenit na cenu kovového odpadu? Co se v účetnictví rozumí „odřezky“ a „vratným odpadem“ z výroby?
Recyklovatelným odpadem se rozumí materiály vzniklé při výrobě, které lze prodat nebo dále využít ve výrobě. Účtují se v prodejní ceně na účtu 10 účtové osnovy jako kovový odpad. Operace při prodeji šrotu se v obecném postupu promítají jako prodej materiálu, ale je třeba si uvědomit, že prodej šrotu nepodléhá DPH. V tomto ohledu může být organizace požádána, aby vedla oddělené účetnictví DPH.
Odůvodnění této pozice je uvedeno níže ve vip verzi systému Glavbukh
Při výrobní činnosti organizace může vznikat odpad.
Pokud odpad nemá žádnou hodnotu, to znamená, že jej nelze použít ve výrobě nebo prodat jiné organizaci, pak se považuje za nevyužitý odpad. Tento druh odpadu je podrobněji rozebrán v doporučení Jak promítnout nevratné plýtvání (technologické ztráty při výrobě) do účetnictví a daní.
Pokud lze odpad využít nebo prodat, pak je považován za vratný odpad*.
Dokumentace
Převoz vratného odpadu do skladu musí být doplněn poptávkovou fakturou na formuláři č. M-11 (č. 57, 111 Metodických pokynů schválených vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n) . Pokud materiály zpracovávala jiná organizace, pak vraťte příjemku výsledku a odpad s účtenkou ve formuláři č. M-4. Další informace o příjmu odpadu do skladu naleznete v části Jak evidovat a promítnout příjem materiálů do účetnictví.
Účetnictví
V účetnictví promítněte příjem odpadu takto*:
Debet 10 (16) Kredit 20 (21, 23...)
V účetnictví má organizace na výběr, jak stanovit náklady na vratný odpad - v ceně prodeje nebo možného použití * (čl. 111 Metodického pokynu schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n). Opravte vybranou metodu v účetních zásadách pro účetní účely (bod 7 PBU 1/2008). Pro výpočet nákladů na vratný odpad můžete použít například následující metodiku.
Postup při placení daní z operací souvisejících se vznikem vratných odpadů závisí na daňovém systému, který organizace uplatňuje.
ZÁKLAD: posuzování vratných odpadů
Posouzení hodnoty vratného odpadu v daňovém účetnictví závisí na dalším účelu jeho použití*:
– pokud je odpad prodáván externě, musí být účtován v prodejní ceně;
– pokud odpad využijete ve vlastní výrobě, promítněte jej do účetnictví v ceně možného využití.
Tyto zásady pro posuzování vratných odpadů stanoví čl. 254 odst. 6 daňového řádu Ruské federace.
Situace: jak hodnotit vratný odpad, který bude prodán externě, pokud v době jeho převzetí není prodejní cena známa
Pokud organizace plánuje prodávat vratný odpad, musí jej zohlednit ve skutečné prodejní ceně (odst. 2, odstavec 6, článek 254 daňového řádu Ruské federace). O tuto částku se snižují materiálové náklady (článek 6 článku 254 daňového řádu Ruské federace).
V některých případech je v době příjmu vratných odpadů neznámá cena za jejich prodej. Finanční oddělení v takových případech umožňuje ocenit vratný odpad tržní cenou. Po prodeji musí organizace při výpočtu daně z příjmu zohlednit přijaté výnosy.*
To je uvedeno v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 26. dubna 2010 č. 03-03-06/4/49, ze dne 18. září 2009 č. 03-03-06/1/595 a ze dne 24. srpna, 2007 č. 03- 03-06/1/591.
ZÁKLADNÍ: náklady na materiál
V daňovém účetnictví snižte materiálové náklady o množství vratného odpadu (článek 6 článku 254 daňového řádu Ruské federace).*
Situace: v jakém okamžiku by se měly materiálové náklady při výpočtu daně z příjmu snížit o množství vratného odpadu?
Berte prosím v úvahu vratný odpad při dodání do skladu. V tomto případě nezáleží na metodě používané organizací (akruální nebo hotovostní metoda). Tento závěr lze učinit na základě článků 271, 272, 273 daňového řádu Ruské federace. Určete datum převodu vratného odpadu pomocí primárních dokumentů (články 313, 252 daňového řádu Ruské federace). Například do data poptávkové faktury dle formuláře č. M-11.
Příklad promítnutí vratného odpadu do účetnictví a daňové evidence
CJSC Alfa uplatňuje obecný daňový systém (akruální metoda). V účetnictví organizace odráží náklady na materiál bez použití účtů 15 a 16.
V květnu 25 tun sójových bobů za cenu 16 000 rublů/t v celkové výši 400 000 rublů. (16 000 rub./t? 25 t) byl převeden do výroby. Vratný odpad při výrobě (krmné šroty) činil 300 kg. Využití budou v pomocné výrobě.
Proto se vratný odpad v daňovém účetnictví oceňuje cenou možného použití - 6 rublů / kg.
Účetní politika společnosti Alpha pro účetní a daňové účely předepisuje stejná pravidla pro posuzování vratného odpadu.
Účetní Alpha provedl následující účetní zápisy:
Debet 20 Kredit 10
- 400 000 rublů. (16 000 RUB/t? 25 t) – suroviny převedené do výroby;
Debet 10 Kredit 20
- 1800 rublů. (300 kg? 6 rublů/kg) – vratný odpad byl připsán na sklad.
Při výpočtu daně z příjmu snížil účetní Alfy náklady na materiál o náklady na vratný odpad - 1 800 rublů.
Situace: je nutné obnovit DPH u vratných odpadů ve formě šrotu neželezných kovů*
Odpověď na tuto otázku závisí na tom, jak organizace plánuje v budoucnu tento odpad využít.
Pokud je tento odpad využíván ve výrobě, tedy při činnostech podléhajících DPH, pak není potřeba daň obnovovat.
Pokud organizace prodává odpad, musí být DPH obnovena (odstavec 2, odstavec 3, článek 170 daňového řádu Ruské federace). Faktem je, že prodej šrotu barevných kovů nepodléhá DPH (odst. 25, doložka 2, článek 149 daňového řádu Ruské federace).*
V tomto případě je organizace povinna vést oddělené účetnictví pro DPH (ustanovení 4 článku 149 daňového řádu Ruské federace).
Oddělenému účetnictví se lze vyhnout, pokud podíl vratného odpadu, který se organizace rozhodla prodat, je nižší než 5 procent z celkových nákladů organizace. V tomto případě lze odečíst celou DPH bez vedení odděleného účetnictví (odstavec 9, odstavec 4, článek 170 daňového řádu Ruské federace).*
Natalya Komova, zástupkyně ředitele odboru daňové a celní politiky Ministerstva financí Ruska
Každý podnik by snil o bezodpadové výrobě, ale to je z objektivních důvodů nemožné. Podnikatelé se snaží minimalizovat plýtvání; jedním ze způsobů je opětovné použití nebo prodej některých zdrojů. Proto je problematika účtování a vyhodnocování takového odpadu pro účetnictví aktuální.
Uvažujme o vlastnostech účetního a daňového účtování vratných výrobních odpadů.
Co je to vratný odpad
Přesná definice odpadu v účetní legislativě neexistuje. Vykládá se ve federálním zákoně č. 89-FZ ze dne 24. července 1998 „O průmyslovém a spotřebním odpadu“. Odpad nazývané zdroje, které zůstávají z použití surovin, materiálů, jakýchkoli produktů výroby a spotřeby, jakož i hotových výrobků, které již nemají spotřebitelské vlastnosti. Dělí se na:
- neodvolatelné – nevhodné pro další použití;
- vratné – ty, které lze v nějaké formě znovu použít nebo prodat.
Nuance určování vratného odpadu jsou uvedeny v pokynech pro průmyslové účetnictví a také v daňovém řádu Ruské federace (z hlediska výpočtu). Vratný odpad jsou ty zbytky zdrojů, které zcela nebo částečně ztratily své původní spotřebitelské vlastnosti, proč je již nelze použít k určenému účelu nebo toto použití přináší zvýšené náklady.
Vlastnosti vratných odpadů
- jsou materiálním zdrojem;
- mají změněné vlastnosti oproti původním surovinám;
- objevily se jako výsledek výrobního procesu;
- lze z nich získat určitý ekonomický prospěch.
Klasifikace vratných odpadů
Z hlediska aplikace ze strany podniku a tedy i účetnictví se vratné odpady dělí na dvě skupiny:
- Použitý– ty, které podnik plánuje znovu použít k zamýšlenému účelu: k výrobě produktů nebo jakýchkoli pomocných procesů.
- Nepoužitý– ty, které podnik spotřebovává pro jiné účely, například jako palivo, obaly a potřeby pro domácnost. Do této skupiny patří vratné odpady prodávané externě podnikem.
Jaký odpad není považován za vratný?
Nevratné ztráty (smrštění, smrštění, vypařování, těkání, odpad atd.) jsou ostře odlišeny od ztrát návratných. Kromě těchto ztrát se za vratný odpad nepovažují:
- zbytky surovin a jejich zásoby, které budou převedeny do jiných strukturálních divizí, kde budou plně využity jako vstupní surovina;
- přidružené produkty (vedlejší produkty) - co se získá jako výsledek výrobního procesu, navíc k plánovaným produktům, aniž by došlo ke ztrátě původních surovinových vlastností.
Takový „odpad“ lze použít jako suroviny pro jiné produkty nebo z něj vytvořit samostatný produkt.
DŮLEŽITÉ! Je důležité odlišit vratné odpady od ostatních druhů odpadů, protože jejich uznání ovlivňuje tvorbu nákladů na výrobek a základ daně ze zisku.
Jak zaúčtovat vratný odpad
Z účetního hlediska je vratný odpad běžný materiál. K jejich zaúčtování slouží účet 10 „Materiály“, ke kterému jsou otevřeny podúčty 10.1 „Suroviny a materiály“, 10.12 „Vratný odpad“. Podívejme se, jak se s nimi počítá v praxi.
Fáze 1: množstevní účetnictví. Při odebírání zdrojů z výroby je nutné spočítat množství (hmotnost, objem nebo jiná míra) hotových výrobků a výsledný vratný odpad. Nejčastěji používané metody jsou:
- vážení;
- počet kusů;
- způsob výpočtu (pokud není možné přímé stanovení množství) - schválená norma odpadu se vynásobí množstvím vyrobených výrobků.
Fáze 2: registrace faktury. Jedná se o doklad, který slouží jako podklad pro příjem takového odpadu a jeho následné uložení nebo přesun jako cennosti. Při převodu na sklad se vystavuje dodací list pro ostatní formy dynamiky se vystavuje dodací list pro vnitřní pohyb (formulář). Je povoleno vystavit příjemku (), fakturu na vyžádání (). Tato dokumentace se stane základem pro kontrolu materiálových nákladů v účetnictví a daňovém účetnictví.
Fáze 3: dodání do skladu. Takový odpad můžete předat ke skladování nejen skladníkovi, ale i jiné osobě, která nese finanční odpovědnost (jak je v konkrétní organizaci zvykem). Odpad se přijímá podle jednoho z výše uvedených dokumentů.
Fáze 4: dodání ze skladu. Pokud je potřeba vratný odpad odebrat ze skladu k dalšímu použití nebo odeslat k prodeji, bude nutné vystavit novou fakturu na odběr. Pro realizaci jsou poskytovány formuláře nebo.
Rozpoznávání vratných odpadů
Hlavním znakem vratného odpadu z účetního hlediska je okamžik, kdy „vychází“ z výrobních nákladů a je samostatně zaúčtován, a tím ovlivňuje základ daně. Jsou 2 možné možnosti:
- účtování v době přijetí odpadu k prodeji nebo použití - je častěji využíváno, má však nevýhodu snížení kontroly nad bezpečností, ale snáze se hodnotí;
- účtování v okamžiku vzniku - množství je přesněji zohledněno, ale je obtížnější jej odhadnout, protože další osud odpadu zatím není jasný.
POZNÁMKA! Správnější je okamžik přijetí do účtování na základě skutečnosti vzniku, protože účtování vratných odpadů v následujících obdobích zkresluje náklady na předchozí nebo následující šarži výrobků.
Oceňování vratných odpadů pro daňové účetnictví
Vzhledem k tomu, že vratný odpad je považován za materiál, musí být přijat včas: při jeho vzniku a následném dodání do skladu. Snižují náklady na materiál, ze kterého byly vyrobeny, protože se v důsledku toho vrátí do výroby.
Posouzení tohoto druhu odpadu závisí na tom, jak přesně bude v budoucnu využíván:
- pokud jsou použity pro další výrobu ve vlastním podniku, pak se jejich náklady budou rovnat nákladům na použití;
- při externím prodeji se promítnou do daňové evidence v pořizovací ceně.
Přirozeně dojde k určité nesrovnalosti s účetním odhadem, který je stanoven metodou výpočtu. V tomto případě se provede dodatečný opravný záznam (některé zdroje tvrdí, že vzniklou „účetní chybu“ není třeba opravovat).
Ukázky účtování a kalkulací
Příklad podmínek: Carmelita LLC vyrábí dřevěný nábytek. Zbývající piliny a hobliny se lisují do dřevotřískových desek. Odpad z výroby nábytku je ihned předán do dílny na výrobu dřevotřískových desek nebo prodáván externě. Představme si, že v běžném roce činily výrobní náklady Carmelity na výrobu nábytku 1 500 000 rublů, bez toho, že náklady na piliny a hobliny byly vypočteny jako 180 000 rublů a náklady na výrobu dřevotřískových desek činily 550 000 rublů. bez DPH. Podívejme se na vlastnosti účetnictví a pořadí registrace transakcí v různých hypotetických situacích:
- Piliny používáme ve vlastní výrobě. Pro účely daně ze zisku se náklady na materiálové náklady sníží o cenu vratného odpadu, který se stal materiálem. Cena pilin a hoblin, které se vracejí do výroby, by měla být vyloučena z nákladů na nábytek. V daňovém účetnictví tedy Carmelita uznává následující náklady: 1 500 00 – 180 000 = 1 320 000 rublů. Při použití pilin bude jejich cena také zahrnuta do nákladů na materiál. Proto budou náklady na výrobu dřevotřískové desky ve vykazovaném období následující: 550 000 + 180 000 = 730 000 rublů.
- Piliny prodány. Tržní ceny pilin a hoblin v zúčtovacím období byly 800 rublů. za tunu bez DPH. Vratný odpad prodávaný externě by měl být posuzován podle tržní hodnoty. Představme si, že Carmelita prodala 300 tun pilin. V tomto případě budou uznány věcné náklady na zdanění ve výši 1 500 000 - 300 x 800 = 1 260 000 rublů. Příjem z prodeje vratného odpadu bude 240 000 rublů. bez DPH.
- Účetní zápisy pro tyto transakce.
Při použití ve vlastní výrobě:
- debet 20 „Hlavní produkce“, kredit 10,1 - 1 500 000 rublů. — přechod na výrobu surovin pro výrobu nábytku;
- debet 20, kredit 10,1 - 550 000 rub. – přechod na výrobu surovin a materiálů pro dřevotřískové desky;
- debet 10.12, kredit 20 – 180 000 rub. – aktivace vratných odpadů, snížení materiálových nákladů za dané období;
- debet 20, kredit 10.12 – 180 000 rub. – přenos pilin a hoblin do výroby;
- debet 43 „Hotové výrobky“, kredit 20 – 1 320 000 rub. – tvorba nákladů na hotové nábytkové výrobky;
- debet 43, kredit 20 – 730 000 rub. – tvorba nákladů na dřevotřískové desky.
Při externím prodeji:
- debet 62 „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“, kredit 91.1 „Ostatní příjem“ - 240 000 rublů. – zaúčtování výnosů z prodeje vratného odpadu (piliny a hobliny);
- vrub 91,2 „Ostatní náklady“, dobropis 68 „Daně a poplatky“, podúčet „DPH“ - časové rozlišení daně z přidané hodnoty;
- debet 91,2 „Ostatní náklady“, dobropis 10 „Materiály“ - odepsání nákladů na prodané piliny a hobliny jako hmotný majetek.
Zhotovitelská organizace shromažďuje odpad, který je následně likvidován třetí osobou a náhrada za likvidaci je přeúčtována objednateli. Jak zohlednit odpad a jak určit, zda je vratný nebo ne, a také kategorii nebezpečnosti - přečtěte si článek.
Otázka: Jak můžeme reflektovat v účetním oddělení zhotovitele a s jakými účetními doklady se objevil odpad V jakém ohledu odpad zohledňujeme? A odpad je považován za nevratný nebo vratný - pokud je tento odpad zhotovitelem nahromaděn, pak zlikvidován jinou společností a výše náhrady za likvidaci ze strany zhotovitele je přeúčtována objednateli. A jak určit kategorii nebezpečnosti zařízení pro nakládání s odpady?
Odpověď: V uvažované situaci nemá výsledný odpad žádnou hodnotu, to znamená, že jej nelze použít ve výrobě ani prodat jiné organizaci. Takový odpad bude tedy považován za odpad nevyužitelný.
Takové odpady nemohou organizaci přinést ekonomický prospěch, proto nejsou přijímány do účetnictví jako majetek a nejsou oceňovány (čl. 7.2 písm. „a“, čl. 7.2.1 čl. 8.3 Koncepce schválené Metodickou radou účetnictví dle čl. Ministerstvo financí Ruska, Prezidentská rada Institutu profesionálních účetních 29.12.1997).
V tomto případě má organizace právo promítnout příjem a předání odpadu recyklační organizaci na podrozvahový účet, když předtím přidala odpovídající podrozvahový účet do účtového rozvrhu. V tomto případě po přijetí odpadu vystavte účetní osvědčení při předávání odpadu k recyklaci a vypracujte zprávu o odpisu v jakékoli formě.
Kategorii nebezpečnosti zařízení pro nakládání s odpady přidělují specialisté Rosprirodnadzor při registraci zařízení ve státním rejstříku. Nové zařízení musí být zaregistrováno do šesti měsíců po uvedení do provozu. Chcete-li zjistit kategorii nebezpečnosti pro staré předměty, kontaktujte Rosprirodnadzor. Rovněž kritéria pro klasifikaci objektů, které mají negativní vliv na životní prostředí, jako objektů kategorií I, II, III a IV jsou schválena v nařízení vlády Ruské federace ze dne 28. září 2015 č. 1029.
Odůvodnění
Jak evidovat a promítnout vratný odpad do účetnictví
Odůvodnění této pozice je uvedeno níže ve vip verzi systému Glavbukh
Pokud odpad nemá žádnou hodnotu, to znamená, že jej nelze použít ve výrobě nebo prodat jiné organizaci, pak se považuje za odpad nevyužitelný (technologické ztráty). Takové odpady nemohou organizaci přinášet ekonomický prospěch, proto nejsou přijímány ani oceňovány pro účtování jako majetek (bod 7.2 písm. „a“, bod 7.2.1 bod 8.3 Koncepce schválené Metodickou radou účetnictví při ministerstvu). of Finance Russia, Prezidentská rada Institutu profesionálních účetních 29.12.1997).
Pokud lze odpad využít nebo prodat, pak je považován za vratný odpad.
Dokumentace
Vyplňte předání vratného odpadu na sklad poptávkovou fakturou ve formuláři č. M-11 (doložka , Metodický pokyn, schváleno). Pokud materiály zpracovávala jiná organizace, pak vraťte příjemku výsledku a odpad s účtenkou ve formuláři č. M-4. Další informace o příjmu odpadu do skladu naleznete v části Jak evidovat a promítnout příjem materiálů do účetnictví.
Účetnictví
V účetnictví evidujte příjem odpadu takto:
Debet 10 (16) Kredit 20 (21, 23...)
- vratný odpad byl připsán na sklad.
V účetnictví má organizace na výběr, jak stanovit náklady na vratný odpad - v ceně prodeje nebo možného použití (čl. 111 Metodického pokynu, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n). Opravte vybranou metodu v účetních zásadách pro účetní účely (bod 7 PBU 1/2008, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 19. srpna 2008 č. 03-03-06/1/470). Pro výpočet nákladů na vratný odpad můžete použít například následující metodiku.
Pokud organizace plánuje prodávat vratný odpad, promítněte jeho prodej stejným způsobem jako prodej materiálu.
Jak formalizovat a promítnout nevratné plýtvání (technologické ztráty při výrobě) do účetnictví a daní
Při výrobě výrobků (poskytování služeb, provádění prací) nebo přepravě může v organizaci vzniknout nepoužitelný odpad (). Důvodem jejich vzhledu mohou být zvláštnosti výroby (přeprava) nebo fyzikální a chemické vlastnosti výrobku.
Standardy technologických ztrát
Hlavní účetní radí: pokud organizace vyvíjí normy nezávisle, zohledněte kvalitu vstupních materiálů (například stupeň kontaminace) nebo stupeň opotřebení zařízení (například normy pro stejný typ materiálů zpracovávaných na různých zařízeních se mohou lišit ). Správně vypočítané standardy minimalizují nadměrné ztráty, které je třeba dále odůvodnit.
Dokumentace
Chcete-li zdůvodnit účetní zápisy, výpočty a potvrdit údaje z daňového účetnictví, můžete vystavit účetní certifikát. Na základě poskytnutých informací o technologických ztrátách vypracujte certifikát. Podobná vysvětlení obsahuje dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 26. srpna 2013 č. 03-03-10/34845.
Účetnictví
Poplatek za znečištění a ekologický poplatek: jaký je rozdíl a kdo by měl platit
Kdo platí za znečišťování životního prostředí?
Pokud organizace při své práci používá předměty, které negativně ovlivňují životní prostředí, musí státu převést zvláštní poplatek. O jakých předmětech mluvíme? Mohou to být budovy, stavby nebo jiný majetek – zdroje emisí do ovzduší a vypouštění do vodních útvarů. Například kotelna a naftová instalace jsou „negativní“ objekty. Budete muset zaplatit za jejich emise. Není ale třeba platit poplatek za výfukové plyny vozidla. Poplatky za likvidaci odpadu se počítají a platí zvlášť.
Nezaměňujte poplatky za znečištění s poplatky za ochranu životního prostředí – jde o různé platby.
Je povinné platit za znečištění životního prostředí bez ohledu na daňový systém. Taková platba není daní a v daňovém řádu Ruské federace pro ni neexistují žádné zvláštní podmínky. Vyplývá to z nálezu Ústavního soudu Ruské federace ze dne 10. prosince 2002 č. 284-O, jakož i z čl. 346.1 odst. 3 a čl. 346.11 odst. 4 čl. 346.26 odst. 7 čl. 346.35. daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 11. července 2007 č. 03-11-04/3/262.
Výjimkou nejsou ani podnikatelé a zahraniční organizace podnikající v Rusku: musí také platit poplatek za znečištění životního prostředí.
Povinnost platit za znečištění životního prostředí není závislá na vlastnictví zdroje (objektu) negativního vlivu. To znamená, že poplatek musí zaplatit ten, kdo takový objekt skutečně provozuje. Například nájemci, organizace, které získaly předmět k bezplatnému užívání atd.
Pozor: Poplatky za znečišťování životního prostředí jsou povinni platit také krajští provozovatelé nakládání s TKO.
Regionální provozovatelé (společnosti s výhradním právem na práci s odpady) nejsou v současné době identifikováni ve všech zakládajících subjektech Ruské federace. Do jejich jmenování musí poplatek platit organizace a podnikatelé, kteří provozují specializované činnosti na nakládání s TKO. Odpovídají statutu provozovatele (článek a zákon ze dne 24. června 1998 č. 89-FZ, dopis Rosprirodnadzor ze dne 21. února 2017 č. AS-06-02-36/3591).
Kdo bude osvobozen od poplatků za negativní dopad?
Organizace a podnikatelé neplatí poplatky za znečišťování životního prostředí, pokud působí pouze v lokalitách IV. kategorie nebezpečnosti. Jedná se o objekty, na kterých:
- existují stacionární zdroje emisí znečišťujících látek, ale množství emisí nepřesahuje 10 tun za rok;
- nedochází k únikům radioaktivních látek;
- nedochází k vypouštění znečišťujících látek do kanalizace a do životního prostředí (do povrchových a podzemních vod, na zemský povrch). Hovoříme o znečišťujících látkách, které se tvoří v podnicích, které využívají vodu pro průmyslové potřeby.
Důležité: pokud má organizace kromě předmětů kategorie nebezpečnosti IV předměty jiných kategorií, musíte zaplatit za všechny předměty, včetně předmětů kategorie IV.
„Inspektoři budou porovnávat příjmy fyzických osob v 6-NDFL s výší plateb vypočítaných na pojistné. Inspektoři začnou uplatňovat tento kontrolní poměr počínaje hlášením za první čtvrtletí. Všechny kontrolní poměry pro kontrolu 6-NDFL jsou uvedeny v. Pokyny a ukázky vyplňování 6-NDFL za první čtvrtletí naleznete v doporučeních.“
Organizace prodává vratný odpad, zejména sběrový papír vzniklý při výrobě. Jak tuto operaci promítnout do účetnictví a daňové evidence?
Účetnictví
V souladu s odstavcem 111 Pokynů k účtování zásob schváleno. nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n:
- odpad vznikající na útvarech organizace je předepsaným způsobem shromažďován a dodáván do skladů pomocí dodacích listů s uvedením jejich názvu a množství.
- náklady na evidovaný odpad jsou zahrnuty do snížení ceny materiálu uvolněného do výroby (tj. skutečně vzniká zaúčtování - Debet 10 Kredit 20), to znamená, že odpad je zaúčtován na účtu 10.
Při prodeji odpadů vzniklých v oddílech organizace se výnosy z jejich prodeje promítají do ostatních příjmů, přičemž náklady na odpad jsou zohledněny jako součást ostatních výdajů (bod 7 PBU 9/99 „Příjmy organizace“ , schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 05.06.1999 č. 32n, bod 11 PBU 10/99 „Výdaje organizace“, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 05.06.1999 č. 33n).
V účetnictví se generují následující transakce:
Debet 10 Kredit 20- výše výrobních nákladů je snížena o náklady na odpad,
Debet 62,01 Kredit 91,01- odpad je předán kupujícímu,
Debet 91,02 Kredit 68,02- při prodeji se účtuje DPH,
Debet 91,02 Kredit 10- náklady na prodaný odpad jsou odepsány.
Daňové účetnictví
Pro účely daně ze zisku se zbytky surovin (materiálů), polotovarů, chladiv a jiných druhů materiálových zdrojů vzniklých při výrobě zboží (výkon práce, poskytování služeb), které částečně ztratily spotřebitelské kvality původní zdroje (chemické nebo fyzikální vlastnosti) a jsou proto používány se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost produktu) nebo nejsou používány k určenému účelu, jsou vratným odpadem (článek 6 článku 254 daňového řádu Ruské federace. V daňovém účetnictví , stejně jako v účetnictví se vratný odpad oceňuje cenou jeho případného prodeje.
Pro účely daně ze zisku jsou výnosy z prodeje veškerého vámi uvedeného vratného odpadu (bez DPH) brány v úvahu jako příjem z prodeje (článek 1 článku 249, článek 1 článku 248 daňového řádu Ruské federace).
Zároveň je výše materiálových výdajů vaší organizace snížena o náklady na vratný odpad (ustanovení 6 článku 254 daňového řádu Ruské federace). Jinými slovy, pokud je vratný odpad prodáván externě, je výnos z prodeje takového odpadu snížen o jeho cenu zohledněnou v daňovém účetnictví (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 26. dubna 2010 č. 03-03- 06/4/49).
Upozorňujeme, že neprovozní příjmy z prodeje těchto hodnot (kromě příjmů z prodeje) nejsou generovány.
Podle pododstavce 1 odstavce 1 článku 146 daňového řádu Ruské federace podléhá prodej těchto hmotných aktiv na území Ruské federace DPH. Základ daně pro DPH je stanoven na základě prodejní ceny bez DPH (článek 1 článku 154 daňového řádu Ruské federace). Zdanění se provádí sazbou daně 18 % (článek 3 článku 164 daňového řádu Ruské federace).
Pokud může organizace, která uzavřela smlouvu o zpracování surovin dodaných zákazníkem, nakládat s nevyhnutelně vzniklým nevratným odpadem dodavatelsky nebo samostatně, co by se v každém z těchto případů mělo promítnout do účetní evidence a jaké doklady jsou požadovaný? Servisní experti říkají Právní poradenství GARANT Elena MelnikovováAElena Chmelková.
Organizace se zabývá obchodem (všeobecný daňový systém) a převádí suroviny na základě mýta do jiné organizace ke zpracování. Jak probíhá účetnictví a tok dokladů v následujících situacích: Neobnovitelný odpad likviduje recyklátor; Vracejí se nevyužitelné odpady dodavateli?
V souladu s mezistátní normou GOST 30772-2001 "Ochrana zdrojů. Nakládání s odpady. Termíny a definice" (v účinnosti vyhláškou Státní normy Ruské federace ze dne 28. prosince 2001 N 607-st), nevratný odpad (ztráty ) označuje výrobní odpad, který je nemožný, nepraktický (neefektivní) nebo jej nelze znovu použít.
Podle čl. 27 Základních ustanovení pro plánování, účtování a kalkulaci výrobních nákladů v průmyslových podnicích (schválených Ústředním statistickým úřadem SSSR, Státním plánovacím výborem SSSR, Státním výborem pro ceny SSSR a Ústředním statistickým úřadem SSSR). Ministerstvo financí SSSR dne 20. července 1970 N AB-21-D) se odpady dělí na vratné (použité a nepoužité ve výrobě) a neodvolatelné. Za recyklovatelný odpad používaný ve výrobě se považuje odpad, který může podnik sám spotřebovat na výrobu výrobků hlavní nebo vedlejší výroby. Za vratný odpad nevyužitý ve výrobě se považuje odpad, který může podnik sám spotřebovat pouze jako materiál, palivo, pro jiné ekonomické potřeby nebo prodat externě. Za nevratný odpad se považuje odpad, který nelze využít při současném stavu techniky a technologických ztrátách: odpad, smršťování, těkání atd. Neobnovitelný odpad však není předmětem hodnocení.
Nevratné plýtvání se rovná technologickým ztrátám. Například rozhodnutí 13. odvolacího rozhodčího soudu ze dne 28. března 2008 N 13AP-1248/2006 uvádí, že bezodpadová výroba neexistuje a ve výrobní činnosti je nevyhnutelný vznik technologických ztrát a plýtvání. Není tedy možné zpracovat celé počáteční množství užitných složek obsažených v surovinách do konečného výrobního produktu, neboť nevratným výsledkem výrobní činnosti jsou nevratné odpady a technologické ztráty, které nemají nákladovou kategorii z důvodu nízké ( technologicky neobnovitelný) obsah užitečných látek v nich složky.
Neobnovitelný odpad (včetně technologických ztrát) tedy nepodléhá samostatnému ocenění.
Tok dokumentů
1. Dohoda o zpracování odběratelem dodaných surovin je ve skutečnosti smluvním typem, proto vztah mezi smluvními stranami (odběratel (majitel materiálů, dodavatel) a zpracovatel) upravuje Ch. 37 Občanského zákoníku Ruské federace.Vlastnictví výrobků vyrobených ze surovin dodaných zákazníkem přitom nevzniká zpracovateli, ale zákazníkovi (článek 1 čl. 220, čl. 703 čl. 2 občanského zákoníku Ruské federace).
Podle odstavce 2 Čl. 220 občanského zákoníku Ruské federace, pokud smlouva nestanoví jinak, je vlastník materiálů, který nabyl vlastnické právo k věci z nich vyrobené, povinen uhradit náklady na zpracování osobě, která provedla to ven.
Zpracovatel je zase odpovědný za bezpečnost přijatých materiálů i hotového výrobku až do jeho dodání zákazníkovi (článek 714 občanského zákoníku Ruské federace).
Pro správnou strukturu účetních operací musí smlouva o použití surovin obsahovat kromě obecných ustanovení podmínky, které zajistí možnost kontroly spotřeby materiálů pro výrobu výrobků, normy pro výtěžnost hotových výrobků a odpady. , postup při využívání vratných odpadů a odstraňování nevratných odpadů a dále postup při předávání hotových výrobků odběrateli.
Nedílnou součástí smlouvy na zpracování zákazníkem dodaných surovin by navíc měla být kalkulace potvrzující množství spotřebovaného materiálu na jednotku (šarži) vyrobených produktů.
Vzhledem k tomu, že na základě odstavce 1 čl. 220 odst. 2 Čl. 703 Občanského zákoníku Ruské federace, vlastnické právo k výrobkům vyrobeným ze surovin dodaných zákazníkem náleží také zákazníkovi, vrácení hotových výrobků (stejně jako vrácení odpadu) od dodavatele se provádí dne na základě hlášení o spotřebě materiálu (spotřeba odběratelem dodaných surovin) (ustanovení 1 § 713 občanského zákoníku RF).
Zpráva o výdajích může obsahovat následující informace:
- název a množství materiálů přijatých a použitých ve výrobě;
- výsledek zpracování (zpracování);
- údaje o přijatém odpadu;
- údaje o nakládání s nepoužitelnými odpady, pokud se podle podmínek smlouvy nevracejí zpět dodavateli, ale jsou zlikvidovány recyklátorem.
Jednotné formy výše uvedených dokumentů nebyly schváleny, organizace si je tedy musí vypracovat sama a promítnout do svých účetních zásad. Při zpracování dokumentů je nutné dodržet všechny podmínky pro uznání dokumentu jako primárního dokumentu s přihlédnutím k požadavkům kladeným zákonem na primární dokumenty (článek 9 zákona ze dne 6. prosince 2011 N 402-FZ „Dne účetnictví“ (dále jen zákon N 402-FZ)).
2. Pokud podmínky smlouvy stanoví vrácení odpadu dodavateli po dokončení díla, pak kromě smlouvy, protokolu o výdajích a aktu o převzetí a předání provedeného díla podepisují strany také akt převzetí a předání odpadu. Právní předpisy Ruské federace nestanoví zvláštní formu tohoto zákona, proto jej strany musí vypracovat samostatně s ohledem na požadavky kladené zákonem na primární dokumenty (článek 9 zákona č. 402-FZ).
Při příjmu nevratného odpadu, který je předmětem likvidace do skladového účetnictví, musí dodavatel vyhotovit i příjemku ve formuláři M-4, schválenou usnesením Státního statistického výboru Ruské federace ze dne 30. října 1997 N 71a, popř. jiný dokument stanovený účetními zásadami dodavatele (upřesněme, že registraci s primárním účetním dokladem podléhá každá skutečnost hospodářského života (část 1, článek 9 zákona N 402-FZ, který vstoupil v platnost 1. , 2013), přičemž prvotní účetní doklady se vyhotovují podle formulářů schválených vedoucím hospodářského subjektu (část 4, § 9 zákona N 402-FZ), navíc každý prvotní účetní doklad musí obsahovat všechny povinné náležitosti stanovené v části 2 článku 9 zákona N 402-FZ, to znamená, že od 1.1.2013 nejsou formuláře prvotních účetních dokladů obsažené v albech jednotné prvotní účetní dokumentace povinné pro použití (informace o Ministerstvo financí Ruska ze dne 4. prosince 2012 N PZ-10/2012 Organizace má zároveň právo zavést ve svých účetních zásadách používání jednotných forem prvotních účetních dokladů).
Účetnictví
1. Výdaji na běžnou činnost jsou dle odst. 5 PBU 10/99 „Výdaje organizace“ (dále jen PBU 10/99) výdaje spojené s výrobou a prodejem výrobků, pořízením a prodejem zboží.V souladu s článkem 7 PBU 10/99 náklady na běžnou činnost zahrnují:
Náklady spojené s pořízením zásob;
Náklady vznikající přímo v procesu zpracování (zušlechťování) zásob pro účely výroby a prodeje výrobků, jakož i prodeje (přeprodeje) zboží.
Suroviny a zásoby jsou vydávány do výroby v přísném souladu s aktuálními normami spotřeby a jsou dokumentovány limitními kartami, požadavky a fakturami. Současně se normy spotřeby materiálu na jednotku produktu vypočítávají s přihlédnutím ke všem ztrátám, ke kterým dochází při jeho výrobě. Nevyužitelné odpady proto nepodléhají samostatnému ocenění v účetnictví.
To potvrzuje zejména rozhodnutí odvolacího třináctého rozhodčího soudu ze dne 29. února 2008 N 13AP-11104/2007. Zde soudci upozornili, že nařízení o skladbě nákladů neobsahuje pravidla pro uznávání technologických ztrát, které nejsou vratným odpadem, ale jsou kvalifikovány jako ztráty nenávratné vzhledem k technologickým vlastnostem výroby. K takovým ztrátám nevyhnutelně dochází ve slévárenském, tepelném, ocelářském, válcovacím, potrubním, opticko-elektronickém, chemickém a jiném průmyslu. Na základě technologických vlastností vlastního výrobního cyklu a procesu přepravy stanoví poplatník normu pro vznik nevratného odpadu pro každý konkrétní druh suroviny použité při výrobě. Tento standard v podniku může být stanoven zejména technologickou mapou, procesním odhadem nebo jiným obdobným dokumentem, což jsou interní dokumenty, které nemají jednotnou formu. Výše uvedené dokumenty jsou vypracovány podnikovými specialisty, kteří řídí technologický proces (např. technologové) a schváleny osobami pověřenými vedením podniku (např. hlavní technolog nebo hlavní inženýr). Pro stanovení norem pro vznik technologických odpadů jsou využívány oborové předpisy, výpočty a studie technologických služeb organizace, případně další limity upravující průběh technologického procesu. Potřeba vypracování technologické mapy, odhadu procesu nebo jiného obdobného dokumentu je v tomto případě dána zvláštnostmi technologického procesu.
Množství nevyužitelného odpadu se tedy v účetních účtech nepromítá samostatně. Jejich hodnota musí být zohledněna v sazbách spotřeby surovin odepsaných pro výrobu.
Dnem zaúčtování nákladů v účetnictví bude okamžik převodu surovin do výroby (odst. 16, 18 PBU 10/99).
Množství nevyužitelného odpadu je zohledněno v nákladech na suroviny převedené ke zpracování a je promítnuto v účetní evidenci s následujícím zápisem (bez ohledu na to, zda jsou převedeny na dodavatele):
Debet 20 Kredit 10
Suroviny byly převedeny do výroby.
2. Již dříve bylo uvedeno, že množství nevyužitelného odpadu se v účetních účtech neodráží samostatně, ale je zohledněno v míře spotřeby surovin odepsaných pro výrobu. Zároveň, pokud podmínky smlouvy počítají s předáním nepoužitelných odpadů dodavateli k jejich likvidaci, pak musí dodavatel vzít v úvahu následující.
Podle Návod k použití účtové osnovy pro účetnictví finanční a ekonomické činnosti organizací , schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n (dále jen Pokyny), se o materiálech účtuje na účtu 10 „Materiály“ ve skutečných nákladech na jejich pořízení (pořízení) nebo v účetních cenách. .
Přitom, jak již bylo uvedeno výše, nehodnotitelné odpady nepodléhají posuzování a výše uvedené usnesení 13. odvolacího rozhodčího soudu ze dne 28. 3. 2008 N 13AP-1248/2006 (i když ve vztahu ke zpracovateli surovin) rovněž uvádí, že nedobytné ztráty nepodléhají posouzení, proto není zajištěno jejich účtování na účtu 10 účtové osnovy.
Domníváme se, že účtování o vzniklém nevyužitelném odpadu lze provést kvantitativně (například pro petrochemický průmysl je to přímo stanoveno v bodě 3.14 Pokynů pro plánování, účtování a kalkulaci nákladů na produkty v ropných rafinériích a petrochemii podniky (schváleno nařízením Ministerstva paliv a energetiky Ruské federace ze dne 17. listopadu 1998 N 371) ).
Pokyn zároveň určuje, že podrozvahové účty jsou určeny mimo jiné k sumarizaci informací o přítomnosti a pohybu podmíněných práv a také ke kontrole jednotlivých obchodních případů.
Domníváme se, že při příjmu neodvolatelného odpadu od zpracovatele a jeho převzetí do skladového účetnictví má dodavatel právo za účelem řádné kontroly nad ním promítnout skutečný příjem odpadu na podrozvahový účet v kvantitativním vyjádření ( schválení takového postupu v účetních zásadách). V tomto případě lze v účetnictví prodávajícího provést následující zápisy:
Debet 015 „Neodvolatelný odpad“
Je zohledněn příjem nevratného odpadu podléhajícího likvidaci;
Kredit 015 „Neodvolatelný odpad“
Neodstranitelný odpad byl zlikvidován.
Texty dokumentů zmíněných v odpovědi odborníků lze nalézt v právním referenčním systému
- Podání elektronického hlášení finančnímu úřadu přes internet
- Vyloučení právnické osoby z Jednotného státního rejstříku za nepravdivé informace: důvody, odvolání proti rozhodnutí Federální daňové služby o nadcházejícím vyloučení
- Co je to hostinec, můžete to zjistit kontaktováním pověřeného orgánu
- Žádost o zrušení registrace UTII IP Důvody zrušení registrace UTII