Účetnictví nakládání s odpady. Účetnictví vratného odpadu
Organizace prodává vratný odpad, zejména sběrový papír vzniklý při výrobě. Jak tuto operaci promítnout do účetnictví a daňové evidence?
Účetnictví
V souladu s odstavcem 111 Pokynů k účtování zásob schváleno. nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n:
- odpad vznikající na útvarech organizace je předepsaným způsobem shromažďován a dodáván do skladů pomocí dodacích listů s uvedením jejich názvu a množství.
- náklady na evidovaný odpad jsou zahrnuty do snížení ceny materiálu uvolněného do výroby (tj. skutečně vzniká zaúčtování - Debet 10 Kredit 20), to znamená, že odpad je zaúčtován na účtu 10.
Při prodeji odpadů vzniklých v oddílech organizace se výnosy z jejich prodeje promítají do ostatních příjmů, přičemž náklady na odpad jsou zohledněny jako součást ostatních výdajů (bod 7 PBU 9/99 „Příjmy organizace“ , schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 05.06.1999 č. 32n, bod 11 PBU 10/99 „Výdaje organizace“, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 05.06.1999 č. 33n).
V účetnictví se generují následující transakce:
Debet 10 Kredit 20- výše výrobních nákladů je snížena o náklady na odpad,
Debet 62,01 Kredit 91,01- odpad je předán kupujícímu,
Debet 91,02 Kredit 68,02- při prodeji se účtuje DPH,
Debet 91,02 Kredit 10- náklady na prodaný odpad jsou odepsány.
Daňové účetnictví
Pro účely daně ze zisku se zbytky surovin (materiálů), polotovarů, chladiv a jiných druhů materiálových zdrojů vzniklých při výrobě zboží (výkon práce, poskytování služeb), které částečně ztratily spotřebitelské kvality původní zdroje (chemické nebo fyzikální vlastnosti) a jsou proto používány se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost produktu) nebo nejsou používány k určenému účelu, jsou vratným odpadem (článek 6 článku 254 daňového řádu Ruské federace. V daňovém účetnictví , stejně jako v účetnictví se vratný odpad oceňuje cenou jeho případného prodeje.
Pro účely daně ze zisku jsou výnosy z prodeje veškerého vámi uvedeného vratného odpadu (bez DPH) brány v úvahu jako příjem z prodeje (článek 1 článku 249, článek 1 článku 248 daňového řádu Ruské federace).
Zároveň je výše materiálových výdajů vaší organizace snížena o náklady na vratný odpad (ustanovení 6 článku 254 daňového řádu Ruské federace). Jinými slovy, pokud je vratný odpad prodáván externě, je výnos z prodeje takového odpadu snížen o jeho hodnotu zohledněnou v daňovém účetnictví (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 26. dubna 2010 č. 03-03- 06/4/49).
Upozorňujeme, že neprovozní příjmy z prodeje těchto hodnot (kromě příjmů z prodeje) nejsou generovány.
Podle pododstavce 1 odstavce 1 článku 146 daňového řádu Ruské federace podléhá prodej těchto hmotných aktiv na území Ruské federace DPH. Základ daně pro DPH je stanoven na základě prodejní ceny bez DPH (článek 1 článku 154 daňového řádu Ruské federace). Zdanění se provádí sazbou daně 18 % (článek 3 článku 164 daňového řádu Ruské federace).
Výrobní a spotřební odpad jsou zbytky surovin, materiálů, polotovarů, jiných předmětů nebo výrobků, které vznikly v procesu výroby nebo spotřeby, jakož i zboží (výrobky), které ztratily své spotřebitelské vlastnosti. Odpad může být nevratný nebo vratný. Neodstranitelné odpady nelze dále využívat ve výrobě nebo je prodávat externě, vratné odpady jsou vhodné k dalšímu zpracování.
V tomto článku se budeme zabývat postupem zdanění a účtování vratných odpadů.
Nejprve připomeňme, že činnosti související s nakládáním s odpady upravuje federální zákon ze dne 24. června 1998 N 89-FZ „O průmyslových a spotřebních odpadech“.
Vyúčtování vratného odpadu
Obecný pojem „vratný odpad“ není definován účetní legislativou, ale je obsažen v některých průmyslových pravidlech a předpisech.
Zejména v souladu s článkem 20 Metodických doporučení pro plánování, účtování a kalkulaci výrobních nákladů různých průmyslových odvětví, schváleného nařízením Ministerstva zemědělství Ruska ze dne 6. června 2003 N 792, se vratný výrobní odpad vztahuje na zbytky surovin, materiálů, polotovarů, chladiv a jiných druhů materiálových zdrojů vzniklých při výrobě produktů (díla, služby), které zcela nebo částečně ztratily spotřebitelské vlastnosti původního zdroje (chemické nebo fyzikální vlastnosti) a proto se používají se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost produktu) nebo se vůbec nepoužívají k zamýšlenému účelu.
Do vratného odpadu nepatří:
- zbytky zásob, které se v souladu s technologickým postupem převádějí do jiných divizí jako plnohodnotné suroviny (materiály) pro výrobu jiných druhů zboží (práce, služby);
- přidružené (přidružené) produkty získané jako výsledek technologického procesu.
- za sníženou cenu výchozího materiálového zdroje (za cenu možného využití), lze-li odpad využít pro hlavní výrobu, ale se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost hotových výrobků), pro potřeby pomocné výroby výroba spotřebního zboží (kulturní zboží a zboží pro domácnost a použití pro domácnost) nebo prodávané externě;
- za plnou cenu původního materiálového zdroje, pokud je odpad prodán externě k využití jako plnohodnotný zdroj;
- v aktuální ceně za odpad minus náklady na sběr a zpracování, kdy je odpad recyklován v rámci organizace nebo předán třetím osobám.
Rovněž v souladu s Pravidly pro organizování a udržování technologického procesu v pekařských podnicích, schválenými Ministerstvem zemědělství a výživy Ruské federace dne 12. července 1999, vratný odpad (použitý) zahrnuje odpad vzniklý v hlavní výrobě - tzv. vršky plátků krekrů zbývající při řezání plátů na sušenky; odpad sbíraný v jednotlivých fázích technologického procesu; odpad z testování výrobku při vyřazení a vrácení zbytků hotového výrobku z laboratoře po analýze; šrot a deformované výrobky vybrané po pečení, chlazení, přepravě v rámci obchodu a stohování; odpad vznikající při přechodu z pečení jednoho druhu výrobku na druhý a při spouštění a vypínání pecí atd.
Prodávaný odpad zahrnuje: - moučný odpad shromážděný ve výrobních dílnách a skladech mouky; odpad z mouky z vytřásání pytlů; strouhanka; odpad z čištění zařízení na míchání a řezání těsta. Veškerý odpad je zvážen, přijímán a informace jsou předávány účetnímu oddělení.
A nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 29. srpna 2001 N 68n „O schválení Pokynů k postupu evidence a skladování drahých kovů, drahých kamenů, výrobků z nich vyrobených a vedení záznamů během jejich výroby, použití a oběhu“ zahrnuje odpady, které prošly fyzikálně-chemickými změnami, které neodpovídají chemickým složením původní surovině, jsou znečištěny nečistotami zhoršujícími vlastnosti použitých materiálů a nemohou být organizacemi znovu použity v technologických postupech výroby produktů. Uvedený odpad se prodává nebo zpoplatněně převádí do rafinérských organizací nebo organizací zabývajících se získáváním šrotu a odpadu, prvotním zpracováním a zpracováním pro další výrobu a rafinaci v souladu s platnou legislativou Ruské federace.
V současné době postup účtování vratných odpadů upravuje:
- Účetní předpisy „Účtování zásob“ PBU 5/01, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 9. června 2001 N 44n;
- Metodické pokyny pro účtování zásob, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 N 119n (dále jen - Pokyny N 119n).
Pro informaci. V souladu s částí 1 Čl. 30 spolkového zákona N 402-FZ „o účetnictví“ (dále jen zákon N 402-FZ), až do schválení federálních a průmyslových účetních standardů stanovených tímto spolkovým zákonem, pravidla pro vedení účetních záznamů a sestavování účetnictví (finanční) výkazy schválené oprávněnými federálními výkonnými orgány do data nabytí účinnosti zákona N 402-FZ. V tomto případě se uplatňují stanovená pravidla pro vedení účetní evidence a sestavení účetní (účetní) závěrky v rozsahu, který není v rozporu se zákonem č. 402-FZ.
Odpady vzniklé na útvarech organizace jsou v souladu s bodem 111 Metodického pokynu č. 119n shromažďovány předepsaným způsobem a předávány do skladů pomocí dodacích listů s uvedením jejich názvu a množství.
V případě následného využití odpadů k výrobě výrobků (dílů apod.) je jejich uvolnění do výroby formalizováno vystavením požadavků (náležitosti faktury) nebo jiných prvotních dokumentů schválených podnikatelským subjektem.
Věnovat pozornost! Podle odstavce 1 Čl. 9 zákona N 402-FZ podléhá každá skutečnost hospodářského života evidenci primárním účetním dokladem. Formuláře prvotních dokumentů může hospodářský subjekt vypracovat samostatně, ale musí je stanovit vedoucí organizace na doporučení úředníka odpovědného za vedení účetních záznamů a musí obsahovat povinné náležitosti stanovené v čl. 2 odst. 2. 9 zákona č. 402-FZ.
Jak víte, organizace (s výjimkou organizací veřejného sektoru) mají od 1. ledna 2013 právo používat samostatně vypracované a schválené formy prvotních účetních dokladů, pokud obsahují povinné náležitosti prvotního dokladu stanovené v čl. 2 odst. 2. 9 zákona N 402-FZ, nebo použít jednotné formuláře používané před 1. lednem 2013 k zajištění příslušných rezerv v účetních postupech.
Vzhledem k tomu, že nezávislý vývoj jiných než jednotných formulářů dokumentů vyžaduje čas, speciální znalosti a dodatečné náklady a použití takových formulářů může způsobit potíže při práci jak v rámci organizace, tak s protistranami, většina společností, jak ukazuje praxe, nadále používá jednotné dokumenty.
Připomeňme, že jednotné formy prvotních účetních dokladů určených pro evidenci pohybu zásob byly schváleny usnesením Státního statistického výboru Ruska ze dne 30. října 1997 N 71a „O schválení jednotných forem prvotní účetní dokumentace pro účtování práce a její úhrada, dlouhodobý a nehmotný majetek, materiál, drobné a nositelné věci, práce v investiční výstavbě“ (dále jen usnesení č. 71a).
Z rozboru pokynů k používání a vyplňování formulářů obsažených v usnesení č. 71a vyplývá, že jediným primárním dokladem, který obsahuje zmínku o plýtvání, je poptávková faktura (formulář č. M-11).
Náklady na odpad určuje organizace na základě převažujících cen za šrot, odpad, hadry atd. (tedy za cenu možného použití nebo prodeje).
Odpadové účetnictví by mělo pomoci zajistit kontrolu nad jeho uchováním a využitím.
Náklady na evidovaný odpad jsou zahrnuty do snížení nákladů na materiál uvolněný do výroby.
Podle Účtové osnovy pro účtování finanční a hospodářské činnosti organizací, schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n, se vratný odpad přijímá k účtování na vrub účtu 10 „Materiály“, podúčet 6 „Ostatní materiál“ a zápočet účtů 20 „Základní“ výroba“, 23 „Pomocná výroba“ atd.
Podúčet 10-6 „Ostatní materiály“ zohledňuje přítomnost a pohyb výrobního odpadu (pahýly, odřezky, hobliny apod.), neopravitelné vady, hmotný majetek přijatý z vyřazení dlouhodobého majetku, který nelze použít jako materiál, palivo popř. náhradní díly v této organizaci (kovový šrot, odpadní materiály), opotřebené pneumatiky a odpadní pryž atd.
Výrobní odpady a druhotná surovinová aktiva používaná jako tuhé palivo se účtují na podúčtu 10-3 „Pohonné hmoty“.
Podívejme se na postup účtování vratného odpadu na příkladech.
Příklad. Dřevozpracující organizace „A“ převedla do výroby 500 metrů krychlových v únoru letošního roku. m dřeva za cenu 500 rublů. za 1 krychlový m. Celková cena převedeného dřeva je 250 000 rublů.
Vratný odpad z výroby hotových výrobků (nábytek) činil 10 metrů krychlových. m, které se používají v pomocné výrobě.
Pro účely daně ze zisku se vratný odpad oceňuje cenou možného použití, například 100 rublů. za 1 krychlový m
V účetních záznamech organizace "A" se tyto transakce odrážejí v následujících záznamech:
Debetní účet 20 "Hlavní výroba" Kreditní účet 10 "Materiály" - 250 000 rublů. - dřevo bylo převedeno do výroby;
Debetní účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatní materiály", Kreditní účet 20 "Hlavní výroba" - 1 000 rublů. (10 metrů krychlových x 100 rublů) - vratný odpad je přijímán k zaúčtování.
Konec příkladu.
Příklad. Organizace „B“ za pomoci dodavatele „A“ vyrobila stůl pro vlastní kancelář z materiálů, které byly v organizaci zohledněny jako vratný odpad z hlavní výroby.
Použité materiály mají snížené kvalitativní charakteristiky a jejich náklady (ve výši rovnající se ceně možného použití) jsou připisovány snížení odpovídajících nákladů na hlavní produkci organizace (jak v účetnictví, tak v daňovém účetnictví).
Náklady na práci dodavatele "A" činily 2 360 rublů. (včetně DPH 18% - 360 rublů), náklady na použitý vratný odpad - 1000 rublů.
V účetních záznamech organizace "B" se tyto transakce odrážejí v následujících záznamech:
Debetní účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatní materiály", Kreditní účet 20 "Hlavní výroba" - 1 000 rublů. - je zohledněn vratný odpad z hlavní výroby;
Debetní účet 10 "Materiály", podúčet 7 "Materiály převedené ke zpracování třetím stranám", Kreditní účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatní materiály", - 1000 rublů. - materiály pro výrobu stolu byly převedeny na dodavatele;
Na vrub účtu 08 "Investice do dlouhodobého majetku" Kredit na účet 60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli" - 2 000 rublů. - odráží cenu práce provedené zhotovitelem;
Debetní účet 19 „DPH z nakoupených aktiv“ Kreditní účet 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“ - 360 rublů. - zohledňuje se DPH z provedené práce;
Na vrub účtu 08 "Investice do dlouhodobého majetku" Kredit účtu 10 "Materiály", podúčet 7 "Materiály převedené k externímu zpracování" - 1 000 rublů. - náklady na materiál použitý při výrobě psacího stolu byly odepsány;
Debetní účet 01 "Dlouhodobá aktiva", podúčet "Desk", Kreditní účet 08 "Investice do dlouhodobého majetku" - 3000 rublů. (2000 rublů + 1000 rublů) - byl uveden do provozu dlouhodobý majetek (stůl);
Debet účtu 68 „Výpočty daní a poplatků“, podúčet „Výpočty DPH“, Kredit účtu 19 „DPH z nabytých hodnot“ - 360 rublů. - přijato pro odpočet DPH;
Debetní účet 60 "Vypořádání s dodavateli a dodavateli" Kreditní účet 51 "Vypořádací účty" - 2360 rublů. - byla provedena platba za práci dodavatele.
Konec příkladu.
Podle článku 7 účetních předpisů „Příjmy organizace“ PBU 9/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 N 32n, jsou výnosy z prodeje vratného odpadu ostatním příjmem organizace. a promítnou se ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatní výnosy“, v souladu s vrubem účtu 62 „Zúčtování s kupujícími a odběrateli“.
Při prodeji vratného odpadu provádějí organizace ve svých účetních záznamech tyto záznamy:
Na vrub účtu 62 „Zúčtování s odběrateli a odběrateli“ Ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatní výnosy“ - odráží výnosy z prodeje vratného odpadu;
Debetní účet 91 "Ostatní příjmy a výdaje", podúčet 2 "Ostatní výdaje", Kreditní účet 10 "Materiály" - odepisuje se účetní hodnota vratného odpadu.
Ustanovení 11 účetních předpisů „Výdaje organizace“ PBU 10/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 N 33n, stanoví, že náklady na odstraněný odpad se berou v úvahu jako součást ostatních výdaje.
Daňové účetnictví vratných odpadů
Definice vratného odpadu pro daňové účely je uvedena v daňovém řádu Ruské federace (dále jen daňový řád Ruské federace).
Podle odstavce 6 Čl. 254 daňového řádu Ruské federace pro účely kap. 25 „Daň ze zisku organizace“ daňového řádu Ruské federace se vratným odpadem rozumí zbytky surovin (materiálů), polotovarů, chladiv a jiných druhů materiálových zdrojů vzniklých při výrobě zboží (výkonu práce). , poskytování služeb), které částečně ztratily spotřebitelské kvality původních zdrojů (chemické nebo fyzikální vlastnosti), a proto se používají se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost produktu) nebo nejsou využívány k určenému účelu.
Zbytky zásob, které se v souladu s technologickým postupem převádějí do jiných útvarů jako plnohodnotné suroviny (materiály) pro výrobu jiných druhů zboží (práce, služby), jakož i vedlejší produkty získané jako výsledek realizace technologického postupu.
Vratný odpad se posuzuje v tomto pořadí:
1) za sníženou cenu výchozího materiálového zdroje (za cenu možného využití), lze-li tento odpad využít pro hlavní nebo pomocnou výrobu, avšak se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost hotových výrobků);
2) za prodejní cenu, pokud je tento odpad prodáván externě.
Podle stanoviska Ministerstva financí Ruska obsaženého v dopisech ze dne 24. srpna 2007 N 03-03-06/1/591 ze dne 26. dubna 2010 N 03-03-06/4/49 při prodeji, vratný odpad by měl být posuzován na základě aktuálních tržních cen stanovených způsobem stanoveným v čl. 40 Daňový řád Ruské federace. Výši materiálových nákladů tak lze snížit o množství vratného odpadu stanoveného v tržní hodnotě.
Připomínáme čtenáři, že ustanovení Čl. 40 ode dne nabytí účinnosti federálního zákona č. 227-FZ ze dne 18. července 2011 se vztahují výhradně na transakce, u kterých jsou příjmy a (nebo) náklady uznány v souladu s kapitolou. 25 přede dnem nabytí účinnosti uvedeného zákona (článek 6 článku 4 federálního zákona ze dne 18. července 2011 N 227-FZ).
Tržní ceny jsou stanoveny v souladu s čl. 105.3 Daňový řád Ruské federace.
Nutno podotknout, že v daňovém účetnictví je vratný odpad chápán stejně jako v účetnictví. Posouzení vratných odpadů závisí na směru využití vratných odpadů.
Pokud může vratný odpad využít sama organizace v hlavní nebo pomocné výrobě, pak se oceňuje sníženou cenou výchozího materiálu.
Pokud je vratný odpad prodáván externě, je oceněn cenou případného prodeje.
A závěrem lze konstatovat, že vzhledem k tomu, že daňová legislativa stanoví konkrétní postup pro stanovení cen vratných odpadů, může organizace v účetnictví při hodnocení vratných odpadů zvolit kteroukoli z těchto metod. Účetní politika organizace (daňová i účetní) přitom musí reflektovat postup při posuzování vratných odpadů.
Pro informaci. V souladu s Část.
Co je to vratný odpad a jak jej správně zaúčtovat
1 polévková lžíce. 30 spolkového zákona N 402-FZ „o účetnictví“ (dále jen zákon N 402-FZ), až do schválení federálních a průmyslových účetních standardů stanovených tímto spolkovým zákonem, pravidla pro vedení účetních záznamů a sestavování účetnictví (finanční) výkazy schválené oprávněnými federálními výkonnými orgány do data nabytí účinnosti zákona N 402-FZ. V tomto případě se uplatňují stanovená pravidla pro vedení účetní evidence a sestavení účetní (účetní) závěrky v rozsahu, který není v rozporu se zákonem č. 402-FZ.
Konec příkladu.
Konec příkladu.
Vratný odpad se posuzuje v tomto pořadí:
- > D-t 10 K-t 20
- D-t 10 K-t 21
- D-t 23 K-t 10
### Organizace používá jako surovinu pro výrobu štěrkopískovou směs. Směs pochází od dodavatele s procentem vlhkosti -25 %. Organizace upraví obsah vlhkosti ve směsi na 5 % a teprve poté se směs použije ve výrobě. Může organizace zahrnout náklady na tepelné zpracování do skutečných nákladů na směs?
- > Ano
- Ano, pokud to stanoví její účetní pravidla
### Jaký účetní zápis se provádí při odepisování úspor na vyrobených hotových výrobcích:
- > D-t 90 K-t 40 – reverz
- L-t 45 K-t 40
- L-t 90 K-t 40
- L-t 40 K-t 20
### Při použití účtu 40 „Výstup produktu“ se standardní (plánované) náklady na vyrobené produkty odepisují zaúčtováním:
- > Dt sch. 43 Počet sad.
Průmyslový odpad: účetnictví a daňové účetnictví
- Dt sch. 90 Počet sad. 40
- Dt sch. 40 Počet sad. 43
### Organizace používá účet 40 „Produkce výrobků (práce, služby)“ a odchylky mezi standardními a skutečnými náklady hotových výrobků uznává jako náklady období. Za jaké náklady organizace odráží zůstatky hotových výrobků v rozvaze:
- za skutečné náklady
- > za standardní (plánované) náklady
- za prodejní ceny
### Odeslané hotové výrobky, jejichž výtěžek z prodeje nelze po určitou dobu účtovat, se odepisují ve prospěch účtu 43 „Hotové výrobky“ na vrub účtu:
- 90 "Prodej"
- > 45 „Zboží odesláno“
- 91 „Ostatní příjmy a výdaje“
### Na vrub účtu 40 „Produkce produktů (práce, služby)“ se odráží:
- > skutečné výrobní náklady výrobků uvolněných z výroby, dodané práce a poskytnuté služby
- plánované náklady na výrobky uvolněné z výroby, dodané práce a poskytnuté služby
- standardní náklady na produkty uvolněné z výroby, dodané práce a poskytnuté služby
### Nedostatek hotových výrobků překračující hodnoty ztráty (normy) (pokud není viník identifikován nebo soud zamítl vrácení peněz) se odepisuje:
- > D-t 91 „Ostatní příjmy a výdaje“ D-t 94 „Manká a ztráty z poškození cenností“
- Dt 26 „Všeobecné provozní náklady“ Dt 94 „Manka a ztráty způsobené poškozením cenností“
- D-t 99 „Zisky a ztráty“ D-t 94 „Nedostatky a ztráty způsobené poškozením cenností“
### Hotové výrobky (zboží) převedené na jiné organizace na základě provize se promítnou do účetních záznamů příkazce následujícím záznamem:
- D-t 90 K-t 41,43
- D-t 91 K-t 41,43
- > D-t 45 K-t 43 (41)
Datum publikace: 2015-02-03; Přečteno: 674 | Porušení autorských práv stránky
Všechny články Materiály: účetnictví a daňové účetnictví pro vratný odpad (Sibiryakov N.)
Výrobní a spotřební odpad jsou zbytky surovin, materiálů, polotovarů, jiných předmětů nebo výrobků, které vznikly v procesu výroby nebo spotřeby, jakož i zboží (výrobky), které ztratily své spotřebitelské vlastnosti. Odpad může být nevratný nebo vratný. Neodstranitelné odpady nelze dále využívat ve výrobě nebo je prodávat externě, vratné odpady jsou vhodné k dalšímu zpracování.
V tomto článku se budeme zabývat postupem zdanění a účtování vratných odpadů.
Nejprve připomeňme, že činnosti související s nakládáním s odpady upravuje federální zákon ze dne 24. června 1998 N 89-FZ „O průmyslových a spotřebních odpadech“.
Vyúčtování vratného odpadu
Obecný pojem „vratný odpad“ není definován účetní legislativou, ale je obsažen v některých průmyslových pravidlech a předpisech.
Zejména v souladu s článkem 20 Metodických doporučení pro plánování, účtování a kalkulaci výrobních nákladů různých průmyslových odvětví, schváleného nařízením Ministerstva zemědělství Ruska ze dne 6. června 2003 N 792, se vratný výrobní odpad vztahuje na zbytky surovin, materiálů, polotovarů, chladiv a jiných druhů materiálových zdrojů vzniklých při výrobě produktů (díla, služby), které zcela nebo částečně ztratily spotřebitelské vlastnosti původního zdroje (chemické nebo fyzikální vlastnosti) a proto se používají se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost produktu) nebo se vůbec nepoužívají k zamýšlenému účelu.
Do vratného odpadu nepatří:
— zbytky zásob, které se v souladu s technologickým postupem převádějí do jiných oddílů jako plnohodnotné suroviny (materiály) pro výrobu jiných druhů zboží (práce, služby);
— vedlejší produkty (sdružené) produkty získané jako výsledek technologického procesu.
Vratný odpad se posuzuje v tomto pořadí:
- za sníženou cenu výchozího materiálového zdroje (za cenu možného využití), lze-li odpady využít pro hlavní výrobu, ale se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost hotových výrobků), pro potřeby pomocné výroby, výroba spotřebního zboží (kulturní zboží a zboží pro domácnost a použití pro domácnost) nebo prodávaného externě;
— za plnou cenu původního materiálového zdroje, pokud je odpad prodán externě pro použití jako plnohodnotný zdroj;
- v aktuální ceně za odpad minus náklady na sběr a zpracování, kdy je odpad recyklován v rámci organizace nebo předán třetím osobám.
Rovněž v souladu s Pravidly pro organizování a udržování technologického procesu v pekařských podnicích, schválenými Ministerstvem zemědělství a výživy Ruské federace dne 12. července 1999, vratný odpad (použitý) zahrnuje odpad vzniklý v hlavní výrobě - tzv. vršky plátků krekrů zbývající při řezání plátů na sušenky; odpad sbíraný v jednotlivých fázích technologického procesu; odpad z testování výrobku při vyřazení a vrácení zbytků hotového výrobku z laboratoře po analýze; šrot a deformované výrobky vybrané po pečení, chlazení, přepravě v rámci obchodu a stohování; odpad vznikající při přechodu z pečení jednoho druhu výrobku na druhý a při spouštění a vypínání pecí atd.
Prodávaný odpad zahrnuje: - moučný odpad shromážděný ve výrobních dílnách a skladech mouky; odpad z mouky z vytřásání pytlů; strouhanka; odpad z čištění zařízení na míchání a řezání těsta. Veškerý odpad je zvážen, přijímán a informace jsou předávány účetnímu oddělení.
A nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 29. srpna 2001 N 68n „O schválení Pokynů k postupu evidence a skladování drahých kovů, drahých kamenů, výrobků z nich vyrobených a vedení záznamů během jejich výroby, použití a oběhu“ zahrnuje odpady, které prošly fyzikálně-chemickými změnami, které neodpovídají chemickým složením původní surovině, jsou znečištěny nečistotami zhoršujícími vlastnosti použitých materiálů a nemohou být organizacemi znovu použity v technologických postupech výroby produktů. Uvedený odpad se prodává nebo zpoplatněně převádí do rafinérských organizací nebo organizací zabývajících se získáváním šrotu a odpadu, prvotním zpracováním a zpracováním pro další výrobu a rafinaci v souladu s platnou legislativou Ruské federace.
V současné době postup účtování vratných odpadů upravuje:
— Účetní předpisy „Účtování zásob“ PBU 5/01, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 9. června 2001 N 44n;
— Metodické pokyny pro účtování zásob, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 N 119n (dále jen směrnice N 119n).
Odpady vzniklé na útvarech organizace jsou v souladu s bodem 111 Metodického pokynu č. 119n shromažďovány předepsaným způsobem a předávány do skladů pomocí dodacích listů s uvedením jejich názvu a množství.
V případě následného využití odpadů k výrobě výrobků (dílů apod.) je jejich uvolnění do výroby formalizováno vystavením požadavků (náležitosti faktury) nebo jiných prvotních dokumentů schválených podnikatelským subjektem.
Věnovat pozornost! Podle odstavce 1 Čl. 9 zákona N 402-FZ podléhá každá skutečnost hospodářského života evidenci primárním účetním dokladem. Formuláře prvotních dokumentů může hospodářský subjekt vypracovat samostatně, ale musí je stanovit vedoucí organizace na doporučení úředníka odpovědného za vedení účetních záznamů a musí obsahovat povinné náležitosti stanovené v čl. 2 odst. 2. 9 zákona č. 402-FZ.
Jak víte, organizace (s výjimkou organizací veřejného sektoru) mají od 1. ledna 2013 právo používat samostatně vypracované a schválené formy prvotních účetních dokladů, pokud obsahují povinné náležitosti prvotního dokladu stanovené v čl. 2 odst. 2. 9 zákona N 402-FZ, nebo použít jednotné formuláře používané před 1. lednem 2013 k zajištění příslušných rezerv v účetních postupech.
Vzhledem k tomu, že nezávislý vývoj jiných než jednotných formulářů dokumentů vyžaduje čas, speciální znalosti a dodatečné náklady a použití takových formulářů může způsobit potíže při práci jak v rámci organizace, tak s protistranami, většina společností, jak ukazuje praxe, nadále používá jednotné dokumenty.
Připomeňme, že jednotné formy prvotních účetních dokladů určených pro evidenci pohybu zásob byly schváleny usnesením Státního statistického výboru Ruska ze dne 30. října 1997 N 71a „O schválení jednotných forem prvotní účetní dokumentace pro účtování práce a její úhrada, dlouhodobý a nehmotný majetek, materiál, drobné a nositelné věci, práce v investiční výstavbě“ (dále jen usnesení č. 71a).
Z rozboru pokynů k používání a vyplňování formulářů obsažených v usnesení č. 71a vyplývá, že jediným primárním dokladem, který obsahuje zmínku o plýtvání, je poptávková faktura (formulář č. M-11).
Náklady na odpad určuje organizace na základě převažujících cen za šrot, odpad, hadry atd. (tedy za cenu možného použití nebo prodeje).
Odpadové účetnictví by mělo pomoci zajistit kontrolu nad jeho uchováním a využitím.
Náklady na evidovaný odpad jsou zahrnuty do snížení nákladů na materiál uvolněný do výroby.
Podle Účtové osnovy pro účtování finanční a hospodářské činnosti organizací, schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n, se vratný odpad přijímá k účtování na vrub účtu 10 „Materiály“, podúčet 6 „Ostatní materiál“ a zápočet účtů 20 „Základní“ výroba“, 23 „Pomocná výroba“ atd.
Podúčet 10-6 „Ostatní materiály“ zohledňuje přítomnost a pohyb výrobního odpadu (pahýly, odřezky, hobliny apod.), neopravitelné vady, hmotný majetek přijatý z vyřazení dlouhodobého majetku, který nelze použít jako materiál, palivo popř. náhradní díly v této organizaci (kovový šrot, odpadní materiály), opotřebené pneumatiky a odpadní pryž atd.
Výrobní odpady a druhotná surovinová aktiva používaná jako tuhé palivo se účtují na podúčtu 10-3 „Pohonné hmoty“.
Podívejme se na postup účtování vratného odpadu na příkladech.
Příklad. Dřevozpracující organizace „A“ převedla do výroby 500 metrů krychlových v únoru letošního roku. m dřeva za cenu 500 rublů. za 1 krychlový m. Celková cena převedeného dřeva je 250 000 rublů.
Vratný odpad z výroby hotových výrobků (nábytek) činil 10 metrů krychlových. m, které se používají v pomocné výrobě.
Pro účely daně ze zisku se vratný odpad oceňuje cenou možného použití, například 100 rublů. za 1 krychlový m
V účetních záznamech organizace "A" se tyto transakce odrážejí v následujících záznamech:
Debetní účet 20 "Hlavní výroba" Kreditní účet 10 "Materiály" - 250 000 rublů. — dřevo bylo převedeno do výroby;
Debetní účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatní materiály", Kreditní účet 20 "Hlavní výroba" - 1 000 rublů. (10 metrů krychlových x 100 rublů) - vratný odpad je přijímán k zaúčtování.
Konec příkladu.
Příklad. Organizace „B“ za pomoci dodavatele „A“ vyrobila stůl pro vlastní kancelář z materiálů, které byly v organizaci zohledněny jako vratný odpad z hlavní výroby.
Použité materiály mají snížené kvalitativní charakteristiky a jejich náklady (ve výši rovnající se ceně možného použití) jsou připisovány snížení odpovídajících nákladů na hlavní produkci organizace (jak v účetnictví, tak v daňovém účetnictví).
Náklady na práci dodavatele "A" činily 2 360 rublů. (včetně DPH 18% - 360 rublů), náklady na použitý vratný odpad - 1000 rublů.
V účetních záznamech organizace "B" se tyto transakce odrážejí v následujících záznamech:
Debetní účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatní materiály", Kreditní účet 20 "Hlavní výroba" - 1 000 rublů. — je zohledněn vratný odpad z hlavní výroby;
Debetní účet 10 „Materiály“, podúčet 7 „Materiály převedené ke zpracování třetím stranám“, Kreditní účet 10 „Materiály“, podúčet 6 „Ostatní materiály“ - 1 000 rublů. — materiály pro výrobu stolu byly převedeny na dodavatele;
Na vrub účtu 08 "Investice do dlouhodobého majetku" Kredit na účet 60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli" - 2 000 rublů. — odráží náklady na práci provedenou dodavatelem;
Debetní účet 19 „DPH z nakoupených aktiv“ Kreditní účet 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“ - 360 rublů. — je zohledněna DPH z provedené práce;
Na vrub účtu 08 "Investice do dlouhodobého majetku" Kredit účtu 10 "Materiály", podúčet 7 "Materiály převedené k externímu zpracování" - 1 000 rublů. — náklady na materiál použitý při výrobě psacího stolu byly odepsány;
Debet účtu 01 „Dlouhodobá aktiva“, podúčet „Desk“, Kredit účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ - 3 000 rublů. (2 000 RUB + 1 000 RUB) — byl uveden do provozu dlouhodobý majetek (stůl);
Debet účtu 68 „Výpočty daní a poplatků“, podúčet „Výpočty DPH“, Kredit účtu 19 „DPH z nakoupených aktiv“ - 360 rublů. — přijato pro odpočet DPH;
Debet účtu 60 "Vypořádání s dodavateli a dodavateli" Kredit účtu 51 "Vypořádací účty" - 2360 rublů. - byla provedena platba za práci dodavatele.
Konec příkladu.
Podle článku 7 účetních předpisů „Příjmy organizace“ PBU 9/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 N 32n, jsou výnosy z prodeje vratného odpadu ostatním příjmem organizace. a promítnou se ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatní výnosy“, v souladu s vrubem účtu 62 „Zúčtování s kupujícími a odběrateli“.
Při prodeji vratného odpadu provádějí organizace ve svých účetních záznamech tyto záznamy:
Na vrub účtu 62 "Vypořádání s odběrateli a odběrateli" Ve prospěch účtu 91 "Ostatní výnosy a náklady", podúčet 1 "Ostatní výnosy" - odráží příjmy z prodeje vratného odpadu;
Debetní účet 91 "Ostatní příjmy a výdaje", podúčet 2 "Ostatní výdaje", Kreditní účet 10 "Materiály" - odepisuje se účetní hodnota vratného odpadu.
Ustanovení 11 účetních předpisů „Výdaje organizace“ PBU 10/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 N 33n, stanoví, že náklady na odstraněný odpad se berou v úvahu jako součást ostatních výdaje.
Daňové účetnictví vratných odpadů
Definice vratného odpadu pro daňové účely je uvedena v daňovém řádu Ruské federace (dále jen daňový řád Ruské federace).
Podle odstavce 6 Čl. 254 daňového řádu Ruské federace pro účely kap.
Účetnictví průmyslového odpadu
25 „Daň ze zisku organizace“ daňového řádu Ruské federace se vratným odpadem rozumí zbytky surovin (materiálů), polotovarů, chladiv a jiných druhů materiálových zdrojů vzniklých při výrobě zboží (výkonu práce). , poskytování služeb), které částečně ztratily spotřebitelské kvality původních zdrojů (chemické nebo fyzikální vlastnosti), a proto se používají se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost produktu) nebo nejsou využívány k určenému účelu.
Zbytky zásob, které se v souladu s technologickým postupem převádějí do jiných útvarů jako plnohodnotné suroviny (materiály) pro výrobu jiných druhů zboží (práce, služby), jakož i vedlejší produkty získané jako výsledek realizace technologického postupu.
Vratný odpad se posuzuje v tomto pořadí:
1) za sníženou cenu výchozího materiálového zdroje (za cenu možného využití), lze-li tento odpad využít pro hlavní nebo pomocnou výrobu, avšak se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost hotových výrobků);
2) za prodejní cenu, pokud je tento odpad prodáván externě.
Podle stanoviska Ministerstva financí Ruska obsaženého v dopisech ze dne 24. srpna 2007 N 03-03-06/1/591 ze dne 26. dubna 2010 N 03-03-06/4/49 při prodeji, vratný odpad by měl být posuzován na základě aktuálních tržních cen stanovených způsobem stanoveným v čl. 40 Daňový řád Ruské federace. Výši materiálových nákladů tak lze snížit o množství vratného odpadu stanoveného v tržní hodnotě.
Připomínáme čtenáři, že ustanovení Čl. 40 ode dne nabytí účinnosti federálního zákona č. 227-FZ ze dne 18. července 2011 se vztahují výhradně na transakce, u kterých jsou příjmy a (nebo) náklady uznány v souladu s kapitolou. 25 přede dnem nabytí účinnosti uvedeného zákona (článek 6 článku 4 federálního zákona ze dne 18. července 2011 N 227-FZ).
Tržní ceny jsou stanoveny v souladu s čl. 105.3 Daňový řád Ruské federace.
Nutno podotknout, že v daňovém účetnictví je vratný odpad chápán stejně jako v účetnictví. Posouzení vratných odpadů závisí na směru využití vratných odpadů.
Pokud může vratný odpad využít sama organizace v hlavní nebo pomocné výrobě, pak se oceňuje sníženou cenou výchozího materiálu.
Pokud je vratný odpad prodáván externě, je oceněn cenou případného prodeje.
A závěrem lze konstatovat, že vzhledem k tomu, že daňová legislativa stanoví konkrétní postup pro stanovení cen vratných odpadů, může organizace v účetnictví při hodnocení vratných odpadů zvolit kteroukoli z těchto metod. Účetní politika organizace (daňová i účetní) přitom musí reflektovat postup při posuzování vratných odpadů.
Pokud na této stránce nenajdete potřebné informace, zkuste použít vyhledávání na webu:
Vlastnosti účtování druhotných surovin
1. Vlastnosti účtování druhotných surovin ve výrobě
Zdroji druhotných surovin v oblasti materiálové výroby mohou být:
- vratný odpad z materiálů používaných ve výrobním procesu;
- vadné výrobky;
- materiály získané z likvidace dlouhodobého majetku a předmětů nízké hodnoty a nositelných věcí;
- hotové výrobky, které z nějakého důvodu nebyly v záruční době prodány.
Tento typ majetku zahrnuje do určité míry pneumatiky automobilů, které mají být předány k regeneraci.
Vratné materiály vhodné pro další použití ve výrobě jsou získávány se sníženými náklady. Předpis o skladbě nákladů stanoví, že vratný odpad může být účtován za plnou cenu původního věcného zdroje, pokud je prodán externě k použití jako plnohodnotný zdroj. Taková situace se nám však jeví jako nepravděpodobná – při současné nasycenosti trhu různorodými produkty je šance na prodej vratných odpadů za cenu jejich výkupu prakticky nulová.
Vratnými materiály se rozumí především zbytky, které vznikají při řezání a podobných postupech. Je samozřejmé, že použití takového odpadu ve stejném technologickém procesu není možné. Proto je lze použít dvěma hlavními způsoby:
- k zajištění údržby výroby (například vratný odpad ze šicí výroby, kapitalizovaný jako hadry). Vzhledem k tomu, že se předpokládá, že materiály jsou zpočátku odepsány do nákladů na výrobky, práce nebo služby v plné výši (v souladu se zvolenou účetní metodou definovanou v účetních zásadách organizace), je připsán na účet 20 „Hlavní výroba“. Materiály se účtují ve prospěch účtu 10 „Materiály“, podúčet „Ostatní materiály“ a jsou vydávány do výroby podle schválených sazeb spotřeby. Výdej takových materiálů probíhá stejně jako výdej základních materiálů - dle požadavků a faktur;
- pro použití jako hlavní surovina pro výrobu dalších produktů. Například mohou to být obchody se spotřebním zbožím organizované u dřevozpracujících podniků nebo strojíren. Taková výroba zpravidla nepatří k hlavní a náklady na její realizaci se kumulují na účtu 29 „Výroba služeb a farmy“. V tomto případě jsou vedlejší materiály účtovány na účtu 10 „Materiály“, podúčet „Suoviny a materiály“ (samozřejmě pro optimalizaci účetních procesů je vhodné otevřít si k tomuto účtu podúčty druhého řádu - pro hlavní a produkce služeb). Při výdeji se náklady na materiál odepisují ve prospěch účtu 10 na vrub účtu 29.
Vyřazené výrobky lze aktivovat buď jako odpad, pokud je jejich další použití nemožné, nebo na cenu náhradních dílů - v případě odmítnutí složitých výrobků. V prvním případě je na vrub účtu 10, podúčet „Ostatní materiály“, ve druhém - účet 10, podúčet „Náhradní díly“. Při zaúčtování materiálů přijatých z odmítnutých výrobků se účtuje ve prospěch účtu 28 „Vady ve výrobě“. Tím se snižuje množství škod způsobených výrobními vadami. Další použití jiných materiálů se provádí podle schématu popsaného výše.
Náhradní díly se odepisují do hlavní výroby zaúčtováním:
debetní účet 20 kreditní účet 10, podúčet "Náhradní díly".
V druhém případě může nastat situace, kdy náhradní díly v podobě, v jaké se získávají z demontáže vyřazených výrobků, nelze přímo použít ve výrobě - mohou vyžadovat dodatečné zpracování, metrologickou kontrolu apod. Zpracování a zpracování náhradních dílů a dílů lze provádět vlastními silami - v pomocné výrobě, nebo organizacemi třetích stran. Podle našeho názoru by v tomto případě náklady na zpracování a zpracování (včetně nákladů na dopravu při dodání materiálů třetím stranám a zpět) měly zvýšit náklady na výrobní vady. Je to dáno ekonomickou náplní provozu.
V účetnictví by tedy měly být provedeny následující položky:
na vrub účtu 28 ve prospěch účtu 23 „Pomocná výroba“ - ve výši nákladů na práce a služby pomocné výroby při vlastním zpracování a zpracování;
na vrub účtu 28 ve prospěch účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ (nebo 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“) - ve výši nákladů na práci a služby organizací třetích stran.
Při aktivaci materiálu z likvidace dlouhodobého majetku a drobných a opotřebitelných položek se objem nedokončené výroby (náklady na výrobky, práce nebo služby) nesnižuje. To je způsobeno speciálním postupem pro odepisování nákladů na takové předměty, jako jsou výrobní náklady - prostřednictvím odpisů. Zde se náklady na aktivovaný materiál (v ceně možného použití) účtují do výkazu zisků a ztrát jako součást neprovozních výnosů:
na vrub účtu 10 (podúčet "Náhradní díly" nebo "Ostatní materiály") ve prospěch účtu 80 "Zisky a ztráty" - ve výši nákladů na materiál přijatých při odpisu IBP;
nebo ke snížení ztrát z likvidace dlouhodobého majetku:
na vrub účtu 10 (podúčet „Náhradní díly“ nebo „Ostatní materiál“) ve prospěch účtu 47 „Tržby a jiné vyřazení dlouhodobého majetku“ - ve výši nákladů na materiál přijatý z demontáže dlouhodobého majetku.
Další použití materiálů se provádí podle schémat popsaných výše.
Ve všech výše uvedených případech platí, že pokud dřevo, které má být použito jako palivo, podléhá aktivaci jako materiál, účtuje se k němu účet 10, podúčet „Palivo“.
Hotové výrobky, které nebyly z nějakého důvodu prodány před uplynutím záruční doby, je možné buď demontovat na náhradní díly (v tomto případě se při demontáži mohou objevit jiné materiály) nebo zlevnit. V druhém případě zpravidla hovoříme o snížení ratingu. V tomto případě se částka snížení účtuje do výkazu zisku a ztráty. Vezměte prosím na vědomí, že pokud takové snížení není upraveno příslušnými předpisy přijatými na federální nebo průmyslové úrovni, lze částku ztráty připsat na účet 80, ale nesníží daňový základ. To znamená, že ztráta bude ve skutečnosti odepsána proti čistému zisku organizace.
Dojde-li při demontáži k příjmu náhradních dílů nebo jiného materiálu, odečte se na vrub příslušného podúčtu účtu 10 a ve prospěch účtu 40 „Hotové výrobky“. Protože téměř v každém případě budou náklady na náhradní díly a další materiály nižší než náklady na hotové výrobky, při zaúčtování těchto postupů vzniká ztráta, kterou je nutné odepsat proti čistému zisku.
Stojí za to se pozastavit konkrétně nad odpisy knih z knihovny, které byly dříve aktivovány jako součást dlouhodobého majetku a podléhají odpisu z důvodu morálního nebo fyzického opotřebení. Důvodem je skutečnost, že Metodický pokyn pro účtování dlouhodobého majetku, schválený výnosem Ministerstva financí Ruska ze dne 20. července 1998 N 33n, definuje zvláštní postup pro jeho počáteční aktivaci. Připomeňme, že náklady na nákup knih se účtují na účet 26 „Všeobecné provozní náklady“ v souladu s zúčtovacími účty (60 nebo 76). Současně se provede zaúčtování ve stejné výši:
na vrub účtu 01 „Dlouhodobý majetek“ ve prospěch účtu 87 „Dodatkový kapitál“.
Literatura se tedy odepisuje přes účet 47, ale ztráta z odpisu se připisuje nikoli účtu 80, ale účtu 87. Podle našeho názoru by však aktivovaný sběrový papír měl být aktivován na vrub účtu 10, podúčet „Ostatní materiál“ v souladu s účtem 80, protože se ve skutečnosti stále jedná o neprovozní výnosy.
V každém případě lze materiály, které nejsou vhodné k dalšímu použití, prodat na sběrná místa pro „recyklované materiály“. V období plánovaného hospodářství, kdy neexistovala daň z přidané hodnoty ani daň z příjmu, byly částky přijaté v důsledku prodeje takového majetku zahrnuty do ekonomických pobídkových fondů (a 40 až 80 procent přijatých částek bylo zahrnuto do hmotný pobídkový fond). Tzn., že pokud používáte aktuální Účtový rozvrh (Návod k používání Účtového rozvrhu), měly by být přijaté částky přímo připsány na účet 88. V průběhu minulých let však systém regulační regulace účetnictví a daňového systému se změnily. Prodej ostatních materiálů by proto měl být prováděn prostřednictvím prodejních účtů, zejména prostřednictvím účtu 48 „Prodej ostatního majetku“:
na vrub účtu 48 ve prospěch účtu 10, podúčet „Ostatní materiál“ - ve výši nákladů na ostatní materiál v účetních cenách;
na vrub účtu 62 „Vypořádání s kupujícími a odběrateli“ ve prospěch účtu 48 - ve výši smluvních nákladů na prodaný materiál (kovošrot, hadry, sběrový papír, pneumatiky, které nelze regenerovat atd.);
na vrub účtu 48 ve prospěch účtu 68 „Zúčtování s rozpočtem“ - za částku DPH naběhlé na prodejní částky;
Náklady na prodej ostatních materiálů by tedy měly podléhat DPH obecně. K doložení oprávněnosti takového tvrzení stačí připomenout, že při nákupu a dalším odepisování materiálů do nákladů na výrobky (práce, služby) byla DPH započtena na celé náklady na materiálové zdroje. Ve skutečnosti nebyly do nákladů převedeny celé náklady na materiál. Opodstatněnost zahrnutí rozdílu mezi účetními cenami a platbami za materiál do základu daně pro daň z příjmů je nasnadě.
Výše jsme uvedli, že v některých případech mohou být druhotné suroviny předány ke zpracování nebo zpracování na jiné divize organizace nebo na třetí strany. Pokud se nepředpokládá vrácení zpracovaných nebo zpracovaných materiálů, pak by účetní zápisy pro převod materiálů měly být stejné jako při jejich prodeji. V opačném případě nastává situace podobná předávání odběratelem dodaných surovin ke zpracování. Připomeňme si transakce provedené v tomto případě:
debetní účet 10, podúčet „Převod materiálu k externímu zpracování“ kreditní účet 10, podúčet „Náhradní díly“ (nebo jiný podúčet, na kterém byly převedeny materiály zaúčtovány) - ve výši nákladů na druhotné suroviny za diskontní ceny. Účtování je dokončeno, když jsou materiály převedeny ke zpracování;
na vrub účtu 10, podúčet "Materiály předané ke zpracování třetím osobám", ve prospěch účtu 60 (76) - ve výši nákladů na zpracování (včetně nákladů na dopravu za dodání materiálu zpracovatelské organizaci a zpět, protože tyto náklady jsou v souladu s PBU 5/98 zahrnuty do skutečných nákladů na materiál a výrobní zdroje);
debetní účet 10, podúčet "Náhradní díly" (nebo jiný) kreditní účet 10, podúčet "Materiály předané ke zpracování třetím osobám" - ve výši skutečných nákladů na zpracovávané materiály.
Stejným způsobem se v účtování promítne převod pneumatik automobilů na regeneraci. Rozdíl je v tom, že náklady na pneumatiky namontované na osobním vozidle jsou zohledněny jako součást dlouhodobého majetku, a proto při jejich uložení na sklad před předáním k regeneraci může být jejich zůstatková cena nulová (plně odepsána). V tomto případě je podle našeho názoru přípustné aktivovat za podmíněné náklady (například jeden rubl) na účtu 10, podúčet „Náhradní díly“ a za stejnou cenu převedené na účet 10, podúčet „Materiály“ předáno k externímu zpracování“. Odpisová sazba u rekultivovaných pneumatik je stanovena na základě jejich nové hodnoty (generované na účtu 10, podúčet „Materiály předané k externímu zpracování“) a nové doby životnosti (počet ujetých kilometrů, který je menší než původní).
2. Vlastnosti účtování druhotných surovin ve veřejném stravování
Na rozdíl od výroby se při stanovování nákladů v organizacích veřejného stravování nepoužívá pojem „druhotné suroviny“. Používá se pojem „dodání zboží na částečný úvazek a zpracování“. Práce na částečný úvazek v tomto případě znamená zpracování zboží za účelem jeho uvedení do stavu vhodného k prodeji. Například, ořezávání másla a sýrů, odřezávání zavadlé horní části některých druhů rostlinných produktů (například zelí) atd.
Účetní zápisy pro výrobní odpady
Během zpracování zboží mění svou hmotnou podobu. V podstatě bychom měli hovořit o prodeji produktů nikoli jiných odrůd, ale jiných výrobků. K tomu může dojít například při zpracování neprodejného ovoce a zeleniny na džemy, zavařeniny, kompoty apod., zavařování zeleniny, zpracování chleba na krekry atd.
Ve veřejném stravování přitom mnohem častěji vznikají situace, kdy je potřeba dodatečného zpracování a zpracování zboží z důvodu zhoršení jeho spotřebitelských vlastností, než případy závad nebo jiné situace, které vedou ke vzniku druhotných surovin. v průmyslu.
Výdaje na zkrácený úvazek jsou v souladu s Metodickými doporučeními pro účtování nákladů zahrnutých v distribučních nákladech zahrnuty v distribučních nákladech pod samostatnou položkou „Náklady na skladování, brigády, podtřídění a zpracování zboží“. Metodická doporučení navíc nespecifikují, o jaké zkrácené úvazky mluvíme - primární, kdy zboží přebírá organizace veřejného stravování, nebo sekundární - z důvodu potřeby zpracování neprodejného zboží převedeného k prodeji. Níže budeme hovořit o sekundární práci.
Náklady zohledňují především náklady na materiály skutečně použité při práci. Vedlejší práce jsou navíc spojeny s následným balením druhotného zboží. To znamená, že vzniknou náklady na kontejnery a obaly.
Do nákladů na částečný úvazek by podle našeho názoru měly být zahrnuty i mzdy (s časovým rozlišením) pracovníků vykonávajících příslušnou práci.
Výdaje za práci na částečný úvazek tak budou v účetnictví zaznamenávány pomocí následujících záznamů:
na vrub účtu 44 „Náklady na distribuci“ ve prospěch účtu 10 (odpovídající podúčty) - ve výši nákladů na materiál použitý při brigádách, včetně nákladů na kontejnery a obaly;
na vrub účtu 44 ve prospěch účtu 70 „Zúčtování s personálem za mzdy“ - pro výši mezd připadajících zaměstnancům na zkrácený úvazek;
na vrub účtu 44 ve prospěch účtu 69 „Výpočty na sociální pojištění a zabezpečení“ - pro výši časově rozlišených příspěvků do státních mimorozpočtových fondů.
Při práci na částečný úvazek navíc nevyhnutelně vznikají ztráty v důsledku poklesu množství naturálního zboží. Otázku odepisování ztrát lze řešit v každém případě samostatně. Pokud příslušné oborové předpisy umožňují zahrnout takové ztráty jako technologické ztráty, pak jsou zahrnuty do distribučních nákladů. Pokud odpovídající dokument chybí (nebo neexistuje žádný odkaz na takový odpis ztrát), pak by snížení nákladů na zboží v důsledku práce na částečný úvazek mělo být připsáno snížení čistého zisku. V druhém případě není nutné používat účet 44 - snížení nákladů na zboží by bylo zcela legální:
na vrub účtu 88 „Nerozdělený zisk (neuzavřená ztráta)“ ve prospěch účtu 41 „Zboží“.
Po brigádách se velmi pravděpodobně sníží kvalita zboží (to se samozřejmě netýká např. jesetera, který, jak známo, může být jen první čerstvosti, stejně jako např. další podobné produkty). V tomto případě se snížení jakosti (a tedy snížení ceny zboží) promítne do účetnictví v závislosti na tom, v jakých nákladech – prodeji nebo nákupu – je zboží zaúčtováno. V prvním případě je částka rozdílu cen zaúčtována ve prospěch výkazu zisku a ztráty (přímo nebo prostřednictvím účtu 14 „Ocenění hmotného majetku“). Ve druhém - není třeba provádět další transakce - bude finanční výsledek automaticky stanoven po prodeji zboží.
Ve všech případech dodání zboží ke zpracování je vypracován zákon o dílčím zpracování, podtřídění, přebalení zboží (formulář N 20-TORG dle jednotných forem prvotní účetní dokumentace pro evidenci obchodních operací, schváleno Usnesením Státního statistického výboru Ruska ze dne 25. prosince 1998 N 132).
V účetnictví je převod formalizován interním zaúčtováním na účet 41:
debetní účet 41, podúčet "Zboží na skladech" kreditní účet 41, podúčet "Zboží v maloobchodě".
Zpracování zboží, které ztratilo některé ze svých spotřebitelských vlastností, se provádí v pomocných výrobních zařízeních organizací veřejného stravování nebo v organizacích třetích stran. Evidence zpracování v účetnictví závisí na tom, zda je prodej zpracovaných výrobků určen k prodeji organizací veřejného stravování nebo zpracovatelskou organizací.
V prvním případě při zpracování zboží v pomocné výrobě je třeba provést následující zaúčtování:
na vrub účtu 23 ve prospěch účtu 41 - ve výši nákladů na převáděné zboží.
Po přijetí zpracovaných produktů se provede následující zaúčtování:
na vrub účtu 41 ve prospěch účtu 23 - ve výši nákladů na zpracované zboží.
Tvorba nákladů na zpracované zboží, která se skládá z nákladů na zboží převedené ke zpracování (působící jako suroviny), a nákladů na náklady na zpracování, se provádí obecným způsobem.
Obdobným způsobem lze zpracovat i zpracování zboží organizacemi třetích stran. Z daňového hlediska by však mělo být považováno za výhodnější přemístit zboží za podmínek zpracování surovin dodaných zákazníkem. V tomto případě se částka nákladů na zboží převedené ke zpracování neodepisuje z rozvahy organizace veřejného stravování. Vzhledem k tomu, že na rozdíl od účtu 10 není zajištěno otevření podúčtu pro účet 41, určeného výhradně pro účtování převedených surovin, je vhodné otevřít si podúčet pro účet 41 „Zboží na skladech“, druhý -objednací podúčet. Následně je vedení sestaveno podle schématu podobného tomu, které se používá v průmyslových podnicích.
Všechny články Materiály: účetnictví a daňové účetnictví pro vratný odpad (Sibiryakov N.)
Výrobní a spotřební odpad jsou zbytky surovin, materiálů, polotovarů, jiných předmětů nebo výrobků, které vznikly v procesu výroby nebo spotřeby, jakož i zboží (výrobky), které ztratily své spotřebitelské vlastnosti. Odpad může být nevratný nebo vratný. Neodstranitelné odpady nelze dále využívat ve výrobě nebo je prodávat externě, vratné odpady jsou vhodné k dalšímu zpracování.
V tomto článku se budeme zabývat postupem zdanění a účtování vratných odpadů.
Nejprve připomeňme, že činnosti související s nakládáním s odpady upravuje federální zákon ze dne 24. června 1998 N 89-FZ „O průmyslových a spotřebních odpadech“.
Vyúčtování vratného odpadu
Obecný pojem „vratný odpad“ není definován účetní legislativou, ale je obsažen v některých průmyslových pravidlech a předpisech.
Zejména v souladu s článkem 20 Metodických doporučení pro plánování, účtování a kalkulaci výrobních nákladů různých průmyslových odvětví, schváleného nařízením Ministerstva zemědělství Ruska ze dne 6. června 2003 N 792, se vratný výrobní odpad vztahuje na zbytky surovin, materiálů, polotovarů, chladiv a jiných druhů materiálových zdrojů vzniklých při výrobě produktů (díla, služby), které zcela nebo částečně ztratily spotřebitelské vlastnosti původního zdroje (chemické nebo fyzikální vlastnosti) a proto se používají se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost produktu) nebo se vůbec nepoužívají k zamýšlenému účelu.
Do vratného odpadu nepatří:
— zbytky zásob, které se v souladu s technologickým postupem převádějí do jiných oddílů jako plnohodnotné suroviny (materiály) pro výrobu jiných druhů zboží (práce, služby);
— vedlejší produkty (sdružené) produkty získané jako výsledek technologického procesu.
Vratný odpad se posuzuje v tomto pořadí:
- za sníženou cenu výchozího materiálového zdroje (za cenu možného využití), lze-li odpady využít pro hlavní výrobu, ale se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost hotových výrobků), pro potřeby pomocné výroby, výroba spotřebního zboží (kulturní zboží a zboží pro domácnost a použití pro domácnost) nebo prodávaného externě;
— za plnou cenu původního materiálového zdroje, pokud je odpad prodán externě pro použití jako plnohodnotný zdroj;
- v aktuální ceně za odpad minus náklady na sběr a zpracování, kdy je odpad recyklován v rámci organizace nebo předán třetím osobám.
Rovněž v souladu s Pravidly pro organizování a udržování technologického procesu v pekařských podnicích, schválenými Ministerstvem zemědělství a výživy Ruské federace dne 12. července 1999, vratný odpad (použitý) zahrnuje odpad vzniklý v hlavní výrobě - tzv. vršky plátků krekrů zbývající při řezání plátů na sušenky; odpad sbíraný v jednotlivých fázích technologického procesu; odpad z testování výrobku při vyřazení a vrácení zbytků hotového výrobku z laboratoře po analýze; šrot a deformované výrobky vybrané po pečení, chlazení, přepravě v rámci obchodu a stohování; odpad vznikající při přechodu z pečení jednoho druhu výrobku na druhý a při spouštění a vypínání pecí atd.
Prodávaný odpad zahrnuje: - moučný odpad shromážděný ve výrobních dílnách a skladech mouky; odpad z mouky z vytřásání pytlů; strouhanka; odpad z čištění zařízení na míchání a řezání těsta. Veškerý odpad je zvážen, přijímán a informace jsou předávány účetnímu oddělení.
A nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 29. srpna 2001 N 68n „O schválení Pokynů k postupu evidence a skladování drahých kovů, drahých kamenů, výrobků z nich vyrobených a vedení záznamů během jejich výroby, použití a oběhu“ zahrnuje odpady, které prošly fyzikálně-chemickými změnami, které neodpovídají chemickým složením původní surovině, jsou znečištěny nečistotami zhoršujícími vlastnosti použitých materiálů a nemohou být organizacemi znovu použity v technologických postupech výroby produktů. Uvedený odpad se prodává nebo zpoplatněně převádí do rafinérských organizací nebo organizací zabývajících se získáváním šrotu a odpadu, prvotním zpracováním a zpracováním pro další výrobu a rafinaci v souladu s platnou legislativou Ruské federace.
V současné době postup účtování vratných odpadů upravuje:
— Účetní předpisy „Účtování zásob“ PBU 5/01, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 9. června 2001 N 44n;
— Metodické pokyny pro účtování zásob, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 N 119n (dále jen směrnice N 119n).
Pro informaci. V souladu s částí 1 Čl. 30 spolkového zákona N 402-FZ „o účetnictví“ (dále jen zákon N 402-FZ), až do schválení federálních a průmyslových účetních standardů stanovených tímto spolkovým zákonem, pravidla pro vedení účetních záznamů a sestavování účetnictví (finanční) výkazy schválené oprávněnými federálními výkonnými orgány do data nabytí účinnosti zákona N 402-FZ. V tomto případě se uplatňují stanovená pravidla pro vedení účetní evidence a sestavení účetní (účetní) závěrky v rozsahu, který není v rozporu se zákonem č. 402-FZ.
Odpady vzniklé na útvarech organizace jsou v souladu s bodem 111 Metodického pokynu č. 119n shromažďovány předepsaným způsobem a předávány do skladů pomocí dodacích listů s uvedením jejich názvu a množství.
V případě následného využití odpadů k výrobě výrobků (dílů apod.) je jejich uvolnění do výroby formalizováno vystavením požadavků (náležitosti faktury) nebo jiných prvotních dokumentů schválených podnikatelským subjektem.
Věnovat pozornost! Podle odstavce 1 Čl. 9 zákona N 402-FZ podléhá každá skutečnost hospodářského života evidenci primárním účetním dokladem. Formuláře prvotních dokumentů může hospodářský subjekt vypracovat samostatně, ale musí je stanovit vedoucí organizace na doporučení úředníka odpovědného za vedení účetních záznamů a musí obsahovat povinné náležitosti stanovené v čl. 2 odst. 2. 9 zákona č. 402-FZ.
Jak víte, organizace (s výjimkou organizací veřejného sektoru) mají od 1. ledna 2013 právo používat samostatně vypracované a schválené formy prvotních účetních dokladů, pokud obsahují povinné náležitosti prvotního dokladu stanovené v čl. 2 odst. 2. 9 zákona N 402-FZ, nebo použít jednotné formuláře používané před 1. lednem 2013 k zajištění příslušných rezerv v účetních postupech.
Vzhledem k tomu, že nezávislý vývoj jiných než jednotných formulářů dokumentů vyžaduje čas, speciální znalosti a dodatečné náklady a použití takových formulářů může způsobit potíže při práci jak v rámci organizace, tak s protistranami, většina společností, jak ukazuje praxe, nadále používá jednotné dokumenty.
Připomeňme, že jednotné formy prvotních účetních dokladů určených pro evidenci pohybu zásob byly schváleny usnesením Státního statistického výboru Ruska ze dne 30. října 1997 N 71a „O schválení jednotných forem prvotní účetní dokumentace pro účtování práce a její úhrada, dlouhodobý a nehmotný majetek, materiál, drobné a nositelné věci, práce v investiční výstavbě“ (dále jen usnesení č. 71a).
Z rozboru pokynů k používání a vyplňování formulářů obsažených v usnesení č. 71a vyplývá, že jediným primárním dokladem, který obsahuje zmínku o plýtvání, je poptávková faktura (formulář č. M-11).
Náklady na odpad určuje organizace na základě převažujících cen za šrot, odpad, hadry atd. (tedy za cenu možného použití nebo prodeje).
Odpadové účetnictví by mělo pomoci zajistit kontrolu nad jeho uchováním a využitím.
Náklady na evidovaný odpad jsou zahrnuty do snížení nákladů na materiál uvolněný do výroby.
Podle Účtové osnovy pro účtování finanční a hospodářské činnosti organizací, schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n, se vratný odpad přijímá k účtování na vrub účtu 10 „Materiály“, podúčet 6 „Ostatní materiál“ a zápočet účtů 20 „Základní“ výroba“, 23 „Pomocná výroba“ atd.
Podúčet 10-6 „Ostatní materiály“ zohledňuje přítomnost a pohyb výrobního odpadu (pahýly, odřezky, hobliny apod.), neopravitelné vady, hmotný majetek přijatý z vyřazení dlouhodobého majetku, který nelze použít jako materiál, palivo popř. náhradní díly v této organizaci (kovový šrot, odpadní materiály), opotřebené pneumatiky a odpadní pryž atd.
Výrobní odpady a druhotná surovinová aktiva používaná jako tuhé palivo se účtují na podúčtu 10-3 „Pohonné hmoty“.
Podívejme se na postup účtování vratného odpadu na příkladech.
Příklad. Dřevozpracující organizace „A“ převedla do výroby 500 metrů krychlových v únoru letošního roku. m dřeva za cenu 500 rublů. za 1 krychlový m. Celková cena převedeného dřeva je 250 000 rublů.
Vratný odpad z výroby hotových výrobků (nábytek) činil 10 metrů krychlových. m, které se používají v pomocné výrobě.
Pro účely daně ze zisku se vratný odpad oceňuje cenou možného použití, například 100 rublů. za 1 krychlový m
V účetních záznamech organizace "A" se tyto transakce odrážejí v následujících záznamech:
Debetní účet 20 "Hlavní výroba" Kreditní účet 10 "Materiály" - 250 000 rublů. — dřevo bylo převedeno do výroby;
Debetní účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatní materiály", Kreditní účet 20 "Hlavní výroba" - 1 000 rublů. (10 metrů krychlových x 100 rublů) - vratný odpad je přijímán k zaúčtování.
Konec příkladu.
Příklad. Organizace „B“ za pomoci dodavatele „A“ vyrobila stůl pro vlastní kancelář z materiálů, které byly v organizaci zohledněny jako vratný odpad z hlavní výroby.
Použité materiály mají snížené kvalitativní charakteristiky a jejich náklady (ve výši rovnající se ceně možného použití) jsou připisovány snížení odpovídajících nákladů na hlavní produkci organizace (jak v účetnictví, tak v daňovém účetnictví).
Náklady na práci dodavatele "A" činily 2 360 rublů. (včetně DPH 18% - 360 rublů), náklady na použitý vratný odpad - 1000 rublů.
V účetních záznamech organizace "B" se tyto transakce odrážejí v následujících záznamech:
Debetní účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatní materiály", Kreditní účet 20 "Hlavní výroba" - 1 000 rublů. — je zohledněn vratný odpad z hlavní výroby;
Debetní účet 10 „Materiály“, podúčet 7 „Materiály převedené ke zpracování třetím stranám“, Kreditní účet 10 „Materiály“, podúčet 6 „Ostatní materiály“ - 1 000 rublů. — materiály pro výrobu stolu byly převedeny na dodavatele;
Na vrub účtu 08 "Investice do dlouhodobého majetku" Kredit na účet 60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli" - 2 000 rublů. — odráží náklady na práci provedenou dodavatelem;
Debetní účet 19 „DPH z nakoupených aktiv“ Kreditní účet 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“ - 360 rublů. — je zohledněna DPH z provedené práce;
Na vrub účtu 08 "Investice do dlouhodobého majetku" Kredit účtu 10 "Materiály", podúčet 7 "Materiály převedené k externímu zpracování" - 1 000 rublů. — náklady na materiál použitý při výrobě psacího stolu byly odepsány;
Debet účtu 01 „Dlouhodobá aktiva“, podúčet „Desk“, Kredit účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ - 3 000 rublů. (2 000 RUB + 1 000 RUB) — byl uveden do provozu dlouhodobý majetek (stůl);
Debet účtu 68 „Výpočty daní a poplatků“, podúčet „Výpočty DPH“, Kredit účtu 19 „DPH z nakoupených aktiv“ - 360 rublů. — přijato pro odpočet DPH;
Debet účtu 60 "Vypořádání s dodavateli a dodavateli" Kredit účtu 51 "Vypořádací účty" - 2360 rublů. - byla provedena platba za práci dodavatele.
Konec příkladu.
Podle článku 7 účetních předpisů „Příjmy organizace“ PBU 9/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 N 32n, jsou výnosy z prodeje vratného odpadu ostatním příjmem organizace. a promítnou se ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatní výnosy“, v souladu s vrubem účtu 62 „Zúčtování s kupujícími a odběrateli“.
Při prodeji vratného odpadu provádějí organizace ve svých účetních záznamech tyto záznamy:
Na vrub účtu 62 "Vypořádání s odběrateli a odběrateli" Ve prospěch účtu 91 "Ostatní výnosy a náklady", podúčet 1 "Ostatní výnosy" - odráží příjmy z prodeje vratného odpadu;
Debetní účet 91 "Ostatní příjmy a výdaje", podúčet 2 "Ostatní výdaje", Kreditní účet 10 "Materiály" - odepisuje se účetní hodnota vratného odpadu.
Článek 11 účetních předpisů „Výdaje organizace“ PBU 10/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999.
Účtování vratných výrobních odpadů: co je považováno za odpad
N 33n se stanoví, že náklady na odstraněný odpad jsou zohledněny v rámci ostatních výdajů.
Daňové účetnictví vratných odpadů
Definice vratného odpadu pro daňové účely je uvedena v daňovém řádu Ruské federace (dále jen daňový řád Ruské federace).
Podle odstavce 6 Čl. 254 daňového řádu Ruské federace pro účely kap. 25 „Daň ze zisku organizace“ daňového řádu Ruské federace se vratným odpadem rozumí zbytky surovin (materiálů), polotovarů, chladiv a jiných druhů materiálových zdrojů vzniklých při výrobě zboží (výkonu práce). , poskytování služeb), které částečně ztratily spotřebitelské kvality původních zdrojů (chemické nebo fyzikální vlastnosti), a proto se používají se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost produktu) nebo nejsou využívány k určenému účelu.
Zbytky zásob, které se v souladu s technologickým postupem převádějí do jiných útvarů jako plnohodnotné suroviny (materiály) pro výrobu jiných druhů zboží (práce, služby), jakož i vedlejší produkty získané jako výsledek realizace technologického postupu.
Vratný odpad se posuzuje v tomto pořadí:
1) za sníženou cenu výchozího materiálového zdroje (za cenu možného využití), lze-li tento odpad využít pro hlavní nebo pomocnou výrobu, avšak se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost hotových výrobků);
2) za prodejní cenu, pokud je tento odpad prodáván externě.
Podle stanoviska Ministerstva financí Ruska obsaženého v dopisech ze dne 24. srpna 2007 N 03-03-06/1/591 ze dne 26. dubna 2010 N 03-03-06/4/49 při prodeji, vratný odpad by měl být posuzován na základě aktuálních tržních cen stanovených způsobem stanoveným v čl. 40 Daňový řád Ruské federace. Výši materiálových nákladů tak lze snížit o množství vratného odpadu stanoveného v tržní hodnotě.
Připomínáme čtenáři, že ustanovení Čl. 40 ode dne nabytí účinnosti federálního zákona č. 227-FZ ze dne 18. července 2011 se vztahují výhradně na transakce, u kterých jsou příjmy a (nebo) náklady uznány v souladu s kapitolou. 25 přede dnem nabytí účinnosti uvedeného zákona (článek 6 článku 4 federálního zákona ze dne 18. července 2011 N 227-FZ).
Tržní ceny jsou stanoveny v souladu s čl. 105.3 Daňový řád Ruské federace.
Nutno podotknout, že v daňovém účetnictví je vratný odpad chápán stejně jako v účetnictví. Posouzení vratných odpadů závisí na směru využití vratných odpadů.
Pokud může vratný odpad využít sama organizace v hlavní nebo pomocné výrobě, pak se oceňuje sníženou cenou výchozího materiálu.
Pokud je vratný odpad prodáván externě, je oceněn cenou případného prodeje.
A závěrem lze konstatovat, že vzhledem k tomu, že daňová legislativa stanoví konkrétní postup pro stanovení cen vratných odpadů, může organizace v účetnictví při hodnocení vratných odpadů zvolit kteroukoli z těchto metod. Účetní politika organizace (daňová i účetní) přitom musí reflektovat postup při posuzování vratných odpadů.
Pokud na této stránce nenajdete potřebné informace, zkuste použít vyhledávání na webu:
Všechny články Materiály: účetnictví a daňové účetnictví pro vratný odpad (Sibiryakov N.)
Výrobní a spotřební odpad jsou zbytky surovin, materiálů, polotovarů, jiných předmětů nebo výrobků, které vznikly v procesu výroby nebo spotřeby, jakož i zboží (výrobky), které ztratily své spotřebitelské vlastnosti. Odpad může být nevratný nebo vratný. Neodstranitelné odpady nelze dále využívat ve výrobě nebo je prodávat externě, vratné odpady jsou vhodné k dalšímu zpracování.
V tomto článku se budeme zabývat postupem zdanění a účtování vratných odpadů.
Nejprve připomeňme, že činnosti související s nakládáním s odpady upravuje federální zákon ze dne 24. června 1998 N 89-FZ „O průmyslových a spotřebních odpadech“.
Vyúčtování vratného odpadu
Obecný pojem „vratný odpad“ není definován účetní legislativou, ale je obsažen v některých průmyslových pravidlech a předpisech.
Zejména v souladu s článkem 20 Metodických doporučení pro plánování, účtování a kalkulaci výrobních nákladů různých průmyslových odvětví, schváleného nařízením Ministerstva zemědělství Ruska ze dne 6. června 2003 N 792, se vratný výrobní odpad vztahuje na zbytky surovin, materiálů, polotovarů, chladiv a jiných druhů materiálových zdrojů vzniklých při výrobě produktů (díla, služby), které zcela nebo částečně ztratily spotřebitelské vlastnosti původního zdroje (chemické nebo fyzikální vlastnosti) a proto se používají se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost produktu) nebo se vůbec nepoužívají k zamýšlenému účelu.
Do vratného odpadu nepatří:
— zbytky zásob, které se v souladu s technologickým postupem převádějí do jiných oddílů jako plnohodnotné suroviny (materiály) pro výrobu jiných druhů zboží (práce, služby);
— vedlejší produkty (sdružené) produkty získané jako výsledek technologického procesu.
Vratný odpad se posuzuje v tomto pořadí:
- za sníženou cenu výchozího materiálového zdroje (za cenu možného využití), lze-li odpady využít pro hlavní výrobu, ale se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost hotových výrobků), pro potřeby pomocné výroby, výroba spotřebního zboží (kulturní zboží a zboží pro domácnost a použití pro domácnost) nebo prodávaného externě;
— za plnou cenu původního materiálového zdroje, pokud je odpad prodán externě pro použití jako plnohodnotný zdroj;
- v aktuální ceně za odpad minus náklady na sběr a zpracování, kdy je odpad recyklován v rámci organizace nebo předán třetím osobám.
Rovněž v souladu s Pravidly pro organizování a udržování technologického procesu v pekařských podnicích, schválenými Ministerstvem zemědělství a výživy Ruské federace dne 12. července 1999, vratný odpad (použitý) zahrnuje odpad vzniklý v hlavní výrobě - tzv. vršky plátků krekrů zbývající při řezání plátů na sušenky; odpad sbíraný v jednotlivých fázích technologického procesu; odpad z testování výrobku při vyřazení a vrácení zbytků hotového výrobku z laboratoře po analýze; šrot a deformované výrobky vybrané po pečení, chlazení, přepravě v rámci obchodu a stohování; odpad vznikající při přechodu z pečení jednoho druhu výrobku na druhý a při spouštění a vypínání pecí atd.
Prodávaný odpad zahrnuje: - moučný odpad shromážděný ve výrobních dílnách a skladech mouky; odpad z mouky z vytřásání pytlů; strouhanka; odpad z čištění zařízení na míchání a řezání těsta. Veškerý odpad je zvážen, přijímán a informace jsou předávány účetnímu oddělení.
A nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 29. srpna 2001 N 68n „O schválení Pokynů k postupu evidence a skladování drahých kovů, drahých kamenů, výrobků z nich vyrobených a vedení záznamů během jejich výroby, použití a oběhu“ zahrnuje odpady, které prošly fyzikálně-chemickými změnami, které neodpovídají chemickým složením původní surovině, jsou znečištěny nečistotami zhoršujícími vlastnosti použitých materiálů a nemohou být organizacemi znovu použity v technologických postupech výroby produktů. Uvedený odpad se prodává nebo zpoplatněně převádí do rafinérských organizací nebo organizací zabývajících se získáváním šrotu a odpadu, prvotním zpracováním a zpracováním pro další výrobu a rafinaci v souladu s platnou legislativou Ruské federace.
V současné době postup účtování vratných odpadů upravuje:
— Účetní předpisy „Účtování zásob“ PBU 5/01, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 9. června 2001 N 44n;
— Metodické pokyny pro účtování zásob, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 N 119n (dále jen směrnice N 119n).
Pro informaci. V souladu s částí 1 Čl. 30 spolkového zákona N 402-FZ „o účetnictví“ (dále jen zákon N 402-FZ), až do schválení federálních a průmyslových účetních standardů stanovených tímto spolkovým zákonem, pravidla pro vedení účetních záznamů a sestavování účetnictví (finanční) výkazy schválené oprávněnými federálními výkonnými orgány do data nabytí účinnosti zákona N 402-FZ. V tomto případě se uplatňují stanovená pravidla pro vedení účetní evidence a sestavení účetní (účetní) závěrky v rozsahu, který není v rozporu se zákonem č. 402-FZ.
Odpady vzniklé na útvarech organizace jsou v souladu s bodem 111 Metodického pokynu č. 119n shromažďovány předepsaným způsobem a předávány do skladů pomocí dodacích listů s uvedením jejich názvu a množství.
V případě následného využití odpadů k výrobě výrobků (dílů apod.) je jejich uvolnění do výroby formalizováno vystavením požadavků (náležitosti faktury) nebo jiných prvotních dokumentů schválených podnikatelským subjektem.
Věnovat pozornost! Podle odstavce 1 Čl. 9 zákona N 402-FZ podléhá každá skutečnost hospodářského života evidenci primárním účetním dokladem. Formuláře prvotních dokumentů může hospodářský subjekt vypracovat samostatně, ale musí je stanovit vedoucí organizace na doporučení úředníka odpovědného za vedení účetních záznamů a musí obsahovat povinné náležitosti stanovené v čl. 2 odst. 2. 9 zákona č. 402-FZ.
Jak víte, organizace (s výjimkou organizací veřejného sektoru) mají od 1. ledna 2013 právo používat samostatně vypracované a schválené formy prvotních účetních dokladů, pokud obsahují povinné náležitosti prvotního dokladu stanovené v čl. 2 odst. 2. 9 zákona N 402-FZ, nebo použít jednotné formuláře používané před 1. lednem 2013 k zajištění příslušných rezerv v účetních postupech.
Vzhledem k tomu, že nezávislý vývoj jiných než jednotných formulářů dokumentů vyžaduje čas, speciální znalosti a dodatečné náklady a použití takových formulářů může způsobit potíže při práci jak v rámci organizace, tak s protistranami, většina společností, jak ukazuje praxe, nadále používá jednotné dokumenty.
Připomeňme, že jednotné formy prvotních účetních dokladů určených pro evidenci pohybu zásob byly schváleny usnesením Státního statistického výboru Ruska ze dne 30. října 1997 N 71a „O schválení jednotných forem prvotní účetní dokumentace pro účtování práce a její úhrada, dlouhodobý a nehmotný majetek, materiál, drobné a nositelné věci, práce v investiční výstavbě“ (dále jen usnesení č. 71a).
Z rozboru pokynů k používání a vyplňování formulářů obsažených v usnesení č. 71a vyplývá, že jediným primárním dokladem, který obsahuje zmínku o plýtvání, je poptávková faktura (formulář č. M-11).
Náklady na odpad určuje organizace na základě převažujících cen za šrot, odpad, hadry atd. (tedy za cenu možného použití nebo prodeje).
Odpadové účetnictví by mělo pomoci zajistit kontrolu nad jeho uchováním a využitím.
Náklady na evidovaný odpad jsou zahrnuty do snížení nákladů na materiál uvolněný do výroby.
Podle Účtové osnovy pro účtování finanční a hospodářské činnosti organizací, schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n, se vratný odpad přijímá k účtování na vrub účtu 10 „Materiály“, podúčet 6 „Ostatní materiál“ a zápočet účtů 20 „Základní“ výroba“, 23 „Pomocná výroba“ atd.
Podúčet 10-6 „Ostatní materiály“ zohledňuje přítomnost a pohyb výrobního odpadu (pahýly, odřezky, hobliny apod.), neopravitelné vady, hmotný majetek přijatý z vyřazení dlouhodobého majetku, který nelze použít jako materiál, palivo popř. náhradní díly v této organizaci (kovový šrot, odpadní materiály), opotřebené pneumatiky a odpadní pryž atd.
Výrobní odpady a druhotná surovinová aktiva používaná jako tuhé palivo se účtují na podúčtu 10-3 „Pohonné hmoty“.
Podívejme se na postup účtování vratného odpadu na příkladech.
Příklad. Dřevozpracující organizace „A“ převedla do výroby 500 metrů krychlových v únoru letošního roku. m dřeva za cenu 500 rublů. za 1 krychlový m. Celková cena převedeného dřeva je 250 000 rublů.
Vratný odpad z výroby hotových výrobků (nábytek) činil 10 metrů krychlových. m, které se používají v pomocné výrobě.
Pro účely daně ze zisku se vratný odpad oceňuje cenou možného použití, například 100 rublů.
Odpadové účetnictví
za 1 krychlový m
V účetních záznamech organizace "A" se tyto transakce odrážejí v následujících záznamech:
Debetní účet 20 "Hlavní výroba" Kreditní účet 10 "Materiály" - 250 000 rublů. — dřevo bylo převedeno do výroby;
Debetní účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatní materiály", Kreditní účet 20 "Hlavní výroba" - 1 000 rublů. (10 metrů krychlových x 100 rublů) - vratný odpad je přijímán k zaúčtování.
Konec příkladu.
Příklad. Organizace „B“ za pomoci dodavatele „A“ vyrobila stůl pro vlastní kancelář z materiálů, které byly v organizaci zohledněny jako vratný odpad z hlavní výroby.
Použité materiály mají snížené kvalitativní charakteristiky a jejich náklady (ve výši rovnající se ceně možného použití) jsou připisovány snížení odpovídajících nákladů na hlavní produkci organizace (jak v účetnictví, tak v daňovém účetnictví).
Náklady na práci dodavatele "A" činily 2 360 rublů. (včetně DPH 18% - 360 rublů), náklady na použitý vratný odpad - 1000 rublů.
V účetních záznamech organizace "B" se tyto transakce odrážejí v následujících záznamech:
Debetní účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatní materiály", Kreditní účet 20 "Hlavní výroba" - 1 000 rublů. — je zohledněn vratný odpad z hlavní výroby;
Debetní účet 10 „Materiály“, podúčet 7 „Materiály převedené ke zpracování třetím stranám“, Kreditní účet 10 „Materiály“, podúčet 6 „Ostatní materiály“ - 1 000 rublů. — materiály pro výrobu stolu byly převedeny na dodavatele;
Na vrub účtu 08 "Investice do dlouhodobého majetku" Kredit na účet 60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli" - 2 000 rublů. — odráží náklady na práci provedenou dodavatelem;
Debetní účet 19 „DPH z nakoupených aktiv“ Kreditní účet 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“ - 360 rublů. — je zohledněna DPH z provedené práce;
Na vrub účtu 08 "Investice do dlouhodobého majetku" Kredit účtu 10 "Materiály", podúčet 7 "Materiály převedené k externímu zpracování" - 1 000 rublů. — náklady na materiál použitý při výrobě psacího stolu byly odepsány;
Debet účtu 01 „Dlouhodobá aktiva“, podúčet „Desk“, Kredit účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ - 3 000 rublů. (2 000 RUB + 1 000 RUB) — byl uveden do provozu dlouhodobý majetek (stůl);
Debet účtu 68 „Výpočty daní a poplatků“, podúčet „Výpočty DPH“, Kredit účtu 19 „DPH z nakoupených aktiv“ - 360 rublů. — přijato pro odpočet DPH;
Debet účtu 60 "Vypořádání s dodavateli a dodavateli" Kredit účtu 51 "Vypořádací účty" - 2360 rublů. - byla provedena platba za práci dodavatele.
Konec příkladu.
Podle článku 7 účetních předpisů „Příjmy organizace“ PBU 9/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 N 32n, jsou výnosy z prodeje vratného odpadu ostatním příjmem organizace. a promítnou se ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatní výnosy“, v souladu s vrubem účtu 62 „Zúčtování s kupujícími a odběrateli“.
Při prodeji vratného odpadu provádějí organizace ve svých účetních záznamech tyto záznamy:
Na vrub účtu 62 "Vypořádání s odběrateli a odběrateli" Ve prospěch účtu 91 "Ostatní výnosy a náklady", podúčet 1 "Ostatní výnosy" - odráží příjmy z prodeje vratného odpadu;
Debetní účet 91 "Ostatní příjmy a výdaje", podúčet 2 "Ostatní výdaje", Kreditní účet 10 "Materiály" - odepisuje se účetní hodnota vratného odpadu.
Ustanovení 11 účetních předpisů „Výdaje organizace“ PBU 10/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 N 33n, stanoví, že náklady na odstraněný odpad se berou v úvahu jako součást ostatních výdaje.
Daňové účetnictví vratných odpadů
Definice vratného odpadu pro daňové účely je uvedena v daňovém řádu Ruské federace (dále jen daňový řád Ruské federace).
Podle odstavce 6 Čl. 254 daňového řádu Ruské federace pro účely kap. 25 „Daň ze zisku organizace“ daňového řádu Ruské federace se vratným odpadem rozumí zbytky surovin (materiálů), polotovarů, chladiv a jiných druhů materiálových zdrojů vzniklých při výrobě zboží (výkonu práce). , poskytování služeb), které částečně ztratily spotřebitelské kvality původních zdrojů (chemické nebo fyzikální vlastnosti), a proto se používají se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost produktu) nebo nejsou využívány k určenému účelu.
Zbytky zásob, které se v souladu s technologickým postupem převádějí do jiných útvarů jako plnohodnotné suroviny (materiály) pro výrobu jiných druhů zboží (práce, služby), jakož i vedlejší produkty získané jako výsledek realizace technologického postupu.
Vratný odpad se posuzuje v tomto pořadí:
1) za sníženou cenu výchozího materiálového zdroje (za cenu možného využití), lze-li tento odpad využít pro hlavní nebo pomocnou výrobu, avšak se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost hotových výrobků);
2) za prodejní cenu, pokud je tento odpad prodáván externě.
Podle stanoviska Ministerstva financí Ruska obsaženého v dopisech ze dne 24. srpna 2007 N 03-03-06/1/591 ze dne 26. dubna 2010 N 03-03-06/4/49 při prodeji, vratný odpad by měl být posuzován na základě aktuálních tržních cen stanovených způsobem stanoveným v čl. 40 Daňový řád Ruské federace. Výši materiálových nákladů tak lze snížit o množství vratného odpadu stanoveného v tržní hodnotě.
Připomínáme čtenáři, že ustanovení Čl. 40 ode dne nabytí účinnosti federálního zákona č. 227-FZ ze dne 18. července 2011 se vztahují výhradně na transakce, u kterých jsou příjmy a (nebo) náklady uznány v souladu s kapitolou. 25 přede dnem nabytí účinnosti uvedeného zákona (článek 6 článku 4 federálního zákona ze dne 18. července 2011 N 227-FZ).
Tržní ceny jsou stanoveny v souladu s čl. 105.3 Daňový řád Ruské federace.
Nutno podotknout, že v daňovém účetnictví je vratný odpad chápán stejně jako v účetnictví. Posouzení vratných odpadů závisí na směru využití vratných odpadů.
Pokud může vratný odpad využít sama organizace v hlavní nebo pomocné výrobě, pak se oceňuje sníženou cenou výchozího materiálu.
Pokud je vratný odpad prodáván externě, je oceněn cenou případného prodeje.
A závěrem lze konstatovat, že vzhledem k tomu, že daňová legislativa stanoví konkrétní postup pro stanovení cen vratných odpadů, může organizace v účetnictví při hodnocení vratných odpadů zvolit kteroukoli z těchto metod. Účetní politika organizace (daňová i účetní) přitom musí reflektovat postup při posuzování vratných odpadů.
Pokud na této stránce nenajdete potřebné informace, zkuste použít vyhledávání na webu:
Odvoz, zpracování a likvidace odpadů z 1. až 5. třídy nebezpečnosti
Spolupracujeme se všemi regiony Ruska. Platná licence. Kompletní sada závěrečných dokumentů. Individuální přístup ke klientovi a flexibilní cenová politika.
Pomocí tohoto formuláře můžete odeslat poptávku na služby, požádat o obchodní nabídku nebo získat bezplatnou konzultaci od našich specialistů.
Průmyslový odpad zahrnuje materiály nebo suroviny, které byly získány při zpracování surovin. Vznikají v procesu výroby zboží a služeb. Je důležité, že za odpad lze považovat pouze ty materiály, které do určité míry ztratily své původní spotřebitelské vlastnosti a již nejsou vhodné pro zamýšlené použití.
Odpady je nutné zohlednit jak v daňové bilanci, tak v účetní rozvaze. Pokud se jedná o odpad vysoké třídy nebezpečnosti, je nutné zajistit příslušné hlášení orgánům územní kontroly životního prostředí.
Klasifikace odpadů
Existují dvě hlavní skupiny:
- Nevratné.
- Vratné.
Vratný odpad lze využít k výrobě nebo prodeji, ale firmě tím vzniknou zvýšené náklady. Do této skupiny patří materiály, které částečně ztratily své spotřebitelské vlastnosti. Vratný odpad lze prodat třetím osobám.
Neodvolatelné – podléhají zakopání, jelikož zcela ztratily vlastnosti původních surovin. Prodej nebo opětovné použití takového odpadu je nemožné. První podléhají účetnictví a druhá kategorie se nemusí odrážet v rozvaze podniku. Pokyny pro účtování vratných odpadů a likvidaci nevratných odpadů jsou obsaženy v některých ustanoveních SanPiN 2.1.7.1322 - 03.
Vlastnictví
Právní řád upravuje vlastnictví odpadu. Upraveno federálním zákonem ze dne 24. června 1998 č. 89 „o průmyslových odpadech“. Tento zákon obsahuje pokyny k účtování, používání a recyklaci průmyslového odpadu.
Za vlastníka odpadu se podle zákona považuje vlastník surovin a materiálů, jejichž zpracováním nebo zpracováním byl tento odpad získán. Vlastnictví odpadu lze převést nebo prodat třetím stranám. Pro transakce s odpadem, nákupem a prodejem platí transakce darování a zcizení.
Legislativní úprava
Hlavním zákonem, který upravuje účetnictví odpadů, je výše zmíněný federální zákon ze dne 24. června 1998 č. 89 „O průmyslových odpadech“. V § 19 tohoto zákona je jasně uvedeno, jaké odpady podléhají účtování a jsou uvedeny pokyny pro práci s těmito odpady.
Hlavní ustanovení článku 19:
- Právnické osoby i fyzické osoby podnikající v oblastech souvisejících s odpady z výroby a spotřeby jsou povinny vést evidenci odpadů zákonem stanoveným postupem. Vzniklý, likvidovaný, předaný třetím osobám, jakož i zneškodněný odpad podléhají účetnictví. Pokyny pro účetnictví stanoví územní člen federálního výkonného orgánu. Postup a pravidla pro statistické účetnictví stanoví federální statistický úřad.
- Postupy a lhůty pro podávání zpráv upravuje federální statistický úřad. Jednotliví podnikatelé a právnické osoby jsou povinni poskytovat statistiky.
- Skladování a zajištění bezpečnosti při práci s odpady vysoké třídy nebezpečnosti je úkolem vlastníků, právnických osob. jednotlivci a podnikatelé.
- Likvidace se provádí na náklady majitele.
Postup pro účtování odpadu podle oddělení
Účetní systém přebírá rozdělení odpovědnosti. V souladu s tím mohou být různé divize jedné organizace odpovědné za vedení daňových, statistických a účetních záznamů. Všechny druhy odpadů vznikajících v podniku podléhají prvotnímu účtování.
Odpovědná osoba je povinna vést „Knihu záznamů“. Vyplňuje se měsíčně a uvádí údaje pro každý druh odpadu zvlášť. Každé čtvrtletí musí oddělení poskytovat deníkové hlášení, toto hlášení zahrnuje pohyb odpadů a pohyb finančních prostředků získaných prodejem nebo využitím odpadů. Odpovědná osoba musí mít speciální pracovní náplň, která stanoví pravidla pro zacházení s časopisem a pravidla pro jeho vyplňování. Likvidace nebo odpis se promítne i do dokumentace.
Pro každý druh odpadu od třídy nebezpečnosti 1 až 4 je povinné vytvořit Pas průmyslového odpadu. V pokynech pro práci s odpady podléhajícími odvozu je uvedeno, že podléhají evidenci v hospodářské oblasti, ale pouze v případě, že je plánován jejich přesun na městskou skládku.
Účetnictví a daňové účetnictví
Pokud jde o účetnictví, hlavní pokyny jsou v PBU 5/01 „Účtování o zásobách“. Ruské ministerstvo financí také vypracovalo speciální pokyny pro účetnictví. Některé změny v účetních postupech jsou povoleny a závisí na vnitřních zásadách podniku.
Vratný odpad podléhá zahrnutí do účetních dokladů, ale za cenu nižší, než je průměrná cena surovin. Cena se vypočítá na základě ceny původního zdroje a úrovně poškození materiálů. Tuto kategorii odpadů lze evidovat pouze v případě, že je možné je následně využít pro hlavní nebo druhotnou výrobu, případně pro prodej či převod třetím osobám. Pokud jsou předmětem prodeje, dochází k účtování za možnou prodejní cenu. Pokud se neplánuje jejich další využití, je vhodné tyto odpady evidovat jako neodvolatelné, aby se předešlo jejich výskytu v dokumentaci.
Ekonomicky využitelné odepsané materiály se předají na sklad způsobem vyvinutým pro základní odpady nebo po vyplnění protokolu o odpisu. Materiály se sníženými kvalitativními vlastnostmi můžete odepsat. Samostatně stojí za zmínku, že jako odpad se neberou v úvahu zbytky inventárních předmětů, stejně jako jakékoliv materiály, které lze použít jako plnohodnotné suroviny pro výrobu jiných produktů. Prodávají se nebo jsou předmětem zahrnutí do rozvahy podniku za cenu podobných prostředků nebo materiálů, které lze použít pro výrobu.
Náklady na odpad v daňovém účetnictví za samostatné zdaňovací období snižují výdaje organizace za stejné období. Stojí za zmínku, že k bilancování může dojít dvěma způsoby, jako v účetnictví. První možnost vychází z ceny možného použití, druhá z prodejní ceny. Daňový účetní systém nepočítá s odrazem nepoužitelného odpadu.
Pro sblížení účetnictví a daňového účetnictví byly vyvinuty speciální pokyny. Velkým průmyslovým podnikům se podle ní doporučuje vypracovat jednotný postup posuzování a účtování. Navíc podle příkazu Ministerstva financí ze dne 05.06.99 č. 32n musí být výnosy z prodeje zohledněny jako provozní výnosy.
O účtování nenávratného odpadu
Nerecyklovatelné odpady nelze žádným způsobem prodat ani znovu použít. Jedná se o odpad, který zcela ztratil vlastnosti původní suroviny. V podstatě se jedná o technologické ztráty podniku. Nemusí se promítat do účetních dokladů. Je však důležité je zohlednit v normách spotřeby materiálu. Navíc normu pro tvorbu odpadů pro každou fázi výroby určuje podnik sám. Tyto normy musí být promítnuty do technologického účetního systému, vyznačeny v technologické mapě a další interní dokumentaci. Tento systém umožňuje kontrolovat tvorbu nevratného odpadu. Při jejich likvidaci hradí veškeré náklady majitel. Náklady na recyklaci jsou považovány za výrobní náklady.
Normy pro platby za likvidaci a skladování jsou zohledněny v nařízení vlády Ruské federace ze dne 12. června 2003 č. 344. Koeficient se může každý rok měnit. Podle této vyhlášky platí, že čím vyšší třída nebezpečnosti, tím více peněz musí majitel utratit. Všechny standardy jsou uvedeny na jednotku objemu. Jsou zde také pokyny k postupu platby.
Náklady v souladu s články KOSGU
Poměrně často vyvstává otázka, do kterých článků KOSGU zahrnout určité výdaje spojené s odpady. Článek 225 KOSGU je určen pro finanční prostředky vynaložené na základě smlouvy. Předmětem smlouvy může být recyklace, odstranění pevného odpadu nebo průmyslového odpadu. V tomto případě výběr předmětu KOSGU nezávisí na druhu odpadu. V tomto ohledu neexistují žádné konkrétní pokyny. Důležité je, kdo dílo na základě smlouvy provádí. Dle příkazu Ministerstva financí ze dne 1. července 2013 č. 65n, 225, čl. KOSGU se použije, pokud veškeré práce dle smlouvy provádí jeden zhotovitel. Předměty KOSGU jsou vybírány tak, aby účtování probíhalo co nejpohodlněji. Je důležité, aby tyto články KOSGU a účetního systému nebyly v rozporu.
Sběr nebo odstraňování průmyslového odpadu, stejně jako pevného odpadu, může být klasifikováno podle článku 225 nebo 226 KOSGU. Patří sem i finanční prostředky vynaložené na úhradu smlouvy, na jejímž základě zhotovitel provádí pohřeb. Náklady na stažení jsou tedy článkem 225 KOSGU, náklady na dopravu jsou článkem 225 KOSGU a náklady na pohřeb jsou článkem 226 KOSGU. Bez ohledu na druh průmyslového odpadu.
Při výrobní činnosti organizace může vznikat odpad.
Pokud odpad nemá žádnou hodnotu, to znamená, že jej nelze použít ve výrobě nebo prodat jiné organizaci, pak se považuje za odpad nevyužitelný (technologické ztráty). Takové odpady nemohou organizaci přinést ekonomický prospěch, proto nejsou přijímány do účetnictví jako majetek a nejsou oceňovány (čl. 7.2 písm. „a“, čl. 7.2.1 čl. 8.3 Koncepce schválené Metodickou radou účetnictví dle čl. Ministerstvo financí Ruska, Prezidentská rada Institutu profesionálních účetních 29.12.1997).
Pokud lze odpad využít nebo prodat, pak je považován za vratný odpad.
Dokumentace
Převoz vratného odpadu do skladu musí být doplněn poptávkovou fakturou na formuláři č. M-11 (č. 57, 111 Metodických pokynů schválených vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n) . Pokud materiály zpracovávala jiná organizace, pak vraťte příjemku výsledku a odpadu s účtenkou ve formuláři č. M-4. Více informací o příjmu odpadu do skladu viz Jak evidovat příjem materiálu v účetnictví .
Účetnictví
V účetnictví evidujte příjem odpadu takto:
Debet 10 (16) Kredit 20 (21, 23...)
- vratný odpad byl připsán na sklad.
V účetnictví má organizace na výběr, jak stanovit náklady na vratný odpad - v ceně prodeje nebo možného použití (čl. 111 Metodického pokynu, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n). Opravte vybranou metodu v účetních zásadách pro účetní účely (bod 7 PBU 1/2008, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 19. srpna 2008 č. 03-03-06/1/470).
Pokud organizace plánuje prodávat vratný odpad, zohledněte jeho prodej stejným způsobem prodej materiálů .
ZÁKLADNÍ
Posouzení hodnoty vratného odpadu v daňovém účetnictví závisí na dalším účelu jeho použití:
Tyto zásady pro posuzování vratných odpadů stanoví čl. 254 odst. 6 daňového řádu Ruské federace.
Cena možného využití by měla být stanovena s přihlédnutím k tomu, že výsledek využití odpadu bude nižší než u surovin, které organizace měla na začátku výrobního cyklu, nebo bude odpad využit k jiným účelům. Například zbytky látek lze použít k výrobě hadrů. V tomto případě budou náklady na zbytky výrazně nižší než náklady na původní materiál. Postup pro stanovení ceny možného použití v daňovém účetnictví je stanoven v účetní politice pro daňové účely (článek 313 daňového řádu Ruské federace).
Situace: jak hodnotit vratný odpad, který bude prodán externě, pokud v době jeho převzetí není prodejní cena známa?
Pokud organizace plánuje prodávat vratný odpad, musí jej zohlednit ve skutečné prodejní ceně (odst. 2, odstavec 6, článek 254 daňového řádu Ruské federace). O tuto částku se snižují materiálové náklady (článek 6 článku 254 daňového řádu Ruské federace).
V některých případech je v době příjmu vratných odpadů neznámá cena za jejich prodej. Finanční oddělení v takových případech umožňuje ocenit vratný odpad tržní cenou. Po prodeji musí organizace vzít v úvahu přijaté výnosy při výpočtu daně z příjmu.
To je uvedeno v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 26. dubna 2010 č. 03-03-06/4/49, ze dne 18. září 2009 č. 03-03-06/1/595 a ze dne 24. srpna, 2007 č. 03- 03-06/1/591.
V daňovém účetnictví snížit náklady na materiál o množství vratného odpadu (článek 6 článku 254 daňového řádu Ruské federace).
Situace: v jakém okamžiku by se měly materiálové náklady při výpočtu daně z příjmu snížit o množství vratného odpadu??
Berte prosím v úvahu vratný odpad při dodání do skladu. V tomto případě nezáleží na metodě používané organizací (akruální nebo hotovostní metoda). Tento závěr lze učinit na základě článků 271, 272, 273 daňového řádu Ruské federace. Určete datum převodu vratného odpadu pomocí primárních dokumentů (články 313, 252 daňového řádu Ruské federace). Například dle data poptávkové faktury dle formuláře č. M-11.
Příklad promítnutí vratného odpadu do účetnictví a daňové evidence
CJSC Alfa uplatňuje obecný daňový systém (akruální metoda). V účetnictví organizace odráží náklady na materiál bez použití účtů 15 a 16.
V květnu 25 tun sójových bobů za cenu 16 000 rublů/t v celkové výši 400 000 rublů. (16 000 rub./t × 25 t) byl převeden do výroby. Vratný odpad z výroby (krmné šroty) činil 300 kg. Využití budou v pomocné výrobě. Proto se vratný odpad v daňovém účetnictví oceňuje cenou možného použití - 6 rublů / kg.
Účetní politika společnosti Alpha pro účetní a daňové účely předepisuje stejná pravidla pro posuzování vratného odpadu.
Účetní Alpha provedl následující účetní zápisy:
Debet 20 Kredit 10
- 400 000 rublů. (16 000 RUB/t × 25 t) - suroviny převedené do výroby;
Debet 10 Kredit 20
- 1800 rublů. (300 kg × 6 rublů/kg) - vratný odpad byl kapitalizován do skladu.
Při výpočtu daně z příjmu snížil účetní Alfy náklady na materiál o náklady na vratný odpad - 1 800 rublů.
Situace: je nutné obnovit DPH u vratných odpadů ve formě šrotu barevných kovů?
Odpověď: ano, je to nutné, pokud organizace prodává odpad.
Pokud je tento odpad využíván ve výrobě, tedy při činnostech podléhajících DPH, pak není potřeba daň obnovovat.
Pokud organizace prodává odpad, musí být DPH obnovena (odstavec 2, odstavec 3, článek 170 daňového řádu Ruské federace). Faktem je, že prodej šrotu neželezných kovů nepodléhá DPH (článek 25, odstavec 2, článek 149 daňového řádu Ruské federace).
V tomto případě je organizace povinna provést samostatné účetnictví pro DPH (ustanovení 4 článku 149 daňového řádu Ruské federace).
Samostatnému účetnictví se lze vyhnout, pokud podíl vratného odpadu, který se organizace rozhodla prodat, je nižší než 5 procent z celkových nákladů organizace. V tomto případě lze odečíst celou DPH bez organizování samostatného účetnictví (odstavec 9, odstavec 4, článek 170 daňového řádu Ruské federace).
zjednodušený daňový systém
Pokud organizace uplatňuje zjednodušení a platí jedinou daň z rozdílu mezi příjmy a výdaji, musí být materiálové náklady organizace sníženy o náklady na vratný odpad. To je nutné provést v době předání odpadu do skladu. Toto datum určete na základě prvotních dokladů, tedy k datu vystavení faktury na formuláři č. M-11. Posuďte odpad v závislosti na dalším účelu jeho použití:
- pokud je odpad prodáván externě, musí být účtován v prodejní ceně;
- Pokud bude odpad využit ve vlastní výrobě, promítněte jej do účetnictví v ceně možného využití.
Taková pravidla jsou stanovena pododstavcem 5 odstavce 1, odstavcem 2 článku 346.16 a odstavcem 6 článku 254 daňového řádu Ruské federace.
Organizace, které uplatňují zjednodušení pro zařízení, neberou v úvahu příjmy a vratný odpad (článek 346.14 daňového řádu Ruské federace).
Situace: jak při zjednodušení promítnout vratný odpad do knihy příjmů a výdajů? Organizace platí jedinou daň z rozdílu mezi příjmy a výdaji.
Zvláštností této operace je, že vratný odpad snižuje výši věcných nákladů organizace (článek 5, článek 1, článek 2, článek 346.16, článek 6, článek 254 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že v knize příjmů a výdajů musí být jejich hodnota zohledněna ve sloupci 5 „Výdaje zohledněné při výpočtu základu daně“ se znaménkem mínus (bod 2.5 postupu schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 22. října 2012 č. 135n).
UTII
Pokud organizace platí UTII, příjem vratného odpadu neovlivní výpočet této daně. Plátci UTII vypočítají tuto daň na základě imputovaného příjmu (ustanovení 1 článku 346.29 daňového řádu Ruské federace).
Pokud organizace prodává vratný odpad, mohou nastat případy, kdy tato operace nebude podléhat UTII .
OSNO a UTII
Pokud organizace kombinuje UTII a obecný daňový systém, musí zorganizovat oddělené účetnictví pro daň ze zisku a DPH (článek 9 článku 274, články 4 a 4.1 článku 170 daňového řádu Ruské federace). Vratný odpad lze zpravidla přiřadit k některému druhu činnosti organizace. Vratný odpad, který souvisí s činnostmi organizace v obecném daňovém systému, sníží materiálové náklady na daň z příjmu (článek 6 článku 254 daňového řádu Ruské federace). Neberte v úvahu vratný odpad přijatý z činností na UTII pro daňové účely (ustanovení 1 článku 346.29 daňového řádu Ruské federace).
Situace: je nutné rozdělovat vratný odpad, u kterého nelze jednoznačně určit druh činnosti, do které patří, mezi činnosti v obecném daňovém systému a UTII?
Odpověď: ne, není to nutné.
Samotný vratný odpad není pro organizaci nákladem. Materiálové náklady se snižují o jejich výši, která musí být následně rozdělena podle pravidel odstavce 9 článku 274 daňového řádu Ruské federace.
- Podání elektronického hlášení finančnímu úřadu přes internet
- Vyloučení právnické osoby z Jednotného státního rejstříku za nepravdivé informace: důvody, odvolání proti rozhodnutí Federální daňové služby o nadcházejícím vyloučení
- Co je to hostinec, můžete to zjistit kontaktováním pověřeného orgánu
- Žádost o zrušení registrace UTII IP Důvody zrušení registrace UTII