Účetní zápisy o prodeji výrobního odpadu. Účetnictví
LOS ANGELES. Elina, ekonom-účetní
Ztráta, výrobní odpad a další ztráty
Vlastnosti účtování ztrát a vratného odpadu pro plátce pomocí obecného daňového systému
Dopisy Ministerstva financí zmíněné v článku naleznete: sekce „Finanční a personální konzultace“ systému ConsultantPlusNe vždy se stane, že se ve výrobě všechny suroviny přemění na hotový výrobek a v obchodě se všechno zboží prodá zákazníkům – některá část buď vyschla přirozeně, nebo se ztratila, nebo se ztratila z jiných důvodů. A účetní musí vymyslet, jak zohlednit výsledné ztráty nebo naopak došlé zůstatky.
Při odepisování ztrát jsou důležité doklady a ekonomická proveditelnost
Vezměte prosím na vědomí, že jakmile jsou ztráty identifikovány (bez ohledu na to, co je způsobilo a jak by měly být zohledněny v budoucnu), musí být skutečnost jejich vzniku zdokumentována ustanovení 1 čl. 54, čl. 252 Daňový řád Ruské federace.
Pozor
Zjištěné ztráty a manka musí být potvrzeny doklady.
Toto pravidlo platí jak pro ztráty vzniklé přirozeným úbytkem, tak pro ostatní ztráty a manka. Na důležitost dokumentování ztrát nedávno upozornilo plénum Nejvyššího rozhodčího soudu. Uvedl, že úkolem organizace je evidovat fakt vyřazení/odepsání majetku v důsledku událostí, které nemůže ovlivnit (například ztráta majetku v důsledku poškození, bitva, krádež, přírodní katastrofa a podobné události) ; ustanovení 2 čl. 154 Daňový řád Ruské federace.
Přirozená ztráta v „ziskovém“ účetnictví - podle standardů
Snižuje-li se hmota (objem) hmotných zásob vlivem přírodních faktorů a vzhledem ke zvláštnostem jejich fyzikálních a chemických vlastností (například v důsledku smršťování, odpařování kapalin nebo smršťování sypkých látek), ale zároveň jejich kvalita je zachován, máme co do činění s přirozeným úbytkem ustanovení 1 čl. 11, sub. 2 bod 7 čl. 254 Daňový řád Ruské federace;.
Ztráty z takové ztráty lze zohlednit v daňovém účetnictví jako věcné náklady v mezích standardů, které schvalují obory po dohodě s Ministerstvem hospodářského rozvoje. subp. 2 bod 7 čl. 254 Daňový řád Ruské federace; bod 4 nařízení vlády č. 814 ze dne 12.11.2002. Pokud normy nebyly aktualizovány po dlouhou dobu, nevadí. Můžete použít i staré normy (schválené před účinností nařízení vlády č. 814 ze dne 12. listopadu 2002) Umění. 7 zákona ze dne 06.06.2005 č. 58-FZ.
Pokud však takové standardy pro určitý typ zásob nikdy neexistovaly, mohou nastat problémy se zahrnutím ztrát do nákladů. Dopisy Ministerstva financí ze dne 23. května 2014 č. 03-03-RZ/24762, ze dne 21. června 2006 č. 03-03-04/1/538. Navíc, i když si organizace sama vytvoří normy přirozené ztráty pro své zboží, suroviny a materiály. Koneckonců, podle inspektorů daňový řád neumožňuje přičíst ztráty k výdajům v mezích norem přirozených ztrát stanovených „místními akty daňového poplatníka“ Dopis Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 30. července 2010 č. 16-15/080278@.
Například neexistují žádné normy pro ztráty při prodeji a přepravě živých okrasných květin, ale i živých okrasných ryb a bezobratlých, proto nelze v daňovém účetnictví zohledňovat ztráty z jejich přirozené ztráty; Dopisy Ministerstva financí ze dne 21. června 2006 č. 03-03-04/1/538; Federální daňová služba pro Moskvu ze dne 17. ledna 2007 č. 20-12/004115.
Můžete samozřejmě žalovat. Ostatně mezera v legislativním narovnání nemůže podle Ústavního soudu bránit řešení kontroverzních otázek v r. Definice Ústavního soudu ze dne 4. 9. 2002 č. j. 68-O. To znamená, že daňoví poplatníci by neměli trpět kvůli předčasnému schválení norem přirozených ztrát ministerstvy. Jeden ze soudů se například odvolával právě na tento argument a umožnil tabákové továrně odepsat jako výrobní náklady náklady na cigarety, které ztratily své obchodní vlastnosti v důsledku dlouhodobého skladování (nebyly stanoveny žádné normy pro přirozený úbytek). Usnesení FAS ZSO ze dne 29.1.2007 č. F04-9155/2006(30637-A03-15) . Tento názor podpořily i další rozhodčí soudy. viz např. Usnesení Federální antimonopolní služby UO ze dne 12. března 2008 č. Ф09-684/08-С3.
V účetnictví je vše jednodušší - ztráty z přirozeného úbytku v plné výši jsou náklady na běžnou činnost (náklady na hlavní výrobu nebo výdaje na prodej) pp. 5, 7 PBU 10/99.
Technologické ztráty jsou také „ziskové“ náklady
Technologickými ztrátami se pro účely daňové evidence rozumí takové ztráty surovin a zásob, které vznikají při výrobě nebo přepravě a jsou spojeny s technologickými vlastnostmi výrobního cyklu nebo přepravního procesu, jakož i s fyzikálními a chemickými vlastnostmi samotných MPZ. . V podstatě se jedná o nevratný odpad, který vzniká díky technologickým vlastnostem. Jsou součástí materiálových nákladů v subp. 3 odst. 7 čl. 254 Daňový řád Ruské federace.
Mezi technologické ztráty patří zejména ztráty mouky při hnětení těsta. bod 7.2.2. Pravidla, schválena. Ministerstvo zemědělství a výživy 12.07.99, ztráty při přenosu tepelné energie a bod 2 postupu, schváleno. Příkazem Ministerstva energetiky ze dne 30. prosince 2008 č. 325.
V roce 2012 vydalo Ministerstvo financí Dopis, ve kterém upřesnilo, že technologické ztráty není třeba vůbec standardizovat Dopis Ministerstva financí ze dne 21. února 2012 č. 03-03-06/1/95. V roce 2013 (stejně jako v roce 2011) však finanční oddělení ve svém dopise doporučilo, aby organizace vyvinuly vlastní standardy pro technologické ztráty Dopisy Ministerstva financí ze dne 07.05.2013 č. 03-03-05/26008, ze dne 31.01.2011 č. 03-03-06/1/39. Daňové úřady jsou naléhavější: domnívají se, že pokud organizace nevyvinula své vlastní standardy, pak všechny její technologické ztráty nejsou oprávněné a nelze je vzít v úvahu při výpočtu daně z příjmu. Dopis Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 21. února 2012 č. 16-15/014825@. Takové standardy lze stanovit například technologickou mapou nebo odhadem procesu. Při schvalování vlastních norem procesních ztrát se doporučuje využít oborových předpisů, které stanovují limity regulující postup technologického procesu.
Pokud například organizace nakupuje čerstvé ryby, bourá je a následně prodává, je logické se při sestavování technologických map zaměřit na Normy odpadů, ztrát, výtěžnosti bouraných ryb pro všechny druhy zpracování (kromě konzerv a konzervy). Příloha č. 1 k Jednotným normám, schválena. Ruský státní výbor pro rybolov 29.4.2002. Pokud se normy stanovené organizací výrazně neliší od schválených průmyslových norem, pak si inspektoři nebudou stěžovat na oprávněnost nákladů a velikost samotných technologických ztrát.
Kromě toho takové standardy potřebuje i samotná organizace: používají se pro produkční účetnictví za účelem kontroly bezpečnosti majetku organizace (v některých odvětvích může příliš vysoký standard přimět pracovníky, aby si pro sebe vzali „navíc“).
ZÁVĚR
Bezpečnější je schvalovat normy pro technologické ztráty. Pokud je vaše organizace nemá, inspektoři mohou mít nároky. Ale v soudním sporu je pravděpodobnost obhajoby vašich výdajů poměrně vysoká: viz dopis Ministerstva financí ze dne 21. února 2012 č. 03-03-06/1/95. I když soud z nějakého důvodu zjistí, že jste při absenci norem neoprávněně zohlednili výdaje, vysvětlení finančního oddělení by vás mělo ušetřit penále a pokuty za daň z příjmu. subp. 5 str. 1 čl. 32 odst. 8 Čl. 75, podstr. 3 str. 1 čl. 111 Daňový řád Ruské federace.
Mějte však na paměti, že finanční úřady mohou zkontrolovat, jak oprávněné jsou vaše normy, a u soudu prokázat, že pravidla, která uplatňujete, jsou nesprávná nebo konkrétní mechanismus uplatňování vámi schválených pravidel je nesprávný.
Tak se inspekce jednou přela s organizací zabývající se zpracováním železné rudy. Daňoví úředníci soudu prokázali, že v průběhu řady let byla nekvalitní ruda dodávaná ke zpracování nahrazena kvalitnější rudou pocházející z jiných ložisek. Technologické ztráty při zpracování mezitím rostly, i když se měly snížit. Stalo se tak z důvodu, že organizace uplatňovala nepřiměřeně vysoký standard ztrát železa při zpracování rudy. Kontrola dokázala přesvědčit soud, že při výpočtu normy na ztráty železa při zpracování nevzal poplatník v úvahu změnu materiálového složení zpracovávaných surovin. Nebyly zohledněny kvalitativní ukazatele, které mají přímý vliv na standard ztráty železa. A v důsledku chyb došlo k podhodnocení základu daně z příjmu Usnesení 9 ZŘS ze dne 6. listopadu 2012 č. 09AP-31285/2012.
Když technologické ztráty překračují stanovené normy, nelze je podle ministerstva financí považovat za ekonomicky oprávněný náklad Dopisy Ministerstva financí ze dne 17. května 2006 č. 03-03-04/1/462 ze dne 26. ledna 2006 č. 03-03-04/4/19. V důsledku toho nelze tyto ztráty zohlednit při výpočtu daně z příjmu. Pokud máte nadbytek, musíte pochopit důvody: buď to byl důsledek havárie nebo jiných mimořádných okolností (pak už to není technologická ztráta), nebo se něco tolik změnilo ve vlastnostech surovin nebo použité technologie, že je nutný přepočet zavedených norem.
Při zohlednění technologických ztrát je třeba mít na paměti ještě jeden problém. To je koncepční problém. Není pravda, že inspektoři budou vaše ztráty považovat za technologické.
Typickým příkladem jsou ztráty při přepravě. Na základě daňové definice technologických ztrát by mezi ně měly patřit zejména ztráty užitných vlastností surovin a materiálů v důsledku mechanického poškození při přepravě subp. 3 odst. 7 čl. 254 Daňový řád Ruské federace; odst. 3 Vyhláška Ministerstva hospodářského rozvoje ze dne 31. března 2003 č. 95. A existuje zmatek mezi:
- dopravní technologické ztráty (vznikají např. při přepravě ropy nebo benzínu);
- přepravní netechnologické ztráty (například ztráty mechanickým poškozením samotného zboží, surovin, materiálů nebo ztráty poškozením jejich obalu, které nelze přičítat ztrátám z přirozené ztráty).
Ale ve starých sovětských normách přijatých před rokem 1995 se jakékoli ztráty během přepravy způsobené mechanickým poškozením nazývají ztráty z přirozených ztrát. A proto Ministerstvo financí umožňuje v rámci schválených norem zohlednit ztráty z přirozeného úbytku, například ztráty z rozbitého skla při přepravě dopis Ministerstva financí ze dne 17. ledna 2011 č. 03-11-11/06; Normy, schválené. Ministerstvo průmyslu a stavebnictví SSSR 10.21.82 (zahrnuto ve sbírce norem přirozeného úbytku sestavené Ministerstvem průmyslu a výstavby SSSR).
Kromě toho existuje poměrně dost schválených norem pro ztráty (bitvu) během přepravy. Zejména byly schváleny normy pro ničení cihel schválený Ministerstvo průmyslu a stavebních hmot SSSR 05/10/82 a 03/10/83, stavební keramika a schválený Ministerstvo průmyslu a stavebních hmot SSSR 22.04.74, domácí zrcadla l Rozkaz ministerstva obchodu SSSR ze dne 28. prosince 1988 č. 213, skleněné ozdoby na vánoční stromeček Rozkaz ministerstva obchodu SSSR ze dne 27. prosince 1985 č. 307, plastové výrobky Rozkaz ministerstva obchodu SSSR ze dne 27. listopadu 1991 č. 94.
Teoreticky všechny zmíněné ztráty z bitvy při přepravě nejsou přirozené ztráty nebo dokonce technologické ztráty. Daňový řád nám však umožňuje zohlednit ztráty během přepravy podle norem přirozené ztráty a subp. 2 bod 7 čl. 254 Daňový řád Ruské federace. Proto ministerstvo financí, které umožnilo takové ztráty zohlednit jak podle starých norem, tak podle vlastních norem - v rámci technologických ztrát Dopis Ministerstva financí ze dne 6. 9. 2014 č. 03-03-06/1/27690, udělal daňovým poplatníkům laskavost: bude méně sporů s kontrolory.
Zvláštní dopad na náklady má vratný odpad
Vratný odpad, jak už název napovídá, se od technologických a jiných ztrát liší tím, že je lze kapitalizovat a použít na něco potřebného. V důsledku toho musí být takové zůstatky oceněny při jejich zaúčtování. subp. 1, 2 str. 6 čl. 254 Daňový řád Ruské federace:
- <если>budou použity ve stejné výrobě, pak za snížené ceny surovin (materiálů). Samo účtárna nemůže určit konkrétní výše ocenění - k tomu je nutné zapojit výrobní pracovníky a technology. Po uvolnění takového odpadu do výroby bude jeho cena zohledněna v nákladech na materiál;
- <если>budou prodány externě, poté za cenu možného prodeje. Po prodeji těchto vratných odpadů lze jejich náklad zohlednit ve výdajích a výnosy z jejich prodeje zohlednit ve výnosech x Dopis Ministerstva financí ze dne 26. dubna 2010 č. 03-03-06/4/49.
Vratný odpad je nutné vkládat do skladu, stejně jako jakékoli jiné materiály nebo suroviny. K tomu můžete využít poptávkovou fakturu ve formuláři č. M-11.
Upozorňujeme, že vratný odpad pro účely daňové evidence nezahrnuje:
- zbytky, které se používají jako plnohodnotné suroviny pro výrobu jiných druhů výrobků, se kterými se zpočátku počítalo v technologickém procesu. Například v šicím průmyslu - zbytky látek po řezání, přenášené na řezání menších výrobků;
- vedlejší produkty, které se objevují při výrobě hlavního produktu. Například syrovátka při výrobě tvarohu nebo měkkých sýrů.
Pro daňové účely vratný odpad - zbytky surovin (materiálů), polotovarů a jiných druhů materiálových zdrojů vzniklých při výrobě zboží (výkon práce, poskytování služeb), které částečně ztratily spotřebitelské kvality původních zdrojů (chemické nebo fyzikální vlastnosti). ), a proto se používají se zvýšenými náklady (snížený výkon) nebo se nepoužívají k určenému účelu ustanovení 6 čl. 254 Daňový řád Ruské federace.
Ke dni přijetí vratného odpadu do „ziskového“ daňového účetnictví je nutné snížit výši materiálových nákladů běžného období o náklady na tyto odpady v ustanovení 6 čl. 254 Daňový řád Ruské federace. Pokud byly původně suroviny a materiály brány v úvahu jako přímé náklady, pak by zaúčtování vratného odpadu mělo snížit výši přímých nákladů připadajících na výrobky vyrobené v běžném měsíci a na nedokončenou výrobu. Umění. 319 Daňový řád Ruské federace.
Vratný odpad se účtuje v účetnictví na účtu 10 „Materiály“ pro pohodlí si na něm můžete vytvořit samostatný podúčet „Vratný odpad“. Hodnotu odhadu odpadu lze při jeho registraci zadat takto:
- <или>storno, obnovení hodnoty nákladů dříve odepsaných do nákladů - REVERZACE na vrub účtu 20 a ve prospěch účtu 10 „Materiály“. Ne všechny účetní programy však umožňují provádět storno zápisy;
- <или>na vrub podúčtu účtu 10 „Materiál“ a ve prospěch účtu nákladového účetnictví (např. účet 20 „Hlavní výroba“).
Poškozené/odcizené zboží a další zboží: odepisujte moudře
Ztráta zboží a dalšího zboží (zejména pokud se bavíme o kusových ceninách), stejně jako jejich poškození, samozřejmě nespadají pod definici přirozené ztráty. Stejně tak by však neměly být za takové ztráty považovány ztráty z vad, jakož i ztráty nahodilé, technologické a jiné (například vyplývající z expirace).
Stává se ale, že při inventarizaci organizace nejprve porovnají všechny zjištěné ztráty s normami přirozeného úbytku. Navíc bez zvláštního pochopení toho, co ztráty způsobilo.
Přečtěte si o tom, jak odepsat ztráty z krádeží v obchodech:Například ztráty hmotného majetku způsobené poškozením obalu se nepočítají jako ztráty z přirozené ztráty a Metodická doporučení, schváleno. Příkazem Ministerstva hospodářského rozvoje ze dne 31. března 2003 č. 95. Ministerstvo průmyslu a obchodu ale normy pro ztráty z takové bitvy schválilo jako součást norem pro přirozené ztráty (i když je přesně tak nepojmenovalo) ; . A to je jediný základ, který organizacím umožňuje považovat ztráty z rozbitých skleněných obalů za ztráty z přirozeného úbytku. Mnoho účetních je takto účtuje. Pokud budou ztráty z bitvy spadat do schválených norem, nebudou s inspektory žádné problémy dopis Ministerstva financí ze dne 27. ledna 2014 č. 03-03-06/1/2878; oddíl LII „Normy pro ztráty z rozbitých skleněných nádob“ Normy pro přirozené ztráty... schváleny. Příkazem Ministerstva průmyslu a obchodu ze dne 1.3.2013 č. 252.
Správnější by samozřejmě bylo identifikovat skutečnou příčinu ztrát, ke kterým došlo. A pokud nesouvisejí s přirozeným úbytkem nebo technologickými vlastnostmi, musíme hledat viníky. Pokud existují, musí se po nich vymáhat náhrada škody (pokud je to možné). Pokud není od koho vymáhat ztráty, jsou takové ztráty zohledněny v neprovozních nákladech jako ztráty z manka. subp. 5 str. 2 čl. 265 Daňový řád Ruské federace.
Potíže mohou nastat se ztrátami způsobenými krádeží. Skutečnost, že zde nejsou žádní pachatelé, musí být potvrzena dokladem vydaným oprávněným orgánem (usnesení o zastavení trestního řízení nebo o zastavení vyšetřování). Ale ne vždy se vám to podaří. Nedávno ministerstvo financí souhlasilo s tím, že samoobsluhy mohou odepisovat ztráty z krádeže, aniž by kontaktovaly policii. dopis Ministerstva financí ze dne 4. 7. 2014 č. 03-03-10/15517; Rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu ze dne 27. listopadu 2013 č. VAS-13048/13. Ale pro všechny ostatní daňové poplatníky je vhodné obdržet od policie „vzácný kus papíru“, aby bylo možné vzít v úvahu ztráty z krádeže ve výdajích.
Inspektoři se domnívají, že pokud dojde k nadměrným ztrátám, nelze suroviny, zboží, materiál a další materiály, jejichž náklady nelze zohlednit při výpočtu daně z příjmu, považovat za použité v činnostech podléhajících DPH. V důsledku toho je odpočet DPH na vstupu u majetku, který utrpěl nadměrné ztráty, nezákonný. Dopisy Ministerstva financí ze dne 08.09.2012 č. 03-07-08/244, ze dne 1.11.2008 č. 03-07-11/02. Vzhledem k tomu, že takový odpočet byl přiznán při aktivaci zásob, ukazuje se, že DPH na vstupu musí být obnovena v části připadající na částky nadměrné ztráty. Obnovené částky navíc nelze zohlednit jako výdaje při výpočtu daně z příjmu. Dopis Ministerstva financí ze dne 11. listopadu 2004 č. 03-04-11/201.
S takovým postojem kontrolorů však lze polemizovat: výčet případů, kdy je požadováno obnovení odpočtu DPH na vstupu, je omezen na nadměrné cestovní a reprezentační výdaje a ustanovení 7 čl. 171 Daňový řád Ruské federace. Proto soudy v čele s Nejvyšším rozhodčím soudem podporují daňové poplatníky a zakazují správci daně požadovat obnovení odpočtu DPH, pokud jde o zjištění nadměrné ztráty, krádeže zboží nebo jeho odepisování z důvodu prošlých lhůt. bod 10 pléna Nejvyššího rozhodčího soudu ze dne 30. května 2014 č. 33; ustanovení 2 čl. 154 Daňový řád Ruské federace.
Buďte tedy připraveni dokázat, že vaše ztráty jsou za prvé skutečné a za druhé objektivní, to znamená, že nezávisí na vaší vůli.
"Účetnictví", 2012, N 12
V procesu výrobní činnosti organizace produkuje domovní a průmyslový odpad, který lze využít ve výrobě, zlikvidovat a prodat. Uvažujme o postupu promítání průmyslového odpadu v účetnictví a daňovém účetnictví.
Průmyslové odpady zahrnují pevné, kapalné a plynné průmyslové odpady získané v důsledku chemických, tepelných, mechanických a jiných přeměn materiálů přírodního a antropogenního původu.
Část odpadu, která může být použita ve stejné výrobě, se nazývá vratná. Patří mezi ně zbytky surovin a jiných druhů materiálových zdrojů vzniklých během výrobního procesu. Vzhledem k částečné ztrátě některých spotřebitelských vlastností lze vratné odpady využít v podmínkách se sníženými požadavky na výrobek nebo se zvýšenou spotřebou, někdy se nevyužijí k určenému účelu, ale pouze v pomocné výrobě (například použité automobilové oleje - pro mazání nekritických součástí zařízení) . Zároveň se nepovažují zbytky surovin a další hmotný majetek, které jsou v souladu s technologickým postupem jako plnohodnotné suroviny předávány do jiných útvarů, stejně jako vedlejší produkty získané v důsledku technologického postupu. považovány za vratný odpad.
Odpady, které nelze využít v rámci dané výroby, ale lze je využít v jiných výrobách, se nazývají druhotné suroviny.
Odpad, který v určité fázi ekonomického rozvoje není praktické recyklovat, tvoří nenahraditelné ztráty. Nejprve jsou v případě nebezpečí zneškodněny a zakopány na speciálních skládkách.
Účetnictví vratného odpadu
Vratný odpad ve formě zbytků vzniklých při výrobním procesu částečně ztrácí spotřebitelské kvality původních zdrojů (chemické nebo fyzikální vlastnosti), a proto se využívá se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost produktu) nebo se nepoužívá k určenému účelu. .
Do vratného odpadu nepatří:
- zbytky zásob, které jsou využívány jako plnohodnotné suroviny pro výrobu jiných druhů výrobků, což bylo původně založeno technologií výroby. Za takové materiálové zbytky lze považovat např. zbytky látek vzniklé při řezání výrobku a přenesené pro výrobu jiných výrobků (menších); rozbité sklo, nejde-li o stejné sklo, které se z něj vyrábí, ale o některé jiné výrobky, například pěnové sklo;
- vedlejší produkty, tzn. produkty, které se nevyhnutelně objevují při výrobě hlavního produktu. Například, syrovátka vzniklá při výrobě tvarohu a sýra z mléka. Dostupnost takových produktů je dána technologií výrobního procesu. Nelze z něj vyrobit základní produkty.
Postup účtování vratných odpadů pro účely účetnictví upravuje Metodický pokyn k účtování zásob. V souladu s bodem 111 Metodického pokynu se vratné odpady předávají na sklad pomocí dodacích listů s uvedením jejich názvu a množství.
Vratný odpad se přijímá pro účely účetnictví za cenu možného použití nebo prodeje. Vratný odpad se posuzuje v tomto pořadí:
- za sníženou cenu výchozího materiálového zdroje (za cenu možného využití), lze-li tento odpad využít pro hlavní nebo pomocnou výrobu, avšak se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost hotových výrobků);
- za prodejní cenu, pokud je tento odpad prodáván externě.
Způsob hodnocení vratných odpadů je vhodné uvést v účetních zásadách.
Náklady na evidovaný odpad jsou zahrnuty do snížení nákladů na materiál uvolněný do výroby. Daňový řád Ruské federace však jasně nedefinuje ani okamžik snížení materiálových nákladů o náklady na vratný odpad, ani postup stanovení prodejní ceny v případě externího prodeje odpadu.
Dle našeho názoru je vhodné v daňovém účetnictví oceňovat náklady na vratné odpady v okamžiku, kdy je stanoveno, že je lze použít. Na základě logiky ustanovení čl. 254 daňového řádu Ruské federace by měly být materiálové náklady také sníženy o náklady na vratné odpady v době jejich vzniku a příjmu. Tyto rezervy se musí promítnout do účetních pravidel organizace.
Vratný odpad se přijímá do účtování na vrub účtu 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatní materiály" a ve prospěch účtu 20 "Hlavní výroba".
Náklady na vratné odpady převedené do výroby jsou zohledněny v rámci nákladů na běžnou činnost a jsou promítnuty na vrub účtu 20 „Hlavní výroba“ a ve prospěch účtu 10 podúčtu 6 „Ostatní materiál“. Příjem odpadu do skladu z hlavní výroby a následný převod tohoto odpadu do pomocné výroby je formalizován poptávkovou fakturou dle f. N M-11.
Tržby za prodej materiálu jsou ostatními příjmy organizace, pro jejichž účtování je určen účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatní příjmy“. Výše tržeb z prodeje materiálu je stanovena na základě ceny stanovené dohodou mezi organizací a kupujícím. Výnosy z prodeje materiálu jsou účtovány při splnění podmínek uvedených v odstavci 12 PBU 9/99.
Prodeje materiálu za hotové se promítnou na vrub účtu 50 "Pokladna" (51 "Pokladní účty") a ve prospěch účtu 91 "Ostatní příjmy a výdaje", podúčet 1 "Ostatní příjmy". Současně se na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet 2 „Ostatní náklady“, ve prospěch účtu 10, podúčet 6, odepisuje účetní hodnota vyřazeného materiálu.
Převod materiálu (hlavního výrobního odpadu) ze skladu na kupujícího je vystaven s fakturou za výdej materiálu třetí osobě dle f. N M-15.
Pro účely ust. 25 daňového řádu Ruské federace se pravidla pro účtování a posuzování vratných odpadů neliší od odpovídajících účetních standardů. Podle odstavce 6 Čl. 254 daňového řádu Ruské federace se výše materiálových nákladů snižuje o náklady na vratný odpad. Pokud lze vratné odpady použít pro hlavní nebo vedlejší výrobu, ale se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost hotových výrobků), pak se oceňují sníženou cenou původního materiálového zdroje (za cenu možného použití) (odst. 1, odst. 6, článek 254 daňového řádu Ruské federace).
V souladu s paragrafy. 1 bod 1 čl. 146 daňového řádu Ruské federace je prodej zboží (práce, služby) na území Ruské federace uznáván jako předmět DPH. Základem daně jsou v tomto případě náklady na toto zboží (práce, služby), vypočtené na základě cen zjištěných podle čl. 105.3 daňového řádu Ruské federace, bez DPH. Zdanění se provádí sazbou daně 18 % (článek 3 článku 164 daňového řádu Ruské federace).
Výše DPH vzniklé při prodeji materiálu se promítne do účetnictví organizace ve prospěch účtu 68 „Kalkulace daní a poplatků“ v souladu s účtem 91 „Ostatní příjmy a výdaje“, podúčtem 2 „Ostatní výdaje“.
Pokud se plánuje prodej vratného odpadu externě, musí být oceněn v daňovém účetnictví v prodejní ceně (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 26. dubna 2010 N 03-03-06/4/49). V daňových evidencích při prodeji se promítá snížení dříve zaúčtovaných materiálových nákladů hlavní výroby o náklady na vratné odpady, dále příjmy z prodeje uvedeného odpadu a výdaje s tímto prodejem spojené (příklad 1).
Příklad 1. V červenci 2012 použila organizace k výrobě produktů materiály v hodnotě 400 000 rublů. Ve stejném měsíci byl přijat vratný odpad, jehož náklady na možné využití byly 28 000 rublů. Odpad byl použit ve výrobě v říjnu 2012.
V účetnictví byly provedeny následující zápisy (tabulka 1).
Tabulka 1
V daňovém účetnictví se částka materiálových výdajů za 9 měsíců roku 2012 snižuje o 28 000 rublů. Při převodu odpadu do výroby jsou jeho náklady (28 000 rublů) zahrnuty do materiálových nákladů.
Recyklované suroviny
Zdroje druhotných surovin mohou být:
- vratný odpad z materiálů používaných ve výrobním procesu (například v dřevozpracujícím průmyslu - hobliny, v oděvním průmyslu - zbytky látek, v hutnictví - kovový šrot atd.);
- nenávratný odpad (technologické ztráty), jehož další využití při výrobě výrobků je nemožné (vadné výrobky, materiály získané při demontáži dlouhodobého majetku, hotové výrobky neprodané v záruční době).
Zbytky průmyslových výrobků, které v souladu s technologickým postupem přecházejí do jiných útvarů jako plnohodnotné suroviny (materiály) pro výrobu jiných druhů zboží (práce, služby), ale i přidružené (přidružené) výrobky získané technologickým postupem, nejsou vratným odpadem.
Náklady na evidovaný odpad jsou zahrnuty do snížení nákladů na materiál uvolněný do výroby.
V případě následného využití odpadů k výrobě výrobků (dílů apod.) je jejich uvolnění do výroby doloženo vystavením náležitostí faktury.
Vratný odpad se přijímá do účtování na vrub účtu 10 „Materiály“, podúčet 6 „Ostatní materiály“ a ve prospěch účtů 20 „Hlavní výroba“, 23 „Pomocná výroba“ atd.
Podúčet 10-6 „Ostatní materiály“ zohledňuje přítomnost a pohyb: výrobního odpadu (pařezy, zbytky, hobliny atd.); nenapravitelné manželství; hmotný majetek získaný vyřazením dlouhodobého majetku, který nelze v dané organizaci použít jako materiál, palivo nebo náhradní díly (kovošrot, odpad); opotřebované pneumatiky a odpadová guma atd. Výrobní odpady a druhotná surovinová aktiva používaná jako tuhé palivo se účtují na podúčtu 10-3 „Palivo“ (příklad 2).
Příklad 2. Předpokládejme, že vratný odpad přijatý v červenci 2012 je určen k prodeji. Na základě tržní ceny takových surovin se odpad odhaduje na 28 000 rublů. a prodáno v říjnu 2012 za 30 000 rublů. (bez DPH).
Prodej vratného odpadu je uveden v tabulce. 2.
Tabulka 2
Daňové účtování prodeje vratného odpadu je uvedeno v tabulce. 3.
Tabulka 3
Nenávratné ztráty
Odpad, který není předmětem dalšího zpracování a využití, je nenávratnou ztrátou. Právní základ pro nakládání s odpady z výroby a spotřeby je stanoven federálním zákonem ze dne 24. června 1998 N 89-FZ „O odpadech z výroby a spotřeby“.
Právnické osoby působící v oblasti nakládání s odpady jsou povinny vést stanoveným postupem zvláštní evidenci vzniklých, použitých, zneškodněných, převedených na jiné osoby nebo přijatých od jiných osob, jakož i odstraněných odpadů a předkládat příslušné statistické výkazy . Zvláštní účetní údaje musí odpovídat účetním údajům.
Na základě čl. 51 federálního zákona ze dne 10. ledna 2002 N 7-FZ „O ochraně životního prostředí“ odpady z výroby a spotřeby podléhají sběru, používání, neutralizaci, přepravě, skladování a zakopávání, jejichž podmínky a metody musí být bezpečné pro prostředí a regulované legislativou Ruské federace. Vypouštění odpadů do povrchových a podzemních vodních útvarů, odvodňovacích oblastí, podloží a půdy je zakázáno.
Podle míry negativního vlivu na životní prostředí se odpady dělí do pěti tříd nebezpečnosti. Dočasné skladování průmyslových a spotřebních odpadů je povoleno zejména na výrobním území hlavních producentů (výrobců) odpadů (bod 3.2 SanPiN 2.1.7.1322-03). Současně jsou pro různé třídy odpadu poskytovány různé postupy skladování. V uzavřených skladech sloužících k dočasnému skladování odpadů třídy nebezpečnosti I - II musí být zajištěna prostorová izolace a oddělené skladování látek v oddělených oddílech (komodách) na paletách. Zároveň je povoleno skladování tuhého průmyslového odpadu I. třídy výhradně v uzavřených recyklovatelných (vyměnitelných) kontejnerech (kontejnery, sudy, nádrže), II. pytle a truhly, bavlněné a textilní pytle , IV - volně ložené, násypové, ve formě hřebenů.
Organizace, které provádějí pouze dočasné skladování odpadů (nejdéle 6 měsíců) vzniklých v rámci své podnikatelské činnosti, nemusí získat licenci. Licence není vyžadována ani u těch organizací, které provozují jakoukoli činnost s odpady V. třídy nebezpečnosti. To znamená, že odpadový papír, lepenku a další odpad třídy nebezpečnosti V (včetně některých odpadů z výroby potravin) lze samostatně vyvézt (bez licence) a předat jakékoli organizaci, která rovněž licenci nemá.
Zařazení odpadu do konkrétní třídy nebezpečnosti by mělo být potvrzeno výpočtem; pokud třída nebezpečnosti stanovená výpočtovou metodou odpovídá páté, je nutné dodatečně použít experimentální metodu. Pro odpad třídy I - IV je nutné získat pas.
Organizace může uznat náklady na platby za služby likvidace průmyslového odpadu jako náklady na běžné činnosti. V účetnictví a daňovém účetnictví se zaúčtují ve výši smluvních nákladů na tyto služby k datu podpisu potvrzení o převzetí poskytnutých služeb (čl. 5, 7, 16 PBU 10/99 odst. 1 čl. 252 odst. 1 článku 272 daňového řádu Ruské federace).
Tyto náklady se promítnou na vrub účtu 20 „Hlavní výroba“ souvztažně s ve prospěch účtu 60 „Zúčtování s dodavateli a dodavateli“.
Má-li však organizace možnost prodat vzniklý odpad třetí osobě a dosáhnout zisku a zlikviduje jej, nelze náklady na likvidaci považovat za ekonomicky oprávněné, neboť neodpovídají obchodním cílům obchodního organizace.
Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 06.07.2011 N 03-03-06/1/332 vysvětluje, že v případě likvidace (odpisu) nelikvidního zboží nelze náklady na jeho pořízení a další likvidaci být považovány v rámci dosahování příjmů z podnikatelské činnosti, a proto nejsou brány v úvahu jako náklady pro účely daně ze zisku.
Každý podnikatelský subjekt je povinen hradit negativní dopady na životní prostředí způsobené produkcí a skladováním odpadů. Výpočet poplatků za negativní vlivy na životní prostředí, postup pro jeho vyplnění a předložení jsou schváleny příkazem Rostechnadzor č. 204 ze dne 4. 5. 2007 Plátci jej předkládají Rosprirodnadzoru v místě každého výrobního území, mobilního zařízení negativního vlivu, zařízení na nakládání s odpady, nebo v místě plátce v případě, že byla vydána povolovací dokumentace obecně pro podnikatelský subjekt, nejpozději do 20. dne po uplynutí ohlašovacího čtvrtletí.
Postup tvorby a schvalování norem pro tvorbu odpadů a limity jejich nakládání je schválen vyhláškou Ministerstva přírodních zdrojů Ruska ze dne 25. února 2010 N 50. Malé a střední podniky podávají tato hlášení oznamovacím způsobem do ledna 15 roku následujícího po vykazovaném období, v souladu s nařízením Ministerstva přírodních zdrojů Ruska ze dne 16. 2. 2010 N 30. Pro ně jsou limity nakládání s odpady množstvím odpadu skutečně odeslaného k odstranění v souladu s s hlášením o vzniku, využití, zneškodňování a odstraňování odpadů (s výjimkou statistického hlášení). Poplatky za běžný rok jsou od malých a středních podnikatelů vybírány na skutečném základě bez pětinásobného koeficientu (dopis Rosprirodnadzoru ze dne 7. prosince 2011 N OD-06-01-32/15903).
Úhrada za negativní vliv na životní prostředí ve schválených limitech je zahrnuta do nákladů organizace na běžnou činnost ke dni jejího časového rozlišení (body 5, 7, 8 PBU 10/99).
Tento typ povinných plateb není daní (poplatkem), neboť není upraven v čl. Umění. 13 - 15 Daňový řád Ruské federace. Časové rozlišení poplatků za znečišťování životního prostředí lze proto projevit zápisem na vrub účtu 20 „Hlavní výroba“ a ve prospěch účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“.
Ministerstvo financí Ruska v dopise ze dne 27. května 2011 N 07-02-18/02 doporučilo vést oddělenou evidenci (na dodatečně zapsaných podúčtech) poplatků za překročení emisí za účelem získání potřebných informací, aby byly zohledněny trvalé rozdíly v účetnictví v souladu s PBU 18/02. Mezi platbami účtovanými na účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ uvedenými v odst. 11 dopisu není uveden poplatek za překročení emisí.
V daňovém účetnictví se poplatek za umístění ve stanovených mezích svou povahou nevztahuje k poplatku za nadměrný dopad a snižuje základ při výpočtu daně z příjmu na základě odstavců. 7 bod 1 čl. 254 daňového řádu Ruské federace (usnesení FAS UO ze dne 04.05.2008 N F09-8409/07-S3, ze dne 19.03.2008 N A76-8/07, VSO ze dne 16.04.2007 N A33-6892 -F02-1794/07, ze dne 06.03.2007 N A33-2101/05-F02-6757/06-S1).
Na základě ustanovení 4 čl. 270 daňového řádu Ruské federace se při výpočtu daně z příjmu nepřijímají platby za překročení emisí (dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 28. října 2009 N 16-15/112957).
Limity nakládání s odpady jsou stanoveny na dobu 5 let a podléhají každoročnímu potvrzení jednotlivých podnikatelů a organizací o nezměněném výrobním postupu a používaných surovinách. Organizace může vzít v úvahu náklady na platby za služby organizací třetích stran, aby vytvořila limity v daňovém účetnictví jako další výdaje spojené s výrobou a prodejem na základě odstavců. 3 str. 1 čl. 264 daňového řádu Ruské federace (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 4. září 2007 N 03-03-06/4/127).
Dnem vynaložení výdajů na úhradu cizím organizacím za provedené práce (poskytnuté služby) je datum vyúčtování v souladu s podmínkami uzavřených dohod nebo datum předložení dokladů sloužících jako podklad pro vyúčtování poplatníkovi, nebo k poslednímu datu účetního (zdaňovacího) období. Náklady se účtují do účetního období, ve kterém vznikly na základě podmínek transakce. V důsledku toho organizace účtuje předmětné výdaje v okamžiku pro účely daně ze zisku (usnesení Federálního antimonopolního úřadu UO ze dne 17. ledna 2012 N F09-8803/11, SZO ze dne 13. března 2007 N A05-11056/2006-12 a ze dne 11. dubna 2007 N A05-10034/2006 -9).
Mezitím ruské ministerstvo financí věří, že organizace má právo zohlednit náklady na platby za služby organizace třetí strany za účelem vytvoření norem pro produkci odpadů a limitů jejich likvidace pro účely daně ze zisku rovnoměrně po dobu jejich platnost. Jsou-li z jakéhokoli důvodu vynaloženy výdaje na vypracování nových návrhů norem pro vznik odpadů a limitů pro jejich nakládání, výdaje ve formě rozdílu mezi celkovou výší nákladů na vypracování starých návrhů norem pro vznik odpadů a limity za jejich likvidaci a skutečné náklady evidované organizací lze zahrnout do nákladů pro účely daně ze zisku jednorázově (dopis ze dne 10. listopadu 2011 N 03-03-06/4/127).
E.I.Antanenková
První poradenský dům
"Co dělat Konzultujte"
Účtování vratných výrobních odpadůrelevantní pro ty podniky, jejichž činností vzniká odpad vhodný k recyklaci nebo dalšímu prodeji. V tomto článku budeme hovořit o vlastnostech této části účetnictví.
Vratný odpad v účetnictví
Průmyslový odpad vzniká jako výsledek zpracování surovin na hotové výrobky. Zbytky ze surovin a materiálů, které zcela nebo částečně ztratily své vlastnosti, se nazývají odpad. Odpad může být nevratný nebo vratný. První z nich nemůže podnik znovu použít kvůli technologickým vlastnostem a také nemůže přilákat kupujícího. Jsou vyřazeny a nepromítají se do účetnictví.
Vratné odpady (dále jen RR) lze naopak buď podruhé využít jako suroviny pro hlavní výrobu, nebo pro pomocnou výrobu, nebo prodat třetím osobám. Příkladem VO může být syrovátka při výrobě tvarohu, piliny v dřevozpracujícím průmyslu, kovový šrot při výrobě kovových konstrukcí, slupky slunečnice při výrobě rostlinného oleje atd.
Účtování VO je upraveno článkem 111 Metodických pokynů, schválených vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n. Při dodání odpadu z výroby na sklad nebo při přesunu do jiné dílny je vystavena faktura za vnitřní pohyb materiálu (bod 57, 111 Metodických pokynů). Pro tyto účely můžete použít jednotný formulář M-11, schválený vyhláškou Státního statistického výboru Ruské federace ze dne 30. října 1997 č. 71a, nebo si takový primární dokument vypracovat sami. Proces sběru a předávání odpadu je popsán ve vnitřních předpisech. Pro kontrolu jejich bezpečnosti je nutné organizovat analytické účetnictví VO podle jejich typů a skladovacích míst. VO se účtují v cenách převažujících pro tyto odpady na trhu, tedy v ceně možného využití nebo prodeje, zaúčtováním Dt 10 Kt 20, 23, 29. Odpady nově dodávané na účet 10 tak snižují náklady. materiálů, které se převádějí do výroby. Upozorňujeme také, že účtová osnova schválená nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 31. října 2000 č. 94n stanoví pro odpad samostatný podúčet 6 „Ostatní materiály“.
Jak určit cenu VO? Existuje několik možností:
- Vezměte si cenu ze smlouvy o prodeji tohoto odpadu.
- Pokud ještě není známa prodejní cena, určete tržní hodnotu v době příjmu odpadu do skladu.
- Provést odborné posouzení ceny jejich možného použití jako poměr spotřebitelských vlastností výchozích surovin a VO k jejich ceně.
První a druhá metoda jsou relevantní, pokud se odpad prodává. Pokud mají být v podniku znovu použity, lze použít druhou a třetí možnost. Způsob stanovení ceny musí být pevně stanoven v účetních zásadách.
Daňové účetnictví vratných odpadů
V daňovém řádu je definice VO uvedena v odst. 6 Čl. 254. Zákonodárce upřesňuje, že pokud jsou zbylé materiály použity pro výrobu jiného zboží jinými divizemi jako plnohodnotný materiál, pak se nepovažují za VO, stejně jako vedlejší produkty.
Je nutné snížit výši materiálových nákladů o náklady na vratné materiály a způsob posouzení VO přímo závisí na jejich budoucím osudu:
- použití - cena možného použití nebo snížená cena surovin;
- prodej - prodejní cena.
V prvním případě je způsob posouzení stanoven pomocí speciálních výpočtů, které závisí na typu výroby, použitém materiálu a technologickém postupu. Výpočet zohledňuje prospěšné vlastnosti odpadu, prospěšné vlastnosti produktu, který bude z tohoto odpadu získán, fyzikální ukazatele atd. Pro každý podnik se bude jednat o jeho vlastní specifickou kalkulaci, kterou je potřeba zafixovat v účetnictví politika.
Pokud jde o prodej, pokud je prodejní cena již pevně stanovena ve smlouvě nebo specifikaci, pak nejsou žádné problémy. Pokud ještě není známo, jaká cena transakce bude stanovena, pak otázka jejího stanovení ovlivní výši materiálových nákladů. Touha promítnout VO do skutečné skutečné prodejní ceny, která bude stanovena v budoucnu, se může stát vážným problémem pro účetního. Proč? Zvažme dvě možnosti:
- k přijetí odpadu a jeho prodeji došlo ve stejném vykazovaném období;
- Příjem odpadů nastal v běžném období a jejich prodej - v příštím.
Pokud jsme netipovali správně s prodejní cenou a kapitalizovali odpad za podhodnocenou nebo nadhodnocenou cenu, pak v prvním případě zjistíme, že ke snížení nákladů na materiál a ke zdražení prodaného zboží dojde o stejnou částku . Výsledek daně z příjmu tedy nebude ovlivněn.
Pokud ve druhém případě podceníme prodejní cenu odpadu, pak dojde k nadhodnocení materiálových nákladů běžného období, což vede k nedoplacení daně z příjmu, penále a pokut. A v dalším období se naopak přeplatí. Budete muset předkládat vysvětlení a odpovídat na otázky daňových specialistů, což je krajně nežádoucí. Obraťme se proto na vysvětlení ministerstva financí. V dopisech ze dne 26. 4. 2010 č. 03-03-06/4/49, ze dne 18. 9. 2009 č. 3. 3. 06. 1. 595 se uvádí: „VO by mělo být posuzováno na základě tržních cen stanovených v způsobem stanoveným čl. 40 zákoníku." Upřesněme, že tržní cena je stanovena v okamžiku příjmu odpadu, protože tehdy ji potřebujeme vyhodnotit pro promítnutí do účetnictví.
Ministerstvo financí také ve zmíněném dopise č. 03-03-06/4/49 vysvětluje, že při prodeji VO se výnosy snižují o jejich hodnotu stanovenou v daňovém účetnictví a zisk z takové transakce je zdaněn. Stojí za zmínku, že nikdo není pojištěn proti ztrátě, protože výše příjmu z prodeje stanovená v souladu s odstavcem 1 čl. 249 daňového řádu Ruské federace, mohou být nižší než náklady na odpad, které jsou zahrnuty do nákladů v souladu s pododstavcem. 2 str. 1 čl. 268 daňového řádu Ruské federace a u kterých byly sníženy materiálové náklady. Podívejme se na příklad účetnictví a daňového účetnictví VO.
Příklad
LesTorg LLC prodává VO - piliny, které zůstávají po zpracování kmenů na dřevo. Předpokládejme, že náklady na výrobu dřeva činily 8 756 000 rublů. před zaúčtováním VO. Do skladu byla přijata 1 tuna pilin, jejichž prodejní cena je 5 rublů. za kg bez DPH. LesTorg má s kupujícím uzavřenou smlouvu, která stanoví stanovenou cenu. Vyrobené dřevo bylo prodáno za 11 388 000 RUB včetně DPH 1 737 000 RUB.
Operace |
Částka, tisíc rublů |
||
|
02, 10, 70, 69, |
||
Odesláno do skladu VO |
|||
|
|||
|
|||
DPH z prodeje dřeva je zohledněna |
|||
Odrážejí se náklady na dřevo |
|||
|
|||
|
|||
DPH z prodeje pilin je zohledněna |
|||
|
|||
|
Indikátor |
|
|
Celkem tisíc rublů |
Příjmy z prodeje |
|||
Pořizovací cena |
|||
Zdanitelný příjem |
Uvažujme situaci, kdyby LesTorg LLC neměla přesnou částku na prodej vratného odpadu, ale používala tržní ceny. Například tržní cena pilin v době jejich příjmu byla 3 rubly. za kg (vybranou cenu lze fixovat přiložením např. ceníku konkurence k primárním podkladům). Společnost LesTorg LLC prodala 1 tunu vratného odpadu za stejnou cenu 5 rublů. za kg bez DPH (DPH - 0,9 rublů). V účetnictví dostáváme následující záznamy.
Operace |
Částka, tisíc rublů |
||
Odrážejí se náklady na výrobu dřeva |
02, 10, 70, 69, |
||
Odesláno do skladu VO |
|||
Odrážejí se náklady na hotové výrobky |
|||
Odražené příjmy z prodeje dřeva |
|||
DPH z prodeje dřeva je zohledněna |
|||
Odrážejí se náklady na dřevo |
|||
Finština se odráží výsledkem prodeje dřeva |
|||
Odražený příjem z prodeje pilin |
|||
DPH z prodeje pilin je zohledněna |
|||
Odrážejí se náklady na piliny |
|||
Finština se odráží výsledkem prodeje pilin |
V daňovém účetnictví získáváme následující údaje:
Indikátor |
Hotové výrobky - dřevo, tisíc rublů. |
Vratný odpad - piliny, tisíc rublů. |
Celkem tisíc rublů |
Příjmy z prodeje |
|||
Pořizovací cena |
|||
Zdanitelný příjem |
Bez ohledu na posouzení vratných odpadů jsou tedy náklady a zdanitelný zisk stejné.
Výsledky
V účetním i daňovém účetnictví kapitalizované VO snižují výši materiálových nákladů. Organizace musí zvolit metodu pro stanovení ceny, za kterou budou VO kapitalizovány v účetnictví, a konsolidovat ji v účetních zásadách.
I s moderním a výkonným zařízením bude vždy existovat pracovní proces, ve kterém zůstane odpad z hlavní fáze zpracování suroviny. Podívejme se na hlavní účetní zápisy průmyslového odpadu a jejich klasifikaci.
Také odpad z hlavní výroby se může objevit v důsledku:
- přeprava,
- kvůli nesprávnému skladování,
- kvůli chemickým a fyzikálním vlastnostem produktů.
Specialisté jakékoli výroby jsou povinni stanovit konkrétní limit odpadu. Pokud není možné určit přesnou úroveň takového výstupu, pak se za základ berou průmyslové předpisy a normy. Výrobní ztráty musí být vždy formálně zdokumentovány v účetních záznamech, a to i při přepravě.
Dokumentace odpadu a zaúčtování
Technologické ztráty, jejichž rozsah předtím schválil hlavní technolog nebo inženýr, musí být neustále pod kontrolou ekonoma nebo technologa. Množství odpadu musí být zohledněno v inventurní nebo úklidové zprávě.
Účetní zápisy pro odpis vratného odpadu, pokud vznikl v důsledku zpracování, výroby, přepravy nebo překročil svou normu. Pokud ztráty nepřesáhly svůj limit, pak tyto výdaje přiřadit k nákladům na běžnou činnost (ovlivňují odpis surovin pro hlavní výrobu).
Typické zapojení:
Účet Dt | Účet Kt | Popis zapojení | Částka transakce | Základní dokument |
20, | Převod materiálů do výroby | Materiálové náklady | Přepravní list, příjemka | |
, | Odpis nadměrných ztrát | Velikost rozdílu s limitem | Odepisovací akt | |
Reflexe nedostatků ve zboží. K tomu dochází při zpracování kontaminovaných produktů, čištění řezů a návětrných oblastí produktu. | Nedostatkové množství | Úklidový akt | ||
Příjem odpadu k dalšímu prodeji | Množství odpadu | Přijímací faktura, potvrzení o převzetí | ||
44 | Odepisujte výdaje, které nepřesahují limit | Výše výdajů | Odepisovací akt | |
76, 73 | Odepsání ztrát nad rámec normy s přičtením pachatelů (mohou to být zaměstnanci nebo zástupci jiných organizací) | Výše rozdílu s limitem | Odepisovací akt | |
Odpis ztrát nad normu v případech, kdy nebyli pachatelé nalezeni | Velikost rozdílu od normy | Odepisovací akt | ||
60, 10, 16,41 | Reflexe nedostatků při přepravě | Částka schodku | Zpráva o zásobách | |
Výrobní a spotřební odpad jsou zbytky surovin, materiálů, polotovarů, jiných předmětů nebo výrobků, které vznikly v procesu výroby nebo spotřeby, jakož i zboží (výrobky), které ztratily své spotřebitelské vlastnosti. Odpad může být nevratný nebo vratný. Neodstranitelné odpady nelze dále využívat ve výrobě nebo je prodávat externě, vratné odpady jsou vhodné k dalšímu zpracování.
V tomto článku se budeme zabývat postupem zdanění a účtování vratných odpadů.
Nejprve připomeňme, že činnosti související s nakládáním s odpady upravuje federální zákon ze dne 24. června 1998 N 89-FZ „O průmyslových a spotřebních odpadech“.
Vyúčtování vratného odpadu
Obecný pojem „vratný odpad“ není definován účetní legislativou, ale je obsažen v některých průmyslových pravidlech a předpisech.
Zejména v souladu s článkem 20 Metodických doporučení pro plánování, účtování a kalkulaci výrobních nákladů různých průmyslových odvětví, schváleného nařízením Ministerstva zemědělství Ruska ze dne 6. června 2003 N 792, se vratný výrobní odpad vztahuje na zbytky surovin, materiálů, polotovarů, chladiv a jiných druhů materiálových zdrojů vzniklých při výrobě produktů (díla, služby), které zcela nebo částečně ztratily spotřebitelské vlastnosti původního zdroje (chemické nebo fyzikální vlastnosti) a proto se používají se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost produktu) nebo se vůbec nepoužívají k zamýšlenému účelu.
Do vratného odpadu nepatří:
- zbytky zásob, které se v souladu s technologickým postupem převádějí do jiných divizí jako plnohodnotné suroviny (materiály) pro výrobu jiných druhů zboží (práce, služby);
- přidružené (přidružené) produkty získané jako výsledek technologického procesu.
- za sníženou cenu výchozího materiálového zdroje (za cenu možného využití), lze-li odpad využít pro hlavní výrobu, ale se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost hotových výrobků), pro potřeby pomocné výroby výroba spotřebního zboží (kulturní zboží a zboží pro domácnost a použití pro domácnost) nebo prodávané externě;
- za plnou cenu původního materiálového zdroje, pokud je odpad prodán externě k využití jako plnohodnotný zdroj;
- v aktuální ceně za odpad minus náklady na sběr a zpracování, kdy je odpad recyklován v rámci organizace nebo předán třetím osobám.
Rovněž v souladu s Pravidly pro organizování a udržování technologického procesu v pekařských podnicích, schválenými Ministerstvem zemědělství a výživy Ruské federace dne 12. července 1999, vratný odpad (použitý) zahrnuje odpad vzniklý v hlavní výrobě - tzv. vršky plátků krekrů zbývající při řezání plátů na sušenky; odpad sbíraný v jednotlivých fázích technologického procesu; odpad z testování výrobku při vyřazení a vrácení zbytků hotového výrobku z laboratoře po analýze; šrot a deformované výrobky vybrané po pečení, chlazení, přepravě v rámci obchodu a stohování; odpad vznikající při přechodu z pečení jednoho druhu výrobku na druhý a při spouštění a vypínání pecí atd.
Prodávaný odpad zahrnuje: - moučný odpad shromážděný ve výrobních dílnách a skladech mouky; odpad z mouky z vytřásání pytlů; strouhanka; odpad z čištění zařízení na míchání a řezání těsta. Veškerý odpad je zvážen, přijímán a informace jsou předávány účetnímu oddělení.
A nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 29. srpna 2001 N 68n „O schválení Pokynů k postupu evidence a skladování drahých kovů, drahých kamenů, výrobků z nich vyrobených a vedení záznamů během jejich výroby, použití a oběhu“ zahrnuje odpady, které prošly fyzikálně-chemickými změnami, které neodpovídají chemickým složením původní surovině, jsou znečištěny nečistotami zhoršujícími vlastnosti použitých materiálů a nemohou být organizacemi znovu použity v technologických postupech výroby produktů. Uvedený odpad se prodává nebo zpoplatněně převádí do rafinérských organizací nebo organizací zabývajících se získáváním šrotu a odpadu, prvotním zpracováním a zpracováním pro další výrobu a rafinaci v souladu s platnou legislativou Ruské federace.
V současné době postup účtování vratných odpadů upravuje:
- Účetní předpisy „Účtování zásob“ PBU 5/01, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 9. června 2001 N 44n;
- Metodické pokyny pro účtování zásob, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 N 119n (dále jen - Pokyny N 119n).
Pro informaci. V souladu s částí 1 Čl. 30 spolkového zákona N 402-FZ „o účetnictví“ (dále jen zákon N 402-FZ), až do schválení federálních a průmyslových účetních standardů stanovených tímto spolkovým zákonem, pravidla pro vedení účetních záznamů a sestavování účetnictví (finanční) výkazy schválené oprávněnými federálními výkonnými orgány do data nabytí účinnosti zákona N 402-FZ. V tomto případě se uplatňují stanovená pravidla pro vedení účetní evidence a sestavení účetní (účetní) závěrky v rozsahu, který není v rozporu se zákonem č. 402-FZ.
Odpady vzniklé na útvarech organizace jsou v souladu s bodem 111 Metodického pokynu č. 119n shromažďovány předepsaným způsobem a předávány do skladů pomocí dodacích listů s uvedením jejich názvu a množství.
V případě následného využití odpadů k výrobě výrobků (dílů apod.) je jejich uvolnění do výroby formalizováno vystavením požadavků (náležitosti faktury) nebo jiných prvotních dokumentů schválených podnikatelským subjektem.
Věnovat pozornost! Podle odstavce 1 Čl. 9 zákona N 402-FZ podléhá každá skutečnost hospodářského života evidenci primárním účetním dokladem. Formuláře prvotních dokumentů může hospodářský subjekt vypracovat samostatně, ale musí je stanovit vedoucí organizace na doporučení úředníka odpovědného za vedení účetních záznamů a musí obsahovat povinné náležitosti stanovené v čl. 2 odst. 2. 9 zákona č. 402-FZ.
Jak víte, organizace (s výjimkou organizací veřejného sektoru) mají od 1. ledna 2013 právo používat samostatně vypracované a schválené formy prvotních účetních dokladů, pokud obsahují povinné náležitosti prvotního dokladu stanovené v čl. 2 odst. 2. 9 zákona N 402-FZ, nebo použít jednotné formuláře používané před 1. lednem 2013 k zajištění příslušných rezerv v účetních postupech.
Vzhledem k tomu, že nezávislý vývoj jiných než jednotných formulářů dokumentů vyžaduje čas, speciální znalosti a dodatečné náklady a použití takových formulářů může způsobit potíže při práci jak v rámci organizace, tak s protistranami, většina společností, jak ukazuje praxe, nadále používá jednotné dokumenty.
Připomeňme, že jednotné formy prvotních účetních dokladů určených pro evidenci pohybu zásob byly schváleny usnesením Státního statistického výboru Ruska ze dne 30. října 1997 N 71a „O schválení jednotných forem prvotní účetní dokumentace pro účtování práce a její úhrada, dlouhodobý a nehmotný majetek, materiál, drobné a nositelné věci, práce v investiční výstavbě“ (dále jen usnesení č. 71a).
Z rozboru pokynů k používání a vyplňování formulářů obsažených v usnesení č. 71a vyplývá, že jediným primárním dokladem, který obsahuje zmínku o plýtvání, je poptávková faktura (formulář č. M-11).
Náklady na odpad určuje organizace na základě převažujících cen za šrot, odpad, hadry atd. (tedy za cenu možného použití nebo prodeje).
Odpadové účetnictví by mělo pomoci zajistit kontrolu nad jeho uchováním a využitím.
Náklady na evidovaný odpad jsou zahrnuty do snížení nákladů na materiál uvolněný do výroby.
Podle Účtové osnovy pro účtování finanční a hospodářské činnosti organizací, schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n, se vratný odpad přijímá k účtování na vrub účtu 10 „Materiály“, podúčet 6 „Ostatní materiál“ a zápočet účtů 20 „Základní“ výroba“, 23 „Pomocná výroba“ atd.
Podúčet 10-6 „Ostatní materiály“ zohledňuje přítomnost a pohyb výrobního odpadu (pahýly, odřezky, hobliny apod.), neopravitelné vady, hmotný majetek přijatý z vyřazení dlouhodobého majetku, který nelze použít jako materiál, palivo popř. náhradní díly v této organizaci (kovový šrot, odpadní materiály), opotřebené pneumatiky a odpadní pryž atd.
Výrobní odpady a druhotná surovinová aktiva používaná jako tuhé palivo se účtují na podúčtu 10-3 „Pohonné hmoty“.
Podívejme se na postup účtování vratného odpadu na příkladech.
Příklad. Dřevozpracující organizace „A“ převedla do výroby 500 metrů krychlových v únoru letošního roku. m dřeva za cenu 500 rublů. za 1 krychlový m. Celková cena převedeného dřeva je 250 000 rublů.
Vratný odpad z výroby hotových výrobků (nábytek) činil 10 metrů krychlových. m, které se používají v pomocné výrobě.
Pro účely daně ze zisku se vratný odpad oceňuje cenou možného použití, například 100 rublů. za 1 krychlový m
V účetních záznamech organizace "A" se tyto transakce odrážejí v následujících záznamech:
Debetní účet 20 "Hlavní výroba" Kreditní účet 10 "Materiály" - 250 000 rublů. - dřevo bylo převedeno do výroby;
Debetní účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatní materiály", Kreditní účet 20 "Hlavní výroba" - 1 000 rublů. (10 metrů krychlových x 100 rublů) - vratný odpad je přijímán k zaúčtování.
Konec příkladu.
Příklad. Organizace „B“ za pomoci dodavatele „A“ vyrobila stůl pro vlastní kancelář z materiálů, které byly v organizaci zohledněny jako vratný odpad z hlavní výroby.
Použité materiály mají snížené kvalitativní charakteristiky a jejich náklady (ve výši rovnající se ceně možného použití) jsou připisovány snížení odpovídajících nákladů na hlavní produkci organizace (jak v účetnictví, tak v daňovém účetnictví).
Náklady na práci dodavatele "A" činily 2 360 rublů. (včetně DPH 18% - 360 rublů), náklady na použitý vratný odpad - 1000 rublů.
V účetních záznamech organizace "B" se tyto transakce odrážejí v následujících záznamech:
Debetní účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatní materiály", Kreditní účet 20 "Hlavní výroba" - 1 000 rublů. - je zohledněn vratný odpad z hlavní výroby;
Debetní účet 10 "Materiály", podúčet 7 "Materiály převedené ke zpracování třetím stranám", Kreditní účet 10 "Materiály", podúčet 6 "Ostatní materiály", - 1000 rublů. - materiály pro výrobu stolu byly převedeny na dodavatele;
Na vrub účtu 08 "Investice do dlouhodobého majetku" Kredit na účet 60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli" - 2 000 rublů. - odráží cenu práce provedené zhotovitelem;
Debetní účet 19 „DPH z nakoupených aktiv“ Kreditní účet 60 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli“ - 360 rublů. - zohledňuje se DPH z provedené práce;
Na vrub účtu 08 "Investice do dlouhodobého majetku" Kredit účtu 10 "Materiály", podúčet 7 "Materiály převedené k externímu zpracování" - 1 000 rublů. - náklady na materiál použitý při výrobě psacího stolu byly odepsány;
Debetní účet 01 "Dlouhodobá aktiva", podúčet "Desk", Kreditní účet 08 "Investice do dlouhodobého majetku" - 3000 rublů. (2000 rublů + 1000 rublů) - byl uveden do provozu dlouhodobý majetek (stůl);
Debet účtu 68 „Výpočty daní a poplatků“, podúčet „Výpočty DPH“, Kredit účtu 19 „DPH z nabytých hodnot“ - 360 rublů. - přijato pro odpočet DPH;
Debetní účet 60 "Vypořádání s dodavateli a dodavateli" Kreditní účet 51 "Vypořádací účty" - 2360 rublů. - byla provedena platba za práci dodavatele.
Konec příkladu.
Podle článku 7 účetních předpisů „Příjmy organizace“ PBU 9/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 N 32n, jsou výnosy z prodeje vratného odpadu ostatním příjmem organizace. a promítnou se ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatní výnosy“, v souladu s vrubem účtu 62 „Zúčtování s kupujícími a odběrateli“.
Při prodeji vratného odpadu provádějí organizace ve svých účetních záznamech tyto záznamy:
Na vrub účtu 62 „Zúčtování s odběrateli a odběrateli“ Ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatní výnosy“ - odráží výnosy z prodeje vratného odpadu;
Debetní účet 91 "Ostatní příjmy a výdaje", podúčet 2 "Ostatní výdaje", Kreditní účet 10 "Materiály" - odepisuje se účetní hodnota vratného odpadu.
Ustanovení 11 účetních předpisů „Výdaje organizace“ PBU 10/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 N 33n, stanoví, že náklady na odstraněný odpad se berou v úvahu jako součást ostatních výdaje.
Daňové účetnictví vratných odpadů
Definice vratného odpadu pro daňové účely je uvedena v daňovém řádu Ruské federace (dále jen daňový řád Ruské federace).
Podle odstavce 6 Čl. 254 daňového řádu Ruské federace pro účely kap. 25 „Daň ze zisku organizace“ daňového řádu Ruské federace se vratným odpadem rozumí zbytky surovin (materiálů), polotovarů, chladiv a jiných druhů materiálových zdrojů vzniklých při výrobě zboží (výkonu práce). , poskytování služeb), které částečně ztratily spotřebitelské kvality původních zdrojů (chemické nebo fyzikální vlastnosti), a proto se používají se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost produktu) nebo nejsou využívány k určenému účelu.
Zbytky zásob, které se v souladu s technologickým postupem převádějí do jiných útvarů jako plnohodnotné suroviny (materiály) pro výrobu jiných druhů zboží (práce, služby), jakož i vedlejší produkty získané jako výsledek realizace technologického postupu.
Vratný odpad se posuzuje v tomto pořadí:
1) za sníženou cenu výchozího materiálového zdroje (za cenu možného využití), lze-li tento odpad využít pro hlavní nebo pomocnou výrobu, avšak se zvýšenými náklady (snížená výtěžnost hotových výrobků);
2) za prodejní cenu, pokud je tento odpad prodáván externě.
Podle stanoviska Ministerstva financí Ruska obsaženého v dopisech ze dne 24. srpna 2007 N 03-03-06/1/591 ze dne 26. dubna 2010 N 03-03-06/4/49 při prodeji, vratný odpad by měl být posuzován na základě aktuálních tržních cen stanovených způsobem stanoveným v čl. 40 Daňový řád Ruské federace. Výši materiálových nákladů tak lze snížit o množství vratného odpadu stanoveného v tržní hodnotě.
Připomínáme čtenáři, že ustanovení Čl. 40 ode dne nabytí účinnosti federálního zákona č. 227-FZ ze dne 18. července 2011 se vztahují výhradně na transakce, u kterých jsou příjmy a (nebo) náklady uznány v souladu s kapitolou. 25 přede dnem nabytí účinnosti uvedeného zákona (článek 6 článku 4 federálního zákona ze dne 18. července 2011 N 227-FZ).
Tržní ceny jsou stanoveny v souladu s čl. 105.3 Daňový řád Ruské federace.
Nutno podotknout, že v daňovém účetnictví je vratný odpad chápán stejně jako v účetnictví. Posouzení vratných odpadů závisí na směru využití vratných odpadů.
Pokud může vratný odpad využít sama organizace v hlavní nebo pomocné výrobě, pak se oceňuje sníženou cenou výchozího materiálu.
Pokud je vratný odpad prodáván externě, je oceněn cenou případného prodeje.
A závěrem lze konstatovat, že vzhledem k tomu, že daňová legislativa stanoví konkrétní postup pro stanovení cen vratných odpadů, může organizace v účetnictví při hodnocení vratných odpadů zvolit kteroukoli z těchto metod. Účetní politika organizace (daňová i účetní) přitom musí reflektovat postup při posuzování vratných odpadů.