Списание отходов в бухгалтерском учете. Возвратные отходы
Вывоз, переработка и утилизация отходов с 1 по 5 класс опасности
Работаем со всеми регионами России. Действующая лицензия. Полный комплект закрывающих документов. Индивидуальный подход к клиенту и гибкая ценовая политика.
С помощью данной формы вы можете оставить заявку на оказание услуг, запросить коммерческое предложение или получить бесплатную консультацию наших специалистов.
К промышленным отходам относят материалы или сырье, которые были получены в процессе переработки исходного сырья. Они образуются в процессе производства товаров и услуг. Важно, что отходами можно считать только те материалы, которые в какой — то мере утратили исходные потребительские свойства и более непригодны для использования по назначению.
Отходы нужно учитывать как в налоговом балансе, так и в бухгалтерском. При наличии отходов высоких классов опасности, необходимо предоставлять соответствующую отчетность в территориальные органы экологического контроля.
Классификация отходов
Выделяют две основные группы:
- Безвозвратные.
- Возвратные.
Возвратные отходы можно использовать для производства или продажи, но при этом предприятие понесет повышенные расходы. В эту группу включают материалы, которые частично утратили потребительские свойства. Возвратные отходы могут быть реализованы третьим лицам.
Безвозвратные – подлежат захоронению, так как полностью утратили свойства исходного сырья. Реализация или повторное использование таких отходов невозможно. Первые подлежат бухгалтерскому учету, а вторая категория может не отражаться в балансе предприятия. Инструкция по учету возвратных и захоронению безвозвратных отходов содержится в некоторых положениях СанПиН 2.1.7.1322 — 03.
Право собственности
Правовая система предусматривает право собственности на отходы. Регулируется ФЗ от 24.06.98 № 89 «Об отходах производства». В этом законе находится инструкция по учету, использованию и вовлечению в оборот отходов производства.
Согласно законодательству, собственником отходов считают собственника сырья и материалов, в результате переработки или обработки которых эти отходы были получены. Право собственности на отходы можно передавать или продавать третьим лицам. Для отходов применимы сделки купли — продажи, дарения и отчуждения.
Законодательное регулирование
Основной закон, который регулирует учет отходов – это вышеупомянутый ФЗ от 24.06.98 № 89 «Об отходах производства». Статья 19 этого закона, четко указывает, какие отходы подлежат учету, и дает инструкции по работе с этими отходами.
Основные положения статьи 19:
- Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в областях, связанных с отходами производства и потребления, обязаны в установленном законом порядке вести учет отходов. Учету подвергаются образовавшиеся, утилизированные, переданные третьим лицам, а также обезвреженные отходы. Инструкция по учету устанавливается территориальным подразделением федерального органа исполнительной власти. Порядок и правила статистического учета установлены федеральным органом статистического учета.
- Порядки и сроки предоставления отчетности регулируются федеральным органом статистического учета. Статистику обязаны предоставлять индивидуальные предприниматели и юридические лица.
- Хранение и обеспечение безопасности при работе с отходами высоких классов опасности – задача собственников, юр. лиц и предпринимателей.
- Утилизация производится за счет собственника.
Порядок учета отходов по подразделениям
Система учета предполагает разделение ответственности. Соответственно, за ведение налогового, статистического и бухгалтерского учета могут отвечать различные подразделения одной организации. Первичному учету подлежат все виды отходов, которые образуются на предприятии.
Ответственное лицо обязано вести «Журнал учета». Его заполняют ежемесячно, указывая данные по каждому виду отходов отдельно. Каждый квартал подразделение должно предоставлять отчет по журналу, в этот отчет входит движение отходов и движение средств, полученных с реализации или использования отходов. Для ответственного лица должна быть особая должностная инструкция, в которой прописаны нормы обращения с журналом и правила его заполнения. Утилизация или списание также отражаются в документации.
Для каждого вида отходов с 1 по 4 класс опасности обязательно завести Паспорт промышленного отхода. Инструкция по работе с отходами, подлежащими вывозу, гласит, что они подлежат регистрации в хозяйственном участке, но только в том случае, если их планируется переместить на городскую свалку.
Бухгалтерский и налоговый учет
Что касается бухгалтерского учета, то основная инструкция находится в ПБУ 5/01 «Учет материально — производственных запасов». Также Минфином России разработаны специальные указания для бухгалтерии. Некоторые изменения в порядке учета допускаются и зависят от внутренней политики предприятия.
Возвратные отходы подлежат внесению в бухгалтерские документы, но по цене меньшей, чем средняя цена исходного сырья. Цена рассчитывается исходя из стоимости исходного ресурса и уровня порчи материалов. Эту категорию отходов можно ставить на учет только при возможности последующего использования их для основных или побочных производств, или для продажи или передачи третьим лицам. Если они подлежат реализации, то учет происходит по возможной цене реализации. В случае если не планируется их дальнейшее использование, целесообразно оформить эти отходы как безвозвратные, чтобы избежать их появления в документации.
Что касается списанных материалов, которые можно использовать в хозяйственных целях, то они сдаются на склад в порядке, разработанном для основных отходов или же после заполнения акта на списание. Списать можно материалы с пониженными качественными характеристиками. Стоит отдельно сказать о том, что в качестве отходов не учитываются остатки товарно — материальных ценностей, а также любые материалы, которые могут быть использованы в качестве полноценного сырья для производства иной продукции. Они продаются или подлежат постановке на баланс предприятия по цене аналогичных средств или материалов, которые могут быть использованы для производства.
Стоимость отходов в налоговом учете за отдельный налоговый период уменьшает расходы организации за тот же период. Стоит отметить, что постановка на баланс может происходить двумя способами, как и в бухгалтерии. Первый вариант – по цене возможного использования, второй – по цене продажи. Система налогового учета не предусматривает отражение безвозвратных отходов.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета разработана специальная инструкция. Согласно ей, крупным промышленным предприятиям рекомендуется разработать единый порядок оценки и учета. При этом согласно приказу Минфина от 06.05.99 № 32н, поступления от продажи должны быть отражены как операционные доходы.
Об учете безвозвратных отходов
Безвозвратные отходы никоим образом не могут быть проданы или повторно использованы. Это отходы, которые полностью утратили свойства исходного сырья. По сути, это технологические потери предприятия. Их не нужно отражать в бухгалтерских документах. Но важно учитывать их в нормах расхода материалов. Причем норматив образования отходов для каждого этапа производства определяется самим предприятием. Эти нормативы необходимо отражать в системе технологического учета, указывать в технологической карте и иной внутренней документации. Такая система позволяет контролировать образование безвозвратных отходов. При их утилизации все затраты оплачивает собственник. Затраты средств на утилизацию относят к издержкам производства.
Нормативы оплаты утилизации и хранения отражены в постановлении Правительства РФ от 12.06.2003 № 344. Коэффициент может изменяться каждый год. Согласно этому постановлению, чем выше класс опасности, тем больше средств должен затратить собственник. Все нормативы указаны за единицу объема. Там же указана инструкция о порядке оплаты.
Расходы в соответствии со статьями КОСГУ
Достаточно часто возникает вопрос, на какие статьи КОСГУ относить те или иные расходы, связанные с отходами. Статья 225 КОСГУ предназначена для средств, затраченных по договору. Предметом договора может быть утилизация, вывоз ТБО или промышленного мусора. В данном случае выбор статьи КОСГУ не зависит от типа отходов. Конкретная инструкция на этот счет не предусмотрена. Важно значение имеет то, кто выполняет работы по договору. Согласно приказу Минфина 01.07.2013 г. № 65н, 225 статья КОСГУ применяется в том случае, если все работы по договору производит один исполнитель. Статьи КОСГУ выбираются таким образом, чтобы учет производится максимально удобным способом. Важно, что указанные статьи КОСГУ и система бухгалтерского учета не должны вступать в противоречие.
Уборка или захоронение промышленного мусора, а также ТБО может быть отнесена к статье 225 или 226 КОСГУ. Сюда же включают средства, затраченные на оплату договора, по которому захоронение производится исполнителем. Таким образом, расходы на вывод – статья 225 КОСГУ, расходы на транспортировку – статья 225 КОСГУ, расходы на захоронение – статья 226 КОСГУ. Вне зависимости от вида промышленного мусора.
Наша организация и мпортирует материалы, из которых мы изготовляем, в том числе ремни для промышленного оборудования. Производство штучное, так как ремни разной формы и размеров. От каждого рулона остаются куски (отходы производства), которые из-за размера не могут быть использованы для производства. Вопросы: Какими документами мы должны оформлять списание данных отходов; Можем ли мы себестоимость этих отходов учесть в умен ьшение налогооблагаемой прибыли
При списании отходов производства можно составить бухгалтерскую справку, которая основана на предоставленной информации об отходах производства. В налоговом учете отходы производства уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе материальных расходов организации.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip -версия
В процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ) или транспортировки у организации могут появляться безвозвратные отходы (технологические потери). Причиной их появления могут быть особенности производства (транспортировки) или физико-химические свойства продукции.*
Главбух советует: если организация разрабатывает нормативы самостоятельно, учитывайте при этом качество поступающих материалов (например, степень засоренности) или степень изношенности оборудования (например, нормативы по одному и тому же виду материалов, обрабатываемых на разном оборудовании, могут отличаться). Правильно рассчитанные нормативы будут минимизировать сверхнормативные потери, которые необходимо дополнительно обосновывать .*
Для обоснования бухгалтерских проводок, расчетов, подтверждения данных налогового учета можно составить бухгалтерскую справку . Подготовьте справку на основании предоставленной информации о технологических потерях.* Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-03-10/34845 .
Технологические потери, возникающие в процессе производства (выполнения работ, оказания услуг), учитывайте в составе стоимости материалов, при использовании которых они возникли (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Момент признания их в расходах зависит от метода расчета налога на прибыль:*
при расчете налога на прибыль методом начисления – в том же отчетном периоде, в котором материалы, их образующие, были использованы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (п. 2 ст. 272 , п. 5 ст. 254 НК РФ). Кроме того, при применении метода начисления технологические потери организация может отнести к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае их стоимость учтите в расходах по мере реализации продукции, на производство которой пошли материалы, по которым возникли технологические потери (п. 2 ст. 318 НК РФ);
Пример отражения в бухучете и при налогообложении технологических потерь в пределах нормативов и сверх нормативов. Организация применяет общую систему налогообложения
ЗАО «Альфа» занимается производством. По материалам, используемым в производстве, организация утвердила норматив технологических потерь 0,75 процента от их веса. «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления. Бухучет материалов ведет без применения счетов 15 и 16.
За месяц было переработано 150 тонн материалов, цена 1 тонны – 1500 руб./т, а общая стоимость составила 225 000 руб. (150 т? 1500 руб./т). Фактические потери материалов составили 1 процент, то есть 1,5 тонны (150 т? 1%) или 2250 руб. в денежном выражении. По нормативу, установленному организацией, потери не должны превышать 1,125 тонны (150 т? 0,75%), в денежном выражении – 1687 руб. (1,125 т? 1500 руб./т). Соответственно, сверхнормативные потери составили 563 руб. (2250 руб. – 1687 руб.).
Бухгалтер отразил эти операции в бухучете следующими проводками:
Дебет 20 Кредит 10
– 225 000 руб. – переданы материалы в производство;
Дебет 43 Кредит 20
– 224 437 руб. (225 000 руб. – 563 руб.) – передана на склад готовая продукция (в стоимость готовой продукции включены технологические потери в пределах норм);
Дебет 91-2 Кредит 20
– 563 руб. – списаны сверхнормативные технологические потери.
Технологические потери были признаны в налоговом учете «Альфы» в сумме 1687 руб. Дата признания этих расходов совпадает с датой признания расходов на материалы (при передаче материалов в производство в части, приходящейся на произведенную продукцию).
Ситуация: можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость технологических потерь, превышающих установленные организацией нормативы
Да, можно.
Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Технологические потери не являются нормируемыми расходами (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ , письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/95). Для экономического обоснования таких расходов организация может определить нормативы самостоятельно .
Если в процессе деятельности будут превышены установленные организацией нормативы, то такое превышение также можно учесть при расчете налога на прибыль. При этом организация должна документально подтвердить экономическую обоснованность сверхнормативных технологических потерь (п. 1 ст. 252 НК РФ).* Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
Для изготовления металлоконструкций нашей организацией используются уголок и арматура. Длина каждой 11-12 м. Фактически при производстве остаются части уголка и арматуры длиной 2-3 м каждая. Можем ли мы "переводить" в обрезки остатки указанных материалов и, если да, то можем ли мы их расценивать по цене металлолома? Что подразумевается в учете под "обрезками" и "возвратными отходами" производства?
Возвратными отходами признаются материалы, образовавшиеся во время производства, которые можно продать или дальше использовать в производстве. Они учитываются по цене реализации на счете 10 Плана счетов в качестве металлолом. Операции по реализации лома отражаются в общем порядке, как реализации материалов, однако следует учесть, что продажа лома не облагается НДС. В связи с этим у организации может возникнуть обязанность по ведению раздельного учета НДС.
Обоснование данной позиции приведено ниже в «Системе Главбух» vip-версия
В процессе производственной деятельности организации могут образовываться отходы.
Если отходы не представляют ценности, то есть не могут быть использованы в производстве или проданы другой организации, то их считают безвозвратными отходами. Подробнее этот вид отходов рассмотрен в рекомендации Как отразить в бухучете и при налогообложении безвозвратные отходы (технологические потери при производстве).
Если же отходы могут быть использованы или проданы, то их считают возвратными отходами*.
Документальное оформление
Передачу возвратных отходов на склад оформляйте требованием-накладной по форме № М-11 (п. 57, 111Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Если материалы перерабатывала другая организация, то поступление результата и отходов обратно оформите приходным ордером по форме № М-4. Подробнее о том, как оприходовать отходы на склад, см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов.
Бухучет
В бухучете оприходование отходов отражайте следующим образом*:
Дебет 10 (16) Кредит 20 (21, 23...)
– оприходованы возвратные отходы на склад.
В бухучете у организации есть выбор, как определить стоимость возвратных отходов – по цене реализации или возможного использования* (п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Выбранный способ закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008). Например, можно использовать следующую методику расчета стоимости возвратных отходов.
Порядок уплаты налогов по операциям, связанным с образованием возвратных отходов, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
ОСНО: оценка возвратных отходов
Оценка стоимости возвратных отходов в налоговом учете зависит от дальнейшей цели их использования*:
– если отходы будут реализованы на сторону, то их необходимо отразить в учете по цене реализации;
– если отходы будут использованы в собственном производстве, отражайте их в учете по цене возможного использования.
Такие принципы оценки возвратных отходов установлены пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: как оценить возвратные отходы, которые будут реализованы на сторону, если в момент их оприходования цена реализации неизвестна
Если организация планирует продать возвратные отходы, то она должна отразить их по цене фактической реализации (подп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ). На эту сумму уменьшаются материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).
В некоторых случаях на момент оприходования возвратных отходов цена их реализации неизвестна. В таких случаях финансовое ведомство разрешает оценивать возвратные отходы по рыночной цене. После реализации организация должна учесть полученную выручку при расчете налога на прибыль.*
Об этом говорится в письмах Минфина России от 26 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/49, от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/595 и от 24 августа 2007 г. № 03-03-06/1/591.
ОСНО: материальные расходы
В налоговом учете на сумму возвратных отходов уменьшайте материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).*
Ситуация: в какой момент нужно уменьшить материальные расходы на сумму возвратных отходов при расчете налога на прибыль
Возвратные отходы учтите в момент их сдачи на склад. При этом метод, применяемый организацией (метод начисления или кассовый), значения не имеет. Такой вывод можно сделать на основании статей 271, 272, 273 Налогового кодекса РФ. Дату передачи возвратных отходов определяйте по первичным документам (ст. 313, 252 НК РФ). Например, по дате требования-накладной по форме № М-11.
Пример отражения возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете
ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В бухучете стоимость материалов организация отражает без применения счетов 15 и 16.
В мае 25 т сои по цене 16 000 руб./т на общую сумму 400 000 руб. (16 000 руб./т? 25 т) было передано в производство. Возвратные отходы при производстве продукции (кормовой муки) составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве.
Поэтому возвратные отходы в налоговом учете оцениваются по цене возможного использования – 6 руб./кг.
В учетной политике «Альфы» для целей бухучета и налогообложения прописаны одинаковые правила оценки возвратных отходов.
Бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете:
Дебет 20 Кредит 10
– 400 000 руб. (16 000 руб./т? 25 т) – передано в производство сырье;
Дебет 10 Кредит 20
– 1800 руб. (300 кг? 6 руб./кг) – оприходованы возвратные отходы на склад.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» уменьшил материальные расходы на стоимость возвратных отходов – 1800 руб.
Ситуация: нужно ли восстанавливать НДС с возвратных отходов в виде лома цветных металлов*
Ответ на этот вопрос зависит от того, как организация планирует использовать эти отходы в дальнейшем.
Если эти отходы будут использованы в производстве, то есть в деятельности, облагаемой НДС, то восстанавливать налог не нужно.
Если же организация будет продавать отходы, то НДС необходимо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Дело в том, что реализация лома цветных металлов не облагается НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).*
В этом случае организация обязана вести раздельный учет по НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Избежать раздельного учета можно, если доля возвратных отходов, которые организация решила продать, составляет менее 5 процентов от общей суммы расходов организации. В этом случае весь НДС можно принять к вычету без организации раздельного учета (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).*
Наталья Комова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
У организации - подрядчика скапливаются отходы, которые затем утилизируются третьим лицом, и возмещение за утилизацию перевыставляется заказчику. Как учесть отходы и как определить возвратные они или нет, а также категорию опасности - читайте в статье.
Вопрос: Как в бухгалтерии Подрядчика и какими бухгалтерскими документами отразить что появились отходы, отходы учитываем на каком счете? И отходы считаются безвозвратными или возвратными-если эти отходы скапливаются у подрядчика, затем утилизируются другой компанией и сумма возмещения за утилизацию Подрядчиком перевыставляется Заказчику. И как определить категорию опасности объекта по отходам?
Ответ: В рассматриваемой ситуации полученные отходы не представляют ценности, то есть не могут быть использованы в производстве или проданы другой организации. Таким образом такие отходы будут являться безвозвратными отходами.
Такие отходы не могут принести организации экономических выгод, поэтому к бухучету в качестве активов их не принимают и не оценивают (п. 7.2, подп. «а» п. 7.2.1, п. 8.3 Концепции, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).
При этом организация вправе отразить поступление и передачу отходов утилизирующей организации на забалансовом счете, предварительно добавив соответствующий забалансовый счет в план счетов. В этом случае при поступлении отходов оформите бухгалтерскую справку, при передаче отходов в утилизацию составьте акт об их списании в произвольной форме.
Категорию опасности объекта по отходам присваивают специалисты Росприроднадзора при регистрации объекта в государственном реестре. Новый объект нужно поставить на учет в течение шести месяцев после ввода в эксплуатацию. Чтобы узнать категорию опасности по старым объектам, обратитесь в Росприроднадзор. Также критерии отнесения объектов, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду, к объектам I, II, III и IV категорий утверждены в Постановлении Правительства РФ от 28.09.2015 № 1029.
Обоснование
Как оформить и отразить в бухучете возвратные отходы
В процессе производственной деятельности организации могут образовываться отходы.
Если отходы не представляют ценности, то есть не могут быть использованы в производстве или проданы другой организации, то их считают безвозвратными отходами (технологическими потерями). Такие отходы не могут принести организации экономических выгод, поэтому к бухучету в качестве активов их не принимают и не оценивают (п. 7.2 , подп. «а» п. 7.2.1 , п. 8.3 Концепции, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).
Если же отходы могут быть использованы или проданы, то их считают возвратными отходами .
Документальное оформление
Передачу возвратных отходов на склад оформляйте требованием-накладной по форме № М-11 (п. , Методических указаний, утвержденных ). Если материалы перерабатывала другая организация, то поступление результата и отходов обратно оформите приходным ордером по форме № М-4 . Подробнее о том, как оприходовать отходы на склад, см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов .
Бухучет
В бухучете оприходование отходов отражайте следующим образом:
Дебет 10 (16) Кредит 20 (21, 23...)
- оприходованы возвратные отходы на склад.
В бухучете у организации есть выбор, как определить стоимость возвратных отходов - по цене реализации или возможного использования (п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Выбранный способ закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008 , письмо Минфина России от 19 августа 2008 г. № 03-03-06/1/470). Например, можно использовать следующую методику расчета стоимости возвратных отходов .
Если организация планирует реализовать возвратные отходы, их продажу отразите аналогично продаже материалов .
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозвратные отходы (технологические потери при производстве)
В процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ) или транспортировки у организации могут появляться безвозвратные отходы (). Причиной их появления могут быть особенности производства (транспортировки) или физико-химические свойства продукции.
Нормативы технологических потерь
Главбух советует: если организация разрабатывает нормативы самостоятельно, учитывайте при этом качество поступающих материалов (например, степень засоренности) или степень изношенности оборудования (например, нормативы по одному и тому же виду материалов, обрабатываемых на разном оборудовании, могут отличаться). Правильно рассчитанные нормативы будут минимизировать сверхнормативные потери, которые необходимо дополнительно обосновывать .
Документальное оформление
Для обоснования бухгалтерских проводок, расчетов, подтверждения данных налогового учета можно составить бухгалтерскую справку . Подготовьте справку на основании предоставленной информации о технологических потерях. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-03-10/34845 .
Бухучет
Плата за загрязнение окружающей среды и экологический сбор: в чем разница и кто должен платить
Кто платит за загрязнение окружающей среды
Если организация использует в работе объекты, негативно влияющие на окружающую среду, она должна перечислять государству специальную плату. О каких объектах идет речь? Это могут быть здания, сооружения или иное имущество - источники выбросов в атмосферу и сбросов в водные объекты . К примеру, котельная и дизельная установка - это «негативные» объекты. За их выбросы придется платить. А вот за выхлопные газы автотранспорта перечислять плату не нужно . Отдельно рассчитывают и вносят плату за размещение отходов .
Не путайте плату за загрязнение окружающей среды с экологическим сбором - это разные платежи.
Перечислять плату за загрязнение окружающей среды обязательно, независимо от системы налогообложения. Такой платеж не является налогом, и никаких специальных условий для него в Налоговом кодексе РФ нет. Это следует из определения Конституционного суда РФ от 10 декабря 2002 № 284-О , а также из пункта 3 статьи 346.1, пунктов и статьи 346.11, пункта 4 статьи 346.26, пункта 7 статьи 346.35 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 11 июля 2007 № 03-11-04/3/262 .
Предприниматели и иностранные организации, занимающиеся бизнесом в России, исключением не являются: они тоже должны перечислять плату за загрязнение окружающей среды.
Обязанность вносить плату за загрязнение окружающей среды не зависит от права собственности на источник (объект) негативного воздействия. То есть плату должны перечислять те, кто фактически эксплуатирует такой объект. Например, арендаторы, организации, получившие объект в безвозмездное пользование, и т. п.
Внимание: плату за загрязнение окружающей среды обязаны перечислять и региональные операторы по обращению с твердыми коммунальными отходами.
Региональные операторы (компании с исключительным правом на работу с отходами) в настоящее время определены не во всех субъектах РФ. До тех пор пока их не назначат, плату должны вносить организации и предприниматели, которые ведут специализированную деятельность по размещению твердых коммунальных отходов. Они соответствуют статусу оператора ( , ст. и Закона от 24 июня 1998 № 89-ФЗ, письмо Росприроднадзора от 21 февраля 2017 № АС-06-02-36/3591).
Кого освободят от платы за негативное воздействие
Организации и предприниматели не перечисляют плату за загрязнение окружающей среды, если ведут деятельность только на объектах IV категории опасности. Это объекты, на которых:
- есть стационарные источники выбросов загрязняющих веществ, но количество выбросов не превышает 10 тонн в год;
- отсутствуют выбросы радиоактивных веществ;
- нет сбросов загрязняющих веществ в канализацию и в окружающую среду (в поверхностные и подземные водные объекты, на земную поверхность). Речь идет о загрязняющих веществах, которые образуются на предприятиях, использующих воду для промышленных нужд.
Важно: если, помимо объектов IV категории опасности, у организации есть объекты других категорий, платить надо за все объекты, в том числе и за объекты IV категории.
«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»
Организация реализует возвратные отходы, в частности, макулатуру, образовавшуюся в процессе производства. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
Бухгалтерский учет
В соответствии с пунктом 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н:
- отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.
- стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство (т. е. фактически формируется проводка - Дебет 10 Кредит 20), то есть отходы учитываются на счете 10.
При реализации отходов, образующихся в подразделениях организации, выручка от их реализации отражается в составе прочих доходов, при этом себестоимость отходов учитывается в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
В учете формируются проводки:
Дебет 10 Кредит 20
- сумма производственных расходов уменьшена на стоимость отходов,
Дебет 62.01 Кредит 91.01
- отходы переданы покупателю,
Дебет 91.02 Кредит 68.02
- начислен НДС с реализации,
Дебет 91.02 Кредит 10
- списана себестоимость реализованных отходов.
Налоговый учет
В целях налогообложения прибыли остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению, являются возвратными отходами (п. 6 ст. 254 НК РФ. В налоговом учете, как и в бухгалтерском, возвратные отходы оцениваются по цене возможной реализации.
В целях налогообложения прибыли выручка от реализации всех указанных вами возвратных отходов (без НДС) учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).
При этом сумма материальных расходов вашей организации уменьшается на стоимость возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ). Говоря иными словами, в случае реализации возвратных отходов на сторону выручка от реализации таких отходов уменьшается на их стоимость, учтенную в налоговом учете (письмо Минфина России от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49).
Обращаем внимание, внереализационный доход от реализации указанных ценностей (помимо дохода от реализации) не формируется.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация указанных материальных ценностей на территории РФ облагается НДС. Налоговая база по НДС определяется исходя из цены реализации без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).