Повышение квалификации за счет работодателя. Кто заплатит за обучение работника? Отличия ученического договора от соглашения об обучении
Всем организациям необходимы квалифицированные сотрудники. Для этого работникам время от времени нужно повышать свой профессиональный уровень. Они могут это делать как за свой счет, так и за счет предприятия.
Е.Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА»
Если обучение оплачивает сам работник
Оплатить обучение работник может самостоятельно. При этом он имеет право на социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц. То есть часть уплаченного им налога будет возвращена из бюджета.Для этого работник в течение года должен получать доход, облагаемый по ставке 13 процентов. При этом сумма налога, уплаченная в бюджет с его доходов, не должна быть меньше суммы, на возврат которой он претендует.
Сумма социального налогового вычета ограниченна. В настоящее время она составляет 38 тысяч рублей. Чтобы получить налоговый вычет, необходимо выполнить ряд условий:
– образовательное учреждение должно иметь лицензию или иной документ, подтверждающий его статус;
– по итогам года работник должен подать в свою налоговую инспекцию декларацию по налогу на доходы физлиц;
– к декларации нужно приложить документы, подтверждающие произведенные расходы на обучение, а также заявление на возврат налога. Кроме того, сотрудник должен представить налоговикам справки о своих доходах по форме № 2-НДФЛ с каждого места работы.
Обратите внимание: получить социальный налоговый вычет можно в течение трех лет после окончания года, в котором работник оплачивал обучение. На это указано в пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса.
Обучение за счет фирмы
Чтобы избежать лишних претензий со стороны налоговой инспекции, направление работника на курсы повышения квалификации следует предусмотреть в плане обучения по предприятию. Кроме того, руководитель фирмы должен издать приказ о направлении сотрудника на обучение. Он составляется в произвольной форме и может выглядеть так:ООО «Лазурит»о направлении на курсы повышения квалификации
Приказываю:
С целью повышения квалификации направить бухгалтера Проводкина С.Н. на курсы повышения квалификации по программе «налог на прибыль организаций в 2003 г.» на период с 22 по 24 октября 2003 года включительно.
Генеральный директор ООО «Лазурит» Морозов /К.Е. Морозов/
Как рассчитать налоги
Фирма, которая расходует деньги на обучение сотрудников, должна правильно учитывать эти затраты при расчете:– налога на доходы физических лиц;
– взносов на обязательное пенсионное страхование;
– налога на прибыль.
Налог на доходы физлиц
Если фирма полностью или частично оплатит обучение в интересах своего работника, то он получит доход в натуральной форме. На это указано в пункте 2 статьи 211 Налогового кодекса. При этом сумма дохода будет включать в себя НДС и налог с продаж. Этот доход облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.Некоторые выплаты на обучение не облагаются НДФЛ. Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса, от этого налога освобождаются компенсационные выплаты на повышение профессионального уровня работников.
По мнению МНС, к таким расходам относятся затраты на подготовку и переподготовку кадров. Этот вывод следует из письма МНС от 24 апреля 2002 г. № 04-4-08/1-64-П758.
Определение профессиональной подготовке дано в статье 21 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании». Ее целью является ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения им определенной работы. При этом образовательный уровень обучающегося не повышается.
Профподготовку можно пройти:
– в учреждениях начального профессионального образования;
– в межшкольных учебных комбинатах;
– в учебно-производственных мастерских;
– в учебных участках (цехах);
– в образовательных подразделениях организаций, которые имеют соответствующие лицензии;
– у специалистов, которые прошли аттестацию и имеют лицензии.
А вот если фирма оплачивает своему сотруднику высшее или среднее образование, то, по мнению налоговиков, она должна удержать с таких выплат налог на доходы физлиц.
Этой же позиции придерживается и Минфин в письме от 16 мая 2002 г. № 04-04-06/88. Кроме того, в нем указано, что НДФЛ надо заплатить с расходов на обучение, если сотрудник получает смежную или вторую профессию.
Однако судебная практика по этому вопросу говорит об обратном (например, постановление Президиума ВАС РФ от 18 июля 2000 г. № 355/00). Так, если обучение проводится по инициативе фирмы и предусмотрено планом подготовки кадров, налог на доходы физлиц можно не платить.
Отметим, что решение ВАС РФ принималось на основе законодательства, которое действовало до вступления в силу главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса. Однако значительного изменения правил налогообложения расходов на обучение не произошло. Поэтому фирмы, по нашему мнению, могут использовать позицию ВАС РФ и сейчас. Правда, доказывать свою правоту им скорее всего все равно придется в суде.
Дополнительным аргументом при этом в пользу фирмы может быть, например, условие о том, что сотрудник компенсирует затраты фирмы на обучение в случае, если он уволится в течение определенного срока. Такая оговорка должна быть предусмотрена в трудовом договоре.
ПримерООО «Планета» в соответствии с планом обучения и на основании приказа направило на курсы профессиональных бухгалтеров главного бухгалтера фирмы Макарову Н.Г.
Стоимость обучения составила 24 000 руб. (в том числе НДС – 4000 руб.). Кроме того, фирма оплатила стоимость экзамена в размере 2000 руб.
Затраты на обучение на курсах профессиональных бухгалтеров относятся к расходам на подготовку и переподготовку кадров. Кроме того, такие затраты повышают профессиональный уровень работников. Поэтому они уменьшают налог на прибыль, не облагаются ЕСН и с них не надо удерживать налог на доходы физлиц.
А вот затраты на оплату стоимости экзамена к расходам на подготовку и переподготовку кадров не относятся. Поэтому при расчете налога на прибыль они не учитываются. На этом же основании такие расходы не облагаются ЕСН.
В то же время оплата фирмой стоимости экзамена является для Макаровой доходом, полученным в натуральной форме. А такой доход облагается налогом на доходы физлиц по ставке 13 процентов. Сумма удержанного налога составила:
2000 руб. х 13% = 260 руб.
Конец примера-
ЕСН и взносы в Пенсионный фонд
Расходы, связанные с обучением работников, не облагаются ЕСН. Причем вид обучения на это не влияет.В том случае, если расходы на обучение сотрудников не уменьшают налог на прибыль, они не будут облагаться и ЕСН. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса.
Если же такие расходы учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли, то начислять на них ЕСН не нужно как на затраты на повышение профессионального уровня работников. На это указано в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса.
Взносы на обязательное пенсионное страхование нужно платить с тех же сумм, что и ЕСН (ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Поэтому если фирма не начисляет ЕСН, то она не платит и взносы в Пенсионный фонд.
Налог на прибыль
Расходы на подготовку и переподготовку кадров уменьшают налогооблагаемую прибыль. К ним также относятся и расходы на повышение квалификации. На это указано в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.Обратите внимание: не все затраты могут учитываться при налогообложении. Не уменьшают прибыль следующие расходы:
– на обучение работников в высших и средних специальных учебных заведениях. Причем неважно, получит выгоду предприятие от этого обучения или нет;
– связанные с организацией питания, развлечений, отдыха или лечения (иногда вместе с обучением могут проводиться, например, развлекательные мероприятия). В этом случае налоговики потребуют исключения всех дополнительных затрат из расходов на обучение, которые учитываются при налогообложении. Поэтому в договоре, счетах и акте стоимость этих дополнительных услуг лучше выделить отдельно.
Перечисленные расходы непосредственно не связаны с подготовкой сотрудников, поэтому не могут уменьшать прибыль фирмы.
Заметим, что с 2002 года затраты на обучение при расчете налогооблагаемой прибыли не нормируются.
Остальные затраты на обучение уменьшают прибыль только при выполнении следующих условий:
– работники, которые повышают квалификацию, должны состоять в штате организации. Если человек выполняет работу на основании гражданско-правового договора, то расходы на его обучение прибыль не уменьшают;
– между фирмой и образовательным учреждением должен быть заключен договор на подготовку (переподготовку) кадров;
– у образовательного учреждения должна быть соответствующая лицензия. При этом наличие государственной аккредитации необязательно. На это указано в письме Минфина России от 12 марта 2003 г. № 04-02-03/29;
– программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективной работе сотрудника в деятельности организации. Для этого предприятию нужно иметь программу подготовки и переподготовки кадров. Желательно, чтобы в программе было написано, что сотрудники обучаются «в целях более эффективной деятельности организации».
Также после окончания курсов целесообразно оформить документы, которые подтверждают, что после обучения специалист стал работать лучше. Например, можно расширить должностные обязанности сотрудника или вынести ему благодарность за повышение качества работы.
Обратите внимание: образовательное учреждение по окончании обучения должно выдать фирме акт об оказании услуг и счет-фактуру.
Отметим, что обучение может проводиться как в городе, в котором находится фирма, так и в другой местности. В последнем случае у фирмы возникают командировочные расходы. Однако учесть их при расчете налога на прибыль можно только в том случае, если сами расходы на обучение уменьшают облагаемую налогом прибыль.
Бухгалтерский учет
Перечисление денег за обучение отражается в учете проводкой:– оплачено обучение.
Затраты на повышение квалификации работников относятся к расходам по обычным видам деятельности. После оказания таких услуг в учете делаются записи:
Дебет 26 (44) Кредит 60
– плата за обучение включена в состав расходов на подготовку и переподготовку кадров;
Дебет 19 Кредит 60
– принят к учету НДС;
– зачтен аванс.
После этого сумму НДС можно поставить к вычету:
– принят к вычету НДС.
ПримерВоспользуемся условием предыдущего примера.
ООО «Планета» оплатило обучение и стоимость экзамена 1 сентября 2003 года. Обучение закончилось 17 октября. В этот же день образовательное учреждение выдало фирме счет-фактуру и акт.
ООО «Планета» занимается оптовой торговлей. В учете фирмы были сделаны такие проводки:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 24 000 руб. – оплачено обучение на курсах подготовки профессиональных бухгалтеров;
Дебет 91-2 Кредит 51
– 2000 руб. – оплачена стоимость экзамена;
Дебет 44 Кредит 60
– 20 000 руб. (24 000 – 4000) – отражены расходы на обучение;
Дебет 19 Кредит 60
– 4000 руб. – принят к учету НДС;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 24 000 руб. – зачтен аванс;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 4000 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»
– 260 руб. – удержан налог на доходы физлиц со стоимости экзамена.
– конец примера –
Бизнес – это, прежде всего, люди, поэтому руководители престижных компаний заботятся о постоянном повышении квалификации своих сотрудников. Обучение за счет работодателя – довольно частое явление, так как вклад в образование сотрудника – выгодная инвестиция.
Обучение сотрудника за счет работодателя по ТК РФ
В статье 196 ТК указано, что решение об оплате профессионального обучения сотрудника принимает работодатель. Руководитель также вправе самостоятельно определять условия и порядок учебы. Все принятые правила нужно зафиксировать в коллективном договоре и прочих внутренних актах.
В большинстве случаев обучение работников – право, но не обязанность работодателя. Однако существуют исключения, оговоренные в части 4 статьи 196 ТК. Работодатель должен организовать профессиональное обучение некоторым категориям сотрудников:
- Медицинским сотрудникам (статья 79 ФЗ №323).
- Гражданским работникам (статьи 48 и 62 ФЗ №72).
- Нотариусам и их помощникам (статья 30 Основ закона «О нотариате»).
- Аудиторам (статья 11 ФЗ №307).
Работодатель обязан организовать обучение и в том случае, если это считается условием продолжения деятельности служащего.
Виды расходов работодателя на обучение
Условия, на которых происходит оплата обучения, фиксируются в следующих документах:
- Коллективный договор.
- Дополнительное соглашение к трудовому договору.
- Отдельный договор об обучении.
Обязанность фиксации условий обучения прописана в статьях 196 и 199 ТК РФ.
Учеба сотрудника, оплачиваемая работодателем, подразделяется на три основных вида:
- Основная профессиональная.
- Дополнительная.
- Профессиональное обучение.
Данная классификация указана в статьях 10, 73, 76 ФЗ №273. От вида обучения зависит начисление компенсаций, а также гарантии, предоставляемые работнику. Учеба может проводиться без отрыва от работы. В обратном случае работодатель сохраняет за работником его среднюю зарплату и должность. Если место учебы находится в другой местности, организация начисляет работнику командировочные по стандартной схеме (статья 187 ТК РФ).
Гарантии, предоставляемые обучающемуся служащему, перечислены в статьях 173-176, 187 ТК РФ:
- Оплата дополнительного отпуска, предоставляемого при обучении.
- Компенсация транспортных расходов, связанных с проездом в учебное учреждение.
- За работником остается его средняя зарплата.
Каждая операция, связанная с оформлением и оплатой обучения, должна быть подтверждена первичной документацией (часть 1 статьи 9 ФЗ №402). Также необходимо подтвердить факт того, что образовательная услуга была получена. Для этого подходит акт, на котором ставит подписи работодатель и представитель учебного учреждения. Главное требование к подтверждающему документу –наличие всех реквизитов. Подтверждением оказания услуги являются документы об образовании. К примеру, диплом.
Правила и особенности отработки за обучение
Оплата обучения – своеобразная инвестиция работодателя. То есть, руководитель рассчитывает получить бонусы с данной операции в перспективе. Это вовсе не проявление альтруизма работодателя. Однако легко представима ситуация, в которой руководитель вкладывается, но ничего не получает из-за неблагодарного сотрудника. Работник, после прохождения обучения, вполне может уволиться и устроиться в другую компанию с обновленным за чужой счет профессиональным багажом. Как этого не допустить? Работодатель может указать в договоре обязанность отработки за обучение. То есть, сотрудник, повысивший свою квалификацию за счет компании, не может просто так уйти. Он обязуется отработать определенный срок. Возможность постановки такого условия оговорена в статье 197 и 199 ТК.
Если сотрудник отказывается от обязательной отработки, он обязан возместить расходы работодателя на оплату образовательной услуги.
Данное правило прописано в статьях 207 и 249 ТК РФ. Для защиты своих интересов руководитель должен правильно оформить соглашение с сотрудником.
Юридическое оформление отработки
Руководитель не может обязать сотрудника отрабатывать свои расходы на основании одного лишь приказа о направлении служащего на обучение. Для этого понадобится указать условие отработки в одном из следующих документов:
- Трудовом договоре.
- Дополнительном соглашении.
- Ученическом договоре.
В документе обязательно нужно указать следующую информацию:
- Специальность или направление обучения.
- Сроки и стоимость образовательной услуги.
- Обязанность отработки или компенсации расходов работодателя.
Срок отработки определяется в индивидуальном порядке. Он может составлять как несколько месяцев, так и несколько лет. Все зависит от договоренностей между руководителем и сотрудником. Обычно срок определяется на основании следующих факторов:
- Стоимости образовательной услуги.
- Ценности получаемых знаний.
- Продолжительности обучения.
Сроки обязательно фиксируются в соглашении между сторонами.
Особенности взыскания расходов с сотрудника при увольнении
С сотрудника можно взыскать расходы за предоставленную ранее образовательную услугу только в том случае, если он увольняется по неуважительной причине. Данное правило оговорено статьями 207 и 249 ТК РФ. Однако в законе не уточнены причины, которые могут считаться уважительными или неуважительными. Данные нюансы определяются на основании существующей судебной практики. К примеру, уважительными причинами увольнения считаются:
- Сокращение штата.
- Работник получил медицинское заключение, по которому он не может продолжать работать на прежней должности, но работодатель не может предоставить подходящую должность.
- Призыв работника на военную службу.
Неуважительная причина в данном контексте – самовольная инициатива работника или его виновные действия.
Учет расходов на обучение
Расходы на обучение принимаются к налоговому учету на основании статьи 264 НК. Однако их учет выполняется только при выполнении некоторых условий (Письмо Минфина от 23 марта 2009 года):
- Образовательная услуга оплачивается в интересах компании, такие расходы экономически целесообразны.
- Сотрудник проходит обучение в компании со всеми необходимыми лицензиями.
- Служащий работает на основании трудового договора.
Для учета важно подтвердить все затраты на обучение. Для этого понадобятся следующие документы (Письмо Минфина от 9 ноября 2012 года):
- Договор с учебным учреждением.
- Приказ руководителя о направлении служащего на учебу.
- Образовательная программа, в которой прописано количество учебных часов.
- Акт об оказании образовательной услуги.
- Копия документа о прохождении обучения (к примеру, аттестат).
ВАЖНО! Если обучение сотрудника не сулит компании экономическую прибыль, проводится в интересах самого работника, то сопутствующие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль. То есть уменьшить налогооблагаемую базу не получится.
Для снижения налогооблагаемой базы важно доказать две вещи: экономическую выгоду предприятия от обучения работника и связь образовательной услуги и деятельности компании. К примеру, если организация занимается грузоперевозками, а сотрудник направляется на обучение макияжу, такие расходы на налогооблагаемую базу не повлияют.
В наше время большие и малые предприятия нуждаются в грамотных и высококвалифицированных специалистах. Если есть на то причины, то организации направляют своих работников на обучение, переобучение или курсы повышения квалификации. Курсы могут располагаться на базе вузов или других учебных заведений. На дополнительное образование сотрудников требуются определенные затраты, которые при выполнении ряда требований могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.
Как учитываются расходы на обучение работников в бухгалтерском и налоговом учете? Какие проводки отражают учет расходов на обучение в бухгалтерии? При каких условиях этот вид расходов можно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль?
Налоговый учет расходов на обучение работников
Работодатель самостоятельно определяет, нужно ли дополнительное образование его сотрудникам или нет. Повышение квалификации некоторых должностей диктует федеральный закон, например, это является обязательным для работников бухгалтерии.
Основным требованием для учебного заведения, в котором работники будут проходить курс повышения квалификации, является наличие соответствующей лицензии.
В налоговом кодексе Российской Федерации нет точных указаний на то, кто будет заключать договор с учебным заведением работодатель или сам работник. Ясно, что договор должен быть, а кто его будет заключать с учебным заведением не важно.
В прочих расходах можно учитывать затраты на обучение, проходимое сотрудниками, работающими по трудовым договорам.
Дополнительное обучение могут проходить лица, не работающие на предприятии, но которые после прохождения курса обучения обязуются отработать на предприятии не менее года. Так работодатели могут учитывать затраты на обучение как уже имеющегося персонала, так и потенциального.
Налоговый кодекс Российской Федерации в статье 252 предусматривает главное правило, которое позволяет учитывать произведенные затраты на обучение в составе расходов, позволяющих уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Расходы необходимо экономически обосновать и подтвердить соответствующими документами.
Экономическая обоснованность расходов заключается в том, что они должны быть направлены на получение прибыли. Сопроводительные документы должны подтвердить то, что расходы направлены исключительно на получение прибыли (потенциальной прибыли).
Например, изучение сотрудниками дополнительных иностранных языков, в случае если их знание не принесет прибыль предприятию, учитываться при налогообложении не могут.
Документальным подтверждением расходов на обучение может служить договор с вузом и приказ работодателя о направлении на повышение квалификации того или иного сотрудника. В документе необходимо указать количество учебных часов и сертификат о прохождении сотрудника обучения. Должен быть акт об оказанных услугах.
Эти условия продиктовали чиновники. Налоговое законодательство не говорит о том, что все перечисленные документы должны быть приложены, но финансисты считают это оправданным, особенно для сертификатов, которые могут послужить оправдательными документами.
Повышать профессиональный уровень своих служащих – это необходимое условие для процветания компании. Дальновидным предпринимателям давно известно, что обучать свой персонал является делом выгодным, так как хорошо обученный персонал принесет в ближайшем будущем хороший доход.
Статья 196 ТК РФ гласит о том, что сам предприниматель принимает решение о направлении служащих на курсы повышения квалификации. Существуют правовые акты, которые гласят, что работодатель обязан дать дополнительно профессиональное образование работникам, если это нужно для определенных видов деятельности работников.
Например, пункт 1 статьи 20 ФЗ говорит о том, что деятельность, связанная с автомобильными перевозками, предполагает обязательно повышение квалификации водителей как легкового, так и большегрузного транспорта. Это будет обеспечивать большую безопасность перевозки грузов и людей.
Статья 72 пункт 2 части 1 ФЗ гласит, что медицинские работники имеют право на профессиональную переподготовку и повышение квалификации за счет организации, в которой они трудятся. Для тех, кто проходит курс повышения квалификации, работодатель обязан создать условия для получения образования совмещаемого с работой.
Бухгалтерский учет расходов на обучение сотрудников: проводки
Расходы на обучение в бухгалтерии списываются в дебет счетов учета затрат. Для производственных организаций затраты в размере их фактической стоимости списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы». Торговые организации списывают затраты на обучение персонала в дебет счета 44 в качестве расходов на продажу.
Соответствующие проводки:
Дебет 20 (26) Кредит 60 – учтены расходы на обучение производственным предприятием.
Дебет 44 Кредит 60 – учтены расходы торговыми предприятиями.
Если организация произвела предоплату за обучение сотрудника, то перечисленная сумма не будет признана расходом организации, а отразится в учете организации как дебеторская задолженность на основании пункта 3.15 ПБУ 10/99 . После перечисления суммы предоплаты делают бухгалтерскую запись по кредиту счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетом 60.2 «Авансы выданные». Номер счета, по кредиту которого отражается аванс, зависит от вида передачи аванса учебному учреждению.
Несмотря на сложную экономическую ситуацию, большинство руководителей не забывают работать на перспективу. А что может быть перспективнее квалифицированных и осведомленных сотрудников? Поэтому вопрос обучения, переобучения и повышения квалификации персонала всегда остается открытым. При этом важно правильно оформить бухгалтерские документы, чтобы обучение сотрудников стало перспективной прибылью, а не тратой.
Обучение сотрудников за счет организации
Решение об уместности обучения сотрудников принадлежит работодателю (ст. 196 Трудового кодекса РФ). Исключением становятся пункты, которые регулируются Федеральным законом. К примеру, работающим в сфере легковых и грузовых автомобильных перевозок непременно нужно повышение квалификации для обеспечения безопасности пассажиров и груза (ст. 20 Федерального Закона, пункт 1). А в п. 2 ст. 72 ФЗ указано, что руководители медицинских учреждений должны создавать необходимые условия совмещения образования и работы для сотрудников, желающих пройти профессиональную переподготовку и повышение квалификации за счет организации.
Сюда можно отнести расходы на повышение квалификации либо обучение сотрудников, с которыми был заключен трудовой договор.
Для получения дополнительного образования теми, кто на данный момент работником предприятия не является, между обучаемым и работодателем заключается договор, в соответствии с которым первый обязуется работать на этом предприятии не меньше года, со дня окончания курса обучения.
В п. 3 Правил № 580н перечислены расходы, которые могут быть включены за счет страховых взносов. Последний раз список расширялся в 2016 году. Одним из его пунктов являются затраты на обучение охране труда работников отдельных категорий (работающих на опасных производственных объектах, руководителей, членов комиссий и специалистов служб по охране труда).
Расходы на обучение сотрудников за счет организации: налогообложение
В п. 21 ст. 217 Налогового кодекса указывается, что расходы на обучение налогоплательщиков по основным и дополнительным образовательным программам освобождаются от обложения НДФЛ.
Расходы на обучение персонала относятся к налогу на прибыль и вынесены в 23 пункт 264 ст. НК РФ как «прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией». Согласно этой статье, допускается:
- обучение основным и дополнительным образовательным программам;
- профессиональная подготовка и переподготовка;
- повышение квалификации для прохождения независимой оценки соответствия.
Для включения расходов на образование работника в налог на прибыль, существуют некоторые условия:
- Потенциальная прибыль от получения дополнительных знаний сотрудником. То есть компании, работающей исключительно на внутренний рынок и не планирующей выхода на внешний, будет сложно объяснить налоговикам смысл расхода на обучение испанскому языку своего работника (это правило регулируется 252 статьей Налогового кодекса РФ).
- Учреждение, выбранное для обучения, должно иметь лицензию, если заведение российское, в случае выбора иностранного учреждения оно должно иметь соответствующий статус.
- С образовательным учреждением обязательно должен быть подписан договор.
Какие документы нужно предоставить от иностранного учебного заведения, разъяснило Министерство финансов в своем письме от 5 августа 2010 года № 03-04-06/6-163. Согласно ему, это может быть лицензия, учебный план, устав либо другие документы, в зависимости от специфики учреждения и законодательства страны, к которому оно принадлежит.
Что касается договора, он может быть заключен как между учебным заведением и работодателем, так и непосредственно с обучающимся либо проходящим повышение квалификации сотрудником. В письме Министерства финансов РФ от 10 октября 2016 года № 03-03-06/1/58742 указано, что требований к договору между налогоплательщиком и учебным учреждением не предусмотрено.
Для правильного ведения бухгалтерского учета по повышению квалификации сотрудников с 2017 года нужно следить, чтобы на прохождение независимой оценки повышения квалификации был заключен договор об оказании услуг.
Охрана труда для сотрудников. Обучение и проверка знаний
В соответствии с требованиями ст. 225 ТК РФ проходить проверку знаний и присутствовать на обучении по охране труда обязаны все сотрудники учреждений, включая руководителей.
Обязательный порядок, действующий вне зависимости от организационно-правовых форм учреждений и формы установления трудовых отношений с работниками, принят Постановлением Министерства труда и Министерства образования РФ от 13 января 2003 года № 1/29.
Для компаний, чья численность превышает 50 человек, требуется непременное создание соответствующей службы или привлечение отдельного специалиста в этой отрасли. Остальные организации принимают подобное решение исходя из специфики работы. Если такая служба или специалист на предприятии отсутствует, обязанности по проверке знаний и инструктажу по охране труда ложатся непосредственно на руководителя.
Увиливание либо отказ работника проходить обучение по охране труда, может стать поводом для его увольнения - ст. 81 п. 5 ч. 1 ТК РФ.
За непрохождение работниками инструктажа по охране труда, а также за допуск таких сотрудников к работе существует ряд штрафов, регулируемых ТК РФ и КоАП РФ.
Бухгалтерские проводки обучения охране труда не отличаются, от проводок по остальным сферам обучения.
Проводки по обучению сотрудников за счет организации
Траты на обучение и переобучение сотрудников списываются в дебет счетов учета расходов.
Производственные предприятия списывают фактическую стоимость расходов в «Основное производство» - дебет счетов 20 - либо «Общехозяйственные расходы» - 26. Балансовый счет 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Соответственно, получаются следующие проводки: дебет 20 (26), кредит 60 - производственным предприятием учтены затраты по обучению персонала.
Для торговых предприятий, затраты на обучение персонала идут в дебет счет 44 как затрата на продажу - дебет 44, кредит 60.
Согласно п. 3.15 ПБУ 10/99, если был произведен аванс за подготовку работника, эта сумма будет отражена в учете учреждения дебеторской задолженностью, а не расходом. За перечислением аванса следует бухгалтерская запись: кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» либо 71 «Расчеты с подоотчетными лицами» в корреспонденции со счетом 60.2 «Авансы выданные».
Услуги по проведению семинаров, оказываемые организацией, не имеющей лицензии на ведение образовательной деятельности, облагаются НДС. Поэтому, получив счет-фактуру от организатора, можно после оплаты задолженности принять к вычету сумму налога из бюджета.
Пример 5
Организация приобрела новое оборудование стоимостью 120 000 руб., в т. ч. НДС – 20 000 руб. До введения его в эксплуатацию организации направила сотрудника на семинар, посвященный вопросам эксплуатации такого оборудования. Стоимость участия в семинаре составляет 1200 руб., в т. ч. НДС – 200 руб.
Д 08 – К 60 100 000 руб. отражены затраты по приобретению оборудования;
Д 19 – К 60 20 000 руб. учтен НДС по приобретенным ценностям;
Д 08 – К 60 1000 руб. отражены расходы по участию работника в семинаре;
Д 19 – К 60 200 руб. учтен НДС по семинару;
Д 01 – К 08 101 000 руб. введено в эксплуатацию основное средство;
Д 68 – К 19 20 200 руб. принят к вычету после оплаты НДС по приобретенному оборудованию.
Пример 6
Организация по просьбе работника оплатила его участие в семинаре по программе, не связанной с производственной деятельностью.
В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Д 91 / "Прочие расходы" – К 76 учтены в составе прочих расходов затраты на обучение, не связанные с производственной деятельностью;
Д 76 – К 51 оплачена стоимость обучения;
Д 70 – К 68 удержан налог на доходы физических лиц со стоимости обучения непроизводственного характера.
Что касается командировочных расходов, то согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, налог на доходы физических лиц удерживается только с суточных, выданных работнику сверх установленных норм. С оплаты за проживание и проезд, подтвержденной документально, налог на доходы физических лиц не удерживается независимо от ее суммы.
В последнее время организациям часто предлагают принять участие в выездных семинарах, проводимых в других городах России или за рубежом.
В этом случае стоимость дополнительных услуг организаторов семинара (питание, экскурсионное обслуживание, проживание, трансфер, культурная программа и др.) не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций (п. 21, 25, 29 ст.270 НК РФ) в качестве расходов на обучение.
Оплата работодателем участия работника в семинаре по производственной тематике не включается в доход работника, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц и ЕСН (п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), поскольку является возмещением расходов работнику, связанным с повышением его профессионального уровня. Если тематика семинара не профильная, налог на доходы физических лиц необходимо взимать.
Оплата дополнительных услуг является доходом, полученным работником в натуральной форме, который учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 и п. 2 ст. 211 НК РФ). ЕСН взиматься не будет, поскольку расходы не уменьшают налоговую базу по прибыли.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765). Данный Перечень выплат продолжает действовать для целей исчисления взносов на страхование от несчастных случаев (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.00 № 184).
Поэтому формально оплата дополнительных услуг за работника из прибыли предприятия влечет за собой необходимость начисления взносов на страхование от несчастных случаев.
Сумма НДС, уплаченная по дополнительным расходам, не связанным с производственной деятельностью, не принимается к вычету (ст. 171 НК РФ).
Следует обратить внимание на то, что консультационные услуги, в т. ч. и консультационные семинары, проводимые за рубежом, облагаются НДС. Это связано с тем, что местом оказания консультационных услуг считается территория нашей страны, если покупатель этих услуг – резидент России. Такой порядок установлен подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.